Способы и технические приемы документального контроля, их характеристика и условия применения

<

102814 1132 1 Способы и технические приемы документального контроля, их характеристика и условия примененияМетод финансово-хозяйственного контроля характеризуется использованием общенаучных методических приемов исследования объектов контроля и собственных конкретно-научных эмпирических методических приемов экономического исследования.

Существуют две группы методов документального контроля.

А. Методы формально-правовой проверки документов:

1) проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

2) сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;

3) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, т. е. проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

4) проверка арифметических расчетов клиента — перерасчет, т. е. арифметический (счетный) контроль и др.

Б. Методы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов:

1) сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документами, которые явились основанием для этих операций;

2) получение письменного подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

3) проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;

4) аналитические процедуры (самостоятельно осуществляемые ревизором расчеты, часто значительные по объему);

5) прослеживание, под которым понимают процедуру, в ходе которой проверяющий исследует некоторые первичные документы, проверяет отражение их данных в регистрах аналитического и синтетического учета, находит заключительную корреспонденцию и убеждается в правильности (неправильности) отражения в учете соответствующей операции;

6) специальные методы (встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций и др.);

7) подготовка альтернативных балансов, как промежуточных — сырья, материалов, выхода продукции — так и заключительного бухгалтерского («пробного»).

Методы фактического контроля:

— инвентаризация;

— осмотр;

— обследование;

— контрольный запуск сырья в производство;

— лабораторный анализ качества товаров, сырья и готовой продукции;

— экспертная оценка;

— проверка объемов выполненных работ;

— проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;

— получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;

— контрольная покупка и др.

Знание и умение применения основных методов и приемов существенно повышает эффективность контроля. Все хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни у экономических субъектов должны быть документированы.

Проверяющий работает с первичными документами, учетными регистрами, формами отчетности и т. д. Документы могут быть либо доброкачественными, либо недоброкачественными, и частные задачи проверяющего нередко состоят в выявлении недоброкачественных документов с целью их последующего анализа и определения последствий их использования экономическим субъектом.

Для классификации документов по качественным признакам используют три критерия доброкачественности документов:

1) формальный критерий. Любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме. В РФ широко используются типовые межведомственные формы различных первичных документов. В документе должны быть заполнены все реквизиты;

2) критерий законности. Хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию, быть санкционированной в установленном порядке ответственными должностными лицами;

3) критерий действительности. Документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был. создан, причем отражать это содержание в неискаженном виде относительно объемов, даты, участвующих в хозяйственной операции сторон или лиц и т. д. Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных критериев, являются недоброкачественными.

Недоброкачественные документы в свою очередь могут быть подразделены на две группы.

/. Документы, недоброкачественные по форме. Они отражают реальные хозяйственные операции в неискаженном виде и объеме. Однако среди них могут быть:

— неправильно оформленные, например, с использованием не типовой межведомственной формы, а той формы, которая применяется только в данной организации;

— неоформленные или недооформленные, например, без указания определенных реквизитов, обязательных для данного типа документов.

2. Документы, недоброкачественные по существу. Они могут отражать такую информацию, которая в конечном счете оказывает существенное воздействие на достоверность финансовых результатов, среди них могут быть:

— недоброкачественные документы, содержащие случайные ошибки или даже незаконные операции, например совершенные по незнанию;

— содержащие признаки материального или интеллектуального подлога.

Для этого среди подложенных документов выделяют:

материальный подлог — это документы, в которых содержатся подделки определенной части информации. Например, подделка подписи, исправление даты и т. п.;

интеллектуальный подлог — это такие документы, которые составлены и оформлены верно, но которые содержат заведомо ложную информацию.

Подлоги, сочетающие интеллектуальный и материальный подлоги, называются комбинированными.

Методические приемы документального контроля также подразделяют на:

приемы проверки отдельного документа (формальная проверка, арифметическая проверка, нормативно-правовая проверка, проверка на действительность хозяйственной операции);

приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная проверка, взаимная сверка);

приемы проверки системных бухгалтерских записей (контрольное сличение, восстановление количественно-суммового учета, хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств, сканирование, наблюдения проверяющего, проверка документов и проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждения, прослеживания, подготовка альтернативного баланса).

Методические приемы проверки отдельного документа:

а) формальная проверка. Это визуальная проверка документов: проверка правильности заполнения реквизитов, отсутствия неоговоренных исправлений, а также проверка наличия и подлинности тех реквизитов, которые предусмотрены для данного типа документов. Такие реквизиты, как подписи, печати, штампы, при необходимости можно сопоставить с реквизитами на других документах, составленных ранее или позднее;

б) арифметическая проверка. Она состоит в пересчете результатов таксировки, общих итого, взаимоувязки начислений и удержаний (скидок) и т. д.;

в) нормативно-правовая проверка. Суть такой проверки зависит от хозяйственной операции, при этом проверяется соблюдение различных нормативов, инструкций, положений и т. п.;

г) проверка на действительность хозяйственной операции (в неискаженных объемах) или фактов экономической деятельности.

Среди наиболее часто используемых приемов проверки небольших документов по однотипным или взаимосвязанным операциям различают: встречную проверку, взаимную сверку, контрольное сличение и др.

Встречная проверка — сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа (а при необходимости и других взаимосвязанных с проверяемой хозяйственной операцией документов), а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях либо даже в двух различных подразделениях одного и того же предприятия. При такой проверке могут быть вскрыты следующие злоупотребления:

1) полное или частичное недооприходование товарно-материальных ценностей и денежных средств, полученных от другой стороны, участвующей в хозяйственной операции;

2) присвоение выручки от реализации товаров, работ и услуг (в том числе и сдаваемой в банк);

3) наличие полностью или частично бестоварных операций;

4) излишнее списание товарно-материальных ценностей и денежных средств и др.

Взаимная проверка. Сопоставляются различные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций.

Взаимная сверка позволяет выявить:

1) полностью или частично бестоварные или безденежные операции;

2) участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров;

3) создание неучтенных излишков различных материалов, сырья, товаров и тары, а также других ценностей с целью дальнейшего оформления подложных документов об их реализации или приобретении (с присвоением самих ценностей или их денежного эквивалента);

4) создание неучтенных излишков готовой продукции либо необоснованного начисления и выплаты заработной платы;

5) составление подложных бухгалтерских проводок либо проводок, не подтвержденных оправдательными первичными документами, и др.».

Приемы проверки системных бухгалтерских записей

Контрольное сличение. Сущность его состоит в проверке главным образом количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. При помощи этого методического приема документального контроля можно выявить определенные противоречия в учетной информации, которая является признаками возможных злоупотреблений.

Особенности контрольного сличения позволяют выявить злоупотребления персонала (и администрации), которые связаны:

1) с созданием неучетных излишков отдельных видов товарно-материальных ценностей в результате:

а) недооприходования части товарно-материальных ценностей, поступающих в проверяемую хозяйственную систему;

б) излишнего списания части товарно-материальных ценностей под видом документированного расхода;

в) неправомерного оформления пересортицы и др.;

2) с манипулированием ценами при верной количественной информации о движении однородных ценностей в результате:

а) занижения цен на получаемые товары;

б) завышения цен на отпускаемые и списываемые товары и др.

3) с сокрытием части выручки, полученной от населения за реализацию товарно-материальных ценностей, и др.

Вместе с тем данный методический прием документального контроля имеет существенные недостатки:

а) относительная трудоемкость и потребность использования наиболее квалифицированного персонала (следовательно, и высокая стоимость работы проверяющих);

б) технические трудности по выявлению злоупотреблений между датами инвентаризаций, поскольку материально ответственные лица имеют возможность определить примерное сбалансирование размеров прихода и документального расхода товаров.

Восстановление количественно-суммового учета. Такой методический прием применим, например, на предприятиях розничной торговли, где ведется суммовой учет, а также в организациях, которые ведут количественный учет товарно-материальных ценностей, но он очень запущен.

Применение восстановления количественно-суммового учета может выявить, например, такие противоречия в учетных записях, как превышение количества отпущенных товарно-материальных ценностей максимально возможного их остатка на конец отчетного периода.

Хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств по этому принципу состоит в том, что их остатки определяют не только на дату той или иной инвентаризации, но при необходимости — на каждую дату (на конец каждого дня) любого межинвентаризационного периода.

Применение этого методического приема может выявить, например, такие противоречия, как оформление расхода товарно-материальных ценностей, еще не поступивших в организацию.

Сканирование (просмотр) первичных документов и отчетов, составленных на их основе материально ответственными лицами за ряд смежных периодов: товарных отчетов, отчетов кассира и пр.

Такие просмотры (сканирование) осуществляются с целью выявления необычных операций, их объемов, подписей и т. д. Например, может быть выявлено несоответствие прилагаемых кассовых ордеров к отчету кассира либо отсутствие подписи главного бухгалтера на приходном кассовом ордере и т. д.

Наблюдение проверяющего. Чем выше квалификация проверяющего, тем больше результатов принесет этот методический прием. Наблюдения проверяющего длятся в ходе всей проверки. Однако это не значит, что все результаты наблюдений будут использованы. Часть из них может служить толчком для применения других методических приемов, например подтверждения, взаимной проверки и т.д.

Подтверждение. Процедура, в ходе которой проверяющий получает письменные подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности и убеждается в правильности (неправильности) числящейся задолженности, сумме на счете в банке и т. д.

Прослеживание. Прием, который чаще всего употребляют для проверки нетипичных операций или фактов хозяйственной жизни, а именно: анализируется первичный документ, устанавливается его реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр и обоснованность бухгалтерской записи.

Подготовка альтернативного баланса. Например, баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов, выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисленного финансового результата.

Инвентаризация. Руководители предприятий несут ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств и за обеспечение ее внезапности.

Основными задачами инвентаризации являются: контроль за сохранностью активов и действиями должностных лиц, обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проверка соблюдения правил и условий хранения и использования ценностей, выявление устаревших и неиспользуемых ценностей, проверка реальности стоимостной оценки имущества.

Для правильной постановки инвентаризационной работы крупные экономические субъекты создают специальные комиссии: постоянно действующую инвентаризационную комиссию и рабочие инвентаризационные комиссии.

Для повышения действенности инвентаризации практикуются и контрольные проверки (перепроверки) ее материалов. Их нередко проводят с участием независимых (внешних) аудиторов, хотя чаще с участием членов рабочих инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т. п.), где производилась инвентаризация. При этом проверяются наиболее ценные и пользующиеся повышенным спросом ценности, значащиеся в описи. Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом. Учет проводимых контрольных проверок ведется бухгалтерией в специальной книге.

В ряде случаев материалы инвентаризации уточняются при помощи дополнительных методологических приемов фактического контроля (таких как осмотр, обследование и др.), а также при помощи методологических приемов документального контроля (таких как контрольное сличение, восстановление количественно-суммового учета и др.).

Выявленные итоговые результаты инвентаризации имеют количественное и стоимостное выражение.

Окончательные заключения и предложения по результатам инвентаризации выносит и утверждает на своем заседании постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Как правило, в протоколе такого заседания отражается следующая информация:

а) подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков;

б) меры, принятые по отношению к виновным лицам;

в) предложения по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Предложения о возможности взаимного зачета пересортицы готовит рабочая инвентаризационная комиссия. Она представляет их на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии. А окончательное решение о взаимозачете обычно принимает руководитель предприятия. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения и со следующими ограничениями:

а) за один и тот же проверяемый период;

б) у одного и того же проверяемого лица;

в) в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования;

г) в тождественных количествах.

<

При пересортице часто возникают суммовые разницы (либо положительные, либо отрицательные), но взаимозачет этих разниц недопустим. А на ту суммовую разницу, которая образовалась не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не может быть отнесена на виновных лиц. А если конкретные виновники пересортицы действительно не могут быть установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостача товаров сверх норм убыли.

Другие методологические приемы фактического контроля.

Осмотр. Этот методический прием довольно часто применяется материально ответственными лицами, например, при принятии товарно-материальных ценностей. Проверяющий также может использовать такой прием при осмотре места хранения товарно-материальных ценностей, незавершенного строительства и т. д. Результаты осмотра сопоставляются с нормативными требованиями, содержанием хозяйственных договоров, бухгалтерских документов и записей с последующей корректировкой.

Обследование. Это непосредственное изучение компетентными работниками определенных объектов хозяйственной системы. Однако при обследовании чаще осуществляется документирование важной информации об их выявленных дополнительных особенностях. Это могут быть акты, протоколы и другая подобная документация.

Так, например, при обследовании места хранения товарно-материальных ценностей выясняется состояние складского хозяйства, наличие охраны, сигнализации, исправность весоизмерительных приборов. Для обследования чаще привлекаются работники правоохранительных или финансовых органов, а также специалисты (товароведы, технологи и пр.).

Контрольная покупка. Это специальный, по особой программе организованный методический прием фактического контроля, потенциально позволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям и расчетов с ними в условиях непосредственного совершения указанных хозяйственных операций. Контрольная покупка призвана способствовать выявлению и документальной фиксации фактов обмана покупателей, нарушения продавцами лицензионных правил торговли и др.

Лучше, если контрольная покупка осуществляется с соблюдением следующих условий:

а) групповой (коллективный) метод проверки, т. е. ее проведение не одним человеком, а группой из 2—4 человек;

б) предварительное наблюдение за тем, каковы навыки работы продавцов по отпуску товара и кассиров-контролеров по расчетам с покупателями, как именно работники соблюдают правила торговли;

в) проверке должны быть подвергнуты не только фактически отпущенные, но и уже расфасованные, подготовленные к отпуску товары, находящиеся в торговом зале;

г) документальное оформление факта и имеющих отношение к делу подробностей контрольной покупки на заранее подготовленных для этой цели бланках.

Выпуск контрольной партии продукции. Под контрольной партией продукции подразумевают такую ее партию, выпуск которой организуется проверяющими со специальной, но заранее не объявляемой контрольной целью.

Важнейшие условия выпуска контрольной партии продукции как методического приема состоят в том, что он, как правило, организуется и осуществляется в тех же самых условиях, на том же самом оборудовании, с теми же самыми основными и подсобными рабочими и другим персоналом, из тех же видов сырья, которые были задействованы в выпусках предыдущих партий этой же продукции (подвергаемых контролю в течение проверяемого периода).

Контрольный запуск сырья в производство. При контрольном запуске сырья в производство, как и при выпуске контрольной партии продукции, фактический контроль ориентирован на организацию и осуществление внешне обычного производственного процесса, но под наблюдением проверяющих.

Контрольный запуск сырья в производство необходимо осуществлять также по заранее продуманной программе с привлечением опытных компетентных работников, являющихся независимыми по отношению к проверяемым экономическим субъектам (а также к персоналу, работающему на конкретном объекте, где этот запуск планируется осуществить). Заранее определяются и количество проверяющих, и места их расстановки при контрольном запуске сырья. Нужно, чтобы была возможность расставить их по всем узловым пунктам технологического процесса.

Лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции. Целью такой проверки является уточнение их сущностных характеристик и получение на этой основе качественно новой информации.

В некоторых отраслях для организации и проведения такого анализа содержится большое количество лабораторий, а также значительный штат сотрудников различной квалификации.

Начинается такой анализ, естественно, с обычного визуального осмотра поступающей с потока продукции.

Получение письменных объяснений и справок. Письменные объяснения как особый методический прием фактического контроля практикуются довольно часто: при инвентаризации; осмотре, обследовании, контрольной покупке, выпуске контрольной партии продукции и контрольном запуске сырья в производство; экспертной оценке и лабораторном анализе качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

32 Содержание акта ревизии и требования, предъявляемые к нему

 

В акте ревизии результатов расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками должны быть соблюдены: объективность, ясность, точность описания выявленных фактов нарушений со ссылкой на соответствующие нормативные акты и законы.

Выявленные факты, однородных, многочисленных нарушений группируются в ведомость, которая прилагается к акту ревизии и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В акте не должна приводится оценка действий различных должностных лиц. Акт ревизии не следу6ет загромождать описанием структуры предприятия, а также отчетами и плановыми данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности.

Содержание акта ревизии:

а) общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;

б) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов;

в) факты не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины;

г) факты неправильного ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности;

д) факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;

е) размеры причиненного материального ущерба с указанием виновных, а также с изложением обстоятельств, способствующим этим нарушениям;

ж) скрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы предприятия.

Методическая систематизация материалов, включаемых в акт ревизии, может производиться двумя способами:

а) по мере завершения проверки первых вопросов составляются промежуточные или разовые;

б) акт ревизии составляется после завершения всей работы.

Оформленные промежуточные акты могут иметь самостоятельное хождение, а так же они являются приложением к основному акту. Кроме этого приложением являются:

— экспертное заключение;

— подлинные документы;

— копии документов;

— выписки;

— объяснительные записки.

В приложении данные группируются по видам нарушений и по значимости для ревизуемого предприятия.

Следует отметить, что основные мероприятия по реализации результатов ревизии включают:

а) принятие мер по устранению выявленных недостатков. Руководитель ревизионной группы в 10-дневный срок после окончания ревизии принимает меры по устранению нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности;

б) руководитель предприятия со специалистами разрабатывает план мероприятий по устранению выявленных нарушений и сообщает об этом руководителю ревизионной группы;

в) мероприятия оформляются в виде приказов, распоряжений, указываются сроки их выполнения и лиц ответственные за это.

Контроль за выполнением решений по материалам ревизии осуществляется в трех формах:

а) информирование руководства ревизионной организации о выполнении предусмотренных мероприятий;

б) выезд ревизоров на место осуществления проверки;

в) проверка устранения недостатков при проведении последующей ревизии.

По результатам ревизии составляется акт в том случае, если в ходе ревизии выявлены нарушения законодательств. Результаты ревизии, в ходе которых не выявлено нарушений актов законодательства — оформляется справка. Акт или справка подписываются ревизором, руководителем, юридического лица (ИП) и главным бухгалтером проверяемого предприятия. (Приложение 1)

Контролирующие органы, проводившие ревизию, обязаны не позднее 30-дневного срока вынести решение о применении к предприятию экономических санкций. Это решение может быть обжаловано субъектом хозяйствования в вышестоящий контролирующий орган в 5-дневный срок со дня получения. Должностное лицо вышестоящего контролирующего органа обязано рассмотреть жалобу в 15-дневный срок со дня его поступления. Суммой экономических санкций, не отнесенной субъектом хозяйствования, списываются в бесспорном порядке по распоряжению контролирующего органа со счетов правонарушителя или со счетов его дебитора. Не подлежит исполнению решение контролирующего органа об экономических санкциях, если со дня его вынесения прошло 3 или более месяца.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

50 Сроки и порядок проведения инвентаризации основных средств

 

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Инвентаризация основных средств может проводиться в добровольном или обязательном порядке.

По своему желанию организация может проводить инвентаризацию в любой момент. В обязательном порядке инвентаризация проводится в таких случаях:

– при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (при этом инвентаризацию основных средств можно проводить не ежегодно, а раз в три года, библиотечных фондов – раз в пять лет);

– при смене материально-ответственных лиц;

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при реорганизации или ликвидации организации;

– в других случаях, предусмотренных законодательством (например, в случае продажи предприятия как имущественного комплекса на основании ст. 561 ГК РФ).

Такие требования содержатся в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

В течение отчетного года организация может добровольно проводить инвентаризацию. Количество таких инвентаризаций, их сроки и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель организации. Такие правила следуют из пункта 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике. Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите:

– график проведения инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;

– даты проведения инвентаризаций;

– перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Такие правила следуют из ПБУ 1/2008.

Правила инвентаризации основных средств определены в пунктах 3.1-3.7 гл. 3 правил проведения инвентаризации. Порядок бухгалтерского учета основных средств определяется в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». 

Перед проведением инвентаризации основных средств необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек (форма № ОС-6), технических паспортов и технической документации, описей и других регистров аналитического учета.

На основные средства, сданные или принятые в аренду или на хранение, проверяется наличие подтверждающих первичных документов. При отсутствии этих документов необходимо их восстановить (оформить).

При инвентаризации основного средства комиссия должна осмотреть объект на предмет соответствия основным техническим и эксплуатационным характеристикам. При инвентаризации недвижимости необходимо проверить документы, подтверждающие факт собственности организации на проверяемые объекты (также проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов). При инвентаризации транспортных средств, машин и оборудования осуществляется сверка заводских инвентарных номеров с данными технических паспортов на изделия.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись основных средств по форме № ИНВ-1. Если обнаружены расхождения и неточности в наименовании или основных характеристиках основного средства в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Неучтенные модификации объектов ОС, приведшие к изменению назначении этих объектов или увеличению (уменьшению) их балансовой стоимости должны быть отражены в описи с указанием данных о произведенных изменениях.

Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-18. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации, инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, в которой указываются дата ввода в эксплуатацию и причины, приведшие к их непригодности.

 

 

 

 

 

 

 

Задачи

 

Задача 1

 

Ознакомиться с годовым планом работы ревизионной комиссии и составить приказ о назначении комплексной ревизии.

Требуется:

  1. Составить приказ по ОАО «Север» о проведении комплексной ревизии в ООО «Восход» (приложение Б).
  2. Заполнить вступительную часть акта комплексной ревизии (приложение Д).

     

    Ответ

    ПРИКАЗ № 9

    по ОАО «Север»

    от 24 января 2012 г. г. Москва

    О проведении комплексной ревизии производственной

    и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Восход»

     

    Для проведения комплексной ревизии в ООО «Восход»

    назначается ревизионная комиссия в составе:

    1. Председатель старший ревизор Орлова Н.С.

    2. Члены комиссии:

    ревизор Петрова В.П.

    ведущий экономист Васильченко Г.В.

    Ревизии подлежит имущество и финансовые обязательства ООО «Восход», г. Краснодар за период с 1 апреля 2011 г. по 1 февраля 2012 г.

    К ревизии приступить 3 февраля 2012 г.

    и окончить 28 февраля 2012 г.

    Причина ревизии: контрольная проверка

    Материалы ревизии сдать в ОАО «Север» в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации

    Руководитель __________ Сидоров В.Н.

     

    ОАО «Север»

     

    АКТ

    ревизии финансово-хозяйственной деятельности

    ООО «Восход», г. Краснодар

    «01» марта 2012 г. г. Краснодар

    Бригадой ревизоров в составе старшего ревизора Орлова Н.С., ревизора Петровой В.П. , ведущего экономиста Васильченко Г.В.

    произведена проверка на основании приказа № 9 от 25 января 2012 года по ОАО «Север»

    ревизия финансово-хозяйственной деятельности ООО «Восход»

    за период с г. Краснодар за период с 1 апреля 2011 г. по 1 февраля 2012 г.

     

     

     

     

     

    Задача 13

     

    Проверить расчеты с подотчетными лицами

    По ООО «Восход» имеются следующие данные:

    На основании приказа № 73 от 14 мая 2011 г. экспедитор Плотников С.В. был направлен в командировку в Сочи на 3 дня. На командировочном удостоверении сделаны следующие отметки: выехал из Краснодара 14 мая 2011 г., прибыл в Сочи 14 мая 2011 г., выехал из Сочи 16 мая 2011 г., прибыл в Краснодар 16 мая 2011 г. Задание по командировке выполнено.

    Авансовый отчет по командировке был проверен, принят главным бухгалтером Сергеевой Н.В. и утвержден руководителем Белкиным О.С. 23 мая 2011 г.

    Плотникову С.В. оплачены командировочные в следующих размерах: стоимость проезда в Сочи по железной дороге в купейном вагоне 395 руб. и обратно в Краснодар автобусом — 326 руб., в том числе комиссионный сбор за предварительную продажу билета составил 5 руб. (билеты приложены к отчету), суточные — 200 руб., проживание в гостинице, согласно квитанции — 2100 руб.

    На основании приказа № 179 от 05 сентября 2011 г. экспедитор Ки- слов К.В. был направлен в командировку в Москву на 6 дней. На командировочном удостоверении сделаны следующие отметки: выехал из Краснодара 05 сентября 2011 г., прибыл в Москву 05 сентября 2011 г., выехал из Москвы 09 сентября 2011 г., прибыл в Краснодар 09 сентября 2011 г. Задание по командировке выполнено.

    Авансовый отчет по командировке был проверен, принят главным бухгалтером Сергеевой Н.В. и утвержден руководителем Белкиным О.С. 12 сентября 2011 г.

    Кислову К.В. оплачены командировочные в следующих размерах: стоимость проезда в Москву самолетом и обратно в Краснодар 5628 руб. (билеты приложены к отчету), суточные (начисляются в соответствии с существующим нормативом) — 600 руб. Квартирные не оплачены, так как отсутствуют подтверждающие документы (проживал у родственников).

    По данным задания требуется:

    Выявить допущенные нарушения, сославшись при этом на соответствующие нормативные положения.

    Составить правильные расчеты, определить суммы переплат и недоплат.

    Сделать запись для включения ее в акт ревизии.

     

    Ответ

     

    Подпунктов 12 п. 1 ст. 264 НК РФ установлен открытый перечень командированных расходов, принимаемых в целях налогообложения:

    «12) расходы на командировки, в частности на:

    проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

    наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

    суточные или полевое довольствие;

    оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

    консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы»

    Согласно письму Минфина России от 12.05.2008 №03-03-06/2/47 расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, включая расходы, включая расходы на проезд работника на такси при следовании к месту командировки и обратно, если вылет из аэропорта осуществляется в ночное время, когда нет возможности добраться до аэропорта общественным транспортом.

    Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен: нижний предел – 100 руб. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.

    Расходы на командировку должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ). После возвращения из служебной командировки работник должен составить авансовый отчет (форма АО-1) и приложить к нему документы, подтверждающие произведенные расходы. Форма АО-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет».

    Если документальное подтверждение расходов по найму жилья отсутствует, то расходы работнику возмещаются в порядке и размерах, установленных внутренними документами организации в соответствии со ст. 168 ТК РФ.

    Статья 168 ТК РФ посвящена возмещению расходов, связанных со служебной командировкой. В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду;
    расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

    Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

    В задаче нет информации о внутреннем порядке и размеры оплаты проживания внутренними документами организации в соответствии со ст. 168 ТК РФ.

    Рассмотрим 1 ситуацию.

    Должны быть оплачены:

    – проезд в Сочи по железной дороге в купейном вагоне 395 руб.;

    – проезд обратно в Краснодар автобусом – 326 руб., включая комиссионный сбор за предварительную продажу билетов 5 руб.;

    – суточные:

    оплачено 200 рублей за 3 дня, должно быть оплачен 300 рублей

    – проживание в гостинице согласно квитанции 2100 руб.

    Итого оплачено фактически: 3021 рублей, должно быть оплачен 3121 руб. Недоплата 100 руб.

    2 ситуация:

    Должны быть оплачены:

    – стоимость проезда в Москву самолетом и обратно 5628 руб.

    – суточные 600 рублей за 5 дней фактического пребывания в командировке – соответствует нормативу – не менее 100 руб./сутки;

    – квартирные не оплачены — нет документов, нет информации в задаче о наличии внутренних документов организации в соответствии со ст. 168 ТК РФ в части оплаты проживания в случае отсутствия подтверждающих документов.

    Фактически оплачено: 6228 руб. Должно быть оплачено 6228 руб. Нарушений нет.

     

    В акт ревизии должно быть включено:

    1. При проверке расчетов с подотчетным лицом — экспедитором Плотниковым С.В. были недоплачены суточные в сумме 100 руб. Фактически выплачены суточные 200 рублей за 3 дня нахождения в командировке, при минимальной нормативной величине суточных не менее 100 рублей в сутки. Фактически суточные должны были выплачены экспедитору Плотникову в размере 300 руб.

    2. Проверка расчетов с подотчетным лицом с– экспедитором Кисловым К.В. нарушений не было выявлено.

     

    Задача 33

     

    В ООО «Восход» бухгалтерский баланс на 1 января 2011 г. Содержит следующие данные (Приложения Ж — М).

    На основании приведенных данных требуется:

    1. Проверить правильность определения фактического наличия собственных оборотных и приравненных к ним средств на начало и конец года. Изучить причины изменения фактического наличия собственных оборотных средств и их нормативов в динамике.

    2. Определить обеспеченность организации собственными оборотными и приравненными к ним средствами.

    3. Установить иммобилизацию собственных оборотных средств в ненормируемые оборотные средства и в затраты на капитальный ремонт.

    4. Проверить, как организация использует возможности получения кредитов на различные цели.

    5. Дать общую оценку финансового состояния организации на конец года и сделать запись для включения ее в акт ревизии.

     

    Решение

    1. Фактическое наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств – чтобы определить наличие собственных оборотных средств, необходимо к собственным средствам прибавить устойчивые пассивы в пределах норматива и вычесть сумму основных фондов и внеоборотных активов

    На начало года величины собственных оборотных и приравненных к ним средств составляет:

    СОС0 = 41828 +0 – 4713 = 37115 тыс. руб.

    СОС1 = 64605 +15793 – 9110 = 39702 тыс. руб.

    За анализируемый период величина собственных оборотных и приравненных к ним средств увеличилась на 2587 тыс. руб. (39702 – 37115).

    Рассчитав величину внеоборотных активов, необходимо отметить наличие арифметической ошибки.

    На начало года

    ВА0 = 1402+3311+873 = 5586 тыс. руб. Фактически указано 4713 тыс. руб. Ошибка составляет 873 тыс. руб. (5586 – 4713)

    На конец года

    ВА1 = 6058+3052+2580 = 11690 тыс. руб. Фактически указано 9110 тыс. руб. Ошибка составляет 2580 тыс. руб. (11690 – 9110)

    Величина оборотных активов составляет на начало года:

    ОА0= (1030+29885+324) +7327 +44 +667 =312239+7327+44+667= =39277 тыс. руб.

    Неверно указана величина запасов – указано 31295 тыс. руб., фактически 31239 тыс. руб. Ошибка 56 тыс. руб. (31295 – 31239).

    Неверно рассчитана сумма оборотных активов: фактически 39277 тыс. руб. Указано: 41828 тыс. руб. Ошибка в -2551 тыс. руб. (39277 – 41828).

    На конец года величина оборотных активов должна быть равна:

    ОА0= (556+421+36310+12+254)+4899+21511+51+845=37553 +27306= 64859 тыс. руб.

    Неверное указана величина запасов указано 37299 тыс. руб., фактические 37553тыс. руб. Ошибка 324 тыс. руб. (37553 – 37299).

    Неверное рассчитана величина оборотных активов в целом: фактически должно указано 64605 тыс. руб., фактически должно быть 64859 тыс. руб. Ошибка 254 тыс. руб. (64859 – 64605).

    2. Определим обеспеченность организации собственными оборотными и приравненными к ним средствами

    Обеспеченность организации собственными и приравненными к ним оборотными средствами определяется путем сопоставления их фактического наличия по бухгалтерскому балансу с действующим нормативом оборотных средств.

    Рассчитаем коэффициент обеспеченности:

    К0= (12460 – 4713) : 41828 = 0,185;

    К1= (19290 – 9110) : 64605 = 0,158;

    Данный коэффициент снизился на 0,027 (0,158 – 0,185)

    Нижняя нормативная граница данного коэффициента составляет 0,1, оптимальное значение 0,5 и выше. Следовательно, исследуемая организация не обеспечена собственными оборотными и приравненными к ним средствами в оптимальном размере, хотя и обладает величиной в размере, превышающим минимальную норму 10%. Обеспеченность собственными оборотными и приравненным к ним средствам снизилась и составила 15,8% от потребности.

    3. Установить иммобилизацию собственных оборотных средств в ненормируемые оборотные средства и в затраты на капитальный ремонт.

    Сумма высвобождения или иммобилизации оборотных средств (Cв ); в результате ускорения или замедления оборачиваемости оборотных средств рассчитывается как

    102814 1132 2 Способы и технические приемы документального контроля, их характеристика и условия применения

    где П1 – сумма реализации продукции в текущем периоде, равна П1= 218778 тыс. руб.;

    t0, t1 – длительность оборота средств в базисном и текущем периодах в днях, равна

    t0 = 365 : (117223 : 37115) = 115,57 дня;

    t1 = 365 : (218778 : 39702) = 66,24 дня;

    Т = 365 дня

    Получаем,

    Св= (218778 : 365) ×(115,57 – 66,24) =29567,80 тыс. руб.

    При увеличении скорости оборота средств уменьшается потребность в оборотных средствах – высвобождаются оборотные средства. При замедлении скорости оборота увеличивается потребность в оборотных средствах, т. е. происходит привлечение дополнительных оборотных средств.

    Таким образом, величина иммобилизации в отчетном году составила 29567,80 тыс. руб.

    4. Проверить, как организация использует возможности получения кредитов на различные цели.

    За анализируемый период предприятие получило краткосрочный кредит в сумме 23370 тыс. руб. в базисном году. В отчетном году предприятие расплатилось по краткосрочному кредиту в сумме 12277 тыс. руб. (11093 – 23370). В отчетном году предприятие получило долгосрочный кредит в сумме 15793 тыс. руб. Общая сумма кредитных средств в отчетном году составило 26886 тыс. руб.(11093 + 15793)

    5. Дать общую оценку финансового состояния организации на конец года и сделать запись для включения ее в акт ревизии.

    На конец периода коэффициент капитализации равен:

    Кк =(с. 590 + с. 690) /с. 490 = (15793 + 38632) : 19290 = 2,82.

    Данный коэффициент не соответствует установленному нормативу, который должен быть равен 1,5 и менее. Коэффициент говорит о том, что на каждый рубль вложенных в активы собственных средств предприятие привлекло 2,82 руб. заемных средств.

    На конец года коэффициент автономии равен:

    Ка = с.490 : с. 700 = 19290 : 73715 = 0,262.

    Данный коэффициент не соответствует установленному нормативу, который равен 0,4 и выше, говорит о том, что доля собственных средств в общей сумме источников финансирования составляет 26,20%.

    Коэффициент финансирования равен:

    Кф=с. 490 :(с. 590 + с. 690) = 19290 : (15793 +38632) = 0,354.

    Данный коэффициент не соответствует нормативу, который равен 0,7 и выше, говорит о том, что только 35,40% деятельности финансируется за счет собственных средств и 64,60% за счет заемных средств.

    Коэффициент финансовой устойчивости равен:

    Ку= (с. 490 + с. 590) : с. 700 = (19290 + 15793) : 38632 = 0,908

    Данный коэффициент говорит о том, что 90,80% деятельности финансируется за счет устойчивых активов – собственных средств и долгосрочных финансовых внешних источников финансирования.

    В целом, бухгалтерский баланс ООО «Восход» составлен с ошибками в части активов предприятия — присутствуют арифметические ошибки. Рассчитанные коэффициенты свидетельствует о финансовой неустойчивости исследуемого предприятия. Хозяйственная деятельность находится в значительной зависимости от внешних источников финансирования.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Список использованных источников

     

    1. Дробышевский Н.П. Ревизия и контроль. М., 2008.
    2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012.
    3. Медведев А.Н. Типичные ошибки бухгалтерии.– М.: Бератор-пресс, 2009.
    4. Шатунова Г.А. Контроль и ревизия. – М.: Рид Групп, 2012.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.13MB | MySQL:120 | 1,613sec