Задачи аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

<

103114 1326 1 Задачи аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов Актуальность темы обусловлено важностью аудита и аудиторской проверки. В свою очередь, необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами. Во-первых, важность достоверности и прозрачности  финансовой информации для принятия решений заинтересованными пользователями, собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, партнерами, конкурентами и государственными органами. Уверенность в достоверности отчетности — важнейшие составляющие успеха для укрепления доверия российских и иностранных инвесторов и выхода на фондовые рынки. Во-вторых, высокая вероятность искажения бухгалтерской отчетности в силу ряда факторов, в частности неоднозначность действующего законодательства и интерпретация фактов хозяйственной деятельности, а также возможная пристрастность ее составителей. В-третьих, степень достаточности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей по причине затруднительности доступа к первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и компетенции.

Объект исследования – ООО «М-Сфера».

Цель работы – практическое применение методики проведения аудита хозяйственной организации.

Предмет исследования – финансовые, экономические и учетные отношения, описывающие функционирование предприятие.

Правовой основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

В качестве теоретической основы исследования использованы работы следующих авторов: Агеева Ю. Б., Александров О. А., Богатая И. Н., Бычкова С.М., Ковалева О.В., Парушина Н.В., Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Шермет А.Д. и др.

Информационной базой послужили бухгалтерские и финансовые документы исследуемого предприятия – ООО «М-Сфера».

Методы исследования: структурно-логический, системно-аналитический, диалектический, метод выборочной документальной проверки, метод арифметического контроля, метод проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляющие независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, появились в Англии. Первые упоминания об аудиторах относятся к XIXв. Но датой рождения аудита принято считать 1844г., когда в Англии выходит закон об акционерных компаниях, согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проведен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.

С этого времени до наших дней аудит прошел несколько этапов своего развития. От проверки бухгалтерских счетов акционерных компаний отдельными профессиональными аудиторами аудит развился до комплексного понятия, включающего в себя ряд услуг – проверку бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультирование, оказываемых профессиональными аудиторами и аудиторскими фирмами.

В России в настоящее время функционирует несколько тысяч небольших отечественных аудиторский фирм и индивидуальных предпринимателей – аудиторов, несколько десятков достаточно крупных российских аудиторских фирм и несколько десятков иностранных аудиторских фирм.

Существует огромное количество определению аудита, но они совпадают в одном: аудит – это предпринимательская деятельность, заключающаяся прежде всего в проверке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляемая независимой аудиторской организацией (независимым аудитором). Целью аудита при этом является выражение мнения аудиторской организации (аудитора) о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Но аудит – это не только проверка бухгалтерской отчетности, это еще и комплекс так называемых сопутствующих услуг, к которым относятся:

– постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента;

– постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента;

– составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

– проверка учетных, налоговых и иных аспектов деятельности предприятия, интересующих клиента, проведение экспертиз;

– анализ финансово-хозяйственной деятельности;

– оценка инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов;

– разработка для клиентов документации экономического характера

– научные исследования и разработки по пробелам экономического характера;

– подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров по экономическим специальностям;

– проведение конференций, семинаров, круглых столов и пр.;

– компьютеризация бухгалтерского учета;

– подбор и тестирование кадров по экономическим специальностям для клиентов;

– представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

– консультация по вопросам учета, налогообложения, хозяйственного права, другим экономическим вопросам;

– информационное обслуживание и прочие подобные услуги.

Нужно отметить, что профессия аудита очень специфична и существует ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл. К ним относятся:

– независимость;

– честность, объективность, добросовестность;

– профессиональная компетентность;

– конфиденциальность;

– профессионализм поведения.

Независимость – это основной принцип и соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора, не вызывает же доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

Независимость обеспечивается рядом законодательно установленных ограничений в аудиторской деятельности:

– аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;

– аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, с которыми они связаны финансовыми или иными имущественными интересами; с руководством которых они находятся в служебных отношениях, в родстве или свойстве.

Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений.

Честность аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность – в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должными тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей.

Профессиональная компетентность – принцип, вытекающий из самой сути аудита как проверки отчетности организации. Таким образом, профессиональная компетентность – принцип, заключающийся в том, что аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций.

Вследствие проведения аудиторской проверки аудитору может стать известной информация, содержащаяся практически в любых документах организации, в том числе и в тех, содержание которых составляет коммерческую тайну. Поэтому аудиторская деятельность немыслима без определенных гарантий для клиента в сохранении аудитором коммерческой тайны организации, т.е. в соблюдении принципа конфиденциальности.

Профессионализм поведения – принцип аудита, заключается в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии. Очевидно, что если аудитор неэтичным поступком подорвет доверие к себе, то и его мнение, выраженное в аудиторском заключении, может быть воспринято скептически.

Основные нормы профессионального поведения приведены в «Кодексе профессиональной этики аудиторов, важнейшие из них:

– аудиторы обязаны доброжелательно относиться к коллегам, воздерживаться от необоснованной критики в их адрес, от обсуждения их деловых и профессиональных качеств;

– аудиторам следует воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предназначены для открытой публикации;

– аудиторам не следует рекламировать свои услуги путем сравнения с другими аудиторами, путем самовосхваления, путем гарантий благоприятного результата;

– аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за получение или передачу клиентов, передачу кому-либо услуг третьей стороны;

– при замене аудитора клиентом вновь приглашенному аудитору следует запросить прежнего аудитора, не существует ли профессиональных причин для отказа от клиента.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2009 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации;
  • Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. ФЗ от 30 декабря 2009 г. № 307-ФЗ);
  • Федеральный закон от 30 декабря 2009 года № 307-Ф «Об аудиторской деятельности»;
  • Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
  • Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;
  • Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. № 190;
  • международные стандарты аудиторской деятельности;
  • Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696.

    Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России представляет собой многоуровневую систему, включающую четыре уровня.

    Первый (верхний) уровень включает Закон об аудите (аудиторской деятельности), который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

    К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

    Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

    Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

    Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

    В настоящее время аудит является отдельной сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства, проведением расчетов по анализу хозяйственной деятельности организации, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, применению программных продуктов для ведения учета, контроля и т.д. В России за последние годы оформилась и выделилась в самостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами.

    Согласно ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 8 декабря 2008 года № 307-ФЗ обязательный аудит проводится в случаях, если:

    1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

    2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

    3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

    4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

    Обязательный аудит проводится ежегодно.

    Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

    Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

    Аудит позволяет:

    – получить достоверное представление о соответствии реальности финансовой и бухгалтерской отчетности;

    – выявить факты некомпетентности сотрудников и умышленного искажения отчетности;

    – выполнить обязательные требования закона, банка, контрагента;

    – получить представление о соответствии бухгалтерского и налогового учета нормативным требованиям;

    – оценить систему внутреннего контроля клиента на соответствие нормативным требованиям, масштабу и характеру деятельности;

    – выявить существенные риски в налоговой сфере и во взаимоотношениях с другими предприятиями и физическими лицами;

    – выявить и использовать все законные возможности оптимизации налогообложения;

    – на основе полученной в ходе аудита информации разработать предложения по устранению выявленных недостатков, а также проконтролировать результаты их реализации.

    По результатам проведения обязательного аудита выдается официальное заключение в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий. Фактор независимости чрезвычайно важен, поскольку именно он, прежде всего, позволяет обеспечивать беспристрастное и непредвзятое мнение аудиторов о состоянии финансовой отчетности клиента. Этим подтверждается то, что Международные стандарты аудита (МСА) предваряют Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, где независимость рассматривается как один из важнейших факторов, определяющих деятельность публично практикующего профессионального бухгалтера. Среди российских стандартов аудита нет отдельного документа, регламентирующего этические нормы и взаимоотношения профессиональных бухгалтеров, но в ПСАД «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» есть раздел, посвященный рассмотрению вопросов соблюдения профессиональных этических принципов аудита.

    Аудит – независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организаций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации.

    Аудиторские проверки могут включать в себя обязательный и инициативный аудит бухгалтерской отчетности, а также налоговый аудит. В зависимости от целей проведения аудита и поставленных перед аудитором задач выполняется как аудит отдельных операций, так и комплексный аудит бухгалтерской и финансовой отчетности, налогового учета.

    По результатам аудиторской проверки клиенту выдается официальное аудиторское заключение.

    Понимание целей аудита бухгалтерской отчетности обеспечивает формирование методической основы аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств для выражения профессионального мнения аудитора.

    В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

    В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

    2. Краткая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности ООО «М-Сфера»

     

    Исследуемое предприятие ООО «М-Сфера» было организовано 28 сентября 1998 года.

    Место нахождения общества: Россия, 350058, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Уральская, 200/14.

    Основной вид деятельности – оптовая торговля офисной и бытовой мебелью. Помимо указанной деятельности ООО «М-Сфера» осуществляет следующие виды деятельности поставка, хранение, отпуск и реализация средств защиты растений, а также может осуществлять:

    – оптовая торговля мебелью;

  • торгово-закупочная деятельность, оптовая, розничная, комиссионная торговля, бартер;
  • открытие и эксплуатация предприятий общественного питания: кафе, баров, ресторанов и др.;
  • производство и реализация товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения;
  • оказание информационных услуг, внедрение и продажа программных продуктов;
  • общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

    Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

    Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

    Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия.

    ООО «М-Сфера» обязано хранить следующие документы: учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения; документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе; внутренние документы общества; документы бухгалтерского учета; иные документы, предусмотренные внутренними документами общества.

    В таблице 1 приведены и проанализированы основные показатели, характеризующие финансовые результаты исследуемого предприятия, основанные на данных отчета о прибылях и убытках (Приложение А).

     

    Таблица 1 – Основные экономические показатели предприятия ООО «М-Сфера» за 2008 – 2009 гг.

    Показатель 

    Годы 

    Отклонение

    (+,-) 

    Темпы изменения, %

    2008 

    2009 

    1. Товарооборот, тыс. руб.

    71779

    76258

    4479

    106,2

    2. Валовая прибыль, тыс. руб. 

    5461

    6323

    862

    115,8

    3. Издержки обращения, тыс. руб.

    2102

    2371

    269

    17,7

    4. В % к товарообороту

    2,93

    3,11

    0,18

    5. Прибыль от продаж, тыс. руб.

    3359 

    3952 

    593 

    85,0 

    6. В % к товарообороту

    4,68 

    5,18 

    0,50 

     

    7. Проценты к получению, тыс. руб.

    0

    30

    30

    100,0

    8. Проценты к уплате, тыс. руб.

    665

    115

    -550

    17,3

    9. Прочие доходы, тыс. руб.

    505

    47

    -458

    9,3

    10. Прочие расходы, тыс. руб.

    217

    175

    -42

    80,7

    11. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    2982

    3739

    757

    125,4

    12. В % к товарообороту

    4,15

    4,90

    0,75

    13. Текущий налог на прибыль, тыс. руб.

    716

    748

    32,0

    104,5

    14. Чистая прибыль отчетного периода, тыс. руб.

    2266

    2991

    725

    132,0

    15. В % к товарообороту

    3,16

    3,92

    0,76

    Таким образом, на исследуемом предприятия выручка от продажи товаров в отчетном 2009 году увеличилась значительно на 4479 тыс. руб., или 6,2%. В 2009 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 15,8% (абсолютный прирост составил 862 тыс. руб.). Величина издержек обращения в 2009 году выросла на 269 тыс. руб., или 82,3%. Чистая прибыль на предприятии имеет положительную динамику роста. В 2009 году данный показатель вырос в динамике на 725 тыс. руб., или 32% и составил 2991 тыс. руб.

    Рост удельного веса издержек обращения в структуре выручки от продажи на 0,18% к обороту отрицательно повлиял на динамику прибыли от продажи.

    Величина чистой прибыли в 2009 г. составила 2991 тыс. руб., что на 725 тыс. руб. выше показателя 2008 г. Это говорит о росте эффективности работы коллектива предприятия. Удельный вес чистой прибыли в структуре выручки от продаж увеличился на 0,76% к обороту и составил в отчетном 2009 г. – 3,92% к обороту.

    Таким образом, за анализируемый период отмечается рост объемов реализации, увеличивается эффективность работы предприятия.

     

    3 Порядок составления письма-обязательства и договора для проведения аудиторской проверки (сопутствующих аудиту услуг)

     

    На основании федерального правила (стандарта) № 12 «Согласование условий проведения аудита» устанавливаются единые требования:

    – к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

    – к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

    Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

    В ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица аудитор может использовать письмо о проведении аудита — документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

    Целью письма о проведении аудита является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

    Положения федерального правила (стандарта) № 12 могут быть применены при оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом, или специальным аудиторским заданиям, а также к сопутствующим аудиту услугам. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем.

    Хотя цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита.

    В интересах аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.

    Форма и содержание письма о проведении аудита для разных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в письме о проведении аудита указываются;

    – цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

    – ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

    – объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

    – аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

    – информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что
    некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными;

    – требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

    – цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также
    порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

    В письме о проведении аудита могут также указываться:

    – договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

    – право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

    – обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица в целях получения информации, необходимой для проведения аудита;

    – обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

    В случае необходимости в письме о проведении аудита или приложениях к нему могут быть также приведены:

    – договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

    – договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

    – договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

    – любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

    – информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

    Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями или направлять ли отдельное письмо о проведении аудита, влияют следующие факторы:

    – порядок назначения аудитора дочерних организаций;

    – необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;

    – требования законодательства Российской Федерации;

    – объем работы, выполненной другими аудиторами;

    – доля собственности головной организации;

    – степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

    В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

    Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

  1. любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;
  2. любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;
  3. кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;
  4. изменения в структуре собственности аудируемого лица;
  5. значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;
  6. требования законодательства Российской Федерации.

    Если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

    Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания может быть вызвана изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги, неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально, или ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину такой просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита.

    Изменение обстоятельств, влияющих на требования аудируемого лица, или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначально, обычно рассматривается как обоснованная причина просьбы об изменении задания. Изменение аудиторского задания не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией.

    Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений.

    Если аудитор придет к заключению о том, что изменение условий аудиторского задания обоснованно, а также если работа аудитора соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, которые могут быть применены к измененному заданию, то отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания. Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки:

    – на первоначальное задание;

    – на любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементов отчета.

    В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия.

    Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования. Например, аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении дебиторской задолженности. В то же время аудируемое лицо обращается к нему с просьбой изменить это задание по проведению аудита на задание по проведению обзорной проверки, чтобы избежать получения от аудитора мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения.

    Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).

    Для того чтобы снизить аудиторский предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий.

    Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

    До заключения договора на аудит, аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте.

    Источниками такой информации могут быть:

    – средства массовой информации: газеты, журналы, радио, телевидение и др.;

    – банки;

    – страховые организации;

    – деловые партнеры потенциального клиента;

    – другие источники.

    В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:

  7. характер взаимоотношений с налоговыми органами, банка ми, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;
  8. причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита);
  9. причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если это произошло;
  10. объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации аудитора руководству по результатам аудита не менее чем за три финансовых года, предшествующих планируемой проверке;
  11. виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию. При этом следует руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, установленным Федеральным законом РФ № 158-ФЗ от 29 сентября 1998 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
  12. наличие всей документации, необходимой для проведения проверки, — первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;
  13. происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;
  14. не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

    Если результаты проведенной работы указывают на то, что при работе с данным клиентом аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким, а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

    Финансовые затраты по расторжению договора в одностороннем порядке по инициативе аудитора могут превысить сумму, причитающуюся к уплате за услуги аудитора по договору.

     

     

    4 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

     

    Согласно приказу об учетной политике на 2009 г. бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). С главным бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц, а также совершение финансово-хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности предприятия.

    Бухгалтерский учет ведется посредством применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа от 08.11.2010 № 142н).

    Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании первичных документов, составленных на типовых унифицированных формах посредством программного обеспечения «1 С Бухгалтерия 7.7». Право подписи первичных документов имеют директор предприятия, главный бухгалтер и материально-ответственные лица. Бухгалтерия проверяет правильность оформления хозяйственных операций, первичные документы, принимаемые к учету по форме и содержанию. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором предприятия и главным бухгалтером.

    Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – в рублях и копейках.

    Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 26н от 30.03.2001 г. (в ред. от 25.10.2010 № 132). К основным средствам в 2009 году относятся предметы со сроком службы более одного года и стоимостью более 20000 рублей. Предметы стоимостью за единицу не более 20000 рублей списывается на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя фактические затраты на приобретение их, доставку, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, если эти основные средства используются в деятельности, облагаемой налогом на прибыль по общей системе налогообложения.

    Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» и начисляется ежемесячно линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объектов.

    Срок полезного использования амортизируемых объектов основных средств определяется отдельным приказом по предприятию в соответствии со ст. 258 гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

    Учет и выбытие основных средств на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

    Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». К нематериальным активам относятся объекты, отвечающие требованиям приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 №153н (в ред. от 25.10.2010 № 132). Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации линейным способом исходя из норм, исчисленных и утвержденным отдельным приказом, на основе срока их полезного использования.

    Учет материально-производственных запасов на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010 № 132).

    Материально-производственные запасы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости учитывается по фактической себестоимости их приобретения.

    Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам и услугам учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе ставок НДС. Списание сумм НДС с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» производится при условии выполнения требований, предусмотренных ст. 171 гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» по мере отгрузки.

    Доходами предприятия признаются доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (прочие доходы), определение характера, которых не противоречит Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерством финансов Российской Федерации РФ от 06 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 08.11.2010 № 144н), и гл. 25 НК РФ. Признание доходов осуществляется методом начисления.

    Доходом от обычных видов деятельности в частности является выручка от реализации товаров и услуг.

    Учет реализации товаров и услуг ведется на счете 90 «Продажи». Выручка от реализации определяется по мере перехода права собственности на товары и предъявления покупателям расчетных документов. На счете 90 «Продажи» обобщается информация о доходах и расходах, для чего к нему открываются субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета. Записи на субсчетах к счету 90 «Продажи» производятся ежемесячно. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Прочими доходами могут быть: штрафы, пени и санкции за нарушение условий договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков и ущерба, датой получения дохода по которым устанавливается дата начисления в соответствии с условиями договоров; иные доходы, датой получения которых устанавливается последний день отчетного периода или налогового периода.

    Расходами предприятия признаются расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Порядок отнесения расходов к той или иной группе устанавливается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое утверждено приказом Министерством финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010 № 144н), и гл. 25 НК РФ.

    Отнесение расходов к тому или иному налоговому периоду осуществляется методом начисления.

    Расходы предприятия включают в себя себестоимость проданных товаров, которая списывается в учете с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

    Коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываются ежемесячно с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Прочие расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы (расходы)» субсчет 2 «Прочие расходы» списываются ежемесячно в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

    <

    Налоги, сборы и страховые взносы, начисляемые на фонд оплаты труда и относящиеся согласно законодательству на расходы предприятия, учитываются в составе расходов по видам деятельности соответственно суммам заработной платы, отнесенным на расходы того или иного вида деятельности.

    Ссуды банка и прочие краткосрочные займы учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Проценты по предоставленным кредитам учитываются в составе прочих расходов организации того периода, в котором они произведены. В случае использования заемных средств, для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, то проценты по кредиту относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой (Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 107н (в ред. от 08.11.2010 № 144н)).

    Задолженность предприятия по полученным кредитам и займам в соответствии с условиями договора с кредитом – обслуживающим банком или иным ссудодателем может быть краткосрочной и долгосрочной. Краткосрочной задолженностью считать задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

    Инвентаризация на предприятии проводится в следующие сроки: основных средств – один раз в три года; инвентаризация материалов – один раз в год по состоянию на 01 декабря; денежных средств в кассе — ежемесячно на последний рабочий день; денежных средств в банке — по мере поступления выписок; дебиторской и кредиторской задолженности — один раз в год по состоянию на 01 декабря; товаров — при смене материально — ответственных лиц, но не реже одного раза в год, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль по деятельности применять метод начисления в соответствии со ст. 272 и 273 НК РФ.

    Первоначальная стоимость амортизируемого имущества погашается линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст. 259 НК РФ. Объекты основных средств стоимостью до 20000 рублей за единицу списываются на увеличение расходов предприятия по мере ввода их в эксплуатацию.

    Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313 – 333 НК РФ на основании данных бухгалтерского учета. При учете расчетов по налогу на прибыль Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. №114н в (ред. от 25.10.2010 № 132н), не применяется.

    В таблице 2 приведен перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.

     

    Таблица 2 – Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета в организации

     

    Оценка учётной системы    

    Комментарии

    1 Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации

    Да

    2 Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы

    Да

    3 Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы

    Да

    4 Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта

    Да

    5 Разработан единый график документооборота

    Да

    6 Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота

    Да

    7 Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)

    журнально-ордерная

    8 Применение в учёте и управление компьютерных программ

    Да

    9 Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации

    Да

    10 Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии

    Да

    11 Имеется перечень налогов, уплаченных организацией

    Да

    12 Факты проведения налоговых проверок в течение отчётного периода и их результаты

    Да, проводились налоговые проверки с выведением результатов

    13 Утверждение метода формирования налогооблагаемых баз

    Да

    Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ООО « М-Сфера» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

    Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

    — все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

    — все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

    С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор проводит тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания (таблица 3).

     

    Таблица 3 – Опросник для проверки системы внутреннего контроля в части учетной политики ООО «М-Сфера»

    Вопрос 

    Ответ 

    Примечание 

    Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений?

    Да 

    Путем контроля со стороны руководства предприятия и собственниками

    Разделены ли функции управления и учета активов? 

    Да 

     

    Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации?

    Да 

    Утверждены должностные инструкции

     

    Продолжение таблицы 3

    Вопрос 

    Ответ 

    Примечание 

    Определен ли приказом руководителя круг подотчетных лиц? 

    Да 

    Имеется приказ 

    Определен ли приказом руководителя круг лиц имеющих право подписи первичных учетных документов?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Проводятся ли обязательные инвентаризации?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Утвержден ли график проведения инвентаризаций?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Дифференцированы ли срок (периодичность) проведения инвентаризаций в зависимости от вида имущества и обязательств?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, материалов на складе, незавершенного производства?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Ограничен ли доступ к информации, содержащейся в компьютерных базах данных бухгалтерского учета?

    Нет 

     

    Как организовано хранение документов бухгалтерского учета, обеспечивается ли сохранность бухгалтерских документов

    Да 

    Отражено в учетной политике

     

    По результатам проведенного теста надежность системы внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее. Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта — отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.

     

    5 Планирование аудиторской проверки

     

    Применительно к аудиторской процедуре используется термин «аудиторская проверка», т.к. аудит – это мероприятие более общего порядка, тогда как аудиторская проверка – конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой-аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального и фактического состояния хозяйственной части. 
    

    Основой для выполнения любой серьезной деятельности является четкое формирование целей и задач. Именно определение целей, задач, условий проведения аудита, которые подробно описываются в письме-обязательстве аудиторской организации о согласии на проведение аудита, является начальной стадией планирования предстоящей аудиторской проверки.

    Планирование аудиторской проверки осуществляется в 3 этапа:

  15. предварительное планирование
  16. разработка общего плана проверки
  17. разработка программы аудита

    На этапе предварительного планирования выясняют, с какой целью клиент намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита.

    Целью планирования предстоящей проверки является выработка правильного мнения о проверяемой отчетности, подготовка и оформление аудиторского отчета и аудиторского заключения для предоставления руководству ООО «М-Сфера» действенной консультативной помощи, направленной на улучшение экономики предприятия.

    Для достижения поставленной цели следует выполнить ряд задач таких как:

    1. Изучение деятельности ООО «М-Сфера» и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    2. Определение уровня существенности и аудиторского риска.

    3. Разработка общего плана аудиторской проверки.

  18. Разработка программы аудиторской проверки.

    В процессе переговоров необходимо получить согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности.

    Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка.

    Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволит определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снизить предпринимательский риск аудитора.

    На основании полученной информации решается вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.

    По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки могут быть использованы различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента; его организационную структуру; уровень средств внутреннего контроля; эффективность учетной политики; используемых компьютерных программ; степень типизации хозяйственных операций и т. д.

    После принятия решения о целесообразности работы с клиентом будет направлено в его адрес письмо о проведении проверки, где будет выражено согласие аудитора на проведение аудита.

    В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

    Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

    Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

    Общий план должен быть достаточно подробным, поскольку на его основе разрабатывается программа аудиторской проверки. Он основывается на выводах предварительного планирования аудиторской проверки. В нем учитываются ожидаемый объем, графики и сроки проведения проверки, сроки подготовки отчета и аудиторского заключения. При расчете сроков учитывают реальные трудозатраты уровень существенности и аудиторский риск.

    Программа аудиторской проверки представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Одновременно программа является и подробной инструкцией, и средством контроля качества. Важно чтобы на данном этапе были выявлены наиболее важные участки проверки, которые имеют определенное значение для деятельности экономического субъекта.

    Таким образом, оптимально спланировав проведение аудита, аудитор наиболее рационально использует трудовые ресурсы аудиторской компании, минимизирует затраты и время проведения аудита, а также риск не обнаружения ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

    Общий план – это логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта, специфики предполагаемой проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

    Он выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление и контроль над проектом. Он, по сути, является стержнем проверки, поскольку в процессе ее проведения могут возникнуть обстоятельства, требующие внесения изменений в процедуру аудита.

    Основные этапы плана включают в себя:

    1. Анализ представленной информации

    2. Определение задач и целей аудита

    3. Установление уровня существенности

    4. Оценка внутреннего контроля

    5. Оценка рисков

    6. Выбор аудиторского подхода

    7. Разработка объема работ и графика проведения аудита

    8. Формирование бюджета проекта

    9. Управление и контроль за качеством аудита.

    Цели аналитических процедур сводятся к изучению деятельности фирмы-клиента и к оценке ее финансового положении, определенного искажения бухгалтерской отчетности и влияние на формирование аудиторского заключения, применению тестирования в качестве аудиторского приема и сокращению объема проверок по существу.

    «Процедура аналитическая – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений».

    При разработке плана аудита, прежде всего, необходимо определить цели проверки затем, сопоставив их с задачами предложить возможные варианты аудиторской проверки.

    Очень важно отметить, что к основополагающим принципам проведения аудита относятся:

    — независимость – при проведении проверки у аудитора должна отсутствовать финансовая, имущественная, родственная или другие зависимости от фирмы-клиента

    — честность – аудитору следует придерживаться требований профессионального лога и общих принципов морали

    — объективность – аудитор должен использовать при проверке непредвзятый, беспристрастный и самостоятельный подход к проверке

    — профессиональная компетентность — должен иметь необходимый уровень профессиональных знаний и практических навыков, позволяющих показать эти навыки на качественном уровне

    — добросовестность — аудитору следует оказывать услуги с должной тщательностью, вниманием и оперативностью

    — конфиденциальность — обязан сохранить документы, получаемые и составляемые в ходе аудита, не передавать их и их содержание третьим лицам без согласия собственника

    — профессиональное поведение — аудитору следует поддерживать репутацию профессии и не совершать действий, которые могут подорвать уважение и доверие ко всей профессии в целом.

    Объем работ по проверке должен определяться, во-первых, в соответствии с исполнением финансового плана фирмы – исходя из стоимости аудита по договору, (т.е. объем выполненных работ не должен превышать объема оплаченных услуг, чтобы избежать убытков для аудиторской фирмы), а во-вторых, в целях рационального распределения специалистов фирмы (использовать специалистов, квалификационный уровень которых отвечал бы предъявленным требованиям и за работу которых клиентам оплачено по установленным ставкам).

    Объем работ формируются исходя из мероприятий, проводимых в ходе проверки. К ним относятся: 1) планирование аудита; 2) получение аудиторских доказательств; 3) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; 4) документирование аудита; 5) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [4]

    Сначала устанавливают объем работ по каждому мероприятию, затем определяют сумму в совокупности исходя из объема основных работ по проверке и сопутствующих услуг.

    Объем работ также зависит от требований, предъявленных к аудиторским доказательствам. Основные требования состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными и своевременными.

    На основе установленного объема работ разрабатывается график проведения аудита и формируется проект бюджета. График работы аудиторов на объекте зависит от следующих факторов:

    — сроков представления отчетности и графика проверки отдельных разделов этой отчетности;

    — содержания, масштаба и затрат времени на проведение запланированных аудиторских процедур;

    — фактической возможности использования аудиторского персонала.

    В графике должны быть предусмотрены следующие положения:

    1) сроки проведения работ (параллельно с несколькими аудиторами)

    2) ответственные аудиторы

    3) плановая трудоемкость

    В нем также должно быть время на обобщение результатов по проверке отдельных участков руководителем аудиторской группы и формирование итогового отчета по аудиту объекта.

    Составляется на основе анализа задач поставленных клиентом перед аудитором, требуемого количества специалистов определенного квалификационного уровня, времени проверки определенных участков работ разными специалистами с учетом ставки.

    При расчете бюджета используют 2 показателя:

    — время, планируемое для выполнения

    — часовая тарифная ставка каждого участника проекта.

    Бюджет составляется руководителем проекта.

    При составлении используется: прошлый опыт, специфика задач по данному проекту, возможность привлечения специалистов.

    Утверждает его руководитель департамента аудита, ответственность несет каждый специалист. По окончании работ руководитель проекта собирает все отчеты и сводит сводный отчет, на его основе производится оценка работ специалистов, в случае положительных результатов им выдается премия.

    В общем плане отдельный раздел посвящается управлению и контролю качества аудита. Эти понятия включают в себя:

    — распределение работ по проекту между членами аудиторской группы (исходя из квалификации и занимаемой должности)

    — доведение индивидуальных заданий до исполнителей

    — контроль качества составления аудиторской документации

    — оценка выполнения аудиторами полученных заданий

    Цель контроля качества является оценка степени профессионализма выполнения задания и качественного ведения рабочей документации.

    Общий план аудита необходимо документально оформить. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

    Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

    В последнем разделе общего плана аудита планируется завершающий этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в виде письменной информации руководству аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения.

    Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

    Общий план проведения аудита подписывается руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

    Примерный общий план, разработанный для ООО «М-Сфера»представлен в Приложении Г.

     

     

     

     

    6 Сбор аудиторских доказательств, их оценка

     

    Для нахождения уровня существенности используем следующую таблицу 5. Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 5. Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы 5, и результат заносится в графу 4. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую и или меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

    Уровень существенности рассчитаем по рекомендуемой Правилом (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

     

    Таблица 4 – Расчет уровня существенности

    Наименование базового показателя

    Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта

    Уровень существенности, %

    Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб.

    1 

    2 

    3 

    4 

    Прибыль до налогообложения

    3439 

    5 

    171,95 

    Выручка 

    76258 

    2 

    1525,16 

    Собственный капитал

    3502 

    10 

    350,2 

    Общие затраты предприятия 

    70306 

    2 

    1406,12 

    Валюта баланса 

    10852 

    2 

    217,04 

     

    Среднее арифметическое показателей в столбце 4 таблицы 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

    (171,95+ 1525,16+350,2 +1406,12 +217,04)/5 = 734,09 тыс. руб.

    Наименьшее значение отличается от среднего на

    (171,95 – 734,09)/734,09*100% = -76,58%.

    Наибольшее значение отличается от среднего на

    (1525,16 – 734,09)/734,09*100% = 107,76 %.

    Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45 – 50%), принимаем решение отбросить значения 171,95 тыс. руб. и 1525,16 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

    Находим новую среднюю величину:

    (350,2 + 1406,12 + 217,04)/3 = 657,79 тыс. руб.

    Наименьшее значение отличается от среднего на

    (217,04 – 657,79)/657,79*100% = -67,00%.

    Наибольшее значение отличается от среднего на

    (1406,12 –657,79)/657,79*100% = 113,76%.

    И в данных случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, отбрасываем оба значения. В результате осталось одно значение 350,2 тыс. руб.

    Таким образом, в качестве уровня существенности принимаем минимальную сумму 171,95 тыс. руб. Если в исследуемом организации будут обнаружены ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 171950 руб., их следует признать существенными.

    Далее рассчитаем величину аудиторского риска. Риск необнаружения равен:

    РН = РА/(РК*ВР) = 0,04/(0,588*0,633) = 0,1075 или 10,75%,

    где РА – приемлемый аудиторский риск на уровне 3 –5 % , принимаем 4%.

    Так как полученное значение риска необнаружения достаточно высокое, то нет необходимость увеличивать количество подлежащих сбору свидетельств.

    Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенность.

     

     

    7 Действия аудитора при выявлении искажений (мошенничества, ошибки)

     

    Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

    Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть двух видов: преднамеренные и непреднамеренные.

    Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала аудируемого лица. Они совершаются в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала аудируемого лица, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

    Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала аудируемого лица. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

    Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у аудируемого лица существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

    В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения. При этом аудиторская организация должна учитывать определенные факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности аудируемого лица, способствующим появлению искажений, относятся:

    – наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

    – несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) аудируемого лица или значительному снижению прибыли;

    – зависимость аудируемого лица в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

    – изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

    – нетипичные сделки аудируемого лица, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

    – наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

    – особенности организационно-управленческой структуры аудируемого лица, ее недостатки;

    – особенности структуры капитала и распределения прибыли;

    – наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

    К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

    – состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кризис, депрессия, подъем;

    – отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) аудируемого лица в связи с кризисным состоянием отрасли;

    – особенности производственной деятельности аудируемого лица, технологические особенности производства,

    При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

    При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

    В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений у аудируемого лица, ведущие к появлению искажений, такие, как:

    – отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

    – отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

    – нарушения гражданского, налогового и валютного законодательств;

    – прочие нарушения, влияющие на искажение бухгалтерской отчетности.

    В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:

    – вида нарушений, имевшихся в организации и ведущих к появлению искажений;

    – степени существенности выявленных искажений;

    – риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

    При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у аудируемого лица система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.

    Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора — при проведении инициативного аудита различной целевой направленности. Аудиторская организация ответственна за:

    – выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству аудируемого лица;

    – правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора, о выявленных им существенных искажениях бухгалтерской отчетности;

    – несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации аудируемого лица, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

    Персонал аудируемого лица, в том числе его руководство, несет ответственность за: возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности; непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений; неустранение или несвоевременное их устранение.

    Внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.

    Цель проверки состоит в установлении того, что выполнены все
    пункты общего плана и программы аудита, а по итогам проведения
    аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные
    выводы.    

    Руководитель проверки должен убедиться в том, что: план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки, обозначения, подписи, подтверждающие ее завершение; размер аудиторской выборки определен правильно; сделанные выводы соответствуют полученным результатам аудиторских процедур; оформление рабочих документов соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и аудиторов;    обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности не превышают по отдельности или в совокупности установленного аудиторской организацией уровня существенности; аудиторский файл (комплект рабочих документов аудита) содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов; аудиторская проверка в целом проведена в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской организации.

    8 Выводы и предложения по результатам исследования

     

    Организация работы с документацией на ООО «М-Сфера» включат в себя комплекс мероприятий, обеспечивающих эффективную организацию:

  • документооборота предприятия;
  • хранения документов;
  • использования документации в текущей деятельности ООО «М-Сфера».

    Организация работы с документацией на ООО «М-Сфера» обеспечивает выполнение ряда функций, таких, как:

  • функция учёта документа, которая обеспечивается регистрацией первичных документов, т.е. записью учётных данных о документе по установленной форме, фиксирующей факт его создания, отправки или получения;
  • функция контроля исполнения документа;
  • функция поиска документации по запросам внутренних и внешних пользователей.

    Документооборот – это движение документов с момента их получения или создания до завершения исполнения, отправки адресату или сдачи на хранение].

    Анализ документооборота первичной учётной документации позволяет уточнить формулировку и выделить отдельные стадии оборота первичной учётной документации на ООО «М-Сфера». Таким образом, документооборот первичной учётной документации на ООО «М-Сфера» представляет собой взаимосвязанные процессы:

  • создания первичных документов;
  • поступления первичных документов;
  • принятия к учёту первичных документов и обработки (накопления и систематизирования в учётных регистрах);
  • передачи в архив.

    Порядок движения документов и их состав вторичны на ООО «М-Сфера» по отношению к её целям, задачам, внутренней структуре и распределению обязанностей среди сотрудников. Но это не означает, что организация документооборота на ООО «М-Сфера» не должна поддаваться самостоятельному регулированию и нормированию. Действующие нормативные акты и пособия, в том числе «Государственная система документационного обеспечения управления. Основные положения Общие требования к документам и службам документационного обеспечения» (ГСДОУ), рекомендуют закреплять порядок прохождения документов внутри организации на ООО «М-Сфера» в специальных технологических схемах, где должны найти отражение все этапы и пункты прохождения документной информации, сроки обработки и исполнения документов.

    1. Создание документа. Это регламентированный процесс записи (фиксации) информации на бумаге или ином носителе, обеспечивающий ее юридическую силу. Создание документов на ООО «М-Сфера» осуществляется по определённым правилам установленными нормативными актами и выработанными традицией. Документы на ООО «М-Сфера» создаются с помощью компьютерной техники, но некоторые бланки типовой формы заполняются вручную. Так, к примеру, акт на списание материальных ценностей со склада в случае их повреждения создаётся в ручную или на компьютере. Акт о приёме-передаче основных средств (ф. № ОС-1), как и многие другие документы создаётся и частично заполняется на компьютере, а некоторые реквизиты заполняются от руки.

    Документы на ООО «М-Сфера» могут поступать от других предприятий. В этом случае они подлежат обязательной проверке как по форме (полноте и правильности оформления документов, заполнения реквизитов), так и содержанию (соответствие законности зафиксированных в документе экономических событий, логическая увязка отдельных показателей). В целях исключения повторного использования все первичные документы, прошедшие обработку, на ООО «М-Сфера» имеют отметку, форма которой зависит от способа обработки документов: при ручном способе – дату записи в учётный регистр, а в условиях автоматизированного учёта – оттиск штампа лица, ответственного за их обработку. Примером таких документов могут служить различные накладные, товарные накладные от предприятий при приобретении у них материальных ценностей.

    2. Принятие документов к учёту и обработка первичных документов на ООО «М-Сфера». Данный элемент документооборота обеспечивает выполнение одной из важнейших функций все системы организации первичного учёта на ООО «М-Сфера» – функцию учёта документа. Фиксирование первичного учётного документа на ООО «М-Сфера» представляет запись учётных данных о документе по установленной форме, фиксирующая факт создания или получения документа. Например, авансовые отчёты на ООО «М-Сфера» сдаются бухгалтеру, который проверяет наличие необходимых реквизитов и заносит все данные в компьютер. Документы на ООО «М-Сфера» обрабатываются ежедневно и по мере их создания.

    Это один из самых важных сегментов в системе документооборота на ООО «М-Сфера», так как именно на данной стадии происходят проверка первичной документации, сортировка и определения места, которое документ должен занять в системе учёта на ООО «М-Сфера». Именно на этом этапе документы на ООО «М-Сфера» разделяются на «первичную учётную документацию» и «первичную оперативную документацию» в зависимости от информации, которую документ в себе несёт. Кроме того, на ООО «М-Сфера» на этом этапе отсеиваются документы, оформленные с нарушением установленных правил и требующие замены или дооформления. Немаловажно отметить, что именно эта составляющая системы первичного учёта на ООО «М-Сфера» очень тесно переплетается с системами бухгалтерского, финансового и управленческого учёта, можно даже сказать, что в какой-то степени она плавно перетекает из одной системы в другую.

    Регистрации на ООО «М-Сфера» подлежат все документы, требующие учета, исполнения и использования в справочных целях, как создаваемые на ООО «М-Сфера», так и поступающие от других организаций.

    На ООО «М-Сфера» соблюдены следующие принципы:

    1. Принцип достаточности оснований для регистрации первичных документов. То есть, каждый зарегистрированный носитель информации на ООО «М-Сфера» отражает реально совершённые и, что самое важное, разрешённые экономические действия.

    2. Принцип полноты регистрации первичных документов. На предприятии обеспечена такая организация регистрации носителей информации, при которой все первичные документы, отвечающие требованию достаточности оснований, вводятся и обрабатываются.

    3. Принцип точности регистрации и обработки первичных документов. Соблюдение этого принципа обеспечивает на ООО «М-Сфера»:

  • правильную интерпретацию сущности хозяйственной операции, отражённой в первичном документе;
  • точный количественный и качественный перенос данного документа в систему учёта. Например, на ООО «М-Сфера» при обработке требований со склада происходит точный перенос количества списанных материальных ценностей и правильное составление бухгалтерских проводок.

    4. Принцип своевременности регистрации и обработки первичных документов. Это требование установлено на законодательном уровне. Законом «О бухгалтерском учёте» в качестве основного правила бухгалтерского учёта определена необходимость своевременной регистрации всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков или изъятий. Так, например, на ООО «М-Сфера», документы поступления и списания материальных ценностей со склада регистрируются и обрабатываются ежедневно, а документы списания спецодежды ежемесячно.

    5. Принцип определенности регистрации и накопления первичных документов. Каждому первичному документу на ООО «М-Сфера» соответствует строго определённое место в конкретном учётном регистре. Соблюдение этого принципа позволяет:

  • быстро установить отсутствующие документы;
  • выявить нетипичную или разовую хозяйственную операцию.

    6. Принцип однократного ввода. При соблюдении выше перечисленных принципов, это принцип соблюдается автоматически. В частности, следование принципу определённости регистрации документов на ООО «М-Сфера» в значительной степени облегчает поиск так называемой «ошибки двойного ввода», ибо все первичные документы, отражающие одинаковые хозяйственные операции, зарегистрированы в одном учетном регистре. Обеспечение принципов полноты регистрации и своевременности регистрации первичных документов практически не допускает ситуации на ООО «М-Сфера», когда первичный документ не находит отражения в учетном регистре.

    3. Передача документов в архив. Это завершающая стадия документооборота. В соответствии со ст. 17 Закона «О бухгалтерском учёте» ООО «М-Сфера» обязано хранить первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта в течение сроков, в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения учётных документов, регистров бухгалтерского учёта несёт руководитель организации ООО «М-Сфера».

    Документооборот первичной учётной документации регламентируется графиком на ООО «М-Сфера», который утверждается приказом руководителя предприятия. Работу по его исполнению регламентирует главный бухгалтер.

    На ООО «М-Сфера» инкассации наблюдается отсутствие графика документооборота. В то же время, считаем, что необходим график, который предусматривал бы оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа и минимальный срок его нахождения в подразделении, а также способствовать улучшению учётной работы на предприятии, усилению контрольной функции бухгалтерского учёта, повышению уровня автоматизации и механизации учётных работ.

    Точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

    Хранение документов – совокупность средств, способов и приёмов учёта и систематизации документов с целью их поиска и использования в текущей деятельности. Для этого элемента первичного учёта наиболее значимыми являются понятия «номенклатура дел» и «дело».

    Номенклатура дел – это систематизированный перечень заголовков дел, формируемых в делопроизводстве организации, расположенных в определённой последовательности, с указанием сроков их хранения.

    Дело – совокупность документов по отдельному вопросу или участку деятельности, сформированных в хронологической или иной последовательности и подшитых в отдельную обложку.

    1. Экспертиза ценности документов – важный этап при организации хранения документов. Оценка документов проводится практически на всех этапах их создания и обработки. Большая часть документов несёт информацию, имеющую разовое значение, после использования, которой документы теряют своё назначение. Другие документы содержат информацию, которая может потребоваться в течение ряда лет.

    С экономической точки зрения хранить все документы нецелесообразно, т.к. для этого потребовались бы большие помещения, оборудование, штаты специальных работников, да и найти нужный документ в таком количестве бумаг будет очень сложно. Поэтому на ООО «М-Сфера» систематически проводится экспертиза ценности документов «с целью отбора их на государственное хранение или установление сроков хранения» (ГОСТ 16.487 – 83).

    2. Систематизация документов. Совершенствование работы аппарата управления, оперативность и качество решения вопросов, содержащихся в документах, в значительной мере зависят от методов их классификации. Единый подход к классификации документов в организации обеспечивает номенклатура дел, которая является классификационным справочником. Номенклатура дел закрепляет классификацию исполненных документов в дела, систематизацию и индексацию дел, сроки хранения дел, служит основным учётным документом в делопроизводстве.

    Составляются и используются три вида номенклатуры дел: типовая — устанавливает типовой состав дел, заводимых в делопроизводстве, единую индексацию этих дел и является нормативным документом; примерная – устанавливает примерный состав дел, заводимых в делопроизводстве организации, на которые она распространяется, с указанием их индексов и носит рекомендательный характер; конкретная – устанавливает состав дел организации.

    Номенклатура дел разрабатывается во всех структурных подразделениях. Одним из первых этапов составления номенклатуры дел является изучение документов. В номенклатуру дел включаются все документы предприятия, составляемые в ООО «М-Сфера» и поступившие в него из других организаций.

    3. Хранение документов в оперативной деятельности. Оперативное хранение – хранение документации в структурных подразделениях организации. Оперативное хранение подразделяется на хранение в процессе исполнения и хранения исполненных документов.

    На ООО «М-Сфера» документы во время их исполнения хранятся у исполнителя в специальных папках с надписями «Срочно», «На исполнении» и т.д.

    На ООО «М-Сфера» оформление дел начинают после уточнения сроков хранения документов. На дела с истёкшими сроками хранения, отобранные к уничтожению, составляют акт. Форма акта о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, типизирована и приведена в основных правилах работы ведомственных архивов.

    На ООО «М-Сфера» кассовые документы, авансовые отчёты, выписки банка с относящимися к ним документам подобраны в хронологическом порядке и переплетены. Отдельные виды документов хранятся не переплетёнными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

    Использование документации в текущей деятельности организации – одна из конечных задач, ради которых на ООО «М-Сфера» создаётся система первичного учёта. Цель данного элемента организации работы с документами – повышение эффективности и качества принимаемых управленческих решений с помощью качественной и правильно организованной системы документации и её оборота.

    Использование документации в текущей деятельности можно условно разделить на следующие компоненты:

  • организация информационно-поисковых систем;
  • контроль исполнения документов;
  • работа исполнителей с документами.

    Основа построения поисковых систем – регистрация документов – фиксация факта создания или поступления документа путём проставления на нём даты и регистрационного индекса с последующей записью необходимых сведений в документе.

    На ООО «М-Сфера» в соответствии с Государственной системой документационного обеспечения направления (ГСДОУ) регистрации подлежат все документы, требующие исполнения, учёта и использования в справочных целях: распорядительные, плановые, отчётные, финансовые, бухгалтерские и другие.

    Контроль за исполнением документов и принятых решений – ключевая функция управления. Цель контроля – содействие своевременному и качественному исполнению документов, обеспечение получения аналитической информации, необходимой для оценки деятельности структурных подразделений, филиалов, конкретных сотрудников. Контроль исполнения включает несколько последовательных этапов:

  • постановку документов на контроль;
  • проверку своевременности доведения документов до конкретных исполнителей;
  • предварительную проверку и регулирование хода исполнения;
  • учёт и обобщение результатов контроля исполнения документов.

    Для подавляющего большинства документов, циркулирующих в системе управления, устанавливаются сроки их исполнения, которые могут быть типовыми и индивидуальными. Для первичной учётной документации определяются типовые сроки исполнения, так как эти документы ограничены рамками отчётного периода. Согласно ГСДОУ снять документы с контроля может лишь должностное лицо, установившее контроль, либо ответственный исполнитель после фактического выполнения заданий. На самом документе в правом нижнем углу проставляется отметка, подтверждающая исполнение и подписанная ответственным лицом.

    Наиболее рациональным в настоящее время является автоматизированный контроль за исполнением документов, который ведётся на персональных компьютерах. Специальные программы позволяют выводить на экран списки документов, исполнение которых истекает в определённый срок.

    Работа исполнителей с документами. Руководители структурных подразделений ООО «М-Сфера» обеспечивают оперативное рассмотрение документов, доведение их до исполнителей в день поступления, контроль за качественным исполнением документов. В отношении первичных учётных документов работа исполнителей обеспечивает:

  • своевременную регистрацию (принятие к учёту) документа;
  • проверку документов по форме и существу;
  • передачу документов на дооформления (при необходимости);
  • тиражирование (при необходимости) документов;
  • оперативную обработку документов (качественное исполнение документа);
  • сохранность документа и предотвращения несанкционированного доступа к ним;
  • предоставление вышестоящему руководству информации об исполнении документа, а также всей необходимой информации, касающейся обработанных и принятых на исполнение документов.

    В объединении инкассации первичный учёт построен на основании следующих первичных документов:

    По учёту основных средств.

    1. «Акт о приёме передачи основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1) на ООО «М-Сфера» применяется для оформления и учёта операций приёма, приёма-передачи объектов основных средств для:

    а) включения объектов в состав объектов основных средств и учёта их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приёма их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

  • по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и др.
  • путём приобретения за плату денежными средствами

    б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже) другой организации.

    Данные приёма и выбытия объекта на ООО «М-Сфера» из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учёта основных средств.

    2. «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (ф.№ ОС-2). Применяется на ООО «М-Сфера» для оформления и учёта перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другой. Выписывается передающей стороной в трёх экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передаётся получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учёта объектов основных средств.

    3. «Акт о приёме-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС-3). Применяется на ООО «М-Сфера» для оформления приёмки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в части характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

    4. «Акт о списании основных средств» (ф. № ОС-4) на ООО «М-Сфера» применяется для оформления списания основных средств (кроме автотранспортных). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражается в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

    5. «Акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС- 4а) на ООО «М-Сфера» составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию; второй – остаётся у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания. Вместе с актом в бухгалтерию передаётся документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учёта в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

    6. «Инвентарная карточка учёта основных средств» (ф. № ОС-6) на ООО «М-Сфера» применяется для пообъектного учёта всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

    7. «Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж» (ф. № ОС-15) на ООО «М-Сфера» выписывается в двух экземплярах для принимающей и передающей стороны.

    II. По учёту материалов

    8. «Доверенность» (ф. № М-2) на ООО «М-Сфера» предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Доверенности регистрируются бухгалтерией. Срок действия устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза ценностей, но не более, чем на 15 дней. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого получения ценностей, независимо от того, получены ли товарно-материальные ценности по доверенности полностью или частями, представить в бухгалтерию ООО «М-Сфера» документы о выполнении поручений и о сдаче на склад или соответствующему материально ответственному лицу полученных им товарно-материальных ценностей. Лицам, которые не отчитались в использовании доверенностей, новые не выдаются.

    9. «Лимитно-заборная ведомость на заправку автотранспорта» (ф. № М-8) на ООО «М-Сфера» – для учёта отпуска с автозаправочных станций ГСМ в пределах утверждённого лимита. Лимит отпуска определяется на основании существующих нормативов расчётным путём.

    11. «Требование-накладная» (ф. № М-11) на ООО «М-Сфера» – для учёта движения материально-производственных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей, второй – для оприходования ценностей принимающей стороной.

    Этими же накладными на ООО «М-Сфера» оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

    Накладную на ООО «М-Сфера» подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учёта движения материалов.

    12. «Накладная на отпуск материалов на сторону» (ф. № М-15) – для учёта на ООО «М-Сфера» отпуска материальных ценностей сторонним организациям. Накладную на ООО «М-Сфера» выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов.

    13. «Карточка учёта материалов» (ф. № М-17) используются на ООО «М-Сфера» для учёта движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчётности и выдаются кладовщику под расписку. Материально-ответственное лицо производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении.

    14. «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» на ООО «М-Сфера» применяется для списания изношенной и непригодной для дальнейшего использования спецодежды.

    15. «Акт на списание материальных ценностей». Имеет произвольную форму. Предназначен на ООО «М-Сфера» для списания со склада материалов, пришедших в негодность в силу каких-либо причин, а также запчастей, предназначенных для ремонта автомашин.

    На ООО «М-Сфера» составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдаётся в бухгалтерию.

    Поскольку сырьё и материалы являются основой производства различного рода услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства, то и первичные документы содержат все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведённого расхода материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименования структурного подразделения, куда отпущены материалы. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расходов материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учёта по учёту себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учётного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учёта и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных материалов по учётным ценам и является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учёта.

    III. По учёту труда и его оплаты.

    16. «Приказ о приёме работника на работу» (ф. № Т-1) на ООО «М-Сфера» издаётся в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся в бухгалтерию, а второй остаётся в отделе кадров. В приказе указывается должность, на которую принимается работник, категория или класс (если она имеется у должности), оклад и испытательный срок. Приказ на ООО «М-Сфера» визируется специалистом по кадрам, главным бухгалтером и начальником участка, на котором будет работать новый сотрудник. Далее приказ подписывается руководителем, а работника знакомят с приказом под расписку.

    17. «Личная карточка работника» (ф. № Т-2) на ООО «М-Сфера» заполняется и ведётся в отделе кадров. Карточки ведутся на всех работников организации.

    18. «Приказ о переводе работника на другую работу» (ф. № Т-5) на ООО «М-Сфера» оформляется при его переводе из одного подразделения организации в другое. Приказ издаётся в двух экземплярах в отделе кадров, один из которых передаётся в бухгалтерию. В приказе указывается основание перевода, должность и новый оклад.

    19. «Приказ о предоставлении отпуска» (ф. № Т-6) на ООО «М-Сфера» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями и графиком отпусков. Приказ печатается в двух экземплярах (один для отдела кадров, другой передаётся в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В приказе указывается срок отпуска и период, за который он был получен.

    20. «Приказ о прекращении действия трудового договора» (ф. № Т-8) на ООО «М-Сфера» оформляется при увольнении работника в двух экземплярах: один – остаётся в отделе кадров, другой — передаётся в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником отдела и руководителем организации.

    21. «Табель учёта использования рабочего времени» (ф. № Т-13) применяется на ООО «М-Сфера» для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени с персоналом организации. В нем ведётся учёт явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчётности и бухгалтерского учёта получают с помощью вычислительных машин.

    22. «Лицевой счёт» (ф. № Т-54) представляет собой регистр аналитического учёта, на ООО «М-Сфера» ведётся на каждого работника организации. В нём отражаются расчёты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счёт на ООО «М-Сфера» открывается на основе приказа о приёме на работу. В лицевом счёте указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер и другие сведения. По окончании каждого месяца в лицевом счёте приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержания и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счёт открывается на год. По окончании года лицевой счёт закрывается, и на следующий год открывается новый.

    При заполнении лицевых счетов на ООО «М-Сфера» используются следующие первичные документы:

  • табель учёта использования рабочего времени;
  • листки нетрудоспособности;
  • платёжные поручения на выданный аванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера на внеплановые выплаты;

    На основании данных лицевых счетов на ООО «М-Сфера» заполняется расчётная или расчётно-платёжная ведомость, исчисляется средний заработок; они также используются для начисления пенсий. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

    23. «Расчётная ведомость» (ф. № Т-51) на ООО «М-Сфера» отражает расчёты по оплате труда с персоналом. Форма расчётной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал, — квартал, полугодие, год. На основных листах по каждому работнику указываются фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (категория персонала, профессия или должность, оклад), а также за первый месяц квартала, полугодия или года показывается количество дней (рабочих, выходных и праздничных) часов, суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности и сколько всего начислено, удержания физических лиц, сумма к выплате или задолженности работника перед организацией.

    24. «Платёжная ведомость» (ф. № Т-53) на ООО «М-Сфера» заполняется на основе расчётной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В ней указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платёжного периода в ведомости указывают суммы выданной и депонированной заработной платы.

    IV. По учёту денежных средств

    25. «Приходный кассовый ордер» (ф. № КО-1) на ООО «М-Сфера» оформляет поступление наличных денег в кассу организации. Ордер должен быть пронумерован по порядку с начала отчётного года. Обязательными реквизитами приходного кассового ордера являются наименование организации и структурного подразделения, получающего денежные средства; номер документа; дата его составления; дата внесения денежных средств в кассу; корреспондирующие счета; наименование юридического или физического лица, от которого получены средства; сумма, указанная прописью и цифрами, основание; подписи главного бухгалтера и кассира.

    В ПКО, кроме указанных выше реквизитов, необходимо отразить корреспондирующие счета в зависимости от основания поступлений денежных средств в кассу. Например, основанием может быть выручка от продажи продукции и услуг; взнос остатка неиспользованного аванса, полученного под отчёт работником ООО «М-Сфера»; покрытие материально ответственным лицом недостачи, выявленной по результатам инвентаризации имущества; и другие факты хозяйственной деятельности.

    Приходные кассовые ордера на ООО «М-Сфера» составляются на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции, которые указываются как приложение. Например, при получении в кассу от подотчётного лица неиспользованных подотчётных сумм указывается номер авансового отчёта.

    26. «Квитанция к приходному кассовому ордеру» на ООО «М-Сфера» выдаётся для подтверждения приёма денег. Представляет собой доказательство факта совершения операции с наличными денежными средствами лицом, получившим на руки квитанцию. Квитанция содержит реквизиты, аналогичные приходному кассовому ордеру, и используется в качестве оправдательного документа для вносящего денежные средства в кассу организации.

    27. «Расходный кассовый ордер» (ф. № КО-2). Применятся на ООО «М-Сфера» для выдачи наличных денег из кассы. Обязательными реквизитами РКО являются: номер и дата составления документа; наименование организации; корреспондирующие счета; сумма цифрами и прописью; наименование юридического или физического лица, которым выданы денежные средства; основание выдачи денег; наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя, его подпись, а также подписи руководителя, главного бухгалтера и кассира.

    Расходные кассовые ордера также нумеруются с начала отчётного года.

    Деньги из кассы на ООО «М-Сфера» выдаются только на основании распоряжения руководителя и с разрешения главного бухгалтера. Поэтому необходима проверка наличия такого распоряжения. Так, при выдаче денег под отчёт работнику ООО «М-Сфера» должно быть распоряжение начальника произвести данную хозяйственную операцию с обязательным указанием суммы денежных средств, выдаваемых из кассы организации и срока, на который они выдаются.

    В расходных кассовых ордерах на ООО «М-Сфера» необходимо указывать наименование документов и другие реквизиты, которые являются основанием для расходования денежных средств из кассы. При оформлении кассовых документов должны соблюдаться установленные требования. В частности, в кассовых документах не допускаются подчистки, помарки или исправления, все реквизиты, содержащиеся в них, должны быть заполнены чётко и ясно. Приём и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

    Приходные и расходные кассовые ордера на ООО «М-Сфера» до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленные сроки. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, правильность нумерации кассовых документов, проверяется полнота и своевременность произведённых кассиром операций.

    28. Платёжное поручение – документ, оформляющий поручение инкассации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счёт получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счёт получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки и оформляется в трёх экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, а в остальных случаях – в четырёх экземплярах.

    Платёжные поручения на ООО «М-Сфера» используются для оформления широкого спектра расчётов с поставщиками и подрядчиками, с государственными внебюджетными фондами, с работниками ООО «М-Сфера» при перечислении заработной платы на их счета в другие кредитные организации, при платежах налогов и сборов и т.д.

    29. Выписка с расчётного счёта представляет собой копию записей по расчётному счёту ООО «М-Сфера». Она содержит такие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счёта.

    30. «Инкассовое поручение» на ООО «М-Сфера» применяется для списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов. Используется оно в случаях, установленным законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам и др. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основание взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

    31. Одним из первичных документов на предприятии является Авансовый отчёт (ф. № АО-1), который на ООО «М-Сфера» применяется для учёта денежных средств, выданных подотчётных лицам на административно-хозяйственные расходы. Составляется в одном экземпляре подотчётным лицом и работником бухгалтерии.

    На оборотной стороне формы подотчётное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчёту, нумеруются подотчётным лицом в порядке их записи в отчёте.

    В бухгалтерии на ООО «М-Сфера» проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчёта сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учёту и счета, которые дебетуются на эти суммы.

    Проверенный авансовый отчёт на ООО «М-Сфера» утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учёту. Остаток неиспользованного аванса сдаётся подотчётным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчёту выдаётся подотчётному лицу по расходному кассовому ордеру.

    На основании данных утверждаемого авансового отчёта бухгалтерией производится списание подотчётных денежных сумм в установленном порядке.

    32. «Путевой лист», который является основным первичным учетным документом, определяющим  показатели  для  учета работы автомобиля и водителя, а также данные для начисления заработной платы водителю, осуществления расчетов за перевозки и формирования статистической отчетности.
    

    Путевой   лист на  ООО «М-Сфера»  выдается водителю под расписку уполномоченным на  то лицом только на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого  листа  за предыдущий день работы. На более длительный срок путевой    лист    выдается   только  в  случае,  если   выполняется междугородная перевозка в течение более суток.
    

    Заполнение  реквизитов путевых листов производится в строгом соответствии    с  «Инструкцией по изготовлению, учету и заполнению бланка путевого листа специального автомобиля медицинского назначения формы 10» и  является  обязательным  как   для перевозчика,  так  и  для  заказчика  автомобиля. Ответственность за заполнение  путевых  листов  несут  руководители  юридических  лиц,  а  также лица, отвечающие за эксплуатацию  автомобиля  и непосредственно участвующие в заполнении путевых  листов.  Участие  водителя  в  заполнении путевых листов не допускается,  за  исключением подписей, удостоверяющих прием и сдачу автомобиля.
    

    При анализе используемых на ООО «М-Сфера» первичных документов можно сделать вывод о том, что в целом практически все документы содержатся в унифицированных формах, утвержденными Госкомстатом РФ]. Однако, списание материальных ценностей со склада по причине негодности, а также на ремонт автотранспорта запчастей отражается в акте произвольной формы, который не удобен в применении. Поэтому рекомендуется создать акт о выполненных работах, где указывается цель и причина использования материальных ценностей, а также «акт-заказ-наряд» для контроля за использованием запчастей на предприятии. Также рекомендуется при получении со склада запасных частей для автотранспорта выписывать акт поломки или деффектовочную ведомость, где указать объект поломки, характер поломки и перечень запасных частей, необходимых для ремонта. Деффектовочная ведомость должна подписываться работниками гаража и утверждаться руководителем ООО «М-Сфера» или его заместителем для контроля за расходованием материалов. Также возможно списывать запасные части таким образом не только для автотранспортных средств, но и для различного гаражного оборудования (стенда балансировки, подъёмника, позарядного и устройства и др.). Ещё одним существенным недостатком в организации первичного учёта является наличие акта, утратившего силу, «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов», который используется для списания спецодежды. Необходимо разработать новую форму акта на списания спецодежды, поскольку старая форма не удобна в применении.

    Можно порекомендовать при вводе в эксплуатацию основного средства, стоимостью до 20 000 руб. составлять акт о вводе в эксплуатацию основного средства по форме ОС-1 и устанавливать материально-ответственное лицо для контроля использования этих средств в производстве или в управленческой деятельности организации.

    В результате рассмотрения практических основ первичного учёта можно сделать следующие выводы:

  1. На ООО «М-Сфера» содержится и используется большое количество различных первичных документов: по учёту основных средств, по учёту материалов, по учёту труда и его оплаты, а также по учёту денежных средств, которые составляют систему первичного учёта на предприятии.
  2. Большинство документов содержатся в альбомах унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом РФ. Следует отметить, что на предприятии есть документы, составленные в произвольной форме, которые не соответствуют требованиям законодательства.
  3. В 25 Главе говорится, что налоговый учет основывается на первичных документах, сгруппированных в соответствии с требованиями, предъявляемыми Налоговым кодексом. Законодательством также предусмотрены штрафные санкции за отсутствие или неправильное оформление первичных документов.

    4. Организация работы с документами на ООО «М-Сфера» – самая важная составляющая системы первичного учёта. Она представляет комплекс мероприятий, обеспечивающих построение документооборота, использование документации в текущей деятельности ООО «М-Сфера и хранение документов. Среди задач этой составляющей следует отметить: создание унифицированного документооборота; рациональную организацию пользования данными, содержащимися в системе первичного учёта, защиту от несанкционированного доступа к учётной информации; обеспечение сохранности документации в соответствии с действующим законодательством.

    В ходе анализа и оценки организации первичного учета на исследуемом предприятии ООО «М-Сфера» были выявлены следующие недостатки.

    1. Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. Данные ошибки могут повлечь за собой значительные налоговые последствия в случае, когда операция, отражённая первичным документом не вовремя, относится к прошлым отчётным периодам. Почти всегда в подобных случаях приходиться корректировать бухгалтерскую и налоговую отчётность, а иногда, во избежание санкций, и уплачивать пени (в случае, если такая ошибка повлекла за собой недоначисление в соответствующем периоде каких-либо налогов). Так, в ООО «М-Сфера» регистрация авансового отчёта №5 от 8 февраля 2007 года произошла только 20 февраля 2007 года.

    Рекомендации по исправлению ошибок. Эта группа ошибок не может быть исправлена «незаметно», за исключением случаев, когда она обнаружена до окончания отчётного периода и есть возможность «задним числом» оформить нужный документ. В данном случае на предприятии удалось избежать корректировки отчётности. В случае же корректировки отчётности или отражения операции в следующих отчётных периодах необходимо приложить к первичному документу бухгалтерскую справку с объяснением причины нарушения сроков регистрации оперативного факта.

    2. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу. Отсутствие некоторых реквизитов (наименование документа, код формы, наименование должностей) не влечёт за собой каких-либо серьёзных последствий. Отсутствие любого из остальных обязательных реквизитов может привести к разногласиям с налоговыми органами и иными заинтересованными лицами.

    Как было сказано, в карточке учёта материалов от 05.12.2007 г. нет наличия необходимых реквизитов. При просмотре других документов, выяснилось, что в ООО «М-Сфера» очень большое число документов, с отсутствующими реквизитами, к примеру: авансовый отчёт от 01.08.07г. № 55 или РКО №1303 от 0.10.07 г. не содержит корреспондирующий счёт и многие другие подобные ошибки. Рекомендации по исправлению данной ошибки: если есть возможность переоформить документ в рамках отчётного периода, то следует ею воспользоваться. В противном случае необходимо обеспечить (если необходимо – путём дооформления документа) наличие всех обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством, а именно Федеральным законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте).

    3. Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа. Заполнение документа средствами, которые не могут обеспечить его долговременное хранение, а также невыполнение формальных процедур при исправлении документов могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу содержания документа, кто и что имел в виду, подписывая этот, и какая именно операция была совершена. Так, в РКО № 1398 от 06.11.07 сумма была указана неразборчиво, а в РКО № 839 от 02.10.07 подпись кассира не соответствовала его фамилии. Рекомендации по устранению ошибок: кКак и в предыдущих случаях следует либо переоформить документ (при наличии такой возможности), либо внести в него исправления. При внесении исправлений следует учесть, что в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Во все остальные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими данный документ, что должно быть подтверждено их подписями с указанием даты внесения исправлений.

    4. Отсутствие графиков документооборота в ООО «М-Сфера». Отсутствие таких графиков само по себе не влечёт каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.

    В ООО «М-Сфера» такого графика нет, но следует составить нужные графики документооборота во избежание ошибок, связанные с отсутствием графиков (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная регистрация документации, различные злоупотребления с документами).

    5. Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документов в учётные регистры). Эта группа ошибок относится, как правило, к техническим ошибкам (очень редко – намеренное искажение данных). Для организаций, где система внутреннего контроля работает эффективно, данный вид ошибок очень редкий. В ООО «М-Сфера» такие ошибки не были обнаружены.

    6. Несвоевременная регистрация документа в учётном регистре (либо отсутствие данных в учётном регистре по отдельным первичным документам.). Как правило, на предприятии такие ошибки исправляются самостоятельно, при проверке следует лишь проверить, внесены ли исправления в отчётность прошлых периодов и удостовериться в правильности расчёта пеней по внесенным исправлениям (если ошибка повлекла недоначисление каких-либо налогов).

    7. Нарушения сроков хранения документации в архиве. Данный вид ошибок может привести к серьёзным затруднениям в работе проверяющих органов, если при проверке за определённый период какие-либо документы не будут обнаружены. В этом случае предприятию грозит штраф за нарушение правил учёта доходов и расходов, а также начисление налогов исходя из обычного уровня доходов предприятия. В ООО «М-Сфера» не всегда соблюдаются строки порядок хранения документации в архиве.

    8. Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению. Предприятие уничтожает без акта документацию с истёкшим сроком хранения, поэтому негативных последствий это не несёт, но в противном случае последствия будут те же, что и в предыдущем случае.

    9. Нарушения при оформлении дел с первичной учётной документацией (касается кассовых и банковских документов). При несоблюдении необходимых условий оформления подобных документов велика вероятность утери и злоупотреблений. Кроме того, существует возможность привлечения предприятия и должностных лиц к ответственности за несоблюдение порядка ведения кассовых операций.

    Рекомендации по исправлению. При возможности следует указанную первичную документацию оформить в соответствии с требованиями нормативных актов (переплести, подобрать в хронологическом порядке и т.д.).

    Рассмотрев наиболее типичные ошибки и нарушения, свойственные плохо организованной системе первичного учёта можно прийти к выводу, что у предприятия в ООО «М-Сфера» существует потребность в конструктивных предложениях по совершенствованию систем учёта и внутреннего контроля.

    Самым эффективным способом решения данной проблемы является комплексная автоматизация предприятия во всех направлениях: делопроизводство, кадры, производственный и бухгалтерский учёт и т.д. В этом случае все бизнес процессы (и учётные в том числе) на стадии постановки технического задания на внедрение автоматизированной системы и на стадии собственного внедрения неизбежно будут формализованы, унифицированы и стандартизированы, что качественно повысит уровень организации первичного учёта.

    Однако, в ООО «М-Сфера» нет возможности, да и наблюдается отсутствие понимания полезности проводить комплексную автоматизацию, поэтому ниже приведены общие рекомендации организационного характера.

    Сбор и регистрация оперативных фактов, подлежащих первичному учёту. Во избежание ошибок и нарушений, свойственных данной подсистеме, в ООО «М-Сфера» целесообразно давать детальные инструкции конкретным исполнителям (в виде должностных инструкций, выписок из графиков документооборота и проч.) о порядке и сроках регистрации данных на носителе. Целесообразно использовать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение исполнителями своих обязанностей. Контрольные мероприятия (ревизии, сверки, инвентаризации и проч.) также снижают риск неэффективной системы сбора и регистрации оперативного факта.

    Массив первичной учётной документации. Совершенствование данной подсистемы подразумевает достижение следующей цели: все документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции, должны иметь юридическую силу.

    Среди мероприятий, способствующих повышению эффективности этой подсистемы, следует выделить следующие. В первую очередь – использование на всех участках учёта унифицированных форм документации. Кроме того:

  • создание графиков документооборота и доведение до исполнителей их функций при создании и проверке первичного документа;
  • издание распорядительной документации по определению круга лиц, отвечающих за совершение той или иной хозяйственной операции и имеющих право подписи первичных документов;
  • контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации (вменение в обязанность бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за её несоблюдение);
  • проверка службами внутреннего контроля соблюдения требований законодательства в части оформления документации.

    Организация работы с документацией. Как и во всех других подсистемах, создание графиков документооборота и доведение их до исполнителей – существенный шаг в плане оптимизации системы организации работы с документами.

    Большое количество нарушений в работе с документами, полученными от других предприятий, требует осуществления ряда мероприятий по их предотвращению. В частности, службам, ответственным за совершение хозяйственных операций с другими предприятиями, необходимо давать чёткие инструкции на то, какой должна быть документация, принимаемая ими от других организаций. Это можно сделать, издав распоряжение главного бухгалтера для каждого подразделения организации, сотрудничающего со сторонними фирмами либо имеющего дело с поступающими документами, в котором должны быть прописаны:

  • комплектность документации (правильность оформления документов);
  • сроки предоставления документации;
  • ответственность за несвоевременное или неполное представление первичной документации.

    На стадии регистрации документов в учётных регистрах во избежание ошибок и нарушений целесообразно использовать метод «служебных записок» — своего рода инструктивный материал для конкретной бухгалтерской службы, описывающей порядок бухгалтерской обработки того или иного документа. В служебной записке должно быть определено:

  • какой оперативный факт отражает тот или иной обрабатываемый первичный документ;
  • какая информация должна содержаться в правильно заполненном документе;
  • какую бухгалтерскую проводку, в каком учёном регистре и в какой срок следует выполнить на основании этого документа.

    Кроме того, риск неполного отражения документов в учётных регистрах снижают сквозная нумерация (предпочтительнее предварительная или автоматическая) и централизованная регистрация поступающих документов.

    В плане организации хранения документов целесообразно использование графиков документооборота и должностных инструкций, а также повышение статуса архивной службы при организации работы с переданными в архив документами (путём издания соответствующих положений об организации архивной службы на предприятии).

    При использовании документов в текущей работе руководству ООО «М-Сфера» следует обеспечить правильную организацию доступа к первичным документам.

    В результате проведения аудита первичного учёта в ООО «М-Сфера» можно сделать следующие выводы:

    1. Разработку плана и программы проверки целесообразно предварять составлением рабочего документа, в котором сводится и обобщается вся ранее собранная информация о состоянии СОПУ по разделам учёта и окончательно определяются объёмы аудиторской выборки по каждому из обозначенных разделов учёта.

    2. План аудита СОПУ – это предварительная группировка комплексов задач в разрезе проверки функционирования системы первичного учёта.

    3. Программа проведения проверки первичного учёта составляется из тех разделов, где необходим предварительный аудит исследуемой системы. Кроме того, в программу включены отдельные вопросы организации первичного учёта, подлежащие выяснению в ходе дальнейшей проверке по участкам, предварительный аудит на которых нецелесообразен.

    4. Аудит СОПУ любого раздела учёта строится по одинаковой системе и включает процедуры проверки трёх подсистем системы первичного учёта. В рамках проверки организации сбора и регистрации фактов, подлежащих первичному учёту, проверяются достоверность фиксации оперативных фактов и своевременность их регистрации на носителе информации. В рамках проверки системы ПУД проверяется законность первичной учётной документации по оформлению хозяйственных операций в рамках проверки системы организации работы с документами – соблюдение графиков документооборота, полнота и точность регистрации документов в учётных регистрах, организация хранения документации и доступа к ней.

    5 Анализ типичных ошибок и нарушений, свойственных неэффективно функционирующей системе организации первичного учёта, позволяет сделать вывод о том, что большинство нарушений невозможно исправить «незаметно», и оптимальным способом их исправления является переоформление документации или внесение исправление в первичный документ.

    6. Лучший способ избежания ошибок и нарушений – осуществление организационных мероприятий, направленных на повышение достоверности и оперативности СОПУ. При этом, самым эффективным мероприятием является комплексная автоматизация предприятия, при которой все бизнес процессы неизбежно формализуются, унифицируются и стандартизируются, что качественно повышает уровень организации первичного учёта.

     

     

    Список использованных источников

     

  1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 8 декабря 2009 года № 307-ФЗ // СЗ РФ. 2001. Ст. 5.
  2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года №119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ, от 02.02.2007 № 19-ФЗ, от 03.11.2007 № 183-ФЗ, от 30.12.2009 № 307-ФЗ) // СЗ РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I), ст. 3422.
  3. Положение о лицензировании аудиторской деятельности от 16 февраля 2009 г. / Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2009 г. № 80 в ред. Постановления Правительства РФ от 31.03.2009 № 281.
  4. Правило (стандарт) № 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности). Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  5. Правило (стандарт) № 2. «Документирование аудита» Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  6. Правило (стандарт) № 3. «Планирование аудита» Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  7. Правило (стандарт) № 4. «Существенность в аудите» Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  8. Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  9. Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  10. Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  11. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2007.
  12. Александров О.А. Аудит первичных документов в коммерческих организациях// Аудиторские ведомости. – 2008. — № 5. – С. 39 – 42
  13. Аудит / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. В.И. Подольского.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.
  14. Аудит в строительных организациях: Практ. пособие: / Сотникова Л.В., Савина Н.В.; под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
  15. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит.– Ростов-на-Дону, Феникс, 2009.
  16. Бычкова С.М. Понятие существенности в аудите // Бухгалтерский учет. – 2009.– № 5. – С. 46 – 51.
  17. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие.– М.: ПРИОР, 2009.
  18. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009.
  19. Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской проверки // аудиторские ведомости. 2008.– № 4.– С. 75– 82.
  20. Шеремет А.Д. , Суйц В.П. Аудит: учебник. –М.: ИНФРА-М., 2009.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Приложения

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.18MB | MySQL:119 | 6,310sec