Бухгалтерский баланс как основной источник информации о деятельности коммерческой организации

<

112413 2217 1 Бухгалтерский баланс как основной источник информации о деятельности коммерческой организации

1.1. Значение и функции бухгалтерского баланса

Термин «баланс» принят в экономической литературе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период времени (12, c. 14). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, хлеба и т.д.), баланс денежных доходов и расходов государства и др. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

  • равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;
  • наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату [13. C. 14].

    Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение подобно коромыслу весов, находящихся в положении равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств организации на определенную дату. Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации [14. C. 25]. В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

    Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, которые содержатся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состоите всех средств организации. В основу построения баланса положена классификация хозяйственных средств. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:

    баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;

    по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;

    по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;

    на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств; данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления [16. C. 30].

    В отечественной литературе отдельные авторы [9, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 19] выделяют следующие функции баланса:

  • основная форма отчетности;
  • контрольная функция;
  • база финансово-хозяйственной деятельности организации.

    В рыночной экономике многие организации имеют сложную структуру, а их подразделения ведут законченный бухгалтерский учет и составляют самостоятельные балансы. Располагая балансами и отчетностью дочерних и зависимых организаций, руководители акционерного общества могут, например, координировать деятельность всего имущественного комплекса.    

    В состав организации как имущественного комплекса входят все виды активов, предназначенные для предпринимательской деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права, требования, долги, исключительные права и др. Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйственных субъектов, а также третьих лиц. Каждый пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности с помощью модели баланса стремится решать свои задачи [16. C. 31].

    Кредиторов волнует платежеспособность организации, и поэтому они склонны рассматривать баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.

    Покупателей и продавцов волнует вопрос, что выгоднее продать: предприятие в целом или же, ликвидировав его, распродать его имущество. В этом случае составляется актуарный баланс, который представляет собой одну из разновидностей статического баланса.

    Администрацию и собственников волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль. Поэтому они рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую представить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Такой баланс получил название динамический.

    Налоговые органы в зависимости от действующего в стране налогового законодательства могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе. Для налоговых органов составляется декларация, которая может быть увязана с балансом. В этом случае балансовая прибыль должна быть равна налогооблагаемой величине. В другом случае данные для налоговых органов собираются прямо из первичных документов, и тем самым создается параллельный налоговый учет, или же данные выбираются из счетов Главной книги и модифицируются в соответствии с требованиями налоговых органов.

    В российской практике составляются статические балансы и показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации.

     

    1.2. Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса

     

    Правильно построить бухгалтерский баланс — это значит:

  • полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;
  • дать надлежащую группировку хозяйственных средств;
  • изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации [12. C. 15].

    Модель баланса предусматривает два разреза — вертикальный и горизонтальный.

    Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, а пассив как источники (статический баланс), весь баланс — актив и пассив — как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

    Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов. Дебетовое сальдо, как правило, показывается в активе, кредитовое — в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком «минус» как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса [16/ C. 33].

    В России принята преимущественно юридическая трактовка статического баланса. Согласно данному подходу объектом баланса выступает имущество организации, то, что находится в собственности организации, или то, что находится под ее контролем (владением). Структура пассива при этом производна от структуры актива, так как она отражает только задолженность, которая лежит на имуществе организации. Существует и иная трактовка статического баланса, когда считается, что в активе фиксируются права организации на причитающееся ей имущество, а в пассиве — ее обязательств; передать имущество собственникам и кредиторам. В экономическом смысле решающая задача статического баланса сводится к оптимизации структуры актива и пассива баланса. Изменение структуры актива, как правило, может повлиять на эффективность хозяйственной деятельности. Так, рост запасов может указывать на замедление оборачиваемости и, следовательно, приводит к снижению рентабельности. Рассматривая актив как основное содержание статического баланса, предполагаем, что его статьи должны располагаться в порядке их ликвидности (или от основных средств до кассы, и наоборот). Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере их возможного изъятия. При этом в активе и пассиве показываются одни и те же средства, но в разной группировке: в одном случае по составу, а в другом — по их источникам [17. C. 52].

    Иную схему построения имеет динамический баланс, когда его объектом выступает кругооборот капитала во всех своих основных фазах. Актив баланса трактуется не как набор средств, а как расходы организации, переходящие в затраты, пассив — как доходы, которые должны стать ценностями и заканчивать кругооборот капитала [16. C. 34].

    Динамический баланс не оказал существенного влияния на действующую практику составления балансов, но данный подход к формированию основной формы отчетности станет доминирующим в XXI в. В современных условиях в едином балансе осуществлен синтез элементов статического и динамического балансов. При этом, если, требуется повысить точность в оценке имущественного комплекса, то уделяется большее внимание элементам статического баланса, наоборот, если желательно более точно определить финансовый результат, то используют в большей степени элементы динамического баланса [17. C. 54].

    Построение баланса начинается с создания балансовой таблицы. В отечественной учетной литературе в последние годы сложилось несколько «упрощенное»- понимание основных частей баланса. Под активом понимали «средства и их размещение», а пассив рассматривали как «источники и назначение средств».

    В международных стандартах финансовой отчетности активы определены как ресурсы, контролируемые организацией, использование которых возможно вызовет в будущем приток экономических выгод. Будущие экономические выгоды — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе степени ликвидности. В отечественной практике в соответствии ПБУ 4/99 актив строится в порядке возрастающей ликвидности подразделением активов в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и др. Раздел II «Оборотные активы» объединяет запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

    В отдельных странах (США, Англия и др.) актив баланса строится в порядке убывающей ликвидности. На первом месте в балансе стоят статьи денежных средств, товаров, запасов и др. Такое построение актива баланса было характерно и для России до конца 20-х годов XX в.

    Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы организации. В рыночной экономике пассив в большей степени определяется как обязательства за полученные ценности или требования на полученные организацией ресурсы. Согласно международным стандартам финансовой отчетности обязательства — это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

    Обязательства прежде всего группируются по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками организации, другие — перед третьими лицами. Такое деление обязательств имеет значение при определении срочности их погашения. Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации, обязательства перед третьими лицами имеют ту или иную срочность. Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника, при открытии организации и в силу последующих взносов извне. Такие источники называются уставным капиталом организации.

    Другие обязательства перед собственниками — это те, которые превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине реинвестирования в деятельность организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственникам объединяются общим понятием «Собственный капитал». Последний состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, и капитал, который она генерирует в процесса своей деятельности. В международных стандартах финансовой отчетности первую часть капитала называют еще финансовыми ресурсами организации [16. C. 36].

    Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочный обязательства. В практике этот вид обязательств еще принято называть заемным капиталом. В международной практике особо выделяется понятие «собственный капитал», которое трактуется как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества организации за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву, чистое имуществе и собственный капитал — тождественные понятия. Показатель «чистые активы» является новым для российских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капитала организации. В связи с этим показатель «чистые активы» является, по существу, индикаторным для оценки финансового состояния.

    Статьи пассива баланса группируются по степени срочности возврата обязательств. В российской практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

     

    1.3. Виды и формы бухгалтерских балансов

     

    Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов можно выделить девять классификаций бухгалтерских балансов:

  1. по источникам составления;
  2. по срокам составления;
  3. по объему информации;
  4. по характеру деятельности;
  5. по форме собственности;
  6. по формату;
  7. по реформированию;
  8. по времени составления;
  9. по полноте [12. C. 20].

     

    По источникам составления бухгалтерские балансы могут быть инвентарными, книжными и актуарными.

    Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаризации. Ее итог фиксирует величину актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.

    Книжные балансы составляются по данным счетов Главной книги, без предварительной их проверки путем инвентаризации.

    Актуарный баланс составляется по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им организаций.

    На практике чаще всего составляется книжный (счетный) баланс, но его данные корректируются данными инвентаризационных описей.

    По срокам составления бухгалтерские балансы могут быть вступительными, текущими, санируемыми, ликвидационными, разделительными, объединительными.

    Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава организации и внесения в уставный фонд активов.

     

    Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

    Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года.

    Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса, во-вторых, они составляются на основании данных только текущего учета, не подтвержденных инвентаризацией.

    Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству.

    В этих условиях она стоит перед выбором: ликвидироваться путем объявления о банкротстве иле договориться с кредиторами путем отсрочки платежей. Кредиторам необходимо знать, как велик понесенный убыток, поэтому санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное положение дел [17. C. 55].

    Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации и они также носят название вступительных ликвидационных балансов (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных балансов (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных балансов (на конец периода ликвидации).

    Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц. Они также составляются при передаче одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

    Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

    По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные балансы.

    Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

    Сводный баланс агрегирует данные включаемых в него единичных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств группы организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

    Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях организаций.

    По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

    Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации не основные, например, подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные. Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы.

    По форме собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций.

    По формату баланс может быть выражен несколькими вариантами:

  • двусторонний: актив слева, пассив справа, иногда наоборот;
  • односторонний — актив сверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);
  • разделенный баланс — по центру приводятся названия статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;
  • сводный баланс — слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);
  • шахматный баланс — это матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива (возможен обратный порядок) [12. C. 21].

    По реформированию различают реформированные и нереформированные балансы.

    Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.

    Нереформированным считается баланс, когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной статьей.

    По времени составления различают следующие балансы.

    Провизорный баланс, т.е. баланс, составленный в конце месяца наступления отчетной даты. Такой баланс служит целям управления.

    Перспективный баланс составляется на будущие периоды статистическими методами. Если такой баланс не соответствует потенциальным возможностям организации, то на основе его анализа составляется директивный баланс.

    Директивный баланс строится исходя из оптимальной структуры использования ресурсов фирмы.

    По полноте различают баланс-брутто и баланс-нетто.

    Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

    Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой.

    Таким образом, существует множество видов балансов, которые различаются по ряду признаков.

     

    1.4. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности

     

    Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимодействуют между собой. Любая организация формирует свои экономических ресурсы за счет разности доходов и расходов. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет, если уменьшается объем ресурсов, то уменьшается и объем расходов. В первом случае организация получает прибыль, во втором — убыток. Вместе с тем, если поток расходов превышает поток доходов, то у организации за отчетный период уменьшается объем активов, что рассматривается как убыток [17. C. 56].

    Связь между отчетом о финансовых результатах и балансом раскрывается постулатом Эмануэля Пизани. Согласно постулату разность между активом и пассивом баланса образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчет о финансовых результатах; баланс образует статику, а отчет о прибылях и убытках — динамику хозяйственной деятельности организации.

    А0– П0 = К0,

    где А0 — актив на начало периода;

    П0 — привлеченный капитал;

    К0 — собственный капитал.

    где А1, П1, К1 — те же величины, но на конец отчетного периода.

    К1 – К0= (+,-)L,

    где L — финансовый результат.

    где Д — доходы;

    Р — расходы, их разность образует финансовый результат [19. C. 31].

    В научном мире идет дискуссия о том, что важнее — баланс или отчет о прибылях и убытках. Так, знаменитый американский экономист И. Фишер считал, что ресурсы организации — это следствие потока капитала, поэтому отчет о финансовых результатах — причина, а баланс — следствие, так как он лишь отражает наличие ресурсов. Напротив, американский бухгалтер Д.Р. Скотт исходил из того, что обороты, а значит, и прибыль — это только результат эффективности использования ресурсов и, следовательно, баланс — это причина, а отчет о финансовых результатах — следствие.

    В реальной действительности величины активов, привлеченности капитала, доходов и расходов не могут быть исчислены точно, поэтому постулат Пизани не позволяет реально выявлять финансовой результат деятельности организации.

    Современная бухгалтерская отчетность представлена в отечественной и зарубежной практике двумя основными формами отчетности. Исторически первой отчетной формой был баланс. Тем не менее он представляет собой логическое следствие отчета о прибылях и убытках. Для коммерческих организаций в нашей стране большее значение имеет баланс. На макроуровне решающее знамение имеет национальное счетоводство, полностью ориентированное на отчет о финансовых результатах.

     

     

    2. ВЫСЕЛКОВСКОЕ РАЙПО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

     

    2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

     

    Выселковское районное потребительское общество- это добровольное объединение граждан, проживающих в Выселковском районе Краснодарского края и/или юридических лиц, созданное в форме потребительского кооператива, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

    Открытое акционерное общество «Выселковское РайПО» учреждено в 1943 году. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

    В состав Выселковского РайПО входят шесть организаций с ограниченной ответственностью и правление.

    Выселковское РайПО имеет 27 действующих магазинов с торговой площадью 1797 кв. м, закрытых 129 кв. м торговой площади, сдано в аренду 136.6 кв. м.

    В районе 201 торговых предприятий — конкурентов, в том числе в Выселках — 149 магазинов, в Новомалороссийской — 21 магазин, в Ирклиевской — 10 магазинов, в Газыря — 21 магазин. Предприятие «Выселковское РайПО» закупает у населения:

  • мясо;
  • мед;
  • овощи;
  • масло растительное;
  • яйца;
  • картофель;
  • бахчевые культуры и др.

    На каждом предприятии имеется для доставки товаров всего 24 автомобиля.

    РайПО оказывает платные услуги населению:

    – технический ремонт автомобилей;

  • парикмахерские услуги;

    — ремонт обуви:

    – сборка мебели.

    Есть комиссионный отдел по приему непроданных товаров от населения. Часть товара реализуется рассрочкой платежей до 6 месяцев.

    РайПО выпекает хлеб и хлебобулочные изделия 1725,9 т, булочных изделия, бараночные изделия, производит и реализует колбасные изделия и кондитерские изделия.

    Работает 12 магазинов — заготовительных пунктов. Выполняют социальную миссию на селе — 120 магазинов потребительской кооперации, имеются бесплатные чайные столы и 16 народных библиотечек, 16 магазинов осуществляют торговлю ритуальными принадлежностями.

    Выселковское РАЙПО являемся юридическим лицом — некоммерческой организацией и имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, круглую печать установленного образца, штампы, бланки и другую атрибутику. Вправе от своего имени приобретать имущество, осуществлять имущественные, и личные неимущественные права, самостоятельно выступать истцом и ответчиком в суде.

    Пайщики Выселковского РАЙПО несут субсидиарную ответственность по обязательствам Общества в пределах своего паевого взноса, в соответствии с Законом РФ Общество несет субсидиарную ответственность по обязательствам Союза, в который общество входит.

    Выселковское РАЙПО действует на основе Устава, руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О потребительской кооперации, потребительских обществах, их союзах в РФ», другими законодательными актами РФ, а также принципами Международного кооперативного альянса.

    Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе вмешиваться в хозяйственную, финансовую и иную деятельность (за исключением случаев, предусмотренных законами РФ). Взаимоотношения потребительского общества и органов исполнительной власти определяются соглашениями, неотъемлемой частью которых должен быть перечень организаций потребительской кооперации.

    Общество самостоятельно разрабатываем программы своего экономического и социального развития, с учетом расчетных показателей.

     

    2.2. Анализ аналитических показателей деятельности

     

    Для рассмотрения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия используем баланс (Приложение 1). Как известно, основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение 1), отчеты о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 2) и другие формы статистической отчетности.

    Приведем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в табл. 1.

     

    Таблица 1

    Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности средств Выселковское РАЙПО

    Показатели 

    Годы 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, % 

    2002 

    2003 

    2004

    2003 к 2002 

    2004 к 2003 

    2003 к 2002 

    2004 к 2003 

    1. Выручка от реализации, тыс.р.

    45162 

    46347 

    55539 

    1185 

    9192 

    102,62 

    119,83 

     

    Продолжение табл. 1

    Показатели 

    Годы 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, % 

    2002 

    2003 

    2004 

    2003 к 2002 

    2004 к 2003 

    2003 к 2002 

    2004 к 2003

    2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.

    39636 

    39431 

    48520 

    -205 

    9089 

    99,48 

    123,05 

    3. Коммерческие расходы тыс. р.

    5304 

    6241 

    8233 

    937 

    1992 

    117,67 

    131,92 

    4. Прибыль от реализации, тыс. р

    222 

    675 

    -1214 

    453 

    -1889 

    304,05 

    -179,85 

    5. Прибыль до налогообложения, тыс. р.

    623 

    735 

    521 

    112 

    -214 

    117,98 

    70,88 

    7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

    7160 

    8950,5 

    9747 

    1790,5 

    796,5 

    125,01 

    108,90 

    8. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

    5172 

    5747 

    6266 

    575 

    519 

    111,12 

    109,03 

    9. Среднесписочная численность персонала, чел.

    56 

    61 

    58 

    5 

    -3 

    108,93 

    95,08 

    10. Фонд оплаты труда, тыс. р.

    1397 

    1630,6 

    1996 

    233,6 

    365,4 

    116,72 

    122,41 

    11. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

    87,76 

    85,08 

    87,36 

    -2,69 

    2,28 

    96,94 

    102,68 

    12. Рентабельность деятельности, %

    0,56 

    1,71 

    -2,50 

    1,15 

    -4,21 

    13. Рентабельность продаж, % 

    0,49 

    1,46 

    -2,19 

    0,96 

    -3,64 

    14. Фондоотдача, р.

    6,31 

    5,18 

    5,70 

    -1,13 

    0,52 

    82,09 

    110,04 

    15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    8,73 

    8,06 

    8,86 

    -0,67 

    0,80 

    92,36

    109,91 

    16. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    41,80 

    45,26 

    41,18 

    3,46 

    -4,08 

    108,28 

    90,99 

    17. Производительность труда, тыс. р./чел.

    806,46 

    759,79 

    957,57 

    -46,68 

    197,78 

    94,21 

    126,03 

    18. Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

    2,08 

    2,23 

    2,87

    0,15 

    0,64 

    107,15 

    128,74 

     

    Таким образом, на исследуемом предприятии выручки от реализации увеличилась в 2003 г. с 45162 тыс. р. до 46347 тыс.р. (прирост составил 1185 тыс.р. или 102,62%). В 2004 г. наблюдается довольно значительный прирост выручки от реализации на 9192 тыс.р. (119,83%) и она достигла 55539 тыс.р. В то же время если в 2003 г. себестоимость реализованной продукции снизилась на 205 тыс.р. (99,48%). Коммерческие расходы в 2003 г. увеличилась на 937 тыс.р., а в 2004 г. на 1992 тыс.р. по сравнению с предыдущим годом и равны 8233 тыс.р. Прибыль от реализации в 2002 г. составляла 222 тыс.р., в 2003 г. увеличилась до 675 тыс.р. (прирост 453 тыс.р. или 304,05%). В то же время в 2004 г. наблюдается убыток от реализации в размере -1214 тыс.р. Среднегодовая стоимость основных средств составляла 7160 тыс.р. в 2002 г., 8950,5 тыс.р. в 2003 г., 9747 тыс.р. в 2004 г. Среднегодовая стоимость оборотных средств также увеличилась, если в 2002 г. их величина была равна 5172 тыс.р., 5747 тыс.р. в 2003 г. и 6266 тыс.р. в 2004 г. Среднесписочная численность работников также подвержена динамики. Если в 2002 г. число работников составляла 56 тыс.р., то в 2003 г. среднесписочная численность персонала увеличилась на 5 человек и равна 61 человека, в 2004 г. среднесписочная численность работников уменьшилась на 3 чел. и достигла 58 чел. Фонд оплаты имеет тенденцию к росту с 1397 тыс.р. до 1630,6 чел. в 2003 г. и до 1966 тыс.р. в 2004 г. Затраты на рубль реализованной продукции примерно сохраняются на одном и том же уровне – 87,76 коп. в 2002 г., 85,08 коп. в 2003 г. и 87,36 коп. в 2004 г. Рентабельность деятельности незначительна, всего 0,56% в 2002 г., 1,71% в 2003 г. и отрицательна в 2004 г. (-2,5%). Рентабельность продаж в 2004 г. также отрицательна. Фондоотдача уменьшилась с 6,35 р. в 2002 г. до 5,18 р. в 2003 г., и увечилась до 5,7 р. в 2004 г. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств составляет 8,73 раз в 2002 г., 8,06 раз в 2003 г. и 8,86 раз в 2004 г. Период оборачиваемости увеличился в 2003 г. с 41,8 дней в 2002 г. до 45,26 дней в 2003 г., и вновь снизилась в 2004 г. до 41,18 дней. Производительность труда в 2003 г. снизилась по сравнению с предыдущим годом на 46,68 тыс. р./чел. и составила 759,79 тыс.р. В 2004 г. производительность труда увеличилась на 197,78 тыс.р. (126,03%). Среднемесячная заработная плата на предприятии увеличивается, если в 2002 г. она составляла 2,08 тыс.р., в 2003 г. она была равна 2,23 тыс.р., и в 2004 г. она выросла на 2,87 тыс.р.

    Таким образом, следует признать деятельность предприятия в два предыдущих года рентабельным и эффективным, прибыльным и рентабельном, а в 2004 г. предприятие убыточно.

     

    2.3. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

     

    Учетная политика Выселковское РАЙПО утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

    В течение отчетного года Выселковское РАЙПО принимает следующие правила бухгалтерского учета:

    • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
    • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
      <
    • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    На Выселковское РАЙПО применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики Выселковское РАЙПО являются:

    • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
    • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
    • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
    • правила документооборота и технология учетной информации;
    • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Рассматривая данные элементы в учетной политике Выселковское РАЙПО подробнее, выяснилось, что:

    1) Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» 7.7 и других компьютерных программ. «1С Бухгалтерия» 7.7 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.

     

    2) Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.

    3) Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

    4) Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. Оценка материально-производственных запасов с 2002 года регулируется ПБУ 5/01.

    В данном разделе учетной политики организации обязательно должен быть отражен выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в производство – по средней себестоимости;

    5) Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.

    6) В соответствии с пунктом 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической [или нормативной (плановой)] полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

    Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части производственных затрат они учитываются на счете Общепроизводственных расходов, а в части коммерческих – на счете коммерческих расходов. В конце отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета «Продажи продукции (работ, услуг)».

    7) Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяется исследуемым предприятием по отгрузке товарно-материальных ценностей.

    При этом внереализационные доходы учитываются по мере их поступления на счета предприятия.

    8) Формирование резервов на исследуемом предприятии не осуществляется.

    9) Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на счете «Расходов будущих периодов» и затем списываются равномерно на издержки производства.

    10) Учет себестоимости работ производится с использованием счета 20 «Основное производство». При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

    Методологический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    1. К основным средствам (ОС) относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Бухгалтерский учет ОС осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

    2. Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и иных налогов. В целях бухгалтерского учета амортизацию по объектам ОС, приобретенным до 1 января 2002 года, начислять в соответствии с нормами, установленными на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС.

    3. Износ по основным средствам начисляется линейным способом.

    4. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и подобные издания списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Стоимость ОС до 10000 рублей за единицу списывается на затраты в момент принятия к учету. Оценка ОС, их восстановление и выбытие производить согласно ПБУ 6/01.

    5. Стоимость выбывшего объекта ОС списывается по кредиту счета 01 – на сумму первоначальной стоимости, с дебета счета 02 – на сумму износа и счета 91 – на остаточную стоимость. Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, списывать на дебет и кредит счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

    6. К нематериальным активам (НМА) относится имущество, которое отвечает условиям пунктов 3, 4 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма всех фактических расходов, связанных с приобретением НМА, кроме НДС и возмещаемых налогов). Амортизацию НМА начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету согласно пункту 17 ПБУ 14/2000. По тем НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются – 20 лет согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 (но не более срока деятельности организации). Учет НМА ведется на счете 04, а амортизации – на счете 05.

    7. Согласно ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, учет МПЗ отражается на счете 10 «Материалы».

    К счету 10 открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитывать инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые включаются в состав средств в обороте – срок службы до 1 года.

    В качестве оценки МПЗ, по которой они принимаются к учету, принимается фактическая себестоимость (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и возмещаемых налогов).

    К фактическим затратам на приобретение МПЗ, согласно пункту 6 ПБУ 5/01, относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования.

    Учет МПЗ ведется на основании первичных документов.

    Учет материально-производственных запасов ведется на счетах 10 и 41. Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров учитывать в составе покупной стоимости товаров.

    Списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости каждой единицы.

    8. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам заключается в том, что амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом по организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, а также нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется. Если срок полезного использования установить невозможно, то в расчет нормы амортизации берется 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

    9. Порядок финансирования ремонта основных средств заключается в том, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на счете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

    10. Метод оценки покупных товаров, материалов и других ценностей производится по средней стоимости, который заключается в том, что израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

    11. Формирование учетных групп материальных ценностей заключается в том, что при ведении бухгалтерского учета используются унифицированные формы первичных документов и утверждены формы первичного учета движения. А также исследуемым предприятием утверждена номенклатура материальных запасов и товаров к реализации.

    12. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей заключается в том, что учет приобретения материалов осуществляется исследуемым предприятием без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    13. Способ учета выполненных работ заключается в том, что их учет производится с использованием счета 20 «Основное производство». При этом объемы выполненных строительно-монтажных работ отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

    14. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии со сроками использования, в течение которых равномерно производится списание расходов будущих периодов.

    15. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей, а также порядок создания резервов по сомнительным долгам, исследуемым предприятием не определен, т.к. оно не создает резервные фонды.

    16. Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

    14. Расходы, связанные с покупкой ценных бумаг распределяются пропорционально стоимости реализованных в отчетном периоде ценных бумаг и стоимость бумаг, оставшихся в портфеле на конец отчетного периода.

    Организационный аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    1. Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтер по учету ОС, регистрации кассовых документов, обработке путевых листов, кассир.

    Бухгалтерский учет на Выселковское РАЙПО осуществляется бухгалтером и кассиром без выделения на отдельный баланс, на уровне оформления производственных отчетов с последующей сдачей первичных документов в центральную бухгалтерию.

    2. Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.

    3. Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.

    4. Организация работы бухгалтерии осуществляется следующим образом: а) все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день; б) документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день; в) активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их списания, реализации или выкупа; г) отчеты достоверно отражают операции, являются понятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3. ОЦЕНКА РОЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК ИСТОЧНИКА ИНФОРМАЦИИ В УПРАВЛЕНИИ СОВРЕМЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ «ВЫСЕЛКОВСКОЕ РАЙПО»

     

    3.1. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

     

    Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

    При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

    При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.    

    В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

    На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

    Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетные счета» и др.).

    Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» — сальдо счетов 20, 21, 23,29, 44,46 и др.

    Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ 4/99(9).

    Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

    Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

    В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» – по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

    Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

    Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

    Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

    Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

    Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

    Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

    Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

    Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

    Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

    Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

    В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

    Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

     

    3.2. Роль бухгалтерской отчетности в управленческом механизме организации

     

    Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления организацией, формируя информацию о состоянии организации, фиксируя все суммы, проходящие в финансовой, экономико-хозяйственной сферах деятельности. В условиях рыночной экономики ведение бухгалтерского учета приобретает особое значение для процесса принятия решений и обоснованных оценок пользователями учетной информации.

    В любой стране с развитой рыночной экономикой бухгалтерский учет — это начало начал, азбука и язык бизнеса. Бухгалтерский учет — это системно сформированная на бухгалтерских счетах база данных, нейтральная и равноудаленная с точки зрения финансово-экономических интересов пользователей [6]. Он носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу.

    В целом система бухгалтерского учета удовлетворяет информационные потребности управления в широком плане как внешних пользователей информации, так и внутренних. В соответствии с этим бухгалтерский учет подразделяется на бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет.

    Пользователь учетной информации должен иметь определенные знания и отвечать определенным требованиям, а бухгалтеру необходимо знать, как будет использоваться информация, т. к. она должна быть сформирована в наиболее полном для пользователя виде.

    Принципы, которыми в настоящее время руководствуется российский бухгалтерский учет, в значительной степени соответствуют идеям, заложенным в МСФО. В 1998 г. была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [14].

    С 1 января 2003 г. все организации должны применять новый План счетов бухгалтерского учета, построенный на основе международных стандартов и ориентированный на рыночные отношения. Каждый счет должен отражать реальные суммы средств организации или источников средств без применения счетов, дающих необоснованное увеличение сумм баланса. В учете не должны применяться счета по перераспределению средств и жесткому лимитированию их целевого направления. Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации утвержден приказом Министерства финансов РФ № 94н. Принципиальным изменением в плане счетов является увязка учета финансовых результатов с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 по учету доходов и расходов.

    Данные бухгалтерского учета по финансовым результатам построены на единых методических принципах, что обеспечивает прозрачность отчетности. В перспективе данный План рассчитан для ведения финансового и управленческого учета.

    В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности основными задачами бухгалтерского учета являются:

  • формирование Полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении организации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
  • обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями законодательства РФ;
  • контроль за осуществлением организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами, системами.

    Чтобы бухгалтерский учет мог выполнять стоящие перед ним задачи, он должен удовлетворять ряду определенных требований:

  • бухгалтерский учет должен быть полным, охватывать все хозяйственные явления;
  • бухгалтерский учет должен быть точным. Его данные должны отражать наличие средств, их источников, происходящие изменения и результаты хозяйственной деятельности в полном соответствии с действительностью;
  • бухгалтерский учет должен быть своевременным. Он должен обеспечивать в нужный момент пользователей информацией о состоянии движения товарно-материальных ценностей и денежных средств, о выполнении намеченного. Несвоевременное поступление данных обесценивает учет;
  • бухгалтерский учет должен быть и простым, и ясным, чтобы потребители информации могли на основании данных учета принимать решения;
  • бухгалтерский учет должен быть экономичным, что предусматривает его упрощение, автоматизацию и компьютеризацию, повышение квалификации специалистов по учету. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать учетную политику, исходя из своей структуры и других особенностей деятельности. Содержание учетной политики оформляется специальным учетным документом-приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации составляет этот документ (с ежегодным уточнением) и несет ответственность за его формирование.

    Руководитель организации утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание и исполнение.

    При формировании учетной политики в соответствии с ПБУ 1/98, предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

    Еще до разработки учетной политики необходимо знать объем бухгалтерской информации для целей отчетности, налогообложения, управления хозяйственной деятельностью и ее контроля и сроки формирования. С этой целью разрабатывается схема поэлементного деления и состав бухгалтерской информации. Она должна быть достаточной для управления будущей хозяйственной деятельностью организации, контроля, анализа и планирования и находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь Одновременно базой для финансового, налогового и управленческого учета.

    При формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющихся содержанием и предоставлением этой информации.

    Заинтересованными пользователями бухгалтерского учета являются [13].

    реальные и потенциальные инвесторы, которых интересует информация о рисках и доходности осуществляемых ими инвестиционных проектов, о возможности и целесообразности организации выплачивать дивиденды;

    работники, изначально заинтересованные в информации о стабильности и прибыльности работодателей, о способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

    заимодавцы, для которых важна информация, позволяющая определить возможности организации своевременно погасить предоставленные им займы и выплатить соответствующие проценты;

    поставщики и подрядчики, заинтересованные в информации о возможностях выплаты организацией в срок причитающейся им суммы;

    покупатели и заказчики, заинтересованные в информации о продолжении деятельности организации;

    властные структуры, которые заинтересованы в информации, необходимой для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию инфраструктуры в стране, разработке и реализации общегосударственной политики, по ведению статистического наблюдения;

    общество, которое заинтересовано в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях. Для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации для руководства организации в целях принятия решений.

    Информация, формируемая в финансовом учете, должна отвечать следующим требованиям:

    уместности с точки зрения заинтересованных пользователей;

    надежности;

    осмотрительности;

    достоверности;

    понятности;

    сопоставимости;

    сравнимости за разные периоды деятельности и в разных организациях;

    полноты;

    своевременности.

    Основу рыночной экономики государства составляют хозяйственные организации (предприятия, фирмы, компании) разных форм собственности, использующие экономические ресурсы для осуществления коммерческой деятельности. Она представляет собой сложный комбинационный процесс по производству и реализации товаров и услуг, в котором участвуют труд, земля и капитал. Каждый из перечисленных компонентов может быть представлен как затраты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Все основные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятия: снабжение, производство, сбыт и координирующая их функция управления — непосредственно связаны с расходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Эти расходы могут считаться оправданными, если в результате их осуществления получены доходы, превышающие произведенные затраты. По существу, управление предприятием — это комбинирование различных производственных и непроизводственных факторов, действий и возможностей предпринимательской деятельности, конечной целью которой является получение прибыли, т.е. превышение доходов над расходами.

    Управление невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и внешней среде. В таком понимании экономическая информация выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализации управленческих решений.

    Процесс управления реализуется в виде некоторой последовательности решений, эффективность которых можно проверить лишь на основе получения информации о промежуточных и конечных результатах, достоверно и своевременно отражающих состояние и поведение управляемых параметров.

    Все стадии и этапы процесса управления связаны с переработкой информации. Без информации невозможно определить цели управления, оценить ситуацию, сформулировать проблему, принять решение и проконтролировать его выполнение.

    Экономическая информация для управления хозяйственными организациями формируется в системах планирования, учета и анализа производственно-финансовой деятельности. В условиях компьютерной обработки данных происходит интеграция функций этих систем. Формирование информации возлагается на финансовый и производственный (управленческий) учет, которые выполняют функции не только измерения и фиксации фактических величин наличия, движения и использования ресурсов, но и их планирования. Экономический анализ в равной степени должен быть присущ всем видам учета, в том числе финансовому и управленческому.

    В общем виде систему обеспечения предприятия экономической информацией можно представить в виде следующей схемы (рис. 1):

    Финансовый учет призван обеспечить отчетной информацией главным образом внешних пользователей: акционеров и других собственников, кредиторов, инвесторов предприятия, его персонал, поставщиков и покупателей, налоговые и статистические органы государства, общественные и профсоюзные организации.

    112413 2217 2 Бухгалтерский баланс как основной источник информации о деятельности коммерческой организации

    Управленческий учет — это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

    Управленческий учет в основном использует те же принципы, что и финансовый, и является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции.

    В современном понимании управленческий учет является системой, обеспечивающей получение и поставку информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии. Частично эти функции выполняют производственный и бухгалтерский учет. Информация, формируемая в системах бухгалтерского, производственного и управленческого учета, призвана уменьшить степень неопределенности, свойственной рыночным условиям хозяйствования. В общем виде соотношение бухгалтерского, производственного и управленческого учета можно представить в виде следующей схемы (рис. 2).

    112413 2217 3 Бухгалтерский баланс как основной источник информации о деятельности коммерческой организации

     

    Из приведенной схемы видно, что управленческий учет состоит как бы из двух компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего (внутризаводского, как говорили раньше) управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации. Это не означает, что при организации управленческого учета, создании его системы нужно обязательно объединить обе эти функции. Они могут существовать и обособленно: производственная бухгалтерия ведет учет затрат и результатов производства и сбыта, а финансовая — кроме ведения бухгалтерского учета, составления баланса и других форм отчетности, участвует в управлении финансовыми операциями и потоками платежных средств и соответствующей деятельностью. В небольших организациях функции управленческой и финансовой бухгалтерии следует объединить в единой службе.

    Практика осуществления управленческого учета показала, что при любых формах его организации обязательно выделение в самостоятельный раздел или вид учетной работы измерение затрат и результатов основных видов деятельности предприятия.

    Именно соотношение затрат и результатов деятельности свидетельствует об эффективности управления, служит основанием для принятия управленческих решений, для оценки целесообразности их осуществления.

    Основным принципом управленческого учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности. При этом информация должна опережать принимаемые решения. Философия управленческого учета исходит из того, что затраты и результаты деятельности следует с большей или меньшей степенью достоверности определить до их осуществления и получения. Из их различных вариантов выбирается оптимальный, именно он включается в план и бюджет, выполнение которых контролируется методами учета фактических величин. На основе выявленных отклонений от плана, нормативов, сметных ассигнований бюджета принимаются меры, чтобы затраты и результаты были обеспечены на уровне заданных величин, или корректируется сам план.

    Данные управленческого учета нужны в первую очередь тем, кто распоряжается тратой ресурсов или сам осуществляет эти траты. Поэтому одним из принципов учета для управления является ориентация на группировку затрат и результатов деятельности по внутризаводским, внутрифирменным подразделениям предприятия. Руководители низовых подразделений, зная затраты и результаты своей деятельности, могут осуществлять ее с минимальными расходами, а следовательно, с максимальной эффективностью. В результате повышается ответственность за экономичность производственно-хозяйственной деятельности.

    Владея информацией управленческого учета, руководители высшего уровня могут осуществлять мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. отслеживать протекающие процессы в режиме реального времени, оперативно контролировать результаты работы, своевременно принимать меры для устранения недостатков, ведущих к удорожанию себестоимости и снижению рентабельности производства и продаж. На основе мониторинга делаются выводы о сильных и слабых сторонах деятельности организации, динамике их изменения, о благоприятных и неблагоприятных тенденциях развития внешних условий, в которых работает предприятие.

    Для управленческого учета важно не только исчисление абсолютного значения показателей, но, прежде всего, отклонений от заданных параметров исполнения, ориентация на выявление факторов, влияющих на отклонения. Их выявление лежит в основе управления по отклонениям, при котором корректирующее воздействие на управляемый объект осуществляется на основе информации об отклонениях от заранее заданных параметров состояния или поведения объекта. Этот принцип отличается: а) экономичностью: нет необходимости иметь полную информацию об объекте управления, достаточно знать отклонения и реагировать только на их величину; б) оперативностью: управляющее воздействие, коррекция совершается, как правило, в момент возникновения отклонений; в) конкретностью и целенаправленностью управления: корректирующее воздействие осуществляется с точным знанием причин, места и характера возникших отношений.

     

    3.4. Бухгалтерский баланс: техника составления

     

    Рассмотрим порядок заполнения ф. № 1 исследуемого предприятия.

     

    3.4.1. Актив баланса

     

    Раздел I. Внеоборотные активы. По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

    Статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 04 и 05. По строке 110 ф. № 1 за 2005 г. Выселковское РАЙПО приводится общая стоимость данных активов по их остаточной стоимости (12 тыс. руб = 20,0 тыс. руб. – 8 тыс. руб.).

    При заполнении статьи «Нематериальные активы» следует учитывать требования ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». С 1 января 2003 г. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности появился новый вид активов — расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые дали положительный результат. Этот актив учитывается в составе нематериальных активов, но им не является. Если по давшим положительный результат расходам оформлен в надлежащем порядке патент или другой документ, то эти расходы приобретают статус нематериального актива, и их стоимость отражается в балансе по статье «Нематериальные активы».

    По строке 120 ф. № 1 за 2005 г. Выселковского РАЙПО «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Согласно ПБУ 6/01 главный критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств,— это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, на счете 01 независимо от стоимости нужно учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Причем с 1 января 2002 г. ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

    Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» (за исключением данных, отраженных по строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности») и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» ф. № 1 за 2005 г. Выселковское РАЙПО (9139 тыс. р. = 9549 тыс. р. – 410 тыс. р.).

    Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на 1-е число отчетного года объектов основных средств должны учитываться при формировании данных на начало отчетного года.

    По строке 130 «Незавершенное строительство» ф. № 1 за 2005 г. Выселковского РАЙПО показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капиталовложений (счет 60). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», в том числе:

    затраты по незаконченному капитальному строительству;

    затраты на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые не введены в эксплуатации и окончательная стоимость которых еще не сформированные;

    стоимость оборудования, не переданного для монтажа;

    переданного для монтажа, но окончательно не смонтированного;

    стоимость прочих капитальных работ (проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых);

    стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

    стоимость оборудования, требующего монтажа;

    расходы по формированию основного стада;

    затраты на НИОКР.

    Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. Например, до тех пор пока владелец не получит свидетельство о государственной регистрации свои прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует учитывать, что при выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08. В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР также отражаются по строке 130 «Незавершенное строительство».

    По строке 130 Выселковского РАЙПО отражено 367 тыс. руб. (сальдо сч. 07 198 тыс. р. и 08 169 тыс.р.).

    По строке 135 отражают остаточную стоимость имущества, переданного в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и «Имущество для сдачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

    Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются (в нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

    По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

    В составе финансовых вложений показывается также сумма вкладов организации-товарища по договору простого товарищества. Оценка финансовых вложений для целей представления информации в балансе рассмотрена ранее. Статья баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

    По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается часть отсложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Согласно ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде. В свою очередь вычитаемые временные разницы — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих четных периодах.

    Отложенные налоговые активы отражают в бухгалтерском учете, принимая во внимание все вычитаемые временные разницы, исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

    Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела бухгалтерского баланса (на исследуемом предприятии Выселковское РАЙПО строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

    Раздел II. Оборотные активы

    По группе строк «Запасы» показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти активы по-прежнему придется расшифровывать.

    Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе» (в исследуемой организации стоимость запасов и затрат составляет 4094 тыс. р.).

    В том числе по строке «Сырье, материалы и другие аналогична ценности» по данным Главной книги (счет 10 «Материалы») и статистическим данным к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (стоимость материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запас частей, а также покупных полуфабрикатов с учетом скидок (накидок согласно договору и суммовых разниц по расчетам за приобретение МПЗ. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10 ф. № 1 за 2005 г. Выселковское РАЙПО (670 тыс. р.). При использовании для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей учетных цен с применением счетов 15 и 16 строка заполняется по данным остатков по счетам 10,15 и 16. Материально-производственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась, либо они морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за счет прочих доходов организации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на кредитовое сальдо по счету 14.

    По строке «Животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги (счет 11 «Животные на выращивании и откорме») отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. В случае частичного обесценения животных сумма по данной статье корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей (на исследуемом предприятии Выселковское РАЙПО строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

    По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах. При этом остаток продукции, не прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий и комплектов, прошедших испытания и техническую приемку, отражается оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строка заполняется суммированием остатков по счетам «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», «Выполненные этапы по незавершенным работам» (данная строка формируется как сальдо счета 20 «Основное производство»).

    Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток реализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады (строка 113 ф. № 1 за 2005 г. Выселковского РАЙПО – 11 тыс. р.).

    В случае частичного обесценения заделов незавершенного производства сумма корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги (счет 43 «Готовая продукция») и аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции. Готовая продукция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

    Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организаций по покупной цене (счет 41 «Товары»). Строка заполняется суммированием остатков по счетам 14, 16, 41, 43 (данная строка формируется как сальдо счета 43 «Готовая продукция» – строка 214 ф. № 1 за 2005 г. Выселковского РАЙПО – 3314 тыс. р.). В случае начисления резерва под снижение стоимости товаров и готовой продукции сумма корректируется на величину начисленного резерва.

    По строке «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные» (на Выселковском РАЙПО строка стр. 215 61 тыс. р.).

    Если организация признает коммерческие расходы полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то оценка товаров отгруженных производится без их учета.

    По строке «Расходы будущих периодов» по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов» строка 216 28 тыс. р.

    По строке «Прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы». На Выселковском РАЙПО данная строка 217 10 тыс. р.

    По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ф. № 1 за 2005 г. Выселковского РАЙПО (остаток составляет 157 тыс. р.).

    Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

    Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Подробную расшифровку дебиторской задолженности приводят только в приложении годовому балансу.

    Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочно предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Долгосрочная дебиторская задолженность составляет по строке 269 тыс.р. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу (в нашем примере по строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются течение 12 месяцев после отчетной даты) в ф. № 1 за 2005 г. Выселковского РАЙПО отражена сумма в 1486 тыс. р.), в том числе по строке «Покупатели и заказчики» по аналитическими данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы может вычитаться кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой (по данной строке ф. № 1 за 2005 г. Выселковского РАЙПО отражается сальдо счета 62 в сумме 1486 тыс. р.).

    По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям, на срок не более одного года. С 1 января 2003 г. в состав краткосрочных финансовых вложений не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, которые учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Теперь их стоимость отражается в разделе III баланса «Капитал и резервы» со знаком минус, В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в нашем случае строка составляет 95 тыс. р.).    

    По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

    Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка России установленному на конец отчетного периода (строка ф. № 1 за 2005 г. Выселковское РАЙПО формируется путем сложения сальдо счета 50 «Касса» в сумме 1 тыс. руб., счета 51 «Расчетные счета» в сумме 128,0 тыс. руб. и составляет 129 тыс. руб.).

    По строке 270 «Прочие оборотные активы» по аналитически данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» (в ф. № 1 за 2005 г. Выселковского РАЙПО строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

     

    3.4.2. Пассив баланса

     

    Раздел III. «Капитал и резервы»

    По строке 410 «Уставный капитал» по данным Главной книга показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям величина уставного фонда. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.

    По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указывается дебетовое сальдо счета 81 ««Собственные акции (доли)», данная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставной капитал». Цифровые значения статьи показываются в отчете круглых скобках, на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал (строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов). По строке 420 «Добавочный капитал» (счет 83) по данным Главой книги показывается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов, присоединение сумм использованных Целевых инвестиционных средств и курсовых разниц, связанных формированием уставного капитала организации при вкладе доли в валюте. Добавочный капитал может быть уменьшен на суммы переоценки основных средств, списываемых на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии основных средств, ее подвергавшихся переоценке.

    По строке 410 «Уставный капитал» величина капитала составляет 348 тыс. р., в том числе паевой фонд по стр. 410-а 25 тыс. р., а по строке «Добавочный капитал» Выселковского РАЙПО по строке 420 отражено 6201 тыс.р. и по строке 420 а 301 тыс.р.

    По строке 430 «Резервный капитал» по данным Главной книги отражается сумма остатка резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с законодательством и с учредительными документами организации.

    В том числе по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» приводится величина обязательного резервного фонда. Данный раздел заполняют только открытые акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала. В соответствии с требованиями законодательства формируют резервный капитал акционерные общества. С 1 января 2002 г. размер резервного фонда должен быть не менее 5% уставного капитала. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом общества.

    По строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма этих резервов. Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии со своим уставом. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

    На начало года по стр. 450 отражены целевое финансирование и поступления в сумме 74 тыс. р.

    По строке 470 отражается сальдо счета 84. Очевидно, что на конец отчетного периода у организации может быть только один финансовый результат — прибыль или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода с учетом принятых решений по ее использованию (в ф. № 1 за 2005 г. Выселковского РАЙПО величина убытка составила на начало года в размере 1905 тыс.р., а на конец года 1812 тыс.р.

    Раздел IV. «Долгосрочные обязательства

    По строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной дать Строка заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы кредитов и займов, представленные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлен на начало этого отчетного периода как краткосрочные, что должны быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом суммы процентов, причитающихся к уплате по сроку (в ф. № 1 за 2005 г. Выселковского РАЙПО по строке отражено 40 тыс.р.).

    По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных период Строка заполняется по данным счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство представляет собой произведение ставки налога на налог на облагаемые временные разницы. В свою очередь налогооблагаемым временные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах.

    По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» по данным аналитического учета указываются долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по строкам 510 и 515(строка отсутствует, так как Выселковское РАЙПО не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

    По строке 610 «Займы и кредиты» отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку (строка отсутствует, так как организация имеет на балансе соответствующих пассивов).

    На Выселковском РАЙПО в балансе по строке 610 отражено 1199 тыс. р. ( 235 + 958 тыс.р.), и включает привлеченные средства населения в сумме 1193 тыс.р. на конец года.

    По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по отдельным строкам баланса (в ф. № 1 за 2005 г. Выселковское РАЙПО общая сумма кредиторской задолженности составила 10463 тыс. р.). В том числе по строке «поставщики и подрядчики» по аналитическим данным к счетам 60 и 76 отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам (в Выселковском РАЙПО строка заполняется по данным сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и составляет 4252 тыс. р.).

    По строке «Задолженность перед персоналом организации» отражается сумма задолженности по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам. Учет расчетов с персоналом, состоящим и не состоящим в штате организации, по всем видам заработной платы, премий и пособий ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, по дебету — выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода отражается в балансе и составляет 671 тыс.р.

    По строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Ее образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев, а также часть ЕСН, причитающаяся к уплате в ФСС и ФОМС. Строка заполняется по данным остатка к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и составляет на Выселковском РАЙПО 2485 тыс.р.

    По строке «Задолженность по налогам и сборам» отражает задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Подчеркнем, что именно здесь должна быть отражена задолженность по той части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет. Кроме того, при заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств, рассчитанных по данным бухгалтерского и налогового учета (в 2005 г. в Выселковском РАЙПО сальдо счета 68 « Расчеты по налогам и сборам» составляла 2704 тыс. р.).

    По строке «Прочие кредиторы» по данным аналитического учета и Главной книги показывается задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной зарплате, по подотчетным лицам, задолженность перед поставщиками по расчетам, по недостачам товарно-материальных ценностей. По этой строке отражает также штрафы, пени и неустойки, признанные организацией, по которым вынесены решения суда об их взыскании, суммы обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и т.д. По данной строке отражается задолженность по векселям к уплате, перед дочерними и зависимыми обществами и задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам (в 2005 г. в Выселковском РАЙПО задолженность перед прочими кредиторами составила 351 тыс. р.).

    По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам) по акциям, облигациям, займам и т.п. Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Строка заполняется на основании аналитических данных к счету 70 и данных кредитового остатка субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 (данная строка отсутствует, так как Выселковском РАЙПО не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке 640 «Доходы будущих периодов» по данным Главной отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов»:

    остатки сумм целевого финансирования, полученных коммерческой организацией;

    стоимость безвозмездно полученных ценностей; разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и др. Данная строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки сумм резервов, созданных в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации для равномерного списания расходов. Строка заполняется по данным счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По состоянию на конец года остатки зарезервированных средств появятся лишь в том случае, если организация решила сохранить или иные резервы на следующий за отчетным год. В частности, организация может зарезервировать средства:

    – на дорогостоящий ремонт основных средств;

    – на выплату отпускных работникам;

    – на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

    – на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Создавать резервы или нет, организация решает сама. Это решение, а также порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике (в Выселковском РАЙПО строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса (строка отражает сумму в 150 тыс.р.).

     

    3.4.3. Порядок заполнения справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

     

    По строке «Арендованные основные средства» отражается стоимость основных средств, полученных от других организаций или физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договоре на счете 001 «Арендованные основные средства». В расшифровке к этой статье указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (если договор предусматривает, что эти ценности учитываются на балансе лизингодателя).В строке 910 на начало года присутствует 107 тыс.р., включает оборудование полученное по лизингу в аналогичном сумме.

    По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» надо показать стоимость имущества, которое находится на складе, но не принадлежит организации, например:

    • неоплаченные товары, полученные по договору с особыми условиями перехода прав собственности (после оплаты);

    • проданные товары, временно оставленные покупателям на складе организации;

    • поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.

    Все это имущество учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, предусмотренным в первичных документах.

    В строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу). Эти товары учитываются на счете 004 «Товары, принятых на комиссию». По строке 930 на начало года присутствует величина 2 тыс. р.

    По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на счете 001 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Напомним, что такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:

    1) когда истек срок исковой давности (три года с момента возникновения задолженности);

    2) когда должник признан банкротом.

    Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

    В двух следующих строках показываются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Это гарантии, которые обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита или займа и т.п.).

    Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются основании данных, учтенных на счете 010 «Износ основных средств». Износ начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. На начало и конец 2005 года данный показатель составляет 77 тыс.р. соответственно.

    Строка «Нематериальные активы, полученные в пользование», делец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и т.п. может передать право пользования этим обществом другой организации. Получатель должен учитывать все активы за балансом в оценке, принятой в договоре.

    Остатки по счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 05 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой четности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» можно получить в справку по свободной строке. Назвать ее можно так же, с и раньше, «Стоимость других ценностей» (данная справка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов и пассивов).

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    4. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

     

    При административно-командной системе учет, строился исходя из жесткой иерархической подчиненности всех без исключения экономических объектов. Любое предприятие было практически лишено право на инициативу, от него требовалось лишь неуклонное исполнение распоряжений вышестоящего органа управления. Сложившаяся модель бухгалтерского учета призвана регистрировать факты хозяйственной жизни и составлять отчетность для вышестоящих органов управления.

    Переход российских предприятий на работу в условиях рынка настоятельно требует перестройки и постоянного совершенствования организации и методологии учета, изменения ее в сторону приближения к общемировым стандартам.

    В связи с этим возникает настоятельная необходимость более подробно рассмотреть особенности формирования прибыли в зависимости от выбранного предприятием (при разработке учетной политики на отчетный год или на ряд лет) варианта ведения производственного учета.

    С 1992 г. по 1995 г. включительно российские предприятия сами выбирали способ признания дохода – или по кассовому, или по переходу права собственности к покупателю. С 2001 г. в российском учете в целях налогообложения, согласно Налоговому кодексу РФ главенствующим узаконен метод признания дохода по документам на отпуск или отгрузку товаров, по которым право собственности перешло к покупателю или заказчику.

    Способ определения финансового результата согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам характерен для стран с развитой рыночной экономикой. В практике работы отечественных предприятий широкой популярностью он до настоящего времени не пользуется. Требования международных стандартов по бухгалтерскому учета обусловливают именно такой порядок формирования финансовых результатов (по предъявленным расчетным документам), и то, что в настоящее время большая часть отечественных предприятий с неохотой используют правовой метод, связано со стереотипами в методологии учета, с одной стороны, а с другой стороны –со сложностями переходного периода и массовыми задержками оплаты расчетных документов покупателями и заказчиками.

    В выручку от реализации необходимо включать продажную стоимость материальных ценностей, числившихся в составе оборотных средств и не подвергшихся дополнительной обработке на предприятии, а также других ценностей и услуг, которые теперь включаются в финансовые результаты как «прочая реализация».

    В инструкции к новому плану счетов относительно общехозяйственных расходов сказано следующее: «В зависимости от принятой предприятием организации учета затрат на производство указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Казалось бы, путь к применению международных принципов учета затрат открыт. Но их не применяют. И не только потому, что отдают дань привычкам и традициям.

    Сама инструкция предусматривает изложенный выше метод в качестве вторичного («могут предусматривать изложенный выше метод в качестве вторичного («могут списываться»), а в основном предписывают затраты, учтенные на счете «общехозяйственные расходы», списывать в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы, оказывали услуги на сторону), «Обслуживающие производства и хозяйства», т.е. калькулировать полную себестоимость продукции. Выручку и другие поступления, связанные с реализацией и другими операциями по выбытию основных средств, нематериальных активов, продажную стоимость валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений в выручку от реализации, связанную с коммерческими результатами, включать не следует.

    Результаты по этим операциям нужно рассматривать как поступления (доходы) и расходы (убытки) по прочим операциям.

    Следует отметить, что положительной тенденцией на пути совершенствования системы российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, является введение с 1996 года в финансовую отчетность расчета прибыли по распространенной в мировом учете схеме (приведенной в табл. 2), причем обязательно в сопоставлении с отчетными данными прошлого года. При этом валовой объем реализации включает рыночную (продажную) стоимость реализованной продукции, покупных товаров и других материально-производственных запасов, сданных работ и услуг, стоимость прочей реализации, комиссионные от посреднических операций и комиссионно-консигнационной торговли.

    Таблица 2

    Схема формирования доходов и прибыли(применяемая на практике)

    Наименование показателя 

    Порядок

    расчета

    1. Валовой объем реализации
    2. Налоги и акцизы в валовом объеме реализации
    3. Чистый объем реализации
    4. Себестоимость реализации
    5. Валовая коммерческая прибыль (маржинальный доход)
    6. Общехозяйственные расходы
    7. Коммерческие расходы
    8. Чистая коммерческая прибыль (убыток) (+,-)
    9. Прочие поступления и доходы
    10. Прочие расходы и убытки
    11. Валовая балансовая прибыль (убыток) (+,-)
    12. Расходы на выплату процентов
    13. Балансовая прибыль (убыток) (+,-)
    14. Налоги с прибыли
    15. Чистая прибыль (убыток) 

     

     

    (1 – 2) =3

     

    (3 — 4)=5

     

     

    (5 – 6 – 7)=8

     

     

    (8 + 9-10)=11

     

    (11 – 12)=13

     

    (13 – 14)=15 

     

    Чистый объем реализации – стоимость реализованного, за вычетом акцизных сборов, налога на добавленную стоимость и других налогов, включаемых в валовой объем реализации.

    Валовая коммерческая прибыль адекватна понятиям «маржинальный доход» или «сумма покрытия». Разность между чистым объемом и себестоимостью реализации. К последней относятся производственная себестоимость реализованных продукции, работ и слуг (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы), стоимость проданных товаров, материально-производственных запасов, издержки обращения и другие издержки, непосредственно связанные с реализацией различных производственных запасов и услуг.

    Чистая коммерческая прибыль адекватна «прибыли от реализации» и представляет собой разность между валовой коммерческой прибылью, общехозяйственными и коммерческими расходами за данный отчетный период. Расходы эти являются постоянными, непосредственно не связанными с объемом реализации. Их весьма затруднительно, а потому чаще и не нужно, распределять между выпущенной и реализованной продукцией, другими объектами реализации.

    Так, если производственные мощности не задействованы на производстве определенной продукции, работ, услуг, то остающиеся расходы, которых нельзя избежать (амортизационные отчисления, расходы по консервации и охране оборудования, по содержанию некоторого производственного персонала), включаются в общехозяйственные расходы за данный период. Валовая балансовая прибыль – это сумма чистой коммерческой прибыли с доходами и убытками (с учетом знака, влияющего на результат), возникающими в связи с другими операциями предприятия. К ним относятся результаты по операциям, связанным с продажей и другими формами выбытия основных средств, с реализацией прочих активов: ценных бумаг и других финансовых вложений, валютных ценностей, нематериальных активов и т.п., а также финансовые результаты, вообще не связанные с продажами и реализацией. Это доходы от участия в других предприятиях, от ценных бумаг и другие регулярно возникающие доходы и убытки (например, от курсовых разниц, списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, создания соответствующих резервов и т.д.). Это также чрезвычайные и необычные доходы и расходы, связанные, например, с получением и уплатой штрафных санкций, стихийными бедствиями и т.п. Валовая балансовая прибыль отражает баланс прибылей и убытков предприятия за определенный отчетный период.

    Балансовая прибыль – окончательный финансовый результат деятельности предприятия. Количественно представляет собой сумму валовой балансовой прибыли, уменьшенной на расходы по оплате процентов, за пользование заемными средствами. Хозяйственная деятельность осуществляется за счет двух источников – собственных или заемных средств предприятия. В первом случае проценты остаются на предприятии, увеличивая его прибыль, во втором – уменьшают ее. Поэтому все расходы на выплату процентов, за исключением капитализированных сумм, о чем мы указывали ранее, следует относить на уменьшение валовой балансовой прибыли.

    Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и распределяемой его собственниками (акционерами, пайщиками). Определяется путем уменьшения балансовой прибыли на сумму начисленного налога с прибыли.

    Счет прибылей и убытков необходимо вести так, чтобы он отражал информацию для составления развернутого отчета о формировании финансовых результатов. Новый план счетов создает для этого необходимые условия, следует только несколько упорядочить методику отражения данных на счетах.

    На счете «Продажи» отражаются показатели объема продаж, ее себестоимости, постоянные периодические расходы (общехозяйственные и коммерческие), выявляется чистая коммерческая прибыль (убыток), которая переносится на счет «Прибыли и убытки». Следует расширить счет «реализация продукции (работ, услуг)» путем включения в него полной стоимости операций по продаже покупных товаров, оборотных материальных ценностей.

     

    Таблица 3

    Схема использования прибыли (покрытия убытка)

     

    Наименование показателей 

    Нераспределенная прибыль 

    Непокрытый убыток 

    1. Сальдо на 1 января
    2. Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
    3. Отчисления в резервный фонд
    4. Отчисления в фонды специального назначения
    5. Иное расходование прибыли

    всего

    в том числе на:

    потребление

    выплату дивидендов

    благотворительные цели

    другие направления

    1. Направлено на покрытие убытка

      (всего)

      в том числе из

      нераспределенной прибыли

      резервного фонда

      других источников

    2. Сальдо на конец отчетного

      периода

    1500000

     

    900000

    45000

     

    105000

     

    300000

     

    100000

    150000


    50000

     


     




     

    1900000 

    50000

     



     


     


     





     

    50000

     

     

    50000


     

     

     

    На счетах «Прочие доходы и прочее выбытие основных средств», выявляются финансовые результаты по этим операциям и переносятся на счет «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете отражаются результаты по другим финансовым операциям и все другие доходы и прибыли, расходы и убытки, что позволяет формировать на этом счете сальдо, равное показателю балансовой прибыли или убытка. Следовательно, развернутая аналитическая и синтетическая информация для составления отчета о формировании финансовых результатов складывается на двух счетах бухгалтерского учета: «Продажи» и «Прочие доходы и расходы». В этом нет какого-либо неудобства для формирования нужной информации, ведь не составит большого труда перенести на счет «Прибыли и убытки» развернутые показатели со счета «Продажи» и формировать на первом из них всю информацию для составления отчета о финансовом результате.

    Необходимо также приблизить счет распределения чистой прибыли и нераспределенной прибыли к общепризнанной международной практике. Отражение в балансе нераспределенной прибыли отчетного года не имеет существенного информационного значения, так как источником приращения собственного имущества (чистых активов) является вся сумма нераспределенной прибыли. Информацию о нераспределенной прибыли за отчетный период можно получить из отчета об использовании чистой прибыли. Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует структурно изменить. Вместо предусмотренных планом счетов на нем необходимо иметь два субсчета – «Нераспределенная прибыль», «Непокрытый убыток».

    Напрашивается изменение методики учета реформации чистой прибыли и ее текущего использования в отчетном году. Исходить нужно из схемы использования чистой прибыли (покрытия убытка), представленной в табл. 3. Чистая прибыль в конце отчетного года заключительной проводкой переносится в кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выявленный убыток в те же сроки переносится в дебет названного счета. Учет прибылей и убытков ведут на отдельных субсчетах. В течение отчетного года в дебет субсчета «Нераспределенная прибыль» записывают отчисления в резервный фонд и другие фонды специального назначения, непосредственное использование прибыли на различные цели, не увеличивающие имущества предприятия. В кредит субсчета «Непокрытый убыток» заносятся суммы, направленные в течение отчетного периода на покрытие убытка. Сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражают развернуто, одновременно по дебету и кредиту счета, поскольку при наличии нераспределенной прибыли могут иметь и непокрытые убытки.

    Так же развернуто эти показатели отражают в отчетном бухгалтерском балансе и финансовой отчетности. Отчетность по схеме, изложенной в табл. 3 , составляют нарастающим итогом с начала отчетного года. Переход на изложенную методику учета прибыли, ее расхода и распределения сводит к минимуму использование счета «Использование прибыли», а также реформации баланса. Она сводится к единственной заключительной записи, которая закрывает счет «Прибыли и убытки» на дату составления годового отчета. Естественно, что в годовом отчете нужно отразить все решения о распределении прибыли, принятые до представления годового отчета.

    В сложившейся ситуации, как никогда требуется грамотный учет и справедливое распределение конечных плодов экономической деятельности предприятия. Для этого в целях повышения контроля за формированием и использованием финансовых результатов, а также повышения достоверности бухгалтерских данных по учету прибыли целесообразно ввести и наладить систему внутреннего аудита Выселковского РАЙПО. Также было бы логично использовать возможности уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, предоставляемые действующим законодательством в виде создания из прибыли отчетного года оценочных резервов.

    В России делаются попытки преобразовать систему внутрихозяйственного контроля в систему внутреннего аудита. Но одно лишь переименование ревизорских подразделений, конечно, никакого эффекта не даст. Не надо забывать, что внутренний аудит рос и развивался совершенно в иной обстановке, нежели наш внутриведомственный контроль, представляющий собой неотъемлемую часть прежнего механизма управления. Другое дело – внутренний аудит, затраты на содержание которого берет на себя предприятие (фирма) негосударственного сектора экономики, чтобы при его помощи успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка, т.е. за счет эффективной работы. Предприниматель или его доверенное лицо (управляющий) изыскивает все средства, чтобы «выжить» и получить прибыль, в противном случае их ждет банкротство, поэтому предприниматель заинтересован в качественной работе службы внутреннего аудита.

    На наш взгляд на предприятии необходимо организовать службу внутреннего аудита с подчинением ее генеральному директору, которая базируется на самоконтроле, взаимном контроле работников, автоматизации сбора, обработки и контроля информации.

    Для решения основных задач системы внутреннего контроля необходимо организованное обеспечение контрольной деятельности. Организационное обеспечение контроля связано с упорядочением взаимоотношений между работниками, отделами, службами, по поводу контроля, упорядочением организации производства для обеспечения реализации эффективных форм и методов контроля.

    Техническое обеспечение контроля связано с наличием соответствующих технических средств для измерения, подсчета, взвешивания, обмера и т.д.

    Технологическое обеспечение контроля связано с установлением порядка, правил, последовательности проведения контрольных работ. Для этой цели разрабатываются специальные технологические процедуры управления.

    Экономическое обеспечение контроля связано с созданием экономической заинтересованности в осуществлении контроля. Юридическое обеспечение контроля связано с выбором форм, методов и процедур контроля, обеспечивающих полноценную доказательность результатов контроля, высокую степень однозначности в определении виновности работников в нежелательных отклонениях, с четким установлением прав и обязанностей работников, области контроля.

    Информационное обеспечение контроля связано с обеспечением работников необходимой информацией для реализации задач внутреннего контроля.

    Для организации и упорядочения производственных взаимоотношений работников, разработки и внедрения практических процедур внутреннего контроля и учета необходимо руководствоваться определенными правилами. К числу важнейших из них необходимо руководствоваться определенными правилами. К числу важнейших из них необходимо отнести следующие: создание конфликта интересов во взаимоотношениях между работниками по поводу проверки и фиксирования первичных данных, определение «адреса» потерь, презумпция виновности изготовителя, сдатчика продукции за искажение первичных данных и ряд других.

    Для организации и проведения внутреннего контроля необходимо разрабатывать специальные процедуры, которые определяют порядок действий, выполнения работ по первичному контролю. Процедуры закрепляют порядок проведения контроля: круг работников, участвующих в формировании того или иного показателя или его качественной характеристики; основы взаимоотношений работников по формированию информации, их права, обязанности, ответственность, связь результатов контроля с оценкой деятельности работников.

    Кроме того, необходима отработка конкретных управленческих процедур по каждому виду деятельности в системе разделения труда. Каждый этап жизненного цикла внутренней информации должен быть разбит на отдельные учетно-контрольные операции и каждая из операций должна являться составным элементом процесса обеспечения качественности информации.

    Отсутствие действующих процедур управления приводит к нерациональным взаимодействиям звеньев аппарата управления, нарушению документооборота, нежелательной «самостоятельности» работников в формировании информации, затрудняет процесс совершенствования действующего порядка формирования и обобщения информации.

    Наличие процедур способствует избежанию ошибок оптимизации отдельных частей системы информации, т.е. улучшение системы информации в целом требует иных подходов, чем при совершенствовании отдельных частей этой системы. Процедуры являются базой для совершенствования информационных подсистем и системы информации в целом, для внедрения новых идей и разработок. Технологии, организация контроля субъекта и объект контроля являются лишь элементами, подсистемами системы контроля. Совокупность и взаимодействие этих элементов между собой и с внешней по отношению к ним средой образуют систему контроля на предприятии.

    Как и всякая система, система внутреннего контроля должна обладать качествами, отличными от качества отдельных ее элементов.

    К числу основных качеств системы контроля необходимо отнести следующие:

    организованность – способность оперативно реагировать на управление и возмущение воздействия;

    избирательность – способность обеспечивать выбор объекта и информации для наблюдения и работы;

    гибкость и быстродействие – способность быстро и легко приспосабливать к устойчивым изменениям в ходе производственного процесса;

    рациональность – способность находить оптимальные решения по организации и осуществление контроля;

    способность преодолевать недостатки отдельных элементов системы контроля.

    Наряду с предлагаемой системой внутреннего аудита на предприятии также предлагается усовершенствовать систему учета и распределения прибыли.

    В соответствии с учредительными документами, Федеральным законом об обществе с ограниченной ответственностью и Планом счетов предприятие имеет право создавать из прибыли до налогообложения оценочные резервы:

    резерв по сомнительным долгам;

    резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

    В настоящее время создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на предприятие не актуально так, как предприятие практически не осуществляет финансовых операций с ценными бумагами. В противоположность резерву под обесценение вложений в ценные бумаги создание резерва на покрытие сомнительных (безнадежных) долгов будет иметь принципиально важный характер так, как это позволит:

    снижать величину налогооблагаемой базы, – то есть позволит не платить налог на прибыль по признанному, но не оплаченному покупателями к концу года объему реализации;

    повысит информативность по контролю за не поступившей в срок дебиторской задолженностью.

    Резерв на покрытие сомнительных долгов создается в организациях по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и необеспеченная соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счет средств резервов сомнительных долгов.

    Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

    На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 99 «Прочие доходы и расходы».

    Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведут по каждому сомнительному долгу, по которому создан резерв.

    С целью равномерного включения некоторых расходов в издержки производства и обеспечения более точного исчисления себестоимости продукции на предприятии, предлагается создавать не используемые в настоящее время специальные резервы предстоящих расходов и платежей: на оплату очередных отпусков работников, оплату предстоящих затрат по ремонту основных средств, выплату вознаграждений за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели.

    Для учета резервов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Начисление резервов отражают по кредиту, а фактические расходы и платежи за счет созданных резервов – по дебету этого счета. Правильность образования и использование сумм по тому или иному резерву периодически проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости корректируют. Аналитический учет резервов предстоящих расходов и платежей ведут по видам резервов.

    Таким образом, в ходе исследования в работе было рассмотрено понятие и сущность бухгалтерского баланса, основные виды балансов.

    Для управления предприятием необходимо располагать информацией о имеющихся в его распоряжении хозяйственных средств, их составе и целевом назначении.

    Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения хозяйственных средств предприятия по составу и источникам образования этих средств на определенную дату в денежном выражении. Бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Его данные используются для проведения экономического анализа финансового положения предприятия. Баланс составляется на первое число следующего месяца на основе конечных остатков по ДТ и КТ синтетических счетов взятых из главной книги и подтвержденных оправдательными документами, что гарантирует достоверность, точность и обоснованность каждой суммы.

    Баланс имеет форму таблицы состоящую из двух частей: левая часть – актив баланса, в которой группируются хозяйственные средства по их составу и размещению, правая – пассив баланса, в которой группируются хозяйственные средства по источникам образования и целевому назначению. Поскольку актив и пассив баланса отражают одни и те же хозяйственные средства, только сгруппированы по разным признакам, то итоговые суммы и актива, и пассива баланса должны быть равны между собой и называются валютой баланса.

    Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики. Многими российские бухгалтерии, предпринимателям предстоит пройти трудную бухгалтерскую школу. При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Система показателей отчетности — это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М., Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ.
  2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
  3. О формах годовой бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансовых Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н.
  4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. №34н.
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н).
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н.
  8. О План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.11. 2000 №94Н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38-н).
  9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М., 2006.
  10. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
  11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. -М.: Проспект, 2006.
  12. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
  13. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. М, 2005.
  14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2005.
  15. Давыдов В.А. Учет использования прибыли и проведение реформации баланса// Главбух, 2004. № 3. С. 18 – 21.
  16. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2006.
  17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2006.
  18. Крылова Т. Б. Отчет о прибыли компании (учет за рубежом)// Бухгалтерский учет. 2003. № 4. С. 48-50.
  19. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2005.
  20. Международный бухгалтерский учет / Сост. Матвеева В.М. М., 2005.
  21. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: Финансы и статистика, 2005.
  22. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.
  23. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2004, № 24. С. 42 – 43.
  24. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Учебное пособие М., 2005.
  25. Чепин В.Д. Курс лекций по аудиту. М., 2005.
  26. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., 2005.
  27. Шнейдан Л.З. Как пользоваться МСФО. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.23MB/0.00063 sec

WordPress: 25.6MB | MySQL:120 | 2,931sec