Целевое назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Целевое назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей

<

121813 1843 1 Целевое назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователейОтчет о движении денежных средств в последние десятилетие стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В специальной учетной литературе подчеркивается, что для инвесторов этот отчет более важен, чем баланс и отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежным средствами организации,— от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относится:

  • оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;
  • определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
  • определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;
  • расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем; уровне;

    оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;

  • оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

    В отчете отражается движение денежных средств:

  • по текущей деятельности;
  • по инвестиционной деятельности;
  • по финансовой деятельности.

    Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое вменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

    Для целей составления отчета о движении денежных средств российским правилам (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) текущая деятельность — это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и пр.

    Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и др. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.

    Финансовая деятельность — это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д.

    Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает им ресурсы, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем {денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» информация должна быть представлена как минимум за два года — отчетный и предыдущий.

    Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением:

    Пдс = П0 + Пск – Пно ,

    где

    Пдс — прирост денежных средств; П0 — прирост обязательств; Пск — прирост собственного капитала; Пяо — прирост неденежных операций.

    Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию, А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

    Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требований по раскрытию подобной информации не является обязательны в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движения денежных средств» требование к раскрытию подобной информации является одним из главных.

    При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов:

  • реально существующие денежные средства (информации о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»)
  • эквиваленты денежных средств — высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценивания.

    Поток денежных средств за период рассчитывается как разнос между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный показатель используется для анализа влияния источив ков финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

     

    2. СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

     

    Отчет о движении денежных средств согласно требованиям ПБУ 4/99 составляется прямым методом и должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    <

    Организация может принять решение об отражении в отчете о движении денежных средств помимо данных о движении непосредственно денежных средств и их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому для целей составления отчета можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому эквивалент денежных средств — это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску измерения их стоимости.

    В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных среде по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разно между поступлениями денежных средств за отчетный период по да ному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

    В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется оборотная ведомость по каждому виду валюты. После этого полученные данные по отдельным расчетам, составленным в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отделы расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

    Показатели ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения» Аналитические данные по указанным счетам содержатся в журналах- ордерах № 1, № 2, № 2/2, № 3, № 8, а также в ведомостях № 1, №; № 2/2, № 7, Главной книге или аналогичных по назначению регистрах. При составлении отчета составляются оборотные ведомости по счетам 50,51 и 55, которые потом объединяются. При этом должны совпадать входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенных в расчет.

    Обороты по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом счета 51 и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета не отражают реального движения денежных средств, связанных тек щей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, поэтому эти суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

    Показатель «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года и до жен соответствовать строке 260 (гр. 3) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

    Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

    Этот раздел содержит следующие показатели.

    •    «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», который представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

    •    «Прочие доходы» отражает общую сумму прочих денежных
    поступлений: суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков; возврат неиспользованных подотчетных сумм; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов; возврат денежных средств персоналом организации; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов; возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договорных обязательств и других причин; поступление денежных средств в результате возмещения ущерба; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией; поступления арендной платы и др.

    • Денежные средства, направленные:

    —    «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырь
    и иных оборотных активов» представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг и представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50,51,52,55).

    —    «на оплату труда» представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    —    «на выплату дивидендов, процентов», что отражает выплаченных дивидендов и процентов и соответствует обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств.

    —    «на расчеты по налогам и сборам» отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сбор» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    —    по вписываемой строке «на командировочные расходы»
    отражена общая сумма оборотов по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    — «на прочие расходы» содержат все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях: сумму штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежа в бюджет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др.

    Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

    Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

    Этот раздел содержит следующие показатели:

    • «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

    Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

    Это раздел содержит следующие показатели:

    «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» представляет собой оборот по дебету счетов учета «денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были продан объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения».

    •    «Полученные дивиденды» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам в части дивидендов.

    «Полученные проценты» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчету с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчет по причитающимся дивидендам и другим доходам» в част процентов.

    •    «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» представляют собой оборот по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

    •    «Приобретение дочерних организаций» отражает стоимости приобретенного как имущественный комплекс предприятия, которое будет являться дочерним по отношению к основной организации. По данной строке в круглых скобках отражаются дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на его приобретение, субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» и кредиту счетов учета денежных средств в оценке по договорной цене.

    •    «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов.

    •    «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства.

    •    «Займы, предоставленные другим организациям» представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    ОАО «Линда» данные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило. Разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельности и различными видами расходов по инвестиционной деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

    Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Этот раздел содержит следующие показатели:

    •    «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

    •    «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    «Погашение займов и кредитов (без процентов)» представляв собой оборот по кредиту счетов учета денежных средств и де ту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    •    «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя. По строке отражается оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

    •    «Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности.

    •    «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельно
    и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

    Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как арифметическая сумма остатков по строкам 50, 51, 52, 55 на начало года и показателя «Чистое увеличен» (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период, который должен соответствовать строке 260 (гр. 4) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением саль-) по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется расчетам путем.

    • «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. На конец отчетного периода составляются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

    Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

    Отчет о движении денежных средств в настоящее время имеет ряд особенностей:

  • выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности, поэтому налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, также относятся к расходам по текущей деятельности;
  • при поступлении денежных средств от продажи иностранной
    валюты (включая обязательную продажу) на счета или в кассу организации в форме отчета следует отразить сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы при этом отражают
    как прочие доходы и расходы;
  • перечисление денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в ф. № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при отражаются как прочие доходы и расходы.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов. М., 2005.
  2. Гейц И.В. Бухгалтерская и налоговая отчтеность за 2004 год. М., 2005.
  3. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. М., 2005.
  4. Куттер М.И. , Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. М., 2005.
  5. Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. М., 2005.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 23.21MB | MySQL:122 | 1,264sec