Формирование консолиродиванной отчетности современного предприятия в России » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Формирование консолиродиванной отчетности современного предприятия в России

<

121713 1915 1 Формирование консолиродиванной отчетности современного предприятия в России

1. Состав и структура консолидированной отчетности

 

1.1. Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления

 

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы.

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

  1. Вакуленко Т.Г., Л.Ф. Фомина. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. — СПб.: Издательский дом Герда, 2001
  2. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2002.
  3. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 1999.
  4. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. – Ч. 2. – 352 с.
  5. Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 272 с.
  6. Пучкова С. И., Новодворский В. Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 224 с.
  7. Патров В. В. Как составить сводную отчетность. – Бухгалтерский учет, 2001, № 3.
  8. Шпейдман Л.З. Переход к Международным стандартам финансовой отчетности. Экономика и жизнь, 1997, № 1, с. 28 – 32; 34 –37.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    В данной части описывается составление консолидированного отчета трех предприятий – головного (материнского) – ЗАО ФСК «Авангардинвестстрой» и двух филиалов – ООО «Трейд-Мастер» и ООО Модуль», причем фирма «Модуль» было создано в январе 2002 года, следствием чего является отсутствие финансовых результатов на начало отчетного периода в его годовом бухгалтерском балансе.

    Все три предприятия занимаются строительством. Причем филиалы головного предприятия созданы путем вложения головным предприятием не менее 50%-ов уставного капитала. В уставной капитал ООО «Трейд-мастер» головным предприятием вложено 50 тыс. руб, а ООО «Модуль» — 70 тыс руб.

    Рассмотрим и опишем процедуру составления консолидированного отчета по этим предприятиям, включающий годовой консолидированный (сводный) бухгалтерский отчет, сводный (консолидированный) отчет о прибылях и убытках, а также сводный отчет о движении денежных средств.

    Данные предприятия взаимосвязаны в экономическом и финансовом отношении, но являющиеся самостоятельными юридическими лицами.

    Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется на основе отчетности предприятий данной группы при помощи определенных учетных процедур, которые представляют собой суммирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.

    Рассмотрим этапы подробно. Производить перегруппировку статей нет надобности, так как все три предприятия находятся в одном регионе и ведут учет в одной валюте (рублях) и используют российские стандартные формы отчетности, данные предприятия используют одинаковые способы ведения учета.

    Именно сравнение учетных политик головного и других предприятий группы и при необходимости, в случае их отклонения, составление переходного баланса предприятиями, входящими в состав группы, является исходным пунктом в процессе составления консолидированной отчетности

    Произведем выбор методика составления консолидированной отчетности. Так данные предприятия являются зависимыми, то выбираем метод полного консолидирования.

    Необходимо проводить консолидирование капиталов. Оно может реализовываться одним из двух методов: методом покупки (Purchasing, Erwerbsmethode) или методом слияния (Рooling of interest, interessenzusammenfuerungsmethode).

    Мы используем первый метод. При этом доля участия материнской компании в дочерней достигается традиционным (покупка акций) способом, и бывший владелец доли участия в дочерней компании получает взамен проданных акций определенную сумму денежных средств.

    Мы составляем консолидированный бухгалтерский баланс путем соответствующего суммирования соответствующих статей. При этом следует учесть, что предприятие не может показать в балансе дебиторскую задолженность по отношению к самому себе. Поэтому при составлении сводного баланса мы проведем консолидирование обязательств. Из него исключаем, все данные имеющие характер задолженности предприятий группы по отношению друг к другу, а также их последствия. Поэтому при составлении данного баланса мы учитываем, что дебиторская задолженность по строке 231 и кредиторская задолженность по строкам 621 взаимоисключают задолженности внутри дочерних и головных предприятий. Прибыль в сводном балансе по строке 470 отражается как прибыль, полученная в результате взаимоисключения внутренних оборотов, поэтому в консолидированный баланс входят данные по отношению к «третьим» лицам.

    Теперь рассмотрим вкратце особенности составление консолидированного отчета о прибылях и убытках.

    Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется аналогично консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов и (или) перегруппировки их в составе счета прибылей и убытков. Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг.

    Процесс консолидирования счета прибылей и убытков включает:

    • консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы,

    • консолидирование прочих доходов и расходов,

    • консолидирование переводов прибылей или убытков внутри концерна.

    Здесь имеют особенности формирование строки 160, при учете который исключается прибыл полученная вследствие взаимоопераций между предприятиями группы.

    В приложении к сводной ф. №2 «отчет о прибылях и убытках» указывается та часть финансовых результатов, которая относится к внутреннему обороту.

    По каждой строке, за исключением 160, результат сводного отчета, определяется суммированием соответствующих строк за вычетом показателей, относящихся к внутреннему обороту. Результаты заносятся в соответствующие строки сводного баланса.

    Процесс формирования данных сводного баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера.

    Форма №1 консолидированного баланса составляется на конец отчетного года, представляет собой синтез бухгалтерских балансов головного и зависимых предприятий. Записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическими явлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов).

    Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец года». Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода (в силу реализации требования преемственности) и формируются аналогичным образом.

    Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации).

    Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу (Понятие иммобилизация охватывает не только неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участвующие в обороте).

    В подразделе «Нематериальные активы» отражается стоимость нетрадиционных, не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. Особенностью этих объектов является возможность использовать их в течение долгосрочного периода (более одного года), а также высокая степень неопределенности размера возможной от их применения прибыли.

    В бухгалтерском балансе нематериальные активы располагаются по строкам 111 и 112,113. В нашем примере строка 111 равна 108 на конец года , показатель строки 112 и 113 у нас прочерк.

    Показатель строки 110 рассчитывается как сумма строк 111 и 112,113 на начало и конец года соответственно, в нашем случае она определяется путем суммирования соответствующих строк групп предприятий (65+25+18)=108 тыс. руб. на конец года.

    В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д.

    К объектам, чья стоимость не амортизируется относится земля и объекты природопользования. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости и располагается по строкам 120;121;122 (Показатель строки 120 рассчитывается как сумма показателей строк 121 и 122). Для баланса каждого предприятия для заполнения строк 121 и 122 необходимо привлечь данные аналитического учета основных средств, например карточки движения основных средств и регистры начисления амортизации.

    Необходимо отметить, что основные средства, отражаемые по строке 121 «Земельные участки и объекты природопользования», можно определить непосредственно из регистров учета, т.к. эти объекты не подлежат амортизации

    Показатель строки 122 «Здания, сооружения, машины и оборудование» определяется как разница суммы остатков основных средств из регистров их аналитического учета и сумма начисленного по этим объектам износа (См. приложение).

    Строка 120 в нашем случае получена путем соответствующего суммирования строк балансов групп предприятий и равна (основываясь на данных строки 122): на конец года: 1205+2860+1606 =5671 тыс. руб.

    В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка, по которой отражаются остатки средств по счетам «Оборудование к установке», «Капитальные вложения», «Расчеты по авансам выданным».

    По этой статье предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д.

    В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входят статьи: «инвестиции в дочерние общества», «инвестиции в зависимые общества», «инвестиции в другие организации», «займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев».

    По этим статьям показываются вложения в условные капиталы других организаций, в ценные бумаги государства и юридических лиц, а также различного рода займы, предоставленные на срок более года.

    Необходимо отметить, что счет «Оценочные резервы» в балансе не отражается, величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и в соответствии с правилом нетто – оценки статей баланса, долгосрочные вложения показываются за минусом начисленного резерва, однако это касается лишь ценных бумаг, котирующихся на бирже, чьи котировки регулярно публикуются.

    В хозяйственной жизни предприятия может сложиться ситуация, при которой предприятие купило ценные бумаги по цене, выше или ниже их номинала, в этом случае необходимо довести учетную цену фактических затрат на приобретение (стоимость бумаг, стоимости консультационных, посреднических услуг и т.п.) до номинальной цены такого рода вложений. Доведение учетной цены до номинальной допускается только по государственным облигациям, облигациям субъектов Российской Федерации и другим Государственным ценным бумагам. Осуществляется эта процедура следующим образом: в течение срока обращения ценных бумаг разница в их стоимости равными долями ежеквартально или ежемесячно (в зависимости от периодичности выплаты процентов) будет относиться на прибыль или убыток организации. Поскольку все виды Государственных ценных бумаг отражаются в балансе по одной статье, («прочие долгосрочные финансовые вложения») нет необходимости привлекать аналитические данные или регистры синтетического учета, изменения в стоимости ценных бумаг, для составления баланса можно учесть по данным Главной книги (остаток по счету 06 увеличится или уменьшится).

    Следует отметить, что вложения в ценные бумаги, чья стоимость выражена в иностранной валюте, отражается в учете и в балансе по стоимости приобретения (учетной стоимости, фактическим затратам на приобретение) и не подлежит переоценке.

    В нашем случае предприятие осуществило отчетном году долгосрочное инвестирование в уставной капитал фирмы ООО «Модуль» в размере 50 тыс. руб, что и показано в строке 141 и подытожено в строке 140

    Раздел «Внеоборотные активы» завершает статью «Прочие внеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка прочеркивается.

    После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I» Показатель этой стать, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 140; 150; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В таком случае: 3800 тыс руб. и 5899 тыс руб. на начало и конец года соответственно.

    Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала.

    В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Дебитные средства»; «Прочие оборотные активы».

    В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственного инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д. Открывается подраздел статьей «сырые материалы и другие аналогичные ценности», в которой отражаются материальные ценности, учитываемые на счетах: «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов». «Отклонение в стоимости материалов» «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; «Износ МБП».

    В следующей статье подраздела «Прочие запасы» строка 217 организация отражает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов. К такого рода имуществу относят хозяйственный и производственный инвентарь, различного рода малоценные предметы, которые выполняют роль средств труда, однако, в силу своих свойств, включаются в оборотные средства. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относят предметы, служащие менее одного года (независимо от стоимости) и стоимостью на дату приобретения менее 100-кратного минимального размера оплаты труда. Предприятиям и организациям предоставлено право устанавливать меньший предел стоимости.

    Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенном производстве» строка 213. В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетам затрат: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Полуфабрикаты собственного производства», «Выполненные этапы по незавершенным работам», «Некапитальные работы». Кроме того, по этой статье баланса отражаются и издержки обращения (для организаций, осуществляющих торговую и посредническую деятельность).

    Незавершенное производство может отражаться и в балансе, как по фактической себестоимости, так и по нормативной, по прямым статьям расходов (косвенные списывания на себестоимость реализованной готовой продукции), по стоимости сырья, материала и полуфабрикатов. Многие виды расходов могут либо числиться в составе незавершенного производства, либо списывается на счета реализации, это чаще всего касается условно-постоянных расходов, таких, как общехозяйственные или коммерческие. Все эти положения подлежат раскрытию в учетной политике предприятия.

    В нашем случае по этой статье отражается сумма остатка издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров.

    В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» строка 214 отражается стоимость продукции, завершившей цикл своего производства, а также товаров, приобретенных с целью перепродажи.

    В строке (215) бухгалтерского баланса располагается статья «Товары отгруженные». В ней организация отражает стоимость товаров и продукции, отгруженных покупателем, но до момента перехода права собственности, принадлежащей предприятию. (Продукция и товары учитываются по этой статье формы №1 до полного оформления сделки купли-продажи соответствующими документами).

    Следующей статьей бухгалтерского баланса является статья «Расходы будущих периодов» строка 216, в которой отражаются суммы расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетных годах в течение срока и, которому они относятся.

    К расходам будущих периодов могут быть отнесены: расходы на подготовку и освоении производств, взносы арендной платы за последующие периоды времени, расходы на ремонт основных средств, если организация не создает ремонтного фонда, подписка на периодическую печать, расходы по подготовке и обучению специалистов.

    В случае, если поставщики предприятия требуют предоплаты за крупные партии материалов, товаров, сумма предоплаты также может числиться по статье «расходы будущих периодов».

    В нашем примере строка прочеркивается.

    Подраздел «Запасы» завершает статья «прочие запасы и затраты» строка 217. По данной статье отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела. Здесь может быть отражена часть коммерческих расходов, относящихся к остатку не отгруженной продукции и нереализованных товаров.

    Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузке и реализации продукции. Так, например, в нашем случае организация закупает от товаров рекламные буклеты, проспекты, которые затем передаются покупателю товаров.

    Следующим подразделом оборотных средств является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» строка 220. Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материальным ценностям и акцизов по подакцизным товарам.

    Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет предприятия и организации, проводят в зависимости от сферы своей деятельности и порядка определения выручки от реализации (по отгрузке, по оплате)

    В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности предприятия (организации), учет которой ведется на счетах расчетов строка 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и строка 240 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

    Подавляющая часть дебиторской задолженности – долги покупателей и заказчиков за готовую продукцию и товары. Таким образом, средства предприятия, замороженные в расчетах, представляют собой коммерческий кредит, облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его запасов и затрат.

    Первой статьей подразделов является статья «покупатели и заказчики» (строки 231 и 241), в которой отражается стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, по договору до момента оплаты покупателем или заказчиком. Следует иметь ввиду, что к данной статье существует регулирующая. Организации имеют право образовывать резервы по сомнительным долгам за счет своих финансовых результатов (это касается организаций, определяющих выручку от реализации по отгрузке). Сомнительным долгом считается задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная никакими гарантиями. Резерв создается таким же образом, как и в случае с ценными бумагами, по дебету счета «Оценочные резервы» субсчет «Резерв по сомнительным долгам». В случае появления сомнительных долгов, на их сумму или на сумму созданного резерва показатель статьи уменьшается, т.е. задолженность показателя за минусом созданного резерва. В случае, если после уменьшения дебиторской задолженности на сумму резерва, должник погасит свою задолженность, предприятие обязано в конце года восстановить на величину возмещенной задолженности зарезервированную часть средств. Неиспользованный резерв или его часть подлежит присоединению к прибыли.

    Источником информации о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности могут служить аналитические данные о возникновении, погашении и остатке обязательств.

    В следующей статье подразделов отражается задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными векселями строки 232 и 242 . Следует иметь ввиду, что дебиторская задолженность, обеспеченная долговыми обязательствами, не может быть отнесена к разряду сомнительных долгов, следовательно, по этой статье бухгалтерского баланса нет регулирующих показателей.

    По строке 233 и 234 располагается статья «задолженность дочерних и зависимых обществ». Здесь отражено состояние межбалансовых расчетов между основным обществом и зависимыми дочерними организациями. Состояние расчетов может быть как активным, так и пассивным. В активе баланса отражается остаток задолженности дочерних (зависимых) обществ, преобладающему, основному обществу.

    В составе краткосрочной дебиторской задолженности существует статья, «задолженность участников (учреждений) по взносам в уставной капитал» строка 244. В ней показывается состояние расчетов с учредителями. Эта статья не входит в состав прав требования долгосрочного характера. При создании акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, предприятий иных форм, на объявленную сумму уставного капитала (определенную в учредительных документах) открываются счета «Расчеты с учредителями» и «Уставной капитал». При фактическом поступлении сумм вкладов происходит списание задолженности на счета имущества.

    Участники должны внести свои вклады в сроки, установленные собранием учредителей, но этот срок не может быть более одного года, следовательно, подразделы дебиторской задолженности по номенклатуре своих статей, имеют отличие, которое выражается в существовании среди краткосрочных прав требования данной статьи.

    Следующей статьей подразделов дебиторской задолженности является статья «Авансы выданные» строки 234 и 245. В современных экономических условиях контрагенты предприятий иногда требуют авансов и предоплат за продукцию, товары, работы или услуги, причем, как всей суммы сделки, так и частично. Суммы, выданные под поставку необходимых предприятию ресурсов, необходимо выделить из общей суммы задолженности, т.к. это право требования иного рода – не увеличивающие, а уменьшающие наиболее ликвидные активы предприятия. Отнесением суммы авансов и предоплат на отдельную балансовую статью достигается требованием приоритета экономического содержания над юридической формой.

    Данная статья разделов может быть заполнена на основании аналитических данных о состоянии обоих подразделов дебиторской задолженности.

    Разделы дебиторской задолженности завершаются статьей «Прочие дебиторы» строки 235 и 246. В соответствии с правилами построения баланса, здесь отражаются долги предприятию со стороны различных юридических и физических лиц, государственных учреждений, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела. Так например, здесь может быть отражена сумма задолженности по претензиям, остаток по расчетам с бюджетом при переплате по налогам, а также остаток в расчетах по внебюджетным платежам, задолженность предприятию работников, получивших ссуды, задолженность за подотчетными лицами по выданным им суммам.

    Следует отметить, что в части дебиторской задолженности суммы остатков по счетам бухгалтерского учета могут менять свое месторасположение в бухгалтерском балансе не на основании хозяйственных операций и явлений в финансово-экономической жизни предприятия, а на основе правил построения структуры этой формы отчетности. Задолженность, срок погашения которой наступает более, чем через год, с течением времени увеличивает свою ликвидность и по достижении срока погашения (на отчетную дату) менее одного года, подлежит отражению в составе краткосрочных прав потребителя.

    Следующим подразделением оборотных активов является группа статей «Краткосрочные финансовые вложения» строка 250. Здесь показываются вложения, произведенные организацией на срок не более года. По статьям «Инвестиции в зависимые общества» отражается сумм вложения организаций в счет балансовые инвестиции. Статья заполняется на основании аналитических данных

    По статьям «собственные акции, выкупленные у акционеров» строка 252 отражается стоимость акций, учитывающая в бухгалтерском учете по счету 56 «Денежные документы».

    Завершает подраздел краткосрочных вложений статья «Прочие краткосрочные финансовые вложения» строка 253. Сюда могут входить инвестиции предприятия в ценные бумаги различных элементов, займы, предоставленные предприятием строительным организациям.

    Подобно ситуации с долгосрочными вложениями, предприятия и организации могут создавать резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги краткосрочного характера. Образование резерва и его списание производятся точно так же, как и в случае с долгосрочными финансовыми вложениями. Порядок корректировки показателя на сумму образованного резерва в точности соответствует корректировке вложений долгосрочного характера.

    Общая сумма средств подраздела «Краткосрочные финансовые вложения» в соответствии с построением структуры бухгалтерского баланса может быть найдены арифметически простым сложением сумм остатков по всем статьям подраздела (это справедливо и для других подразделов любой части баланса).

    В соответствии с принципом построения актива бухгалтерского баланса в порядке возрастающей ликвидности, за краткосрочными вложениями следует имущество, обладающее еще большей степенью быстроты своей вещественно-экономической природы. Следующим подразделом оборотных средств является группа статей «Денежные средства» строка 260, в которой отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящиеся в форме валюты Российской Федерации, кроме того, здесь представлено и менее ликвидное имущество, как то иностранная валюта.

    По статье «касса» строка 261 предприятия. Организации отражают сумму денежных средств. Учет должен вестись в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

    По статье «расчетные счета» строка 262. По дебету этого счета отражается поступление средств, по кредиту – списание. В случае, если имели место неверные записи, обнаруженные путем их сличения с выписками банка, необходимо до выяснения причин их появления отражать суммы денежных средств по счету «Расчеты по претензиям»

    Аналитический учет может вестись по разным счетам в разных кредитных учреждения. В регистрах синтетического учета отражение денежных средств расчетного счета проводится подобно отражению средств по кассе.

    В следующей статье подраздела – «Валютные счета» строка 263 отражается сумма денежных средств в иностранной валюте. Аналитический учет этих средств ведется отдельно по валютным счетам на каждый вид валюты. Основанием для записи по счетам являются выписки банка (уполномоченного банка). В балансе сумма таких средств отражается в валюте Российской Федерации

    По статье «Прочие денежные средства» строка 264 отражаются средства, находящиеся на специальных счетах в банках в форме денежных документов и суммы переводов в пути.

    Последним подразделом раздела II «Оборотные активы» строка 270 является статья «Прочие оборотные средства». Здесь отражаются оборотные средства предприятий и организаций, не нашедшие отражения по другим статьям раздела.

    После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «итого по разделу II» 290 необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом, показатель строки 290 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

    В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства.

    Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – четвертый) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

    В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.

    Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставной капитал» строка 410. Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. Способы инвестиций средств зависят от организационно-правовой формы образованного хозяйствующего субъекта. В акционерных обществах уставной капитал состоит из совокупной номинальной стоимости всех акций. Капитал общества с ограниченной ответственностью разделен на паи (доли), которые могут переходить к другому собственнику только с общего согласия вкладчиков. Существует множество разновидностей уставного капитала: складочный капитал, уставной фонд и т.д. Однако, любое вложение средств в создание предприятия или организации при их создании, необходимо для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и приводит к возникновению прав на часть прибыли, а иногда и права влиять на процесс принятия решений о дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования.

    Итак, уставной капитал предприятий и организаций образуется за счет вкладов участников. Вклады могут быть как денежными вложениями, так и вложениями в ином вещественном пополнении. В последнем случае необходимо, чтобы оценка вклада была как можно более реальной, не только ради вложения реальности балансовых статей. Нои с целью правильного распределения прибыли между участниками.

    Следующим подразделом собственных средств предприятия является статья «Добавочный капитал» строка 420. Здесь может быть представлен прирост имущества в результате его переоценки (для внеоборотных активов), сумма эмиссионного дохода, образующаяся при продаже акций выше их номинальной стоимости, сумма разницы при увеличении капитала выпущенных акций, дополнительные средства, полученные в результате повторной эмиссии акций, суммы безвозмездно полученных организацией средств.

    Необходимо отметить, что сумма средств по статье «Добавочный капитал» могут быть весьма и весьма условны, т.к. зависит от оценки имущества, которая может отличаться от рыночной стоимости. Корректировка стоимости производится лишь при реализации имущества.

    Следующим подразделом раздела «Капитал и резервы» является группа статей «Резервный капитал» строка 430. Резервный капитал предприятия или организации образуется путем ежегодных отчислений от прибыли. Его формирование может быть обусловлено как требованиями законодательства, так и положениями учредительных документов предприятия и его учетной политики. В первом случае размер отчислений, производящихся ежегодно, не может быть менее пяти процентов чистой прибыли. А сами отчисления могут прекратиться не раньше, чем этот вид капитала достигнет размера пятнадцати процентов от уставного капитала.

    Образование резервного капитала обязательно лишь для акционерных обществ предприятий с иностранными инвестициями, однако его создание свидетельствует о надежности предприятия, регулярном увеличении стоимости его имущества.

    Резервный капитал используется на погашение, выкуп акций предприятия, его облигаций, выплату дивидендов по привилегированным акциям, поэтому ту часть прибыли, за счет которой создается резерв, удобно направлять в активы, обладающие высокой ликвидностью. Эти средства в дальнейшем будут обслуживать потребление резерва предприятия, что сделает назначение резерва адекватным его вещественному пополнению.

    «Фонд социальной сферы» строка 440

    По статье «Целевые финансирования и поступления организации» строка 440 отражают остатки средств, полученных ими для осуществления проектов и мероприятий строго целевого характера. Средства могут быть получены организацией из бюджета, внебюджетных фондов, от различных физических и юридических лиц. Обычно средства даются под проекты, имеющие важное социальное, экономическое, научное значение: подготовка кадров, разработка новых технологий, освоение выпуска новых видов продукции и др.

    Использование этих средств не по назначению строго запрещено. Их расход осуществляется в соответствии с заранее составленными и утвержденными сметами.

    Из целевых источников финансирования предприятия и организации могут покрывать свои целевые затраты частично, сам субъект хозяйствования может направить на эти цели фонд накопления или каких-либо другие свои или заемные средства.

    Следующим подразделом бухгалтерского баланса в части собственных средств является статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» строка 460.

    В процессе своей деятельности хозяйствующий субъект наращивает величину своих средств путем получения прибыли, которая и является главной целью деятельности коммерческого предприятия.

    Именно прибыль, т.е. созданная на предприятии дополнительная стоимость позволяет осуществлять расширение деятельности предприятия его переориентацию на другой вид деятельности, (в случае необходимости) техническое перевооружение (амортизационных отчислений обычно не хватает).

    По строке «Нераспределенная прибыль отчетного года» предприятия и организации показывает конечный финансовый результат своей деятельности за минусом налогообложения прибыли и других платежей в бюджет, уменьшающих ее величину, но не влияющих на налогооблагаемую базу налогообложения прибыли, как то: штрафы за неправильное исчисление налога и т.д.

    Прибыль, показанная по данному счету (в виде кредитового остатка) является величиной достаточно удобной для пользователя т.к. не требуется для адекватности выводов, ее специальной корректировки. Однако, для подробного анализа эффективности работы предприятия она малопригодна, поскольку, не дает возможности провести анализ факторов, вмещающих на ее величину.

    Статьи «Непокрытые убытки прошлых лет» строка 465 и «Непокрытые убытки отчетного года» строка 475. Необходимо отметить, что образовавшийся убыток подлежит погашению, источниками которого могут быть: нераспределенная прибыль прошлых лет, средства резервного фонда. Фонда накопления, средства добавочного капитала (за исключением стоимости, возникшей после переоценки имущества).

    По статье «Непокрытые убытки прошлых лет» предприятия. Организации отражают непогашенные убытки, возникшие в прошлом и подлежащие погашению за счет будущей прибыли организации, полученной в более благоприятное время.

    В статье «Непокрытые убытки отчетного года» строка 475 организация показывает убытки, возникшие в текущем году.

    Общий итог раздела находится арифметически, путем сложения показателей по статьям.

    После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации, при условии отсутствия убытков. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычитается как сумма показателей раздела формы №1.

    После заполнения всех статей раздела III «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки «Итого разделу IV» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно.

    Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV «Долгосрочные пассивы». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочной (на отчетную дату, более 1 года) задолженности.

    Подраздел «Займы и кредиты» строка 510 служат для отражения кредитов банков, займов, полученных от других предприятий и учреждений (в том числе иностранных) как путем эмиссии ценных бумаг, так и вне ее. Здесь же показываются и займы, производственные у государства или его учреждений.

    По статье «кредиты банков, подлежащие погашению более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты» строка 511 предприятия и организации показывают задолженность кредитным учреждениям за привлеченные на возвратной основе ресурсы. Суммы, отражаемые по этой статье, как и другие суммы по расчетам с кредиторами, должны быть в рамках инвентаризации согласованы с ними и тождественны.

    По статье «займы, подлежащие погашению более, чем через двенадцать месяцев после отчетной даты» строка 512предприятия и организации отражают задолженность по полученным займам (кроме полученных от кредитных учреждений). По этой же статье отражается и получение целевых кредитов от государства.

    Следующий подраздел долгосрочных пассивов «Прочие долгосрочные обязательства» строка 520 предназначен для отражения задолженности, не вошедшей в предыдущий подраздел.

    После заполнения всех статей раздела IV «Долгосрочные пассивы» следует подвести его общий итог, отражаемый в балансе по строке «Итого по разделу IV».

    Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

    Займы и кредиты строка 610

    Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты – строка 611.

    Займы подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты – строка 612.

    Следующим подразделом краткосрочных пассивов является группа статей «Кредиторские задолженности» строка 620. Обязательства, представленные здесь, очень разнообразны по экономической природе возникновения и правовому обеспечению, однако, все виды представленных здесь обязательств, как и прочие пассивы раздела, являются краткосрочными, т.е. срок их погашения не превышает двенадцати месяцев.

    По статье «поставщики и подрядчики» строка 621 предприятия и организации отражают остаток своей задолженности за поставленные им материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги (Ттовары, материалы, электроэнергия, вода и т.д.).

    По статье «векселя к уплате» строка 622 предприятия и организации отражают задолженность по товарам, работам, услугам, в обеспечение которой кредитору выдан вексель, т.е. письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее право требовать по истечении срока обязательства уплаты, обозначенной в векселе суммы и процентов, если они есть. Проценты по сделкам с векселями могут относиться на счета материалов основного производства (для производственных предприятий), или издержки обращения (в части товаров).

    Следующей статьей подраздела является статья «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» строка 623. Здесь отражается состояние расчетов организации с дочерними (зависимыми) обществами в части кредитового остатка задолженности, т.е. суммы долга материнской организации по вкладам дочернему обществу.

    По статье «задолженность перед персоналом организации» строка 624 предприятия и организации отражают остаток своей задолженности в виде начисленной, но не выплаченной основной и дополнительной заработной платы, а также задолженность по начисленным, но не выплаченным авансам.

    Следует обратить внимание на сложную систему аналитического учета, служащую для контроля показателей по этой статье. Аналитические данные формируются в самых разнообразных разрезах вплоть до каждого отдельно работника предприятия.

    Следующей статьей кредиторской задолженности является статья «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» строка 625. Здесь отражается сумма задолженности организации перед целевыми социальными фондами (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости).

    По строке «задолженность перед бюджетом» строка 626 предприятия и организации отражают остаток своей задолженности по платежам в бюджет. Сюда может входить задолженность по налоговым платежам как то: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, подоходный налог с работников организации и т.д. В этой же статье баланса отражается задолженность предприятия по штрафам, начисленным за несвоевременную уплату или неправильных начислений налогов, относящихся в бюджет.

    Аналитический учет расчетов с бюджетом должен вестись по видам платежей. Достоверность показателя данной статьи напрямую зависит от правильного исчисления сумм, причитающихся к уплате. Что требует правильного определения налогооблагаемой базы, применения соответствующих ставок, правильного определения льгот и их применения, сумм штрафов за нарушение правил ценообразования, неверное начисление налогов, пени и т.д.

    По строке «авансы полученные» строка 627 отражается сумма полученных предприятием авансов и предоплат.

    По статье «прочие кредиторы» строка 628 отражается задолженность, не вошедшая в состав обязательств по другим статьям подраздела. Сюда могут быть отнесены остатки расчетов по имущественному и личному страхованию, расчетов с разными дебиторами и кредиторами (суммы, не относящиеся к задолженности по товарам), внутрихозяйственных расчетов, задолженность перед банком по взятым для работников кредитов, задолженность в расчетах по внебюджетным платежам.

    После заполнения всех статей подраздела « Кредиторская задолженность» следует определить его общий итог путем сложения показателей по статьям подраздела на начало и конец года соответственно – строка 620.

    По статье «Доходы будущих периодов» строка 630 предприятия и организации отражают сумму доходов, полученную в отчетном периоде, но относящуюся к будущим периодам деятельности.

    По статье «Резервы предстоящих расходов» строка 650 показываются остатки зарезервированные организацией средств с целью равномерного включения больших единовременных затрат в себестоимости продукции, товаров, работ и услуг.

    По статье «прочие краткосрочные пассивы» строка 660 отражаются обязательства, не вошедшие в качестве составляющих в показатели других статей раздела. Сюда, в частности, могут быть отнесены суммы кредитов банка для работников предприятия, если они не вошли в подраздел «Заемные средства». Отражение такого рода обязательств в последней статье краткосрочных пассивов является менее удобным, поскольку эти долги должны быть покрыты не за счет средств предприятия (предприятие не располагает этими средствами) или его финансового результата, а за счет погашения дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта его работниками. Предприятие выступает в процессе получения кредитов не как сторона, пользующаяся полученным ресурсом, а (с экономической точки зрения) в качестве посредника, несущего лишь одни обязательства.

    В соответствии с логикой построения главной формы отчетности после заполнения всех статей раздела «краткосрочные пассивы», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу IV» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп.

    Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Учетно-технически, равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи (суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счета и кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правилами определения сальдо счетов.

    Общий итог бухгалтерского баланса является твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени и в валюте Российской Федерации. Вместе с тем, эта величина рассматривается как сумма статей баланса, не отражает имущественный потенциал предприятия с абсолютной точностью. Причиной этого является не только субъективизм оценок имущественных статей или норм списания средств, но и сама структура баланса. Выше уже упоминалось, что кредиты, полученные в пользу персонала предприятия, не входят в имущественный потенциал хозяйствующего субъекта, создание большого резерва предстоящих расходов и платежей так же оказывает негативное влияние на реальность общего баланса.

    Однако, это не оказывает влияния на достоверность показателя и адекватность баланса требованиям пользователей отчетности, заинтересованных в информации об организации.

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.06MB/0.00351 sec

WordPress: 23.63MB | MySQL:116 | 1,924sec