История бухгалтерского учета как учетной науки

<

121613 1836 1 История бухгалтерского учета как учетной науки

1. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

История всегда волновала любого человека, ибо те секунды, минуты, что мы проживаем, это уже и есть история. У истоков научного истолкования окружающей действительности стоят два великих философа: Гераклит (р.ок. 544-540 до н.э.), который утверждал, что все течет и изменяется, и Парменид (р.ок. 540-470 до н.э.), считавший, что окружение человека не изменяется. Однако какая бы точка зрения ни рассматривалась философами, в жизни без истории «нам и шагу не ступить».

Так и для каждой науки есть свой путь развития. В данной статье нас, как настоящих бухгалтеров и просто любознательных читателей, интересует вопрос: откуда же берет свои корни, такая наука как Бухгалтерский учет? Человек, который знает историю бухгалтерского учета, не только шире мыслит, находит оптимальные решения в повседневной работе, но, самое главное, он любит свою профессию и гордится ею.

В истории бухгалтерского учета, как и во всей истории человечества, можно выделить основные этапы развития и становления бухгалтерского учета как науки в целом. В этой связи, ориентируясь на точку зрения одного из главных «историков» бухгалтерского учета В.Я. Соколова, можно выделить 6 основных этапов, которые не только переплетаются, дополняя друг друга, но и с каждым периодом совершенствуются, как в теоретическом, так и в практическом значении:

1. Натуралистический (4000 до н.э. – 500 до н.э.). Мысль бухгалтерского учета здесь примитивна, отражает то, что используется в практической деятельности. Отсюда возникает такое понятие как факт хозяйственной жизни, который трактуется как наблюдение, которое должен зарегистрировать бухгалтер. Следствием этого является появление инвентаризации, а вместе с ней материальных счетов. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обстоятельства сторон, тоже должен быть отражен в бухгалтерском учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных счетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов приема – оценки. Но появление денег имело еще одно следствие: деление учета на патримониальный – учет имущества, и камеральный – отражение прихода и расхода денежных средств.

3. Диграфический (1300 – 1850 гг.). Патримониальный учет разделяется на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись). В плане счетов произошла революция, так как появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств – счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

4. Теоретико-практический (1850 – 1900 гг.). Дальнейшее развитие учета пошло по двум направлениям: одни рассматривали учет с юридической и экономической точки зрения, другие уделяли внимание учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства.

5. Научный (1900 – 1950 гг.). Много веков бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность (счетоводство). В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее понятийный аппарат. До этого данную науку интерпретировали с юридической точки зрения, однако с XX в. она получила экономическое обоснование. Оно началось с истолкования центральной категории – баланса. Одни понимали его как следствие двойной записи, другие – как упрощенную инвентарную опись. Последняя требовала подтверждения, что привело к возникновению аудита.

Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Теория калькулирования себестоимости возникла в начале XX века и предполагала расчет полной себестоимости. Дальнейшее влияние камерального учета создало систему стандарт-кост, предусматривающую предварительную калькуляцию и жесткое нормирование предстоящих расходов. В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т.е. учет затрат по местам их фиксации. И уже в конце XX века возникает метод АВС – исчисление затрат по отдельным задачам или видам управленческой деятельности, что в дальнейшем привело к возникновению управленческого учета.

6. Современный (с 1950 г.) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькулирования привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение МСФО и национального счетоводства. В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход и выход. На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый – для актуальных и потенциальных собственников, управленческий – для нужд администрации.

 

2. СОВРЕМЕННЫЙ ЭТАП РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ И ТЕНДЕНЦИИ ЕГО РАЗВИТИЯ

 

Рыночные преобразования в России потребовали пересмотра системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также создания системы аудита, направленной на обеспечение всех заинтересованных пользователей, необходимой и достоверной информацией, характеризующей реальное финансовое состояние организаций.

<

Создание новой системы бухгалтерского учета и аудита началось в конце 90-х годов. Правительство Российской Федерации приняло Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства Российской Федерации № 283 от 6 марта 1998 г.).

В настоящее время начался новый этап развития системы бухгалтерского учета и аудита, направленный на ускорение преобразований бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности.

Правительство РФ приняло Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, предполагающую реформирование бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации, разделение полномочий между органами законодательной власти и профессиональным сообществом.

Подготовлены изменения в Закон об аудиторской деятельности, направленные на широкое вовлечение в процесс реформирования бухгалтерского учета и отчетности саморегулируемых профессиональных объединений.

В процессе осуществления первого этапа реформирования бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации создано крупнейшее в стране саморегулируемое профессиональное объединение – Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), насчитывающий около 150 000 членов, имеющий в 72 регионах страны территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ), а также более 400 учебно-методических центров (УМЦ), осуществляющих повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

В ней отмечено, что в конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

Отмечено, что в настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Реализация Концепции развития бухгалтерского учета и совершенствования бухгалтерского финансовой отчетности должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

В период 2004 – 2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции.

2004 – 2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

2008 – 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Бродель Ф. Структуры повседневности: возможное и невозможное. – М., Прогресс, 1986.
  2. Иванов Ю.В. Основы национального счетоводства. М., 2003.
  3. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета. М., 2006.
  4. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М., 1995
  5. Сеславинский И. Азбука бухгалтерии. – М., 1962.
  6. Соколов Я. В. Лука Пачоли и его время: становление и развитие учета. М., 1983.
  7. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. М., 2006.
  8. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М., 1991.
  9. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М., 1983.
  10. Хендриксен Э.С., М.Ф. ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.
  11. Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: Происхождение двойной бухгалтерии: Учебное пособие для вузов. М., 2004.

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.64MB | MySQL:113 | 1,327sec