История создания КМСФО, состав и характеристика его основных органов

<

122013 2039 1 История создания КМСФО, состав и характеристика его основных органовСостав и порядок формирования финансовых отчетов организаций определяются потребностями заинтересованных пользователей. Исторически на свободном рынке капиталов разных стран доминировали определенные группы пользователей, что предопределило возникновение различий в системах бухгалтерского учета и отчетности этих стран. Указанные различия развивались и трансформировались в модели бухгалтерского учета, которые чаще всего классифицируют по территориальному признаку.

Основная идея англо-американской модели учета (основные представители — США, Англия, Нидерланды, страны Британского Содружества) — удовлетворение информационных запросов рынка капиталов, ориентированного на частных инвесторов. Вмешательство государственных органов в процессы регулирования и формирования методологии бухгалтерского учета минимально. Учетные регулятивы разрабатываются бухгалтерским сообществом стран и, как правило, носят рекомендательный характер. Бухгалтерский учет ориентирован на исчисление прибыли и детализацию ее использования. Главными пользователями информации финансовой отчетности выступают участники рынка ценных бумаг.

В странах, применяющих континентальную модель учета (большинство стран Европы и Япония, а также ряд южно-американских стран, таких, как Перу, Бразилия и др.) финансирование компаний в большей степени осуществляется не фондовыми рынками, а банковским сектором. В связи с тем что банковская деятельность жестко контролируется государством, бухгалтерский учет в этих странах регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. При этом ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Учетная практика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, в частности на решение задач налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом.

Отличительная особенность южно-американской модели учета (Аргентина, Чили, Уругвай и др.) — перманентные корректировки учетных данных на темпы инфляции. В целом же эта модель представляет собой некий симбиоз двух предыдущих моделей. Учет ориентирован на потребности государственных органов. В отчетности достаточно развернуто представлена информация, необходимая для реализации налоговой политики государства.

Основой исламской модели учета (страны исламского мира и африканского континента) являются соображения морали. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Активы и обязательства оцениваются обычно по рыночным ценам.

Однако процессы глобализации, интернационализации экономических, политических и общественных отношений постепенно приводят к созданию мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Создаются и успешно действуют транснациональные корпорации, имеющие предприятия в различных странах мира. Европейские страны формируют единое экономическое пространство. На территории этих стран введена единая валюта — евро. Эти и другие причины послужили предпосылками формирования системы учетной информации на международном уровне — Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МФСО представляют собой систему правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, функционирующую на международном уровне. Они носят рекомендательный характер.

Начало работы над созданием МСФО относится к 1973 г., когда в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии был образован Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО). В 1984 г. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, котирующим свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность не только по национальным принципам (GААР), но и в соответствии с МСФО.

Одно из приоритетных направлений деятельности КМСФО — разработка интерпретаций МСФО, в связи с чем в 1997 г. был образован Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) (Standing Interpretations Committee, SIC). Основной задачей ПКИ стало рассмотрение спорных вопросов бухгалтерского учета.

В 2001 г. КМСФО был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Цели его деятельности:

  • разработка в общественных интересах единого комплекта понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, требующих представления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации;
  • внедрение этих стандартов и контроль за соблюдением их;
  • сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности с целью максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

    GААР (Generally Accepted Accounting Principles) — система общепринятых принципов бухгалтерского учета; общий термин, применяемый для описания основ ведения бухгалтерского учета в конкретной стране.

    Каждое из образований имеет свои обязанности и полномочия, все они формируются попечителями.

    19 попечителей Совета представляют различные географические регионы и виды бизнеса. В сферу их деятельности входят:

  • назначение членов СМСФО, КСС, КИМФО;
  • контроль эффективности деятельности СМСФО;
  • обеспечение финансирования и утверждение бюджетов СМСФО.

    Совет по Международным стандартам финансовой отчетности состоит из 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе, формируется на срок от 3 до 5 лет.

    СМСФО отвечает за:

  • подготовку и публикацию проектов МСФО;
  • установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по результатам предварительного обсуждения МСФО;
  • подготовку и издание МСФО.

    Каждый член совета при рассмотрении всех вопросов имеет один голос. Стандарт утверждается как минимум восемью голосами членов СМСФО.

    Консультативный совет по стандартам формируется в составе 45 человек на 3 года с правом продления срока полномочий. Членами этого совета являются представители различных географических регионов и сфер деятельности. Они выражают мнения различных организаций и лиц, имеющих интересы в области МСФО, и представляют эти интересы в процессе разработки стандартов. Ежегодно Консультативный совет проводит не менее трех открытых встреч с СМСФО.

    Постоянный комитет по интерпретации, созданный в 1997 г., в декабре 2001 г. был трансформирован в Комитет по интерпретации международной финансовой, отчетности (КИМФО, или IFRIC). В составе Комитета 12 экспертов в области бухгалтерского учета. Интерпретации КИМФО обозначаются как IFRIC-1, IFRIC-2 и т.д. (ранее SIС-1, SIС-2 и т.д.).

    Международным стандартам финансовой отчетности предшествует самостоятельный раздел «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (далее — Принципы). Не являясь стандартом, этот документ формирует концептуальную основу, фундамент для разработки и последующей оценки стандартов финансовой отчетности. Ни одно из положений Принципов не имеет преимущества перед каким-либо из МСФО. В случаях когда возможен конфликт между Принципами и каким-либо из МСФО, последний имеет преимущество.

    МСФО часто предусматривают два возможных подхода к бухгалтерскому учету хозяйственных операций — основной и допустимый альтернативный. Преимущество наличия двух подходов (в случаях, когда стандартом предусмотрен допустимый альтернативный подход) состоит в том, что приемлемость стандарта повышается.

     

     

     

    2. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ И СОДЕРЖАНИЕ МСУ (ФО) ПО НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ

     

    Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который содержится для:

    использования при производстве или предоставлении товаров и услуг;

    сдачи в аренду другим компаниям;

    административных целей.

    Примеры нематериальных активов: патенты; авторские права (например, на программное обеспечение); лицензии; интеллектуальная собственность (например, технические знания, полученные в результате исследовательских и конструкторских работ); торговые марки, включая бренды и названия публикаций; кинофильмы и видеофильмы.

    Как любой актив, нематериальный актив должен соответствовать критериям признания: он должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета, контролироваться организацией, приносить экономические выгоды (или должны быть основания их ожидать), иметь надежную оценку.

    Гудвилл (деловая репутация компании) в большинстве случаев не признается нематериальным активом, поскольку он не идентифицируется и невозможно достоверно определить его стоимость.

    Для нематериальных активов, созданных компанией самостоятельно, МСФО 38 вводит дополнительные критерии признания. Процесс создания актива подразделяется на два этапа: фазу исследований (научно-исследовательские разработки) и фазу разработок (опытно-конструкторские работы).

    Исследовательские работы включают:

  • деятельность, направленную на получение новых знаний;
  • поиск, оценку и окончательный отбор способов применения полученных результатов исследований;
  • поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, технологий, систем или услуг;
  • формулирование, конструирование, оценку и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

    На этапе исследований у компании еще отсутствует нематериальный актив, способный приносить будущие экономические выгоды. Поэтому произведенные исследовательские затраты признаются в отчетности не активом, а расходами периода.

    Этап разработки нематериального актива включает:

  • проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;
  • проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией;
  • проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки;
  • проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

    Стоимость работ, выполненных на этапе разработки нематериального актива, признается нематериальным активом и учитывается при его оценке в случае, когда компания способна продемонстрировать:

  • свое намерение завершить разработку нематериального актива;
    <
  • наличие для этого достаточных технических, финансовых, интеллектуальных и других ресурсов;
  • способность использовать созданный нематериальный актив для извлечения будущих экономических выгод или продажи;
  • технические возможности завершения создания нематериального актива;
  • возможности нематериального актива приносить будущие экономические выгоды;
  • способность надежно оценить затраты, относящиеся к создаваемому нематериальному активу.

    Если проект создания нематериального актива невозможно
    разделить на этапы исследований и разработок, он полностью рассматривается как исследовательский и, следовательно, нематериальный актив в финансовой отчетности не признается.    

    В российском учете аналогом МСФО 38 выступает ПБУ14/2000, определяющее понятие «нематериальные активы» через подробный перечень условий, единовременное выполнение которых позволит признать имущество нематериальным активом, а также через перечень объектов, в отношении которых нормы документа не применяются. Сравнение названных документов позволяет заключить, что признание актива в качестве нематериального, согласно МСФО, больше основано на экономическом содержании активов, в то время как в ПБУ 14/2000 юридическая форма превалирует над экономическим содержанием.

    Нематериальный актив может приобретаться компанией различными способами: за плату, путем самостоятельного создания, по линии государственных субсидий, в результате обмена.

    Независимо от обстоятельств приобретения – первоначально нематериальный актив должен оцениваться по себестоимости. Нематериальный актив может быть создан компанией самостоятельно. Как отмечалось выше, оценку нематериальных активов в этом случае следует производить с учетом двух этапов создания — исследований и разработок. На первом этапе нематериальный актив не признается, а следовательно, не оценивается. На втором этапе такая оценка производится, что иллюстрируется следующим примером.

    В отдельных случаях нематериальный актив может быть получен компанией безвозмездно или за номинальную плату по линии правительственных субсидий (например, права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные квоты, квоты на загрязнение окружающей среды). Согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий» нематериальный актив оценивается в подобных случаях по справедливой стоимости или по себестоимости (которая может быть равна нулю).

    При получении нематериального актива путем обмена возможны два случая:    

  1. осуществлен обмен на несходный актив;
  2. нематериальный актив получен в обмен на актив со сходными техническими характеристиками и справедливой стоимостью. В первом случае полученный нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости переданного актива плюс (минус) переданные (полученные) денежные средства. Во втором случае нематериальный актив признается по балансовой стоимости полученного актива. Прибыли (убытки) по таким операциям признаваться не должны.

    В российской практике применяется первый из названных подходов. В соответствии с ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    МСФО 38 определяет, что затраты, понесенные после первоначального признания нематериального актива, или затраты после завершения его создания признаются обычно расходами финансового года. Исключением являются случаи, когда:

    существует вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных размеров;

    эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

    При выполнении названных условий последующие затраты капитализируются.

    Необходимость проведения переоценки нематериальных активов объясняется изменениями их рыночных цен. Как и в случае с основными средствами, стандартом предусмотрены два подхода к проведению переоценки — основной и допустимый альтернативный.

    Основной подход состоит в том, что нематериальные активы признаются в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом последующей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

    Допустимый альтернативный подход означает признание актива по переоцененной сумме, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, уменьшенную на сумму накопленной амортизации и убытков от обесценения. На практике этот подход применяется крайне редко, поскольку справедливая стоимость нематериальных активов может быть установлена лишь при существовании активного рынка для такого вида активов. Допустимый альтернативный подход запрещает:

    проведение переоценки нематериальных активов, не признанных ранее активами;    

    первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от себестоимости.

    Сумма дооценки нематериального актива списывается в кредит счета «Капитал», субсчет «Сумма дооценки» (если речь не идет о восстановлении ранее произведенной уценки, списанной на расход). Сумма уценки нематериального актива признается расходом периода (кроме случаев, когда она покрывается суммой ранее произведенной дооценки этого актива).

    Действующее российское законодательство не предусматривает проведение переоценки нематериальных активов.

    Согласно МСФО 38 под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой суммы нематериальных активов на протяжении срока его полезной службы. Амортизация начисляется на регулярной основе согласно принципу соответствия расходов доходам. Амортизируемой величиной в данном случае служит первоначальная стоимость актива (или другой вид оценки, используемый вместо нее в отчетах) за вычетом ликвидационной стоимости нематериального актива. Продолжительность срока полезного использования зависит от:

    периода времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив;

    количества продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от использования нематериального актива.

    Максимальный срок полезного использования нематериального актива — 20 лет. Если срок обоснованно больше, он может быть увеличен. И наоборот, если какой-либо нематериальный актив приобретен на длительный период, а ожидаемый срок его фактической эксплуатации короче, то в качестве срока полезного использования будет выбран второй показатель.

    Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приравниваться к нулю, за исключением следующих случаев:

    существует обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока его полезной службы;

    для данного вида актива существует развитый рынок, информацию которого используют при определении ликвидационной стоимости нематериального актива;

    высока вероятность того, что такой рынок будет существовать по окончании срока полезной службы актива.

    Для начисления амортизации применяются методы равномерного (линейного) начисления уменьшающегося остатка, амортизации пропорционально произведенной продукции.

    Метод начисления амортизации, выбранный компанией, должен соответствовать графику потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, следует использовать линейный метод.

    Период и методы начисления амортизации должны пересматриваться, по крайней мере в конце каждого финансового года.

    Аналогичные методы предусмотрены российским законодательством.

    Обесценение нематериальных активов должно признаваться в отчетности компании в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» (подробнее об этом см. главу 6 учебного пособия). Цель тестирования активов на обесценение состоит в обеспечении возмещения их балансовой стоимости.

    Выбытие нематериальных активов (прекращение признания их в балансе компании) производится в случае, если от их последующего использования не ожидается получения будущих экономических выгод. Разница между чистыми поступлениями денежных средств от выбытия нематериального актива и его балансовой величиной является прибылью (убытком) отчетного периода. Она признается как доход (расход) в отчете о прибылях и убытках компании.

    Для каждой группы нематериальных активов следует указать:

    применяемые методы начисления амортизации;

    срок эксплуатации или используемые нормы амортизации (отдельные разъяснения требуются по нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет);

    балансовую стоимость нематериальных активов и сумму накопленной амортизации;

    дату проведения переоценки;

    балансовую стоимость переоцененных активов;

    величину суммы дооценки с указанием изменений в течение периода.

    Пример раскрытия информации об объектах нематериальных
    активов компании А.    

    Нематериальные активы (кроме гудвилла) признаются по первоначальной стоимости и амортизируются линейным методом в течение 5—15 лет в зависимости от их расчетного срока службы. Убытки в результате обесценения списываются.

    Деловая репутация (гудвилл) капитализируется и амортизируется с применением линейного метода в течение 2-х лет.

    Нематериальные активы, созданные компанией (внутренне созданные активы) не капитализируются.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ И СОДЕРЖАНИЕ МСУ (ФО) ПО ОБЕСЦЕНЕНИЮ АКТИВОВ

     

    Активы компании должны отражаться в балансе по стоимости, не превышающей их возмещаемую стоимость, т.е. не выше стоимости будущих экономических выгод, которые можно ожидать от использования актива. В этом заключается главное требование МСФО 36 «Обесценение активов», который применяется по отношению ко всем активам, за исключением: запасов (МСФО 2); активов, признанных в результате выполнения договоров подряда (МСФО 11); отсроченных налоговых активов (МСФО 12); финансовых активов (МСФО 32, МСФО 39); активов, признанных в связи с вознаграждением работников (МСФО 19).

    МСФО 36 «Обесценение активов», аналог которого отсутствует в российских стандартах учета, требует регулярного анализа состояния следующих видов активов: основные средства, гудвилл, инвестиции в дочерние и зависимые компании. Цель такого наблюдения — выявить возможное обесценение этих объектов имущества и, следовательно, признать убытки по обесценению, когда балансовая стоимость имущества превышает его возмещаемую сумму.

    Основные правила МСФО 36:

  • по состоянию на каждую отчетную дату компания должна
    проверять наличие любых признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости актива и в случае выявления любого из них обязана оценить возмещаемую стоимость актива;
  • если признаки возможного обесценения отсутствуют, то осуществлять формальную оценку возмещаемой суммы не следует;
  • компания должна проанализировать, как минимум, внешние и внутренние признаки, свидетельствующие об обесценении ее активов.

    Если балансовая стоимость актива превысила возмещаемую, то актив признается обесцененным и необходимо признать потери (убыток) от обесценения. Убытком от обесценения называется сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

    Возмещаемая стоимость определяется для отдельно взятого актива, кроме случаев, когда актив не является генерирующей единицей, т.е. не создает за счет своего использования постоянного притока денежных средств, отделимого притока, создаваемого от использования группы активов. В этом случае возмещаемая сумма определяется для генерирующей денежные средства единицы, к которой относится актив.

    Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) — это наименьшая определяемая группа активов, за счет использования которой создается приток денежных средств, в основном не зависящих от притоков денежных средств других активов или групп активов.

    Прогнозы денежных потоков должны быть основаны на разумных, подкрепленных соответствующими доказательствами допущениях, которые отражают текущее состояние актива и представляют наилучшие прогнозы относительно будущих экономических условий эксплуатации актива. Прогнозы компании относительно перспектив отдачи от использования актива, как правило, не должны превышать 5 лет. Дальнейшее прогнозирование возможно на основе экстраполяции сложившихся устойчивых трендов.

    Ставка дисконтирования является ставкой до налогообложения, поэтому она применяется в отношении денежных потоков до налогооблржения. Эта ставка отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и специфические риски, свойственные данному активу. Для определения ставки дисконтирования компания может использовать:

  • средневзвешенную стоимость капитала компании, определенную с помощью различных методов;
  • предполагаемую ставку дополнительного кредитования компании;
  • прочие рыночные ставки кредитования.

    При совместном использовании конкретного актива с другими видами активов невозможно определить денежные потоки, самостоятельно генерируемые данным активом. В условиях совместного использования конкретный актив является частью ЕГДС. В таких случаях правила обесценения активов применяются к комплексу активов, а не к отдельным его составляющим. Следовательно, в качестве ЕГДС должна быть выбрана группа активов.

    Балансовая стоимость ЕГДС должна включать балансовую стоимость всех активов, с ней связанных. Решение этой задачи может усложниться, поскольку некоторые активы (например, гудвилл) нелегко идентифицировать и отнести к конкретной единице. Тогда необходимо установить, отражен ли в финансовой отчетности гудвилл, который связан с данной ЕГДС. Если отражен, то (шаг № 1) необходимо провести проверку «снизу вверх», т.е. определить, может ли балансовая стоимость гудвилла быть отнесена на разумной и последовательной основе к рассматриваемой ЕГДС. Затем (шаг № 2) следует сравнить возмещаемую сумму данной ЕГДС с ее балансовой стоимостью, включая балансовую стоимость гудвилла, и признать убыток от обесценения. Второй шаг проверки «снизу вверх» следует выполнить даже в том случае, если никакую часть гудвилла нельзя отнести к рассматриваемой ЕГДС на разумной и последовательной основе.

    В последнем случае необходимо определить наименьшую ЕГДС, которая включает рассматриваемую единицу и к которой на разумной и последовательной основе может быть отнесена балансовая стоимость гудвилла. Затем возмещаемая сумма более крупной ЕГДС сравнивается с ее балансовой стоимостью, включая балансовую стоимость гудвилла, и признается убыток от обесценения. Пример проведения проверки «снизу вверх» приведен ниже.

    Убыток от обесценения актива должен быть признан в отчете о прибылях и убытках как расход. Если обесцененный актив ранее переоценивался и его балансовая стоимость на момент переоценки выше первоначальной, то убыток от обесценения относится на уменьшение созданного ранее резерва переоценки. Любая сумма, не покрытая таким образом, включается в отчет о прибылях и убытках.

    Если убыток от обесценения признается в отношении ЕГДС, то его сумма должна быть распределена между всеми активами ЕГДС в следующем порядке:

    а)    гудвилл, касающийся ЕГДС;

    б)    убыток от обесценения распределяют между всеми активами единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива, не допуская при этом, чтобы балансовая стоимость актива оказалась ниже наибольшей из следующих сумм:

  • чистой продажной цены актива;
  • ценности актива в использовании;
  • нуля.

    Для отдельных активов:

    а)    балансовая стоимость актива, по которому в предыдущие годы был
    признан убыток от обесценения, увеличивается до его возмещаемой стоимости при условии, что после последнего от обесценения было изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы этого актива;

    б)    увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его балансовую стоимость, которая существовала бы (без амортизации),
    если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан
    убыток от обесценения;

    в)    возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценения актива
    признается в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно другому МСФО;

    г)    любой возврат убытка, касающийся переоцененного актива, должен
    учитываться как увеличение стоимости в результате переоценки в соответствии с этим МСФО

    После первоначального признания убытка от обесценения актива компания должна проводить его оценку в последующие годы. Основания к таким действиям:

  • продолжение обесценения актива;
  • уменьшение размера убытка от обесценения, признанного
    в предыдущие годы.

    Осуществляя последующую оценку убытков от обесценения, компания должна учесть:

    внешние факторы:

  1. существенное повышение рыночной стоимости актива в течение периода;
  2. благоприятные изменения технологических, рыночных, экономических, юридических условий, в которых работает конкретная компания, или в целом на рынке, к которому актив имеет отношение;
  3. изменения рыночных процентных ставок или других рыночных показателей прибыльности инвестиции; которые могут повлиять на ставку дисконта, используемую для расчета ценности актива в использовании, существенно повысив тем самым возмещаемую стоимость актива;

    внутренние факторы:    

  4. существенные изменения, положительно сказывающиеся на степени или способе использования актива в настоящем или будущем;
  5. сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, а также статью отчета о прибылях и убытках, куда они были включены;
  6. сумму возврата убытков от обесценения, признанную в течение периода, а также статью отчета о прибылях и убытках, куда они были включены;
  7. сумму убытков от обесценения, признанную непосредственно в собственном капитале в течение периода;
  8. сумму возврата убытков от обесценения, признанную непосредственно в собственном капитале в течение периода;
  9. для отдельных активов (его характер и отчетный сегмент, к которому он относится) или для ЕГДС (ее описание, изменения и др.):

    а)    события и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от обесценения;

    б)    сумму убытка или уменьшения стоимости обесценения, которая была признана или возвращена;

    в)    является ли возмещаемая сумма актива (или ЕГДС) его (ее) чистой продажной стоимостью (при этом следует указать основу, использованную для ее определения) или ценностью в использовании (при этом следует указать ставку дисконта, использованную в текущей и предыдущей оценках).

     

     

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

     

  10. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: Аскери-АССА. 2005.
  11. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой.–М.: Аналитика-Пресс, 2005.
  12. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М., 2003.
  13. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М., 2004.
  14. Палий В.Ф. Международные стандарты отчетности – условие прозрачного управления предприятиями // Проблемы теории и практики управления. 2000. № 3.
  15. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М., 2001.
  16. Стуков С.А., Стуков И.С. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М , 2005.
  17. Учет по международным стандартам / Под ред. Л.В. Горбатовой. М., 2002.

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.96MB/0.00111 sec

WordPress: 22.96MB | MySQL:121 | 1,736sec