Издержки производства и контроль за их снижением в условиях рыночной экономики

<

121713 2339 1 Издержки производства и контроль за их снижением в условиях рыночной экономикиЛюбая деятельность требует затрат ресурсов. Для извлечения прибыли в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляют потребление (затраты) материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Издержки производства предоставляют собой сумму затрат на производство продукции (работ, услуг). Учет затрат организуется в соответствии с системой их классификации, что позволяет анализировать и прогнозировать показатели продаж и чистого дохода по организации в целом, по отдельным подразделениям, по видам продукции и т. д.

Издержки подразделяются на явные и неявные. Явные издержки носят также название бухгалтерских издержек, т. к. они учитываются на счетах бухгалтерского учета. Неявные издержки не связаны с денежными выплатами и не учитываются в бухгалтерском учете.

Чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые решения, организация должна знать свои расходы. Затраты по видам расходов подразделяются на две группы расходов:

– затраты по экономическим элементам затрат;

– затраты по калькуляционным статьям расходов.

В первом случае классификация затрат по экономическим элементам определяется в соответствии со стандартом ПБУ 10/99 «Расходы организации» и применяется при формировании себестоимости по организации в целом. Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Стандарт ПБУ 10/99 определяет расходы от обычных видов деятельности и порядок их признания. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

пр. затраты.

Данная классификация позволяет определить структуру себестоимости.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для всех отраслей. Она показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные сырье, материалы, изделия, топливо, энергию и услуги производственного характера, полученные со стороны организацией.

Группировка затрат по элементам применяется при составлении смет затрат, исчислении себестоимости, определении ее структуры, а также используется при нормировании оборотных средств.

При отнесении затрат к конкретному элементу следует руководствоваться указаниями и требованиями, установленными ПБУ 10/99.

Классификация затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляции. Калькуляция предоставляет собой расчет себестоимости единицы продукции (товаров, работ, услуг).

В данном случае расходы группируются в зависимости от места возникновения и относятся на вид товаров, продукции (работ, услуг) прямым или косвенным методом. При этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Например:

  • сырье и материалы;
  • топливо и энергия;
  • основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
  • отчисления на социальное страхование;
  • расходы на подготовку и освоение производств;
  • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • цеховые расходы;
  • общезаводские расходы;
  • пр. производственные расходы;
  • внепроизводственные (коммерческие) расходы.

    Указанная группировка содержит комплексные статьи (цеховые расходы, общезаводские, внепроизводственные расходы), состоящие из нескольких элементов расходов (сырье и материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и др.).

    По способу включения в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные. К прямым издержкам относятся те, которые в момент их возникновения относятся на затраты определенного вида товаров, продукции, работ, услуг на основании первичных документов (накладных, нарядов). К таким издержкам относятся расходы, связанные с формированием и реализацией отдельных видов продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.). Прямые затраты относятся организацией на счет 20 «Основное производство».

    Косвенные издержки связаны с формированием и реализацией всех видов продукции, работ, услуг — и в момент их возникновения не могут быть отнесены на объект калькуляции. Косвенные расходы расчетным методом распределяются между соответствующими видами продукции, работ, услуг пропорционально отдельному виду прямых затрат (например, заработной платы основных производственных рабочих) или пропорционально итоговой сумме прямых затрат либо величине выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Косвенные расходы собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». После соответствующего распределения их относят на себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг через счет 20 «Основное производство».

    Общепроизводственные расходы предоставляют собой расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств. Общехозяйственные расходы — это управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производством.

    По участию в процессе производства затраты группируются на производственные затраты и коммерческие (непроизводственные) расходы. Производственные и коммерческие затраты в сумме образуют полную себестоимость продукта. Производственные затраты связаны с основным видом деятельности организации. В конце отчетного периода они собираются на счете 20 «Основное производство». Коммерческие (внепроизводственные) ‘ затраты, связанные с реализацией продукции, работ и услуг (расходы на рекламу и т. п.), учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

    По экономической роли затраты классифицируются на основные и накладные. К основным расходам относятся издержки, непосредственно связанные с процессом производства, предоставлением услуг, выполнением работ; Основные затраты прямо и непосредственно включаются в себестоимость продукции. Накладные затраты — это расходы по обслуживанию производства, управлению организацией. Накладные расходы состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

    Затраты классифицируются на производственные (затраты продукта) и периодические (затраты периода).

    Периодические издержки — это издержки, которые невозможно соотнести с видом продукции, работ, услуг, а только с периодом, в котором они были осуществлены.

    Производственные издержки связаны с осуществлением производственной деятельности организации.

    Затраты, кроме того, разделяются на текущие и единовременные.

    Учет состава текущих издержек производства и обращения, учет и калькулирование себестоимости являются важным участком бухгалтерского учета в организации. Затраты оцениваются по себестоимости. Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг обозначает все издержки, собранные при формировании, продвижении и реализации конкретных видов товаров, продукции, работ и услуг.

    Сущность показателя себестоимости определяется следующими экономическими принципами:

    – во-первых, себестоимость продукции (работ, услуг) включает затраты, связанные с процессом производства (формирования), продвижения и реализации. Затраты, не связанные с процессом производства, относятся к непроизводственным расходам;

    – во-вторых, обеспечение раздельного учета текущих и капитальных затрат организации. Текущие расходы имеют частую периодичность и потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным затратам относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких производственных циклах, стоимость которых включается в текущие издержки;

    <

    – в-третьих, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств;

    – в-четвертых, допущение имущественной обособленности организации. Основными задачами учета производственных издержек являются:

    – своевременное, полное и точное отражение фактических расходов на производство, продвижение и реализацию продукции;

    – калькулирование фактической себестоимости продукции;

    – предоставление пользователям информации, необходимой для управления организацией и принятия решений;

    – контроль рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

    Учет затрат на производство организуется в системе финансового учета по элементам, а в управленческом учете по статьям затрат. Финансовый учет обеспечивает данными внешних пользователей, регистрирует уже свершившиеся факты, регулируется стандартами бухгалтерского учета (ЛБУ), должен выдавать точные и своевременные учетные данные. При этом хозяйственная деятельность воспринимается как единое целое.

    Основными задачами учета производственных издержек являются:

    – расчет фактически израсходованных ресурсов;

    – включение их в себестоимость продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов. Для обеспечения учета затрат Планом счетов предусмотрена система счетов бухгалтерского учета. Каждой организации предоставлено право выбирать необходимую ей совокупность счетов, закрепляемую в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается в рамках учетной политики организации.

    План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г., предусматривает два подхода к учету затрат:

    – с использованием счетов 20—25;

    – с использованием как счетов 20—29, так и счетов 30—39.

    В последнем случае счета 20—29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в системе управленческого учета. Счета 30—39 применяются для учета расходов по элементам расходов в системе финансового учета. Применение варианта ведения учета расходов на счетах 20—29 предполагает группировку затрат только по статьям затрат и отсутствие системного бухгалтерского учета по элементам затрат. Выбор одного из вариантов является частью учетной политики организации. При этом должна быть обеспечена взаимосвязь счетов учета затрат в финансовом учете со счетами затрат в управленческом учете.

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ИХ ОТНЕСЕНИЕ НА ОСНОВНЫЕ ОТРАСЛИ ПРОИЗВОДСТВА

     

    Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

    В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (3, п. 72) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

    Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

    Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Учет этих резервов осуществляется при Помощи счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Величина резервов определяется:

    – на оплату отпусков и премий — в процентах от общей суммы затрат на оплату труда и отчисления в социальные фонды;

    – на возведение временных сооружений и ремонт основных средств — в соответствии со сметами;

    – на гарантийный ремонт и по подготовительным работам, связанным с сезонностью производства, — согласно статистическим данным за предшествующие годы.

    Создание резервов оформляется в бухгалтерском учете одной из проводок:

    Д 08, 20, 23, 25, 26,29, 44, 60, 97 — К 96,— отражены ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов,

    счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

    счет 20 «Основное производство»;

    счет 23 «Вспомогательные производства»;

    счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

    счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

    счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

    счет 44 «Расходы на продажу»;

    счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

    счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

    счет 97 «Расходы будущих периодов».

    Списание расходов на образованный резерв осуществляется следующими проводками:

    Д 96 — К 70, 69 — списаны расходы на оплату отпусков;

    Д 96 — К 23 — погашены расходы на возведение временных сооружений и ремонт основных средств;

    Д 96 — К 60 — погашены затраты подрядной организации на ремонт основных средств;

    Д 96 — К 76 — списаны расходы на гарантийный ремонт, где:

    счет 23 «Вспомогательные производства»;

    счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

    счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

    счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»;

    счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Резервы предстоящих расходов могут формироваться и для целей равномерного включения в себестоимость работ и услуг расходов по исправлению брака. Например, на предприятиях автосервиса большинство проводимых работ подлежат сертификации; многие приобретаемые детали, агрегаты и запасные части легковых автомобилей тоже сертифицируются, поэтому брак достаточно редок.

    Появление брака влечет за собой определенную ответственность лица, его допустившего. Поэтому часть расходов по исправлению брака, отражаемая на счете 28 «Брак в производстве», должна быть отнесена на виновного, а часть списывается на резерв предстоящих расходов. Бухгалтерское оформление этой ситуации осуществляется следующими проводками:

    Д 28 — К 10, 70, 69, 76 — учтены расходы по исправлению брака;

    Д 73 — К 28 — списана часть расходов на виновное лицо;

    Д 70 — К 73 — отражено удержание части расходов из заработной платы виновного;

    Д 96 — К 28 — погашена часть расходов по исправлению брака за счет резерва, где:

    счет 10 «Материалы»;

    счет 28 «Брак в производстве»;

    счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

    счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»;

    счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

    счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

    счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

     

    Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

    Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

    Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.

    Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

    В конце года после Инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторниочной записью.

     

    3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ СПИСАННЫХ МАТЕРИАЛОВ

     

    Для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией, регулируются ст. 253 части второй НК РФ и включают:

    – расходы по изготовлению продукции, ее хранению и доставкой к потребителю, выполнению работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

    – расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание объектов, учитываемых в составе основных средств и иного имущества, а также расходы на поддержание их в исправном рабочем состоянии;

    – расходы на освоение природных ресурсов;

    – расходы на НИОКР;

    – прочие расходы.

    В свою очередь расходы, относящиеся к производству и/или реализации продукции (работ, услуг), подразделяются на:

    – материальные расходы;

    – расходы на оплату труда;

    – суммы начисленной амортизации;

    – прочие расходы.

    Состав элементов производственных затрат по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета определен п. 8 ПБУ 10/99 и включает:

    – материальные затраты;

    – затраты на оплату труда;

    — отчисления на социальные нужды;

    – амортизацию;

    – прочие затраты.

    Информация, накапливаемая в разрезе указанных элементов затрат, формируется на счетах:

    – 10 «Материалы»;

    – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда;

    – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

    – 02 «Амортизация основных средств;

    – 05 «Амортизация нематериальных активов»

    организация учета материальных издержек зависит от их состава и места в формировании себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В свою очередь состав материальных издержек в значительной мере формируется исходя из отраслевых особенностей воспроизводства совокупного общественного продукта. Например, на предприятиях машиностроительного комплекса в составе основных материалов преобладает металл, являющийся только частью материальных издержек. В то же время исходя из высокого уровня кооперации производства в данной отрасли возникает необходимость выделения из состава материальных издержек самостоятельной статьи «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

    Четкая постановка учета материальных издержек базируется на соблюдении следующих основополагающих принципов:

    – разработка норм расхода материалов на отдельные объекты калькуляции и четкое их соблюдении исходя из сложившейся организации и технологии производства;

    – документальное и своевременное отражение в учете операций, связанных с использованием материальных ценностей;

    – лимитирование отпуска материалов в разрезе отдельных наименований;

    – выявление отклонений в потреблении материалов относительно утвержденных норм расхода и лимитов потребления в разрезе причин и виновников (инициаторов);

    – распространение персональной материальной ответственности на должностных лиц, имеющих отношение к перемещению и потреблению материалов на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности организации.

    Соблюдение этих принципов позволяет на любой отрезок времени установить как используются материальные ресурсы и в случае отклонения от действующих норм расхода принять соответствующие меры.

    Фактический расход конкретных наименований сырья и материалов определяется прямым путем по данным первичных документов. Если вариант прямого подсчета исключен, а это характерно в случаях отпуска материальных ценностей на несколько наименований (групп) готовой продукции, то фактический их расход рассчитывается косвенным путем. В качестве базы распределения в теории наибольшее распространение получили два способа: нормативный и коэффициентный.

    Нормативный способ расхода сырья и материалов рассчитывается путем умножения утвержденной в установленном порядке нормы расхода соответствующего их наименования на фактический выпуск продукции. Сумма отклонений от действующих норм устанавливается в результате сопоставления нормативного расхода конкретного наименования материала, пересчитанного на фактический объем выпуска продукции, с фактическим расходом.

    Коэффициентный способ расхода сырья и материалов предусматривает применение вместо нормы расхода материалов на конкретное наименование продукции коэффициента содержания Последний означает соотношение в потреблении материалов по конкретному наименованию продукции.

    Коэффициентный способ расхода материальных издержек получил широкое применение и в других отраслях народного хозяйства (мясной, металлургической и т. п.). За основу принимаются коэффициенты расхода материалов, утвержденные на каждое изделие. Среди норм расхода материала, установленных на конкретные наименования изделий, выбирается одна норма расхода, являющаяся базовой по отношению к другим. Значение такой нормы принимается за единицу.

    Рассмотренная методика раскрывает организацию управленческого учета на данном участке формирования себестоимости продукции. Итоговые данные его являются исходной базой для формирования учетной информации в системе финансового учета по элементу «Материальные затраты».

    Материалы, включаемые в себестоимость продукции, подлежат уменьшению на сумму возвратных отходов. К последним относится та часть материальных ресурсов, которая не может быть в дальнейшем использована в процессе производства по прямому назначению в случае полной потери своих потребительских качеств. При частичной потере этих качеств их применение в производстве возможно, но с повышенными затратами или с соответствующим снижением выхода продукции. Например, в строительстве к таким отходам может быть отнесен раствор бетона, потерявший свои физические свойства из-за нарушения срока использования.

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.34MB | MySQL:118 | 1,472sec