Методология составления консолидированной отчетности

<

112813 1106 1 Методология составления  консолидированной      отчетностиИнформация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Для реализации указанных целей определяющее значение приобретает своевременная и качественная подготовка учетной информации лицами, имеющими к этому прямое отношение.

Перечень этих лиц и сроки представления ими соответствующих данных для составления бухгалтерской и иной отчетности должны быть закреплены руководителем организации в его приказе (распоряжении) по утверждению графика документооборота.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Значение отчетности — в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Все организации, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав бухгалтерской отчетности с 1 января 1999 г., с вводом в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, определяется непосредственно данным Положением.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
  • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
  • пояснительную записку.

    К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:

  • расшифровки отдельных прибылей и убытков (ф. № 2);
  • чистых активов, отдельных расходов по обычным видам деятельности и пр. (ф. № 3);
  • и других (ф. № 5).

    В отчетности должна найти отражение информация, на основе которой можно установить существенность условного факта, незнание которого пользователями данной отчетности не позволяет им вынести достоверное суждение о финансовом положении организации, движении ее денежных потоков, а в конечном итоге и реальности финансового результата.

    Объектом данной работы является отчетность организации ОАО «Импекс».

    Цель работы – ознакомиться с деятельностью ОАО «Импекс», научиться на основе теоретических знаний заполнять формы бухгалтерской и налоговой отчетности.

    Исходя из поставленной цели, можно сформулировать круг задач, которые необходимо разрешить в процессе рассмотрения данной темы::

    — порядок составления бухгалтерского отчета;

    • порядок оформления отчетности.

    В ходе выполнения курсовой работы были составлены соответствующие бухгалтерские проводки, заполнен журнал регистрации хозяйственных операций. Была составлена оборотная ведомость по синтетическим счетам, заполнена форма бухгалтерской отчетности, используя начальные и конечные остатки и обороты по счетам.

     

    В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 27.07.98 г. № 34н, в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственного бухгалтерского отчета составляет конслодированная (сводная) бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

    Консолидированная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

    Консолидированная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество.

    Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.

    Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в консолидированную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

    – если головная организация обладает более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

    –если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

    – при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

    Данные о зависимых обществах включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акции акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

    Данные о дочернем обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

    – доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

    – головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

    – данные о дочернем обществе не оказывают существенного влияния для формирования представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном
    для отражения финансовых вложений, — 10% величины капитала группы. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Резервный капитал». Величина капитала группы в данном случае определяется
    простым суммированием величины капитала всех дочерних обществ и головной организации;

    – включение бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9.12.98 г. № 60н. Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

    Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и (или) ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

    – 100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

    – 90% или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

    Данные о зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

    – доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

    – данные о зависимом обществе не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы;

    – включение бухгалтерской отчетности зависимого общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности;

    – при наличии у головной организации только зависимых обществ.

    Во всех случаях невключения в сводную бухгалтерскую отчетность данных дочерних и зависимых обществ стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

    Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

    Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н.

    До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

    В случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

    Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

    Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

    Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

    Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы.

    Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидирвоанную бухгалтерскую отчетность следующие.

    В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

    При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

    В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

    Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации — рубли следующим образом:

    – пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации;

    – пересчет стоимости активов и пассивов производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

    – пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат отделения суммы произведений величии курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

    – разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочно го капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

    При составлении сводного бухгалтерского баланса, когда головная организация имеет 100% голосующих акций акционерного общества или уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных результатов.

    При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

    –    финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.

    Например, головная организация приобрела на 100 000 руб. 100% акций дочерней фирмы по номинальной стоимости. Приобретенные акции головной организацией включены в состав долгосрочных финансовых вложений (Д сч. 58, К сч. 51); в дочерней организации — это оплаченный уставный капитал (Д сч. 51, К сч. 80).

    В сводном балансе данные о финансовых вложениях и уставном капитале будут выглядеть следующим образом (табл. 16).

     

    Таблица 16 –
    Фрагмент консолидированного баланса

    Статьи

    Головная

    организация

    Дочерняя организация

    Корректировка

    Сводный баланс


     


     


     

    Д

    К


     

    Долгосрочные финансовые вложения

    Прочие активы

    500

     

    9500

    20

     

    180

     

    100

    420

     

    9680

    Итого

    Уставный капитал

    Прочие пассивы

    10000

    5000 5000

    200

    100

    100

    100

    100

    10 100

    5000

    5100

    Итого

    10000

    200

    100

     

    10100

     

    – показатели отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженности между головной организацией и дочерними обществами.

    Например, долг головной организации дочерней составляет 10 000 руб., а дочерняя организация должна головной 30 000 руб. В сводном балансе это будет выглядеть так (табл. 17).

    – прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, включенная в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др.) головной организации или дочерних обществ.

     

    Таблица 17 – Фрагмент консолидированного баланса

    Статьи

    Головная организация

    Дочерняя организация

    Корректировка

    Сводный

    баланс


     


     


     

    Д

    К


     

    Долгосрочные финансовые вложения

    Дебиторская задолженность

     

    Прочие активы

    500

     

     

    600 (в том числе долг дочерней организации — 30)

    8900

    20

     

     

    30 (в том числе долг головной организации— 10)

    150

    <
     

    100

     

     

    40

    420

     

     

    590

     

     

    9050

    Итого

    10000

    200

     

    140

    10060

    Уставный

    капитал

    Кредиторская задолженность

     

     

    Прочие

    пассивы

     

    5000

     

    4000 (в том числе долг дочерней организации — 10)

     

    1000

     

    100

     

    40 (в том числе долг головной организации — 30)

     

    60

     

    100

     

    40

     

     

    5000

    4000

     

     

     

     

    1060

    Итого

    10000

    200

    140

     

    10000

     

     

    Например, головная организация продала дочерней организации основные средства на 10 000 руб. Остаточная стоимость основных средств — 8000 руб.

    Головная организация получила прибыль в сумме 2000 руб. (Д сч. 91, К сч. 99), а дочерняя организация ввела в эксплуатацию основное средство в сумме 10 000 руб. (Д сч. 01, К сч. 08).

    В сводном балансе необходимо откорректировать эти данные (табл. 18).

    Таблица 18 –
    Фрагмент консолидированного баланса

    Статьи

    Головная организация

    Дочерняя организация

    Корректировка

    Сводный баланс


     


     


     

    Д

    К


     

    Основные средства Прибыль

    2000

    900

    50

    20

     

    2

    2

    2048

    918

     

    – дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

    Например, дочернее общество начислило головной организации дивиденды в сумме 1000 руб. (Д сч. 84, К сч. 75), а головная организация начисленные дивиденды включила в балансовую прибыль (Д сч. 76, К сч. 91). В сводном балансе корректировка будет выглядеть следующим образом (табл. 190).

     

    Таблица 19 – Фрагмент консолидированного баланса

    Статьи

    Головная организация

    Дочерняя организация

    Корректировка

    Сводный баланс


     


     


     


     

    Д

    К

    Дебиторская задолженность по дивидендам

    300

     

    1

    299

    Расчеты по дивидендам (кредиторская задолженность)

     

    200

     

    1

     

    1

     

    200

     

    При объединении бухгалтерской отчетности головной и дочерних обществ, когда головная организация имеет 50% и менее голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью, то доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

    В этом случае при формировании сводного баланса на первом этапе при постатейном суммировании данные учитываются не в полной величине, а в сумме, пропорциональной доле головной организации в уставном капитале дочерней.

    Последующие этапы идентичны по содержанию методу полного сведения данных.

    В случае если дочернее общество равновелико (по 50% принадлежит двум головным организациям), показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, также определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

    При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50, но менее 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале.

    В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

    В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела «Капитал и резервы», а составляющие капитала группы — за минусом доли меньшинства.

    Например, головная организация приобрела 60% акций дочерней организации по номинальной стоимости. Уставный капитал дочерней организации составляет 100 000 руб..

    В этом случае финансовые вложения головной организации в дочернюю составляют 60 000 руб. (Д сч. 58, К сч. 51). При корректировке данных для сводного баланса инвестиции головной организации в дочернюю вычитаются из ее акционерного капитала, а разница (40 000 руб.) представляет долю меньшинства. В сводном балансе данная информация будет представлена в следующем виде (табл. 20).

     

    Таблица 20 – Фрагмент консолидированного баланса

    Статьи

    Головная организация

    Дочерняя организация


     

    Корректировка

    Сводный баланс


     


     

    Д

    К


     

    Долгосрочные финансовые вложения

    500 (в том числе в

    20

     

    60

    460

    дочернюю организацию

    — 60)

           

    Уставный капитал

    5000

    100

    100

     

    5000

     

    Доля меньшинства

         

     

    40

     

    40

     

    Если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается между разделами «Капитал и резервы» и «Долгосрочные обязательства» сводного бухгалтерского баланса.

    Например, головная организация приобрела 100% акций дочерней организации за 115 000 руб. (номинал — 100 000 руб.). Данное превышение в сводном балансе отражается как нематериальный актив (деловая репутация дочерних обществ) (табл. 21).

     

    Таблица 21 –
    Фрагмент сводного баланса

    Статьи

    Головная организация

    Дочерняя

    организация

    Корректировка

    Сводный

    баланс

     

    Д

    К

    Долгосрочные финансовые вложения

     

     

    Деловая репутация

    Уставный капитал

    515 (в том числе в дочернюю организацию — 1 15)

     

    5000

    20

     

     

     

     

    100

     

     

     

     

    15

    100

    115

    420

     

     

     

    15

    5000

     

     

    При доле головной организации 100% сводный отчет о прибылях и убытках головной и дочерних организаций формируется путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы.

    При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

    – выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

    – дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществом той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

    – любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операции между головной организацией и дочерними обществами одной головной организации.

    Например, между головной и дочерней организациями (доля головной составляет 100%) имеют место следующие сделки:

    –головная организация продала дочерней продукцию на сумму 100 000 руб.; дочерняя организация, в свою очередь, реализовала данную продукцию лицам, не входящим в группу;

    – дочерняя организация выплатила головной организации в виде дивидендов 10 000 руб. Сводный отчет о прибылях и убытках формируется следующим образом (табл. 22).

     

    Таблица 22 –
    Сводный отчет о прибылях и убытках

    Статьи

    Головная организация


     

    Дочерняя организация


     

    Корректировка

    Сводный баланс


     


     

    Д

    К

    Выручка

    Прочие расходы

    Себестоимость продан-

    ном продукции

     

    Прочие расходы

    Прибыль

    500

    100

    350

     

     

     

    200

    50

    200

    20

    1 50 (в том числе приобретение у головной организации — 100)

    40

    30

    100

    10

     

     

     

     

     

    110

     

     

    100

     

     

     

    10

    110

    600

    110

    400

     

     

     

    230

    80

     

    При объединении отчетности головной и дочерней организаций, когда головная организация имеет 50% и менее голосующих акций в акционерном обществе или 50% и менее уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью, финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

    При объединении отчетности головной и дочерней организаций, при наличии у головной организации более 50, но менее 100% акций акционерного общества или уставного капитала дочерней организации, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в финансовом результате.

    В сводном отчете о прибылях и убытках деятельности показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в общем количестве (не принадлежащей головной организации доли уставного капитала в его общей величине).

    В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей «Доля меньшинства» по вписываемой строке, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности группы, — за минусом доли меньшинства.

    Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства и капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями расчетно подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности —добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

    Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность

    Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

    – показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» по величине, рассчитываемой следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций, плюс/минус доля головной организации в прибылях/убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;

    – показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (принадлежащей головной организации доли уставного капитала в его общей величине).

    Доля головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период отражается в сводном отчете б прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

    При определении величины показателя участия в зависимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности, фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае произведенной зависимым обществом переоценки основных средств, безвозмездного получения зависимым обществом ценностей.

    За величину капитала зависимого общества на отчетную дату принимается итог раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

    Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то указанные показатели не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.

    Раскрытие информации в сводной бухгалтерской отчетности

    В соответствии с ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» при составлении сводной бухгалтерской отчетности акционерными обществами, имеющими дочерние и зависимые общества, подлежит раскрытию информация об аффилированных лицах.

    В сводной бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами.

    В бухгалтерской отчетности головной организации может не раскрываться информация об операциях головной организации с дочерними обществами, когда отчетность головной организации представляется и публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью.

    В бухгалтерской отчетности дочернего общества может не раскрываться информация об операциях дочернего общества с головной организацией, когда выполняются одновременно следующие условия:

    – головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству РФ;

    – 100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации;

    – головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

    Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация.

    В соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности, подлежит раскрытию информация по сегментам.

    Информация по сегменту — это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

    Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.02MB/0.00165 sec

WordPress: 21.31MB | MySQL:119 | 1,862sec