Механизм формирования финансовых результатов предприятия

<

120113 0146 1 Механизм формирования финансовых результатов предприятия

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

В соответствии с ПБУ 9/99 [14] «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

– сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

– в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– задатка;

– в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

– в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются:

а)    на доходы от обычных видов деятельности;

б)    прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Состав остальных прочих доходов будет изложен в п. 16.5. Учитываются прочие доходы по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

а)    организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б)    сумма выручки может быть определена;

в)    имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

г)    право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д)    расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

– штрафы, пени, неустойки — в отчетном периоде, в которомсудом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

– суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

– иные поступления — по мере образования (выявления).

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и др.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи стоимость товаров списывают со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи товаров в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41). После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета 90.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организациях, списывают со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 2 «Прочиерасходы» учитывают прочие расходы. Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и нематериальных активов списывают в дебет счетов «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

– по фактическому поступлению денежных средств;

– по предварительному начислению доходов и записи на счетах. При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Помимо указанных, в состав прочих доходов и расходов входят следующие доходы и расходы:

– активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

– перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– прочие доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав прочих расходов не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями)

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте)

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий — спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

В состав прочих доходов и расходов также входят поступления, потери и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности — стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных Ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собира- тельно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76 с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

ПБУ 14/07 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2 «Безвозмездные поступления»;

3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др. На субсчете 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 2 «Безвозмездные поступления» учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита счета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит счета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

– по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

– по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» счета 98 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту счета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

– по субсчету 1 — по каждому виду доходов;

– по субсчету 2 — по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

– по субсчету 3 — по каждому виду недостач;

– по субсчету 4 — по видам недостающих ценностей.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

– финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

– финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);

– прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) и товаров первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества и остальные прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

– о порядке признания выручки организации;

– о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Выручка и прочие доходы, составляющие 5% и более общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности. Соответственно доходам по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности (требования ПБУ 10/99).

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках.

Прочие доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

– соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

– доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

По видам создаваемых резервов в отчетности должна отражаться информация о периодичности формирования соответствующих резервов, их остатках на начало следующего года, порядке их формирования и списания.

В международной практике отчет о финансовых результатах может быть составлен в двух вариантах:

1) отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;

2) отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов[17].

При первом варианте в разделе доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов — себестоимость продажной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности. Второй вариант предполагает отражение дохода как разности между выручкой от продажи продукции и ее себестоимостью.

Кроме того, существуют многоступенчатая и одноступенчатая формы отчета о прибылях и убытках. При многоступенчатой форме отчет формируется исходя из экономической концепции прибыли. Он должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты. Таким образом, показываются составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности в отчете раздельно, но не сальдировано показываются поступления и расходы от операционной и финансовой деятельности, а при возникновении чрезвычайных доходов и расходов организация дополнительно отражает их в специально выделенной для этого строке. Таково представление информации для определения качества чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Кроме того, многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами[17].

Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль: вычитая из общей суммы доходов, сгруппированных в первой части отчета, общую сумму расходов. Обе формы отчета о прибылях и убытках используют западные компании.

К основным показателям, представленным в данной форме отчетности, относят такие показатели, как выручка, доходы, расходы, прибыль, себестоимость продаж и др.

В теории бухгалтерского учета понятие «доходы» и «расходы» меняется в зависимости от понимания баланса. Исходя из динамической трактовки баланса доходы — это входящие в организации потоки ценностей, а расходы — исходящие потоки.

Согласно статической трактовке баланса все, что увеличивает активы,— это доход, а все, что их уменьшает,— расход. Существует еще и экономическая трактовка данных понятий, которая уточняет статическую трактовку и определяет доходы, как все, что увеличивает «гудвилл», а расходы, как то, что его уменьшает. Таким образом, доходы и расходы — это потоки материальных и финансовых активов, циркулирующих в организации. В общем случае доходы — это то, что увеличивает актив и уменьшает пассив баланса, а расходы — то, что уменьшает актив и увеличивает пассив баланса. Доходы можно также определить как приток прав (требований) в организацию, а расходы как возникновение обязательств. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [10] под доходами (расходами) понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников. В ПБУ 9/99[9] и ПБУ 10/99[10] доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (расходы). Последние включают в себя прочие доходы (расходы). При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.

Сложнейшей категорией бухгалтерского учета является прибыль. Статическая трактовка баланса характеризует ее как прирост капитала в течение отчетного периода, а убыток — как уменьшение капитала. Динамическая трактовка баланса определяет прибыль как разницу между доходами и расходами организации. Существует еще и третье определение прибыли, сформулированное И. Фишером, согласно которому прибыль есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности. Таким образом, появляется категория «гудвилл» — разность между текущей бухгалтерской оценкой актива и его рыночной стоимостью. Различают также категории бухгалтерской прибыли или убытка (сальдо результатных счетов) и экономической прибыли (результат дисконтирования вложенных активов) [17].

Согласно концепции финансового капитала при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам отчета при общении данных бухгалтерского учета основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

I) о прибыли (убытке) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счет реализации);

II) об прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов;

III) о прибыли (убытке) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытке) от обычной деятельности;

IV) о чистой (нераспределенной) прибыли (убытке) отчетного периода[17].Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибылях (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

В российской отчетности прибыль формируется расчетным путем как превышение доходов над расходами [17].

Большое значение для формирования форм отчетности имеет показатель выручки от продаж, которая принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. В основу определения выручки заложен принцип соответствия. ПБУ 9/99[9] и ПБУ 10/99 [10] выделяют условия, необходимые для признания в бухгалтерском учете выручки и расходов. Если указанные условия нарушаются, то в бухгалтерском учете организации признаются не выручка и расходы, а кредиторская и дебиторская задолженности. В обоих ПБУ сказано, что поступления или оплаты определяются с учетом суммовых разниц.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетности, как правило, показывается в оценке-нетто за минусом налогов с оборота и акцизов, стоимости возвращенных товаров и скидок с цен. Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Данный показатель формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущих отчетных периодах, и переходящих расходов, с учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности [17].

Таким образом, в российском бухгалтерском учете впервые нормативно регламентированы вопросы формирования для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности базовых показателей: «Доходы организации», «Расходы организации», «Выручка от продажи», «Себестоимость проданных товаров», «Прибыль (убыток) от продажи».

Основными документами, регулирующими бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках являются:

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [6] выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие доходы.
  2. Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99[9], утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями
  3. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н[10], отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) [17].

    Регулирование бухгалтерского учета в разных странах имеет существенные различия. В ряде стран (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других странах (США, Англия) большинство стандартов носит рекомендательный характер. Так, в Англии учетные стандарты разрабатываются профессиональной неправительственной организацией — Комитетом по учетным стандартам, и стандарты не имеют юридической силы. Любая компания может исполнять их лишь в той степени, в какой она считает это оправданным и выгодным. Таким образом, даже в одной стране имеются значительные расхождения в практике ведения учета и подготовки отчетности [17].

    Дело осложняется с выходом компании на международный рынок — необходимо руководствоваться и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций явилось одним из решающих факторов возникновения потребности гармонизации учета. Значительные расхождения в правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала. Проведенный двумя американскими экспертами опрос ведущих участников торгов на биржах ценных бумаг показал, что 56% крупнейших инвесторов требуют повышенной нормы прибыли на свой капитал, объясняя такую позицию неоднозначностью информации бухгалтерской отчетности, обусловленной различиями в способах ее составления [17].

    Следовательно, встает проблема стандартизации учета на международном уровне, которая ведется по различным направлениям: международным, региональным, национальным. Рассмотрим наиболее важное направление, которое предлагает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee – IASC), основанный в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В настоящее время в него входят бухгалтерские организации из 100 стран мира [20].

    Если до 2000 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) ставил задачу гармонизации (harmonization) национальных стандартов, то новый устав КМСФО предусматривает процесс конвергенции (convergency). Конвергенция рассматривается как поиск консенсуса и принятие по одному и тому же вопросу национальных стандартов, максимально приближенных друг к другу, если единого международного стандарта по этой теме невозможно достигнуть. Таким образом, конвергенция предполагает сокращение различий и максимальное сближение национальных стандартов. Достигнутое между КМСФО и Советом по стандартам финансовой отчетности США соглашение предусматривает, что к 2008 г. должны быть устранены основные различия между этими двумя стандартами. Официально сделано заявление о намерениях работать над конвергенцией стандартов на основе подходов, обеспечивающих высокое качество финансовой отчетности. Поддержка процесса конвергенции будет реализована путем постоянной работы над совместными проектами и координацией программ работы Комитета и Совета [20].

    Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) и Европейская комиссия приветствовали достижение этого соглашения. Если процесс конвергенции стандартов будет успешно реализован, то SЕС рассмотрит вопрос о том, чтобы разрешить иностранным компаниям представлять документы на фондовом рынке США, используя МСФО без выверки данных с 115 GААР. Таким образом, возникла основа для создания единого для всего мира подхода к стандартам финансовой отчетности [20].

    Вместе с тем исследования КМСФО национальных систем финансовой отчетности 59 стран, в том числе и России, показали, что во многих национальных стандартах продолжают сохраняться существенные отличия от МСФО. Исследование охватывало главным образом компании, акции которых котируются на фондовых биржах. Из 59 обследованных стран 56 приняли (или намерены принять) МСФО либо планируют осуществить конвергенцию [20].

    Стратегия конвергенции имеет ряд различий и предполагает:

    – постепенное принятие в качестве обязательных национальных
    стандартов;    

    – замену национальных стандартов на МСФО с дополнениями по вопросам, не отраженным в МСФО;

    – устранение различий между МСФО и национальными стандартами, где это возможно и целесообразно [20].

    Существуют серьезные препятствия на пути реализации конвергенции. Прежде всего, это сложный характер отдельных стандартов по финансовым инструментам и стандартам, в основе которых лежит учет по справедливой стоимости. Важной проблемой является налоговая ориентация национальных систем бухгалтерского учета. Существующая связь между бухгалтерским и налоговым учетом рассматривается как потенциальный барьер на пути конвергенции. Возникают сложности с национальными планами счетов, которые не всегда адаптированы к требованиям МСФО, а также сложности с отсутствием подробных инструкций по применению МСФО. Кроме того, ограниченность национальных рынков капитала изначально снижает ценность применения МСФО [20].

    МСФО переведены еще не на все языки мира, не все переводы утверждены КМСФО. Почти в 30% стран обучение МСФО на национальном языке не проводится, что создает дополнительные трудности для тех, кто составляет финансовую отчетность и проводит ее аудит.

    Учитывая отмеченные трудности, при разработке планов конвергенции и их реализации следует анализировать целесообразность составления отчетности по МСФО для различных групп организаций. В странах, где существуют многочисленные отличия национальных стандартов бухгалтерского учета от МСФО, переход может быть эффективен лишь для ограниченного числа компаний, акции которых котируются на фондовых биржах, и при наличии хорошо подготовленных специалистов в области бухгалтерского учета.

    Рассмотрим существующие различия в формировании показателей финансовой отчетности согласно российскому законодательству и МСФО. Важнейшая проблема международных стандартов заключается в том, что они носят рекомендательный характер. Кроме того, они дают достаточно общее описание рассматриваемых вопросов и способов их решения. Большое место в стандартах отводится терминологии, определениям различных понятий и категорий. Конкретные бухгалтерские счета не упоминаются. В последние годы члены Комитета по международным стандартам пришли к выводу, что необходимо внести большую определенность в некоторые стандарты, достигнув тем самым и большей сопоставимости бухгалтерской отчетности. В 1989 г. опубликован проект уточнений к стандартам. В 90-е годы XX в. уточнены практически все учетные стандарты [20].

    Согласно международному стандарту МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность — это структурированное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации. Финансовая отчетность должна включать информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств. Эта информация и информация, содержащаяся в приложениях к финансовым отчетам, помогает пользователям прогнозировать способность организации аккумулировать экономические выгоды [20]. Полный комплект финансовой отчетности согласно МСФО 1 включает:

    – бухгалтерский баланс;

    – отчет о прибылях и убытках;

    – отчет об изменениях капитала;

    – отчет о движении денежных средств;

    – учетную политику и приложения [20].

    Стандарт раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности. Он был пересмотрен в 1997 г. и вступил в действие с 1999 г. Рассмотрим основные требования к представлению информации в формах финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

    Бухгалтерский баланс должен включать информацию о финансовом положении организации. Он раскрывает информацию об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль и налоговых обязательствах и требованиях, капитале и резервах и доле меньшинства. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Основная идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии средств организации и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период [20].

    Отчет о прибылях и убытках представляет информацию о результатах деятельности организации. В отчете должна быть представлена информация о выручке, финансовом результате от операционной деятельности, затратах по финансированию, доходах и расходах зависимых и совместных предприятий, расходах по налогам, сведения о прибылях и убытках от обычной деятельности, чрезвычайных доходах и расходах, о доле меньшинства и чистой прибыли или убытке за отчетный период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МФСО. Для отчета о прибылях и убытках стандарт предусматривает две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая — в соответствии с их функциями. Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и т.д., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой просто суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ в разрезе трех основных статей: себестоимости продажи, коммерческих и административных расходов. Такой подход считается наиболее распространенным. Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных в отчетном периоде доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период [20]. В целом основные особенности подготовки и представления отчетности западными компаниями таковы:

    – отчетность публикуется в виде отдельного буклета, предназначенного для внешних пользователей, но не для представления его в налоговые органы;

    – в годовом отчете крупной компании часто можно видеть три
    вида отчета: консолидированную отчетность, отчетность материнской компании и отчетность, подготовленную в соответствии с международными учетными стандартами;

    – баланс приводится в нетто-оценке. Многие балансовые статьи комплексные и снабжены примечаниями, приводимыми за балансом, количество и содержание примечаний не регламентируется;    

    – некоторые балансовые статьи могут не соответствовать учетным данным, что вполне согласуется с действующими учетными принципами. Например, дебиторская задолженность приводится в балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом безнадежных долгов;

    – расположение балансовых статей может быть иным по сравнению с отечественными балансами (в большинстве случаев статьи актива баланса размещаются в порядке убывания ликвидности, статьи пассива—в порядке возрастания сроков платежа);

    – состав статей западного баланса не регламентирован, нет кодов статей и единообразных наименований;

    – в большинстве стран отсутствует практика идентификации в балансе резервов и фондов, созданных за счет прибыли, поэтому в балансе нередко приводится одна статья «Нераспределенная прибыль», включающая все подобные фонды. В большинстве стран отчетность составляется по историческим ценам, поэтому валюта баланса совершенно не отражает рыночной стоимости компании. Исторической признается цена, существовавшая на дату приобретения актива;

    – прибыль является основной характеристикой деятельности коммерческой организации, так как по этому показателю и известной методике оценки бессрочного аннуитета можно рассчитать текущую теоретическую стоимость организации;

    – в отчете о прибылях и убытках предусмотрено развернутое представление затрат на производство и продажу продукции и их четкое деление на затраты прямые и косвенные;

    – учет факторов риска осуществляется с помощью введения в отчет о прибылях и убытках результатов чрезвычайных обстоятельств;

    – в отчете о прибылях и убытках приводится развернутое представление прибылей и убытков, полученных на финансовых рынках. Он ориентирован на исчисление чистой прибыли и доходов на одну акцию;

    – составление отчета о движении денежных средств осуществляется альтернативными методами — прямым или косвенным;

    – отсутствует понятие систематизированных забалансовых счетов;

    – отчетность всегда дополняется аналитическими расшифровками в произвольной форме.

    Таким образом, бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета (бухгалтерского, статистического, оперативного) и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности и является завершающим этапом учетной работы. Именно на базе отчетности оцениваются риски предпринимательской деятельности, рассчитываются налоги и дивиденды, анализируется возможность выдачи кредитов и займов, оценивается финансовое положение организации.

    2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

     

    Львовское сельское потребительское общество, далее именуемое «Общество», является добровольным объединением граждан, юридических лиц, созданным в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

    Общество является юридическим лицом — некоммерческой организацией и действует на основании своего устава.

    Организационно-правовой формой общества является потребительский кооператив. Общество создано без ограничения срока деятельности. В своей деятельности потребительское общество руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», другими законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, решениями органов управления союза и его уставом.

    Полное наименование общества на русском языке: Львовское сельское

    потребительское общество. Сокращенное наименование общества на русском языке: Львовское сельпо.

    Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать, штампы, бланки, имеет в собственности имущество, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права,выступать истцом, ответчиком, третьим лицом, заявителем в судах общей юрисдикции, арбитражных, третейских судах и перед мировыми судьями.

    Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе вмешиваться в хозяйственную, финансовую и иную деятельность общества, за исключением случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации.

    Взаимоотношения общества с органами исполнительной власти определяются на основании заключаемых соглашений.

    Место нахождения общества: 353260, Россия Краснодарский край. Северский район, село Львовское. ул. Кооперативная, 30.

    Общество создано в целях осуществления деятельности, направленной на удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Для выполнения указанной цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:

    -закупка, заготовка, в т.ч. закупка всех видов сельхозпродукции и сырья, а также сбор и реализация сырья из дикорастущих лекарственных растений (кроме занесенных в Красную книгу), хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

    -производство и реализация продукции общепита, полуфабрикатов;

    -услуги в сфере общественного питания;

    -производство товаров народного потребления;

    -оптовая и розничная торговля;

    -закупка и реализация ликеро-водочных и табачных изделий;

    -открытие магазинов, кафе, ресторанов, баров, киосков;

    -оказание автотранспортных услуг; погрузочно-разгрузочные услуги; -оказание услуг по транспортировке и перевозке грузов, обслуживание, хранение и ремонт автомобильной техники;

    -ремонт и обслуживание всех видов техники;

    -оказание рекламных, информационных, менеджерских и маркетинговых и иных видов услуг;

    -строительная, ремонтно-строительная, дорожно-строительная деятельность;

    -операции с недвижимым имуществом, предоставление имущества в аренду;

    -предоставление социальных услуг;

    -промысловая;

    – деятельность по оказанию бытовых услуг (парикмахерские, раскрой тканей, ремонт сложнобытовой техники, часов и т.д.) в том числе ритуальных;

    – осуществление всех иных видов хозяйственной деятельности, а также других работ и оказание услуг соответствующих целям, ради которых создано Общество, не запрещенных и не противоречащих законодательству Российской Федерации.

    Виды деятельности потребительского общества указаны в соответствии с кодами экономической деятельности (ОКВЭД).

    Общество вправе осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано.

    Взаимоотношения Общества с союзами, членом которых оно является, строятся на основе Закона Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», настоящего Устава и Уставов данных союзов. Решения органов управления союзов, членом которых является потребительское общество, в пределах полномочий, обязательны для Общества.

    Общество обязано принимать меры в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по возврату (восстановлению) кооперативной собственности, незаконно отчужденной в пользу юридических или физических лиц.

    Органами управления    Обществом являются: Собрание уполномоченных общества, Совет Общества и Правление Общества.

    Высшим органом Общества является Собрание уполномоченных Общества.

    Собрание уполномоченных Общества правомочно принять решение по любому вопросу относительно деятельности Общества, в том числе подтверждать или отменять решения Совета Общества.

    В период между Собраниями уполномоченных Общества управление в Обществе осуществляет Совет Общества в пределах компетенции, предусмотренной статьей 19 Закона Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» и настоящим Уставом. Совет Общества является представительным органом.

    Исполнительным органом Общества является Правление общества.

    Контроль за соблюдением Устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью, а также за созданными им организациями осуществляет Ревизионная комиссия Общества и комиссии кооперативного контроля кооперативных участков Общества.

    Союз    потребительских обществ, членом которого является Общество, вправе осуществлять контрольные и распорядительные функции, как в отношении Общества, так и в отношении хозяйственных обществ, им созданных. Решения органов управления союза, членом которого является Общество, по вопросам, отнесенным к компетенции союза Уставом союза, обязательны для него.

    Анализ экономических показателей начнем с оценки состава и структуры актива балансов (таблица 1). В структуре активов предприятия наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы или мобильные активы: их удельный вес увеличился с 46,16% на конец 2009 г. до 47,6% на конец 2011 г. Хотя и отмечался рост доли внеоборотных активов (иммобилизованных средств) на конец 2010 г. до 50,98%, при этом доля оборотных средств снизилась до 49,02%.

    Общая величина активов предприятия за анализируемый период снизилась на 119 тыс. руб., составив 4563 тыс. руб. на конец года. При этом сокращение величины активов в большей степени произошло за счет сокращения внеоборотных активов на 32 тыс. руб. и сокращения величины иммобилизованных активов на 87 тыс. руб.

    Внеоборотные активы исследуемого предприятия представлены только основными средствами, величина которых снизилась на 87 тыс. руб. или на 4,62%. Оборотные средства включают запасы и затраты, НДС, дебиторскую задолженность, денежные средства.

     

    Таблица 1 – Анализ состава и структуры актива балансов

     

    Вид имущества

    На конец 2009 г.

    На конец 2010 г.

    На конец 2011 г.

    2011 г. по отношению к 2009 г.

    2011 г. по отношению к 2010 г.

    сумма,

    тыс. руб.

    удельный вес, %

    сумма,

    тыс. руб.

    удельный вес, %

    сумма,

    тыс. руб.

    удельный вес,%

    абсол. отклонение, тыс. руб.

    темп роста, %

    абсол. отклонение, тыс. руб.

    темп роста, %

    Иммобилизованные средства (внеоборотные активы)

    Основные средства

    1882

    40,20

    1945

    50,98

    1795

    39,34

    -87

    95,38

    -150

    92,29

    Итого

    1882

    40,20

    1945

    50,98

    1795

    39,34

    -87

    95,38

    -150

    92,29

    Мобильные средства (оборотные активы)

    Запасы и затраты

    2161

    46,16

    1409

    36,93

    2172

    47,60

    11

    100,51

    763

    154,15

    НДС

    0

    0,00

    0

    0,00

    2172

    47,60

    2172

    100

    2172

    100

    Дебиторская задолженность

    631

    13,48

    458

    12,01

    589

    12,91

    -42

    93,34

    131

    128,60

    Денежные средства

    8

    0,17

    3

    0,08

    7

    0,15

    -1

    87,50

    4

    233,33

    Итого

    2800

    59,80

    1870

    49,02

    2768

    60,66

    -32

    98,86

    898

    148,02

    Всего активов

    4682

    100

    3815

    100

    4563

    39,34

    -119

    97,46

    748

    119,61

    120113 0146 2 Механизм формирования финансовых результатов предприятия

     

    Доля денежных средств весьма незначительно, составив 0,17% в структуре активов предприятия конец 2009 г., 0,08% на конец 2010 г. и 0,15% на конец 2011 г.

    Величина дебиторской задолженности снизилась на 42 тыс. руб. на конец 2011 г., состав 598 тыс. руб. Доля дебиторской задолженности в структуре активов предприятия снизилась с 13,48% на конец 2009 г. и до 12,91% на конец 2011 г.

    Наибольший удельный вес в структур активов предприятия занимают запасы и затраты, доля которых выросла с 46,16% на конец 2009 г. до 47,6% на конец 2011 г.

    <

    В таблице 2 проведем оценку анализа состава и структуры пассивов исследуемого предприятия. За анализируемый период отмечается снижение пассивов предприятия на 119 тыс. руб. На конец 2011 г. отмечается отсутствие долгосрочных кредитов и займов, величина которых составляла 340 тыс. руб. на конец 2009 г., 115 тыс. руб. на конец 2010 г. В связи с особенностями организационной формы исследуемого предприятия, среди источников финансирования его деятельности отсутствуют собственные источники, а присутствует целевое финансирование, доля которого составило 3,72% в структуре пассивов предприятия ан конец 2009 г., на конец 2010 г. их величина отрицательная, соответственно удельный вес составил отрицательную величину, равную -16,46%, на конец 2011 г. удельный вес целевого финансирования равен 13,94% в структуре активов предприятия.

    Наиболее значителен удельный вес краткосрочных кредитов и займов и кредиторской задолженности. Так, величина кредиторской задолженности увеличилась с 1941 тыс. руб. на конец 2009 г. до 3120 тыс. руб. на конец 2010 г. и до 3801 тыс. руб. на конец 2011 г. Абсолютной прирост кредиторской задолженности составил за анализируемый период 1574 тыс. руб. или прирост 70,68%.

     

    Таблица 2 – Анализ состава и структура пассива предприятия

     

     

    Вид имущества

    На конец 2009 г.

    На конец 2010 г.

    На конец 2011 г.

    2011 г. по отношению к 2009 г.

    2011 г. по отношению к 2010 г.

    сумма,

    тыс. руб.

    удельный вес, %

    сумма,

    тыс. руб.

    удельный вес, %

    сумма,

    тыс. руб.

    удельный вес,%

    абсол. отклонение, тыс. руб.

    темп роста, %

    абсол. отклонение, тыс. руб.

    темп роста, %

    Целевое финансирование

    Паевой фонд

    40

    0,85

    40

    1,05

    40

    0,88

    0

    100

    0

    100

    Целевые средства

    398

    8,50

    398

    10,43

    398

    8,72

    0

    100

    0

    100

    Изменение капитала

    -264

    -5,64

    -1066

    -27,94

    198

    4,34

    462

    1264

    Итого

    174

    3,72

    -628

    -16,46

    636

    13,94

    462

    365,5

    1264

    Заемные средства

    Долгосрочные кредиты и займы

    340

    7,26

    115

    3,01

    0

    0,00

    -340,00

    0,00

    -115

    0,00

    Краткосрочные кредиты и займы

    1941

    41,46

    1208

    31,66

    1398

    30,64

    -543,00

    72,02

    190

    115,73

    Кредиторская задолженность

    2227

    47,57

    3120

    81,78

    3801

    83,30

    1574,00

    170,68

    681

    121,83

    Итого

    4168

    89,02

    4328

    113,45

    5199

    113,94

    1031,00

    124,74

    871

    120,12

    Всего пассивов

    4682

    100

    3815

    100

    4563

    100,00

    -119,00

    97,46

    748

    119,61

    120113 0146 3 Механизм формирования финансовых результатов предприятия

    Значителен удельный вес краткосрочных кредитов и займов, величина которых снизилась с 1941 тыс. руб. на конец 2009 г. до 1208 тыс. руб. на конец 2010 г. и до 1398 тыс. руб. на конец 2011 г. Сокращение величины краткосрочных кредитов и займов составило 543 тыс. руб. или на 27,98%. Удельный вес краткосрочных кредитов и займов снизился с 41,46% на конец 2009 г. до 31,66% на конец 2010 г. и до 30,64% на конец 2011 г.

    В таблицах 3 и 4 проведена оценка показателей ликвидности баланса исследуемого предприятия.

     

    Таблица 3 – Оценка абсолютных показателей ликвидности баланса общества за 2010 г.

    Активы

    На начало периода

    На конец периода

    Пассив

    На начало периода

    На конец периода

    Платежный излишек или недостаток, тыс. руб.

    На начало периода

    На конец периода

    Наиболее ликвидные активы (А1)

    8

    3

    Наиболее срочные обязательства (П1)

    2227

    3120

    -2219

    -3117

    Быстрореализуемые активы (А2)

    631

    458

    Краткосрочные пассивы (П2)

    1941

    1208

    -1310

    -750

    Медленно реализуемые активы (А3)

    2161

    1409

    Долгосрочные пассивы (П3)

    340

    115

    1821

    1294

    Труднореализуемые активы (А4)

    1882

    1945

    Постоянные пассивы (П4)

    174

    -628

    1708

    2573

    Баланс

    4682

    3815

    Баланс

    4682

    3815

    0

    0

     

    На основании таблицы 3 можно сделать вывод о том, что баланс исследуемого предприятия как на начало 2009 года, так и на конец года неликвиден. На начало 2009 г. предприятие имело недостаток наиболее ликвидных активов в сумме 2219 тыс. руб., быстрореализуемых активов в сумме 1310 тыс. руб., отмечается превышение труднореализуемых активов над постоянными активами в сумме 1708 тыс. руб. На конец 2010 г. баланс общества также был неликвиден в виду более значительного недостатка наиболее ликвидных средств по отношению к наиболее срочным обязательствам в сумме 3117 тыс. руб., объем недостатка быстрореализуемых активов несколько снизился и составил 750 тыс. руб., в тоже время платежных излишек труднореализуемых активов увеличился до 2573 тыс. руб., что также негативно повлияло на ликвидность баланса в целом.

    Таблица 4 – Оценка абсолютных показателей ликвидности баланса общества за 2011 г.

     

     

    Активы

    На начало периода

    На конец периода

    Пассив

    На начало периода

    На конец периода

    Платежный излишек или недостаток, тыс. руб.

    На начало периода

    На конец периода

    Наиболее ликвидные активы (А1)

    3

    7

    Наиболее срочные обязательства (П1)

    3120

    3801

    -3117

    -3794

    Быстрореализуемые активы (А2)

    458

    589

    Краткосрочные пассивы (П2)

    1208

    1398

    -750

    -809

    Медленно реализуемые активы (А3)

    1409

    2172

    Долгосрочные пассивы (П3)

    115

    0

    1294

    2172

    Труднореализуемые активы (А4)

    1945

    1795

    Постоянные пассивы (П4)

    -628

    -636

    2573

    2431

    Баланс

    3815

    4563

    Баланс

    3815

    4563

    0

    0

     

     

     

    В 2011 г. баланс исследуемой организации также неликвиден. На начал 2011 г. баланс общества был неликвиден в виду более значительного недостатка наиболее ликвидных средств по отношению к наиболее срочным обязательствам в сумме 3117 тыс. руб., объем недостатка быстрореализуемых активов несколько снизился и составил 750 тыс. руб., в тоже время платежных излишек труднореализуемых активов увеличился до 2573 тыс. руб., что также негативно повлияло на ликвидность баланса в целом. На конец 2011 г. отмечается недостаток наиболее ликвидных средств в сумме 3117 тыс. руб. для покрытия имеющихся наиболее срочных обязательств, недостаток быстроеаризуемых активов в сумме 809 тыс. руб. и излишек труднореализуемых активов в сумме 2431 тыс. руб.

    В таблице 5 приведены относительные показатели, характеризующие ликвидности баланса исследуемой организации.

     

    Таблица 5 – Относительные показатели ликвидности баланса предприятия

    Показатель

    На конец года    

    Абсолютное изменение

    2009 г.

    2010 г.

    2011 г.

    2011 г. –

    2009 г.

    2011 г. – 2010 г.

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,0019

    0,0007

    0,0013

    -0,0006

    0,0007

    Коэффициент текущей ликвидности

    0,6718

    0,4321

    0,5324

    -0,1394

    0,1003

    Коэффициент быстрой ликвидности

    0,1533

    0,1065

    0,1146

    -0,0387

    0,0081

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами

    -0,6100

    -1,3759

    -0,8783

    -0,2683

    0,4977

    Коэффициент независимости

    0,0372

    -0,1646

    -0,1394

    -0,1765

    0,0252

     

    Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует установленной величине нормативного значения, равного и выше 0,2. Динамика данного показателя отрицательно, что показывает о снижении той части текущей краткосрочной задолженности, которую организация сможет погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ними финансовых вложений. На конец 2009 г. величина данной текущей краткосрочной задолженности составила 0,19%, на конец 2010 г. – снизилась до 0,07%, на конец 2011 г. равна – 0,13%.

    Коэффициент текущей ликвидности был далек от необходимо значения, равного как минимум 1,5 и выше, далек от оптимального значения, лежащего в пределах от 2,0 до 3,5. Динамика данного показателя у исследуемого предприятия отрицательна, что говорит о снижении величины той части текущих обязательств по кредитам и расчетам, которые организация может погасить, мобилизовав все оборотные средства. На конец 2009 г. таких текущих обязательств было 67,18%, на конец 2010 г. – 43,21%, на конец 2011 г. – 53,24%.

    Коэффициент быстрой ликвидности снизился 0,1533 на конец 2009 г. до 0,1065 на конец 2010 г. и до 0,1146 на конец 2011 г. Данный коэффициент далек от минимально допустимого значения, равного 0,7 и выше. Динамика коэффициента быстрой ликвидности говорит о снижении той части краткосрочных обязательств организации, которая может быть немедленно погашена за счет денежных средств, а также поступлений по расчетам.

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет отрицательное значение на протяжении всего анализируемого периода, что говорит об отсутствие и о недостатке у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности.

    Коэффициент независимости имеет тенденцию к снижению, имеет отрицательную величину на конец 2010 г. и на конец 2011 г., что говорит о значительной зависимости исследуемого предприятия от внешних источников финансирования, об отсутствии собственных оборотных средств.

    В таблице 6 приведены состав и структура прибыли исследуемого предприятия.

     

    Таблица 6 – Состав и структура прибыли предприятия

    Показатель

    2010 г.

    2011 г.

    2011 г. в % к 2010 г.

    тыс. руб.

    Выручка от реализации

    11718

    14164

    120,87

    Себестоимость продаж

    8940

    10688

    119,55

    Валовая прибыль

    2778

    3476

    125,13

    Коммерческие расходы

    2744

    3026

    110,28

    Прибыль от продажи

    34

    450

    1323,53

    Прочие доходы

    44

    300

    681,82

    Прочие расходы

    727

    368

    50,62

    Прибыль (убыток) до налогообложения

    -649

    355

    Текущий налог на прибыль

    154

    329

    213,64

    Чистая прибыль

    -803

    26

     

    За анализируемый период отмечается рост выручки от реализации 20,87%, себестоимость продаж выросла на 20,55 %, составив 19,55% в 2011 г., В результате более значительно темпа роста выручки от реализации, чем темпа роста себестоимости продаж, валовая прибыль увеличилась с 2778 тыс. руб. в 2010 г. до 3476 тыс. руб. в 2011 г., то есть на 25,13%.

    На конечный финансовый результат оказало отрицательное влияние рост коммерческих расходов на 10,28%, их величина составила 2744 тыс. руб. в 2010 г. и 3026 тыс. руб. в 2011 г. Положительное влияние на формирование конечного финансового результата оказывает рост прочих доходов на 581,82%, сокращение прочих расходов на 49,38%. В результате влияния указанных факторов в 2010 г. предприятием получен убыток в сумме 649 тыс. руб., в 2011 г. обществом получена прибыль в сумме 355 тыс. руб.

    В 2010 г. предприятием было выплачено в качестве текущего налога на прибыль и иных платежей 154 тыс. руб., в 2011 г. величина данных платежей составила 329 тыс. руб.

    В 2010 г. финансовый результат предприятия представляет собой убыток 803 тыс. руб., в 2011 г. получена чистая прибыль в сумме 26 тыс. руб., то есть в отчетном году предприятие стало работать более интенсивно.

    Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учета в рамках Федерального закона !О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методические основы организации ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, и других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Форма учета журнально-ордерная.

    Бухгалтерская отчетность составляется на формах, разработанных в соответствии с ПБУ 4/99 и Приказом МФ РФ № 67н от 22.07.2003

    Бухгалтерская отчетность может предоставляться на бумажных носителях и в электронном виде.

    Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе нормативной (плановой) производственной себестоимости на основании п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

    3 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

     

    3.1 Порядок формирования финансовых результатов от продажи продукции, работ и услуг

     

    Основным документом, которым нужно руководствоваться при организации учета производственных издержек является ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитал, отличного от вклада собственников. Текущие расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации» и представлены в бухгалтерском учете в виде: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

    Для учета финансовых результатов работы предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», в развитие которого для удобства составления отчетности по форме № 2 на ПСО «Львовское» открыты субсчета: 1 «Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг»; 2 «Финансовый результат от прочей реализации»; 3 «Прочие доходы и потери».

    Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) основной деятельности определяют ежемесячно как разницу между выручкой от реализации без НДС, акцизов и фактической себестоимостью реализованных товаров, работ и услуг, и учитывают на счете 99 на сумму прибыли: – Д 90, К 99; убыток Д 99, К 90

    В соответствии с действующими правилами предприятие до начала отчетного года, формируя свою учетную политику на предстоящий год, установило, как оно будет учитывать финансовый результат от реализации.

    На ПСО «Львовское» моментом признания дохода установлен момент перехода права собственности на товары к покупателю.

    На ПСО «Львовское» для удобства ведения учета и повышения аналитичности к счету 90 открыты субсчета: 90-1 «Реализация продукции (товаров, работ, услуг)». Валовые доходы (выручка) на «Львовское» от всех видов продаж (работ и услуг) учитываются на кредите счета 90-1 «Продажи».

    По счету 62 на ПСО «Львовское» открыты следующие субсчета: 62-1 «Расчеты с покупателями заказчиками»; 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам».

    Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализуемой продукции, товаров, работ и услуг. Фактическая себестоимость отпущенных товаров, товарно-материальных ценностей и оказанных услуг регистрируется в журнале-ордере № 10 бухгалтерской записью по дебету счета 90 и кредиту счетов 20, 23,41 и др. При оказании услуг, отгрузке продукции по отпускным ценам дебетуются счет 62-1 и другие и кредитуется счет 90-1. Разница между стоимостью реализованных товарно-материальных ценностей, работ и услуг по фактической себестоимости и их стоимостью по оптовым ценам (прибыль или убыток) ежемесячно списывается на счет 99. Учет операций по счету 90 ведется в журнале-ордере № 16. Выписанные покупателям счета-фактуры (или другие документы по реализации) в разрезе каждого из них заносятся в «Аналитические данные к счету 90-1». При записи указываются номер документа, наименование покупателя (плательщика) и вид реализации (по субсчетам счета 90-1). По данным выписок банка, отчетов кассира и других платежных документов в «Аналитические данные к счету 90-1» заносятся суммы оплаты или списаний.

    В конце месяца суммы, отраженные по кредиту счета 90-1 в разрезе корреспондирующих счетов, переносят в специальный раздел журнала-ордера № 16, предназначенный для учета кредитовых оборотов. В этом разделе определяется общая сумма кредитовых оборотов, подлежащих переносу в Главную книгу.

    Результаты (прибыль или убыток), выявленные на счете 90-1 по каждому виду реализации товаров, продукции ежемесячно перечисляются на счет 99 «Прибыли и убытки». В табл. 7 рассмотрены примеры наиболее часто встречающихся бухгалтерских записей по учету доходов, реализации и расчетов с покупателями.

     

    Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг

    Содержание операции

    Корреспонденция счетов

     

    Сумма, руб.

    Д

    К

  4. Получен аванс за предстоящие поставки
  5. Начислен НДС с аванса
  6. Предъявлен счет за отгруженный товар
  7. Списана себестоимость покупных товаров
  8. Начислен НДС
  9. Корректировка на сумму НДС начисленную с аванса
  10. Зачет полученного аванса
  11. Дополнительная оплата (в случае, когда аванс не покрывает фактической поставки)
  12. Возврат излишне полученного аванса
  13. Оприходование выручки от реализации через магазин
  14. На сумму финансового результата (прибыль)
  15. На сумму финансового результата (убыток)
  16. 51

    62.2

    62-1

    90-2

    90-3

    68

    62.2

     

    51

    62-1

     

    50

    90-9

    99

    62.2

    68

    90-1.1

    41.1

    68

    62.2

    62-1

     

    62-1

    51

     

    90-1.1

    99

    90-9

    400000

    61017

    50000

    320000

    48813

    66667

    400000

     

    100000

    100000

     

    230000

    165500

    56000

     

    Сумма валовых доходов ПСО «Львовское» накапливается в течение отчетного месяца в ведомостях № 16-ах и 17. Сумму доходов по видам реализации товаров и продукции, зарегистрированные в ведомости № 16-ах, переносятся в журнал-ордер № 10-ах, где сопоставляются с суммами затрат. В результате выявляется прибыль или убыток от реализации.

    В заключение этой главы приведем основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов и использования прибыли применяемые на ПСО «Львовское» в табл. 8.

     

    Таблица 8 – Корреспонденция счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли

    Содержание операции

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Д

    К

    Оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации

    08, 10, 20,23

    91

    20000

    Начислены проценты по долгосрочной аренде

    76

    91

    1500

    Отражена прибыль от реализации различного имущества

    91

    99

    65000

    Отнесены на прибыль средства целевого финансирования

    86

    91

    80000

    Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности

    60,76

    91

    5000

    Отражены признанные и присужденные суммы штрафов, пени, неустоек за несоблюдение другими организациями договорных обязательств

     

     

    76

     

     

    91

     

     

    2000

    Отражены положительные курсовые разницы

    52

    91

    3500

    Списана разница в ценах по погашенным недостачам

    98

    91

    1500

    Списаны убытки отчетного года

    99

    91

    58500

    Списаны ТМЦ, пропавшие при стихийных бедствиях и использованные при ликвидации бедствий

    91

    10,12,40

    18500

    Списаны отрицательные курсовые разницы

    91

    52

    8600

    Убыток от реализации различного имущества

    99

    91

    35000

    Недостача ТМЦ при стихийных бедствиях

    99

    94

    13000

    Уплачены штрафы, пени, неустойки, судебные издержки

    91

    50,51

    6800

    Начислены налоги, сборы, относимые на финансовый результат

    91

    68

    25000

    Списана в порядке реформации баланса сумма прибыли

    91

    99

    118000

    Списана нераспределенная прибыль отчетного года

    99

    84

    82500

    Списаны пени, неустойки, не признанные судом

    99

    76

    4500

    Начислены налоговые платежи и сборы

    99

    68

    28300

    Начислено в резервный капитал

    99

    82

    25000

    Списаны непокрытые убытки прошлых лет

    99

    84

    15000

    Списана сумма убытка отчетного года

    99

    90

    65000

    Поступили платежи в счет доходов будущих периодов

    50,51

    98

    25000

    Начислены платежи в счет будущих доходов

    76

    98

    5000

    Начислен учредителям доход

    84

    75,70

    30000

     

    Перейдем к анализу механизма формирования отчета о прибылях и убытках.

     

    3.2 Порядок формирования прочих доходов и расходов

     

    Перейдем к анализу учета финансовых результатов от реализации прочих активов.

    Финансовый результат от реализации прочих активов учитывается на Студия мебели «Львовское» на субсчете 99-2. Под таким имуществом предприятия понимаются: основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, незавершенное капитальное строительство, материалы, денежные документы и ценные бумаги. Прибыль от реализации иного имущества для целей налогообложения есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов) и стоимость имущества.

    Финансовый результат от реализации основных средств на ПСО «Львовское» учитывают на субсчете 99-2, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» Прибыль от реализации основных средств для целей налогообложения есть превышение продажной цены над стоимостью (первоначальная за минусом износа) основных средств. Выявленный финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств на счете 91 списывается на сумму прибыли: дебет счета 99-9, кредит счет 99-2, убыток списывается обратной записью: дебет субсчета 99-2, кредит 91-9.

    Финансовый результат от реализации основных средств зависит, по какой стоимости основные средства будут проданы. При рыночных отношениях предприятие может принять решение о продаже основных средств по любой цене – рыночной стоимости, первоначальной стоимости, остаточной стоимости. От принятого решения зависит финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный на счете 91. В соответствии с требованиями налогового законодательства для целей налогообложения при реализации основных средств не выше остаточной стоимости будет принят финансовый результат, который смогло бы получить предприятие при реализации объекта по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе, но не ниже их остаточной стоимости. На ПСО «Львовское» реализация основных средств осуществляется крайне редко. Однако, в случае реализации основных средств с целью «неупушения» выгоды, реализация осуществляется по рыночным ценам.

    Основные проводки по реализации основных средств по рыночным ценам приведены в табл. 9.

     

    Таблица 9 – Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата от реализации основных средств

    Содержание операции

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Д

    К

  17. Списан объект:

    на первоначальную стоимость

    на сумму амортизации

  18. Предъявлен счет, включая НДС
  19. Начислен НДС
  20. На сумму финансового результата (прибыль)
  21. На сумму финансового результата (убыток)
  22.  

    91

    02

    62-2

    91

    91

     

    99-2

     

    01

    91

    91

    68

    99-2

     

    91

     

    136000

    98500

    100000

    17000

    45500

     

    45500

     

    ПСО«Львовское» согласно ст. 268 НК РФ при реализации своего имущества вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

    1) при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ;

    2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества. При реализации имущества ПСО «Львовское» согласно ст. 268 НК РФ также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса. Если цена приобретения имущества учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком ПСО «Львовское», учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

     

    Таблица 10 – Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата от реализации прочих активов

     

    Содержание операции

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Д

    К

  23. Списаны материалы по себестоимости
  24. Предъявлены счета, включая НДС
  25. Начислен НДС
  26. На сумму финансового результата (прибыль)
  27. На сумму финансового результата (убыток)
  28. 91

    62

    91

    91

    99-2

    10

    91

    68

    99-2

    91

    48500

    65000

    10800

    5700

    5700

     

    Перейдем к анализу финансовых результатов от прочих активов и доходов будущих периодов

    Помимо реализационного финансового результата ПСО «Львовское» получает прочий финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери непосредственно учитываемые на субсчете 91-3. По дебету субсчета 91-3 учитываются прочие потери (убытки), а по кредиту – прочие доходы.

    В состав прочие доходов предприятия, отражаемых на счете прибылей и убытков (кредит субсчета 91-3), входят:

    – доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию;

    – доходы о сдачи имущества в аренду.

    Доходы от участия в других организациях возникают при получении ПСО «Львовское» части прибыли других организаций (от сдачи имущества в счет вклада в уставной капитал других организаций и от дочерних предприятий), в виде дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества.

    В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях:

    – по фактическому поступлению денежных средств;

    – по предварительному начислению денежных доходов и записи на счетах.

    При первом варианте, по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55, кредитуют счет 91-3. На ПСО «Львовское» применяется второй вариант, при котором начисленные доходы оформляют бухгалтерской записью:

    дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

    кредит субсчета 91-3 «Прочие доходы и расчеты» (на всю сумму начисленных доходов).

    Поступившие платежи по доходам отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

    Также в состав прочих доходов включают:

    – доходы от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;

    – присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков (дебет счета 73);

    – прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности нескольких предприятий без образования юридического лица;

    – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    – положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по имуществу и обязательствам, выраженным в валюте;

    – другие доходы от операций непосредственно, не связанных с выполнением работ (услуг) и их реализацией.

    К прочим потерям (убыткам) на ПСО «Львовское» относят, отражаемые на счете прибылей и убытков (дебет субсчета 91-3):

    – затраты по аннулированным производственным заказам (кредит счета 20);

    – не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (кредит счета 73);

    – судебные издержки и арбитражные сборы (кредит счетов 50, 51, 76);

    – присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков (кредит счета 73);

    – убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания (кредит счетов 45, 60, 76 и др.);

    – убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году (кредит счетов 10, 20, 23 и др.);

    – некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (кредит счета 07, 0,8, 10, 20, 29, 40, 41, 91, 50, 56, 58), уничтожения и порчи производственных запасов, и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кредит счетов 60, 68, 69, 70, 71, 76);

    – отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по имуществу и обязательствам, выраженным в валюте (кредит счетов 50, 52, 60, 61, 62, 73, 62, 71, 76, 66, 67 и др.).

    – уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством налоговые и целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели) (кредит счета 68).

    На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные в отчетном месяце за счет операций, подлежащих учету в предстоящих периодах, арендная плата и ряд других поступлений, которые не имеют непосредственного отношения к данному отчетному периоду. Доходы, учитываемые на счете 98, в зависимости от их характера и экономического содержания регистрируются на следующих субсчетах:

    98-1 «Доходы будущих отчетных периодов»;

    98-2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы»;

    98-3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

    По кредиту субсчета 98-1 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    По кредиту субсчета 98-2 в корреспонденции с дебетом счета 98 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года) и признанных материально ответственными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами. Одновременно на указанные суммы кредитуется счет 84 в корреспонденции с дебетом счета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

    По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету субсчета 98-2.

    По кредиту субсчета 98-3 в корреспонденции с дебетом счета 73-3 отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам. Эта разница подлежит отнесению на счет 91.

    Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам. Учет операций по счету 98 ведется в журнале-ордере №15. Записи по кредиту счета 98 в журнале-ордере производятся на основании отчетов кассира или выписок банка. В конце месяца общая сумма кредитовых оборотов по счету 98 переносится в главную книгу.

     

    3.3 Формирование финансовых результатов в целом по организации и отражение их в отчете о прибылях и убытках

     

    Показатели ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются
    на основании аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».    

    В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации»
    состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются операционными.

    Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т.е. составляют не менее 5% общего объема выручки организации. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов за отчетный период, в ф. № 2 показывается соответствующая каждому виду часть расходов.    

    В состав доходов не включаются:    

    –– суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);    

    –– авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;    

    –– задатки;    

    –– суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

    –– суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

    Порядок представления данных в отчете по ф. № 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов.

    Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

    Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), товаров и т.п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

    Выручка от продажи учитывается на кредите счета 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка» и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учет к счету 90 «Продажи» (журнал–ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет счетов 50 «Касса» , 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг.

    Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами» — отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

    У организации ПСО «Львовское» два вида деятельности: оптовая торговля и производство. В 2008 г. организация реализовала продукции на сумму 17074 тыс. руб. В 2007 г. ПСО «Львовское» реализовало продукции на 17288 тыс. руб.

    Рассмотрим порядок заполнения ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2011 г.).

    По строке 2110 следует отражены показатели:    

    –– в графе 4 –– 14164 тыс. руб.;

    –– в графе 5 –– 11718 тыс. руб.

    Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При этом в зависимости от учетной политики по этой статье может отражаться как производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», при этом в бухгалтерском учете организации делается запись:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит счетов 40 «Товары отгруженные» — списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). По строке 2120 показано:

    –– в графе 4 –– 10688 тыс. руб.;

    –– в графе 5 –– 8940 тыс. руб.

    По строке 2100 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    По строке 2100 ПСО «Львовское» указаны следующие суммы:

    –– в графе 4 –– 3476 тыс. руб.;

    –– в графе 5 –– 2778 тыс. руб.

    Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов учитываются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено, что она полностью включает коммерческие расходы в себестоимость проданных товаров в отчетном периоде. Сумма коммерческих расходов списывается в зависимости от принятой учетной политики полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражено списание расходов коммерческого характера.

    ПСО «Львовское» имело коммерческие расходов в 2011 году и отразило по строке 2210:

    – по графе 4 –– 3026 тыс. руб.;

    – по графе 5 –– 2744 тыс. руб.

    Показатель «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражено списание полностью учтенных в отчетном периоде расходов управленческого характера.

    Если указанные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

    У ПСО «Львовское» отсутствовали управленческие расходы, по этому по строке 2220 указан ноль.

    Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и суммой их себестоимости, коммерческими управленческими расходами. Если организация получила убыток продажи товаров, продукции, работ, услуг, сумма убытка показывается в круглых скобках.

    По строке 2200 ПСО «Львовское» указаны следующие суммы:

    –– в графе 4 –– 450 тыс. руб.;

    ––– в графе 5 –– 34 тыс. руб.

    В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    Показатель «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставных вкладах других организаций либо с ведением совместной деятельности. По строке 2320, в частности, указываются:

    –– проценты, начисленные по облигациям, депозитам;

    –– проценты по государственным ценным бумагам;

    –– проценты по предоставленным займам;

    –– суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

    Предприятие ПСО «Львовское» не имеет процентов к получению. В строке 2320 показаны нулевые значения.

    Показатель «Проценты к уплате» включает проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанные с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. По этой строке, в частности, указываются:

    –– суммы подлежащих в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям;

    –– проценты по кредитам и займам, предоставленным организации.

    Предприятие ПСО «Львовское» имеет проценты к уплате в 2011 г.. В строке 2330 показан по графе 4 сумма 27 тыс. руб.

    Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставных капиталах друг организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Доход от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником. По строке 2310 показываются выплаты, подлежащие к получению:

    –– от участия в уставных капиталах других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);

    –– от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

    Показатель «Прочие доходы» отражает следующие операционные доходы организации:

    –– суммы дохода от продажи основных средств и иных активов подлежащие к получению в соответствии с условиями договора (с учетом процентов по коммерческому кредиту и т.д.);

    –– прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);

    –– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

    –– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    –– штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

    –– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    –– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

    –– прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

    –– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    –– положительные курсовые разницы;

    –– сумму дооценки активов.

    По строке 2340 ПСО «Львовское» указаны следующие суммы:

    – в графе 4 –– 300 тыс. руб.;

    – в графе 5 –– 44 тыс. руб.

    Показатель «Прочие расходы» отражает:

    –– расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Проценты к получению»;

    –– расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Доходы от участия в других организациях»;

    –– расходы по продаже основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты и других активов;

    –– расходы по оплате услуг кредитных организаций;

    –– расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

    –– расходы по прекращению производства, не давшего продукции;

    –– расходы по обслуживанию ценных бумаг;

    –– отдельные налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;

    –– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счете 91 «Прочие доходы и расходы» (журналы–ордера № 13,15 или аналогичные регистры). Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

    –– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией должником;

    –– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    –– суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

    –– отрицательные курсовые разницы;

    –– убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

    –– суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных организацией;

    –– сумму уценки активов;

    –– судебные расходы.

    По строке 2350 ПСО «Львовское» указаны следующие суммы:

    –– в графе 4 –– 368 тыс. руб.;

    –– в графе 5–– 727 тыс. руб.

    По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

    Организация ПСО «Львовское» (Приложение № 1) должна сформировать показатель «Прибыль» (убыток) до налогообложения» следующим путем:

    в графе 4 –– 355 тыс. руб.;

    в графе 5 –– (- 649) тыс. руб.

    По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» показываете на основании аналитических данных к одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы» величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговый активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговый активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

    Организация ПСО «Львовское» на 1 января 2012 г. имела сальдо по счету равное нулю.

    Показатель «Изменение отложенных налоговых обязательств» формируется на основании аналитических данных к одноименному счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

    Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

    По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии установленным законодательством. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной суммы постоянного налогового обязательства, отложенного потового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

    Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным ф. № 1 в 2011 г. следует провести такой расчет:

    УРНП + ПНО + ОНА – ОНО,

    где УРНП — условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения наставку налога на при быль;

    ПНО — постоянное налоговое обязательство;

    ОНА — отложенный налоговый актив;

    ОНО — отложенное налоговое обязательство.

    Постоянное налоговое обязательство — это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков.

    Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток) для целей налогообложения, уменьшается на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Такой алгоритм расчета правомерен при положительных значениях показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможны иные алгоритмы расчета.

    В форме отчетности ПСО «Львовское» по данной строке указано:

    в графе 4 — 26 тыс. руб.;

    в графе 5 — (-803) тыс. руб.

     

    3.4 Взаимосвязь отчет о прибылях и убытках с другими формами бухгалтерской (финансовой) отчетности

     

    Показатели форм бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимодействуют между собой. Рассмотрим взаимосвязь формы № 1 «Бухгалтерский баланс» с формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Экономические ресурсы формируются за счет разности между доходами и расходами организации за отчетный период. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет. Если расходы превышают доходы, то объем ресурсов и источников их формирования уменьшается. В первом случае организация получает прибыль, во втором – убыток.

    Связь между отчетом о прибылях и убытках и бухгалтерским балансом раскрывается постулатом Пизани.

    Согласно этому постулату разность между величиной собственного капитала на конец и начало отчетного периода, отраженная в пассиве бухгалтерского баланса, образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс показывает статику, а отчет о прибылях и убытках – динамику хозяйственной деятельности организации.

    Приложение к бухгалтерскому балансу дает расшифровки отдельных показателей баланса.

    Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» расшифровывает изменения, произошедшие с составляющими собственного капитала как за отчетный период, так и за период, предшествующий ему. Взаимная увязка должна происходить по входящим (на 1 января) и исходящим (на 31 декабря) показателям бухгалтерского баланса по строкам «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с соответствующими остатками составляющих собственного капитала, отраженными в разделе I формы № 3 на пять отчетных дат.

    В форме № 3 приводится расшифровка причин увеличения и уменьшения всех составляющих капитала. Раздел II формы № 3 увязан с показателями бухгалтерского баланса по строкам 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» и с соответствующими показателями раздела II формы № 3. Кроме того, увязка проводится со строкой 650 «Резервы предстоящих расходов» бухгалтерского баланса и расшифровкой аналогичного резерва в форме № 3.

    Увязка показателей бухгалтерского баланса с формой № 4 проводится по показателям строки «Денежные средства», графа 3, с показателем строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года», за исключением сальдо счета 57 «Переводы в пути», отраженного в бухгалтерском балансе. Остаток денежных средств на конец отчетного периода по показателю строки «Денежные средства», графа 4, должен соответствовать показателю строки «Остаток денежных средств на конец отчетного года» формы № 4.

    Расшифровка ряда показателей баланса приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», например таких показателей, как «Нематериальные активы», «Основные средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская и кредиторская задолженность».

    Главной задачей современного бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия (фирмы). Эта информация необходима для оперативного руководства и управления, а также инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, финансовым и банковским органам.

    Так как прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства, особую важность приобретают вопросы учета и аудита прибыли.

    В ходе выполнения курсовой работы был проведен анализ финансового состояния исследуемой организации. Было выявлено, что предприятие достаточно платежеспособно и ликвидно.

    Была проведена оценка механизмов формирования отражения в Отчете о прибылях и убытках показателей, характеризующих эффективность деятельности ПСО «Львовское».

    В результате проведенного анализа и оценки механизма формирования Отчета о прибылях и убытках и были предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и финансового учета на исследуемом предприятии ПСО «Львовское»:

    1. Предлагается на предприятии необходимо организовать службу внутреннего аудита с подчинением ее генеральному директору, которая базируется на самоконтроле, взаимном контроле работников, автоматизации сбора, обработки и контроля информации. Для решения основных задач системы внутреннего контроля необходимо организованное обеспечение контрольной деятельности. Организационное обеспечение контроля связано с упорядочением взаимоотношений между работниками, отделами, службами, по поводу контроля, упорядочением организации производства для обеспечения реализации эффективных форм и методов контроля.

    2. Предлагается усовершенствовать систему учета и распределения прибыли. В настоящее время создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на предприятие не актуально так, как предприятие практически не осуществляет финансовых операций с ценными бумагами. В противоположность резерву под обесценение вложений в ценные бумаги создание резерва на покрытие сомнительных (безнадежных) долгов будет иметь принципиально важный характер так, как это позволит: снижать величину налогооблагаемой базы, –– то есть позволит не платить налог на прибыль по признанному, но не оплаченному покупателями к концу года объему реализации; повысит информативность по контролю за не поступившей в срок дебиторской задолженностью.

    3. С целью равномерного включения некоторых расходов в издержки производства и обеспечения более точного исчисления себестоимости продукции на предприятии, предлагается создавать не используемые в настоящее время специальные резервы предстоящих расходов и платежей: на оплату очередных отпусков работников, оплату предстоящих затрат по ремонту основных средств, выплату вознаграждений за выслугу.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  29. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  30. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  31. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс.
  32. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. Утвержден Минфином РФ от 31.10.2000 г., № 94н // Экономика и жизнь. 2000. № 46.
  33. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // Бюллетень нормативных актов органов исполнительной власти. 2008. № 44.
  34. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №34н // Финансовая газета. 1999. № 34.
  35. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01// Российская газета. 25.01.2001. № 140.
  36. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФ РФ от 03.03.2001. г. № 26н // Российская газета. 2001. №91 -92.
  37. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н // Российская газета. 1999. № 116.
  38. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н // Российская газета. 1999. № 116.
  39. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Приказ Минфина от 19 ноября 2002г., №114н // Российская газета. 2003. № 4.
  40. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н // Финансовая газета. 2003. № 33.
  41. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н // Российская газета. 2002. № 36.
  42. Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды. Утверждены Приказом Минфина РФ № 135-н от 26.12.2002 г. // Российская газета. 2003 № 30.
  43. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2012.
  44. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –М: Бухгалтерский учет, 2010.
  45. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
  46. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт. – М.: Проспект, 2012.
  47. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2012.
  48. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: Филин, Рилант, 2008.
  49. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит -3-е издание – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
  50. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика: практическое руководство – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.
  51. Белов С. Приказ для суда: Учетная политика как способ разрешения конфликтов // Двойная запись 2008. №1.
  52. Дарбека Е.М.,Артемова Н.В.Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики // Аудиторские ведомости», 2010. № 8
  53. Зеленкова Л.И. Выгодная учетная политика на 2012 год // Нормативные акты для бухгалтера, 2011.
  54. Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. 2008. № 7.
  55. Мартынюк Н.. Изменить учетную политику: если не сейчас, то когда? // Расчет, 2008. № 1
  56. Медведев М.Ю. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета – СПб.: «Питер», 2012.
  57. Мясников О. Учетная политика как доказательство в суде // Консультант», 2010.
  58. Ширкина Е.И., Василевич И.П. Аудит учетной политики. –М.: Финанс, 2012.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 25.42MB | MySQL:120 | 5,113sec