Общехозяйственные расходы: понятие, состав, аналитический учет, контроль за соблюдением сметы, способ распределения, синтетический учет

<

122013 2250 1 Общехозяйственные расходы: понятие, состав, аналитический учет, контроль за соблюдением сметы, способ распределения, синтетический учетСогласно п. 17 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Порядок отражения определяется учетной политикой предприятия. «Общехозяйственные расходы» могут списываться в дебет счета 90 или в дебет счетов учета затрат.

Учет общехозяйственных расходов — учет расходов, связанных с общим обслуживанием предприятия и управлением. Для промышленных предприятий предусмотрена примерная типовая номенклатура статей общехозяйственных расходов:

1) управленческие расходы;

2) заработная плата аппарата управления и отчисления с фонда оплаты труда;

3) командировочные расходы;

4) содержание вспомогательных служб (охрана, пожарная часть);

5) общехозяйственные расходы;

6) содержание производственного персонала;

7) заработная плата и отчисления с фонда заработной платы;

8) амортизация основных средств;

9) содержание и текущий ремонт зданий, сооружений;

10) расходы на подготовку кадров;

11) обязательные налоги, сборы и отчисления;

12) потери, порчи, недостачи. Аналитический учет вышеперечисленных расходов ведется во вспомогательной ведомости по каждому виду. Учет общехозяйственных расходов ведется на счете «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца на сумму фактически произведенных общехозяйственных расходов основного производства делают запись: дебет счета «Основное производство», кредит счета «Общехозяйственные расходы». Суммы общехозяйственных расходов вспомогательного производства учитываются в себестоимости продукции вспомогательного производства.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» счет, предназначенный для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др. Расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументирование принимать решения.

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательных производств

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к забракованной продукции

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения — чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы).

2. Заработная плата производственных рабочих.

3. Машино-часы.

4. Прямые затраты.

5. Стоимость основных материалов.

6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательного производства

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства — его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер.

 

 

 

2. ОЦЕНОЧНЫЕ РЕЗЕРВЫ, УЧЕТ

 

В деятельности коммерческих организаций возникают ситуации, требующие дополнительных по сравнению с обычным порядком ведения деятельности финансовых ресурсов. Это влечет за собой необходимость расходования дополнительных средств, которых может не оказаться в достаточном количестве, либо организации придется отвлекать средства с других участков и направлений своей деятельности, что может сказаться на финансовом положении негативным образом. Данная ситуация обусловливает целесообразность, а в некоторых случаях и необходимость формирования резервов.
Резервы делятся на три группы — резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и резервы по условным фактам хозяйственной деятельности.

Оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и являются обязательными, поэтому в учетной политике организации определяется не сам факт, а периодичность и порядок их формирования. Оценочные резервы формируются не реже одного раза в год, непосредственно перед составлением годовой отчетности, и должны иметь переходящий остаток, уменьшающий оценку того актива, под который они создаются. В течение следующего года осуществляется расходование созданного резерва.

Оценочные резервы формируются для реализации одного из важнейших требований бухгалтерского учета — требования осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98). Это требование предполагает большую готовность к отражению потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. Балансовая оценка активов формируется исходя из принципа осторожности, означающего, что ряд активов оценивается в балансе по наименьшей стоимости — рыночной или учетной. Таким образом, балансовая оценка активов может быть либо равна, либо меньше его учетной стоимости (нетто — оценка).

<

Нетто-оценка, как правило, формируется по активам, ликвидность которых пользователи бухгалтерской отчетности вплотную приближают к абсолютной (материальные и фондовые ценности, а также дебиторская задолженность). Однако цены и качество материально-производственных запасов могут существенно колебаться, а дебиторы — становиться ограниченно платежеспособными или банкротами. В этом случае для покрытия предполагаемых убытков от падения цен и качества или непогашения задолженности формируются специальные резервы, а активы оцениваются в балансе за вычетом их величины. Если на момент формирования бухгалтерской отчетности рыночная стоимость активов меньше учетной, то балансовую оценку необходимо скорректировать до той стоимости, по которой эти активы могут быть реализованы. Для корректировки используются оценочные резервы, образование которых является обязательным.

В российской практике используется три вида оценочных резервов:

по сомнительным долгам;

под обесценение финансовых вложений;

под снижение стоимости материальных ценностей.

Для учета каждого оценочного резерва предусмотрен отдельный синтетический счет. Это объясняется тем, что оценочные резервы реализуют механизм нетто-оценки. При использовании нетто-оценок коды синтетических счетов, на которых отражаются регулирующие величины, в действующем Плане счетов следуют за кодами счетов для учета самих активов.

К учету оценочных резервов предъявляются следующие требования:

создание оценочных резервов и уменьшение балансовой оценки активов на величину созданных резервов является обязательным, а не добровольным (за исключением резерва сомнительных долгов), поэтому в учетной политике сам факт создания этих резервов определяться не должен. В учетной политике должны быть оговорены периодичность (определяемой самой организацией, но не реже одного раза в год) и порядок создания каждого резерва (включая процедуры определения размера резерва);

размеры образуемых резервов должны быть обоснованы и оформлены бухгалтерскими справками. Как правило, формированию резерва должна предшествовать инвентаризация соответствующего актива;

неиспользованные суммы резервов перед созданием новых подлежат обязательному списанию.

Соответствующая величина резерва списывается в случае выбытия актива, по которому данный резерв был создан;

в отчетности (в балансе) активы отражаются по нетто-оценке, однако в пояснительной записке оценка должна приводиться развернуто, т.е. в обязательном порядке должны быть указаны учетная оценка активов и величина резерва;

формирование оценочных резервов осуществляется за счет финансовых результатов и включается в состав операционных расходов организации. В случае получения дохода от списания ранее созданного резерва, он включается в операционные доходы.

Образование оценочных резервов отражается в учете следующими записями:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» отражено формирование соответствующего оценочного резерва в размере разности между учетной и рыночной стоимостью соответствующих активов (в случае превышения учетной стоимости над рыночной).

Резерв по сомнительным долгам создается по следующим составляющим дебиторской задолженности, если:

задолженность возникла по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы или услуги;

задолженность признана сомнительной, т.е. не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В соответствии с п.1 ст.329 ГК РФ исполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой. Однако для целей создания резерва следует исходить из того, что обеспечение обязательства условием о неустойке не создает гарантии того, что данное обязательство будет исполнено (условие об уплате должником неустойки в случае несвоевременной оплаты товара не гарантирует совершение самого платежа по договору). Неустойка представляет собой дополнительное и ничем не обеспеченное обязательство того же самого должника и, следовательно, имеет такую же вероятность исполнения, как и основное обязательство. Поэтому условие о неустойке не может служить препятствием для создания резерва по такой задолженности.

При оценке вероятности погашения задолженности (признания долга в качестве сомнительного) организации могут использовать внешние признаки несостоятельности (ст.3 Федерального закона от 08.01.98 № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)») — неисполнение обязательств в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Периодичность инвентаризации дебиторской задолженности и порядок создания резерва по сомнительным долгам должны быть утверждены в учетной политике. В ходе инвентаризации осуществляется оценка каждой отдельной задолженности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Кроме того, учитывается размер имеющихся гарантий платежа, т.к. гарантии могут обеспечивать не весь платеж, а лишь его часть. Размер задатка всегда меньше суммы обеспеченного им обязательства, поэтому резерв формируется на разницу между общей величиной задолженности и ее обеспеченной частью.

В учете организации составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» отражено формирование резерва по сомнительным долгам за счет признания операционных расходов.

Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Сформированный в конце года (в конце полугодия, квартала) резерв используется в следующем отчетном году (полугодии, квартале) при списании безнадежной дебиторской задолженности, т.е. задолженности, по которой либо истек срок исковой давности, либо признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Задолженность списывается отдельно по каждому обязательству при условии:

проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Это требование говорит о том, что, во-первых, задолженность не должна рассматриваться выборочно, во-вторых, работа по анализу реальности и списанию задолженности должна проводиться регулярно, в заранее определенные сроки;

составления письменного обоснования необходимости списания задолженности. По итогам инвентаризации по каждому случаю составляется документ, в котором кроме размера задолженности указываются причины ее возникновения, излагается история мероприятий по требованию данной задолженности и обосновывается невозможность взыскания средств;

формирования приказа (распоряжения) руководителя организации о списании задолженности.

Списание задолженности за счет ранее созданного резерва оформляется следующими записями:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражено использование резерва по сомнительным долгам при списании дебиторской задолженности (если по данной задолженности был образован резерв);

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражено списание дебиторской задолженности (если по данной задолженности резерв не образовывался, либо если при образовании резерва его величина была занижена).

В последнем случае необходимо обратить внимание на факт изменения квалификации расходов: формирование резерва является операционными расходами, а списание задолженности на убытки сверх сумм созданного резерва — внереализационными расходами.

Резерв под обесценение финансовых вложений. С 2003 года, после вступления в действие ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», резерв формируется:

под обесценение всех финансовых вложений;

под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость;

на разницу между учетной стоимостью и величиной экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности;

с любой периодичностью, но не реже 1 раза в год — при соответствующем выборе организации.

Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить них в обычных условиях ее деятельности. Расчетная стоимость финансовых вложений равна разнице между их учетной стоимостью и суммой такого снижения.

Устойчивым признается снижение стоимости финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их расчетной стоимости; в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Результаты оценки вложений по расчетной стоимости по состоянию на 31 декабря по каждому вложению должны передаваться в бухгалтерию до окончания формирования финансовой отчетности. Сроки, форма представления и прочие характеристики требуемой информации должны быть определены учетной политикой организации или иным документом, регламентирующим составление ее финансовой отчетности.

На основании этих данных бухгалтерия формирует резерв под обесценение финансовых вложений:

1. В случае создания резерва в прошлом периоде неизрасходованные суммы резерва относятся на финансовые результаты организации:

Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» неизрасходованные сумм резерва списываются на операционные доходы организации.

2. Анализируются все финансовые вложения, находящиеся в собственности организации на момент формирования резерва, независимо от места их нахождения (в депозитарии, у залогодержателя, у доверительного управляющего и т.п.).

3. Если расчетная стоимость объекта вложений ниже учетной, то разница между этими величинами включается в сумму резерва.

4. Итоговая величина резерва определяется как сумма резервов, созданных под обесценение отдельных объектов финансовых вложений. Формирование резерва отражается в учете записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» отражено формирование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, признаны операционные расходы.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям подлежит списанию в конце года или того отчетного периода, когда повысилась расчетная стоимость вложений или произошло их выбытие:

Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» отражено списание резерва в случае повышения расчетной стоимости или выбытия вложений, по которым он формировался.

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. Резерв создается по материально-производственным запасам, рыночная цена на которые в течение отчетного года снизилась (действует только для товаров и готовой продукции); или по материально-производственным запасам, которые морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества (действует по всем группам запасов) по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Единица МПЗ определяется в учетной политике организации отдельно по различным группам МПЗ. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами организации на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ. Данное подтверждение оформляется в виде отчета эксперта или комиссии, осуществлявших оценку МПЗ, в котором указываются причины изменения рыночной стоимости запасов, величина снижения их стоимости и прогнозируются тенденции изменения стоимости МПЗ.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Формирование резерва отражается в качестве операционных расходов организации записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы расходы», К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных затрат, признанных в периоде, следующем за отчетным:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По мере отпуска относящихся к нему запасов начисленный резерв списывается записью: Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

В случае создания резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета). В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается.

В Отчете о прибылях и убытках операционные расходы в части формирования резерва по сомнительным долгам показываются свернуто (сальдированно) с суммой операционных доходов от списания неиспользованной суммы резерва.

В Отчете об изменениях капитала движение резерва по сомнительным долгам отражается в разделе III «Оценочные резервы». В графе «Остаток на начало отчетного года» показывается сумма резервов, созданных в конце предыдущего года. В графе 4 «Поступило в отчетном году» показывается сумма резервов, созданных в течение отчетного года. В графе 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» показываются данные об использовании в течение года резервов на цели:

списания безнадежной дебиторской задолженности;
· списания неиспользованных остатков резервов, ликвидируемых перед формированием нового резерва.

В бухгалтерском балансе по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» стоимость ценных бумаг отражается за вычетом резерва (без записей по счету 58 «Финансовые вложения»). В пассиве баланса сумма резерва отдельной строкой не выделяется.

В бухгалтерском балансе величина резерва под обесценение МПЗ уменьшает их стоимость, отражаемую по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». В пассиве баланса сумма резерва отдельной строкой не выделяется. Отчет об изменениях капитала в части данного резерва заполняется по методике, аналогичной остальным оценочным резервам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 1

ООО «Прибой» в январе 2006 года приобрело и ввело в эксплуатацию два принтера стоимостью 13 000 и 8 000 руб. соответственно (без учета НДС). В учетной политике организации сказано, что объекты со сроком службы, превышающим 12 месяцев, включаются в состав МПЗ, если их первоначальная стоимость не более 15 000 руб.
Требуется:
— составить проводки;
— определить в состав какого имущества включить принтер;
— задачу оформить в виде таблицы.Р Е Ш Е Н И Е Содержание операцииДебетКредитСуммаСостав имущества         1.Приобретен принтер  10/96013 000 МПЗ         2.Приобретен принтер  10/9608 000 МПЗ

ЗАДАЧА 2

Составить необходимые бухгалтерские проводки по приведенным ниже операциям и указать регистры ж/о формы учета.                

РЕШЕНИЕ

№ п/пСодержание операцииСуммаДебетКредитЖ/о  тыс.руб.  №1Израсходованы основные материалы на     изготовление продукции1250002010102Начислена заработная плата рабочим основного     производства за изготовление продукции400002070103Произведены отчисления ЕСН в установленных     размерах92069104Списываются в конце месяца окончательно     потери от брака5902028105Списываются в конце месяца расходы по      содержанию оборудования225902025106Списываются в конце месяца общепроизводст     венные расходы107602025107Списываются в конце месяца общехозяйствен     ные расходы185002026108Списывается себестоимость неисправимого     брака4502820109Оприходованы отходы производства15610201010Определить фактическую стоимость готовой     продукции, если незавершенное производство:     -на начало месяца 18 500     -на конец месяца 13 800221543402010

ЗАДАЧА 2

Составить необходимые бухгалтерские проводки по приведенным ниже операциям и указать регистры ж/о формы учета.                

РЕШЕНИЕ

№ п/пСодержание операцииСуммаДебетКредитЖ/о  тыс.руб.  №1Предъявлен счет покупателю по оптовым      ценам в т.ч. НДС100 0006290112Списывается себестоимость реализованной      готовой продукции, оплаченной покупателем91 0009043113Причитается автобазе за перевозку реали     зованной готовой продукции500447684Экспедитором Павловым И.И. уплачено за     погрузку-разгрузку реализованной готовой      продукции250447175Списываются расходы на продажу продук-     ции7509044106Списывается результат от реализации     продукции (продажи)9999015

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М., Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ.
 

  1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
  2. О формах годовой бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансовых Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н.
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. №34н.
  4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М., 2006.
  5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. -М.: Проспект, 2005.
  6. Беложецкий И.А. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит // Бухгалтерский учет. 2003. № 10. С. 20-26.
  7. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
  8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2005.
  9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. –М.: ИНФРА-М, 2006.
  10. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. –М.: Приор-издат, 2006.

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.95MB/0.00034 sec

WordPress: 22.05MB | MySQL:117 | 1,430sec