Оценка и совершенствование бухгалтерского учета денежных средств

<

112413 1821 1 Оценка и совершенствование бухгалтерского учета денежных средств

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Современный этап реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

До перехода на рыночную экономику использовалась система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям планируемой экономики. Основным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, было государство, т.е. отраслевые министерства и ведомства, планирующие, статистические и финансовые органы.

Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.

Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

Основная цель реформирования бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи реформирования определены следующим образом:

– формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

– обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

– оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

Основные направления реформирования бухгалтерского учета и меры по выполнению задач по каждому направлению определены Программой реформирования бухгалтерского учета (см. п. 1.13 данной главы), а также Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.

Указанная Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г.

Данная Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования. Она ориентирована на рыночную экономику и использование опыта других стран, международных принципов учета и отчетности, последние достижения науки и техники.

Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

  • обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;
  • быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету;
  • являться основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами;

    помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Концепция не заменяет нормативные документы по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

    Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета для организаций всех видов деятельности, отраслей и организационно-правовых норм.

    Особое внимание в Концепции уделяется определению содержания информации, формируемой в бухгалтерском учете. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

    Финансовое положение организации определяется ее активами, структурой обязательств и капитала организации, а также способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовом положении организации формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса.

    Информация о финансовых результатах деятельности организации необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Данная информация формируется в основном в отчете о прибылях и убытках.

    Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Данная информация обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств.

    Содержание, порядок формирования и способы предоставления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

    Важное значение для реформирования бухгалтерского учета в нашей стране имеет обоснование в Концепции требований к информации, формируемой в бухгалтерском учете, ее составу для внешних пользователей, критериев признания активов, обязательств, доходов и расходов и их оценки.

    Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.

    Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета — формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

    Заинтересованными пользователями информации считаются юридические и физические лица, имеющие потребность в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для понимания, оценки и использования информации: реальные и потенциальные инвесторы, работники организации, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

    Указанные пользователи заинтересованы в получении следующей информации, формируемой в бухгалтерском учете:

    v инвесторы и их представители — о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных инвестиций и о способности организации выплачивать дивиденды;

    v работники организациии их представители (профсоюзы и др.) —

    v о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

    v заимодавцы — о способности организации погасить предоставленные ей займы и выплачивать соответствующие проценты;

    v поставщики и подрядчики — о способности организации выплатить в срок причитающиеся им суммы;

    v покупатели и заказчики — о продолжении деятельности организации;

    v органы власти — в информации, необходимой для осуществления ими своих функций (по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения);

    v общественность в целом — о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

    Наряду со специфической внешним пользователям нужна и общая для всех пользователей информация, например о способной организации воспроизводить денежные средства и аналогичные активы, времени и последовательности их поступления.

    Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.

    Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

    Стандартизацию учетных процедур проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, – КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC).

    КМСФО разрабатывает и публикует Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (International Accounting Standards, IAS). Для обеспечения стандартизации ученых процедур необходимо разработать унифицированный набор стандартов, которые могли бы применяться в любой стране и тем самым обеспечить единообразный подход к формированию финансовой отчетности. Данный подход является идеальной формой стандартизации учетного процесса, но как считают экономисты и профессиональные бухгалтера, этого не следует добиваться законодательным путем, а необходимо проводить массовую разъяснительную работу, привлекать для этого профессиональные организации разных стан. Многие станы в настоящее время в той или иной степени используют МСФО. Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО станам ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.

    МСФО имеют как преимущества, так и недостатки.

    К преимуществами МСФО перед национальными стандартами финансовой отчетности относят:

    Четкую экономическую логику

    Обобщение современной мировой практики в области учета и отчетности

    Простоту восприятия для квалифицированных пользователей

    К недостаткам МСФО относят

    Обобщенный характер

    Многообразие методов учета

    Отсутствие подобных разъяснений использования стандартов в практическом применении.

    КМСФО пытаются устранить эти недостатки. Например, 01 января 1989года был опубликован документ Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», в котором рекомендовано ограничить использование некоторых методов учета, разрешенных МСФО, а в 1996 году было принято решение создать постоянно действующий комитет при КМСФО.

    Таким образом, именно МСФО принадлежит роль в создании унифицированного и гармоничного учетного процесса, обеспечивающего всех заинтересованных пользователей единообразной и, следовательно, доступной к пониманию для всех заинтересованных пользователей учетной информации. МСФО позволяют избежать анализа различий в «качестве прибыли» и тем самым ускорить процесс принятия управленческого учета.

    Во исполнение Указа резидента Российской Федерации от 03.04.1997г. № 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному собранию »Порядок во власти – порядок в стране« Правительство РФ разработало »Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Данная программа утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. № 283.

    В преамбуле к программе обоснована необходимость коренного изменения существующих норм и правил бухгалтерского учета в связи с изменением системы общехозяйственных отношений. А также гражданско-правовой среды, а также определены цель и задачи перехода на МСФО. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

    Задачи реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации:

    – формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

    – обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

    – оказание методической помощи организациями в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

    Программой предусмотрен календарный План мероприятий по ее реализации. Данный План бухгалтерских стандартов постепенно реализуется, хотя и со значительным срывом сроков. Например, проектом предусмотрено внесение изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», срок выполнения обозначен как декабрь 1999 г., – но на сегод6нишний день принципиальные изменения не вносились, что не позволяет организациям соблюдать определенные принципы учета, такие как принцип начисления и др.

    26марта 2001 года Министерством Финансов РФ были приняты дополнения к Программе «О мерах по реализации в 2001-2005 годах Программ реформирования бухгалтерского учета». В этом документе еще раз подчеркивается, что глобализация рынка капитала требует сопоставимости представляемой информации, в связи, с чем национальная система будет разрабатываться на основе МСФО.

    В программе предоставлены следующие цели развития бухгалтерского учета:

    – создание системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО;

    – обеспечение практической возможности применения МСФО в качестве единственных бухгалтерских стандартов для подготовки финансовой отчетности эмитентами ценных бумаг;

    – развитие бухгалтерской профессии.

    Реформирование системы бухгалтерского учета в России направлено на обеспечение прозрачности, понятности и достоверности финансовой отчетности компаний квалифицированным пользователям.

    В настоящее время многие российские организации испытывают значительную нехватку оборотных активов. Что значительно затрудняет темпы экономического роста не только данных компаний, но и Росси в целом. Для выхода из этой ситуации требуются инвестиции, в том числе и инвестиции западных партнеров. Однако, вкладывая значительные суммы денежных средств, инвесторы требуют от компаний предоставлять понятную им отчетность. Это означает, что отчетность должна быть, не только переведена на иностранный язык, но и оставлена с соблюдением определенных правил. Основные правила ведения бухгалтерского учета и составление отчетности, которые понятны всем квалифицированным западным пользователям – это МСФО.

    На наш взгляд необходимость реформирования системы бухгалтерского учет не вызывает сомнения. Для успешной реализации данной реформы необходимо разрешить всем крупным компаниям, акции которых обращаются на международных фондовых рынках, составлять все финансовую отчетность только в соответствии с требованиями МСФО и избавить их от высоких затрат на трансформацию отчетности или ведение параллельного учета. В настоящее время в России существуют несколько организаций осуществляющих проекты по реформе бухгалтерского учета. Среди них, например, Carana Corporation, Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ). В конце 2002 года МЦРСБУ завершил разработку рекомендация по внедрению МСФО.

    Основные положения рекомендаций заключаются в следующем:

    Немедленный переход на МСФО банков и организаций, акции которых котируются на биржах

    При продаже значительных объемов государственных пакетов акций в информационный проспект должна включаться финансовая отчетность по МСФО

    Унитарные предприятия, проходящие обязательную аудиторскую проверку, должны составлять финансовую отчетность по МСФО

    Российские стандарты бухгалтерского учета должны быть направлен на удовлетворение потребностей предприятий малого бизнеса и компаний с ограниченными числом участников.

    Необходимо обеспечить подготовку и распространение методических рекомендаций, пояснений и примеров практического использования МСФО на российских предприятиях и т д.

    Различия ведения бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности и российским правилам бухгалтерского учета.

    На протяжении десятилетий развитие теории бухгалтерского учета в России было оторвано от мирового опыта. В последнее время происходит постепенная адаптация системы российского бухгалтерского учета к требованиям рыночной экономики и постепенное приближение РСБУ к требованиям МСФО. В этой связи разработаны и используются:

    Новые российские стандарты бухгалтерского учета:

    – учетная политика организации;

    – учет договоров (контрактов) на капитальное строительство;

    – учет активов и обязательств, стоимость компаний которых выражена в иностранной валюте;

    – бухгалтерская отчетность организации;

    – учет материально-производственных запасов;

    – учет основных средств;

    – события после отчетной даты;

    – условные факты хозяйственной деятельности;

    – доходы организаций;

    – расходы организаций;

    – информация об аффелированных лицах;

    – информация по сегментам;

    – учет государственной помощи;

    – учет нематериальных активов;

    – учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию;

    – информация по прекращаемой деятельности;

    – новые формы финансовой отчетности, метод начислений;

    – различное определение расходов для целей налогообложения и составления документов финансовой отчетности;

    – резервные фонды и оценочные резервы;

    – сводная (консолидированная) финансовая отчетность.

    Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета можно объяснить различными факторами, такими как пользователи финансовой отчетности, исторические факторы развития экономических систем, роль профессиональных ассоциация бухгалтеров и аудиторов в процессе разработки и принятия стандартов и правил учета и отчетности, а так же в их практическом применении.

    Таким образом, рассмотрев основные различия в содержании финансовой отчетности и учете отдельных операций можно сделать следующие выводы:

    Отличия РСБУ от МСФО начинается с языка, числовой нотации и терминологии. В западных странах используется другая система обозначения числе: запятая используется для разделения разрядов целой части числа, а точка отделяет дробную часть числа от целой, например, 1,787,756.45 (английская система записи чисел), 1787756,45 (российская система записи чисел).

    Принципы бухгалтерского учета по МСФО служат основой для стандартов бухгалтерской и финансовой отчетности, принципы РСБУ в значительной степени отличаются в их практическом применении

    Бухгалтерские отчеты, подготовленные российским предприятием в соответствии с МСФО, обычно показывают иную величину чистой прибыли и по-иному оценивают некоторые активы и обязательства.

    В России согласно закону «О бухгалтерском учете» финансовый год обязательно совпадает с календарным годом, практика зарубежных компаний показывает, что это не всегда так.

    Финансовая отчетность в России, регулируемая государственными нормативными актами, видоизменяясь, постепенно приближаются к международным стандартам.

    Однако, несмотря на то, что при разработке Положений по бухгалтерскому учету декларировалось, что они будут полностью соответствовать требованиям МСФО, на сегодняшний день еще имеется ряд существенных различий.

    Аудиторские фирмы «Arthur Andersen», «Deloitte Touche Tohmatsu» и другие подготовили сравнительный анализ правил бухгалтерского учета, действующие в 53 странах, и МСФО. Российские правила бухгалтерского учета также рассмотрены в этом документе. В результате проделанной работы данные аудиторской фирмы пришли к выводу, что требования российского учета отличаются от положений МСФО.

     

    1.2. Понятие, роль и значение денежных средств в процессе хозяйственной деятельности

    Денежные средства – это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора. Денежные средства представляют собой начало и конец производственно-коммерческого цикла. Деятельность предприятия, направленная на получение прибыли (т.е. хозяйственная деятельность), требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы (т.е. в различные виды запасов), которые в свою очередь, обращаются в дебиторскую задолженность как часть процесса реализации. Результаты деятельности считаются окончательными и достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств на предприятие, на основе которых мог бы начаться новый цикл, который, как ожидается, со временем принесет прибыль.

    Денежные средства как особый товар на рынке играют роль всеобщего эквивалента во всех взаимоотношениях. Они представляют собой самые быстрые ликвидные активы предприятия.

    Велика роль денежных средств в обществе, выполняющие функции средства платежа, стоимостного измерителя, средства обращения и средства накопления.

    В бухгалтерском учете денежные средства отражаются, как обычно, по их видам и месту нахождения.

    По видам денежные средства делятся на:

    – денежные средства в национальной валюте, которые представляют собой специальные бумажные и металлические банковские знаки. Они выполняют роль средства обращения и всеобщего эквивалента в ценообразовании;

    – денежные средства в иностранной валюте. Сюда относятся денежные знаки (бумажные, металлические) зарубежных государств, выполняющих роль средства платежа и взаиморасчетов. К их числу относятся доллары США, английские фунты стерлинги, ЕВРО и другие национальные валюты  иностранных государств осуществляется на основе межгосударственных соглашений.

    По месту нахождения денежные средства делятся на следующие группы:

    – денежные средства в кассе – это необходимые средства для текущих нужд предприятия, а также средства, поступающие на различные цели и из разных источников. Сроки хранения денежных средств и минимальные размеры денег в кассе (лимит) согласовываются договором с обслуживающим предприятием банка;

    – денежные средства в пути – это денежные средства, сданные в банк через инкассаторов, через органы связи, в вечерние кассы банка, которые на конец отчетного периода (месяца) еще не зачислены на расчетный счет предприятия и не подтверждены выпиской банка. Однако, с момента зачисления средств на расчетный счет в банке эти средства исключаются из числи денежных средств в пути;

    – денежные средства в банке. Помимо одного основного расчетного счета предприятие может сохранить денежные средства на различных депозитных счетах обслуживающих банках. Аналогично этому предприятие может иметь один основной счет в иностранной валюте и разные валютные счета, например, в целях конвертации, для расчетного по консигнационным товарам и другие.

    Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются следующие:

    – систематический контроль, за состоянием и движением денежных средств;

    – контроль за своевременной сдачей денежных средств в банк;

    – недопущение наличия сверхлимитного остатка денежных средств в кассе;

    – контроль за целевым использованием денежных средств;

    – своевременное и правильное документальное оформление движения денежных средств;

    – организация материальной ответственности за денежные средства и систематический контроль, за деятельностью материально – ответственных лиц;

    – систематический контроль, за полнотой денежных средств и недопущением их присвоения или разбазаривания. Для этого необходимо в пределах и сроках, установленных законодательством проведение инвентаризации (как правило, раз в месяц) денежных средств и другие.

    – денежные средства – это кассовая наличность и депозиты до востребования, а также средства на расчетном, валютном и других банковских счетах.

    Для проведения всевозможных операций с наличными деньгами  хозяйствующие субъекты должны иметь кассу. Для ведения кассового хозяйства предприятия должно выделить специально оборудованное и изолированное помещение. Оно предназначено для приема, выдачи временного хранения наличных денег. На руководителей хозяйствующих субъектов возлагается ответственность оборудования кассы и обеспечения сохранности денег в помещение кассы. Они также ответственны за сохранность денег при доставке их в учреждения банка и сдача в банк.

    Операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия называются кассовыми операциями.

    Хозяйствующие субъекты всех форм собственности могут иметь в своей кассе наличные деньги в переделах лимитов остатка наличных денег в кассе и использовать их из выручки в пределах норм. Лимиты остатка наличных денег в кассах и нормы использования выручки устанавливаются банками по согласованию с руководителями этих организаций.

    Наличные деньги сверх установленных лимитов, могут храниться в кассах только для оплаты труда, премий, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

    Для заготовительных организаций в лимит кассы не включаются суммы, полученные из банка для расчетов наличными деньгами со сдатчиками сельскохозяйственной продукции.

    Хозяйствующие субъекты для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривают должность кассира. На него возлагается полная материальная ответственность за сохранность переданных ему ценностей. В ходе приемки кассира на работу его, прежде всего, руководитель должен ознакомить с Порядком ведения кассовых операций и заключить договор об индивидуальной материальной ответственности.

    В обязанности руководителя входит создание необходимых условия обеспечения сохранности средств в кассе. Для этого в помещении, выделенного для кассы должен быть сейф, железной шкаф и другое оборудование. Ежедневно по окончании работы кассир должен закрыть сейф и опечатать его.

     

    1.3 Организация бухгалтерского учета денежных средств

     

    Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

    Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.1993 г. № 18.

    В соответствии с этим документом организации, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

    Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

    Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с применением контрольно-кассовых машин.

    Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

    Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера — 5 дней).

    Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (ф. № КО-1), расходный кассовый ордер (ф. КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3), Кассовая книга (ф. КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5).

    Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

    Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

    Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

    Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

    По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

    а)    в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

    б)    составить реестр депонированных сумм;

    в)    в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

    г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №    ».

    Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

    Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

    Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

    Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

    При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

    Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

    При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».

    Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

    Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

    В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

    В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляет акт за подписями указанных лиц.

    В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

    В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

    В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

    В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

    Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в 2 года).

    Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

    К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

    I «Касса организации»;

    2 «Операционная касса»;

    3 «Денежные документы» и др.

    На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

    На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

    На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

    Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Касса должна быть обеспечена всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

    Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Касса должна быть обеспечена всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

    Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

    Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один- два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

    Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежнорасчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

    К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

    55-1 «Валютные счета внутри страны»;

    52-2 «Валютные счета за рубежом».

    Субсчет «Валютные счета внутри страны» открывается организациями для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

    По дебету субсчета «Валютные счета внутри страны» отражаются суммы в иностранной валюте, зачисляемые на текущий валютный счет.

    С кредита счета 52, субсчет «Валютные счета внутри страны», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

    Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

    Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 2 «Валютные счета за рубежом».

    На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

    1 «Аккредитивы»;

    2 «Чековые книжки»;

    3 «Депозитные счета» и др.

    Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ.

    Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

    По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

    Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

    Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

    На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

    Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъ- явленным к оплате), остаются на счете 55-2.

    Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

    Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

    На субсчете 3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

    Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи.

    Аналитический учет по субсчету 3 ведут по каждому вкладу.

    На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственных органов и т.д.

    Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

    Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

    Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

    В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

    Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

    Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

    С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

    Курсовая разница, возникающая:

    –– по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

    –– операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в первой группе активов и обязательств (см. п. 13.6). Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по расчетам с учредителями) как прочие расходы и доходы.

    Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.

    Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

    С 1996 г. организации составляют Отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета), имеющий важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации.

    В соответствии с ПБУ 3/2006 в составе бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах.

    Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

    В бухгалтерской отчетности раскрывается величина курсовых разниц:

    –– образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

    –– образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

    –– зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации. Кроме того, в отчетности дается официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. ООО «ЛИСМА» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

    2.1. Технико-экономическая характеристика организации

    Исследуемое предприятие «Лисма» было организовано 20 ноября 2001 года. Общество с ограниченной ответственностью «Лисма», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара.

    Местонахождение общества: 350005, Россия, Краснодарский край, г Краснодар, Прикубанский административный округ, ул. Волгоградская, д. 121.

    Целью деятельности общества является получение прибыли путем удовлетворение потребностей граждан, предприятий, учреждений, организаций в услугах, работах, товарах насыщении ими рынка, а также реализация социальных и экономических интересов участников и членов трудового коллектива.

    Предметом деятельности общества является:

    –– производство мебели;

    –– торгово-закупочная деятельность, в том числе ГСМ; Оптовая, розничная, комиссионная торговля;

    –– бартерные операции;

    –– оказание посреднических услуг; рекламная деятельность; изготовление полиграфической продукции;

    –– изготовление и распространение программных пакетов для ЭВМ, народные ремесла;

    –– оказание услуг в сфере психологии;

    –– переоборудование автотранспорта, автосервис;

    –– производство, переработка и реализация продукции с/хозяйства;

    –– производство и реализация продуктов питания;

    –– общественное питание;

    –– информационные услуги;

    –– издательская деятельность.

    Деятельность предприятия не ограничивается в уставе. Сделки, выходящие пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными. Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются после получения специального разрешения.

    ООО «Лисма» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и настоящим Уставом. Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

    Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельность.

    Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

    Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

    Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

    Организационно-правовая характеристика общества приведена на рис. 2.1.

    112413 1821 2 Оценка и совершенствование бухгалтерского учета денежных средств

     

     

    По данным балансов за 2009 – 2011 г. ресурсы предприятия характеризуются в динамике показателями, представленными в таблице 2.1.

     

    Таблица 2.1

    Основные экономические показатели ООО «Лисма»
    за 2009 – 2011 гг.

     

    Показатель

    2009 г

    2010 г

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, %

    2011 г

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, %

    Выручка от продаж, тыс. р.

    11501

    17288

    5787

    150,32

    17074

    -214

    98,76

    Себестоимость проданной продукции, тыс. р.

    10690

    15549

    4859

    145,54

    14277

    -1272

    91,82

    Управленческие расходы, тыс. р.

    531

    1239

    708

    233,33

    2174

    935

    175,46

    Прибыль от продаж, тыс. р.

    271

    500

    229

    184,50

    623

    123

    124,60

    Прибыль до налогообложения, тыс. р.

    51

    371

    320

    727,45

    492

    121

    132,61

    Рентабельность производства, %

    2,54

    3,22

    0,68

    4,36

    1,15

    Рентабельность продаж, %

    2,38

    2,89

    0,54

    3,65

    0,76

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

    618

    675

    100,5

    116,26

    1220,5

    502

    169,87

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

    1395

    2290,5

    652,5

    146,77

    4924

    2876,5

    240,49

    Среднесписочная численность персонала, чел.

    21

    23

    2

    109,52

    23

    100

    Фонд оплаты труда, тыс. р.

    2450

    2650

    200

    108,16

    2890

    240

    109,06

    Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

    0,98

    0,97

    -0,01

    99,53

    0,96

    -0,01

    99,22

    Фондоотдача, р.

    18,61

    24,06

    5,45

    129,29

    13,99

    -10,07

    58,14

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    8,24

    8,44

    0,20

    102,41

    3,47

    -4,08

    41,07

    Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    44,27

    48,36

    -1,04

    97,64

    105,26

    62,03

    243,50

    Производительность труда, тыс. р./чел.

    547,67

    751,65

    203,99

    137,25

    742,35

    -9,30

    98,76

    Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

    9,72

    9,60

    -0,12

    98,76

    10,47

    0,87

    109,06

    112413 1821 3 Оценка и совершенствование бухгалтерского учета денежных средств

    Анализ этих показателей позволяет сделать следующие выводы.

    За период 2009 –– 2010 год выручка от продаж увеличилась в 1,5 раза, составив 17288 тыс. р. За данный период себестоимость проданных товаров выросла на 4859 тыс. р. Управленческие расходы за указанный период выросли более чем в два раза (абсолютный прирост составил 4859 тыс.р.). Темп роста выручки от продаж превышает темп роста себестоимости проданной продукции, следовательно, выручка от продаж выросла в большей степени за счет роста цен на проданный товар. Рентабельность производства выросла на 0,68%, а рентабельность продаж –– на 0,54%

    За период 2010 – 2011 гг. ресурсы предприятия стабильно возрастают. Выручка от продажи за исследуемый период 2010 –– 2011 гг. снизилась на 214 тыс. р., в то же себестоимость проданной продукции снизилась более значительно –– на 1272 тыс. р. Отрицательным фактом следует признать довольно значительный рост за период 2010 –– 2011 гг. управленческий расходов на 935 тыс.р. (темп роста 175,46%). Прибыль от продаж увеличилась на 123 тыс. р. (темп роста 124,6%). Эффективность работы предприятия за период 2010 –– 2011 гг. выросла, что подтверждается ростом рентабельности производства на 1,15% и рентабельности продаж на 0,76%. Затрату на рубль проданной продукции снизились на 1 копейку, что следует отнести к положительным фактам

    Среднегодовая стоимость основных средств выросла за период 2010 –– 2011 гг. на 502 тыс. р. (темп роста 169,87%) , в тоже время эффективность их использования снизилась, что подтверждается отрицательной динамикой фондоотдачи, которая снизилась на 10,07 р./р. и составив на конец исследуемого периода 13,99 р./р. Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла более чем в два раза, составив на конец периода 2010 –– 2011 гг. 4924 тыс.р. (абсолютный прирост составил 2876,5 тыс.р., темп роста 240,49%). Эффективность использования оборотных средств снизилась, о чем говорит снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 4,08 раза, увеличение периода оборачиваемости оборотных средств на 62,03 дня.

    Среднесписочная численность персонала составляет 23 человека. Фонд оплаты на предприятии вырос за период 2010 –– 2011 гг. на 240 тыс. р., что произошло за счет роста среднемесячной заработной платы на 870 р. Отметим снижение фондоотдачи на 9,3 тыс. р./чел. Сравнив темп роста фонда оплаты труда (109,06%) с темпом роста производительность труда (98,76%), необходимо отметить что, трудовые ресурсы предприятия не используется в полной мере.

    2.2. Анализ финансового состояния предприятия

    Оценку финансового состояния исследуемого предприятия начнем с анализа состава, динамики и структуры имущества и источников финансирования финансово––хозяйственной деятельности исследуемого предприятия проведен в табл. 2.2.

    Таблица 2.2

    Оценка имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности ООО «Лисма»

     
     

     

    Показатель

    2010 г.

    2011 г.

    2011 г. к 2010 г.

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

    Абсолютное отклонение, (+,–)

    темп прироста, %

    изменение

    удельного

    веса, %

    Актив

                 

    Внеоборотные активы

    1812

    41,6

    3510

    32,5

    1698

    93,7

    –9,1

    Основные средства

    750

    17,2

    1691

    15,6

    941

    125,5

    –1,6

    Незавершенное строительство

    1062

    24,4

    1797

    16,6

    735

    69,2

    –7,8

    Прочие внеоборотные активы

    ––

    0,0

    22

    0,2

    22

    ––

    0,2

    Оборотные активы

    2545

    58,4

    7303

    67,5

    <

    4758

    187

    9,1

    Запасы и затраты

    356

    8,2

    4453

    41,2

    4097

    1150,8

    33

    НДС

    11

    0,3

    11

    0,1

    ––

    ––

    0,2

    Краткосрочная дебиторская задолженность

    2160

    49,6

    2689

    24,9

    529

    24,5

    –24,7

    Денежные средства

    18

    0,4

    150

    1,4

    132

    733,3

    1

    Пассив

                 

    Уставный капитал

    10

    0,2

    10

    0,1

    ––

    ––

    0,1

    Нераспределенная прибыль

    208

    4,8

    551

    5,1

    343

    164,9

    0,3

     

     

    Продолжение табл. 2.2

     
     

     

    Показатель

    2010 г.

    2011 г.

    2011 г. к 2010 г.

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

    тыс. р.

    уд.

    вес, %

    Абсолютное отклонение, (+,–)

    темп прироста, %

    изменение

    удельного

    веса, %

    Собственный капитал

    218

    5

    561

    5,2

    343

    157,3

    0,2

    Краткосрочные пассивы

    4139

    95

    10252

    94,8

    6113

    147,7

    –0,2

    Кредиторская задолженность

    4139

    95

    10252

    94,8

    6113

    147,7

    –0,2

    Баланс

    4357

    100

    10813

    100

    6456

    148,2

    ––

     

    Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно увеличилась. По сравнению с концом декабря 2010 г. активы и валюта баланса выросли на 148,2%, что в абсолютном выражении составило 6456 тыс. р. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 10813 тыс. р. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности». За прошедший период рост этой статьи составил 4182 тыс. р. ( в процентном соотношении рост этой статьи составил 7603,6%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» достигло 4237 тыс. р.

    В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на конец декабря 2010 г. составляла 1812 тыс. р., возросли на 1698 тыс. р. (темп прироста составил 93,7%), и на конец декабря 2011-го их величина составила 3510 тыс.р. (32,5% от общей структуры имущества). Величина оборотных активов, составлявшая на конец декабря 2010 года 2545 тыс. р. также возросла на 4758 тыс. р. (темп прироста составил 187,0%), и на конец дек. 2011 года их величина составила 7303 тыс. р. (67,5% от общей структуры имущества).

    Доля основных средств в общей структуре активов на конец декабря 2011 составила 15,6%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества ООО «Лисма».

    Как видно из таблицы 2.2, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (67,5%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. К тому же наблюдается положительная тенденция к росту оборотных активов. В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «основные средства» на 941 тыс. р. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на 4182 тыс. р.

    В структуре оборотных активов на конец отчетного периода следует отметить высокую долю дебиторской задолженности. Величина долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на конец декабря 2011 года составила 1781 тыс. р., в том числе краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Размер дебиторской задолженности за анализируемый период увеличился на 42 тыс. р. , что является негативным изменением и может быть вызвано проблемой с оплатой продукции, либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, то есть отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса. Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ООО «Лисма» следует отметить, что предприятие на конец декабря 2011 года имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 7563 тыс. р.

    Исходя из вышесказанного, динамику изменения активов баланса можно назвать положительной.

    Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «поставщики и подрядчики». За прошедший период рост этой статьи составил 4463 тыс. р. (в процентном соотношении ее рост составил 118,7%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «поставщики и подрядчики» установилось на уровне 8222 тыс.р.

    Рассматривая изменение собственного капитала ООО «Лисма» отметим, что его значение за анализируемый период значительно увеличилось. На конец декабря 2011 года величина собственного капитала предприятия составила 561 тыс. р. (5,2% от общей величины пассивов).

    Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. На конец декабря 2011 г. величина совокупных заемных средств предприятия составила 10252 тыс.р. (94,8% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

    Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина возросла на 343 тыс. р. и составила 551 тыс. р. Изменение нераспределенной прибыли 343 тыс. р. Это в целом можно назвать положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о эффективной работе предприятия.

    В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на конец декабря 2010 года составляла 218 тыс. р., возросла на 343 тыс.р. (темп прироста составил 157,3%), и на конец декабря 2011 года его величина составила 561, тыс. р. (5,2% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –– на 343 тыс. р.

    В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец декабрь 2011 превышают долгосрочные на 10252 тыс. р., что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия. Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный анализ. Долгосрочная кредиторская задолженность отсутствовала.

    Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на конец декабря 2010 года составляла 4139 тыс. р. напротив возросла на 6113 тыс. р. (темп прироста составил 147,7%), и на конец декабря 2011 г. ее величина составила 7303 тыс.р. (94,8% от общей структуры имущества).

    Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на конец декабря 2011 года составляет статья «поставщики и подрядчики». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 8222 тыс.р. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 80,2%)

    Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ООО «Лисма» в абсолютном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.3.

    Таблица 2.3

    Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

    Показатель

     

    2010 г.

     

    2011 г.

    Абсолютное отклонение, (+,––)

    Темп

    прироста, %

    1. Источники собственных средств, тыс. р.

    218

    561

    343

    157,3

    2. Внеоборотные активы, тыс. р.

    1812

    3510

    1698

    93,7

    3. Источники собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат, тыс. р.

     

    –1594

     

    –2949

     

    –1355

     

    –85

    4. Долгосрочные кредиты и займы, тыс. р    .

    ––

    ––

    ––

    ––

    5. Источники собственных средств, скорректированные на величину долгосрочных заемных средств, тыс. р.

     

     

    –1594

     

     

    –2949

     

     

    –1355

     

     

    –85

    6. Краткосрочные кредитные и заемные средства, тыс. р.

    ––

    ––

    ––

    ––

    7. Общая величина источников средств с учетом долгосрочных и краткосрочных заемных средств, тыс. р.

     

     

    –1594

     

     

    –2949

     

     

    –1355

     

     

    –85

    8. Величина запасов и затрат, обращающихся в активе баланса, тыс. р.

     

    367

     

    4464

     

    4097

     

    1116,3

    9. Излишек источников собственных оборотных средств, тыс. р

     

    –1961

     

    –7413

     

    –5452

     

    11. Излишек общей величины всех источников для формирования запасов и затрат, тыс. р.

     

    –1961

     

    –7413

     

    –5452

     

    Продолжение табл. 2.3

    Показатель

     

    2010 г.

     

    2011 г.

    Абсолютное отклонение, (+,––)

    Темп

    прироста, %

    12. 3–х комплексный показатель (S) финансовой ситуации

     

    –1961

     

    –7413

     

    –5452

     

     

    Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике, заметно снижение финансовой устойчивости предприятия. Как видно из табл. 2.3, и на конец декабря 2010 года, и на конец декабря 2011 года финансовую устойчивость ООО «Лисма» по 3-х комплексному показателю финансовой устойчивости, можно охарактеризовать как «кризисно неустойчивое состояние предприятия», так как у предприятия не хватает средств для формирования запасов и затрат для осуществления текущей деятельности.

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ООО «Лисма» в относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.4.

    Таблица 2.4

    Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Лисма»

    Показатель

    2010 г

    2011 г

    Абсолютное отклонение, (+,––)

    Темп прироста, %

    Коэффициент автономии

    0,05

    0,05

    ––

    ––

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

    18,99

    18,27

    –0,71

    –3,70

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

    1,40

    2,08

    0,68

    48,10

    Коэффициент отношения собственных и заемных средств

    0,05

    0,05

    ––

    ––

    Коэффициент маневренности

    –7,31

    –5,26

    2,06

    28,1

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

    –4,34

    –0,66

    3,68

    –84,8

    Коэффициент имущества производственного назначения

    0,50

    0,74

    0,24

    47,5

    Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств

    0,93

    0,91

    ––0,02

    ––1,9

    Коэффициент краткосрочной задолженности

    48,0

    39,8

    ––8,1

    ––16,9

    Коэффициент кредиторской задолженности

    22,3

    34,9

    +12,6

    56,6

     

     

    Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 2.4, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом (декабрь 2010 г.) ситуация на ООО «Лисма» в целом улучшилась. Коэффициент автономии за анализируемый период не изменился и составил 0,05, что ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг), за анализируемый период снизился на –0,71 и на конец декабря 2011 составил 18,27. Так как этот коэффициент не превышает 1, то зависимость предприятия от заемных средств низкая. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период увеличился на 0,68 и на конец декабря 2011 г. составил 2,08. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией. Коэффициент маневренности за анализируемый период увеличился на 2,06 и на конец декабря 2011 года составил –5,26, что ниже нормативного значения (0,5). На конец анализируемого периода ООО «Лисма» обладает легкой структурой активов, так как доля основных средств в валюте баланса менее 40,0%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период увеличился на 3,68 и на конец декабря 2011 г. составил –0,66, что ниже нормативного значения (0,6 ––0,8). Предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении.

    Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия –– анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства –– представлен в табл. 2.5.

    Таблица 2.5

    Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Лисма»

    Показатель

     

    2010 г

     

    2011 г

    Абсолютное отклонение

    Темп роста, %

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    ––

    0,01

    0,01

    ––

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности

    0,53

    0,28

    –0,25

    –47,4

    Коэффициент текущей ликвидности

    0,61

    0,71

    0,10

    15,9

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

    –0,63

    –0,40

    0,22

    35,5

    Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

    0,38

     

    На основании табл. 2.5 можно сделать следующий вывод. Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2010 –– декабрь 2011 г.г.) находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 0,01. Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности на начало анализируемого периода –– на конец декабрь 2010 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,53. На конец декабрь 2011 года значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0,28. Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2010 –– декабрь 2011) находится ниже нормативного значения (2,0), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода –– на конец декабря 2010 г. значение показателя текущей ликвидности составило 0,61. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 0,71. Так как на конец анализируемого периода и коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,38, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

     

    2.3. Организация системы бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: «Предприятие» версия 7.7. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    Бухгалтерский учет в ООО «Лисма» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемы; главным бухгалтером. В работе предприятия используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Установлен срок отчетности по суммам, выданным в подотчет –– 90 дней с момента выдачи. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложено на главного бухгалтера предприятия.

    Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на которые фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по средней себестоимости согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 №44н; п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода оценки «по средней себестоимости», применяется способ оценки: исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период), что соответствует п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н.

    При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ, согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
    утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.     Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начисляется амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования в соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект на основании п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.    

    Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода в соответствии с п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н; п. 65, 72. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.    

    Амортизация нематериальных активов производится линейным способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете с учетом п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 91н.    

    112413 1821 4 Оценка и совершенствование бухгалтерского учета денежных средствАмортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 –– «Амортизация нематериальных активов») на основании п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
    (ПБУ 14/2007).    

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное
    оборудование и специальную одежду учитываются средств в обороте в составе средств с п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету инструмента, специальных приспособлений, специального специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н

    На предприятии производится единовременное списание стоимости специально одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 1 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации в соответствии с п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудованы специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135.

    Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения, что соответствует п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материал производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 №44н.

    Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, что определено п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 333н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

    Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат в соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.    

    Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе нормативной (плановой) производственной себестоимости на основании п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) полной себестоимости в соответствии с п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

    Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно–постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально сумме прямых затрат.

    Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признаются доходами от обычных видов деятельности, что определено п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/9 утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.    

    Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию товары, работы и услуги на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.    

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, не относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно на основании с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.    

    Резервы предстоящих расходов и платежей в 2011 году не создаются, что определено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

    В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), утвержденному Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (для организации –– субъекта малого предпринимательства) не применяется.

     

    3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ЛИСМА»

    3.1. Документальное оформление кассовых операций и движения денежных средств на банковских счетах

    С 1 января 2012 года вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 №373П (далее – Положение №373-П).

    Положение №373П распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее – юридические лица).

    Получатели бюджетных средств при ведении операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее – кассовые операции) также руководствуются Положением №373П, если иное не предусмотрено нормативным правовым актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций получателями бюджетных средств.

    В соответствии с п. 1.6 Положения №373П кассовые операции ведутся у ООО «Лисма» кассовым или иным работником, определенным юридическим лицом из числа своих работников (далее – кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.

    Кассовые операции могут проводиться руководителем.

    Кассир для ведения кассовых операций снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее – штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются (п. 2.3 Положения №373П).

    ООО «Лисма» обеспечивает наличие кассовых документов, других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в РФ. При этом стоит отметить, что формы кассовых документов в Положении №373П приведены в соответствии с действующим законодательством.

    Также Положение №373П дополнено нормой о том, что юридическое лицо может вести кассовые операции с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности данному юридическому лицу (п. 1.10 Положения №373П).

    Кроме того, на ООО «Лисма» возлагается обязанность по обеспечению:

    – сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, а также по проведению проверок фактического наличия наличных денег (п. 1.11 Положения №373П);

    – недопущения накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, а также сдаче в банк свободных денежных средств (п. 6.1 Положения №373П).

    Кассовые документы ООО «Лисма» оформляются – главным бухгалтером. При этом в кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета, другие документы).

    Как и раньше, внесение исправлений в кассовые документы не допускается (п. 2.1 Положения №373П, п. 19 Порядка №40).

    В соответствии с п. 2.5 Положения №373П кассовые документы могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее – технические средства). При этом кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

    Стоит отметить, что в случае применения в учреждении технических средств для оформления кассовых документов должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

    К основным кассовым документам относятся:

    – приходный кассовый ордер (ф. 0310001) (далее – приходный ордер);

    – расходный кассовый ордер (ф. 0310002) (далее – расходный ордер);

    – кассовая книга (ф. 0310004).

    Приходный ордер подписывается главным бухгалтером. Расходный ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером.

    Листы кассовой книги оформляются кассиром, а заверительная надпись о количестве листов кассовой книги подписывается руководителем ООО «Лисма» и главным бухгалтером.

    Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Нумерация листов осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года. Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги подбираются, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

    Если листы кассовой книги оформляются на бумажном носителе, то и брошюровка, и нумерация осуществляются до начала ведения такой книги.

    Стоит отметить, что Положение №373П не содержит указаний по опечатыванию кассовой книги. Ранее в п. 23 Порядка №40 было отмечено, что кассовая книга должна быть опечатана сургучной или мастичной печатью. Причем для опечатывания книги мастичной печатью используются клей на основе жидкого стекла, бумага типа папиросной, штемпельная краска. Бумага с оттиском печати смазывается с двух сторон клеем, после опечатывания книги наносится еще один слой клея.

    Порядок приема наличных денег

    Порядок приема наличных денег прописан в гл. 3 Положения №373П, согласно которой юридическое лицо проводит прием наличных денег, в том числе от работников, по приходным ордерам.

    Кассир при получении приходного ордера проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии –
    наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном ордере.

    Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным
    пересчетом таким образом, чтобы их вноситель мог наблюдать за действиями кассира. После этого кассир должен сверить сумму фактически принятых наличных денег с суммой, указанной в приходном ордере. При соответствии указанных сумм кассир подписывает приходный ордер и квитанцию к нему, а также проставляет в данной квитанции оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции, и отдает ее вносителю денег в качестве подтверждения их приема.

    При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном ордере, кассир вправе (п. 3.2 Положения №373П):

    – предложить вносителю наличных денег довнести недостающую сумму;

    – возвратить излишне вносимую сумму.

    Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. При этом приходный ордер кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру для оформления приходного ордера на фактически вносимую сумму наличных денег.

    В соответствии с п. 4.1 Положения №373П выдача наличных денег под отчет на расходы проводится по расходным ордерам, а также по расчетно-платежным ведомостям (ф. 0301009) и платежным ведомостям (ф. 0301011) в отношении выплат заработной платы, стипендий и иных социальных выплат.

    Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в кассовом документе, при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

    Перед выдачей наличных денег кассир проверяет наличие в кассовых документах подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера – наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью, а также иную информацию.

    Согласно п. 4.2 Положения №373П при выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и расходном ордере фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность прилагается к расходному ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).

    В случае выдачи наличных денег ООО «Лисма» по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).

    При выдаче наличных денег по расходному ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, пересчитывает ее перед получателем и передает получателю наличных денег. Получатель в свою очередь обязан собственноручно указать получаемую сумму наличных денег в расходном ордере и подписать его.

    Получатель наличных денег не может предъявить кассиру претензии по сумме наличных денег, если он не пересчитал их под наблюдением кассира (п. 4.3 Положения №373П).

    После выдачи наличных денег по расходному ордеру кассир подписывает его.

    Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в ведомостях. Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты) (п. 4.6 Положения №373П). Согласно п. 9 ранее действовавшего Порядка №40 учреждение вправе было хранить в кассе наличные деньги для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, сверх установленных лимитов не дольше трех рабочих дней (для учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до пяти дней), включая день получения денег в банке.

    В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись «Депонировано» напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

    На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный ордер 0310002, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

    В соответствии с п. 1.2 Положения №373П для ведения кассовых операций юридическое лицо самостоятельно устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее – лимит остатка наличных денег).

    Если в состав организации входят обособленные подразделения, то она определяет лимит остатка наличных денег с учетом наличных денег, хранящихся в этих обособленных подразделениях.

    Об установленном лимите остатка наличных денег юридическое лицо издает распорядительный документ.

    Юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег. Накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита не допускается, за исключением случаев выплаты заработной платы, стипендий, выплат социального характера (п. 1.4,1.5 Положения №373П).

    Расчет лимита остатка наличных денег осуществляется в соответствии с приложением к Положению №373П. Порядок определения лимита зависит от наличия в учреждении поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

    Если такие поступления есть, лимит определяется по следующей формуле:

    L = V / P * Nc,

    где L – лимит остатка наличных денег в рублях;

    V – объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

    Р – расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

    Nc – период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, – 14 рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

    Если поступлений нет, лимит определяется по следующей формуле:

    L = R / P *Nn,

    где L – лимит остатка наличных денег в рублях;

    R – объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях;

    Р – расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

    Nn – период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, – 14 рабочих дней.

    3.2. Аналитический и синтетический учет кассовых операций и денежных средств на банковских счетах

    Заполним приходный кассовый ордер на оприходование 94000 р., полученных из банка по чеку 839900 на выдачу заработной платы за апрель 2011 г., командировочные и хозяйственные расходы. Последний номер вписанного ранее приходного ордера – 28.

    Заполним расходный кассовый ордер на выдачу под отчет 12 мая 2011 г. на командировку заместителю директора Семенову Николаю Павловичу — 5000 р. (приказ о командировке №10 от 08.05.11 г.). Последний номер выписанного ранее расходного кассового ордера — 32.

    Рассмотрим порядок заполнения объявления на взнос наличными на сдачу выручки за    реализованную продукцию, поступившей 18 мая 2012 г. от разных организаций, в сумме 20 000 р. Полученную выручку в этот же день организация полностью сдает в банк. Сдачу денег в банк осуществляет кассир организации — Петрова Нина Федоровна. Последний номер выписанного ранее объявления на взнос наличными — 14.

    Кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

    – оформляются первичные документы по приходу и расходу;

    – первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов;

    – на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах). При составлении кассовой книги на компьютере производится ее распечатка в двух идентичных экземплярах. В кассовой книге ежедневно кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;

    – кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера в кассовой книге.

    Кассовая книга ООО «Лисма» пронумерована, прошнурована, концы шнуровки должны быть проклеены, скреплены печатью организации и сделаны подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

    Рассмотрим пример отражения хозяйственных операций, совершаемых по кассе, н счетах бухгалтерского учета.

    В ООО «Лисма» в течение одного рабочего дня 21.10.2011 г. по кассе был осуществлен ряд хозяйственных операций:

    –– приходный кассовый ордер № 20 –– получены деньги из банка по чеку № 987966 на выдачу заработной платы –– 87000 р. и на хозястыенне расходы – 60000 р.;

    –– приходный кассовый ордер №21 — получено от ЗАО «ИНТРА» за данную продукцию согласно счету №183 от 10.10.2011г. (договор на поставку №20 от 10.10.2011 г.) –– 96000 р.;

    –– приходный кассовый ордер № 22 — получен возврат неиспользова подотчетных сумм от завхоза Яковлева А.А. согласно авансовому отчету от 19.10.2012 г. –– 30000 р.;

    –– расходный кассовый ордер № 40, платежная ведомость № 10 — выдана зарплата работникам организации за сентябрь 2012 г. в сумме 87000 р.;

    –– расходный кассовый ордер № 41 — выдано под отчет завхозу Яковлеву А.А. по распоряжению руководителя организации на хозяйственные рас: в сумме 10000 р.;

    –– расходный кассовый ордер № 42 — выдано подотчетному лицу Ковалеву А.И. для оплаты счета поставщика № 17 от 02.10.2011 г. за материалы в размере 12000 р. согласно договору №8 от 02.10.2011 г.;

    –– расходный кассовый ордер № 43 — выплачены из кассы алименты в ме 5000 р. Святовой Т.П. — жене работника организации Святова И.П. согласно его заявлению от 15.05.2011 г. Паспортные данные Святовой Т.П. — 4030 № 838488 выдан 15.07.2002 г. 3-м ОМ г. Санкт-Петербурга;

    – расходный кассовый ордер № 44 — сданы в банк сверхлимитные суммы в размере 15 9000 р. по квитанции банка № 18 от 21.10.2011 г. (лимит ост кассы, установленный банком на III квартал 2011 г., равен 20000 р.).

    Выписка из кассовой книги за 21.10.11 г. по приведенной ниже форме. Остаток денег в кассе на начало 21.10.2011 г. — 1000 р. (табл. 3.1).

    Таблица 3.1

    Выписка из кассовой книги за 21 октября 2011 г.

    Номер документа

    От кого получено или кому выдано

    Корреспондирующий счет

    Приход

    Расход

     

    Остаток на начало дня

     

    1000

     

    20

    Из банка:

         
     

    на выплату зарплаты

    51

    87000

     
     

    на хозяйственные расходы

    51

    6000

     

    21

    От ЗАО «ИНтра» выручка

    62

    960000

     

    22

    От Яковлева А.А. возврат подотчетных сумм

    71

    30000

     

    40

    Зарплата за сентябрь

    70

     

    87000

    41

    Яковлеву А.А. под отчет

    71

     

    10000

    42

    Подотчетному лицу Ковалеву А.И. для оплаты поставщику за материалы по одной сделке (ранее по этой сделке не производилась)

    71

     

    12000

    43

    Святовой Т.П. алименты

    76

     

    5000

       

    Итого за день

    273000

    273000

       

    Остаток на конец дня

    1000

     

     

    Сформулируем все совершенные хозяйственные операции, составим бухгалтерские проводки и занесем информацию в журнал регистрации операций (табл. 3.2).

    Таблица 3.2

    Бухгалтерские проводки по учету операций в кассе за 21 октября 2011 г.

    № пп.

    Документ и содержание операции

    Корреспондирующие счета

    Сумма, р.

    Дебет

    Кредит

    1

    Приходный кассовый ордер № 20.

    Получены деньги из банка по чеку № 987996: на зарплату

    на хозяйственные расходы

     

    50

    50

     

    51

    51

     

    8700

    6000

    Продолжение табл. 3.2

    № пп.

    Документ и содержание операции

    Корреспондирующие счета

    Сумма, р.

    Дебет

    Кредит

    2

    Приходный кассовый ордер №21. Получено от ЗАО «ИНТРА» за реализованную продукцию согласно счету № 183 от 10.10.2011 г.

     

     

    50

     

     

    62

     

     

    9600

    3

    Приходный кассовый ордер № 22. Получен возврат неиспользованных подотчетных сумм от завхоза Яковлева А.А. согласно авансовому отчету №20 от 19.10.2011 г.

     

     

    50

     

     

    71

     

     

    3000

    4

    Расходный кассовый ордер № 40. Платежная ведомость № 10. Выдана зарплата работникам организации за сентябрь 2011 г.

     

     

    70

     

     

    50

     

     

    8700

    5

    Расходный кассовый ордер №41. Выдано под отчет завхозу Яковлеву А.А. на хозяйственные расходы

     

    71

     

    50

     

    1000

    6

    Расходный кассовый ордер № 42. Оплачен счет поставщика № 17 от 02.10.2011 г. за материалы

    71

    50

     

    1200

    7

    Расходный кассовый ордер № 43. Выплачены алименты Святовой Т.П.

     

    76

     

    50

     

    500

    8

    Расходный кассовый ордер № 44. Квитанция банка № 18 от 21.10.2011 г. Сданы в банк сверхлимитные суммы

     

    51

     

    50

     

    15 900

     

     

    Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным приказом ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. №40, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России
    от 13 июня 1995 г. №49.    

    В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
    Остаток денег в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая по результатам проверки составляет акт. Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки — приходуются в кассу с зачислением их в доход организации. При этом в бухгалтерском учете производятся записи:

    – на недостающую сумму —Д сч. 94, К сч. 50; Д сч. 73, К сч. 94;

    – на излишек денег —Д сч. 50, К сч. 91.

    В случае если при недостаче денег в кассе    виновное    лицо по    недостаче    не найдено или в иске к кассиру отказано судом, то недостача    списывается     на счет прочих доходов и расходов: Д сч. 91, К    сч. 94.

    Рассмотрим порядок проведения инвентаризации кассы и отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

    Приказом руководителя организации № 5 от 12.03.2012 г. была назначена инвентаризационная комиссия для инвентаризации кассы в следующем составе: председатель комиссии: Егоров П.П. — зам. руководителя, члены комиссии: Сазонова И.П. — главный бухгалтер, Мухина И.В. — менеджер.

    Инвентаризация кассы проведена 13.03.2011 г. Порядковые номера последних выписанных документов: приходные кассовые ордера — № 22; расходные кассовые ордера — № 44.

    По данным учета в кассе должно быть: денежных средств — 470 р.; путевок 2 шт. по 25 000 р. — 50 000 р.; почтовых марок 10 шт. по 1 р.— 10 р.

    По данным инвентаризации было установлено наличие в кассе: денежных средств — 500 р., путевок 2 шт. по 25 000 р. — 50 000 р.; почтовых марок 5 шт. по 1 р. — 5 р.

    По результатам инвентаризации кассы за 13.03.2012 г. был оформлен Акт инвентаризации денежных средств, находящихся в кассе на 13 марта 2011 г.

    По результатам инвентаризации были составлены следующие бухгалтерские проводки (табл. 3.3).

    Таблица 3.3

    Журнал регистрации хозяйственных операций

    № пп.

    Документ и содержание операции

    Корреспондирующие счета

    Сумма, р.

    Дебет

    Кредит

    1

    По результатам инвентаризации. Отнесен излишек денежных средств в кассе, обнаруженный в результате инвентаризации, на финансовые результаты

    50

    91

    30

    2

    Акт инвентаризации. Отражена недостача почтовых марок в кассе

    94

    50

    5

    3

    Отнесена недостача почтовых марок на материально ответственное лицо (кассира)

    73

    94

    5

     

    К денежным документа относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и другие документы. В ООО «Лисма» денежные документы хранятся в кассе организации. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса», субсчете 3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на приобретение.

    Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

    Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению денежных документов.

    За 28.04.2011 г. в кассе были оформлены следующие первичные документы по движению денежных документов:

    –– по акту приемки № 10 от 28.04.2011 г. от представителя туристической фирмы «Амбасадор» Коха П.И. в кассу приняты 10 путевок в пансионат «Монплезир» для работников организации, оплаченных за счет чистой прибыли с расчетного счета, по цене 10 000 р. за путевку, на общую сумму 100 000 р.;

    –– по акту приемки № 11 от 28.04.2011 г. в кассу принято 50 почтовых марок, приобретенных подотчетным лицом Яковлевым А.А. для нужд организации, по цене 1 рубль за марку, на общую сумму 50 р. согласно авансовому отчету № 83 от 28.04.2011 г.;

    –– по расходному кассовому ордеру № 140 от 28.04.2011 г. выдано под отчет Яковлеву А.А. на приобретение 2 путевок в санаторий «Морской» для продолжения лечения работников организации после больницы за счет средств социального страхования по цене 5000 р., на общую сумму 10 000 р. и, согласно авансовому отчету № 83 от 28.04.2011 г., выдано 50 р. за приобретенные марки;

    –– по акту приемки № 12 от 28.04.2011 г. приняты от Яковлева А.А. 2 путевки в санаторий «Морской» по цене 5000 р., на общую сумму 10 000 р. согласно авансовому отчету №84 от 28.04.2011 г.;

    –– по акту приемки № 13 от 28.04.2011 г. принято от представителя кафе «Уют» Ивановой JI.A. 15 талонов на питание для работников организации на май по цене 1000 р., на общую сумму 15 000 р.;

    –– по расходному кассовому ордеру № 141 от 28.04.2011 г. в соответствии с распоряжением учредителей выданы деньги подотчетному лицу Клюеву А.И. для частичной оплаты кафе «Уют», согласно договору №18 от 02.03.2011 г., за питание на май в сумме 7500 р. за счет чистой прибыли организации;

    –– согласно ведомости выдачи путевок № 1 от 28.04.2011 г. выдано 10 путевок в пансионат «Монплезир» работникам организации на общую сумму 100 000 р.;

    –– согласно требованию №30 от 28.04.2011 г. выдано в канцелярию секретарю директора Маловой Л.И. 20 почтовых марок на общую сумму 20 р.;

    –– согласно ведомости выдачи путевок №2 от 28.04.2011 г. выдано 2 путевки в санаторий «Морской» работникам организации на общую сумму 10 000 р.;

    –– согласно ведомости выдачи талонов №3 от 28.04.2011 г. выданы талоны на питание работникам организации на общую сумму 15 000 р..

    Сформулируем хозяйственные операции, оформленные данными документами, составим бухгалтерские проводки по операциям и занесем их в журнал регистрации операций (табл. 3.4).

    Таблица 3.4

    Журнал регистрации хозяйственных операций

    Документ и содержание операции

    Корреспондирующие счета

    Сумма, р.

    Дебет

    Кредит

    Акт приемки № 10. Принято 10 путевок в пансионат «Монплезир» от турфирмы «Амбасадор»

     

    50-3

     

    76

     

    100000

    Акт приемки №11. Принято 50 почтовых марок от Яковлева А.А. согласно авансовому отчету № 83

     

    50-3

     

    71

     

    50

    Расходный кассовый ордер № 140.

    Выдано под отчет Яковлеву А.А. для приобретения путевок, за приобретенные

     

     

    71

     

     

    50

     

     

    10 050

    Акт приемки № 12. Принято 2 путевки в санаторий «Морской» от Яковлева А.А. согласно авансовому отчету № 84

     

    50-3

     

    71

     

    10 000

    Акт приемки № 13. Принято от кафе «Уют» 15 талонов на питание на май месяц

     

    50-3

     

    76

     

    15 000

    Расходный кассовый ордер № 141. Выданы деньги подотчетному лицу Клюеву А.И. для частичной оплаты кафе «Уют» за питание на май за счет прибыли организации

     

     

    71

     

     

    50

     

     

    7500

    Ведомость выдачи путевок № 1. Выдано 10 путевок, приобретенных за счет прибыли организации, в пансионат «Монплезир» работникам организации

     

     

    91

     

     

    50-3

     

     

    100 000

    Требование № 30. Выдано в канцелярию 20 почтовых марок

    26

    50-3

    20

    Ведомость выдачи путевок № 2. Выданы 2 путевки в санаторий «Морской» работникам организации за счет средств социального страхования

     

    69-1

     

    50-3

     

    10 000

    Ведомость выдачи талонов №3. Выданы 15 талонов на питание в кафе «Уют» работникам организации за счет чистой прибыли

     

    91

     

    50-3

     

    15 000

     

     

    В сроки, согласованные с банком, организация получает от банка выписку из расчетного счета. Выписка представляет собой копию записей по расчетному счету за соответствующий период. К выписке прилагаются копии документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

    Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете организации лицам, имеющим право первой и второй подписи, или их представителям по доверенности. По заявлению клиента выписки могут выдаваться через абонентский ящик.

    В день поступления выписки бухгалтер проверяет правильность отражения записей по расчетному счету на основании приложенных документов и на ее полях проставляет коды корреспондирующих счетов.

    В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде.

    В случае утери выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.

    Выписка банка из расчетного счета заменяет регистр аналитического учета. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

    Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета».

    Рассмотрим бухгалтерские проводки по выписке от 12.03.2011 г. из банка по расчетному счету ООО «Лисма».

    Таблица 3.5

    Журнал регистрации хозяйственных операций

     

    Документ и содержание операции

    Корреспондирующие счета

    Сумма, р.

    Дебет

    Кредит

    Приходный кассовый ордер № 12.

    Выдано в кассу: на зарплату

    на хозяйственные расходы

    50

     

    50

    51

     

    51

    8700

     

    600

    Платежное поручение № 67. Произведена предварительная оплата ЗАО «Центрснаб» за материалы

     

    60

     

    51

     

    2360

    Платежное поручение № 68. Оплачены оказанные услуги ЗАО «Техника» по ремонту производственного оборудования

     

    60

     

    51

    5900

    Платежное поручение № 69. Перечислено Российскому Торговому банку на покупку ГКО

     

    76

     

    51

     

    30 000

    Продолжение табл. 3.5

     

    Документ и содержание операции

    Корреспондирующие счета

    Сумма, р.

    Дебет

    Кредит

    Платежное поручение № 70. Перечислен штраф налоговой инспекции по налогу на доходы физических лиц

     

    68

     

    51

     

    70

    Платежное поручение № 148. Получено от ЗАО «Компакт» за реализованную продукцию

     

    51

     

    62

     

    1888

    Платежное поручение № 1182. Получен аванс от ОАО «КРАС» под поставку продукции

     

    51

     

    62

     

    47 200

     

    На основе регистров журнально-ордерной формы учета, заносится информация за 12.03.2011 г. в регистры бухгалтерского учета.

     

    3.3. Направления совершенствования бухгалтерского учета кассовых и банковских операций

    В современном мире методы и приемы совершенствования организации денежных средств совершенствуются с каждым днем все больше и больше, разрабатываются новые регистры, новые формы, новые компьютерные программы, которые помогают вести учет кассовых операция. Например, на исследуемом предприятии ООО «Лисма» раньше приходные и расходные ордера выписывались вручную.

    С октября 2008 г. введена новая программа 1 С Бухгалтерия, которая позволила с помощью установленной сети соединить данные работы кассы с другими участками бухгалтерии и автоматически разность кассу по счетам, а также она упростила работу кассиров, позволив им составлять кассовые отчеты и журнал регистрации приходных и расходных ордеров на компьютере. Также программа постоянно позволяет кассиру видеть свой остаток по кассе. Эти введения позволили улучшить эффективность и ускорить ведение учета кассовых операций.

    Основные направления совершенствования учета денежных средств на ООО «Лисма» являются:

    – организация полной и своевременной регистрации операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках;

    – организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;

    –организация полного, своевременного и правильного отражения в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала;

    –организация контроля за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины;

    – организация контроля за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами;

    – правильное и своевременное проведения инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

    Для решения указанных задач в ООО «Лисма» необходимо четко соблюдать основные принципы учета денежных средств:

    –свободные денежные должны в ООО «Лисма» храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевыми назначением;

    –платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой ООО «Лисма»;

    –– платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия –– только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

    –– платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;

    –– списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к ООО «Лисма» требований, осуществляется в порядке поступления распоряжением клиента и других документов на списание;

    –– недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей).

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.04.2010 г.)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.04.2009 г.)
  3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., одобрен Советом Федераций 26 декабря 2001 г. Официальный текст. М., 2010.
  4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс.
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. (Утвержден Минфином РФ от 31.10.2000 г., № 94н) // КонсультантПлюс.
  6. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213// КонсультантПлюс.
  7. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184// КонсультантПлюс.
  8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2010. –– 501 с.
  9. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2011. –– 450 с.
  10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.:Дело и Сервис, 2009. –– 650 с.
  11. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. ––М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. –– 419 с.
  12. Аудит : учеб. Для вузов / В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. –– 2–е изд., перераб. и доп. –– М.: ЮНИТИ- ДИАНА, 2004.- 655 с.
  13. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –– М: Бухгалтерский учет, 2010. –– 590 с.
  14. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. –– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. –– 601 с.
  15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –– 6-е изд., перераб. и доп. –– М.:ИНФРА-М, 2010. –– 584 с.
  16. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. –– М.: Финансы и статистика, 2009. –– 592 с.
  17. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. –– М.: Филин, Рилант, 2011. –– 490 с.
  18. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2009. –– 619 с.
  19. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда.- М.: «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2011. –– 213 с.
  20. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. Панкова С.В. ––М.: Финансы, 2009. –– 156 с.
  21. Мэтьюс М.Р., Перереа М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета. –– М.: ЮНИТИ, 2004. –– 450 с.
  22. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. ––М.: ИНФРА–М, 2004. –– 290 с.
  23. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2009. № 4. С. 3 –– 13.
  24. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2009. № 24. С. 42 –– 43.
  25. Пятов М.Л.
    Учет финансовых результатов от реализации имущества // Бухгалтерский учет. 2009. № 5. С. 17 –– 18.
  26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. ––Минск: ООО «Новое знание». 2010. –– 890 с.
  27. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий. –– М.: МЦЭФР, 2010. –– 450 с.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 25.99MB | MySQL:115 | 5,444sec