Оценка и совершенствование системы учета расчетов по налогам и сборам с бюджетами разных уровне

<

112813 0140 1 Оценка и совершенствование системы учета расчетов по налогам и сборам с бюджетами разных уровне

1. СИСТЕМА НАЛОГОВ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДСТВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНОГО УРОВНЯ И ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий и граждан с государством и условиях перехода к рыночному хозяйству, является налоговая система, которая призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

С 1 января 1992 г. в стране стала действовать новая налоговая система, общие принципы построения которой определяет НК РФ. Кодекс устанавливает перечень поступающих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Сущность налоговой системы Российской Федерации сформулирована в ст. 6 НК РФ: «Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства».

Налоги и налоговая система — это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. Налоги — это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Государство призвано стабилизирующе воздействовать на экономику, обеспечивая наилучшие условия для эффективного экономического роста. Для этого необходимы определенные ресурсы, которые частично могут быть определены за счет собственных источников, например, за счет доходов государственных предприятий. Однако в рыночной экономике основной производственной единицей является не государственное, а частное предприятие. Для формирования государственных ресурсов правительство изымает безвозмездно часть доходов предприятий и граждан. Любой вид обязательного платежа государству и его институтам является налогом.

Функцию налога обычно определяют как основное направление действия налога, выражающее его сущность. Но при этом следует учитывать, что налог не возникает сам по себе с заранее предопределенными функциями. Налог является установлением государства. И именно оно формирует конструкцию налога, задавая ему то или иное свойство либо стремиться посредством налога решить ту или иную экономическую или социальную проблему. Существование налогов обусловлено существованием государства, цель и задачи налогообложения также определяются государством. Вне государства и его соответствующего акта об установлении налога налогов не существует. С этой точки зрения налог есть проявление воли государства, т. е. несет в себе определенное субъективное начало.

Функция налога – это установленное государством направление действия налога, определяемое потребностями государства и возможностями экономики.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую.

Совершенно очевидно, что основной функцией налога является фискальная.

Под фискальной функцией [от лат. fiscus — казна] понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога.

Содержанием распределительной функции налогов, которая именуется специфическим для налогообложения термином «фискальная», является распределение и перераспределение совокупного (валового) общественного продукта в пользу государства путем принудительного изъятия денежных средств у плательщиков налогов. Данная функция налога обладает свойством экономического регулирования, что позволяет государству использовать налог не только в целях получения дохода, но в качестве инструментария воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе.

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сбор пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется соответствующих законодательных актах государства (например, Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ»), которые устанавливай конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора в лице налоговой инспекции.

Основными элементами системы налогообложения являются субъект налогообложения, носитель налога, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговая льгота.

Субъект налогообложения — юридическое или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие как носитель налога.

Носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения — доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подушный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не используется. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается налог.

Налоговая ставка (норма налогообложения) — это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.п.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.

Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система в России была в ее основных чертах сформирована осенью 1991 года для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов, в основном соответствовала общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждалась в реформировании, цели которой служит Налоговый кодекс, в котором четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа.

Под налоговой системой может пониматься построенная на основании четко сформулированных принципов налогообложения совокупность существующих в дамно государстве налогов, установленных законодательно и взимаемых уполномоченных органами исполнительной власти.

Данное определение целесообразно рассматривать как совокупность условий, при которых налоговая система функционировать эффективно:

отлаженность налогового законодательства;

однозначно оговоренный (закрытий) перечень видов налогов (сформированная система налогов);

права и обязанности налогоплательщиков;

способы защиты прав и интересов налогоплательщиков;

функции, права, обязанности налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции;

налоговые правонарушения и ответственность за их совершение;

порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;

принципы налогообложения, лежащие в основе налоговой системы.

Таким образом, рассмотрев сущность налогов и налоговой системы как экономической категории, можно перейти к анализу основных принципов налогообложения.

Историческую известность получили принципы налогообложения, сформулированные Адамом Смитом. Эти принципы, названные позднее «Декларацией прав налогоплательщика», получили эпитет «классических» и воспроизводятся ныне во всех учебниках по налогообложению.

А.Смит назвал четыре основных принципа, а именно:

1) каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которые он получает под охраной государства.

В настоящее время данное положение трактуют как принцип справедливости (всеобщности и равномерности) налогообложения;

2) налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Это формирует принцип определенности налогообложения;

3) налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков. Этим выражается принцип удобства налогообложения;

4) в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана плательщика, т. е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках.

Наиболее очевидные общие правила налогообложения в качестве его принципов стали закрепляться в законодательстве и даже в конституциях. Не стала исключением и Российская Федерация, где Конституция и Налоговый кодекс Уделили этому вопросу должное внимание.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 25 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

Согласно Налоговому кодексу в круг плательщиков НДС включены организации, независимо от организационно-правовых форм собственности и индивидуальные предприниматели. Все плательщики обязаны зарегистрироваться в налоговых органах.

К объектам обложения относятся операции по:

реализации товаров, работ или услуг на территории России, включая реализацию предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, передачу права собственности на товар, оказание услуг на безвозмездной основе;

передаче товаров на территории РФ для собственных нужд;

выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Для определения объекта налогообложения необходимо четко знать место реализации товаров и услуг.

Налог плательщики уплачивают ежемесячно.

Ставки НДС:

0% при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;

18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

Если сумма налога должна определяться расчетным путем, то налоговая ставка определяется следующим образом:

— по товарам, облагаемым по ставке 10%,— 10:110 х 100%;

— по товарам, которые облагаются по ставке 18%,—18:118 х 100%.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

  • 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
  • учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды
    (29,91,86) – при использовании на непроизводственные нужды;
  • 91 «Прочие доходы и расходы» – при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Акцизы (глава 22 НК РФ) .
Налогоплательщики:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами в соответствии с НК РФ.

Подакцизные товары:

спирт этиловый из всех видов сырья кроме спирта коньячного;

спиртосодержащая продукции с объемной долей этилового спирта более 9 %;

алкогольная продукция;

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных инжекторных двигателей;

прямогонный бензин;

Перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом, приведен в статье 182 НК РФ.

Налоговая база и ставки акциза определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

  • постоянные разницы;
  • временные разницы;
  • постоянные налоговые обязательства;
  • отложенный налог на прибыль;
  • отложенные налоговые активы;
  • отложенные налоговые обязательства;
  • условный доход;
  • условный расход;
  • текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении бремени не может быть принят для целей налогообложения;
  • другие виды постоянных разниц.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы без постоянных разниц»

Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 26, субсчет «Постоянные разницы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

  • вычитаемые;
  • налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы – о доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях;

  • при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
  • при разных способах признания коммерческих и управленческих
    расходов;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее;
  • по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
  • в других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете— постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

 

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах,

Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

  • использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
  • различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
  • прочих аналогичных различиях.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 6400 р. также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Условный расход или условный доход – это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток – это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно представить следующим образом (рис. 1).

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

– наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

– учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

112813 0140 2 Оценка и совершенствование системы учета расчетов по налогам и сборам с бюджетами разных уровне

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Транспортный налог, введенный с 01.01.2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу, транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

 

 

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «ЗА МИР»

 

ОАО «За мир» Новопокровского района расположен в северной природно-экономической зоне Краснодарского края в третьей /северо-восточной/ подзоне.

Адрес предприятия: 353028, Россия, Краснодарский кр., Новопокровский район, станица Ильинская, ул. Кубанская, 34.

    Общая земельная площадь хозяйства 12839 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 11456 га, из них пашни 11171 га. Центральная усадьба колхоза расположена в станице Ильинской, которая связана с центром района ст. Новопокровской дорогой с твёрдым покрытием. Расстояние от центральной усадьбы до районного центра 30 км.

    Рельеф колхоза равнинный, слабо пересечён балочной сетью, преобладающие уклоны местности до I0. Климат континентальный, более суровый и засушливый, чем в других степных зонах края. Климатические условия осложнены частыми проявлениями засух и пыльных бурь при высокой их интенсивности. Территория хозяйства подвержена очень сильной ветровой эрозии. Озимые зерновые подвергаются вымерзанию. Средний из абсолютных минимумов температуры почвы на глубине залегания узла кущения ниже – 160С.

    Колхоз «За мир» расположен в зоне неустойчивого и недостаточного увлажнения. По многолетним данным среднегодовое количество осадков составляет 495 мм. Коэффициент увлажнения равен 0,25. В хозяйстве преобладают наименее плодородные чернозёмы-обыкновенные слабогумусные мощные. Мощность гумусового горизонта 80-110 см, содержание гумуса в горизонте А 3,0-3,5%. Балл бонитета для озимых зерновых – 76, кукурузы на зерно – 77, подсолнечника – 85, сахарной свеклы – 74, зерновых и зернобобовых – 76.

    Колхоз «За мир» – крупное многоотраслевое хозяйство, направление его специализации в целом соответствует специализации сельского хозяйства края.

    Однако уровень обеспеченности хозяйства в сельскохозяйственных основных средствах производства остаётся ниже среднекраевого на 27.,4% и гораздо ниже, чем в среднем по совхозам края на 36%.

 

Таблица 1 – Сравнительная фондообеспеченность колхоза «За мир» на 1 га пашни на 01.01.2006 г. в млн. р.

Виды фондов 

ОАО «За мир»

сельхозпредприятия края в среднем

Государственные сельхозпредприятия в среднем

Сельхозпред-приятия края в среднем

ОАО «За мир» в % к сельхозпредприятиям в целом

Всего основных фондов 

1107 

1511 

3402 

2031 

73,5 

Основные производственные фонды сельхоз назначения

902 

1251 

2493 

1592 

72,6 

В том числе: 

         

растениеводства 

439 

456 

1198 

660 

95,8 

животноводства 

389 

555 

866 

640 

69,7 

Основные производственные фонды несельскохозяйственного назначения

60 

75 

228 

117 

80 

Основные непроизводственные фонды

146 

185

682 

322 

78,3 

 

Задачей предприятия является более эффективное использование имеющихся производственных мощностей, увеличение объема оказываемых услуг (работ) и их реализация с целью получения более высокой прибыли.

Предприятие является юридическим лицом, имеет имущество, баланс, расчетные счета, печать. Имущество предприятия составляет материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся его собственностью.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность ОАО основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

112813 0140 3 Оценка и совершенствование системы учета расчетов по налогам и сборам с бюджетами разных уровне

Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.

Высшим органом управления ОАО «За мир» является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными.

Общее руководство деятельностью ОАО «За мир» между Общими собраниями акционеров осуществляет Совет директоров.

Исполнительными органами Общества являются Правление (коллегиальный исполнительный Орган) и директор (единоличный исполнительный орган).

Исполнительными органами Общества являются Правление и директор.

К компетенции Правления и директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров или Совета директоров.

Директор решает все вопросы текущей деятельности Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров, к компетенции Совета директоров или Правления. Директор без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Основные экономические показатели предприятия ОАО «За мир» и их анализ представлен в таблице 2.

 

 

 

 

Таблица 2 – Основные экономические показатели деятельности ОАО «За мир» за 2004 – 2006 гг., тыс. р.

Показатель 

Года 

(+,-)

Темпы роста, % 

2004

2005

2006

2005 к 2004

2006 к 2005

2005 к 2004

2006 к 2005

1. Выручка от реализации, тыс.р.

16250 

43135 

59187 

26885

16052 

265,45 

137,21 

2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.

11737 

28294 

41584 

16557 

13290 

241,07 

146,97 

3. Поголовье крупного рогатого скота

875 

974 

1195 

99 

221 

111,31 

122,69 

4. Прибыль от реализации, тыс. р.

10181 

14841 

17603 

4660 

2762 

145,77

118,61 

5 Прибыль до налогообложения, тыс. р.

10155 

9716 

14262 

-439 

4546 

95,68 

146,79 

6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

13151 

15159 

18294 

2008 

3135 

115,27 

120,68 

7. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

18500 

20037 

27036,5

1537 

6999,5 

108,31 

134,93 

8. Среднесписочная численность персонала, чел.

201 

196 

182 

-5 

-14 

97,51 

92,86 

9. Фонд оплаты труда, тыс. р.

9541 

9180 

10329 

-361 

1149 

96,22 

112,52 

10. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

72,23 

65,59 

70,26 

-6,63 

4,66

90,82 

107,11 

11. Рентабельность производства, % 

86,74 

52,45 

42,33 

-34,29 

-10,12 

60,47 

80,70 

12. Рентабельность продаж, % 

62,65 

34,41 

29,74 

-28,25 

-4,66 

54,92 

86,44 

<

13. Фондоотдача, р

1,24 

2,85 

3,24 

1,61 

0,39 

230,28 

113,70 

14. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

0,88 

2,15 

2,19 

1,27 

0,04 

245,08 

101,69 

15. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

415,54 

169,55 

166,73 

-245,99 

-2,82 

40,80 

98,34 

16. Производительность труда, тыс.р./чел.

80,85 

220,08 

325,20 

139,23 

105,13 

272,22 

147,77

17. Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

3,96 

3,90 

4,73 

-0,05 

0,83 

98,67 

121,17 

 

 

Как видно из данной таблицы, выручка на исследуемом предприятии возросла с 16250 тыс. р. в 2004 г. до 59187 тыс.р. в 2006 г, что составило прирост +16052 тыс. р. Коммерческие расходы отсутствуют.

За исследуемый период предприятию повысило эффективность своей деятельности. Наблюдается рост прибыли от реализации и прибыли до налогообложения. Прибыль от реализации в 2005 г. увеличилась на 4660 тыс. р. (относительный рост составил 145,77%). В 2006 г. абсолютный прирост прибыли от реализации был менее значителен – 2762 тыс.р. (темп прироста 118,61%). Прибыль от реализации составила 10181 тыс.р. в 2004 г., 14841 тыс.р. в 2005 г., 17603 тыс. р. в 2006 г. Снижение эффективности деятельности подтверждает динамика показателей рентабельности производства (абсолютное снижение 34,29% в 2005 г ), в 2006 г. абсолютный прирост 10,12%.

Прибыль до налогообложения в 2006 г. имеет положительную динамику по сравнению с предыдущим годом – 4546 тыс.р. Темп роста 146,79%. Если в базовом году прибыль до налогообложения составляла 10155 тыс. р., то в следующем 2004 г. ее величина равна 9716 тыс. р.

Предприятию следует рекомендовать в целях повышения эффективности деятельности предприятия добиться сокращения величину коммерческих и управленческих расходов, что повлияет на величину прибыли от деятельности предприятия, добиться роста фондоотдачи, повысив эффективность деятельности основных средств, повысить скорость оборачиваемости оборотных средств. Предложенные мероприятия повысят эффективность работы исследуемого предприятия, улучшить показатель рентабельности и прибыльности.

 

 

 

3. УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

 

3.1. Анализ организации учета по федеральным налогам

 

Согласно ст. 13 НК РФ предприятие ОАО «За мир» уплачивает следующие федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организации.

Рассмотрим организацию учета расчетов с бюджетом в ОАО «За мир» на основе следующих налогов: на добавленную стоимость и на прибыль.

Начнем с организации учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

На ОАО «За мир» налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

На ОАО «За мир» при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (результата выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налогооблагаемая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

На ОАО «За мир» при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, предприятий с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок – для амортизируемого имущества).

Налоговым периодом установлен календарный месяц.

ОАО «За мир» в соответствии с НК РФ установлены следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет – ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.    

На ОАО «За мир» в бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На ОАО «За мир» при продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На ОАО «За мир» с момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, прилагающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разыми дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по сложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом.

На ОАО «За мир» после получения оплаты, начисление НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На ОАО «За мир» перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

На ОАО «За мир» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляется к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг).

На ОАО «За мир» вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На ОАО «За мир» для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На ОАО «За мир» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

  • 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
  • 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

-19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам» и др.

На ОАО «За мир» оформляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж по установленным формам.

На ОАО «За мир» вычеты уплаченных покупателями сумм НДС производятся в полном объеме после оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС, отражаются следующими проводками (таблица 3)

На ОАО «За мир» в случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

ОАО «За мир» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету начисления, перечисления, принятия к учету и вычету сумм НДС на ОАО «За мир»

 

Содержание хозяйственных операций


 

Корреспондирующие счета

Дебет 

Кредит 

Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного имущества (товара, продукции, основных средств, материалов и т.д.)

19 

60

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенному имуществу

68-1 

19

Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)

90-3 

68-1

Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)

91-2 

68-1

Отражена сумма НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) без формирования задолженности перед бюджетом

90-3 

76 

Отражена сумма НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности, без формирования задолженности перед бюджетом (при использовании кассового метода)

91-2 

76 

 

Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода)

76 

68-1 

 

Далее проведем анализ организации расчетов по налогу на прибыль на ОАО «За мир». На ОАО «За мир» объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная предприятием.

На ОАО «За мир» установлен следующий порядок исчисления налога – налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется ОАО «За мир» самостоятельно.

На ОАО «За мир» по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

На ОАО «За мир» сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

На ОАО «За мир» начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

На ОАО «За мир» начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете.

На ОАО «За мир» для целей налогового учета законодательно установлен метод признания доходов от реализации (выручки) – по методу начисления (по моменту отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателю);

В 2006 г. ОАО «За мир» на представительские расходы 15 000 тыс. р. и полностью отразила их в бухгалтерском учете. В то же время, для целей налогообложения представительские расходы в пределах норм могут быть приняты только в сумме 12 000 тыс. р.    

Превышение нормы представительских расходов приводит к возникновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3 000 тыс. р. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль: 3 000 тыс. р. х 24%/100% = 720 тыс. р.

На ОАО «За мир» данная сумма отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

На ОАО «За мир» в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

На ОАО «За мир» отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

На ОАО «За мир» в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2).

На ОАО «За мир» отложенные налоговые обязательства» должны отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

На ОАО «За мир» принят к бухгалтерскому учету объект основных средств по первоначальной стоимости 120 000 тыс р. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.

Амортизация данного объекта основных средств начисляется в целях бухгалтерского учета по способу уменьшаемого остатка, а в целях налогообложения – по линейному способу.

В результате начисления амортизации объекта основных средств получены следующие данные (таблица 4):

 

Таблица 4 – Начисления амортизации на приобретенный объект

 

Для целей бухгалтерского учета

(тыс р.)

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (тыс р.)

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2006 г. со сроком полезного использования 5 лет

120 000 

120000 

Сумма начисленной амортизации за 2006 год составила

40000 

20000 

балансовая стоимость объекта основного средства на 01 .01 .2006

60000 

100000 

Из данных приведенных в таблице 4 видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 40 000 р., а для целей налогообложения сумма амортизации, начисленная линейным способом, составила 20 000 тыс р.

Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, превышает расход, который может быть принят к учету в целях налогообложения, поэтому возникает вычитаемая временная разница в сумме 20 000 тыс р. (40 000 – 20 000).

На ОАО «За мир» возникшая вычитаемая временная разница отчетного периода должна быть отражена в аналитическом учете по счету 02 «Амортизация основных средств». Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива:

20 000 р. х 24%/100% = 4 800 тыс р.

На ОАО «За мир» сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

На ОАО «За мир» за отчетный год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 100 000 тыс. рублей. Организация использует кассовый метод (по моменту оплаты).

Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 15 000 тыс. р., при этом для целей налогообложения принимаются представительские расходы в сумме 12 000 тыс р. (возникает постоянная разница в сумме 3 000 тыс р.)

Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 5 000 тыс р. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 5 000 тыс р.).

Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация объекта основных средств составила 24 000 тыс р., а для целей налогообложения может быть принята в качестве расходов сумма 39 750 тыс р. (возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 тыс р.).

Условный расход по налогу на прибыль составляет:

100 000 тыс р. х 24%/100% = 24 000 тыс р.

Постоянное налоговое обязательство составляет:

3 000 тыс р. х 24%/100% = 720 тыс р. Отложенный налоговый актив составляет:

5 000 р. х 24%/100% = 1 200 тыс р. Отложенное налоговое обязательство составляет:

15 750 р. х 24%/100% = 3 780 тыс р.

Текущий налог на прибыль будет равен: 24 000 тыс р. + 720 тыс р. + 1 200 тыс р. — 3 780 тыс р. = 22 140 тыс р.) .

Расчет текущего налога на прибыль отразится в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 5).

 

Таблица 5 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

Содержание хозяйственных операций


 

Корреспондирующие счета

Сумма, тыс р.


 

Дебет

Кредит 

Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (10000 тыс x 24/100)

99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

68-2 

24000 

Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период) (3000 тыс x24/100)

99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

68-2 

720 

Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (5 000 тыс х 24/100)

09 

68-2 

1 200 

Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15750×24/100)

68-2 

77 

3780 

 

Величина текущего налога на прибыль, сформированного а системе бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 22 140 тыс р. (24 000 + 720 + 1 200 — 3780).

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в таблице 6.

 

Таблица 6 – Корректировка бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы

Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)

100000 тыс р.

Увеличивается на

в том числе: 

8 000 тыс р.

представительские расходы, превышающие лимит, установленный налоговым законодательством

3 000 тыс р.

на сумму начисленных и неоплаченных процентов по кредиту

5 000 тыс р.

Уменьшается на

в том числе: 

15750 тыс р.

величину амортизационных отчислений, отраженную в бухгалтерском учете ниже величины амортизационных отчислений, принятой в целях налогообложения

15 760 тыс р.

Итого налогооблагаемая прибыль 

92 250 тыс р.

 

Налогооблагаемая прибыль равна 92 250 тыс р. (100 000 + 8 000 -15 750).

Текущий налог на прибыль будет равен 22140 тыс р. (92 250 тыч р. х 24/100).

Таким образом, величина текущего налога на прибыль (22 140 тыс р.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (22 140 тыс р.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на прибыль организаций.

По мере списания амортизации постепенно будет происходить уменьшение налогооблагаемых временных разниц, и, соответственно, будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств, отраженных ранее на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» » (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начисления налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, должен списываться с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. В бухгалтерском учете указанные операции отражены следующими проводками (таблица 7).

 

Таблица 7 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

 

Содержание хозяйственных операций


 

Корреспондирующие счета

Дебет 

Кредит 

Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период

09 

68-2

Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период

68-2 

77 

 

Продолжение таблицы 7

 

Содержание хозяйственных операций


 

Корреспондирующие счета

Дебет 

Кредит 

Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового актива в текущем отчетном периоде

68-2 

09 

Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового обязательства в текущем отчетном периоде

77 

68-2 

Отражено списание суммы отложенного налогового актива при выбытии актива, по которому он был начислен

99 

09 

Отражено списание суммы отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено

77 

99 

 

Таковы особенности учетов расчетов с бюджетом в ОАО «За мир».

 

3.2. Учет расчетов по региональным налогам

 

Согласно ст. 14 НК РФ предприятие ОАО «За мир» уплачивает следующие региональные налоги – на имущество на организаций и транспортный налог.

Перейдем к оценке расчетов по налогу на имущество организаций.

С 1 января 2004 года расчеты по налогу на имущество организаций проводятся в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ. Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и должен вводиться соответствующим законом.

На ОАО «За мир» объектом налогообложения являются учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета объекты основных средств. При этом объектом налогообложения являются объекты основных средств, учитываемые как по счету 01 «Основные средства», так и по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (т.е. имущество, переданное во временное владение или пользование).

На ОАО «За мир» налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

На ОАО «За мир» при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

Налоговым периодом признаётся календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

На ОАО «За мир» налоговая база определяется н самостоятельно.

На ОАО «За мир» среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчетный) период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.    

ОАО «За мир» имеет один из объектов основных средств и его остаточная стоимость по месту нахождения организации на 01.01.2006 года составляет 120 000 тыс р. По объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортизация в размере 2 000 тыс р. Остаточная стоимость объекта основных средств по месяцам распределена следующим образом (таблица 8).

 

Таблица 8 –Распределение остаточной стоимости по месяцам объекта основных средств, р.

Остаточная стоимость объекта основных средств по состоянию на:

1 января 

124000 

1 февраля 

122000 

Продолжение таблицы 8

Остаточная стоимость объекта основных средств по состоянию на:

1 марта 

120000 

1 апреля 

118000 

1 мая 

116000 

1 июня 

114000 

1 июля 

112000 

1 августа 

110000 

1 сентября 

108000 

1 октября 

106000 

1 ноября 

104000 

1 декабря 

102000 

1 января нового отчетного года

100000 

ИТОГО за налоговый период (календарный год):

1 456 000 

 

Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определится следующим образом: календарный год: 1 456 000 :13 = 112 000 р., где 13 – число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определится следующим образом:

1 квартал: (124 000 + 122 000 -120 000 + 118 000): 4 = 121 000 р.

1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000+112 000) : 7 = 118000 р.

9 месяцев: (124 000+ 122000+ 120000+118000+116000 + 114000 + 112000+ 110000 + 108 000 + 106 000): 10 = 115 000 р.

где 4, 7,10 — число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9) плюс 1.

Размер налоговой ставки на имущество организаций составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.

На ОАО «За мир» при налоговой ставке 2,2%, сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:

1 квартал — 121 000 р. х (2,2% ; 4) а 665 р. 50 коп.

1 полугодие — 118 000 р. х (2,2% ; 4) = 649 р. 00 коп.

9 месяцев — 115 000 р. х (2,2% : 4) =632 р. 50 коп.

Сумма налога на имущество по итогам налогового периода, составит:

112 000 р. х 2,2% = 2 464 р. 00 коп.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:

2 464,00 — 665,50 — 649,00 — 632,50 = 517 р. 00 коп,

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации.

Налог на имущество организаций включается в состав внереализационных расходов организации.

На ОАО «За мир» учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на отдельном субсчете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество»).

На ОАО «За мир» сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На ОАО «За мир» перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты по транспортному налогу производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ.

Налоговая база определяется:

  • в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

  • в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
  • отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2, – как единица транспортного средства.

    Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

    Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу»).

    На ОАО «За мир» перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

     

    3.3. Учет расчетов по местным налогам

     

    Согласно ст. 15 НК РФ и Главой 31 НК РФ предприятие ОАО «За мир» уплачивает земельный налог, который относиться к местным налогам

    В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

    Земельный налог — форма платы за пользование землей. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за год. Земельный налог относится к местным налогам, основные элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации, а отдельные элементы налогообложения, конкретные особенности исчисления и уплаты — нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Кроме того, земельный налог является целевым налогом, так как поступления от него используются строго на цели, связанные с содержанием и улучшением земель различного назначения.

    Налоговой базой по земельному налогу является площадь земли. При этом за единицу площади земли, как правило, принимается гектар земли, а в некоторых случаях квадратный метр земли (например, для земель городов).

    Налоговый период. Налоговым периодом по земельному налогу является год. Согласно ст. 16 Закона о плате за землю юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет-причитающегося с них налога по каждому земельному участку, а граждане ежегодно не позднее 1 августа получают из налоговых органов платежные извещения об уплате земельного налога.

    Действующим налоговым законодательством утверждены:

    форма и порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу;

    форма и порядок заполнения налогового уведомления на уплату земельного налога с физических лиц.

     

    3.4. Синтетический учет расчетов бюджетом

     

    Бухгалтерский учет в ОАО «За мир» организован в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ, учетной политикой, утвержденной Генеральным директором общества, другими нормативными актами и должен обеспечивать:

  • отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;
  • однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;
  • правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном (в валюте РФ) выражении;
  • отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;
  • своевременное правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

    Организационная структура бухгалтерии ОАО «За мир» представлено на рис. 3.

     

     

112813 0140 4 Оценка и совершенствование системы учета расчетов по налогам и сборам с бюджетами разных уровне

Каждый отдел занимается текущим учетом соответствующих хозяйственных фактов от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической однородности.

Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерского отчетности.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

В целях соблюдения единства системы бухгалтерского учета и охвата всех ее составляющих: методологической, технической и организационной сторон бухгалтерский учет в ОАО «За мир» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» и основывается на соблюдении правил, уставленных настоящим положением.

Учетная политика ОАО «За мир» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

В течение отчетного года ОАО «За мир» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    На ОАО «За мир» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики ОАО «За мир» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Рассматривая данные элементы в учетной политике ОАО «За мир» подробнее, выяснилось, что: исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» 8.0 и других компьютерных программ. «1С Бухгалтерия» 8.0 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.

    Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

    Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. Оценка материально-производственных запасов с 2002 года регулируется ПБУ 5/01.

    Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.

    В соответствии с пунктом 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической [или нормативной (плановой)] полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

    Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяется исследуемым предприятием по отгрузке товарно-материальных ценностей (по оплате).

    Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтер по учету ОС, регистрации кассовых документов, обработке путевых листов, кассир.

    Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале № 8, а аналитический учет в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68. Ведомость №7 можно открывать на месяц, квартал и год. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, на конкретных первичных документов. Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебитуемыми счетами. В конце месяца по дебету считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

    Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

    Синтетический учет по счету 81 Использование прибыли при журнально-ордерной форме ведется в журнале – ордере №15 по кредиту счета 81. Аналитический учет к счету 81 ведется в приложении к журналу-ордеру №15 «Аналитические данные к счету 81 и 83» по каждому направлению использования прибыли. Эта часть журнала-ордера №15 имеет форму оборотной ведомости по синтетическим счетам: сальдо на начало месяца (дебет), обороты за текущий месяц (дебет и кредит), сальдо на конец месяца (дебет). Записи аналитических данных производятся на основании первичных документов в разрезе каждого направления (вида) использования прибыли и подсчитываются итоги за месяц.

     

    3.5. Автоматизированная обработка информации по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам

     

    В наши дни компьютер нашел достаточно широкое применение в бухгалтерии. По некоторым данным в России закупается около 60 тыс. компьютеров в месяц. Примерно одна пятая (12 тысяч) из этого количества используется для решения бухгалтерских задач.

    Почти всем финансовым работникам известны различные прикладные счетные программы такие как «Турбо–бухгалтер», «Инфо-Бухгалтер», «Парус», «1С-бухгалтерия», «Лука М», «Abacus Professional» и другие. Можно сказать, что этот рынок достаточно заполнен возможности бухгалтерских счетных программ хорошо известны.

    Конечно, в среде пользователей бухгалтерских программ пока еще трудно говорить о проявлении сколько-нибудь осознанной потребности по таким говорить о проявлении сколько-нибудь осознанной потребности по таким отдельным вопросам использования экспертных систем, но, по всей видимости, повседневное общение с компьютером вызывает у некоторой части преимущественно искушенных пользователей интуитивное ощущение того, что компьютер может дать им нечто большее, нежели формирование учетных записей и отчетных форм.

    Подобное ощущение усиливается еще и тем, что появившаяся свобода среди множества учетных методик, законодательные новшества и их непредсказуемый характер приводит к тому, что бухгалтерам зачастую приходится выступать в роли экспертов в области права, методического и программно-технического обеспечения бухгалтерского учета, а компьютер бессилен помочь им в этом.

    Изучение научных публикаций за последние пять лет в области автоматизации учета, анализа и аудита свидетельствует о том, что методы искусственного интеллекта трансформировавшиеся в идеи создания и применения без знаний и экспертных систем, нашли свое приложение в системах экономического анализа и аудита. Однако в них, если и говорится о возможности использовать подобные средства в бухгалтерском учете, то не иначе, как с иронией.

    Очевидно, поэтому в существующих проектах интеллектуальных АРМ– аналитико-экономический анализ, берущий начало из плоти и крови бухгалтерского учета, будучи облаченным в экспертную оболочку, оказывается информационно оторванным от него. Та информация и то знание, которые бы могли и должны автоматически передаваться от систем автоматизации бухгалтерского учета, вводятся в них в процессе утомительного диалога с оператором или пользователем.

    В нынешних условиях развития компьютерной техники и интеллектуальных технологий подобная ситуация неестественна. Нужно по новому взглянуть на систему автоматизации бухгалтерского учета не только как на чисто информационную, но и с позиций представленного в ней экономического знания о хозяйственном объекте, его деятельности.

    В этой связи вполне закономерно желание повысить уровень автоматизации проектных функций за счет включения средств интеллектуальной поддержки процесса проектирования наработанных в области автоматизации организационно-экономических, в том числе и бухгалтерских систем. В теоретическом плане данный вопрос находится в стадии научной разработки. В-третьих, методы искусственного интеллекта активно проникают в системы, непосредственно связанные с бухгалтерским учетом – экономический анализ и аудит.

    К настоящему времени известны проекты интеллектуальных АРМ аналитиков, аудиторов, построенных на основе экспертных систем. Известны также проекты, которые можно использовать для обучения бухгалтерскому учету, например, система «Инте Тьютер».

    Таким образом, новое поколение АСБУ нам представляется в виде комплексных систем, оснащенных развитыми средствами интеллектуальной поддержки организации учетного процесса, общения с пользователем, информационно и интегрированные с учетными системами более высокого уровня, а также со смежными системами более высокого уровня, а также со смежными системами – экономического анализа, бухгалтерского учета и т.п.

    Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически.

    Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика — первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ. По функциональным возможностям и областям применения их можно условно разделить на несколько типов:

  • мини-бухгалтерия;
  • интегрированная бухгалтерия;
  • комплексный учет;
  • сетевая система бухгалтерского учета.

    В каждой из выше предложенных программ имеют место отражение все хозяйственные операции совершаемые на предприятии, т.к. программы разбиты на отдельные задачи (подсистемы), что позволяет внедрять ее по частям. В программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от принятой учетной политики. Это особенно важно при ведении учета реализации по мере оплаты, так как ручной расчет при таком способе учета наиболее трудоемок для бухгалтера. В программах имеется гибкий механизм списания дебиторской и кредиторской задолженности, при автоматическом учете реализации товаров.

    В последнее время из-за неплатежей к бухгалтерским программам стали предъявлять требования проведения взаимозачетов между предприятиями.

    При автоматизации бухгалтерского учета реализации товаров должно обеспечиваться отражение:

  • контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах;
  • поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию;
  • отгрузка продукции по покупателям;
  • задолженность покупателей за полученную продукцию;
  • суммы авансовых платежей за продукцию;
  • выписка документов на отгрузку продукции;
  • суммовое выражение отгруженной продукции;
  • сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости для исчисления налоговых и неналоговых платежей.

    Анализ используемых программных средств позволяет привести их классификацию по основным решаемым функциям:

    программы, реализующие функции финансового (синтетического) учета и формирования финансовой отчетности;

    программы, реализующие функции финансового учета и управленческого учета для малых предприятий;

    программы, реализующие функции отдельных участков учета, преимущественно управленческого (учет основных средств, учет материальных ценностей, учет расчетов по оплате труда и др.) для крупных и средних предприятий.

    Первые две группы программ предназначены для малых предприятий, которые характеризуются небольшими объемами работ по ведению бухгалтерского учета. На этих предприятиях основной объем работ приходится на финансовый     учет, а на ведение управленческого учета затрачивается гораздо меньше времени. Это связано с упрощением алгоритмов решаемых задач по управленческому учету. Среди этой группы программ наибольшее распространение получили такие пакеты прикладных программ как «Финансы без проблем» (Хакерт-дизайн, Мариуполь), «Мини-бухгалтерия» (фирма 1С, Москва), «Бухгалтерия малого предприятия» (фирма Фор, Москва) и др.

    Вторая группа программ позволяет охватить значительно больший круг функций и по существу создать автоматизированный офис для бухгалтерии малого предприятия. К числу пакетов этой группы относятся такие, как «Электронная бухгалтерия» (аудиторская компания ИНФИН, Москва), ФинЭКО (АО АВЭР, Москва), Комплексная планово-экономическая и бухгалтерская система (фирма «КомТех+», Москва), Бухгалтерия без проблем (Аудиторская фирма АСВП, Москва), Суперменеджер (Москва) и др.

    Третья группа пакетов предназначена для предприятий крупного и среднего бизнеса и включает полный комплекс программ для финансового и управленческого учета, и отдельные программы и для различных участков учета. Такие пакеты разрабатывают фирмы «Плюс/Микро» (Караганда), «Лука М», фирма АО «Омега» (Москва), «Abacus Professional», «1С-Бухгалтерия» и др.

    Среди программ первой группы наиболее удачной и хорошо работающей является автоматизированная система «ИНФО-БУХГАЛТЕР» (ТОО «Информатика» при Институте проблем информатики АН РФ). Программа позволяет рассчитать и распечатать оборотно-шахматный баланс, оборотные ведомости по счетам, баланс и приложение к нему. Имеется возможность формирования справок произвольной структуры встроенного генератора отче отчетов. Программа снабжена хорошей документацией и системой подсказок.

    Среди пакетов второй группы наиболее рациональной представляется программа «Бухгалтерия без проблем», включающая два модуля– «Управленческий учет» и «Сводный аналитический и синтетический учет и составление отчетности».

    Первый модуль предназначен для аналитического учета основных средств, материальных ценностей, готовой продукции, расчетов по оплате труда, Связь этих участков со сводным счетом достигается передачей в последний файл бухгалтерских записей.

    Второй модуль предусматривает аналитический учет по денежным, а также сводный учет по всем счетам баланса и составление баланса и приложений к нему. Пакет прост в обращении, хорошо себя зарекомендовал на малых предприятиях. Имеет разветвленный сервис, хорошую обучающую систему.

    Наиболее содержательным среди пакетов третьей группы является комплекс «1 С-Бухгалтерия», которая работает в сетевом и локальном режимах и охватывает все участки и счета бухгалтерского учета, начиная от ввода данных и кончая получением баланса и приложений к нему.

    Приведенные пакеты являются типичными представителями своих групп и показывают, что в ближайшее время тенденции разработки и совершенствования таких пакетов сохраняются. Однако уже сегодня ясно, что для предприятий малого бизнеса наиболее эффективно использовать пакеты второй группы, а для крупных и средних предприятий –пакеты типа «1С-Бухгалтерия».

    Вторая тенденция использования вычислительной персональной техники связанная с ее использованием для компьютеризации начальной стадии бухгалтерского учета – первичного учета. ПЭВМ здесь целесообразно применять для организации автоматизирования рабочих мест кладовщиков материальных ценностей и готовой продукции ведущих учет выработки и заработной платы в цехах. Это позволяет исходную информацию без бумажных носителей передавать на дальнейшую обработку, улучшает качество учета и его оперативность. ПЭВМ успешно используется при применении штриховых кодов для их считывания и обработки данных по первичному учету товаров в магазинах, на базах, и складах. К сожалению, в Российской Федерации штриховые коды почти не используются, что приводит к большой трудоемкости первичного учета по съему и регистрации исходной информации.

    Зарубежный опыт свидетельствует о том, что применение ПЭВМ–обязательный элемент деятельности бухгалтера. Не менее важной тенденцией остается применение вычислительной техники для выполнения работ по проведению финансового анализа. Здесь можно упомянуть пакет прикладных программ «Анализ финансового состояния « (фирма «ИНЭК», Москва), позволяющий проводить экспресс-анализ и получать большой круг аналитических показателей. Наряду с работами, выполняемыми на компьютерах по автоматизации обработки информации в сфере учета финансовых результатов и анализа финансово-справочных систем (к ним относятся «Налоги России», «Юридический справочник» и некоторые другие).

    можно отнести к средним предприятиям, имеющее широкий набор современной вычислительной техники, то нами рекомендуется автоматизацию бухгалтерского учета проводить на основе применения программ автоматизации бухгалтерского учета «1С-Бухгалтерия». Прошло много времени с тех пор, как на переполненном рынке программ бухгалтерского учета появилась программа «1С-Бухгалтерия».

    Программа сразу же привлекла к себе внимание многих бухгалтеров. Широкий выбор возможностей и очень удобный интерфейс давали программе «1С-Бухгалтерия» неоспоримые преимущества перед другими широко известными и распространенными программами.

    Уже самые первые пользователи отметили совершенство и законченность программы, продуманность интерфейса и тщательность ее разработки. Программа взяла на себя массу рутинной работы, высвободив столь драгоценное время бухгалтера.

    Программа быстро завоевала заслуженный авторитет даже у самых придирчивых бухгалтеров, которые к тому времени уже успели перепробовать несколько программ бухгалтерского учета, но так и не могли найти достойной.

    В октябре 2006 года программе «1С-Бухгалтерия» присужден Диплом Победителя на VIII Международном конкурсе программного обеспечения в области бухгалтерского учета и финансов. Организаторы конкурса – весьма солидные и авторитетные организации: журнал «Бухгалтерский учет», «Финансовая газета». В конкурсе приняла участие 61 фирма. На конкурс было представлено свыше 100 программ бухгалтерского учета. По результатам теста журнала «Персональные программы за 2005 год программе «1С-Бухгалтерия» присвоен титул ПРОГРАММА ГОДА в классе «Экономические программы».

    Программа «1С-Бухгалтерия» по своим функциональным возможностям и уровню предоставляемого сервиса существенно превосходит все известные программы автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса, и в то же время имеет более низкую цену. Особенностью этой программы является многофункциональность.

    Во многих программах такие участки бухгалтерии как «Учет основных средств», «Расчет зарплаты», «Учет материальных средств» и другие, выделяются в отдельные модули, что является достаточно большим неудобством, поскольку требует дополнительных операций по обмену данными между модулями. Программа «1С-Бухгалтерия» в одном модуле позволяет вести все эти разделы бухгалтерского учета на достаточно серьезном уровне.

    Особенно важными с точки зрения автоматизации учета финансовых результатов являются возможности наглядного финансового анализа и автоматическое составление финансовой отчетности. Опытный бухгалтер с помощью программы «1С-Бухгалтерия» своевременно получит оперативную информацию о текущем финансовом состоянии предприятия, сможет обнаружить и задействовать свои скрытые финансовые резервы. Система «1С-Бухгалтерия» позволяет формировать наглядные графические иллюстрации финансово-хозяйственной деятельности предприятия в форме секторных и столбчатых диаграмм, а также графиков.

    В программе «1С-Бухгалтерия» предлагается не только набор стандартных (неизменяемых) форм (оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера, главная книга и т.д.), а также ряд отчетных форм, которые бухгалтер может настраивать самостоятельно, подстраиваясь под постоянно меняющееся законодательство (баланс предприятия, отчет о финансовых результатах, расчет НДС и т.д.).

    Программа также позволяет получать любые из перечисленных отчетов за любой отчетный период, от одного дня до года и более. Для некоторых отчетов возможна детализация даже вплоть до одной операции.

    Встроенный текстовый редактор позволяет создавать и корректировать любые бланки бухгалтерской отчетности, а также специфичные для данного предприятия бланки, с возможность ведения архива для каждого бланка.

    Система «1С-Бухгалтерия» поставляется с полным комплектом стандартных бланков бухгалтерской отчетности. Формульная часть бланков позволяет реализовать принцип «ввод от документа»,

    Когда после формирования бланка (документа) автоматически формируются проводки для журнала хозяйственных операций. При этом пользователь имеет право выбора –вводить или неводить проводки в журнал, что часто бывает необходимо в практической деятельности.

    Функции формульной части бланков позволяют оперировать не только с арифметическим и логическими выражениями, но и с оборотами и с остатками на счетах за любой период (день, несколько дней, декада, месяц, квартал, год).

    Оборотная ведомость, шахматка, журналы –ордера и ведомости к ним, а также баланс и другие выходные формы могут быть сформированы за любой задаваемый период, причем с высокой скоростью.

    Очень удобна оборотная ведомость, которую можно получать в различных вариантах – только по синтетическим счетам, или вместе с «аналитикой», с забалансовыми счетами или без них, и др. Причем по каждому счету или субсчету любого уровня (число уровней субсчетов может быть равным 5) можно получить карточку движения за любой период в форме списка хозяйственных операций по счету (субсчету) с указанием сальдо на начало и конец периода, а также остатки после каждой операции.

    Автоматизация учета на основе системы «1С-Бухгалтерия» позволит на наш взгляд, сделать учет финансовых результатов более оперативным, достоверным, и в тоже время практически в любой момент времени получить финансовый анализ за любой период и тем самым подготовить качественные управленческие решения.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В ОАО «МИР»

     

    В ходе анализа организации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии были выявлены следующие ошибки:

    Проценты по кредитам, перечисленным поставщикам в качестве аванса за основные средства в бухгалтерском учете ОАО «За мир» отнесены к операционным расходам предприятия, тем самым нарушен п. 15 ПБУ 15/01, который устанавливает, что если заемные средства пошли на предоплату материально-производственных запасов, других ценностей, работ и услуг, проценты начисленные до того, как имущества получено, увеличивают его стоимость, а те, что начислены позднее признаются операционными расходами.

    Сумма процентов, на которые ОАО «За мир» уменьшило налогооблагаемую базу в октябре 2006 г., учтена без учета применения критериев, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ.

    По договору № 489 от 12.02.2006 г. сумму процентов за декабрь 2006 г. составила 285369,86 р. из расчета 14% годовых.

    С 26.12.2006 г. установлена ставка ЦБ РФ в размере 12% годовых, следовательно, при расчете налогооблагаемой прибыли в расходах можно учесть только 12% % *1,1% = 13,2%.

    24000000 *13,2% : 365 *31 = 269063,01

    Сумму 16306,85 р. (285369,86 – 269063,01) следует исключить из внереализационных расходов при расчете налогооблагаемой базы.

    Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала.

    Изучить динамику состояния производственных запасов и проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности.

    Необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности, причины ее возникновения и установить, нет ли в ее составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Следует принять меры по своевременному ее взысканию.

    Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию.

    Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие «проест» на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы.

    Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния.

    Добиться ликвидации дебиторской задолженности или снизить значительно ее величину.

    Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаем на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

    Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только декларация по НДС построена не по накопительному принципу – в них нет нарастающих итогов с начала года. На мой взгляд, целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

    Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

    Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, сводной ведомости и аналитической оборотной ведомости по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

    Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

    О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости — кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

     

    Таблица 9 – Накопительная сводная ведомость

    № п/п 

    Наименование налоговых платежей

    Источник информации о налогооблагаемой базе

    Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, тыс. р.

    Ставка налога, %

    Начислен налог нарастающим итогом с начала года (гр.4-гр.5)

    Налог из гр.6 предшествующей накопительной ведомости

    Зачтен и перечислен НДС за предшествующие отчетные периоды года

    Налог, подлежащий начислению за отчетный период (гр.6-гр.7)

    Источник покрытия налогового платежа

    Корреспонденция счетов

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    7 

    8 

    9 

    10 

    11 

     

     

    Показатели оборотной ведомости по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

    Мы также рекомендуем предприятию перейти на систему единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

    Минимизация налогообложения — это снижение налоговых платежей организации, достигаемое путем применения специальных финансовых механизмов, таких как: налоговые льготы, специальные режимы, а также иные не запрещенные законодательством способы.

    Минимизацию налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей следует начинать с выбора системы налогообложения.

    Сельскохозяйственные предприятия – организации и индивидуальные предприниматели, включая крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ) –должны начинать налоговое планирование и налоговую минимизацию с определения налоговых обязательств перед государством, которые возникают в результате их деятельности. По отношению к характеру налогообложения всех их можно подразделить на сельскохозяйственных товаропроизводителей и не относящихся к таковым. Единственным критерием, по которому происходит такое разделение, является структура выручки (доходов) от реализации товаров, работ, услуг. Если на долю сельхозпродукции приходится не менее 70% общей суммы выручки, то предприятие имеет статус сельхозтоваропроизводителя. В этом случае у него есть выбор — применять общий режим налогообложения или переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

    Сельхозтоваропроизводители в настоящее время имеют льготы по налогу на прибыль организаций, а также по транспортному налогу, в то же время в отношении налога на имущество организаций произошли изменения. Теперь он исчисляется на основании главы 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в которой льгот для предприятий сферы АПК не прописано. Однако законами субъектов РФ такие льготы могут предусматриваться (ст.372 п.2 НК РФ). Кроме того, будут использоваться, как и прежде, более низкие налоговые ставки по единому социальному налогу, по налогу на добавленную стоимость.

    Относительно крестьянских (фермерских) хозяйств необходимо добавить, что по общей системе налогообложения доходы, полученные их членами от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (включая продукцию ее переработки) не облагаются ЕСН и налогом на доходы физических лиц в течение первых пяти лет после их создания при условии, что ранее в отношении этих лиц эта льгота не применялась.

    Единый сельскохозяйственный налог представляет собой специальный налоговый режим, более льготный и упрощенный. Он введен на всей территории Российской Федерации с 1 января 2004 г.

    Заметим, что это совершенно новая редакция главы 26.1 НК РФ, радикально отличающаяся от предыдущей; она принята взамен прежнего варианта, оказавшегося нежизнеспособным. Прежде всего, для введения единого сельскохозяйственного налога не требуются законодательные и нормативные акты субъектов Российской Федерации, так как он имеет федеральный статус и действует в России по единым правилам, изложенным в главе 26.1 НК РФ. Кроме того, переход на этот льготный режим налогообложения осуществляется добровольно. Новый вариант ЕСХН предполагает значительное сокращение налоговой нагрузки сельскохозяйственных товаропроизводителей — организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств).

    Для организаций ЕСХН заменяет собой следующие налоги:

    — налог на прибыль организаций; — налог на добавленную стоимость (НДС);

    — налог на имущество организаций; — единый социальный налог (ЕСН).

    Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет собой следующие налоги:

    — налог на доходы физических лиц (в отношении доходов самого предпринимателя от предпринимательской деятельности);

    — налог на добавленную стоимость; — налог на имущество физических лиц, используемое для осуществления предпринимательской деятельности;

    — единый социальный налог.

    При этом и организации, и индивидуальные предприниматели уплачивают, как обычно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — на страховую и накопительную части пенсий в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

    Другие налоги, в том числе налог на землю, уплачиваются в общем порядке. Подоходный налог также удерживается из выплат работникам и перечисляется в бюджет по общим правилам.

    Таким образом, наиболее существенные по размерам налоги, такие, как НДС и ЕСН, не уплачиваются при применении ЕСХН. Сам же ЕСХН уплачивается в размере 6% от величины доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Перейти на режим уплаты ЕСХН имеют право организации и индивидуальные предприниматели — сельскохозяйственные товаропроизводители. Как уже отмечалось, критерий отнесения к таковым один — структура выручки. Остановимся на этом более подробно.

    не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации, имеющие филиалы и представительства; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

    Применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в течение всего налогового периода (календарного года), из чего следует, что перейти на общий режим налогообложения с режима уплаты ЕСХН можно только с начала года.

    Если по результатам года, когда применялся режим ЕСХН, оказалось, что указанное выше соотношение выручки не соблюдается, то налогоплательщик должен произвести перерасчет сумм налогов исходя из общего режима налогообложения, то есть организация должна уплатить налоги: ЕСН, НДС, налог на прибыль, налог на имущество за весь год с учетом уже уплаченных сумм ЕСХН. Сообщить об этом факте в налоговый орган следует до 20 января следующего года, при этом пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов не уплачиваются.

    Состав расходов, принимаемых для расчета налоговой базы по ЕСХН, представлен в п.2 ст.346.5 НК РФ. В них включаются: материальные расходы, расходы на оплату труда, арендная плата, суммы НДС по приобретаемым товарам, суммы перечисленных в Пенсионный фонд страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и другие. Порядок признания доходов и расходов аналогичен тому, который действует для исчисления налога на прибыль, причем применяется «кассовый метод».

    Особым образом учитываются расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов. Если основные средства приобретены в то время, когда применялся режим ЕСХН, то затраты на их приобретение целиком относятся на расходы в момент ввода основных средств в эксплуатацию, а амортизация по ним не начисляется. Это может служить хорошим стимулом для организаций, осуществляющих капитальные вложения. Нужно только соблюдать условие, чтобы эти основные средства не были реализованы (переданы) в течение периода времени, определенного п.4 ст. 346. 5 НК РФ в зависимости от срока их полезного использования.

    Если основные средства приобретены до перехода на ЕСХН, то отнесение их на расходы производится в зависимости от срока полезного использования, определяемого в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Остаточная стоимость их списывается на расходы следующим образом:

    в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно — в течение первого года уплаты ЕСХН;

    в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года — 50% стоимости, второго года — 30%, третьего года — 20% стоимости;

    в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями от их остаточной стоимости.

    При этом в течение года соответствующие доли остаточной стоимости включаются в расходы двумя равными долями в последний день 1 полугодия и в конце года.

    Аналогичным образом относится на расходы стоимость нематериальных активов.

    В качестве «плюса» нужно также отметить, что если за налоговые периоды, когда применялся ЕСХН, были получены убытки (по итогам года), то они могут быть перенесены на уменьшение налоговой базы по ЕСХН в следующие 10 лет после их получения. При этом убыток (его часть) не может уменьшать налоговую базу более чем на 30% в налоговом и отчетном периодах.

    Переход на уплату ЕСХН ведет к сокращению не только сумм налоговых платежей, но и количества учетных операций, что можно наблюдать, например, при начислении заработной платы. Поскольку единый социальный налог не уплачивается, то рассчитать для каждого работника нужно только сумму удерживаемого подоходного налога и взносы в Пенсионный фонд на накопительную и страховую части пенсии и соответственно перечислить их. При применении общей системы налогообложения к этому добавляются еще расчет и учет по каждому работнику единого социального налога в части федерального бюджета, Фонда социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования — федерального и территориального, а также перечисление рассчитанных сумм налога.

    Немаловажным обстоятельством является и то, что представление декларации и уплата ЕСХН производится всего два раза в год:

    по итогам отчетного периода (полугодия) — до 25 июля;

    по итогам налогового периода (года): организациями — до 31 марта следующего года, а индивидуальными предпринимателями — до 30 апреля.

    Таким образом, весь процесс взимания налога значительно упрощается. Сокращается объем налоговой отчетности, а, следовательно, уменьшаются и затраты на ее формирование. Снижаются налоговые риски, связанные с допускаемыми ошибками при исчислении большого количества налогов по непростым правилам нашей налоговой системы.

    Малые предприятия и предприниматели имеют право применять упрощенную систему налогообложения по желанию (гл.26.2 НК РФ), если общий размер выручки за год не превышает 15 млн. руб. без учета НДС, а средняя численность работников — не более 100 человек, притом доля непосредственного участия в них других организаций составляет не более 25 %, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Однако этот режим не столь выгоден, как ЕСХН. Ставка налога, применяемая к доходам, уменьшенным на величину расходов, составляет 15% (а по ЕСХН — 6%). При упрощенной системе применяется налоговая ставка 6%, если объект обложения — доходы. Если организация или индивидуальный предприниматель не имеют статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя при несоблюдении указанной доли сельхозпродукции не менее 70% в выручке, но имеют не-большой масштаб деятельности, то упрощенная система налогообложения может быть использована, и она оказывается намного выгоднее, чем общая.

    Таким образом, знание систем налогообложения, рациональный выбор нужной системы и правильное использование ее преимуществ при соблюдении необходимых условий способны существенно снизить налоговую нагрузку, упростить процесс исчисления и уплаты налогов, сократить объем отчетности и связанных с этим ошибок и затрат.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. на 25 февраля 2007 г.). Часть первая //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. на 25 февраля 2007 г.). Часть вторая //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000г.
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. –М.: Проспект, 1998.
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
  5. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34н.
  6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
  8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: Март, 2007.
  9. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета.–М.: Проспект, 2006
  10. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –М: Бухгалтерский учет, 2006.
  11. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
  12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2007.
  13. Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.–М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2006.
  14. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2007.
  15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2007.
  16. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2006.
  17. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
  18. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2006.
  19. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет.–М.: Бухглатерский учет, 2006.
  20. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. –М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.
  21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2006.
  22. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. –М.: Нитар Альянс, 2006.
  23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2006.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 25.33MB | MySQL:120 | 4,124sec