Оценка организации бухгалтерского учета сельхозпредприятяи

<

120413 0414 1 Оценка организации бухгалтерского учета сельхозпредприятяи1. ООО «АГРОКОМ» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

1.1. Технико-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Агроком» (далее «Общество») создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей, определенных в Уставе Общества.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, Третейском суде.

ООО «Агроком» было образовано в 2002 г.

Целью создания и деятельности Общества является получение прибыли от переработки и реализации сельскохозяйственной продукции в соответствии с общественными потребностями. Общество занимается производством круп таких как: пшеничная яровая, пшеничная озимая, перловая озимая, ячневая, кукурузная, манка, крупа гороховая. Также производит муку 1 сорта, масло растительное, комбикорм с отходов переработки.

Поставщиками сырья для производства продукции являются сельскохозяйственные предприятия Павловского, Брюховецкого, Усть-Лабинского и других районов Краснодарского края.

Произведенная продукция предприятием ООО «Агроком» реализуется оптом в разные области и города страны, такие как Ростов на Дону, Санкт-Петербург, Москва, Калининград, Екатеринбург, Волгоград, Белгород и другие города. Основными конкурентами организации выступают фирмы: «Агро- Комплекс», ЗАО «Кубань», «Агро» и другие перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию предприятия.

Коммерческий отдел занимается закупкой сырья для производства продукции и ее реализацией.

Производственный отдел имеет несколько подразделений: цех по производству муки; маслобойный цех; цех по производству круп; цех переработки отходов. Заведующие всех цехов подчиняются начальнику производственного

отдела.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1.

120413 0414 2 Оценка организации бухгалтерского учета сельхозпредприятяи

 

Как видно из рис. 1.1, она представляет собой традиционный тип организационной структуры, т.е. является комбинацией линейной и функциональной департаментизации.

1.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности

Источником анализа финансового положения организации являются бухгалтерский баланс (прил. 1), отчет о прибылях и убытках (прил. 2) и приложения к ним (прил. 3—5), а так же сведения из самого учета, если анализ проводится внутри предприятия.

В конечном итоге после анализа руководство предприятия получает картину его действительного состояния, а лицам непосредственно не работающим на предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии (например: кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят; аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов).

Основные финансово-экономические показатели предприятия за 2006, 2007 гг. представлены в табл. 1.1.


Таблица 1.1

Основные технико-экономические показатели ООО «Агроком»

 

Показатели

2007г.

2008г.

 

Темп роста

2007—2008 гг.

Изменение

абсолютное,

+/—

относительное, %

1. Объем выпуска, тыс. р.

34840

30200

86,7

—4640

0,87

2. Выручка от реализации продукции, тыс.р.

124420

105640

84,9

—18780

0,85

3.Прибыль, тыс. р.

2130

3660

171,8

1530

1,72

4. Прибыль от реализации продукции, тыс.р.

2120

3780

178,3

1660

1,78

5.Себестоимость реализ. продукции, тыс. р.

118220

97630

82,6

—20590

0,83

6.Численность персонала, чел.

92

72

78,3

—20

0,78

 

Продолжение табл. 1.1

 

 

Показатели

2007 г.

2008 г.

Темп роста 2007—2008 гг.

Изменение

абсолютное

+/—

относительное

%

7.Промышленно-производственный персонал, чел.

67

57

85,1

—10

0,85

8.Среднегодовая стоимость основных произв. Фондов, тыс. р.

81380

39570

48,6

—41810

0,49

9. Материальные затраты, тыс.р.

95620

62500

65,4

—33120

0,65

10. Фондоотдача

1,5

2,7

180,0

1,2

1,80

11. Производительность труда, тыс.р.

1860

1850

99,5

—10

0,99

12. Прибыль (убыток) отчетного периода

1920

4810

250,5

2890

2,51

13. Налог на прибыль

420

1200

285,71

780

2,86

14. Чистая прибыль

1500

3610

240,7

2110

2,41

15. Рентабельность продукции, %

1,2

3,4

283,33

16. Рентабельность производства, %

1,3

3,7

284,62

17. Затраты на 1 р. продукции

0,95

0,92

96,8

 

За анализируемый период «Агроком» пользовался кредитами Коммерческого банка, которые составили: 2007 г.—538000 р., 2008 г.— кредитов нет.

Объем выпуска цельномолочной продукции в 2007 г. составил 3484 т. численность персонала 92 человека, выручка от реализации 12442 тыс. р. А в 2008 г. объем выпуска цельномолочной продукции снизился до 3020 т. или 86,7%. Из-за снижения платежеспособности предприятие вынуждено было в 2008 г. уменьшить численность работников до 72 человек. Хотя прибыль возрастает в 2006 г. ее рост может быть связан с ассортиментными сдвигами в сторону увеличения выпуска более доходных изделий.

На предприятии отмечается рост показателей отражающих эффективность использования производственного потенциала. Так фондоотдача за рассматриваемый период возросла от 0,8 р. до 2,7 р. в 2008 г. увеличилась и материалоотдача за последние два года. Рост производительности труда обеспечен при снижении численности рабочих. Рост эффективности производства характеризует и показатели рентабельности.

Рентабельность производства увеличилась с 5,9%—2007 г. до 9,2 —

2008 г. в то же время уровень рентабельности продукции не высок и в 2007 г. составил 3,6%. Это свидетельствует о необходимости выявления резервов увеличения прибыли.

Для проведения анализа структуры баланса, представлю баланс за 2007—2008 гг. организации ООО «Агроком» в укрупненном виде (табл. 1.2), исходные данные для его составления приведены в прил. 1—3.

Таблица 1.2

 

Актив

1 января

2007 г.

1 января

2008 г.

31 декабря

2008г.

тыс.р.

%

тыс.р.

%

тыс.р.

%

Внеоборотые активы:    

88623

84,39

74385

54,15

65475

51,07

в том числе:

           

нематериальные активы

123

0,12

125

0,09

125

0,10

основные средства

88500

84,28

74260

54,06

65350

50,97

Оборотные активы:

16390

15,61

62985

45,85

62735

48,93

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

1230

1,17

1345

1,00

1345

1,05

затраты в незавершенном производстве

1400

1,33

1350

1,00

1200

1,00

готовая продукция

1200

1,14

1000

0,73

900

0,70

Дебиторская задолженность:

12000

11,43

58520

42,60

58520

45,64

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются

более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

0

0,00

47520

34,60

47520

37,06

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в

течение 12 месяцев после отчетной даты)

12000

11,43

11000

8,01

11000

8,58

Анализ структуры актива баланса

 

Продолжение табл. 1.2

 

 

Актив

1 января

2007 г.

1 января

2008 г.

31 декабря

2008 г.

тыс.р.

%

тыс.р.

%

тыс.р.

%

Денежные средства

560

0,53

770

0,56

770

0,60

БАЛАНС

105013

100,00

137370

100,00

128210

100,00

 

Анализ структуры активов показывает, что доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес. Вместе с тем наблюдается снижение доли внеоборотных активов с 84,39% по состоянию на 1 января 2007 г. до 51,07% к концу 2008 г. и, соответственно, рост доли оборотных активов с 15,61% до 48,93%. Снижение доли внеоборотных активов, прежде всего связано со снижением доли основных средств с 84,28% по состоянию на 1 января 2007 г. до 50,97% к концу 2008 г.

В составе оборотных активов присутствует две группы статей: запасы и дебиторская задолженность. Доля запасов колебалась в анализируемые годы от 3,65% до 2,69%. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы.

Следует отметить изменения, которые происходили с другой статьей оборотных активов—дебиторской задолженностью. Ее доля выросла с 11,43% по состоянию на 1 января 2007 г. до 45,64% к концу 2008 г., т.е. практически возрасла в 4 раза..

При анализе структуры пассивов прежде всего следует оценить соотношение собственного и заемного капитала в составе совокупных источников.

Можно констатировать, что наибольший удельный вес занимает заемный капитал. Он представлен краткосрочными обязательствами, которые в совокупных источниках за два смежных года выросли с 96,08% до 97,18%. Таким образом, доля заемного капитала в совокупных пассивах увеличилась на 1,1%. Основной причиной этого стал значительный рост задолженности по налогам и сборам, чей удельный вес вырос с 1,14% до 9,75%.

Наименьший удельный вес в совокупных пассивах анализируемого предприятия занимает собственный капитал. Его абсолютная величина за два смежных года снизилась на 500 тыс. р., или на 1,1%. Собственный капитал представлен уставным капиталом и нераспределенной прибылью. Удельный вес уставного капитала на конец 2008 г. составил 0,01%; удельный вес нераспределенной прибыли на начало 2007 г. 3,91%, на конец 2008 г. 2,82%. Таким образом, за два смежных года удельный вес нераспределенной прибыли снизился на 1,09%.

Анализ структуры пассивов баланса представлен в табл. 1.3.

Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы:

1. В течение периода политика организации в части формирования иму- щества была направлена на увеличение оборотных средств.

2. Структура пассивов отличается превышением заемного капитала над другими источниками средств.

Указанные изменения могут повлиять на финансовое состояние организации в будущем. Для выяснения их причин на следующем этапе проводится анализ финансовых показателей (коэффициентов).

Таблица 1.3

 

Анализ структуры пассива баланса

Пассив

1 января

2007 г.

1 января

2008 г.

31 декабря

2008 г.

тыс.р.

%

тыс.р.

%

тыс.р.

%

Капитал:

4120

3,92

1510

1,10

3620

2,82

уставный капитал

10

0,01

10

0,01

10

0,01

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

4110

3,91

1500

1,09

3610

2,82

Краткосрочные обязательства

100893

96,08

135860

98,90

124590

97,18

Кредиторская задолженность

           

поставщики и подрядчики

83287

79,31

108260

78,81

95890

74,80

задолженность перед персоналом организации

14106

13,43

13900

10,12

15000

11,70

Пассив

1 января

2007 г.

1 января

2008 г.

31 декабря

2008 г.

тыс.р.

%

тыс.р.

%

тыс.р.

%

задолженность по налогам и сборам

1200

1,14

12500

9,10

12500

9,75

БАЛАНС

105013

100,00

137370

100,00

128210

100,00

Продолжение табл. 1.3

 

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 — наиболее ликвидные активы: денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А2 — быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность и прочие активы.

А3 — медленно реализуемые активы: запасы (без строки 217 «Прочие запасы и затраты» и расходов будущих периодов) а также статьи из первого раздела актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения», уменьшенные на величину вложения в уставные фонды других предприятий.

А4 — труднореализуемые активы: итог первого раздела актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 — наиболее срочные пассивы: кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок.

П2 — краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и заемные средства.

П3 — долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и заемные средства.

П4 — постоянные пассивы: итог четвертого раздела пассива баланса.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

Анализ ликвидности баланса ООО «Агроком» за 2006—2007 гг. представлен в табл. 1.4


Таблица 1.4

Анализ ликвидности баланса

 

 

Актив

На начало 2007 г., тыс. р.

На начало 2008 г., тыс. р.

На конец 2008 г., тыс. р.

 

 

Пассив

На начало 2007 г., тыс. р.

На начало 2008 г., тыс. р.

На конец 2008 г., тыс. р.

Платежный излишек или недостаток

На начало 2007 г., тыс. р.

На начало 2008 г., тыс. р.

На конец 2008 г., тыс. р.

А1

560

770

770

П1

100893

135860

124590

-100333

-135090

-23820

А2

12000

58520

58520

П2

0

0

0

12000

58520

58520

А3

3830

3695

3445

П3

0

0

0

3830

3695

3445

А4

88623

74385

65475

П4

4120

1510

3620

84503

72875

61855

Баланс

105013

137370

128210

Баланс

105370

137370

128210

 

Из табл. 1.4 видно, что первое условие ликвидности не выполняется, но на конец анализируемого периода наблюдается уменьшение разницы между наиболее ликвидными активами и наиболее срочными обязательствами (А11), это связано с увеличением величины наиболее ликвидных активов с 560 тыс. р. на 1 января 2008 г. до 770 тыс. р. на 31 декабря 2008 г. и с уменьшением срочных обязательств с 135860 тыс. р. до 124590 тыс. р.

Сопоставление наиболее ликвидных (А1) и быстрореализуемых активов (А2) с наиболее срочными обязательствами (П1) и краткосрочными пассивами (П2) позволяет оценить текущую ликвидность. Второе условие ликвидности выполняется, но разницы (А22) недостаточно для погашения разница по первому условию, поэтому можно сделать вывод о неплатежеспособности организации ООО «Агроком» на ближайший период.

Сравнение медленно реализуемых активов (А3) с долгосрочными пассивами (П3) отражает перспективную ликвидность, но и этой разницы недостаточно для погашения наиболее срочных и краткосрочных обязательств.

Невыполнение четвертого неравенства свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости—наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Анализ платежеспособности по коэффициентам ликвидности. В процессе анализа финансовой отчетности используют следующие показатели ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг к краткосрочной задолженности.

120413 0414 3 Оценка организации бухгалтерского учета сельхозпредприятяи

где ДС— денежные средства;

ВЦБ — высоколиквидные ценные бумаги;

КО — краткосрочные обязательства.

Уточненный коэффициент ликвидности определяется как отношение денежных средств, высоколиквидных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Этот показатель характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

120413 0414 4 Оценка организации бухгалтерского учета сельхозпредприятяи

где ДС — денежные средства;

ВЦБ — высоколиквидные ценные бумаги;

ДЗ — дебиторская задолженность;

КО — краткосрочные обязательства.

Общий коэффициент ликвидности (коэффициент покрытия) представляет собой отношение всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Он позволяет установить, в какой кратности оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства.

120413 0414 5 Оценка организации бухгалтерского учета сельхозпредприятяи

где ОС — оборотные средства;

КО — краткосрочные обязательства.

Для анализа текущей платежеспособности очень важной является динамика показателя, характеризующего разность оборотных активов и краткосрочных обязательств. Данный показатель получил название чистых оборотных активов. В процессе его анализа прежде всего следует оценить причины его изменения, имея в виду, что его систематический рост может свидетельствовать об избыточной величине собственного оборотного капитала, а снижение может характеризовать недостаточность собственных оборотных средств. Рассчитанные коэффициенты представлены в табл. 1.5

Таблица 1.5

 

Анализ коэффициентов ликвидности

Показатель

01.01.07 г.

01.01.08 г.

31.12.08 г.

Коэффициент текущей ликвидности

0,162

0,464

0,504

Уточненный коэффициент ликвидности

0,005

0,087

0,094

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,005

0,005

0,006

Чистые оборотные активы

-84503

-72875

-61855

 

По данным табл. 1.5 можно сделать выводы о том, что за анализируемый период произошли весьма существенные сдвиги в соотношении оборотных активов и краткосрочных обязательств: с 0,162 на 1 января 2007 г. до 0,504 на 31 декабря 2008 г. Но сумма краткосрочных обязательств по-прежнему значительно превышает суммы оборотных активов. Эта разница составляет: на начало 2007 г. — 84503 тыс. р., на начало 2008 г. — 72875 тыс. р., на конец 2008 г. — 61855 тыс. р. Следует отметить то, что уменьшение разницы на начало 2008 г. вызвано значительным сокращением краткосрочных обязательств. Значительное уменьшение разницы произошло к началу 2008 г., это было вызвано увеличение величины оборотных активов с 16390 тыс. р. на 1 января 2007 г. до 62985 тыс. р. на 31 декабря 2008 г. Достаточно низкие значения всех рассмотренных коэффициентов позволяют предположить, что организация является неплатежеспособным на ближайший период. Рассмотрение отчета о прибылях и убытках позволяет увидеть значительное увеличение объема продаж в 2008 г. по сравнению с 2007 г. можно предположить, что это вызвало рост оборотных активов. По данным бухгалтерских балансов (прил. 1—3) оборотные активы за 2008 г. возросли в 3,8 раза. Рост оборотных активов потребовал значительного объема источников. Недостаточность собственного оборотного капитала вызвала необходимость увеличения заемного финансирования, привлекаемого на краткосрочной основе. К концу 2008 г. наблюдается медленный рост всех показателей, но это ничего не меняет. Краткосрочные обязательства значительно превышают оборотные активы.

1.3. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, — систему, основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г.[2], несет руководитель ООО «Агроком», он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Учетный аппарат бухгалтерии взаимодействует в активном сотрудничестве со всеми структурными подразделениями в Обществе, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями.

Организационная структура бухгалтерии представлена на рис. 2.2.

120413 0414 6 Оценка организации бухгалтерского учета сельхозпредприятяи

 

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера — кассира и бухгалтеров, которые ведут определенные счета.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. В современных условиях требования к квалификации главного бухгалтера возрастают. Кроме обычных знаний в области учета, контроля и анализа от него требуются навыки работы на современных средствах вычислительной техники, умения хорошо разбираться в методологии нормирования, прогнозирования, финансирования и кредитования, основах организации и технологии производства, принципах организации управления и труда, гражданском праве, умении не только констатировать полученные финансовые результаты, но и прогнозировать их.

Для осуществления своих функций главный бухгалтер наделен широкими полномочиями. Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и предоставлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет организационную работу в бухгалтерии.

Бухгалтер — кассир осуществляет получение и выдачу денег, обеспечивает сохранность денежных средств, составляет кассовые отчеты, осуществляет операции по учету, получению выписок из банка, обрабатывает документы по журналу-ордеру № 2, собирает информацию по банкам о поступлении и расходе средств с расчетного счета, проводит акты сверок по хозяйственным договорам.

Заместитель главного бухгалтера, бухгалтер — кассир и остальные бухгалтера находятся в подчинении у главного бухгалтера.

В связи с нехваткой квалифицированных работников, некоторые специалисты бухгалтерии выполняют несколько функций.

В составе бухгалтерии выделены следующие отделы: расчетный, материальный, производственный. Расчетный отдел занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, расчетами с подотчетными лицами, исчислением налогов, выявлением финансовых результатов, а также составлением отчетности. Материальный отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов, занимается учетом расчетов с покупателями и заказчиками, а также учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. Производственный отдел ведет учет затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции.

Как уже отмечалось выше учетную политику организации, формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель организации.

В ходе проведенного анализа учетной политики организации ООО «Агроком» было выявлено следующее:

— в организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

<

— зафиксировано, что предприятие применяет журнально-ордерную форму счетоводства для ведения бухгалтерского учета;

— указано, что признается первоначальной стоимостью имущества при разных видах его приобретения;

— оговорено применение для оформления хозяйственных операций типовые формы первичных учетных документов;

— общепроизводственные и общехозяйственные расходы должны списываться ежемесячно непосредственно в дебет счетов реализации;

— указано, что производственные запасы оцениваются в учете в денежном выражении по фактической стоимости приобретения, но не оговорено с помощью какого метода оценки запасов определяется фактическая себестоимость материальных ресурсов при списании их в производство;

— установлены критерии отнесения предметов труда к основным средствам и МПЗ;

— оговорено, что амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом;

— оговорено, что выручка в бухгалтерском учете определяется по методу начислений, т.е. по мере отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов, и для целей налогообложения выручка определяется по мере отгрузки. Указанный порядок исчисления данных по реализации продукции распространяется при определении налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяются от выручки при реализации продукции.

В учетной политике не освящены следующие моменты:

— в учетной политике не оговорен порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— в учетной политике не сказано, что резерв по ремонту основных средств не создается, а финансирование ремонта производится путем включения фактических затрат в себестоимость продукции;

— не описан порядок расчета определения финансового результата от реализации продукции для целей налогообложения, только указывается, что он производится расчетным путем;

— нет утвержденного списка лиц, которым разрешено давать деньги на хозяйственные нужды предприятия;

— не оговорено, каким образом хранятся бухгалтерские документы на предприятии;

— не предусмотрен пункт о материальной ответственности лиц;

— не оговорены в учетной политике и не утверждены правила документооборота и технологии обработки учетной информации.

Проведенный анализ учетной политики показывает, что многие аспекты организации бухгалтерского учета на предприятии не освещены, в связи с чем учетная политика изученного предприятия требует доработки.

2. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В ООО «АГРОКОМ»

2.1. Бухгалтерский учет нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [14] к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

— предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации);

— может быть идентифицировано от другого вещества;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год;

— организацией не предполагается продажа объекта в течение одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год;

— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

— отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

при создании нематериального актива, кроме расходов, перечисленных выше, к расходам также относятся:

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

— иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал признается денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяе5тся исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному движению нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Закона о бухгалтерском учете, определившего перечень обязательных реквизитов в документов, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. Целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательство этих лиц не разглашать соответствующие сведения, а также другие необходимые сведения.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и счете 91 «прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют по первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета учета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание 9при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использование счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициями отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

при этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией;по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

по объектам, стоимость которых погашается, амортизация начисляется по аналогии с основными средствами одним из следующих способов:

— линейным способом — исходя из норм, определенных организацией на основе срока их полезного использования;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

— накоплением начисленных сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

— путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета затрат на производство или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «нематериальные активы».

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам в счет вклада в уставный капитал организации отражают:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратная разница учитывается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения».


2.2. Бухгалтерский учет основных средств

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего двенадцать месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает один год.

В организациях применяется едина типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относят также земельные участки, объекты природоиспользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении, полученные в безвозмездное пользование или в доверительное управление, и арендованные, а по использованию – на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и на консервации.

Оценка основных средств осуществляется по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимостям.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

— изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

— внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — по договоренности сторон;

— полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

— сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи, а также за осуществление работ по договору строительного подряда, договорам за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

— таможенных и иных платежей;

— невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретение объекта основных средств;

— вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации;

— иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, и затрат по доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) полностью или частично переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации:

Дебет 04 «основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал».

Сумма уценки объекта основных средств относится:

Дебет 84 «нераспределенная прибыль»

Кредит 01 «Основные средства».

Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражается:

Дебет 83 «добавочный капитал»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств отражается:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

кредит 84 «нераспределенная прибыль».

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т. е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки составляется акт о приемке-передаче основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке (поступления) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приемке-передаче оборудования в монтаж с указание в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывается изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией объекта. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств. Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объекта основных средств, а списание грузового и легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом о списании автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств предназначен активный инвентарный балансовый счет 01 «Основные средства». По дебету этого счета отражают остаток основных средств на начало периода и поступления, а по кредиту — их выбытие. Учет ведут по первоначальной или восстановительной стоимости. Объект основных средств, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость основных средств, приобретенных организациями, отражается:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным средствам отражают:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Принятые на учет объекты основных средств отражаются:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Суммы Налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, как правило, принимаются к возмещению из бюджета и списываются:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

С 1 января 2001 г. суммы налога на добавленную стоимость по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма Налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10] стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления:

— линейным способом — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта;

— способом уменьшаемого остатка — умножением остаточной стоимости объекта на начало отчетного года на установленную норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

— способом списывания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природоиспользования).

Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они различаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонтных работ, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Организации могут создавать резерв для накопления средств на осуществление ремонтных работ. Для учета данного резерва целесообразно открывать специальный субсчет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Учетной политикой ООО «Агроком» не предусмотрено создание данного резерва, т.е. расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, относятся прямо на счета издержек производства.

При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Инвентаризация проводится с целью выявления фактического наличия и состояния основных фондов предприятия, проверки технической документации и уточнения данных бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации установлено, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года.

До начала инвентаризации проверяются:

— наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

— наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

— наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть Инвентаризационной описи основных средств и содержит утверждение, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства, поступившие на ответственность материально ответственного лица, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в опись полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и т. п. комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных в результате инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а сумма амортизации определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в опись по наименованиям с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке с указанием количества этих предметов.

В ходе инвентаризации составляется Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г.

Инвентаризационная опись основных средств применяется для оформления данных инвентаризации основных средств. Документ составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.

В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу о фактическом наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

Опись составляется отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения). На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указание срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

Бухгалтер должен проверить правильность всех расчетов, приведенных в инвентаризационной описи и подписать ее последний лист. Документ должен храниться в архиве организации пять лет.

На бухгалтерских счетах оформление результатов инвентаризации отражается следующим образом.

Приходуются излишки по первоначальной стоимости:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

Отражается амортизация по ним:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Основные средства выбывают вследствие физического износа, продажи или безвозмездной передачи другим лицам, передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций, стихийных бедствий.

В условиях рыночной экономики основание для списания служит не срок амортизации, а непригодность к дальнейшему использованию или нецелесообразность использования. Для определения непригодности или нецелесообразности использования основных средств на предприятии создают комиссию.

После принятия решения о списании комиссия составляет соответствующие документы:

— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

— Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

— Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).

Названные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей, оставшихся в результате списания.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». Таким образом, при выбытии объектов основных средств возможны два варианта отражения этого процесса на бухгалтерских счетах:

— с открытием специального субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства»;

— без применения данного субсчета.

Наиболее распространенным является второй вариант. При выбытии основных средств, по которым производится начисление амортизации, в учете составляются следующие записи.

Вся сумма накопленных амортизационных отчислений списывается на уменьшение балансовой стоимости конкретного объекта:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость объекта переносится:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства».

Также в дебет счета 91 относятся и расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит — доходы от выбытия объекта.

В ООО «Агроком» списание объектов основных средств производится без открытия субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства».

2.3. Бухгалтерских учет материалов организации

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, о поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материальных запасов применяется счет 10 «Материалы». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

— «Сырье и материалы»;

— «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

— «Топливо»;

— «Тара и тарные материалы»;

— «Запасные части»;

— «Прочие материалы»;

— «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

— «Строительные материалы»;

— «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемых для приобретения запасов; наценки; комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения; затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных- запасов.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей по учетным ценам на счете 10 «Материалы» и др.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

— договорные цены;

— фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

— планово-расчетные цены;

— средняя цена группы материалов.

Выбор варианта синтетического учета материально-производственных запасов — один из элементов учетной политики организации. Учетной политикой ООО «» предусмотрен учет материально-производственных запасов по фактической себестоимости.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

В организации ООО «Агроком» применяется метод оценки по средней себестоимости.

Синтетический учет производственных запасов в организации ООО «Агроком», как уже отмечалось, ведут на синтетическом счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, т.е. в дебет относят все расходы по их приобретению. Поступление материалов в ООО «Агроком» отражается:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик предоставляет покупателю расчетные и другие сопроводительные документы. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих договорных условий и делают отметку о полном или частичном акцепте. Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдаются наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества полученных материалов данным счета поставщика. Принятые на склад материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывает заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения. Если материалы поступают в одной единице измерения, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов. Отпуск материалов в производство отражается:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы».

Продажа материалов отражается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы».

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу, третий направляют в бухгалтерию. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, цена и сумма по каждому наименованию, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

Проведение инвентаризации материально-производственных запасов регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). Опись составляется в двух экземплярах: один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости; второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Без этой расписки данные, внесенные в опись, будут считаться недействительными, поскольку участие в инвентаризации материально ответственных лиц является обязательным условием.

Товарноматериальные ценности заносятся в опись по каждому отдельному наименованию с указание вида, группы, количества и других необходимых данных. Инвентаризация проводится в порядке расположения ценностей в данном помещению. При хранении материалов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не разрешается, комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем пересчета, перевешивания или перемеривания.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Во всех случаях расхождения выявленные в результате инвентаризации излишки или недостачи оформляются составлением Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и оцениваются либо по рыночной, либо фактической стоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, принимаются к учету по рыночной стоимости в составе прочих доходов. Составляется запись:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов их учета по фактической себестоимости. Недостача материалов списывается следующими проводками:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы».

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материалы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая существенная информация:

— о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

— последствиях изменений способов их оценки;

— стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

— величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов.

2.4. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции

Экономически обоснованная классификация производственных затрат является основной организации учета производственной деятельности. Она представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Классификация затрат организации

Признак классификации 

Элементы классификации 

Отношение к производственному процессу 

Основные

Накладные 

Способ отнесения на себестоимость продукции

Прямые

Косвенные 

Отношение к объему производства 

Переменные

Постоянные 

По единству состава 

Одноэлементные

Комплексные 

По экономическому содержанию 

Элементы расходов

Статьи калькуляции 

Участие в производственном процессе

Производственные

Непроизводственные 

Целесообразность расходования 

Производительные

Непроизводительные

Возможности охвата планом 

Планируемые

Непланируемые

Нормируемые

Ненормируемые 

    Приведенная классификация не является исчерпывающей. В управленческом учете выделяют дополнительные основания для классификации затрат.

    Кратко охарактеризую приведенную классификацию затрат.

    Основные затраты связаны с непосредственно с производственным процессом. Их возникновение связано с выполнением технологических производственных операций по изготовлению продукции. К накладным затратам относят расходы по обслуживанию, управлению производством и управлению предприятием. Таким образом, накладные расходы в свою очередь подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

Прямые затраты связаны с производством конкретных видов продукции и поэтому в момент возникновения могут прямо включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимают расходы, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость косвенным путем.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции: амортизация основных средств, арендные, налоговые платежи и т.п. К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производственной деятельности: затраты на сырье и основные материалы, энергию и т.п.

Одноэлементные затраты представляют собой затраты по отдельным качественно однородным элементам и состоят только из одного вида. Комплексные затраты в отличие от простых элементных могут быть подразделены на различные элементы.

Производственные затраты возникают непосредственно в сфере производства и образуют так называемую производственную себестоимость. К непроизводственным(коммерческим) затратам относят расходы, связанные со сбытовой деятельностью организации.

Производительными затратами считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков производственного процесса, несоблюдения технологической дисциплины, использования устаревшего оборудования.

Текущие затраты, как правило, связаны с обычными видами деятельности предприятия, т.е. обусловлены производством продукции, выполнение работ, оказанием услуг, возникновение таких затрат происходит практически ежедневно. Единовременные затраты преимущественно связаны с процессом управления производством и предприятием в целом и имеют косвенный характер. Данные затраты обусловлены отчетным периодом, в котором они возникли.

Для учета затрат на производство в организации ООО «Агроком» предназначен счет 20 «Основное производство». В финансовом учете аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и выпускаемой продукции в разрезе статей калькуляции и элементам затрат. К этому счету открываются субсчета по каждому виду выпускаемой продукции. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Способы оценки незавершенного производства приводятся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки изделия. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе следующими способами:

— по фактической или нормативной производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В организации ООО «Агроком» незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости.

Для ведения аналитического учета по счетам 20 «Основное производство» при журнально-ордерной форме учета на предприятии разрабатываются карточки аналитического учета производства. Они открываются ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат по видам выпускаемой продукции. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется, как правило, по отдельным подразделениям организации и статьям расходов, а по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат в ведомостях аналитического учета. Синтетический учет производственных затрат по этим счетам ведется в журнале-ордере № 10.

Среди применяемых в настоящее время методов учета затрат принято выделять:

— метод учета фактических затрат;

— метод учета нормативных затрат;

— метод учета полных затрат;

— метод учета частичных затрат.

Предприятие само выбирает, какой метод использовать в своей производственной деятельности, и отражает данное решение в учетной политике.

План счетов предусматривает два основных варианта учета затрат на производство:

— ведение учета полных затрат и исчисление полной себестоимости — традиционный для отечественной практики вариант;

— учет частичных затрат и исчисление «усеченной» себестоимости — вариант, уже давно используемый в международной практике бухгалтерского учета.

Традиционный вариант учета затрат предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. В этом случае и прямые, и накладные расходы учитываются в полном объеме на счете 20 «Основное производство». В частности, прямые расходы списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита следующих счетов:

— 10 «Материалы»;

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Косвенные расходы, учтенные на счете 25 «Общехозяйственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», целиком распределяются в дебет счета 20 «Основное производство» на открытые аналитические счета, формируя таким образом полную себестоимость. В организации ООО «Агроком» применяется этот способ учета затрат на производство.

2.5. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

— фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

— нормативная себестоимость (полная и неполная);

— договорные цены;

— другие виды цен.

В организации ООО «Агроком» используются в качестве учетной цены готовой продукции фактическая себестоимость.

В организации ООО «Агроком» учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 « Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Синтетический учет готовой продукции в ООО «Агроком» осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции». Готовая продукция учитывается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции оформляют бухгалтерской записью:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам:

Дебет 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи»

Кредит 43 «Готовая продукция».

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 43 «Готовая продукция».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция».

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает се6естоимость:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 45 «Товары отгруженные».

Одновременно стоимость продукции по цене реализации отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция».

При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 45 «Товары отгруженные».

к расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих производственную деятельность, включают:

— расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— расходы на транспортировку продукции;

— комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

— затраты на рекламу;

— прочие расходы по сбыту.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

— счета 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;

— счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

— счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 44 «Расходы на продажу».

2.6. Бухгалтерский учет денежных средств

Денежные средства организации существуют в двух формах: наличной и безналичной. Наличные деньги хранятся в кассе организации в пределах установленного лимита, а также находятся в подотчете работников организации.

Положением Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» установлено, что хозяйствующие субъекты независимо от организационно-правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в учреждение банка для последующего зачисления на счета организации. Кроме расчетных счетов, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации, в банках открываются текущие и специальные счета для отражения информации о средствах строго целевого назначения: аккредитивы, чековые книжки, валютные счета внутри страны и за рубежом.

Основными задачами учета денежных средств являются:

— своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;

— систематизация данных об остатках и движении денежных ресурсов на счетах бухгалтерского учета;

— своевременное и точное отражение сведений о наличии и движении денежных средств в отчетности организации.

Кроме осуществления учета, с целью сохранности денежных средств и рационального использования на бухгалтерию возлагается выполнение следующих функций:

— оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств, денежных документов и ценных бумаг в кассе предприятия;

— контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

— контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

— контроль за соблюдением правил расчетов в российской и иностранной валюте (наличной и безналичной);

— информационное обеспечение системы управления денежными потоками организации.

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотрен активный инвентарный счет 50 «Касса».

Начальное сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными.

В соответствии с положением инструкции по применению Плана счетов организации могут уточнять содержание субсчетов и вводить дополнительные субсчета.

К счету 50 «Касса» открываются следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»;

50-4 «Валютная касса».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства, находящиеся в кассе организации.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета наличия и движения средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы организации.

Во всех случаях поступления наличных денег в кассу дебетуют счет 50 «Касса» (субсчета 1,2).

Поступление денежных средств из операционной кассы отражается:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 50-2 «Операционная касса».

Поступление с расчетного счета:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражается:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками, отражается:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с подотчетными лицами, отражается:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По кредиту счета 50 «Касса» (субсчеты 1,2) отражают расход наличных денег в кассе в корреспонденции с соответствующими счетами.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные учреждения (филиалы) и(или) Банк России по счетам, открытым на основании договора корреспондентского счета (субсчета).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте на расчетных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях, предназначен активный инвентарный счет 51 «Расчетные счета». По дебету данного счета учитывается поступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту — их списание.

Отражение операций по расчетному счету в бухгалтерии производится на основании выписок кредитного учреждения по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов, которые сотрудник бухгалтерской службы периодически забирает из банка.

Поступление денежных средств на расчетный счет из кассы организации отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Поступление денежных средств при погашении дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление денежных средств при погашении дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками, отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступление выручки от продажи товаров отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 90 «Продажи».

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» записывают уменьшение денежных средств в корреспонденции с соответствующими счетами.

Для бухгалтерского учета операций с иностранной валютой к счету 52 «Валютные счета» в ООО «Агроком» открыты следующие субсчета:

52-1 «Текущий валютный счет»;

52-2 «Транзитный валютный счет»;

52-3 «Специальный транзитный валютный счет»;

52-4 «Специальный банковский счет».

Текущий валютный счет предназначен для учета валюты, находящейся в распоряжении организации.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для зачисления иностранной валюты, которую банк покупает на внутреннем рынке по распоряжению организации.

Специальный банковский счет необходим в том случае, когда организация получает валютные кредиты или займы, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет 52-4 «Специальный банковский счет»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Получение организацией долгосрочных кредитов и займов отражается:

Дебет 52-4 «Специальный банковский счет»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для обобщения информации о движении денежных средств в национальной и иностранных валютах в пути предназначен активный счет 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительный ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 57 «переводы в пути» обособленно.

При сдаче наличной денежной выручки в вечернюю кассу банка на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег составляется проводка:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50 «Касса».

На основании выписки кредитной организации, полученной на следующий банковский день, следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 57 «переводы в пути».

В организации ООО «Агроком» рабочим планом счетов к счету 57 «переводы в пути» предусмотрены следующие субсчета:

57-1 «Денежные средства, сданные в банк и не зачисленные на отчетную дату»;

57-2 «Денежные средства, сдаваемые в банк путем инкассации»;

57-3 «Перечисленные денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты»;

57-4 «Перечисленные средства в иностранной валюте для продажи».

2.7. Бухгалтерский учет оплаты труда и расчетов с персоналом

При большом штате работников учет личного состава работников осуществляет специальная служба — отдел кадров.

На основании личного заявления работника с ним заключается трудовой договор и издается приказ о приеме на работу. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер и открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике.

Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 были утверждены документы по учету кадрового состава, перечень и назначение6 которых отражены в табл. 2.2.

 

Таблица 2.1

Формы первичных документов

Шифр

формы 

Название 

Назначение документа 

Т-1 

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу

Оформление и учет принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются:

Форма № Т-1 — на одного работника, форма № Т-1а — на группу работников

Т-1а 

Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу

Т-2 

Личная карточка работника

Учет персональных данных о работнике 

Т-3

Штатное расписание

Оформление структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Положением об оплате труда

Т-5 

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу

Оформление и учет перевода работника на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией

Т-5а 

Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу

 


 

Продолжение табл. 2.1 

Шифр

формы 

Название 

Назначение документа 

Т-7 

График отпусков 

Отражение сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных под разделений организации на календарный год по месяцам

Т-8 

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником

Оформление и учет увольнения работника.

Т-8а 

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками

Т-9 

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку

Оформление и учет направления работника в командировку

Т-9а 

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку

Т-11 

Приказ (распоряжение) о поощрении работника

Применяется для оформления и учета поощрений работника(ов) за успехи в работе.

Т-11а 

Приказ (распоряжение) о поощрении работников

 

Для учета рабочего времени используют табель учета рабочего времени (форма Т – 13).

Табель ведется непосредственно в подразделениях организации уполномоченными лицами и подписывается руководителем подразделения.

    Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий отражают:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В организации ООО «Агроком» создается резерв для оплаты отпусков работникам. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

 

2.8.Бухгалтерский учет расчетов с коммерческими партнерами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражается:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведется по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество.

Выданные авансы отражают:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета».

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности делается проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Агроком» открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиями»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают:

Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 51 «Расчетные счета».

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций.

Суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок по уже оприходованным ценностям отражается:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков отражаются:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 20 «Основное производство».

Штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, отражаются:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы удовлетворенных претензий списывают:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Выплата депонированных сумм отражается:

Дебет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.10. Бухгалтерский учет капитала организации

Уставный капитал представляет собой стоимостную часть собственного капитала, указанную в учредительных документах хозяйствующих объектов.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенный прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключительными оборотами декабря сумму чистой прибыли отчетного года списывают:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль».

Распределение прибыли осуществляется на основании решения учредителей. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям делают запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 84 «Непокрытый убыток».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами:

Дебет 84 «Непокрытый убыток»

Кредит 99«Прибыли и убытки».

2.11. Бухгалтерский учет финансового результата

Реализация продукции на рассматриваемом предприятии осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Реализация продукции производится организацией по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат приказы коммерческого отдела (отдела реализации).

На основании накладных и счет-фактур на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк. В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой [20].

Данные платежные требования фиксируются в ведомости учета и реализации продукции (работ, услуг) в форме № 16. Выписанные счет-фактуры покупателю, фиксируются в журнале регистрации счет-фактур. В книгу продаж, заносят номер счет-фактуры, дату отгрузки продукции и дату ее оплаты, данные о покупателе.

Когда готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза, однако на предприятии, как правило, это требование не соблюдается.

Организация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения определяет выручку от реализации по моменту отгрузки и предъявлению платежных документов покупателю, т.е. используется метод начислений.

В бухгалтерском учете отгрузка продукции по цене реализации (включая НДС) производится записью:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90.1 «Продажи».

С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость записью:

Дебет счета 90.3 «Продажи»,

Кредит счета 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС»,

которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету и отражается корреспонденцией:


Дебет счета 68.2 «Расчеты с бюджетом»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетного счета» и кредиту счета 62.1 «Расчетов с покупателями и заказчиками».

При выявлении финансового результата от реализации продукции — прибыли производится запись по дебету счета 90.1 «Продажи » и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и фиксируется в оборотной ведомости общей суммой.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции, в действующих ценах (без НДС, акцизов, налога с продаж и прочих аналогичных платежей), и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.


На предприятии ООО «Крэй» к прочим доходам относятся доходы от реализации основных средств.

По счету 91-2 «Прочие расходы» в ООО «Агроком» отражаются начисленные проценты по кредиту и налог на имущество. ООО «Агроком» пользовалось краткосрочным кредитом, выданным банком «Первомайский» на приобретение новых комбайнов.

Для целей налогообложения прибыли организаций проценты за пользование заемными средствами на основании п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ являются прочими расходами. Как и все прочие затраты налогоплательщика, расходы по кредитам и займам в целях обложения налогом на прибыль должны удовлетворять критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Следовательно, нельзя учесть в налоговом учете проценты по заемным средствам, израсходованным на деятельность, не направленную на получение дохода.

Для учета финансовых результатов предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «При6ыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли подлежа-щей налогообложению. Это связано с тем, что нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному трактуют состав валовой прибыли предприятия, нежели законодательные акты, регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.

Преобразование бухгалтерской прибыли в налогооблагаемую производится в два этапа. На первом этапе необходимо рассчитать величину, показываемую по строке 1 «Валовая прибыль — всего» расчета налога, от фактической прибыли. На втором — производится корректировка этой величины с целью преобразования её в налогооблагаемую прибыль, в справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической прибыли. В справке, по существу, производят корректировку прибыли, показанной в бухгалтерском учете, на суммы, увеличивающие и (или) уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Осуществление второго этапа корректировки достаточно четко регламентировано и производится по утвержденной форме вышеназванного расчета (строки 1—5). Для проведения первого этапа подобной формы законодательно не предусмотрено.

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Базой для налогообложения является балансовая прибыль, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету «Прибылей и убытков».

Организация уплачивает налог на прибыль авансовыми платежами поквартально.

Предприятие авансовые платежи от фактически полученной прибыли начисляет в конце квартала и отражает их по дебету счета 99 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль». В главной книге по дебету счете 99, таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет.

Сальдо по субсчету 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету Расчетов с бюджетом, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль.

Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Аналитический учет по счету 99 на предприятии не ведется. Все необходимую аналитическую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли.

После уплаты налогов у предприятия остается чистая прибыль, подлежащая распределению по усмотрению учредителей. Организация не создает резервный капитал.

В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам, но с разбиением по каждому направлению использования средств в оборотной ведомости по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Поэтому все мероприятия, осуществляемые предприятием за счет нераспределенной прибыли, отражаются им в течение года непосредственно на синтетическом счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для систематизации однородных операций, можно рекомендовать открытие субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предусмотренных планом счетов.

Это значительно упростит учет и позволит четко корректировать использование прибыли предприятия по конкретным направлениям.

При изучении бухгалтерского учета использования прибыли было выявлены ошибки методики ведения бухгалтерского учета:

Оплату за аренду личного автомобиля, используемого в служебных целях, организация выплачивает за счет нераспределенной прибыли, это является нарушением ведения методики счета 26 «Общехозяйственные расходы», так как оплата аренды личного автотранспорта, используемого в служебных целях, организация может включаться в себестоимость продукции.

Недостачи и потери от порчи ценностей организация списывает за счет нераспределенной прибыли. Но для правильности ведения учета недостач и потерь надо вести счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства или виновных лиц.

Суммы недостач в пределах норм естественной убыли и потерь от порчи материалов при хранении в цехах и в составе незавершенного производства, если виновные лица не выявлены, то предприятие имеет право списать эти суммы на общепроизводственные расходы, а сверх норм на счет прибылей и убытков.

Если виновные лица не выявлены, то суммы недостач в пределах норм естественной убыли на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при изготовлении) или издержек производства (когда они выявлены при хранении или реализации). Если потом будут выявлены виновные лица, то суммы сверх норм убыли, а также стоимость похищенных ценностей отнести в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и потом оплата через кассу или удержание из заработной платы стоимости похищенных ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.09MB | MySQL:119 | 4,206sec