Оценка организации учета формирования и использования резервов предприятия. Экономический анализ предприятия

<

111413 0319 1 Оценка организации учета формирования и использования резервов предприятия. Экономический анализ предприятия

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ

В деятельности коммерческих организаций возникают ситуации, требующие дополнительных по сравнению с обычным порядком ведения деятельности финансовых ресурсов. Это влечет за собой необходимость расходования дополнительных средств, которых может не оказаться в достаточном количестве, либо организации придется отвлекать средства с других участков и направлений своей деятельности, что может сказаться на финансовом положении негативным образом. Данная ситуация обусловливает целесообразность, а в некоторых случаях и необходимость формирования резервов.
Резервы делятся на три группы — резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и резервы по условным фактам хозяйственной деятельности.

Резервы предстоящих расходов – в бухгалтерском учете широко используется метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются из специального резерва, формируемого посредством равномерного включения в затраты. Подобные резервы получили название резервов предстоящих расходов.

Целями создания резервов предстоящих расходов являются: накопление источников финансирования крупных затрат, носящих периодический характер; равномерное включение расходов в себестоимость или издержки обращения во времени (их распределение); выравнивание промежуточных финансовых результатов.

Система нормативного регулирования определяет целевое назначение резервов предстоящих расходов. В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (ред. от 24.03.00)) выделяются следующие виды резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий; на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Создание и использование резервов предстоящих расходов осуществляется на отдельном синтетическом счете 96 «Резервы предстоящих расходов», аналитический учет ведется по видам резервов.

К бухгалтерскому учету резервов предстоящих расходов предъявляются следующие требования:

создание конкретного резерва возможно только в случае, если это предусмотрено в нормативных документах Минфина России;

формирование резервов, не предусмотренных учетной политикой, не разрешается. В случае появления фактов, не учтенных при формировании учетной политики, бухгалтер имеет право корректировать учетную политику, но при условии соблюдения требований ПБУ 1/99 «Учетная политика организации». Отказ от формирования резервов, предусмотренных учетной политикой, также рассматривается как нарушение;

величина резервов формируются на основании плановой сметы предстоящих расходов. Сметы должны заблаговременно (до 1 января) представляться в бухгалтерию соответствующими службами. На основе полученных смет составляется справка, в которой исчисляется размер ежемесячной суммы резерва (как правило, это 1/12 планируемого объема затрат по смете).. В случае получения откорректированной сметы плановых затрат бухгалтер составляет справку о расчете новой ежемесячной суммы резерва. Недопустимо формирование резерва по неоткорректированной смете;

в ходе инвентаризации выявляется остаток или перерасход сумм резерва. Данные отклонения будут минимальными при условии, что смета плановых затрат была составлена достаточно качественно и своевременно корректировалась.

Образование резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете каждый месяц следующими записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Использование резервов предстоящих расходов отражается в учете по мере выполнения тех мероприятий, на финансирование которых создавался резерв.

Резервы предстоящих расходов в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе (ф. № 1) на конец отчетного года остатки резервов предстоящих расходов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, отражаются в пассиве по строке «Резервы предстоящих расходов».

В случае существенности сумм данная строка раскрывается в пояснительной записке отдельно по каждому виду принятых резервов.

Оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и являются обязательными, поэтому в учетной политике организации определяется не сам факт, а периодичность и порядок их формирования. Оценочные резервы формируются не реже одного раза в год, непосредственно перед составлением годовой отчетности, и должны иметь переходящий остаток, уменьшающий оценку того актива, под который они создаются. В течение следующего года осуществляется расходование созданного резерва.

Оценочные резервы формируются для реализации одного из важнейших требований бухгалтерского учета — требования осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98). Это требование предполагает большую готовность к отражению потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. Балансовая оценка активов формируется исходя из принципа осторожности, означающего, что ряд активов оценивается в балансе по наименьшей стоимости — рыночной или учетной. Таким образом, балансовая оценка активов может быть либо равна, либо меньше его учетной стоимости (нетто — оценка).

В российской практике используется три вида оценочных резервов: по сомнительным долгам; под обесценение финансовых вложений; под снижение стоимости материальных ценностей.

Для учета каждого оценочного резерва предусмотрен отдельный синтетический счет. Это объясняется тем, что оценочные резервы реализуют механизм нетто-оценки. При использовании нетто-оценок коды синтетических счетов, на которых отражаются регулирующие величины, в действующем Плане счетов следуют за кодами счетов для учета самих активов.

К учету оценочных резервов предъявляются следующие требования: создание оценочных резервов и уменьшение балансовой оценки активов на величину созданных резервов является обязательным, а не добровольным (за исключением резерва сомнительных долгов), поэтому в учетной политике сам факт создания этих резервов определяться не должен; размеры образуемых резервов должны быть обоснованы и оформлены бухгалтерскими справками. Как правило, формированию резерва должна предшествовать инвентаризация соответствующего актива; неиспользованные суммы резервов перед созданием новых подлежат обязательному списанию.

Соответствующая величина резерва списывается в случае выбытия актива, по которому данный резерв был создан; в отчетности (в балансе) активы отражаются по нетто-оценке, однако в пояснительной записке оценка должна приводиться развернуто, т.е. в обязательном порядке должны быть указаны учетная оценка активов и величина резерва; формирование оценочных резервов осуществляется за счет финансовых результатов и включается в состав операционных расходов организации. В случае получения дохода от списания ранее созданного резерва, он включается в операционные доходы.

 

2 КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «ФИРМА «РОСТОК»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика

 

Общество с ограниченной ответственностью «Новатор», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Оно создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства и зарегистрировано 19 июля 2001 г. Регистрационной палатой г. Краснодара.

Местонахождение общества: Краснодар, ул. Сормовская, 110/1

Главный и основной вид деятельности: торговля.

Организационная схема предприятия ООО «Фирма «Росток»» показана на рисунке 1.

111413 0319 2 Оценка организации учета формирования и использования резервов предприятия. Экономический анализ предприятияОсновным видом деятельности предприятия является услуги видеопроката.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

ООО «Фирма «Росток»» может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания участников. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Все вопросы, не урегулированные Уставом предприятия, решаются в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Основные экономические показатели предприятия ООО «Фирма «Росток» и их анализ представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 – Основные экономические показатели предприятия ООО «Фирма «Росток» за 2002 – 2004 гг.

 

 

Показатель

 

2002 г

 

2003 г 

 

2004 г

(+,-), тыс. руб. 

Темп роста, %  

2003 г к

2002 г 

2004 г к

2003 г 

2003 г к

2002 г 

2004 г к

2003 г 

Выручка (нетто), тыс. руб.

1298,7 

3100,7 

3357,2 

1802 

256,5 

238,75 

108,27 

Себестоимость, тыс. руб.

 

 

158,1 

 

158,1

 

 

Коммерческие расходы, тыс. руб


 

486,4 

1072,5 

1360,4 

586,1 

287,9 

220,5 

126,84 

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

812,3 

2028,2 

1838,7 

1215,9 

-189,5 

249,69 

90,66 

 

Продолжение таблицы 1

 

Показатель


 

 

2002 г

 

2003 г 

 

2004 г

(+,-), тыс. руб. 

Темп роста, %

2003 г к

2002 г 

2004 г к

2003 г 

2003 г к

2002 г 

2004 г к

2003 г 

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

787 

1966,9 

1804,9 

1182,9 

-162 

250,88 

91,76 

Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.

776,7 

1904,7 

1686,1 

1128 

-218,6 

245,2 

88,5 

Среднесписочная численность, чел.

7 

8 

9 

1 

1 

114,29 

112,5 

Затраты на 1 рубль реализованных услуг, коп.

38 

35 

45 

7 

10 

92,1 

128,6 

Среднегодовая стоимость оборотные фонды, тыс. руб.

390,8 

223,6 

210,7 

-167,2 

-12,9 

57,22 

94,23 

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

189,2 

634,8 

1320,9 

445,6 

686,1 

335,52 

208,08 

Фондоотдача, руб./ руб.

6,86 

4,88 

2,54 

-1,98 

-2,34 

71,16 

52,03 

Фондоемкость, руб./руб. 

0,146 

0,205 

0,394 

0,059 

0,189 

140,4 

192,2 

Производительность труда, тыс.руб./чел.

185,53 

387,59

373,02 

202,06 

-14,57 

208,91 

96,24 

Рентабельность продаж, % 

62,55 

65,41 

54,77 

2,86 

-10,64 

 

 

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

3,32 

13,87 

15,93 

10,54 

2,07 

417,29 

114,9 

Период оборачиваемости оборотных средств, дней

109,83 

26,32 

22,91 

-83,51 

-3,41 

23,96 

87,03 

Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

5,00 

5,20 

5,30 

0,2 

0,1 

104 

101,92 

Фонд оплаты труда, тыс. руб.

420,0 

499,2 

572,4 

79,20 

73,2 

118,86 

114,66 

Общая производственная площадь, м2

105 

105 

105 

 

 

 

 

Выручка на 1 м2 торговой площади, тыс. руб./ м2

12,37 

29,53 

31,97 

17,16 

2,44 

238,7 

108,26 

Таким образом, выручка на исследуемом предприятии выросла за исследуемый период с 1298,7 тыс. руб. в 2002 г. до 3357,2 тыс. руб. на конец периода, так как предприятие улучшило и расширило как ассортимент сдаваемой в аренду видеопродукции, так и за счет расширения клиентской базы. Специфика деятельности исследуемого предприятия оказало свое влияние на формирование конечного результата – у предприятия и в 2002 г., и в 2003 г. отсутствовала статья «себестоимость реализованных услуг». Лишь в 2004 г. данный показатель составил 158,1 тыс. руб., что оказало отрицательное влияние на полученную прибыль. В то же время величина коммерческих расходов на исследуемом предприятии выросла с 486,4 тыс. руб. в 2002 г. до 1360,4 тыс. руб. в 2004 г. При этом наибольший рост данных видов расходов произошел в 2003 г. и составил 586,1 тыс. руб. (220,5%), в следующем, отчетном 2004 г., величина коммерческих расходов увеличилась менее значительно – на 287,9 тыс. руб. или 126,84% по сравнению с предыдущим 2003 г.

Затраты на рубль реализованных услуг в 2003 г. снизились на 3 копейки и составили 35 копейки, а в 2004 г. их величина выросла довольно значительно и составила 45 копейки.

Прибыль от продаж составила 812,3 тыс. руб. в 2002 г., в следующем 2003 г. она выросла на 1215,9 тыс. руб. или 249,69%%. В отчетном 2004 г. прибыль от продаж снизилась по сравнению с предыдущим 2003 г. на 189,5 тыс. руб. (90,66%), на что несомненное отрицательное влияние оказало появление себестоимости в сумме 158,1 тыс. руб. Прибыль до налогообложения также увеличилась с 787 тыс. руб. до 1966,9 тыс. руб. в 2003 г. (рост составил 1182,9 тыс. руб. или 250,88 %), в отчетном году данный показатель снизился на 162 тыс. руб. (91,76%), составив 1804,9 тыс. руб. Аналогичная динамика и чистой прибыли предприятия, величина которой составила 776,7 тыс. руб. в 2002 г., 1904,7 тыс. руб. в 2003 г., 1686,1 тыс. руб. в 2004 г.

Рентабельность продаж свидетельствует о высокой экономической эффективности работы предприятия. В 2002 г. рентабельность продаж составил а 62,55%, в 2003 г. она несколько увеличилась (на 2,86%) и составила 65,41%, в отчетном 2004 г. ее величина равна 54,77 тыс. руб.

Среднесписочная численность персонала на исследуемом предприятии составила 7 человек в базовом 2002 г., 8 человек в 2003 г. и 9 человек в 2004 г. Рост рабочего персонала обусловлен был необходимость повышения качества обслуживания клиентов, увеличением объемов деятельности предприятия. Производительность труда за исследуемый период выросла довольно значительно. Если в 2002 г. производительность труда работников составила 185,53 тыс. руб./чел., то в 2003 г. данный показатель составил 387,59 тыс. руб./чел., увеличившись на 202,06 тыс. руб. или 208,91%. В 2004 г. производительность труда работников предприятия несколько снизилась (на 14,57 тыс. руб.) и составила 373,02 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата увеличилась с 5 тыс. руб. в 2002 г. до 5,3 тыс. руб. в 2004 г. Темп роста заработной платы менее значителен, чем темп роста заработной платы, что говорит о значительной эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.

Среднегодовая стоимость оборотных фондов имеет тенденцию к снижению. Так их величина в базовом 2002 г. составляла 390,8 тыс. руб., в 2003 г. они снизились на 167,2 тыс. руб. или 57,22% и составили 223,6 тыс. руб. Данная динамика продолжилась и в 2004 г. (снижение показателя произошло на 12,9 тыс. руб.) до 210,7 тыс. руб. В то же скорость оборачиваемости увеличилась довольно значительно с 3,32 оборот в год в 2002 г. до 15,93 оборотов в 2004 г. Соответственно сократилась продолжительность оборачиваемости оборотных средств с 109,83 дня в 2002 г. до 26,32 дня в 2003 г. и 22,91 дня в 2004 г., что говорит об росте использования оборотных средств на предприятии.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась с 189,2 тыс. руб. в 2002 г. до 634,8 тыс. руб. в 2003 г. и до 1320,9 тыс. руб. в 2004 г. В то же время эффективность использования основных производственных фондов на исследуемом предприятии снизилась, о чем свидетельствует снижение фондоотдачи с 6,86 руб./руб. в 2002 г. до 2,54 руб./руб. в отчетном 2004 г.

В целом деятельность предприятия следует охарактеризовать как экономически эффективную, прибыльную и рентабельную.

 

2.2 Анализ имущества предприятия

 

Бухгалтерский баланс представляет собой перечень имущества предприятия и источников его приобретения на конкретную дату.

Имущество предприятия, отраженное в активе баланса (таблица 2) делится на внеоборотные (долгосрочного пользования) активы (I раздел актива баланса) и оборотные (краткосрочного пользования) активы (II раздел актива баланса).

К внеоборотным активам относятся основные средства, оборудование предприятия, нематериальные активы, а также долгосрочные финансовые вложения сроком использования обычно более одного года.

К оборотным активам относятся ресурсы предприятия, использующиеся в процессе производственного цикла, то есть производственные запасы, товары, хранящиеся на складе, текущая дебиторская задолженность и т.д.

 

Таблица 2 – Анализ имущества ООО «фирма «Росток»

 

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г. 

2005 г 

Изменение 2005 г. к 2003 г.

Изменение структуры, %

сумма, тыс. руб.

в % удельный вес

сумма, тыс. руб.

в % удельный вес

сумма, тыс. руб.

в % удельный вес

абс +;-, тыс. руб. 

отн. % 

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

4,6 

0,5 

3,6 

0,1 

40,2 

0,7 

35,6 

773,9 

0,2 

Основные средства 

201,3 

22,7 

1 068,3 

25,2 

1 573,5 

29,0 

1 372,2 

681,7 

6,2 

Незавершенное строительство

0,0 

0,0 

2 763,1 

65,2 

2 616,6 

48,2 

2 616,6 

0,0 

48,2 

 

Продолжение таблицы 2

 

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г. 

2005 г 

Изменение 2005 г. к 2003 г. 

Изменение структуры, %

сумма, тыс. руб. 

в % удельный вес

сумма, тыс. руб. 

в % удельный вес 

сумма, тыс. руб. 

в % удельный вес 

абс +;-, тыс. руб. 

отн. % 

Внеоборотные активы 

Доходные вложения в материальные ценности

244,8 

27,7 

390,5 

9,2 

788,5 

14,5 

543,7 

222,1 

-13,1 

Итого внеоборотных активов

450,7 

50,9 

4 225,5 

99,7 

5 018,8 

92,5 

4 568,1 

1013,6 

41,5 

Оборотные активы 

Запасы, в том числе: 

400,4 

45,2 

4,0 

0,1 

321,4 

5,9 

-79,0 

-19,7 

-39,3 

— сырье, материалы и другие аналогичные ценности

375,0 

42,4 

0,0 

0,0% 

0,0 

0,0 

-375,0 

-100 

-42,4 

— готовая продукция и товары для перепродажи

0,0 

0,0 

0,0 

0,0 

321,4 

5,9 

321,4 

0,0 

5,9 

— расходы будущих периодов

25,4 

2,9 

4,0 

0,1 

0,0 

0,0 

-25,4 

-100 

-2,9 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

33,8 

3,8 

7,0 

0,2 

0,0 

0,0 

-33,8 

-100,0 

-3,8 

Денежные средства 

0,0 

0,0 

2,1 

0,0 

10,8 

0,2 

10,8 

0,0 

0,2 

Прочие оборотные активы

0,0 

0,0 

0,0 

0,0 

50,4 

0,9 

50,4 

0,0 

0,9 

Итого оборотных активов

434,2 

49,1 

13,1 

0,3 

408,4 

7,5 

-25,8 

-5,9 

-41,5 

БАЛАНС 

884,9 

100,0 

4 238,6 

100,0 

5 427,2 

100,0 

4542,3

513,3 

0,0 

Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно увеличилась. По сравнению с 2003 г. активы и валюта баланса выросли на 513,3%, что в абсолютном выражении составило 4542,3 тыс.руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 5427,2 тыс.руб. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Незавершенное строительство». За прошедший период рост этой статьи составил 2616,6 тыс.руб. Следует отметить, что увеличение данной статьи если не говорит о длительном производственном цикле и не обосновано, то может негативно сказаться на финансово — экономическом состоянии предприятия. Необходимо проанализировать целесообразность вложений в незавершенное строительство.

В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых в 2003 г. составляла 450,7 тыс.руб., возросли на 4568,1 тыс.руб. (темп прироста составил 1013,6%), и в 2005 г. их величина составила 5018,8 тыс.руб. (92,5% от общей структуры имущества). Величина оборотных активов, составлявшая в 2003 г. 434,2 тыс.руб. напротив снизилась на -25,8 тыс.руб. (темп уменьшения оборотных активов составил -5,9%), и в 2005 г. их величина составила 408,4 тыс.руб. (7,5% от общей структуры имущества).

Доля основных средств в общей структуре активов в 2005 г. составила 29,0%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества ООО «фирма «Росток».

Как видно в таблице 2, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на внеоборотные активы (92,5%), что говорит о низко-мобильной структуре активов и способствует снижению оборачиваемости средств предприятия. Кроме того, наблюдается тенденция в сторону ухудшения по сравнению с базовым анализируемым периодом. В отчетном периоде удельный вес внеоборотных активов в общей структуре баланса увеличился на 41,5%.

В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением статьи «Незавершенное строительство» на 2616,6 тыс.руб. по сравнению с базовым периодом. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано уменьшением статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на -375,0 тыс.руб.

Размер дебиторской задолженности за анализируемый период не изменился. Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ООО «фирма «Росток» следует отметить, что предприятие в 2005 г. имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 310,2 тыс.руб.

В общем динамику изменения актива баланса можно назвать положительной, но следует обратить внимание на следующие моменты: увеличение статьи «готовая продукция и товары для перепродажи», увеличение статьи «внеоборотных активов» в общей структуре баланса).

 

 

2.3. Анализ источников финансирования деятельности предприятия

 

Источники формирования имущества находящегося в активе, отражены в пассиве баланса, который в свою очередь состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. Анализ ведем в таблице 3.

 

Таблица 3 – Анализ динамики и структуры источников финансирования ООО «фирма «Росток»

 

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г. 

2005 г 

Изменение 2005 г. к 2003 г.

Изменение структуры, %

сумма, тыс. руб.

в % удельный вес

сумма, тыс. руб.

в % удельный вес

сумма, тыс. руб.

в % удельный вес

абс +;-, тыс. руб. 

отн. % 

Капитал и резервы 

Уставной капитал

8,4 

0,9 

8,4 

0,2 

8,4 

0,2 

0,0 

0,0 

-0,0 

 

Продолжение таблицы 3

 

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г. 

2005 г 

Изменение 2005 г. к

2003 г. 

Изменение структуры, %

сумма, тыс. руб. 

в % удельный вес

сумма, тыс. руб. 

в % удельный вес 

сумма, тыс. руб.

в % удельный вес

абс +;-, тыс. руб. 

отн. % 

Капитал и резервы 

Добавочный капитал  

32,1 

3,6 

32,1 

0,8 

32,1 

0,6 

0,0 

0,0 

-3,0 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

817,6 

92,4 

2 758,3 

65,1 

4 444,5 

81,9 

3 626,9 

443,6 

-10,5 

Итого капиталов и резервов

858,1 

97,0 

2 798,8 

66,0% 

4 485,0 

82,6 

3 626,9 

422,7 

-14,3 

Краткосрочные обязательства 

Займы и кредиты

0,0 

0,0 

715,0 

16,9 

602,4 

11,1 

602,4 

0,0 

11,1 

Кредиторская задолженность, в том числе:

26,8 

3,0 

81,7 

1,9 

310,2 

5,7% 

283,4 

11057,5 

2,7 

поставщики и подрядчики

20,4 

2,3 

81,7 

1,9 

200,0 

3,7 

179,6 

880,4 

<

1,4 

задолженность перед персоналом организации

4,5 

0,5 

0,0 

0,0 

32,3 

0,6 

27,8 

617,8 

0,1 

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

0,0 

0,0 

0,0 

0,0 

7,2 

0,1 

7,2 

0,0 

0,1 

задолженность по налогам и сборам

0,0 

0,0 

0,0 

0,0 

70,7 

1,3% 

70,7 

0,0 

1,3 

прочие кредиторы

1,9 

0,2 

0,0 

0,0 

0,0 

0,0% 

-1,9 

-100 

-0,2 

Прочие краткосрочные пассивы

0,0 

0,0 

643,1 

15,2 

29,6 

0,5 

29,6 

0,0 

0,5

Итого краткосрочных обязательств

26,8 

3,0 

1 439,8 

34,0 

942,2 

17,4 

915,4 

3415,7 

14,3 

БАЛАНС  

884,9 

100,0% 

4 238,6 

100,0 

5 427,2

100,0 

4542,3 

513,3 

0,0 

Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За прошедший период рост этой статьи составил 3626,9 тыс.руб. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 443,6%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» установилось на уровне 4444,5 тыс.руб.

Рассматривая изменение собственного капитала ООО «фирма «Росток» отметим, что его значение за анализируемый период значительно увеличилось. В 2005 г. величина собственного капитала предприятия составила 4485,0 тыс.руб. (82,6% от общей величины пассивов).

Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. В 2005 г. величина совокупных заемных средств предприятия составила 942,2 тыс.руб. (17,4% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина возросла на 3626,9 тыс.руб. и составила 4444,5 тыс.руб. Изменение резервов составило 0,0 тыс.руб., а нераспределенной прибыли 3626,9 тыс.руб. Это в целом можно назвать положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о эффективной работе предприятия.

В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая в 2003 г. составляла 858,1 тыс.руб., возросла на 3626,9 тыс.руб. (темп прироста составил 422,7%), и в 2005 г. его величина составила 4485,0 тыс.руб. (82,6% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на 3626,9 тыс.руб.

В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец дек. 2005 превышают долгосрочные на 942,2 тыс.руб. что при существующем размере собственного капитала и резервов может и не повлиять на финансовую устойчивость предприятия, однако для улучшения структуры пассивов предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной. Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный анализ.

Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая в 2003 г. составляла 26,8 тыс.руб. напротив возросла на 915,4 тыс.руб. (темп прироста составил 3415,7%), и в 2005 г. ее величина составила 408,4 тыс.руб. (17,4% от общей структуры имущества).

Наибольшее влияние на увеличение краткосрочной кредиторской задолженности оказал рост статьи «Займы и кредиты». За прошедший период рост этой статьи составил 602,4 тыс.руб. и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Займы и кредиты»достигло 602,4 тыс.руб.

Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности в 2005 г. составляет статья «Займы и кредиты». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 602,4 тыс.руб. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 63,9%)

Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

 

2.4. Анализ рентабельности и прибыли предприятия

 

Изменение показателей финансово — хозяйственной деятельности в отчетном периоде, по сравнению с базовым, представлено в таблице 4.

 

 

 

 

Таблица 4 – Анализ динамики показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «фирма «Росток»

 

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г. 

2005 г 

Изменение 2005 г. к 2003 г. 

Изменение структуры, %

сумма, тыс. руб. 

в % удельный вес

сумма, тыс. руб. 

в % удельный вес 

сумма, тыс. руб. 

в % удельный вес 

абс +;-, тыс. руб. 

отн. % 

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

1 298,7 

100 

3 357,2 

100 

3 100,7 

100 

1 802 

138,8 

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

 

 

158,1 

4,7 

 

 

 

 

 

Валовая прибыль

1 298,7 

100 

3 199,1 

95,3 

3 100,7 

100 

1 802 

138,8 

 

Коммерческие расходы

486,4 

37,5 

1 360,4 

40,5 

1 072,5 

34,6

586,1 

120,5 

-2,9 

Прибыль (убыток) от продаж  

812,3 

62,5 

1 838,7 

54,8 

2 028,2 

65,4 

1 215,9 

149,7 

2,9 

Прочие операционные расходы

0,0 

 

0,0 

 

55,9 

1,8 

55,9 

 

 

Внереализационные расходы

28,3 

2,2 

33,8 

1,0 

5,4 

0,2 

22,9 

-80,9 

-2,0 

Прибыль (убыток) до налогообложения

784,0 

60,4 

1 804,9 

53,8 

1 966,9 

63,5 

1 182,9 

150,9 

3,1 

Текущий налог на прибыль

7,3 

0,6 

118,8 

3,5 

26,2 

0,9 

18,9 

258,9 

0,3 

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

776,7 

59,8 

1 686,1 

50,2 

1 940,7 

62,6 

1 164,0 

149,9 

2,8 

 

Выручка от реализации за исследуемый период увеличилась на 1802 тыс. руб., а темп прироста составил 138,8%. Отметим, что у предприятия нет статьи расходов «себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг». Данная статья появилась в сумме 158,1 тыс. руб. в 2004 г. На предприятии наблюдается рост коммерческих расходов с 486,4 тыс. руб. в 2003 г. до 1072,5 тыс. руб. в отчетном 2005 г. на 586,1 тыс. руб. (темп прироста 120,5%). Несомненно, положительным фактом является рост прибыли от продаж на 1215,9 тыс. руб. (темп прироста 149,7%). В отчетном году следует отметить появление прочих операционных расходов в сумме 55,9 тыс. руб. Величина внереализационных расходов снизилась с 28,3 тыс. руб. в 2003 г. до 5,4 тыс. руб. в 2005 г.

За исследуемый период прибыль до налогообложения выросла с 784 тыс. руб. в 2003 г. до 1804,9 тыс. руб. в 2004 г. В отчетном 2005 г. прибыль до налогообложения выросла до 1966,9 тыс. руб. За исследуемый период данный показатель вырос на 1182,9 тыс. руб. (темп прироста 150,9%). Чистая прибыль выросла с 776,7 тыс. руб. в 2003 г. до 1940,7 тыс. руб.

За исследуемый период изменилась структура выручки от продаж. В базовом 2003 г. наибольший удельный вес в структуре выручки от продаж значительную долю занимают коммерческие расходов (37,5%) и чистая прибыль (59,8%). В 2004 г. доля коммерческих расходов увеличилась до 40,5%, а удельный вес чистой прибыли снизилась до 50,2%, что произошло как за счет роста величины коммерческих расходов, так и текущего налога на прибыль предприятия. В отчетном 2005 году удельный вес коммерческих расходов снизился по сравнению с базовым 2003 г. на -2,9% и составил 34,6%. В отчетном году у предприятия удельный вес прочих операционных расходов составил 1,8%. Доля чистой прибыли выросла на 2,8% по сравнению с базовым года, составив 62,6%.

 

Таблица 5 – Анализ результатов деятельности ООО «фирма «Росток»

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г. 

2005 г. 

Отклонение

2005 г. к 2003 г. 

(+,-) 

% 

Объем продаж 

1 298,7 

3 357,2 

3 100,7 

1802,0 

138,8 

Прибыль от продаж 

812,3 

1 838,7 

2 028,2 

1 215,9 

149,7 

Чистая прибыль 

776,7 

1 686,1 

1 940,7 

1 164,0 

149,9 

Рентабельность продаж, % 

62,5 

54,8 

65,4 

2,9 

4,6 

Продолжение таблицы 5

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г. 

2005 г. 

Отклонение

2005 г. к 2003 г. 

(+,-) 

% 

Чистые активы 

858,1 

2 798,8 

4 485,0 

3 626,9 

422,7 

Оборачиваемость чистых активов, %

151,35 

119,95 

69,13 

-82,2 

-54,3 

Рентабельность чистых активов, %

94,66 

65,70 

45,22 

-49,4 

-52,2 

Собственный капитал 

858,1 

2 798,8 

4 485,0 

3 626,9 

422,7 

Рентабельность собственного капитала, %

90,51 

60,24 

43,27 

-47,2 

-52,2 

Кредиты и займы 

0,0 

715,0 

602,4 

602,4 

0,0 

Финансовый рычаг 

0,0 

0,5 

0,2 

0,2 

572,6 

Средневзвешенная стоимость капитала, %

15,0 

14,7 

14,8 

-0,2 

-1,0 

 

Рассматривая динамику показателей финансово — хозяйственной деятельности ООО «фирма «Росток» особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

В рассматриваемом в таблице 5 случае, на конец анализируемого периода рентабельность собственного капитала равна 43,27%, что больше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило в соответствующем периоде 14,84%. Это говорит о том, что предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

Рассматривая динамику доходов и расходов ООО «Фирма «Росток», в целом за анализируемый период ее можно назвать положительной.

В таблице 6 проведем анализ показателей рентабельности хозяйственной деятельности ООО «Фирма «Росток». Рентабельность — показатель эффективности единовременных и текущих затрат. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к единовременным или текущим затратам, благодаря которым получена эта прибыль.

 

Таблица 6 – Анализ показателей рентабельности деятельности ООО «Фирма «Росток»

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г.

2005 г. 

2005 г. к 2003 г.

(+,-) 

Общая рентабельность, % 

60,4 

53,8 

63,4 

3,1 

Рентабельность собственного капитала, %

90,5 

92,2 

53,3 

-37,2 

Рентабельность оборотных активов, %

178,9 

12 871,0 

475,2 

296,3 

Общая рентабельность производственных фондов, %

129,3 

167,8 

101,6 

-27,7 

Рентабельность всех активов, % 

87,8 

39,8 

35,8 

-52,0 

Рентабельность основной деятельности, %

100,0 

95,3 

100,0 

0,0 

Рентабельность производства, % 

0,0 

2 023,5 

0,0 

0,0 

 

Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, находясь в условиях рыночной экономики, следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода величина прибыли до налогообложения, деленная на выручку от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ООО «Фирма «Росток» выше среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 60,4%, а на конец периода 63,4% (изменение в абсолютном выражении за период – (3,1%)). Это следует рассматривать как положительный момент.

Снижение рентабельности собственного капитала c 90,51% до 53,29% за анализируемый период было вызвано увеличением собственного капитала на 3626,9 тыс.руб.

Как видно из таблицы 6, за анализируемый период значения большинства показателей рентабельности либо уменьшились, либо остались на прежнем уровне, что следует скорее рассматривать как негативную тенденцию

Далее необходимо анализ и оценку показателей деловой активности за исследуемый период (таблица 7).

 

Таблица 7 – Анализ показателей деловой активности ООО «фирма «Росток»

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г. 

2005 г. 

Отклонение

2005 г. к 2003 г. 

(+,-) 

% 

Отдача активов, дней

245,3 

274,7 

561,1 

-315,8 

128,8 

Отдача основных средств (фондоотдача), дней

57,1 

68,5 

155,9 

-98,8 

173,2 

Оборачиваемость оборотных активов, дней

120,4 

24,0 

24,5 

95,9 

-79,7 

Коэффициент оборачиваемости запасов и затрат, дней

0,0 

9,1 

0,0 

-0,0 

0,0 

Коэффициент оборачиваемости текущих активов, дней

111,0 

21,8 

24,1 

86,9 

-78,3 

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, дней

7,4 

5,8 

22,8 

-15,3 

206,2 

Отдача собственного капитала, дней

237,9 

5,8 

22,8 

215,1 

-90,4 

Средняя стоимость активов 

 — 

2561,8 

4832,9 

 +4832,9 

—  

Отдача активов, об

1,5 

1,3 

0,6 

-0,8 

-56,3 

Отдача основных средств (фондоотдача), об

6,3 

5,3 

2,3 

-4,0 

-63,4 

Оборачиваемость оборотных активов, об

3,0 

15,0 

14,7 

11,7 

391,9 

Коэффициент оборачиваемости запасов и затрат, об

0,0 

39,5 

0,0 

0,0 

0,0 

Коэффициент оборачиваемости текущих активов, об

3,2 

16,5 

15,0 

11,7 

361,3 

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, об

48,5 

61,9 

15,8 

-32,6 

-67,3 

Отдача собственного капитала, об

1,5 

1,8 

0,9 

-0,7 

-43,7 

Показатели деловой активности характеризуют, во-первых, эффективность использования средств, а во-вторых, имеют высокое значение для определения финансового состояния, поскольку отображают скорость превращения производственных средств и дебиторской задолженности в денежные средства, а также срок погашения кредиторской задолженности.

Показатели деловой активности, представленные в таблице 7, показывают, за какое количество дней оборачивается тот либо иной актив или источник формирования имущества организации. В общем случае для расчета используется формула отношения выручки или себестоимости к активу.

Как видно из таблицы 7, большинство показателей оборачиваемости, за анализируемый период выросло. Увеличение периода оборачиваемости может говорить об отрицательной тенденции. Однако следует отметить и увеличение выручки, способствующее снижению оборачиваемости. За период с 2003 г. по 2005 г.г. выручка от реализации снизилась на 138,8%.

 

2.5. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

 

Под ликвидностью подразумевается способность активов к быстрой и легкой мобилизации. Ликвидность – легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств. Ликвидность — способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.

Анализ ликвидности предприятия – анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Проведем анализ показателей ликвидности и платежеспособности предприятия (таблица 8).

 

 

Таблица 8 – Анализ показателей ликвидности и платежеспособности деятельности ООО «Фирма «Росток»

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г. 

2005 г. 

2005 г. к 2003 г.

(+,-) 

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,00 

0,00 

0,04 

0,04 

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности

0,00 

0,00 

0,04 

0,04 

Коэффициент текущей ликвидности 

14,94 

0,00 

0,43 

-14,51 

Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

0,93 

-235,03 

-1,31 

-2,24 

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

—  

 

-3,41 

 

 

Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (2003 – 2005 г.г.) находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода – 2003 г. значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,00. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 0,04.

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя – 0,6 –0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60 –80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода – 2003 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,0. В 2005 г. значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 0,04.

На начало анализируемого периода 2003 г значение показателя текущей ликвидности составило 14,94. В 2005 г. значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию и составило 0,43. На конец анализируемого периода показатель находится ниже нормативного значения (2), что говорит о том, что значение коэффициента слижко низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Так как на конец анализируемого периода и коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2), и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне -3,41, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

 

2.6. Анализ финансовой устойчивости предприятия

 

Финансовая устойчивость – это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Действительно, в результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние может оставаться неизменным либо улучшиться или ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определенного состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложений капитала в основные фонды или производственные затраты позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия и повышению его устойчивости.

Анализ показателей финансовой устойчивости ведем в таблице 9.

 

Таблица 9 – Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Фирма «Росток»

 

Показатель 

2003 г. 

2004 г. 

2005 г. 

2005 г. к 2003 г.

(+,-) 

Коэффициент автономии 

0,97 

0,66 

0,83 

-0,14 

Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

0,03 

0,51 

0,21 

0,18 

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

0,83 

0,00 

0,08 

-0,75 

Коэффициент отношения собственных и заемных средств

32,02 

1,94 

4,76 

-27,26 

Коэффициент маневренности 

0,44 

-0,51 

-0,12 

-0,55 

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

0,93 

-358,43 

-1,66 

-2,59 

Коэффициент имущества производственного назначения

1,00 

1,00 

0,98 

-0,02 

Коэффициент краткосрочной задолженности, %

0,0 

49,7 

63,9 

63,9 

Коэффициент кредиторской задолженности, %

100,0 

50,3 

36,1 

-63,9 

 

Показатель «Коэффициент автономии», за анализируемый период снизился на -0,14 и в 2005 г. составил 0,83. Это выше нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

Показатель «Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)», за анализируемый период увеличился на 0,18 и в 2005 г. составил 0,21. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге — увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

Показатель «’Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств», за анализируемый период снизился на -0,75 и на конец дек. 2005 года составил 0,08. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

Показатель «Коэффициент маневренности», за анализируемый период снизился на -0,55 и на конец дек. 2005 года составил -0,12. Это ниже нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. На конец анализируемого периода ООО «Росток» обладает легкой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40,0%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам.

Показатель «Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами», за анализируемый период снизился на -2,59 и на конец дек. 2005 года составил -1,66. Это ниже нормативного значения (0,6-0,8). Предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

Показатель «Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)», за анализируемый период увеличился на 0,18 и на конец дек. 2005 составил 0,21. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге — увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

 

3 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ НА ООО «ФИРМА «РОСТОК»

 

3.1 Учет резервов предстоящих расходов

 

В процессе осуществления своей деятельности ООО «Фирма «Росток» несет те или иные издержки, причем можно выделить такие виды затрат, величина которых колеблется в зависимости от факторов, не связанных с величиной товарооборота, а именно, в зависимости от времени года (сезона) или наступления некоторого события (отчетной даты – для выплаты вознаграждения по итогам за год, поломки оборудования – для оплаты услуг по ремонту и т.д.). Размер таких колебаний весьма существенным, и чем больше доля этих затрат в общем объеме издержек обращения, тем заметнее изменение уровня издержек во времени, что может серьезно изменить финансовые показатели деятельности организации.

На ООО «Фирма «Росток» средний уровень издержек обращения за квартал в размере 100 тыс. руб. организация несет следующие затраты по отпускным выплатам: в отпускные периоды они выше (30 тыс. руб. во 2-ом квартале и 40 тыс. руб. в 3-ем квартале), а в остальное время – ниже (10 тыс. руб. – в 1-ом квартале и 20 тыс. руб. – в 4-ом). Кроме того, в июле 2004 г. был произведен ремонт оборудования на сумму 60 тыс. руб. Для покрытия издержек и обеспечения некоторого уровня рентабельности размер реализованной торговой наценки на услуги должен составлять не менее 145 тыс. руб. за квартал. В этом случае:

в 1-ом квартале – прибыль 35 тыс. руб. (145 — (100 + 10)),

во 2-ом квартале – прибыль 15 тыс. руб. (145 — (100 + 30)),

в 3-ем квартале – убыток 55 тыс. руб. ((100 + 40 + 60) — 145),

в 4-ом квартале – прибыль 25 тыс. руб. (145 — (100 + 20)).

На ООО «Фирма «Росток» сформировано два резерва: на оплату отпусков в размере 100 тыс. руб. (10 ++ 30 + 40 + 20) и на ремонт оборудования в размере 60 тыс. руб. При этом в издержки каждого квартала включены не фактические затраты по этим мероприятиям, а отчисления на формирование резервов в размере 25 тыс. руб. (100 : 4) и 15 руб. (60 : 4). Таким образом, каждый квартал ООО «Фирма «Росток» получала дополнительную прибыль в объеме 5 тыс. руб. (145 — (100 + 25 + 15)).

Специфика работы ООО «Фирма «Росток» определяет, что в таких организациях не может возникнуть необходимости в таких затратах, как ведение подготовительных сезонных работ, работ по рекультивации земель, ремонту предметов проката, выполнению гарантийного ремонта и обслуживания. На ООО «Фирма «Росток» создаются следующие резервы:

  • на предстоящую оплату отпусков работникам;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
  • ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств.

    На ООО «Фирма «Росток» выделяются следующие требования, предъявляемые к порядку бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов и платежей на данном предприятии:

  • условия формирования и расходования резервов должны соответствовать действующему законодательству;
  • порядок создания и использования резервов должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия торговли и общественного питания;
  • размеры образуемых резервов должны быть обоснованы бухгалтерскими расчетами и оформлены бухгалтерскими справками;
  • неиспользованные суммы резервов в конце года подлежат обязательной инвентаризации и корректировке на основе уточненных расчетов.

     

    3.2 Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам

     

    На ООО «Фирма «Росток» целью создания резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам является равномерное включение расходов в издержки обращения и предотвращение резкого увеличения издержек в период массовых отпусков.

    На ООО «Фирма «Росток» размер ежемесячных сумм отчислений в резерв определяется как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков. На ООО «Фирма «Росток» в состав расходов включаются суммы отпускных и начисляемые на них взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости и Фонд обязательного медицинского страхования).

    На ООО «Фирма «Росток» образование резерва отражается в бухгалтерском учете торговой организации каждый месяц следующими записями:

    дебет счета 44 «Издержки обращения»

    кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» — отражены отчисления на формирование резерва на оплату отпусков.

    На ООО «Фирма «Росток» при расходовании средств резерва, то есть при начислении работникам организации отпускных выплат в течение года бухгалтерией выполнены следующие проводки:

    дебет счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков»

    кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленных отпускных выплат;

    дебет счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков»

    кредит счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по соответствующим субсчетам – на сумму отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды с начисленных отпускных выплат.

    На ООО «Фирма «Росток» поскольку образование резерва осуществляется равномерными ежемесячными начислениями, а расходование является весьма неравномерным, то в отдельные периоды средств резерва оказывается недостаточно для осуществления соответствующих расходов. На ООО «Фирма «Росток» в этом случае во избежание образования дебетового сальдо на счете 89 сумма перерасхода временно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

    На ООО «Фирма «Росток» аналитический учет на этом счете ведется в разрезе отдельных резервов:

    дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

    кредит счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» – на сумму перерасхода резерва.

    На ООО «Фирма «Росток» впоследствии суммы перерасхода отнесены на счет сформированного резерва:

    дебет счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков»

    кредит счета 97 – на сумму перерасхода резерва.

    На ООО «Фирма «Росток» в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49), резерв на оплату отпусков имеет в годовом балансе переходящий остаток. Перед составлением годовой отчетности. На ООО «Фирма «Росток» проводит инвентаризацию данного резерва путем уточнения величины переходящего остатка.

    На ООО «Фирма «Росток» с этой целью по списочному составу работников определяется, какая сумма была бы начислена, если бы всем работникам были предоставлены положенные им отпуска за отчетный год. Полученную сумму по результатам инвентаризации сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец года.

    На ООО «Фирма «Росток» уточнение проводится исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений во внебюджетные социальные фонды.

    На ООО «Фирма «Росток» при превышении уточненной суммы переходящего остатка над сальдо по счету 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» сумма превышения относится на издержки обращения, то есть в конце года выполнена проводка:

    дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    кредит счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» – отражены дополнительные отчисления в резерв.

    На ООО «Фирма «Росток» излишне образованный резерв в конце года сторнируется:

    дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    кредит счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» – сторнируются излишние отчисления на формирование резерва (красным).

    На ООО «Фирма «Росток» в ноябре 2004 г. инвентаризацией установлено, что остаток резерва на оплату отпусков составил 2 300 руб. На ООО «Фирма «Росток» имеется утвержденный график отпусков, согласно которому 3 работника должны были использовать свои отпуска за отчетный год в 1-ом полугодии следующего года. Среднедневной заработок менеджера составляет 300 руб., продавца –200 руб.

    Уточненный размер резерва на оплату отпусков составил:

    в части отпускных выплат 300 руб. * 24 дня + 2 чел. * 200 руб. * 24 дня = 16,8 тыс руб.,

    в части отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды 1 6800 руб. * 38.5% (28% + 5.4% + 3.6% + 1.5%) = 6468 руб.

    итого уточненный размер резерва составляет

    16 800 руб. + 6468 = 23280 руб.

    Таким образом, по итогам инвентаризации была сделана проводка:

    дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    кредит счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» – на 268 руб.

     

    3.3 Отражение резервов предстоящих расходов и платежей в бухгалтерской отчетности

     

    На ООО «Фирма «Росток» неиспользованные остатки средств резервов предстоящих расходов и платежей сторнируются. В бухгалтерском балансе (форма № 1) на конец отчетного года остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, отражаются по отдельной статье (строка 660 пассива баланса).

    На ООО «Фирма «Росток» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности согласно пункту 3.49 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, в ходе которой проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов.

    Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь следующими записями:

    дебет счета 96

    кредит счета 80 «Уставный капитал» – отражено списание переходящих остатков резервов, образование которых в отчетном году не предусмотрено.

    В Отчете о движении капитала (форма № 3 данные о движении резервов предстоящих расходов и платежей отражаются по строкам 150-156. В графе 3 «Остаток на начало года» показываются переходящие остатки средств резервов (в случае их наличия), в графе 4 «Поступило в отчетном году» – суммы отчислений для образования резервов, в графе 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» – данные о расходах, произведенных в течение года за счет средств резервов.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М., Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изм. в ред. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изм. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129 // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
  5. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.95 г. №208-ФЗ.
  6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Утверждено Минфином РФ от 29.07.98 г. № 34-Н.
  7. О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Министерства финансовых Российской Федерации от 12 ноября 1996 года № 97 с изменениями и дополнениями от 20 октября 1998 г.
  8. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением правительства РФ от 6.03.98 № 283.
  9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. №34н.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60 н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 2. С. 45 – 48.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999).
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999. № 33п. (в редакции приказом Минфина РФ от 30.12.1999 №107н).
  14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н.
  15. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60 н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2000. № 16. С. 2 – 25.
  16. О порядке отражения в бухгалтерском учете операций отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам: Письмо Минфина РФ от 12.11.1996 №96.
  17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.11. 2000 №94 Н.
  18. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М., 2006.
  19. Беложецкий И.А. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит // Бухгалтерский учет. 2005. № 10. С. 20-26.
  20. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Безруких П.С. М, 2005.
  21. Волков Н.Г. Оценка, учет и особенности налогообложения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также от продажи иного имущества организации// Бухгалтер. 2005. № 9.С. 10 – 13.
  22. Давыдов В.А. Учет использования прибыли и проведение реформации баланса // Главбух, 2004. № 3. С. 18-21.
  23. Джаарбеков С.М. Определение прибыли на предприятии, осуществляющем несколько видов деятельности // Главбух. 2004. № 7. С. 14-20.
  24. Калинина Е. Практические вопросы формирования финансовых результатов // Экономика и жизнь. 2005. № 4.С. 29; №5. С. 30; № 6. 30; № 11 С. 31; № 12. С. 29; № 13. С. 29.
  25. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учета / Под ред. С.А. Николаевой. Книга 2. М., 2006.
  26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2006.
  27. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
  28. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 2000.
  29. Бернстайч Л.А. Анализ финансовой отчетности / Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2002.
  30. Донцова Л. В., Никифорова НА. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и сервис, 2006.
  31. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества// Бухгалтерский учет. 2004. № 5. С. 17.
  32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –Минск: ООО «Новое знание», 2006.
  33. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М., 2000.
  34. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., 2006.
  35. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М., 2004.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.25MB/0.00098 sec

WordPress: 25.12MB | MySQL:116 | 4,877sec