Организация и порядок учета лизинговых операций

<

121813 1926 1 Организация и порядок учета лизинговых операцийПо договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользованием предпринимательских целей.

В соответствии с ГК РФ имущество, передаваемое по договору лизинга, должно только производственного назначения и использоваться только в предпринимательских целях.    

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятий и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.    

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансов аренде (лизинге)» субъектами лизинга являются;

— лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и определенных условиях во временное владение и пользование с переходом к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

—    лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;

—    продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли — продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли — продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договор) га за весь срок действия договора лизинга. В лизинговые платежи входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга г получателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных ром лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотри ход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Для целей бухгалтерского учета лизинговые платежи согласно ПБУ 10/99 явными расходами по обычным видам деятельности и учитываются в себестоимости продукции.

По условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество может находи балансе либо лизингопопучателя, либо лизингодателя.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с налоговым законодательством к расходам, связанным с производством и/или реализацией.

В соответствии с НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывают у лизингополучателя, то арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации.

При осуществлении лизинговых операций лизингополучатель имеет право на суммы НДС, уплачиваемой лизингодателю с текущими лизинговыми платежами, лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с «Укзаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержден приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 г. №15 (указания применяются в части не противоречащей нормам Инструкции по применению Плана счетов и ПБУ 6/01).

 

2. ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ЛИЗИНГА

 

Для лизинговых компаний и фирм лизинг как новая форма инвестирования имеет преимущества, состоящие в получении более высокой прибыли на единицу капитала по сравнению с прибыльностью других видов деятельности. Лизингодатель имеет льготное налогообложение не только по уплате налога на прибыль, полученную им от реализации договора лизинга, но и по налогу на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг. Наличие амортизационных и налоговых льгот для лизингодателя стимулирует заключение взаимовыгодных лизинговых соглашений с лизингополучателем, что уменьшает размер лизинговых платежей и устанавливается удобный для сторон график их выплат.

Лизингодателю легче получить кредит в банке и в других кредитных организациях под меньший процент, поскольку он обладает материальным обеспечением, уменьшающим степень риска. При существующем положении кредит в банке можно получить, как правило, на короткий срок, а по лизингу — на 2—5 лет. Инвестиции в форме имущества, в отличие от денежного кредита, снижают риск невозврата средств, так как лизингодатель сохраняет право собственности на переданное в лизинг имущество и может использовать его в качестве дополнительного обеспечения возвратности кредитных средств. Инвестиции в производственное оборудование посредством лизинга гарантирует генерирование дохода, покрывающего обязательства по лизингу.

Лизингодатель, закупая технику и оборудование по заказу у предприятий-изготовителей, стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает ее в соответствии с объективными потребностями, расширяет сферу рыночных отношений. Лизинг развивает конкуренцию на рынке финансовых услуг и содействует снижению их цены. Таким образом, применение лизинга в хозяйственной практике позволяет в целом активизировать инвестиционный процесс.

Инвестору лизинговой деятельности обеспечивается государственная поддержка в виде инвестиционных и других льгот. Для банков и страховых компаний лизинг формирует новый источник доходов в виде комиссионных выплат, обеспечивает экономические выгоды за счет относительной простоты лизинговых операций и лизинговых платежей по сравнению с операциями долгосрочного кредитования и т. д.

Первое, на что указывают банки, — это значительные налоговые преимущества, позволяющие значительно снизить стоимость сделки и способствующие развитию лизинга в западных странах. Более низкая стоимость сделки повышает вероятность заключения проектов и снижает бремя долгов для заемщиков.

Для производителей техники и оборудования лизинг позволяет увеличить объем реализации, массу прибыли; расширить сеть услуг по гарантийному обслуживанию выпускаемого оборудования, круг потребителей; завоевать новые рынки сбыта производимой продукции; расширить сеть услуг по гарантийному обслуживанию выпускаемого оборудования, техники и т. д. Сделка для продавца выглядит менее рисковой, так как лизингодатель берет на себя риск возврата стоимости имущества через лизинговые платежи.

Для лизингополучателя преимущества лизинга состоят в следующем. Лизингополучатель освобождается от полной единовременной оплаты стоимости имущества, получает в пользование технику и оборудование с определенной от-срочкой-платежей. Приобрести имущество на условиях лизинга проще, чем использовать кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество само выступает в качестве залога. Кроме того, можно начать свое дело при малом стартовом капитале (при наличии 1/3 или менее средств) или свернуть производство продукции, не пользующейся спросом, с возвратом оборудования его собственнику (лизингодателю). Лизингополучатель получает возможность использовать больше производственных мощностей, чем при покупке того же актива, поскольку временно высвобожденные финансовые ресурсы арендатор может использовать на другие цели.

Так, на сегодняшний день приобретение полиграфического оборудования по лизингу позволяет осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы производства. По сравнению с другими способами его приобретения (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т. д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ, заключающихся в равномерном распределении затрат на весь срок действия договора; поддержании оптимального соотношения собственного и заемного капитала; выплате лизинговых платежей уже после установки, наладки и пуска оборудования в эксплуатацию, то есть из средств, поступающих от реализации продукции, выработанной на нем; проведении его ремонта и технологического обслуживания; периодического обновления морально стареющего оборудования.

<

На условиях лизинга можно получить объект «под ключ», предоставив осуществление всех формальностей лизинговой компании, и благодаря этому сконцентрировать усилия на решении других вопросов. Поскольку лизинговые платежи осуществляются по фиксированному трафику, лизингополучатель имеет большие возможности координировать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации выпускаемой продукции, чем это имеет место, например, при купле-продаже оборудования.

Предприниматели разрабатывают перспективные планы развития, однако их финансовые возможности могут быть ограничены; лизинг позволяет преодолеть эти ограничения и увеличить мобильность при инвестиционном и финансовом планировании. Если при покупке существует только альтернатива «не покупать», то при лизинге арендатор имеет, более широкий выбор, поскольку из разработанных лизинговых договоров с различными условиями лизингополучатель может выбрать тот, который наиболее точно отвечает его потребностям и возможностям.

Лизинговые платежи, уплачиваемые лизингополучателем, учитываются у него в себестоимости изготавливаемой продукции, то есть средства на их уплату формируются до образования облагаемой налогом прибыли. Кроме того, лизинг не увеличивает долг в балансе лизингополучателя, то есть возможности лизингополучателя по получению дополнительных займов не снижаются. Немаловажным является то, что проводимая в стране государственная политика направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.

Возвратный лизинг дает возможность рефинансировать капитальные вложения с меньшими затратами по сравнению с вариантом привлечения банковских ссуд, особенно если платежеспособность предприятия ставится под сомнение структурами, осуществляющими кредитование, ввиду неблагоприятного соотношения между его уставным капиталом и заемными фондами. Лизинг обеспечивает прибыльность производства при наименьших затратах, что позволяет не только наращивать капитал в процессе предпринимательской деятельности, но и эффективно использовать экономические ресурсы.

Так, в России начинающим фермерам предоставляется отсрочка лизинговых платежей. Установлены дифференцированные размеры первоначальных платежей за технику, при расчетах возможно применение и бартера. Платежи рассчитываются в соответствии с «Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей», утвержденными Минэкономики РФ от 16 апреля 1996 года, на основе цены, действующей надень передачи объекта в лизинг, без учета инфляции. В условиях инфляции это означает, что сумма лизинговых платежей окажется меньше, чем цены на технику в тот момент, когда она переходит в собственность лизингополучателя, хотя машины могут использоваться при благоприятных условиях еще в течение 4-5 лет.

Порядок осуществления лизинговых платежей является одним из преимуществ лизинговых сделок. В договоре могут быть оптимально учтены интересы всех сторон сделки, так как размеры и сроки выплат определяются на основе совместного соглашения.

Однако лизинг имеет и недостатки, главный из них — относительная дороговизна предмета лизинга для лизингополучателя по сравнению с покупкой его за счет собственных или заемных средств. При заключении договора лизинга стоимость привлекаемого заемного капитала будет больше, чем при использовании кредита, так как лизинговая компания получает вознаграждение за проведение лизинговой операции. Кроме того, на лизингодателя ложится риск морального старения имущества и получения лизинговых платежей.

Хотя лизинговые платежи относят на себестоимость продукции и тем самым уменьшают налогооблагаемую прибыль, но те же самые платежи, будучи завышенными, способны привести к росту цены товара и снизить его конкурентоспособность. Вместе с тем, вышеперечисленные недостатки, присущие финансовому лизингу, не меняют общей положительной оценки применения этого эффективного метода инвестирования.

В современных условиях лизинг является дополнением к традиционным источникам средств для удовлетворения инвестиционных потребностей предприятий. Применение лизинга в хозяйственной практике позволяет активизировать инвестиционный процесс, улучшить финансовое состояние лизингополучателей, повысить конкурентоспособность.

 

3. УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Учет лизинговых операций у лизингодателя. Основные средства, приобретенные организацией для предоставления по договору лизинга, учитываются как доходные вложения в материальные ценности. Приобретенное лизинговое имущество принимается лизингодателем к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, первоначально отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).

Принятие лизингового имущества к учету отражается по дебету счета 03 «До вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения оборотные активы» (субсчет 08-4). Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основан первичного учетного документа лизингополучателя.

Начисление амортизации по объектам основных средств, являющегося предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

Передача имущества по договору лизинга при условии его учета на балансе получателя отражается в бухгалтерском учете лизингодателя как реализация с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В указанном случае передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» следующим образом:

  • по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам;
  • по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается стоимость переданного лизингового имущества;
  • дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов) отражается разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

    При этом лизингодатель продолжает учитывать переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».    

    Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется лизингополучателям и по каждому объекту основных средств, сданных в лизинг.

    Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизинга получателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств.

    Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

    Например, начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» затрат списываются в дебет счета 90 «Продажи».    

    Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с этого в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в части, приходится на сумму лизингового платежа.    

    При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства».

    То есть, при возврате лизингового имущества в случае отказа лизингополучателя от использования в качестве предмета лизинга, производится его оприходование в составе основных средств. В соответствии с действующим законодательством повторное использование возвращенного лизингового имущества для лизинга не допускается.    

    Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходятся на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 руб.

    Если имущество не возвращается, то по мере поступления лизинговых платежей сумм задолженности лизингополучателя, учтенная на 76, будет уменьшаться. После полное погашения задолженности по лизинговым платежам лизинговое имущество перейдет собственность лизингополучателя. Данная ситуация должна быть подтверждена оформлением акта выполнения работ по договору лизинга между сторонами. После этого лизингодатель может списать лизинговое имущество с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

    В случае, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

    Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

    Перечисление по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    Последовательность указанных выше операций отражается следующими проводками.

    № п.п. 

     

    Содержание хозяйственных операций 

    Корреспондирующие счета 

    Д 

    К 

    1 

    Приняты на забалансовый учет основные средства, полученные по лизингу

    001 

     

    2 

    Начислены лизинговые платежи за отчетный период

    20 

    76 

    3 

    Отражен НДС от суммы лизинговых платежей

    19 

    76 

    4 

    Перечислены лизинговые платежи лизингодателю

    76 

    51 

    5 

    Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС 

    68-1 

    19 

     

    Для целей налогового учета имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

    Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации организация, у которой данное основное средстве должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методам

    Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».    

    Возврат лизингового имущества лизингодателю после окончания срока договора отражается списанием его стоимости с забалансового учета (по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства»).

    Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Остаточная стоимость возвращаемого имущества отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», а начисленная по лизинговому имуществу амортизация отражается по кредиту 91 в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств».

    При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средств и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

    В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    В составе информации об учетной политики лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

  • о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
  • о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и
    действия договора лизинга.

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.66MB | MySQL:118 | 1,296sec