Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленных международными и российскими стандарами финансовой отчетности

<

121513 2305 1 Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленных международными и российскими стандарами финансовой отчетностиВначале выделим ряд основополагающих принципов. МСФО базируется на трех главных концепциях: справедливой стоимости, приоритета экономического содержания над правовой формой и прозрачности. Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос: «Сколько стоит мой бизнес сегодня?» Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов». В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость. Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются. Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений. Это общие отличия. Теперь перейдем к частностям.

В российской бухгалтерской отчетности и отчетности, составленной по МСФО не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (либо требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией).

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой единые базовые принципы формирования финансовой отчетности. Российская отчетность формируется по определенным правилам, которые в стандартах представлены различными терминами: «принципы», «допущения», «требования», правила». Данное разночтение свидетельствует об отсутствии четкости в классификации российских принципов формирования финансовой отчетности.

Допущения как основополагающие бухгалтерские принципы.

Допущение имущественной обособленности по российским правилам определяет обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. В МСФО допущение имущественной обособленности прямо не определено.

Допущение непрерывности деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Данное определение совпадает с определением МСФО.

Допущение последовательности применения учетной политики в российских стандартах определяет, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. МСФО: предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий. Данное допущение соответствует принципам МСФО.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. По определению российских стандартов факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В МСФО данный принцип сформулирован следующим образом: «результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) — принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся». Исходя из определений, прослеживается различный подход МСФО и РСБУ к допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, выражающийся в том, что прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО должны включаться в отчетность того периода, когда они возникли, т.е. допускается внесение изменений в отчетность прошлых периодов.

Требования к информации, представленной в финансовой отчетности.

Требование полноты является одним их основных требований в российских стандартах как «полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности». В МСФО данный принцип относится к качественным характеристикам информации: «информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание», и не является основополагающим.

Требование своевременности присутствует и в российских и в международных стандартах, но интерпретируется по-разному. В российских стандартах требование определено как «своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности», в МСФО как «своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации».

Требование осмотрительности в обоих подходах предполагаем большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Требование приоритета содержания перед формой в российских стандартах предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, что соответствует принципу МСФО, что операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой.

Требование непротиворечивости как тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца определено только в российских стандартах, поскольку российские стандарты ориентированы на ведение бухгалтерского учета в большей степени, чем на подготовку финансовой отчетности, что было приведено выше, исходя из целей составления финансовой отчетности, что и является национальной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета и находит отражение в практике корпоративного управления.

Требование рациональности. Данный принцип в российских стандартах основан на рациональном ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации, и отсутствует в МСФО, т.к. Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.

Правила составления финансовой отчетности по МСФО положениям РСБУ.

Справедливое представление и соответствие МСФО определено в российских стандартах как условие: «если при составлении бухгалтерской отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил. Одновременно существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации и результатов ее деятельности. В соответствии с МСФО, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям определенного Стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна раскрывать:

a) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность не позволяет достоверно представить финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании;

б) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения достоверного представления;

<

в) стандарт, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета;

г) финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.

Таким образом, РСБУ не содержит четких указаний в данном случае на состав раскрываемой в отчетности информации, характеризующей отступление от требований нормативных актов по бухгалтерскому учету. Хотелось бы отметить, что именно данное правило со стороны российских стандартов требует наиболее четкого определения, поскольку именно оно могло бы быть связующим звеном в пояснении расхождений между информацией для акционеров, представленной в российской отчетности и отчетности, составленной по правилам МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности четко дают определения составляющих элементов финансовой отчетности. Российские стандарты дают определения лишь объектам бухгалтерского учета, в результате чего существует различия в идентификации фактов хозяйственной деятельности и элементов финансовой отчетности.

Так, определение активов в российских стандартах отсутствует. Активы представляются в виде показателей разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса. По МСФО активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Определение обязательств в российских стандартах отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». По МСФО обязательство — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду.

Определение капитала в российских стандартах отсутствует. Капитал представляется в виде показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. По МСФО капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Определение доходов и расходов с точки зрения российских и международных стандартов совпадает.

РПБУ: «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». МСФО: «приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала».

РПБУ: «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». МСФО: «уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала».

Классификация активов и обязательств. Активы в российском бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные. В финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Кроме этого, возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности — по активам, увеличение сроков погашения — по обязательствам). Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения. В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.

В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

Раскрытие информации о капитале. Российскими стандартами предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ. МСФО определяет, что «организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров». Согласно МСФО в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации. Таким образом, информация о капитале по МСФО имеет более экономическое содержание, чем информация о капитале, представленная по российским стандартам.

Состав статей отчета о прибылях и убытках. В российской форме отчета о прибылях и убытках отсутствуют статьи, указанные в форме отчета в МСФО. МСФО установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках, в частности:

— затраты по финансированию;

— доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

— прибыль или убыток до налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.

В соответствии с МСФО, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов:

a) списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний;

б) реструктуризацию компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризации;

в) выбытие основных средств;

г) выбытие инвестиций;

д) прекращающуюся деятельность;

е) судебные разбирательства; и

ж) другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.

Представление расходов. В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначению. Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании. Компании поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках. Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию.

С точки зрения корпоративного управления наиболее приемлемым вариантом представления финансовой отчетности для акционеров компании является применение МСФО.

В соответствии с МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования. Хотя в ПБУ 6/01, посвященном учету основных средств, также прописано, что организация сама определяет срок их полезного использования, на практике для целей бухгалтерского учета продолжают применять нормы амортизации, установленные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 или используются нормы, прописанные в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. И не всегда эти сроки являются реальными сроками экономического использования основных средств. Чаще всего они используются гораздо дольше. В МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. То есть, если основное средство самортизировано, однако продолжает использоваться в производственном процессе, срок его службы должен быть пересмотрен, а прибыль пересчитана. Возможна и обратная ситуация — эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется прибыль предыдущих периодов. В российской практике такой подход отсутствует. В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из четырех способов: линейным, уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции. В МСФО 16 предусмотрены те же четыре метода, правда, их названия звучат немного по-другому: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, метод суммы лет и метод суммы изделий (или единиц продукции). Стоит отметить, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета российскими предприятиями в основном используется линейный метод. Он же наиболее популярен и при составлении отчетности по МСФО, поскольку его проще всего применять при составлении периодических (например, ежемесячных) отчетов, предназначенных для внутреннего пользования. Важным отличием МСФО от российских стандартов является то, что выбранный метод начисления амортизации может быть изменен. Например, при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. При этом решение об изменении метода амортизации нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.

Нематериальные активы.
Определения нематериальных активов, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия. Первое состоит в том, что, согласно ПБУ, нематериальные активы (НМА) должны использоваться в течение длительного времени, то есть иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, а предполагает подход скорее по сути актива. Второе отличие состоит в том, что, согласно ПБУ, для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие документы). В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав, так как основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА. В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов НМА в учете. Например, ПБУ 14/2000 относит к таковым организационные расходы, МСФО 38 нет.

Запасы. Различия между российскими и международными стандартами существуют и в учете материально-производственных запасов (МПЗ). ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А на конец отчетного года материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в учете за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако при этом не ясно, как должны оцениваться запасы, текущая рыночная стоимость которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В соответствии с МСФО 2 «Запасы» МПЗ должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации (то есть за вычетом расходов на продажу). Такой подход не предусмотрен в ПБУ 5/01. Теперь о списании. Как известно, при списании материально-производственных запасов можно применять несколько способов. При этом помимо списания запасов методом ФИФО или по средней себестоимости, разрешенных в МСФО, в РСБУ существует еще два метода: по себестоимости каждой единицы и по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО). Отметим, что метод ЛИФО присутствовал и в МСФО 2. Однако с 1 января 2005 года он запрещен к применению новой редакцией этого стандарта. Дело в том, что этот метод с большой долей вероятности может привести к искажению показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, с текущим уровнем затрат.

Обесценение активов. Важное отличие МСФО и РСБУ состоит в том, что в российском учете не практикуется регулярная проверка активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов (основным средствам, НМА, запасам, инвестициям). Основная задача данного стандарта — обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от снижения их стоимости, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость этих активов. При этом возмещаемой стоимостью для целей МСФО 36 признается наибольшая из чистой стоимости возможной реализации и стоимостью использования. В российских правилах не предусмотрено признания убытка от обесценения активов. Так, в ПБУ 6/01 наличествует уценка основных средств по итогам переоценки. При этом сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли или в уменьшение добавочного капитала организации.

Резервы. Учет резервов в МСФО является областью, которая существенно отличается от РСБУ. Порядок создания резервов в российском учете не описан в целом, и только отдельные стандарты лишь упоминают о возможности формирования резервов. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» определяет понятие резерва как будущего возможного расхода, возникающего в результате прошлых событий на основании юридического или договорного обязательства. Резервы могут создаваться, например, под будущие штрафные санкции, гарантийные обязательства, обязательные выплаты сотрудникам, будущие налоговые обязательства и пр. Отражение резервов в отчетности требует в большой мере профессионального суждения бухгалтера и является одной из самых сложных областей МСФО. Так, под обязательство, которое уже существует у компании, следует создавать резерв даже если величину и срок исполнения этого обязательства точно определить нельзя. Например, при возможной выплате денежных компенсаций или штрафов в результате еще не законченных судебных разбирательств. А вот если обязательство носит условный характер (то есть вероятность его исполнения не очень высока), создавать резерв не нужно. При этом информация об условном обязательстве должна быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности. В случае же, когда вероятность исполнения обязательства совсем мала, в примечаниях к отчетности оно не упоминается. При этом значения вероятности, которая может считаться высокой, средней или низкой, определяют сами компании.

 

 

2. ПОЛОЖЕНИЯ МСФО ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные понятия и порядок учета основных средств изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 [34].

В соответствии со стандартом МСФО 16 основные средства –– это материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другими компаниям или для административных целей;

б) предполагается использовать в течении более чем одного периода.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

а) с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Группировка основных средств. Группа основных средств –– это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в компании. Такими группами могут быть следующие: земля; земля и здание; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и прочие принадлежности; оборудование административных помещений.

Оценка основных средств. Фактическая стоимость –– это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость –– это чистая сумма, которую компания ожидает получить за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Ликвидационная стоимость –– это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость –– это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо определенными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Балансовая (учетная) стоимость –– сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации.

Возмещающая сумма –– это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

Амортизируемая стоимость – себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Первоначальная оценка основных средств. Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупки, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы на период, в котором они должны быть понесены.

Последующая оценка основных средств. Стандартный порядок учета. После первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

Альтернативный порядок учета. После первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценки должны проводится достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличается от справедливой стоимости на счетную дату.

Амортизация (в соответствии с МСФО) это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полной службы. Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убытие за период.

Сроки полезной службы амортизируемого актива устанавливаются с учетом ожидаемого физического и морального износа и других ограничений на использование актива.

Для важнейших объектов сроки полезной службы должны периодически пересматриваться, и, если ожидания значительно отличается от прежних расчетов, нормы амортизации для текущей и будущих периодов должны измениться.

Амортизация может начисляться различными методами. Выбранный метод амортизации должен применятся последовательно, из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о приращении использования актива и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

Прибыли и убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определятся как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) // КонсультантПлюс.
  2. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М., 2008.
  3. Стуков С.А., Стуков И.С. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М , 2009.
  4. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. — СПб: Питер, 2009.
    Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. — 5-е изд. / А.М. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; Под ред. Л.В. Горбатовой. — М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2010.
  5. Шнейдман Л.3. Как пользоваться МСФО. — М.: Бухгалтерский учет. — 2006.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.95MB/0.00160 sec

WordPress: 22.06MB | MySQL:117 | 1,338sec