Основополагающие допущения (концепции, принципы) финансовой отчетности (учет по методу начисления и допущения непрерывности деятельности организации)

<

121913 1038 1 Основополагающие допущения (концепции, принципы)  финансовой отчетности (учет по методу начисления и допущения   непрерывности деятельности организации)Принципы подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

  • учет по методу начисления, согласно которому результаты
    операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены и выплачены). Применение этого метода означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответствующих доходов и расходов компании;
  • непрерывность деятельности компании. В соответствии с этим принципом при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости. Допущение имущественной обособленности организации, согласно которому активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, действующее в российской практике, МСФО не предусмотрено.

    Практическая реализация этого допущения на отечественных предприятиях приводит к тому, что при отражении активов в бухгалтерском учете юридическая форма превалирует над экономическим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрела здание и начала пользоваться им, извлекая экономические выгоды, однако государственная регистрация здания еще не осуществлена. В соответствии с российским законодательством данный объект учета нельзя отнести к основным средствам (он должен числиться в составе капитальных вложений), не допускается в данном случае и начисление амортизации, что негативно сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости активов, а также о расходах организации. МСФО позволяют избежать подобных несоответствий.

    Метод начисления должен обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности. Исключение из этого правила относится только к отчету о движении денежных средств.

    Как известно, суть метода начислений состоит в том, что хозяйственные операции и совершившиеся события отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств в оплату этих операций и событий. Отчет о движении денежных средств, наоборот, отражает реальные денежные потоки, включая и потоки денежных эквивалентов, которые имели место в течение отчетного периода. Такова особенность именно данного отчета.

    По методу начисления, например, факт продажи отражается в бухгалтерских регистрах и в отчетности в момент, когда сделка совершилась, условия контракта выполнены, а право собственности на товар и ответственность за его сохранность переданы (перешли) покупателю. Проценты по кредитным обязательствам отражаются в том отчетном периоде, в котором организация пользовалась заемными средствами, даже если они (проценты) оказались неоплаченными в течение данного отчетного периода.

    Учет по методу начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения выплаты денежных средств (их эквивалентов). Метод начислений позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов, более точно измерить результаты коммерческих и финансовых операций. При начислении в учете фиксируются обязательства предприятия по будущим платежам или предстоящие в будущем поступления денежных средств.

    Кассовый метод определения выручки и любых иных показателей в целях налогообложения не может поколебать основы метода начисления для финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оплаченные доходы и оплаченные затраты не требуют специального отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут быть получены путем корректировки любых отраженных на счетах бухгалтерского учета показателей на разность начального и конечного (по отношению к данному отчетному периоду) сальдо по соответствующему счету расчетов с юридическими и физическими лицами в ходе специального расчета без проведения каких-либо дополнительных записей на счетах бухгалтерского учета.

    Допущение непрерывности деятельности организации исходит из того, что бухгалтерский учет осуществляется, а отчетность составляется в предположении, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты финансовой отчетности исходят из этого предположения. В противном случае, если намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности существует, бухгалтерские отчеты должны составляться по другим правилам. Допущение непрерывности деятельности не противоречит учету изменившихся со временем условий хозяйствования, в частности учету изменения стоимости ресурсов, обязательств и капитала, налогового законодательства или иных законов государства и т.п.

    Расходы отражаются тогда, когда возникают и отражаются в учете соответствующие доходы. В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджет регулирующих статьях как расходы будущих периодов или переходящие на следующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов. Так действует принцип соотнесения расходов с доходами. Вместе с тем нельзя допускать переходящие остатки по статьям, которые не отвечают установленным критериям определения активов или обязательств. Например, расходы по оплате штрафов за нарушения хозяйственных договоров не порождают доходов, но их нельзя рассматривать в качестве переходящих расходов и отражать в активе отчетного бухгалтерского баланса. Они должны быть, списаны на уменьшение прибыли того отчетного периода, в котором были признаны в качестве расходов.

     

     

     

     

    1.2. Количественные характеристики финансовых отчетов: а) уместность: характер информации; б) надежность: достоверность, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность, полнота

     

    В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей»1. МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность. Две первые характеристики касаются представления информации, две последующие — ее содержания.

    Качественные характеристики финансовой (бухгалтерской) отчетности включают в себя понятность и уместность отчетной информации, ее существенность и надежность, своевременность представления отчетности, применимость для прогнозирования и выверки результатов, правдивое представление, полноту, сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность, возможность проверки.

    Уместность отчетной информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и решение, принимаемое сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Отчетная бухгалтерская информация может оказаться уместной только в том случае, когда составляющие и представляющие финансовую (бухгалтерскую) отчетность хорошо знают и понимают запросы и потребности ее пользователей. Уместность бухгалтерской отчетной информации определяется понятностью, своевременностью, существенностью и возможностью быть использованной для прогнозирования и выверки полученных результатов.    

    Понятность отчетной информации совершенно естественно требует от конкретного пользователя определенного минимума специальных знаний бухгалтерского учета, финансов, некоторых других экономических дисциплин. Но нельзя упрощать отчетность, сводя ее понятность к минимуму массовых знаний в данной области. С другой стороны, необходимо полно и всесторонне пояснять природу и содержание отдельных показателей, в особенности структурно сложных ключевых. Составители отчетов обязаны со знанием дела разъяснять содержание бухгалтерской отчетности, всесторонне полностью учитывать интересы и потребности ее пользователей. Нельзя исключать информацию из отчетности только потому, что она является слишком сложной для понимания.

    Понятная отчетная информация по содержанию и форме должна быть построена так, чтобы пользователи могли понимать ее характер и смысл. Необходимо, чтобы форма представления отчетов, заголовки документов и рубрик, наименование показателей и понятий, принятые посылки, классификации, и группировки четко отражали существо вопросов, исключали возможные двусмысленные толкования, но не содержали излишних деталей. При переводе финансовой отчетности на иностранные языки необходимо обеспечить ясность и точность ее изложения для пользователей стран, в которые эта отчетность направляется.

    Своевременность представления отчетности важна потому, что более ценной для пользователей будет информация, полученная в нужный момент. Отчетность, поступившая потребителю с опозданием, имеет незначительное практическое значение. Трудно угодить всем и представить отчетность в сроки, полностью удовлетворяющие всех пользователей. Предполагается, что сроки представления бухгалтерской отчетности, регламентированные правительственными или иными уполномоченными на то организациями, являются оптимальными для пользователей. Важным фактором, обеспечивающим своевременность бухгалтерской информации, являются промежуточные квартальные отчеты.

    Существенность отчетной информации. Бухгалтерская отчетность должна содержать все достаточно значимые данные, то есть те, которые значительно влияют на оценки и решения ее пользователей. Существенность того или иного элемента бухгалтерской информации определяется не только его количественной величиной, но и той ролью, которую он играет в информационном отношении, оказывая влияние на принимаемые решения.

    Лица, составляющие и представляющие бухгалтерскую отчетность, обязаны хорошо знать запросы пользователей и принимать всесторонне обоснованные решения о том, какие из имеющихся многочисленных данных бухгалтерского учета существенны для различных пользователей. Тот или иной показатель (элемент) бухгалтерской отчетности признается существенным, если его исключение или искажение не позволяет пользователям принимать правильные решения. И наоборот, если показатель (элемент) является несущественным, его включение в бухгалтерскую отчетность может затруднить понимание отчетной информации. И все же в Принципах подчеркивается, что «существенность скорее показывает порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».

    Применимость для прогнозирования и выверки результатов. Бухгалтерская отчетность в основном является концентрированным описанием прошедших событий в хозяйственной деятельности. Но многие пользователи стремятся прогнозировать будущий рост организации, представившей отчетность, ее предполагаемую выручку, прибыль в обозримой перспективе, а следовательно, оценку возможных размеров дивидендов и стоимости акций на фондовых биржах. Составители бухгалтерских отчетов не могут не, понимать эту потребность пользователей: публикуемая отчетность должна представлять некоторую возможность прогнозирования необходимых результатов деятельности организации.

    <

    Прогнозные показатели, полученные на основе конкретных бухгалтерских отчетов, контролируются путем последующего сопоставления с фактическими результатами будущей отчетности. Подтверждается достоверность прогноза, придающая бухгалтерской отчетности новое качество — «ценность для сверки результатов».

    Надежность и полнота. Надежность отчетной информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отношения всех существенных показателей. Неполная отчетность сделать содержащуюся в ней информацию ненадежной, дезориентирующей и ложной. Бухгалтерская отчетность является непосредственно на основе надлежаще обработанной и (или) детализированной первичной документирующей все проведенные хозяйственные или намечаемые события и факты без каких исключений. Надежность информации подотчетности на основе сплошной инвентаризации.

    На достоверность информации, отчетности, оказывают влияние: правдивость представления, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки.

    Правдивое представление информации в бухгалтерской отчетности основано на честности ее составителей и представлении о том, что она отражает именно те операции, факты и события, которые она должна отражать или, как обоснованно ожидают пользователи, — она должна представлять именно эту информацию. Если составляется отчет о прибылях и убытках за определенный период, то обобщенная в отчете информация должна по возможности полно и достаточно детально отражать доходы и расходы, относящиеся к этому периоду.

    Объективно получить полностью правдивую отчетную информацию большей частью весьма не просто. В этом нет преднамеренного искажения информации. В результате различия в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и измерении отдельных операций и событий результаты отчетного обобщения могут быть различными. Поэтому в приложениях к отчетности следует привести точное указание методов учета, а также процедур идентификации и оценки, других характерных особенностей учетной политики с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации, суть используемых процедур учета и оценки.

    Преобладание сущности над формой при отражении в бухгалтерской отчетности отдельных хозяйственных фактов. Дело в том, что большинство хозяйственных операций по своему характеру являются договорными и их можно интерпретировать в учете с точки зрения их юридической формы. Но можно их рассматривать в соответствии с их экономической сущностью, которая более соответствует хозяйственно-финансовой реальности, сложившейся в данной организации. Принципы предусматривают следующее; «Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой». Организациям в своих бухгалтерских отчетах следует стараться выделить экономическое содержание хозяйственных операций и фактов, даже если юридическая форма отличается от их экономической сути и предполагает иное отражение данных фактов. Будет справедливо по отношению к пользователям указывать в примечаниях и пояснениях случаи, когда этот принцип не применяется из-за ограничений в законодательстве или по иным причинам.

    Нейтральность. Надежная информация не может быть предвзятой, своим подбором или формой представления влиять на пользователей с целью подтолкнуть их к принятию заранее определенного решения или суждения. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна быть объективной в отношении к различным пользователям, а составители отчетности должны быть нейтральными к объективному содержанию представляемых отчетов, примечаний и пояснений к ним.

    Осмотрительность. В рассмотрении и понимании бухгалтерской информации существенную роль играет фактор неопределенности, неизбежно возникающий в реальных условиях в отношении некоторых хозяйственных операций. Например, возможность получения сомнительных долгов, решения по судебным искам, оценка материальных ресурсов и др. Бухгалтерская отчетность составляется по данным о хозяйственных операциях и фактах уже совершившихся, имевших место в данном отчетном периоде. Смысл многих из них можно понять только при рассмотрении их возможных последствий в будущих отчетных периодах, которые невозможно точно установить при составлении бухгалтерской отчетности. Поэтому при оценке этих последствий для составления бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать определенную осторожность, осмотрительность.

    Принцип осмотрительности удачно раскрывается в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В ней сказано: «При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускается создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов».

    В бухгалтерском учете неопределенных либо не полностью определенных событий следует проявлять большую готовность к учету потенциальных убытков или пассивов, нежели потенциальных прибылей или активов. С другой стороны, чрезмерная осмотрительность в оценке тех или иных данных может привести к нарушению правдивости и нейтральности бухгалтерской отчетной информации. Об этом необходимо всегда помнить бухгалтерам, применяю принцип осмотрительности, с тем, чтобы это не привело к противоположному результату.

    Возможность проверки. Содержание бухгалтерских отчетов должно строиться на основе данных системного бухгалтерского учета с необходимой детализацией. Записи на счетах должны быть обоснованы правильно и своевременно составленными бухгалтерскими документами или сверки расчетов. Возможность проверки данных бухгалтерской отчетности обусловлена правильным применением методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетов и сформулированной учетной политикой в оценке и классификации хозяйственных операций, фактов и событий.

    Сопоставимость данных бухгалтерского учета необходима пользователям для анализа хозяйственной деятельности различных организаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов. Сопоставления отчетных данных производятся:

  • за несколько отчетных периодов по данной организации;
  • данной организации с другими, подобными ей;
  • данной организации с показателями, средними по отрасли;
  • данной организации с показателями сводной отчетности группы организаций.

    Сопоставимость данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности, возрастает при соблюдении стабильной учетной политики организации, определяющей методологию бухгалтерского учета, методы оценки имущества и обязательств, систематизации операций и фактов, способов их обобщения и представления в бухгалтерской отчетности. Стабильная учетная политика предполагает, что она не будет подвергаться каким-либо изменениям без явной необходимости. О внесенных изменениях и их причинах обязательно будут поставлены в известность пользователи бухгалтерской отчетности с тем, чтобы позволить внести коррективы в используемую бухгалтерскую информацию*МСФО указывают, что в интересах сравнения в отчетности необходимо приводить данные за предшествующие отчетные периоды.

    Последовательное, из года в год применение методик и параметров бухгалтерского учета обеспечивает необходимую сопоставимость бухгалтерской информации, содержащейся в отчетности. Однако последовательность применения учетной политики нельзя рассматривать как нечто непререкаемое, ведущее к полной унификации отчетности.

    Ограничения уместности и надежности информации. МСФО подчеркивают определенные факторы, ограничивающие возможности организаций по представлению уместной и надежной информации.

    Противоречие возникает между уместностью и надежностью информации в результате фактора времени (сроков) ее представления. Отчетность, представленная с опозданием, может оказаться недостаточно уместной. Ее информация устареет и не позволит принять правильные, а главное, своевременные решения. Надежная информация требует времени для выявления и осмысления всех аспектов проведенных операций, а потому запаздывает и может потерять свою уместность. Выходит, что полная надежность информации противоречит ее уместности и нужно искать «золотую середину» в соотношении своевременности и надежности представляемой бухгалтерской отчетности.

    Соотношение выгод и затрат на бухгалтерскую информацию, представляемую пользователям финансовой отчетности. Выгоды — это те преимущества и полезные результаты, которые извлекают пользователи и составители из бухгалтерской информации, содержащейся в финансовой отчетности. Затраты состоят из расходов на составление и представление финансовой отчетности, контроль за представлением и достоверностью представляемой бухгалтерской информации, а также расходов пользователей на обработку и использование этой информации.

    Принципы исходят из того, что выгоды от бухгалтерской информации должны превышать затраты на ее получение, представление и обработку. Определить выгоды от использования информации практически невозможно, да и затраты на информацию выявить и подсчитать весьма не просто. Сделать это можно только путем субъективных оценок многочисленных факторов. Неслучайно Принципы трактуют оценку выгод и.затрат как вопрос суждения пользователей и составителей. Но понимать это ограничение и не забывать о нем должны все причастные к составлению стандартов и конкретных отчетов, пользователи информации.

    Составители финансовой отчетности должны знать потребности их пользователей и представлять отчетность в таком виде, который максимально увязывает множественные качественные характеристики, интересующие пользователей с коммерческой тайной и неразглашением конфиденциальной информации, способной нанести ущерб конкурентным позициям организации, представляющей финансовый отчет.

    В российской практике требования к качеству представляемой отчетной информации в целом соответствуют международным подходам.

    Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год, при этом его началом может быть первое число любого месяца.

     

     

    1.3. МСФО № 10 «Событие после отчетной даты» (сравнение со стандартами в России»

     

    Интервал между отчетной датой и датой представления отчетной информации руководству занимает обычно несколько месяцев. За это время могут произойти события, в силу которых эта информация утрачивает актуальность, становится менее достоверной и может привести к ошибкам в принятии инвесторами тех или иных экономических решений. Подобные проблемы устраняются путем информирования пользователей финансовой отчетности обо всех существенных событиях, относящихся к деятельности компании, происшедших после отчетной даты. Их последствия .компания обязана учитывать либо путем внесения корректировок в уже сформированные показатели финансовой отчетности, либо путем отражения ранее не признанных объектов учета.

    Цель МСФО 10 состоит в определении принципов учета событий, имевших место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности компании руководством. При этом необходимо ответить на два основных вопроса:

  1. когда компания должна корректировать свою финансовую
    отчетность с учетом событий, происшедших после отчетной даты?
  2. какую именно информацию следует представлять?

    С принятием в 1998 г. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» положения МСФО 10, затрагивающие порядок раскрытия информации об условных событиях, были уточнены. Таким образом, раскрывая информацию о событиях после отчетной даты, следует руководствоваться как МСФО 10, так и МСФО 37.

    В отечественном учете аналогом МСФО 10 служит ПБУ 8/98 «Условные события и события после отчетной даты». Оба документа определяют условные события как события, исполнение которых зависит от того, произойдут или нет в будущем определенные действия, результатом которых является условная прибыль (убыток). Основные отличия ПБУ 8/98 от подходов МСФО в части отражения в учете и отчетности условных событий состоят в следующем1:

  3. МСФО 37 оперирует понятиями «условный актив», «условное обязательство» и «резервы», причем в учете и соответственно в отчетности признаются только резервы, понятие «условная прибыль/убыток)», используемое по российским правилам, не применяется.
  4. МСФО устанавливают жесткие критерии признания резерва (существование на отчетную дату обязательства как результата прошлых событий, большую вероятность оттока экономических выгод для исполнения этого обязательства, возможность его надежной оценки). Согласно ПБУ 8/98 критерии признания резерва в отечественной практике существенно сужены: достаточно
    вероятности, что будущие события подтвердят факт существования обязательства на отчетную дату и обязательство может быть надежно оценено.

    МСФО 10 предписывает обязательное раскрытие после отчетной даты информации об условных событиях.

    Признание и оценка условных событий

    Событие квалифицируется как условное при выполнении двух
    критериев признания:    

  • отсутствует твердая уверенность в наступлении данного со
    бытия;
  • финансовый результат наступления события невозможно
    оценить точно.

    Условное событие — это условие или обязательство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден лишь при наступлении (или не наступлении) одного или нескольких непредвиденных событий в будущем.

    Условное событие существует на дату составления финансовой отчетности. В силу ряда принципов, изложенных в главе 1 (начисления, осмотрительности и др.) условное событие должно признаваться в финансовой отчетности путем начисления.

    Оценка условного события не может быть точной и определенной, поскольку подтверждающая ее информация на дату составления финансовой отчетности отсутствует. Основой оценки условного события является суждение менеджеров компании: как правило, оно находится в определенном диапазоне.

    Порядок признания события условным показан на рис. 1.

    121913 1038 2 Основополагающие допущения (концепции, принципы)  финансовой отчетности (учет по методу начисления и допущения   непрерывности деятельности организации)

    Если условное событие свершится, его результатом станет получение компанией либо прибыли, либо убытка. Однако до тех пор, пока событие квалифицируется как условное, на дату составления финансовой отчетности в ней признаются условные прибыли либо условные убытки. Порядок учета и отражения в отчетности условного убытка зависит от ожидаемого результата свершения условного события. Если существует вероятность того, что таким результатом станет получение убытка, он признается в финансовой отчетности. Оценка суммы условного убытка производится экспертным путем. Из нескольких возможных значений выбирается наиболее вероятное. Если существует вероятность возникновения дополнительных (сверх признанной величины) убытков, такая информация раскрывается в отчетности дополнительно.

    Потенциальный убыток может быть уменьшен или не признан в отчетности вовсе, если компанией предъявлен иск третьей стороне. В подобных случаях убыток признается расходом периода в сумме, уменьшенной на величину вероятной компенсации по предъявленному иску.

    Условные прибыли в соответствии с принципом осмотрительности не должны признаваться в отчетности доходом или активом. Информация о существовании условных прибылей должна раскрываться в случаях, когда есть вероятность их получения.

    Если получение прибыли является определенным, она перестает быть условной и подлежит признанию.

    Оценка условного события осуществляется с учетом всей информации, имеющейся на дату составления отчетности, что можно проиллюстрировать примером.

    Рассмотрим ситуацию, когда компании выставлен судебный иск на крупную сумму. При оценке данного условного события руководству компании следует учитывать такие факторы, как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях, мнения адвокатов, советников, собственный и чужой опыт.

    События, происходящие после отчетной даты, могут спровоцировать тот или иной ход развития условных событий. От того, как будут развиваться последние, зависит необходимость проведения корректировок в уже сформированной финансовой отчетности.

    Согласно МСФО 10 события, происшедшие после отчетной даты, — это события (как благоприятные, так и неблагоприятные), произошедшие в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.

    Отчетной датой является последний день отчетного периода. Датой утверждения финансовой отчетности считается день принятия решения о ее публикации для внешних пользователей советом директоров или наблюдательным советом (или дата подписания финансовой отчетности уполномоченными лицами компании). Пользователям отчетности важно знать дату утверждения отчетности, поскольку в последней не отражены события, произошедшие после этой даты.

    Дата подписания отчетности к публикации во многом зависит от процедуры ее утверждения, что, в свою очередь, предопределяется структурой руководства компанией, нормативными требованиями и правилами, затрагивающими вопросы составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

    Стандарт выделяет две группы событий, происшедших после отчетной даты, подлежащих и не подлежащих отражению в отчетности после отчетной даты:

  • события, подтверждающие свершение условных событий, признанных в отчетности. Эти события в виде соответствующих корректив должны быть внесены в отчетность после отчетной даты;
  • события, не связанные с условиями, в которых находилась компания на дату составления отчетности. Они в отчетности не отражаются.

    Это деление в данном стандарте является основополагающим, поскольку от него зависит, будут ли отражаться возникшие условия в отчетности уже после отчетной даты.

    В стандарте содержатся примеры событий, последствия которых необходимо признать в отчетности после отчетной даты.

  1. Разрешение судебного спора после отчетной даты. На дату составления отчетности это событие являлось условным. Оно было признано в финансовой отчетности компании либо условным активом, либо условным обязательством. Теперь его следует признать в балансе на отчетную дату, а также выполнить соответствующие корректировки в отчете о прибылях и убытках.
  2. Банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты. Следствием этого события должен стать перевод дебиторской задолженности в состав сомнительных долгов. Соответствующие корректировки следует выполнить в финансовой отчетности — балансе и отчете о прибылях и убытках.

    Примером события после отчетной даты, экономические последствия которого не отражаются в отчетности, является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Падение рыночной стоимости активов, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиций на отчетную дату. Поэтому компании не следует корректировать стоимость, по которой инвестиции были признаны в финансовой отчетности.

    Помимо двух групп событий, названных выше, после отчетной даты хозяйствующим субъектом могут быть осуществлены операции, которые в соответствии с МСФО 10 не следует отражать в отчетности компании. Но существенность этих событий настолько велика, что нераскрытие информации о них может ввести пользователей в заблуждение. Примерами таких событий являются:

  • существенная реорганизация компании после отчетной
    даты;
  • уничтожение значительной части запасов вследствие пожара, случившегося после отчетной даты;
  • резкие изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты.

    Информацию такого рода следует раскрывать в пояснениях к финансовой отчетности. Порядок отражения в финансовой отчетности событий, происшедших после отчетной даты, представлен на рис. 2.

    Как отмечалось в предыдущем параграфе, основополагающим допущением (принципом) формирования финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности компании. При этом полагают, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем и не предполагается ее ликвидация или существенное сокращение объемов деятельности.

    Ухудшение результатов деятельности и финансового положения компании после отчетной даты могут указывать на то, что необходимо дополнительно оценить Правомерность применения названного принципа к деятельности компаний. Если происшедшие изменения в показателях деятельности весьма существенны, принцип непрерывности деятельности более неприемлем для компании. МСФО 10 предписывает в таких случаях не корректировать данные финансовой отчетности, а фундаментально изменить принципы учета.

     

    121913 1038 3 Основополагающие допущения (концепции, принципы)  финансовой отчетности (учет по методу начисления и допущения   непрерывности деятельности организации)

    Так, в соответствии с МСФО 1 отчетность дополняется:

  • примечанием, где сказано, что при подготовке финансовой
    отчетности не учитывалось допущение непрерывности деятельности;
  • заявлением о том, что возможность бесперебойного функционирования компании в будущем ставится руководством под сомнение.

    Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности

    В примечаниях раскрываются дата утверждения финансовой отчетности к публикации и наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность.

    Если собственники компании или другие лица имеют право вносить изменения в финансовую отчетность после ее опубликования, этот факт отражается в отчетности.

    Если события после отчетной даты не нашли отражения в отчетности, но существенны настолько, что без сведения о них пользователи финансовой отчетности не смогут адекватно оценить экономические выгоды и риски, связанные с деятельностью компании, раскрывается следующая информация:

  • характер события;
  • финансовые последствия наступления события.

    Список литературы

     

  1. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: Аскери-АССА. 2005.
  2. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой.–М.: Аналитика-Пресс, 2005.
  3. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М., 2003.
  4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М., 2004.
  5. Палий В.Ф. Международные стандарты отчетности – условие прозрачного управления предприятиями // Проблемы теории и практики управления. 2000. № 3.
  6. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М., 2001.
  7. Стуков С.А., Стуков И.С. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М , 2005.
  8. Учет по международным стандартам / Под ред. Л.В. Горбатовой. М., 2002.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.96MB/0.00033 sec

WordPress: 21.47MB | MySQL:115 | 1,538sec