Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

<

121813 0123 1 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

1.1. Состав, структура бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, назначение отчетных форм

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Для реализации указанных целей определяющее значение приобретает своевременная и качественная подготовка учетной информации лицами, имеющими к этому прямое отношение.

Перечень этих лиц и сроки представления ими соответствующих данных для составления бухгалтерской и иной отчетности должны быть закреплены руководителем организации в его приказе (распоряжении) по утверждению графика документооборота.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Значение отчетности — в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом — методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т. е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. С 1 января 1999 г. установлен также крайний ранний срок представления годовой бухгалтерской отчетности — не ранее 60 дней по окончании отчетного года, т. е. не ранее 1 марта и не позже 1 апреля года, следующего за отчетным.

Такое ограничение связано с необходимостью отражения в отчетности влияния последствий на оценку пользователями этой отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату под воздействием условных фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемых с точки зрения их последствий как неопределенные события. Кроме того, указанное ограничение обусловлено необходимостью раскрыть в отчетности события, которые имели место в период между отчетной датой и датой поступления бухгалтерской отчетности за отчетный год. Именно в этот период, как показывает анализ, имеют место факты хозяйственной деятельности, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации.

Отчетность коммерческой организации должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Бюджетные организации обязаны представлять месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. День представления бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическим субъектом определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.

Сравнимость соответствует понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего года в части изменений как действующего законодательства, так и самой учетной политики организации. Нарушение такой сопоставимости обязывает организацию произвести корректировку текущих данных отчетного года с раскрытием ее причин.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление в соответствии с установленной процедурой — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (ОАО) в средствах средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и т. п.), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. Исходя из принципа существенности, организация вправе включить в отчетность любой показатель, который, по ее мнению, позволит потенциальным пользователям получить более полное представление о ней. Годовая бухгалтерская отчетность ОАО должна быть опубликована не повднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Отсутствие отечественной нормативно-правовой базы учета в части подготовки отчетности по международным стандартам требует постановки параллельного учета. В настоящее время такой сервис могут предоставить некоторые отечественные фирмы, специализирующиеся на информационных технологиях.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Основанием представления для публикации бухгалтерского баланса в сокращенной форме является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

— валюты баланса на конец года, не превышающей 400 000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, предусмотренного действующим законодательством;

— выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

При соблюдении данных условий сокращенная форма баланса включает лишь итоговые данные по разделам баланса. В том случае, если указанные показатели превысили установленные пределы, баланс публикуется, включая показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Наряду с годовой бухгалтерской отчетностью публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Все организации, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав бухгалтерской отчетности с 1 января 1999 г., с вводом в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, определяется непосредственно данным Положением. Ранее он утверждался соответствующими приказами Министерства финансов РФ. С отчетности за 2000 г. ее состав регулировался не только с учетом указанного выше Положения, но и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год состав ее стал определяться только в соответствии с ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о прибылях и убытках;

— приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

— аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

— пояснительную записку. В случае принятия организацией самостоятельного решения о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:

— расшифровки отдельных прибылей и убытков (ф. № 2); ,

— чистых активов, отдельных расходов по обычным видам деятельности и пр. (ф. № 3);

— и других (ф. № 5).

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

1) типовые формы:

— бухгалтерский баланс (ф. № 1);

— отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

2) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

— отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

— отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

— приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

— пояснительную записку;

3) специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами РФ по согласованию с министерствами финансов РФ и республик, входящих в ее состав;

4) отчет об использовании организацией бюджетных ассигнований (ф. № 2) и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;

5) итоговую часть аудиторского заключения. Предприятия малого бизнеса, применяющие в соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:

— отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

— отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

— приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

— пояснительную записку;

Они могут принять решение о предоставлении бухгалтерского баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) по сокращенной форме.

Те из организаций малого бизнеса, которые обязаны проводить аудиторскую проверку, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), если отсутствуют данные для их составления.

Приведенный перечень форм отчетности организация может использовать как основу при разработке ею самостоятельно форм бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы при этом она соблюдала общие требования, предъявляемые действующими нормативными актами к данной отчетности. Перечень таких требований включает прежде всего полноту, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и т. п.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций устанавливается Министерством финансов РФ.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются указанным министерством. Другие ведомства, регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

Представлению форм годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования. Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основе подготовительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

Поэтому основным источником, на базе которого заполняется бухгалтерский баланс, служит Главная книга. В ней формируется информация по каждому синтетическому счету, а по некоторым из них и в разрезе субсчетов.

Принимая во внимание, что некоторые статьи в балансе являются сводными (незавершенное строительство (строка 130), готовая продукция и товары для перепродажи и др.), в процессе их заполнения возникает необходимость предварительного подсчета остатков по синтетическим счетам.

Для заполнения других статей (нематериальные активы (строка 110), основные средства (строка 120) и др.) требуется предварительная корректировка, учитывая что такие активы отражаются в балансе в оценке

нетто. Поэтому из первоначальной стоимости подобных активов исключаются остатки по регулирующим счетам: Амортизация нематериальных активов (счет 05), Амортизация основных средств (счет 02) и др.

Наконец, некоторые остатки по счетам (Касса, Расчетные счета. Валютные счета) без всякой корректировки или группировки сразу отражаются в балансе по статьям аналогичного названия.

Последовательность закрытия отдельных счетов следующая.

Сначала должны быть закрыты затратные счета, к которым, в первую очередь следует отнести счет 23 «Вспомогательные производства», поскольку на нем могут быть учтены встречные услуги, затем закрываются счета по учету затрат, связанные с управлением структурных подразделений организации (счет 25 «Общепроизводственные расходы») и в целом организации (счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 97 «Расходы будущих периодов»). После этой процедуры списываются затраты, принятые к учету по счету 20 «Основное производство» с целью калькулирования себестоимости выпуска отдельных видов продукции (работ, услуг).

В любом случае заполнению бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности должна предшествовать большая подготовительная работа, направленная на подтверждение данных по отдельным видам активов, капитала и обязательств. В связи с этим накануне составления годовой бухгалтерской отчетности, организация должна провести их инвентаризацию, а также проверить правильность распределения соответствующих доходов и расходов между смежными отчетными периодами, определить необходимость создания резервов.

Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены, как уже отмечалось, на четыре группы.

Отдельные доходы признаются значимыми в том случае, когда каждый из них составляет 5% и более от общей суммы доходов предприятия, что требует отражения их в отчетности. Соответственно, в форме № 2 должна быть показана и часть расходов по каждому виду. Такой подход обеспечивает формирование необходимой исходной базы для экономического анализа эффективности управленческих решений.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. показатель существенности получил иной, более обобщенный, критерий: он признается таковым, если его нераскрытие на базе отчетной информации повлияет на экономические решения, принимаемые заинтересованными пользователями. Признание же показателя существенным напрямую зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств, оказавших в конечном итоге влияние на его возникновение. Тем самым признается, что организация вправе принять решение и другой критерий, отличный от уровня не менее 5 %.

В то же время отдельные расходы, могут не раскрываться в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) по отношению к соответствующим доходам. Основанием для принятия предприятием такого решения, как уже отмечалось ранее, зафиксированного в его учетной политике, может явиться:

— отсутствие признаков существенности по таким расходам при определении финансового положения;

— отсутствие в действующих нормативных документах жесткой регламентации отражения в отчетности указанных расходов.

Организации малого бизнеса, на которые не распространяется проведение обязательного аудита, могут не приводить расшифровку в разделе отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. В данной ситуации они имеют также право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5). К ним могут не предоставляться и соответствующие пояснения, в виде пояснительной записки.

Эти же организации при тех же условиях, но обязанные проводить независимую аудиторскую проверку при отсутствии соответствующих данных могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала» (ф. № 3), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5).

Нормативными документами установлен принцип периодичности предоставления бухгалтерской отчетности. Так, для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Отчетность, представляемая в течение года нарастающим итогом с начала года (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), называется периодической, или промежуточной, отчетностью.

Вновь созданные предприятия (не на базе ликвидированных и реорганизованных), которые зарегистрированы после 1 октября отчетного года, представляют годовую отчетность с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о хозяйственные операциях, имевших место до государственной регистрации предприятия, включаются в его бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Требования, предъявляемые к составлению отчетности в более широком аспекте, включают обязательное отражение в ней реальных и условных фактов, имевших место как после 31 декабря отчетного года до даты ее подписания и представления в соответствующие адреса, так и на отчетную дату, когда имеет место неопределенность не только в отношении последствий условных фактов, но и вероятность их возникновения. Необходимость учета таких фактов в отчетности обусловлена их влиянием (при наличии существенности) на оценку ее пользователями финансового положения организации, движения денежных потоков или результатов деятельности.

К числу фактов хозяйственной деятельности, явившихся основанием для признания событий после отчетной даты, относятся как события, свидетельствующие о возникновении после этой даты новых хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность (реорганизационные процедуры, форс-мажорные обстоятельства, непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и т. п.), так и события, подтверждающие наличие этих условий на отчетную дату. К последним могут быть отнесены:

– признание в установленном порядке организации-должника банкротом. Основанием для этого может быть ранее проведенная на отчетную дату в отношении нее процедура банкротства;

– реализация производственных запасов после 31 декабря, подтвердившая, что расчет цены на отчетную дату по данной операции был произведен без учета многих факторов, следствием чего явилось получение убытка от реализации этих запасов и т. п. Среди требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, важным является требование отражения в отчетности фактов хозяйственной деятельности, носящих неопределенный, т.е. условный, характер. Эта неопределенность вызвана незаконченностью экономического события на дату составления отчетности с точки зрения последствий, возникновение которых зависит от того, могут ли иметь место в будущем одно или несколько неопределенных событий. Прогнозирование таких условных фактов производится потому, что последствия их бывают значимыми, как и в ситуациях наличия событий после отчетной даты. Поэтому оценка последствий неопределенности соответствующих экономических событий должна определяться с учетом требований осмотрительности.

Состав условных экономических событий на дату составления отчетности может включать:

– незаконченные судебные разбирательства, в которых организация выступает в качестве одного из участников;

– возможные компенсации по обязательствам, исполненным другими организациями до отчетной даты, являющимся объектом такого же разбирательства;

– неисполненные гарантии и другие обязательства, выданные организацией в пользу третьих лиц;

– не признанные налоговыми органами окончательными платежи в бюджет по отдельным видам налогов;

– не погашенные учтенные векселя, срок погашения которых не наступил;

– обязательства, выданные организацией в виде гарантии покупателю в процессе отгрузки в его адрес продукции (выполненных работ или оказанных услуг), последствия исполнения которых могут оказать существенное влияние на ее финансовую устойчивость;

– обязательства в отношении охраны окружающей среды;

– другие подобные экономические события.

Последствием таких условных фактов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть условная прибыль или условный убыток, условное обязательство, а возможно, и условный актив. Размер их исчисляется путем специального расчета, в основу которого должны быть положены стоимостные показатели соответствующих фактов, имевшиеся в распоряжении организации до даты подписания отчетности и после отчетной даты в виде компетентного заключения.

В отчетности должна найти отражение информация, на основе которой можно установить существенность условного факта, незнание которого пользователями данной отчетности не позволяет им вынести достоверное суждение о финансовом положении организации, движении ее денежных потоков, а в конечном итоге и реальности финансового результата.

Если у организации есть достаточно достоверные данные об условном обязательстве и условном убытке как следствии условного факта при одновременном подтверждении возмещения в будущем части стоимости конкретного имущества или наличии соответствующего обязательства на отчетную дату, то такое условное обязательство должно получить отражение в бухгалтерском балансе. В то же время условный убыток как следствие, порожденное условным фактом, должен найти отражение в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Условное обязательство, равно как и условный убыток, порожденные условным фактом, отражаются в учете заключительными проводками декабря отчетного года. При подтверждении соответствующего факта хозяйственной деятельности в периоде, следующем за отчетным, ранее сделанные записи сторнируются или отражаются с обратной корреспонденцией. Затем делается запись, отражающая это экономическое событие.

Общее требование к формам бухгалтерской отчетности предусматривает отсутствие в них различных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются. Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они относятся (после их утверждения) или который вообще трудно установить, необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года), следующим за отчетным. Такой вариант исправления допускается при выявлении в ходе проверок и инвентаризаций неточностей, обнаруженных органами внутреннего аудита или контролирующими органами. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

Таким образом, требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. В тех организациях, где бухгалтерский учет осуществляется на договорных условиях специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или внештатным специалистом по бухгалтерскому учету, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем сторонней фирмы или указанным выше специалистом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета.

 

1.2. Модели формирования и информационные возможности отчета о прибылях и убытках

 

Важной составной частью бухгалтерской отчетность является отчет о прибылях и убытках, или отчет о финансовых результатах деятельности организации. В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный период.

Финансовая концепция этого отчета предполагает, что раскрытию должны подлежать те выгоды, которые получает каждое заинтересованное лицо:

— собственник – чистую прибыль;

— деловые партнеры – проценты, арендную плату, торговый дисконт и т.п.;

— правительственные органы – налоговые и неналоговые перечисления в бюджет и внебюджетные фонды:

— персонал – оплату труда и другие вознаграждения работникам.

Таким образом, можно рассматривать совместно показатели финансирования организации и данные об извлеченных выгодах соответсвующих групп заинтересованных лиц. Аналогичный характер раскрытия данных о доходах организации в связи с ведением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет раскрыть природу получаемых выгод собственниками и другими заинтересованными лиц.

Согласно концепции финансового капитала при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам отчета при общении данных бухгалтерского учета основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

I) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

II) об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

III) о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

IV) о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

Основными документами регулирующими бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках являются:

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.
  2. Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).
  3. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     

    1.3. Влияние информации о денежных потоках на оценку эффективной деятельности предприятия

     

    Денежные средства представляют собой остатки средств в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также платежных и денежных документах.

    Денежные средства, необходимые для обеспечения единства производства и обращения, опосредствуют смену форм движения авансированного капитала из денежной в товарную и из товарной в денежную.

    Движение финансовых ресурсов предприятий (прибыли, амортизационных отчислений и др.) осуществляется в форме денежных потоков. Для стратегического управления предприятием важен не только общий объем денежных ресурсов, но и величина денежного потока, интенсивность его движения в течение года.

    В экономической науке наиболее распространены два определения денежных потоков.

    Авторы первого (Б. Коласс, Ж. Ришар, Э.И. Крылов и др.) определяют денежные потоки как разницу между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период времени.

    Согласно мнению сторонников другой позиции (И.Т. Балабанова, Э. Дж. Долан, А.В. Кузьменкова, М.В. Новикова и др.), денежные потоки предприятия представляют собой движение денежных средств за определенный период времени.

    Денежные потоки предприятия — это движение денежных средств, т. е. их поступление (приток) и использование (отток) за определенный период времени.

    Следовательно, для реальной оценки финансового результата деятельности любого предприятия в первую очередь необходима информация о состоянии его финансовых ресурсов и их движении во времени, т.е. о денежных потоках (рис. 1).

    Таким образом, денежный поток — это объем денежных средств, который получает или выплачивает предприятие в течение отчетного или планируемого периода.

    Приток денежных средств осуществляется за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг); увеличения уставного капитала от дополнительной эмиссии акций; полученных кредитов, займов и средств от выпуска корпоративных облигаций и др.

    Отток денежных средств возникает вследствие покрытия текущих (операционных) затрат; инвестиционных расходов, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; выплат дивидендов акционерам предприятия и т.д.

    Чистый приток денежных средств (резерв денежной наличности) образуется как разница между всеми поступлениями и отчислениями денежных средств.

    Поступления и выплаты денежных средств тесно взаимосвязаны. Недостаточность одного из элементов может оказать влияние на всю систему.

    121813 0123 2 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг


    Чтобы получить представление о реальном движении денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.

    Главная цель анализа движения денежных средств — оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Поэтому анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие предприятия.

    Анализ денежных средств проводят по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам 1, 2, 4, 5.

    Основным документом для изучения денежных потоков является отчет о движении денежных средств (форма № 4), с помощью которого можно установить:

    степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников;

    зависимость фирмы от внешних источников поступления средств;

    дивидендную политику в настоящий период и прогноз на будущее;

    финансовую эластичность, т.е. способность предприятия создать денежные резервы (чистый приток денежных средств);

    реальное состояние платежеспособности за истекший период (квартал) и прогноз на следующий краткосрочный период.

    Анализ отчета о движении денежных средств должен отражать источники внутреннего, внешнего финансирования и направления использования средств. В процессе анализа следует выявить, из каких источников предприятие получило денежные средства и по каким направлениям шло их потребление, какая статья баланса являлась источником пополнения денежных средств, а какая вызывала устойчивый их расход. Получаемая в результате анализа информация важна как для оценки платежеспособности, так и для планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и оценки его перспектив.

    В настоящее время отчет о движении денежных средств признан в мировой практике основным источником данных для анализа финансово-экономического состояния предприятия.

    В составе отчета выделяют три основных раздела по характеру движения (поступление и расходование) денежных средств:

    1) текущая деятельность;

    2) инвестиционная деятельность;

    3) финансовая деятельность.

    Текущая (основная) деятельность — основная уставная деятельность предприятия. Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также авансов от покупателей и заказчиков, отток — с уплатой по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью предприятия сопряжена и выплата (получение) процентов по кредитам и займам.

    Инвестиционная деятельность связана с приобретением или реализацией, созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов, процентов.

    Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и долей участия в других предприятиях и другими.

    Финансовая деятельность связана с поступлением денежных средств вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений, погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов.

    В мировой учетно-аналитической практике предприятия отчитываются о движении денежных средств, используя либо прямой, либо косвенный метод. Принцип составления отчета этими методами одинаков — необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение (приток и отток) денежных средств. Но необходимо также учитывать и определенные различия между указанными методами, которые представлены на рис. 2.

    121813 0123 3 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

     

    Анализ движения денежных средств по данным отчета (ф. № 4) производится для формирования информации, необходимой руководству предприятия в процессе финансового планирования.

    С помощью такого анализа выявляют источники и направления использования денежных средств, изменения оборотного капитала предприятия, причины, вызывающие эти изменения, а также изменения состава средств и капитала, источники финансирования различных активов и другую информацию.

     

     

    2. ККДЮЦ АМС –ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

     

    2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

     

    Краснодарская краевая общественная организация – независимое добровольное общественное объединение, созданное с целью развития и популяризации автомотоспорта.

    Было преобразовано из ранее Краснодарского краевого детско-юношеского Центра автомотоспорта в декабре 1999 года в Краснодарскую краевую общественную организацию – «Детско-юношеский Центр —автомотоспорта».

    Центр является юридическим лицом имеет расчетный счет, (в том числе валютный), печать, штампы, бланки со своим наименованием, имеет обособленное имущество и денежные средства, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

    Центр независим в своей деятельности от государственных органов, предприятий, учреждений, организаций, общественных объединений. Пределы государственного контроля за деятельностью Центра определяются действующим законодательством

    Деятельность Центра осуществляется в тесном контакте с местными органами (государственной власти и управления, органами здравоохранения, народного образования, общественными организациями, зарубежными партнерами, органами средств массовой — формации, иными спортивными Федерациями и клубами.

    Свои отношения с юридическими лицами и гражданами Центр строит на договорной основе с соблюдением принципов взаимовыгодного сотрудничества, уважения и невмешательства.

    Территория деятельности Центра – Краснодарский край.

    Место нахождения руководящего органа – г. Краснодар.

    Основной целью Центра является развитие и популяризация автомотоспорта в — Краснодарском крае, формирование здорового образа жизни, укрепление здоровья детей и — ростков, занимающихся автомотоспортом.

    Для выполнения указанных целей Центр решает следующие задачи:

  • организация работы с детьми и подростками, приобщение их к занятию автомотоспортом;
  • пропаганда среди жителей Краснодарского края автомотоспорта, содействие в подготовке Мишелей для различных отраслей хозяйства;
  • организация подготовки, переподготовки и переквалификации водителей автотранспортных средств;
  • проведение смотров- конкурсов по физической подготовке, спортивно- массовой работе, организация автомотосоревнований, первенств и других мероприятий;
  • проведение работы по подготовке спортивных резервов и повышению мастерства автомотогонщиков;
  • комплектация сборных команд Центра для участия в соревнованиях, подготовка и повышение квалификации судей, инструкторов- общественников;
  • выявление, изучение и пропаганда положительного опыта, направленного на совершенствование физического и духовного воспитания подрастающего поколения;
  • внедрение в практическую работу центра передовых достижений науки и техники, зарубежного опыта.
  • проведение спортивно- показательных выступлений;
  • участие в развитии международных связей с различными спортивными центрами по вопросам развития автомотоспорта.

    Для осуществления своих целей и выполнения задач Центр имеет право:

    свободно распространять информацию о своей деятельности;

    участвовать в выработке решений органов государственной власти и управления;

    представлять и защищать интересы своих членов и других граждан в государственных и общественных органах;

    учреждать средства массовой информации, осуществлять издательскую деятельность, связанную с пропагандой, развитием автомотоспорта, издавать учебно-методические пособия по вопросам развития автомотоспорта;

    выступать с инициативами по различным вопросам общественной жизни, вносить предложения в органы государственной власти, органы местного самоуправления;

    вступать в соответствии с уставной деятельностью в гражданско-правовые отношения с юридическими лицами и физическими лицами;

    строить, приобретать отчуждать, брать и сдавать в аренду различного рода имущество, принадлежащее Центру в установленном порядке;

    пользоваться землей в установленном порядке;

    приобретать необходимые для обеспечения уставной деятельности Центра материальные

    ресурсы, оборудование, имущество в порядке передачи с баланса, оптовой и комиссионной

    закупки у государственных, общественных организаций, фирм и иных юридических лиц и граждан;

    получать кредиты;

    осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения уставных целей, соответствующую этим целям;

    создавать хозяйственные товарищества, общества, иные хозяйственные организации, а также приобретать имущество, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности;

    организовывать и проводить в соответствии с действующим законодательством выставки, ярмарки, лотереи, аукционы и иные зрелищные мероприятия культурно-просветительного и спортивного характера, рекламировать свою деятельность;

    проводить учебно-тренировочные сборы, соревнования, чемпионаты, спортивные шоу, выдавать вознаграждения по итогам завершения в виде ценных подарков, либо выплачивать денежные премии;

    учреждать стипендии и предоставлять их спортсменам, чьи природные и творческие регулирования являются важными для развития автомотоспорта;

    проводить спортивное обучение детей школьного возраста, юношей и девушек;

    командировать, при необходимости, членов и сотрудников Центра для обучения и стажировки в отечественные и зарубежные Клубы, принимать у себя иностранных специалистов;

    осуществлять иные полномочия в соответствии с действующим законодательством.

    Членами Центра могут быть дети, достигшие 8 летнего возраста, совершеннолетние граждане (спортсмены, тренеры, любители этого вида спорта), а также юридические лица — общественные объединения, признающие требования настоящего Устава и активно участвующие в деятельности Центра и уплачивающие взносы.

    Высшим органом Центра является Общее собрание.

    Повседневное руководство деятельностью Федерации осуществляет Председатель, который:

    руководит работой Совета, созывает их заседания, определяет их повестки дня, председательствуют на заседаниях;

    представляет Центр в государственных и общественных органах.

    ходатайствует об открытии счетов в учреждениях Банка;

    утверждает штатное расписание, принимает на работу и увольняет штатных работников, поток оплаты их труда, утверждает должностные инструкции;

    подписывает финансовые и другие документы, выдает доверенности;

    распоряжается денежными средствами, утверждает смету доходов и расходов Центра на текущий период;

    назначает руководителей филиалов;

    от имени Центра заключает договоры, сделки, соглашения, контракты;

    осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенции Общего собрания. Совета.

    Центр может иметь в собственности здания, сооружения, жилищный фонд, земельные участки транспорт, оборудование, инвентарь, имущество культурно-просветительного, культурно-оздоровительного назначения, денежные средства, акции, иные ценные бумаги, имущество, необходимое для материального обеспечения уставной деятельности Центра.

    2. Центр может иметь в собственности учреждения, издательства, средства массовой информации, создаваемые и приобретаемые за счет средств Центра в соответствии с его уставными целями. Собственность Центра охраняется законом.

    Денежные средства Центра формируются из вступительных и членских взносов, добровольных взносов и пожертвований, в том числе целевых, кредитов банка, поступлений от проведения лекций, выставок, ярмарок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий, доходов от предпринимательской и издательской деятельности, доходов от гражданско-правовых сделок, внешнеэкономической деятельности и других не запрещенных законом поступлений.

    Денежные средства Центра расходуются на выполнение уставных целей и задач, а также на:

    хозяйственные нужды;

    предпринимательскую деятельность;

    оплату труда и премирование сотрудников Центра, оплату по договорным обязательствам;

    приобретение имущества, необходимого для уставной деятельности.

    Доходы от издательской и предпринимательской деятельности не могут распределяться между членами Центра, а используются только на выполнение уставных целей и задач. Собственником имущества Центра является Центр.

    Основные экономические показатели предприятия ККДЮЦ АМС и их анализ представлен в табл. 1. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

     

     

    Таблица 1

    Основные технико-экономические показатели ККДЮЦ АМС за 2003 г., тыс. р.

     

    Наименование показателя

     

    На начало года

     

    На конец года 

    Выручка  

    563

    483

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг


     

    441

    374

    Прибыль (убыток) от продаж

    77

    60

    Среднесписочная численность персонала

    21 

    22 

    Основные средства 

    1201 

    1158 

    Фонд оплаты труда 

    35 

    41 

     

    Для проведения анализа и оценки финансового состояния предприятия используются формулы бухгалтерской отчетности – форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» .

    Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу (ф. № 1) с помощью одного из следующих способов:

    анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

    формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

    дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

    Анализ непосредственно по балансу — дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

    Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.

    Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

     

    Таблица 2

    Сравнительный аналитический баланс ККДЮЦ АМС за 2003 г.

     

     

    Наименование статей

    на начало 2003 года

    на конец 2003 года

    Изменение за отчетный период

    Изменение структуры, %

    сумма, тыс. р.

    в % удельный вес

    сумма, тыс. р.

    в % удельный вес

    абс +;-, тыс. р.

    отн. % 

    I. Внеоборотные активы

                 

    1.1. Нематериальные активы

    1.2. Основные средства 

    1201

    95,2

    1158

    90,3

    -43

    -3,6

    -4,8

    ИТОГО по разделу I 

    1201

    95,2

    1158

    90,3

    -43

    -3,6

    -4,8

    II. Оборотные активы

                 

    2.1. Запасы 

    24

    1,9

    27

    2,1

    +3

    +12,5

    +0,2

    2.3. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)

    10

    0,8

    7

    0,6

    -3

    -30

    -0,2

    2.4. Денежные средства 

    27

    2,1

    90

    7,0

    +63

    +4,9

    +233,3

    2.5. НДС 

     

         

    ИТОГО по разделу II 

    1262

    100

    1282

    100

    +20

    +1,6

    Медленно реализуемые активы

    24

    1,9

    27

    2,1

    +3

    +12,5

    +0,2

    Наиболее ликвидные активы


     

    27

    2,1

    90

    7,0

    +63

    +4,9

    +233,3

    Продолжение табл. 2

    <

     

     

    Наименование статей

    на начало 2003 года

    на конец 2003 года

    Изменение за отчетный период

    Изменение структуры, %

    сумма, тыс. р.

    в % удельный вес

    сумма, тыс. р.

    в % удельный вес

    абс +;-, тыс. р.

    отн. % 

    Величина финансово-эксплуатационных потребностей

    -496

    -39

    -586

    -45,7

    -90

    -18,2

    -6,7

    Стоимость имущества

    1262

    100

    1282

    100

    +20

    +1,6

    III. Капитал и резервы

                 

    3.1. Уставный капитал

    10

    0,8

    10

    0,8

    0

    0

    0

    3.2. Добавочный капитал

    714

    56,6

    714

    55,7

    0

    0

    +0,9

    3.3. Нераспределенная прибыль

    89

    7,1

    99

    7,7

    +10

    +11,2

    +0,6

    ИТОГО по разделу III

    724

    57,4

    823

    64,2

    +99

    +13,7

    +6,8

    IV.Долгосрочные обязательства

         

    V. Краткосрочные обязательства

                 

    5.1. Заемные средства

         

    5.2. Кредиторская задолженность

    530

    42,0

    448

    35,0

    -82

    -15,5

    -7,0

    5.3. Доходы будущих периодов

    8 

    0,6

     

    -8

    -100

    -0,6

    ИТОГО по разделу V

    538

    42,6

    459

    35,8

    -79

    -14,7

    -6,8

    Всего заемных средств  

    538

    42,6

    459

    35,8

    -79

    -14,7

    -6,8

    Итог баланса  

    1262

    92,1

    1282

    100

    100

    +20

    +1,6

    Рабочий капитал

    -477

    -37,8

    -335

    -26,1

    +142

    +29,8

    +11,7

    Величина собственных средств в обороте

    -477

    -37,8

    -335

    -26,1

    +142

    +29,8

    +11,7

     

     

    Проанализировав сравнительный аналитический баланс предприятия за отчетный период можно сказать следующее. Активы предприятия незначительно выросли – практически в 1,6 раз. Увеличилась доля медленно реализуемых активов на 0,2%. Незначительно уменьшилась величина краткосрочной кредиторской задолженности на 82 тыс. руб. с одновременным ростом снижением их веса на 7%, что является положительным показателем.

    В то же время наблюдается значительная доля краткосрочной кредиторской задолженности – порядка 42% на начало года и на конец года 35%, что является негативным фактором, влиянием на эффективность деятельности предприятия.

    У предприятие незначительна доля медленно и наиболее ликвидных активов на конец 2003 года их величина соответственно 2,1 и 7%.

    Предприятие имеет льготы по уплату налога на добавленную стоимость.

    Значительную долю в имуществе предприятия занимают основные средства предприятия – порядка 95,2 и 90,3% на начало и конец исследуемого периода.

    Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятий. Оттого насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

    В связи с этим важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия являются коэффициенты финансовой устойчивости.

    Таблица 3

    Показатели финансовой устойчивости

    Наименование показателя

     

    Способ расчета

    Нормальное ограничение

    Пояснения

    Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)

    121813 0123 4 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

    Не выше 1,5 

    Показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств

    Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

    121813 0123 5 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

    Нижняя граница 0,1;

    Опти-мально

    0,5

    Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников

    Коэффициент финансовой независимости (автономии)

    121813 0123 6 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

    0,4-0,6

    Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования

    Коэффициент финансирования

    121813 0123 7 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

    > 0,7

    Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая — за счет заемных средств

    Коэффициент финансовой устойчивости

    121813 0123 8 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

    ≥0,6

    Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников

     

    Таблица 4

Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ККДЮЦ АМС

Показатель

На начало 2003 г

На конец 2003 г

Абсолют.

отклонение


 

Темп

прироста, %

Коэффициент капитализации (U1)

0,743

0,558

-0,185

-24,9

Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)

7,820

2,702

-5,118

-65,5

Коэффициент финансовой независимости (U3)

0,574

0,642

+0,068

+11,9

Коэффициент финансирования (U4)

1,346

1,793

+0,447

+33,2

Коэффициент финансовой устойчивости (U5)

0,574

0,642

+0,068

+11,9

 

Коэффициент капитализации на начало и конец периода годах не превышал нормативного значения равного 1,5, а на конец 2003 года даже уменьшился по сравнению с началом на -0,185 и составил 0,558.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования не лежит в нормативным предела от 0,1 до 0,5, но имеет тенденцию к снижению. За исследуемый период он снизился на – 5,1418, но он не достиг оптимального значения.

Коэффициент финансовой независимости также имеет тенденцию к росту. Если он на начало года был равен 0,574, что лежит в нормативных пределах. В уже на конец периода он превысил оптимальное значение.

Следующий коэффициент финансирования достигает и превышает нормативного показателя 0,7.

При этом коэффициент финансирования достиг до значения 1,793.

Коэффициент финансовой устойчивости также достигает норматива равного более 0,6.

Следовательно, исследуемое предприятие ККДЮЦ АМС
финансово независимо и все же недостаточно устойчиво.

В целях более полного анализа пассивов предприятия следует подробнее исследовать структуру краткосрочных обязательств.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности и ликвидности.

Проведем анализ ликвидность баланса предприятия.

Для анализа ликвидности баланса составляем табл. 5. В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода из сравнительного аналитического баланса (см. табл. 2) по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.

Условия абсолютной ликвидности:

  • А1³П1 – соотношение краткосрочных финансовых вложений и денежных средств с кредиторской задолженностью (сроком до 3 мес.);
  • А2³П2 – соотношение дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) с заемными средствами и прочими краткосрочными пассивами (сроком от 3 до 6 мес.);
  • А3³П3 – соотношение запасов, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты), а также прочие оборотные активы к долгосрочным пассивам, расчетам по дивидендам, доходам будущих периодов, фондом потребления, резервам предстоящих расходов и платежей в относительно отдаленном будущем;
  • А4≤П4 – соотношение внеоборотных активов к капиталам и резервам в отдаленном будущем

Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива (см. группы А1—А3 и П1—П3), разбивается на части, соответствующие различным строкам превращения в денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей: до 3 месяцев; от 3 до 6 месяцев; от 6 месяцев до года; свыше года.

Так группируются, в первую очередь, суммы по статьям, отражающим дебиторскую задолженность и прочие активы, кредиторскую задолженность и прочие пассивы, а также краткосрочные кредиты и заемные средства.

Для распределения по срокам превращения в денежные средства сумм по статьям раздела II актива используются величины запасов в днях оборота. Далее суммируются величины по активу с одинаковыми интервалами изменения ликвидности и величины по пассиву с одинаковыми интервалами изменения срока погашения задолженности. В результате получаем итоги по четырем группам по активу (не считая трудно реализуемых активов и постоянных пассивов).

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, т.е. А1 и П1 (сроки до 3 месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса ККДЮЦ АМС

АКТИВ

На начало 2002 г.

На конец 2003 г

ПАССИВ

На начало 2002 г.

На конец 2003 г

Наиболее ликвидные активы (А1)

27

90

Наиболее срочные

обязательства (П1) 

530

448

Быстрореализуемые активы (А2)

10

7

Краткосрочные пассивы (П2)

0

0

Медленно реализуемые активы (А3)

24

27

Долгосрочные пассивы (П3)

8

0

Труднореализуемые активы (А4)

1201

1158

Постоянные пассивы (П4)

724

823

БАЛАНС

1262

1282

БАЛАНС

1262

1282

Результаты расчетов по данным анализируемой организации (табл. 5) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

На начало 2003 года

{А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4};

На конец 2003 года

{А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 >П4};

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.

Таблица 6

Финансовые коэффициенты платежеспособности ККДЮЦ АМС

Наименование показателя

Способ расчета

Нормальное значение

Пояснения

1. Общий показатель платежеспособности

121813 0123 9 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

L1≥1

2. Коэффициент абсолютной ликвидности

121813 0123 10 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

L1≥0,1-0,7

(зависит от отраслевой принадлежности организации)

Показывает, какую часть кущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям

3. Коэффициент «критической оценки»

121813 0123 11 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

0,7-0,8, желательно

L3 ≈ 1

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организация может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам

4. Коэффициент текущей ликвидности

121813 0123 12 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

1,5

оптимально:

L4 ≈ 2,0-3,5

Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства

5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала

121813 0123 13 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

уменьшение показателя в динамике – положительный факт

Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности

 

Продолжение табл. 6

Наименование показателя

Способ расчета

Нормальное значение

Пояснения

6. Доля оборотных средств в активах

121813 0123 14 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

L5≥057

Зависит от отраслевой принадлежности

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами 

121813 0123 15 Особенности бухгалтерского учета и отражение в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг

L7≥0,1

Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности

 

Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности. Они рассчитываются парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения).

Таблица 7

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия ККДЮЦ АМС

 

Показатель

На начало 2003 г

На конец 2003 г

Отклонение


 

1. Общий показатель ликвидности (L1)

0,075

0,229

+0,154

2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)

0,051

0,201

+0,150

3. Коэффициент «критической оценки» (L3)

0,070

0,076

+0,006

4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)

0,115

0,277

+0,162

5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)

0,051

0,067

+0,016

6. Доля оборотных средств в активах (L6)

0,048

0,097

0

+0,049

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)

7,82

2,70

+5,12

 

Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет коэффициенту «критической» оценки. Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности

Динамика коэффициентов L1, L2, анализируемой организации положительная.

Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение 0,7+0,8, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета.

Оптимально, если L3 приблизительно равен 1. У ККДЮЦ АМС он на начало периода исследования минимален, близок к нулю, а на конец периода он не достиг оптимального значения 1.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительность (неудовлетворительность) бухгалтерского баланса. Данные коэффициенты у исследуемого предприятия за анализируемый период имеют положительную тенденцию к снижению и не достигает минимальной нормативной границы 1,5.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала имеет тенденцию к увеличению, что является отрицательным фактом и говорит о том, что уменьшается движение капитала организации.

Доля оборотных активов не превышает нормативное значение.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами говорит о том, что предприятие в достаточной степени обладает оборотными средствами для обеспечения своей текущей деятельности и не достигает оптимального значения.

 

2.2. Анализ организации учета и учетной политики

 

В бухгалтерии ККДЮЦ АМС организовано ведение бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций по деятельности центра по журнально-ордерной форме учета; утвержден порядок проведения инвентаризаций и методы оценки видов имущества и обязательств; бухгалтерский учет хозяйственных операций по предпринимательской деятельности ведется раздельно от основной деятельности; подготовлен приказа о подотчетных лицах, материально-ответственных лицах, с определением должностных обязанностей по предоставлению необходимых документов о движении денежных сумм и материальных ценностей, и о составе внутренней проверочной комиссии финансово-хозяйственной деятельности; представлена калькуляция, используемую в учебно-хозяйственной деятельности центра; ежемесячно составляет бухгалтерский баланс на основе данных синтетического и аналитического учета.

Согласно учетной политике ККДЮЦ АМС объекты основных средств, приобретенные (оприходованные) в 2004 году, имеющие стоимость не более 2000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В учетной политике начисление износа (амортизации) по основным средствам производить по нормам амортизационных отчислений, объявленных постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляются, кроме зданий и сооружений, начисленный износ (амортизация) используются только на цели капитальных вложений.

Учет процесса приобретения и заготовления материалов согласно учетной политике ККДЮЦ АМС осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».

Согласно затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода в котором были произведены ремонтные работы.

Согласно учетной политики ККДЮЦ АМС выручка от реализации услуг определяется по мере оплаты, поступление денег на расчетный счет или в кассу и предъявления в бухгалтерию товарно-транспортных документов подписанных заказчиком о выполнении договорных условии заказа.

Прибыль (убыток) от реализации услуг и товаров определяется как разница между выручкой от реализации услуг и товаров в договорных ценах без налога на добавленную стоимость, налога акцизов и затратами на услуги по платной подготовке кадров и прочей предпринимательской деятельности.

Доходы (взносы) полученные от физических и юридических лиц за обучение подлежат списанию на балансовый счет 98 «Доходы будущих периодов» по итогам экзаменационной комиссии и на основании приказа председателя центра о завершении учебного процессе в конкретной группе.

Целевое финансирование учитывать на балансовом счете 86 и в объем выручки по хозрасчетной деятельности не включается.

В конечный финансовый результат включаются:

— прибыль от платной подготовки специалистов;

— прибыль от реализации материальных ценностей и услуг стоимости организациям и лицам;

— доходы от сданных в аренду помещений;

— доходы по депозитному счету в банке;

— доходы (дивиденды) от учредительного взноса в коммерческие структуры и прочие доходы и расходы.

При определении финансового результата от хозяйственной деятельности руководствоваться «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» — постановление правительства РФ от 5 августа 1999: г. № 552 с изменениями и дополнениями.

Согласно учетной политики использование полученной прибыли учитывается на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».

Чистую прибыль используется прежде всего на усовершенствование уставных целей для учебно-спортивного процесса.

Главному бухгалтеру согласовывает с налоговой службой расчет фактических сумм из прибыли, подлежащих льготной налогообложению и ежеквартально представляет в налоговую инспекцию.

Главный бухгалтеру центра в целях обеспечения контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций составляет в установленные сроки бухгалтерскую отчетность:

— квартальную к 30 числу;

— годовую к 1 апреля.

Ответственным должностным лицам совместно с главным бухгалтером осуществляется экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности центра.

Анализ организации учета и учетной политики ККДЮЦ АМС выявил, что в общем бухгалтерский учет в организации ведется в соответствующим с действующим законодательством. В то же время нельзя не отметить и явные ошибки в учетной политике предприятия. К ним следует отнести: в организации списываются на затраты основные средства на производство стоимостью не более 2000 рублей, в то же время согласно действующему ПБУ 6/01 в ред. от 18.05.02. № 45н в размере 100% разрешается списывать на затраты объекты основных средств стоимостью до 10000 р. за единицы в момент их отпуска в производство или эксплуатацию. Аналогичный порядок действует для целей налогообложения. Хотя следует заметить, что п. 18 ПБУ 6/01 в ред. от 15.05.02 г. № 45 н) для целей бухгалтерского учета разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию основные средства и в размере иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей ее производства. Исследуемое предприятие – общественная организация ККДЮЦ АМС не является производственным предприятием.

Вторая явная ошибка – начисление амортизации организация руководствуется нормы амортизационных отчислений, объявленных постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В то же время с 1 января 2002 года порядок начисления амортизации для целей налогообложения регулируется статьями 256, 258, и части 2159 части первой НК РФ.

3. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ХАРАКТЕРИЗУЮЩИХ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ККДЮЦ АМС

 

3.1. Отчет о прибылях и убытках

 

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

При административно-командной системе учет, строился исходя из жесткой иерархической подчиненности всех без исключения экономических объектов. Любое предприятие было практически лишено право на инициативу, от него требовалось лишь неуклонное исполнение распоряжений вышестоящего органа управления. Сложившаяся модель бухгалтерского учета призвана регистрировать факты хозяйственной жизни и составлять отчетность для вышестоящих органов управления.

Переход российских предприятий на работу в условиях рынка настоятельно требует перестройки и постоянного совершенствования организации и методологии учета, изменения ее в сторону приближения к общемировым стандартам.

В связи с этим возникает настоятельная необходимость более подробно рассмотреть особенности формирования прибыли в зависимости от выбранного предприятием (при разработке учетной политики на отчетный год или на ряд лет) варианта ведения производственного учета.

С 1992 г. по 1995 г. включительно российские предприятия сами выбирали способ признания дохода – или по кассовому, или по переходу права собственности к покупателю. С 2001 г. в российском учете в целях налогообложения, согласно Налоговому кодексу РФ главенствующим узаконен метод признания дохода по документам на отпуск или отгрузку товаров, по которым право собственности перешло к покупателю или заказчику.

Способ определения финансового результата согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам характерен для стран с развитой рыночной экономикой. В практике работы отечественных предприятий широкой популярностью он до настоящего времени не пользуется. Требования международных стандартов по бухгалтерскому учета обуславливают именно такой порядок формирования финансовых результатов (по предъявленным расчетным документам), и то, что в настоящее время большая часть отечественных предприятий с неохотой используют правовой метод, связано со стереотипами в методологии учета, с одной стороны, а с другой стороны –со сложностями переходного периода и массовыми задержками оплаты расчетных документов покупателями и заказчиками.

В выручку от реализации необходимо включать продажную стоимость материальных ценностей, числившихся в составе оборотных средств и не подвергшихся дополнительной обработке на предприятии, а также других ценностей и услуг, которые теперь включаются в финансовые результаты как «прочая реализация».

В инструкции к новому плану счетов относительно общехозяйственных расходов сказано следующее: «В зависимости от принятой предприятием организации учета затрат на производство указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Казалось бы, путь к применению международных принципов учета затрат открыт. Но их не применяют. И не только потому, что отдают дань привычкам и традициям.

Сама инструкция предусматривает изложенный выше метод в качестве вторичного («могут предусматривает изложенный выше метод в качестве вторичного («могут списываться»), а в основном предписывают затраты, учтенные на счете «общехозяйственные расходы», списывать в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы, оказывали услуги на сторону), «Обслуживающие производства и хозяйства», т.е. калькулировать полную себестоимость продукции. Выручку и другие поступления, связанные с реализацией и другими операциями с выбытием основных средств, нематериальных активов, продажную стоимость валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений в выручку от реализации, связанную с коммерческими результатами, включать не следует.

Результаты по этим операциям нужно рассматривать как поступления (доходы) и расходы (убытки) по прочим операциям.

Следует отметить положительной тенденцией на пути совершенствования системы российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, является введение с 1996 года в финансовую отчетность расчета прибыли пор распространенной в мировом учете схеме (приведенной в табл. 7) , причем обязательно в сопоставлении с отчетными данными прошлого года. При этом валовой объем реализации включает рыночную (продажную) стоимость реализованной продукции, покупных товаров и других материально-производственных запасов, сданных работ и услуг, стоимость прочей реализации, комиссионные от посреднических операций и комиссионно-консигнационной торговли.

 

Таблица 8

Схема формирования доходов и прибыли (применяемая в организации ККДЮЦ АМС)

 

Наименование показателя 

Порядок расчета

  1. Валовой объем реализации
  2. Налоги и акцизы в валовом объеме реализации
  3. Чистый объем реализации
  4. Себестоимость реализации
  5. Валовая коммерческая прибыль (маржинальный доход)
  6. Общехозяйственные расходы
  7. Коммерческие расходы
  8. Чистая коммерческая прибыль (убыток) (+,-)
  9. Прочие поступления и доходы
  10. Прочие расходы и убытки
  11. Валовая балансовая прибыль (убыток) (+,-)
  12. Расходы на выплату процентов
  13. Балансовая прибыль (убыток) (+,-)
  14. Налоги с прибыли
  15. Чистая прибыль (убыток) 

 

 

(1 – 2) =3

 

(3 — 4)=5

 

 

(5 – 6 – 7)=8

 

 

(8 + 9-10)=11

 

(11 – 12)=13

 

(13 – 14)=15 

 

 

Чистый объем реализации – стоимость реализованного, за вычетом акцизных сборов, налога на добавленную стоимость и других налогов, включаемых в валовой объем реализации.

Валовая коммерческая прибыль адекватна понятиям «маржинальный доход» или «сумма покрытия». Разность между чистым объемом и себестоимостью реализации. К последней относятся производственная себестоимость реализованных продукции, работ и слуг (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы), стоимость проданных товаров, материально-производственных запасов, издержки обращения и другие издержки, непосредственно связанные с реализацией различных производственных запасов и услуг.

Чистая коммерческая прибыль адекватна «прибыли от реализации» и представляет собой разность между валовой коммерческой прибылью, общехозяйственными и коммерческими расходами за данный отчетный период. Расходы эти являются постоянными, непосредственно не связанными с объемом реализации. Их весьма затруднительно, а потому чаще и не нужно, распределять между выпущенной и реализованной продукцией, другими объектами реализации.

Так, если производственные мощности не задействованы на производстве определенной продукции, работ, услуг, то остающиеся расходы, которых нельзя избежать (амортизационные отчисления, расходы по консервации и охране оборудования, по содержанию некоторого производственного персонала), включаются в общехозяйственные расходы за данный период. Валовая балансовая прибыль – это сумма чистой коммерческой прибыли с доходами и убытками (с учетом знака, влияющего на результат), возникающими в связи с другими операциями предприятия. К ним относятся результаты по операциям, связанным с продажей и другими формами выбытия основных средств, с реализацией прочих активов: ценных бумаг и других финансовых вложений, валютных ценностей, нематериальных активов и т.п., а также финансовые результаты, вообще не связанные с продажами и реализацией. Это доходы от участия в других предприятиях, от ценных бумаг и другие регулярно возникающие доходы и убытки (например, от курсовых разниц, списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, создания соответствующих резервов и т.д.). Это также чрезвычайные и необычные доходы и расходы, связанные, например, с получением и уплатой штрафных санкций, стихийными бедствиями и т.п. Валовая балансовая прибыль отражает баланс прибылей и убытков предприятия за определенный отчетный период.

Балансовая прибыль –окончательный финансовый результат деятельности предприятия. Количественно представляет собой сумму валовой балансовой прибыли, уменьшенной на расходы по оплате процентов, за пользование заемными средствами. Хозяйственная деятельность осуществляется за счет двух источников – собственных или заемных средств предприятия. В первом случае проценты остаются на предприятии, увеличивая его прибыль, во втором – уменьшают ее. Поэтому все расходы на выплату процентов, за исключением катализированных сумм, о чем мы указывали ранее, следует относить на уменьшение валовой балансовой прибыли.

Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и распределяемой его собственниками (акционерами, пайщиками). Определяется путем уменьшения балансовой прибыли на сумму начисленного налога с прибыли.

Счет прибылей и убытков необходимо вести так, чтобы он отражал информацию для составления развернутого отчета о формировании финансовых результатов. Новый план счетов создает для этого необходимые условия, следует только несколько упорядочить методику отражения данных на счетах.

На счете «Продажи» отражаются показатели объема продаж, ее себестоимости, постоянные периодические расходы (общехозяйственные и коммерческие), выявляется чистая коммерческая прибыль (убыток), которая переносится на счет «Прибыли и убытки». Следует расширить счет «реализация продукции (работ, услуг)» путем включения в него полной стоимости операций по продаже покупных товаров, оборотных материальных ценностей.

На счетах «Прочие доходы и прочее выбытие основных средств», выявляются финансовые результаты по этим операциям и переносятся на счет «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете отражаются результаты по другим финансовым операциям и все другие доходы и прибыли, расходы и убытки, что позволяет формировать на этом счете сальдо, равное показателю балансовой прибыли или убытка. Следовательно, развернутая аналитическая и синтетическая информация для составления отчета о формировании финансовых результатов складывается на двух счетах бухгалтерского учета: «Продажи» и «Прочие доходы и расходы». В этом нет какого-либо неудобства для формирования нужной информации, ведь не составит большого труда перенести на счет «Прибыли и убытки» развернутые показатели со счета «Продажи» и формировать на первом из них всю информацию для составления отчета о финансовом результате.

Основные экономические показатели предприятия ККДЮЦ АМС и их анализ представлен в табл. 8. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 5 таблицы 8);

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 6, 7, 8 таблицы 8);

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

3. Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи (в %)

Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи определяется как отношение показателя отчетного периода к выручке.

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

4. Изменение структуры:

±ΔУ == У П1 — У П0;

(уровень отчетного периода — уровень базисного периода).

 

 

Таблица 9

Анализ формирования отчета о прибылях и убытках организации ККДЮЦ АМС за 2003 год, тыс. руб.

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

2003 г

За аналогичный период прошлого года

2002г

Отклонение (+,-)

Уровень в % к выручке в отчетном периоде

Уровень в % к выручке в базисном периоде

Откло-нение уровня

1

2

3

4

5=3-4

6

7

8=6-7

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и ннаалогичных обязательных платежей (В)

010

563

483

-80

100

100

0

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг С)

020

441

374

-67

78,3

77,4

+0,9

Валовая прибыль

029

122

109

+13

21,7

22,6

-0,9

Коммерческие расходы (КР)

030

23

21

+2

4,1

4,4

-0,3

Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040)(П)

050

99

88

+11

17,6

20,5

-2,9

Прочие операционные расходы (ПрОР)

100

8

7

+1

1,4

1,5

-0,1

Прочие операционные расходы (ПрОР)

100

8

7

+1

1,4

1,5

-0,1

Прочие внереализационные доходы (ВнД)

120

4

7

-3

0,7

1,5

-0,8

Прочие внереализационные расходы (ВнР)

130

10

14

-4

1,8

2,9

-1,1

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060-070+080+090-100+120-130)(П)

140

77

60

+17

13,7

12,4

+1,3

Налог на прибыль (н/п)

150

10

8

+2

1,8

1,7

+0,1

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр.160+170-180) (П)

190

67

52

+15

11,9

10,8

+1,1

 

Таким образом, на исследуемом предприятии выручка от предоставляемых услуг и продаж за исследуемый период увеличилась на 80 тыс. руб. с 483 тыс. руб на начало 2003 года до 563 тыс. руб. с одновременным ростом себестоимости предоставляемых услуг и продаж на 67 тыс. руб.

Общая чистая нераспределенная прибыль организации также увеличилась на 15 тыс. руб., что является важным положительным фактором.

В структурном выражении наблюдается незначительное изменение рассматриваемых показателей.

 

3.2. Отчет о движении денежных средств

 

Как было уже отмечено в теоретической части курсовой работы форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» — совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.

При анализе «Отчета о движении денежных средств» исследуемой организации будем использовать методика анализа движения денежных средств прямым методом.

Для использования данного анализа сформулируем следующую табл. 10 на основе имеющихся данных формы № 4 исследуемой организации.

 

Таблица 10

Анализ отчета о движении денежных средств ККДЮЦ АМС

 

Показатель 

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Абсолютное отклонение, тыс. р.

Относительное отклонение, %

Остаток денежных средств на начало отчетного года

27

24

+3

+37,5

Средства, полученные от покупателей за услуги в сфере образования

637

500

+137

+21,5

Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг

95

102

-7

-7,4

на оплату труда

353

291

+62

+21,3

расчета пор налогам и сборам

126

104

+22

+21,2

 

Таким образом, можно сделать следующий вывод.

Остаток денежных средств за анализируемый период вырос на 37,5% за счет роста средств, полученных от покупателей за услуги в сфере образования.

Наблюдается снижение движения денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ и услуг на 7,4%.

В свою очередь наблюдается рост денежных средств, направленных на оплату труда и на выплату налогов и сборов на 21,3 и 21,2% соответственно.

 

3.3. Аналитическое использование данных финансовой отчетности для эффективной деятельности

 

В ходе проведенного исследования было выявлено, что исследуемое предприятие является недостаточно ликвидным и платежеспособно. Несмотря на общий рост величины имущества предприятия, роста объемов товарооборота и снижение товарных запасов следует говорить о недостаточной устойчивости предприятия. Поэтому следует предложить мероприятия по общему улучшению финансового состояния объекта исследования.

Основными предложения по повышению общей ликвидности и платежеспособности предприятия ККДЮЦ АМС являются:

1. Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала.

2. Необходимо проанализировать структуру кредиторской задолженности и разработать мероприятия по ее снижению.

3. Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию.

4. Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие «проест» на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы.

5. Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния ККДЮЦ АМС.

6. Произвести поиск и внедрение новых ресурсосберегающих технологий.

7. Внедрить мероприятия по совершенствованию организации труда и управлению.

8. Снизить издержки производства. Самые большие обязательства у предприятия по счету 76, которые связаны с его значительной долей коммунальных расходов: плата за пользование электроэнергией, водоснабжение, теплотой, канализацией и т.п. Следует минимизировать коммунальные платежи, для чего необходимо организовать управление коммунальными платежами с целью сокращения текущих затрат путем анализа потерь, связанных с нерациональным использованием воды, тепло и электроэнергии.

9. Для повышения уровня управляемости денежными потоками предприятия проводить:

– анализ поступления денежных средств на предприятие и его платежей за определенный период;

– на каждый месяц (неделю) периода необходимо производить расчет показатели достаточности средств у предприятия – внутри этого периода (месяца) необходимо выделять недели, декады, когда у предприятия появляется недостаточность средств, то есть признаки неплатежеспособности и принимать меры по их устранению;

4. Осуществлять реструктуризацию кредиторской задолженности, т.е. комплекс мероприятия, направленных на сокращение обязательств перед контрагентами, бюджетом, внебюджетными фондами.

В план реструктуризации кредиторской задолженности можно включить следующие меры финансового оздоровления предприятия.

1. Отсрочки и рассрочки платежей, которые предоставляются предприятию путем изменения срока уплаты просроченной задолженности. Под отсрочкой понимается перенесение платежей на более поздний срок. Под рассрочкой понимается «растягивание» платежа, дробление его на несколько более мелких, осуществляемое в течение определенного периода.

2. Зачет взаимных платежных требований, то есть погашение взаимных обязательств предприятий, в том числе с привлечением третьих лиц. Сумма платежных обязательств определяется соглашением всех сторон, участвующих в процедуре взаимозачета, и рассматривается как доход предприятия, если в зачете участвуют обязательства по оплате продукции. В процедуре взаимозачета могут участвовать и органы государственной власти в случаях, когда задолженность предприятия перед бюджетом по налогам возникла вследствие неоплаченного государственного заказа.

3. Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные. Такой перевод осуществляется корректировкой соответствующих хозяйственных договоров, перенесением сроков платежей по ним на период более года, что влечет за собой улучшение показателя краткосрочной ликвидности.

4. Погашение задолженности залогом имущества, то есть передача предприятием кредитору находящегося в собственности имущества, балансовая стоимость которого не меньше суммы просроченной задолженности. После исполнения должником своих обязательств залог имущества прекращается. В случае непогашения обязательств это имущество продается с публичных торгов с целью ликвидации просроченной задолженности.

5. Переоформление задолженности в качестве займа.

Кроме того, необходимо привести учетную политику предприятия и организацию бухгалтерского учета в соответствие с действующими правилами ПБУ и Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные мероприятия по повышению эффективности и улучшению деятельности организации позволит улучшить финансовое состояние организации.

Таким образом, обобщая проведенное исследование был проведен теоретический анализ особенностей бухгалтерского учета и отражения отчетности показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия в сфере образовательных услуг; сделан анализ экономического субъекта исследования; исследована методики формирования и отражения в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности объекта исследования.

В ходе технико-экономического анализа исследуемой организации было выявлено следующее.

Активы предприятия незначительно выросли – практически в 1,6 раз. Увеличилась доля медленно реализуемых активов на 0,2%. Незначительно уменьшилась величина краткосрочной кредиторской задолженности на 82 тыс. руб. с одновременным ростом снижением их веса на 7%, что является положительным показателем.

В то же время наблюдается значительная доля краткосрочной кредиторской задолженности – порядка 42% на начало года и на конец года 35%, что является негативным фактором, влиянием на эффективность деятельности предприятия.

У предприятия незначительна доля медленно и наиболее ликвидных активов на конец 2003 года их величина соответственно 2,1 и 7%.

Предприятие имеет льготы по уплату налога на добавленную стоимость.

Значительную долю в имуществе предприятия занимают основные средства предприятия – порядка 95,2 и 90,3% на начало и конец исследуемого периода.

Коэффициент капитализации на начало и конец периода годах не превышал нормативного значения равного 1,5, а на конец 2003 года даже уменьшился по сравнению с началом на -0,185 и составил 0,558.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования не лежит в нормативным предела от 0,1 до 0,5, но имеет тенденцию к снижению. За исследуемый период он снизился на – 5,1418, но он не достиг оптимального значения.

Коэффициент финансовой независимости также имеет тенденцию к росту. Если он на начало года был равен 0,574, что лежит в нормативных пределах. В уже на конец периода он превысил оптимальное значение.

Следующий коэффициент финансирования достигает и превышает нормативного показателя 0,7.

При этом коэффициент финансирования достиг до значения 1,793.

Коэффициент финансовой устойчивости также достигает норматива равного более 0,6.

В результате расчета коэффициентов финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности предприятия было выявлено, что предприятие неплатежеспособности, неликвидно и не обладает достаточной финансовой устойчивостью.

Анализ организации учета и учетной политики ККДЮЦ АМС выявил, что в общем бухгалтерский учет в организации ведется в соответствующим с действующим законодательством. В то же время нельзя не отметить и явные ошибки в учетной политике предприятия. К ним следует отнести: в организации списываются на затраты основные средства на производство стоимостью не более 2000 рублей, в то же время согласно действующему ПБУ 6/01 в ред. от 18.05.02. № 45н в размере 100% разрешается списывать на затраты объекты основных средств стоимостью до 10000 р. за единицы в момент их отпуска в производство или эксплуатацию. Аналогичный порядок действует для целей налогообложения. Хотя следует заметить, что п. 18 ПБУ 6/01 в ред. от 15.05.02 г. № 45 н) для целей бухгалтерского учета разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию основные средства и в размере иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей ее производства. Исследуемое предприятие – общественная организация ККДЮЦ АМС не является производственным предприятием.

Вторая явная ошибка – начисление амортизации организация руководствуется нормы амортизационных отчислений, объявленных постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В то же время с 1 января 2002 года порядок начисления амортизации для целей налогообложения регулируется статьями 256, 258, и части 2159 части первой НК РФ.

Была проанализирована методика формирования и отражения в отчетности показателей характеризующих эффективность деятельности ККДЮЦ АМС.

По результатам проведенного исследования были разработаны мероприятия по улучшению деятельности исследуемой организации, направленное на улучшению общего финансового состоянии предприятия, его платежеспособности и ликвидности, улучшению организации бухгалтерского учета.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М., Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс (часть первая) № 146-ФЗ от 31.07.98 г (в ред. от 30.12. 01 г.)
  3. Налоговый кодекс (часть первая) № 117-ФЗ от 05.08.00 г (в ред. 07.07.03 г.)
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.98).
  5. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.95 г. №208-ФЗ.
  6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Утверждено Минфином РФ от 29.07.98 г. № 34-Н.
  7. О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Министерства финансовых Российской Федерации от 12 ноября 1996 года № 97 с изменениями и дополнениями от 20 октября 1998 г.
  8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. №34н.
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н).
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999).
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999. № 33п. (в редакции приказом Минфина РФ от 30.12.1999 №107н).
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н.
  14. О порядке отражения в бухгалтерском учете операций отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам: Письмо Минфина РФ от 12.11.1996 №96.
  15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.11. 2000 №94Н.
  16. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М., 2004.
  17. Беложецкий И.А. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит // Бухгалтерский учет. 2003. № 10. С. 20-26.
  18. Белуха Н.Т. Бухгалтерский учет на автомобильном транспорте. М., 2003.
  19. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Безруких П.С. М, 2004.
  20. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2004.
  21. Волков Н.Г. Оценка, учет и особенности налогообложения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также от продажи иного имущества организации// Бухгалтер. 2002. № 9.С. 10 – 13.
  22. Давыдов В.А. Учет использования прибыли и проведение реформации баланса// Главбух, 2003. № 3. С. 18-21.
  23. Джаарбеков С.М. Определение прибыли на предприятии, осуществляющем несколько видов деятельности // Главбух. 2003. № 7. С. 14-20.
  24. Калинина Е. Практические вопросы формирования финансовых результатов // Экономика и жизнь. 2002. № 4.С. 29; №5. С. 30; № 6. 30; № 11 .С. 31; № 12. С. 29; № 13. С. 29.
  25. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2004.
  26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2004.
  27. Крылова Т. Б. Отчет о прибыли компании (учет за рубежом)// Бухгалтерский учет. 2003. № 4. С. 48-50.
  28. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2003.
  29. Луговой В.А. Налог на прибыль: учет и расчеты с бюджетом// Бухгалтерский учет. 2003. № 2.С. 4-6, № 3.С. 5-6.
  30. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов. М., 2002.
  31. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
  32. Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения за 2003. М., 2004.
  33. Международный бухгалтерский учет / Сост. Матвеева В.М. М., 2003.
  34. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: Финансы и статистика, 2003.
  35. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2003. № 4.С. 3-13.
  36. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.Л., Сотникова Л.В. Аудит. Учебник для ВУЗов. М., 2003.
  37. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2003, № 24, с. 42 – 43.
  38. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества// Бухгалтерский учет. 2003. № 5. С. 17.
  39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –Минск: ООО «Новое знание», 2003.
  40. Савицкий Б.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на автомобильном транспорте. М., 2002.
  41. Савицкий Б.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на автомобильном транспорте. М., 2003.
  42. Соколов Л.Б. Применение индекса-дефлятора при налогообложении прибыли от реализации имущества организации // Бухгалтер. 1996. № 11. С. 25-26.
  43. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Учебное пособие М., 2003.
  44. Терехов А.А. Аудит. М., 2004.
  45. Чепин В.Д. Курс лекций по аудиту. М., 2003.
  46. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., 2002.


 

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.22MB | MySQL:124 | 5,445sec