Отчет о прибылях и убытках как один из источников информации о деятельности организации

<

120513 1415 1 Отчет о прибылях и убытках как один из источников информации о деятельности организации

1.1 Понятие и виды отчетности организации

 

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо или косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов.

Основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной  и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям – руководителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности (ст.3 Закона «О бухгалтерском учете»).

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Предусмотрено три варианта формирования бухгалтерской отчетности: упрощенный для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; стандартный для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных; расширенный для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных обществ, осуществляющих несколько видов деятельности.

Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом для всех российских организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Законодательство устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной – в течение 30 дней по окончании квартал, годовой – в течение 90 дней по окончании года.

Принципиальный состав бухгалтерской отчетности определен п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Она включает бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительную записку. Конкретный перечень форм в первую очередь зависит от того, какая отчетность составляется, –– годовая или промежуточная.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

–– бухгалтерский баланс (форма № 1);

–– отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

–– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие:

–– отчет об изменениях капитала (форма № 3);

–– отчет о движении денежных средств (форма № 4);

–– приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

–– пояснительную записку;

–– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она, в соответствии с требованиями законодательства, подлежит обязательному аудиту.

В промежуточную бухгалтерскую отчетность организации, исходя из запросов пользователей, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, могут быть включены иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительная записка.

 
 

1.2 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

 

Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период — прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть разнообразным по форме и содержанию. За последние годы состав и показатели бухгалтерской отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением Программы реформирования бухгалтерского учета. При составлении отчета о прибылях и убытках по международным стандартам, форма которого достаточно произвольна, следует исходить из двух методологических допущений:

1) непрерывности — если нет никаких признаков прекращения деятельности предприятия, отчеты составляются в соответствии с учетными процедурами. Если ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

2) соответствия — расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы в свою очередь должны быть отнесены к периоду продажи товаров и оказания услуг, а не при поступлении средств.

Приведенные принципы используются также при составлении отчета о прибылях и убытках согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Ранее российская отчетность о конечных финансовых результатах была как финансовой, так и статистической. Существовало большое количество отчетных форм с детализацией показателей, что вызывало иллюзию богатейших аналитических возможностей содержащейся в них информации. Плановые методы управления предполагали получение от организации данных о взаимоувязке ряда показателей отчетности. Например, показатель выпущенной товарной продукции в отчетном периоде увязывался с показателем реализации продукции за период, с учетом изменения остатков нереализованной товарной продукции. Показатель балансовой прибыли увязывался с показателем реализации продукции за отчетный период и т.д. Подавляющая часть информации о прибылях и убытках формировалась организацией для представления ее «наверх», а не для собственных нужд.

В настоящее время содержание отчета о прибылях и убытках оказалось предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов и т.п. как за текущий отчетный, так и за предыдущий период. С принятием ПБУ 4/99 в состав этого отчета были введены такие новые показатели, как валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы. В отчете о прибылях и убытках отсутствуют плановые показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует форме отчета, принятой международными стандартами. Расхождения существуют лишь в методике расчета отдельных показателей.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

–– судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

–– оценить качество роста прибыли;

–– правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

–– оценить возможные риски предпринимательства.

Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.

Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат производство, последовательно вычитаемые из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие в виде себестоимости продажи, коммерческих и управленческих расходов определяются согласно правилам бухгалтерского учета.

 

1.3 Модели формирования и информационные возможности отчета о прибылях и убытках. Международная стандартизация бухгалтерской отчетности

 

Важной составной частью бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, или отчет о финансовых результатах деятельности организации. В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный период.

Финансовая концепция этого отчета предполагает, что раскрытию должны подлежать те выгоды, которые получает каждое заинтересованное лицо:

собственник – чистую прибыль;

деловые партнеры – проценты, арендную плату, торговый дисконт и т.п.;

правительственные органы – налоговые и неналоговые перечисления в бюджет и внебюджетные фонды:

персонал – оплату труда и другие вознаграждения работникам.

Таким образом, можно рассматривать совместно показатели финансирования организации и данные об извлеченных выгодах соответствующих групп заинтересованных лиц. Аналогичный характер раскрытия данных о доходах организации в связи с ведением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет раскрыть природу получаемых выгод собственниками и другими заинтересованными лиц.

В международной практике отчет о финансовых результатах может быть составлен в двух вариантах:

1) отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;

2) отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов.

При первом варианте в разделе доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов — себестоимость продажной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности. Второй вариант предполагает отражение дохода как разности между выручкой от продажи продукции и ее себестоимостью.

Кроме того, существуют многоступенчатая и одноступенчатая формы отчета о прибылях и убытках. При многоступенчатой форме отчет формируется исходя из экономической концепции прибыли. Он должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты. Таким образом показываются составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности в отчете раздельно, но не сальдировано показываются поступления и расходы от операционной и финансовой деятельности, а при возникновении чрезвычайных доходов и расходов организация дополнительно отражает их в специально выделенной для этого строке. Таково представление информации для определения качества чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Кроме того, многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами.

Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль: вычитая из общей суммы доходов, сгруппированных в первой части отчета, общую сумму расходов. Обе формы отчета о прибылях и убытках используют западные компании.

К основным показателям, представленным в данной форме отчетности, относят такие показатели, как выручка, доходы, расходы, прибыль, себестоимость продаж и др.

В теории бухгалтерского учета понятие «доходы» и «расходы» меняется в зависимости от понимания баланса. Исходя из динамической трактовки баланса доходы — это входящие в организации потоки ценностей, а расходы — исходящие потоки.

Согласно статической трактовке баланса все, что увеличивает активы,— это доход, а все, что их уменьшает,— расход. Существует еще и экономическая трактовка данных понятий, которая уточняет статическую трактовку и определяет доходы, как все, что увеличивает «гудвилл», а расходы, как то, что его уменьшает. Таким образом, доходы и расходы — это потоки материальных и финансовых активов, циркулирующих в организации. В общем случае доходы — это то, что увеличивает актив и уменьшает пассив баланса, а расходы — то, что уменьшает актив и увеличивает пассив баланса. Доходы можно также определить как приток прав (требований) в организацию, а расходы как возникновение обязательств. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» под доходами (расходами) понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (расходы). Последние включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы (расходы). При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.

Сложнейшей категорией бухгалтерского учета является прибыль. Статическая трактовка баланса характеризует ее как прирост капитала в течение отчетного периода, а убыток — как уменьшение капитала. Динамическая трактовка баланса определяет прибыль как разницу между доходами и расходами организации. Существует еще и третье определение прибыли, сформулированное И. Фишером, согласно которому прибыль есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности. Таким образом, появляется категория «гудвилл» — разность между текущей бухгалтерской оценкой актива и его рыночной стоимостью. Различают также категории бухгалтерской прибыли или убытка (сальдо результатных счетов) и экономической прибыли (результат дисконтирования вложенных активов).

Согласно концепции финансового капитала при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам отчета при общении данных бухгалтерского учета основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

I) о прибыли (убытке) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счет реализации);

II) об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

III) о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытке) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытке) от обычной деятельности;

IV) о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытке) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибылях (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

В российской отчетности прибыль формируется расчетным путем как превышение доходов над расходами.

Большое значение для формирования форм отчетности имеет показатель выручки от продаж, которая принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. В основу определения выручки заложен принцип соответствия. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделяют условия, необходимые для признания в бухгалтерском учете выручки и расходов. Если указанные условия нарушаются, то в бухгалтерском учете организации признаются не выручка и расходы, а кредиторская и дебиторская задолженности. В обоих ПБУ сказано, что поступления или оплаты определяются с учетом суммовых разниц.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетности, как правило, показывается в оценке-нетто за минусом налогов с оборота и акцизов, стоимости возвращенных товаров и скидок с цен. Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Данный показатель формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущих отчетных периодах, и переходящих расходов, с учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Таким образом, в российском бухгалтерском учете впервые нормативно регламентированы вопросы формирования для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности базовых показателей: «Доходы организации», «Расходы организации», «Выручка от продажи», «Себестоимость проданных товаров», «Прибыль (убыток) от продажи».

Основными документами регулирующими бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках являются:

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.
  2. Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).
  3. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

    Регулирование бухгалтерского учета в разных странах имеет существенные различия. В ряде стран (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других странах (США, Англия) большинство стандартов носит рекомендательный характер. Так, в Англии учетные стандарты разрабатываются профессиональной неправительственной организацией — Комитетом по учетным стандартам, и стандарты не имеют юридической силы. Любая компания может исполнять их лишь в той степени, в какой она считает это оправданным и выгодным. Таким образом, даже в одной стране имеются значительные расхождения в практике ведения учета и подготовки отчетности.

    Дело осложняется с выходом компании на международный рынок — необходимо руководствоваться и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций явилось одним из решающих факторов возникновения потребности гармонизации учета. Значительные расхождения в правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала. Проведенный двумя американскими экспертами опрос ведущих участников торгов на биржах ценных бумаг показал, что 56% крупнейших инвесторов требуют повышенной нормы прибыли на свой капитал, объясняя такую позицию неоднозначностью информации бухгалтерской отчетности, обусловленной различиями в способах ее составления.

    Следовательно, встает проблема стандартизации учета на международном уровне, которая ведется по различным направлениям: международным, региональным, национальным. Рассмотрим наиболее важное направление, которое предлагает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee – IASC), основанный в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В настоящее время в него входят бухгалтерские организации из 100 стран мира.

    Если до 2000 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) ставил задачу гармонизации (harmonization) национальных стандартов, то новый устав КМСФО предусматривает процесс конвергенции (convergency). Конвергенция рассматривается как поиск консенсуса и принятие по одному и тому же вопросу национальных стандартов, максимально приближенных друг к другу, если единого международного стандарта по этой теме невозможно достигнуть. Таким образом, конвергенция предполагает сокращение различий и максимальное сближение национальных стандартов. Достигнутое между КМСФО и Советом по стандартам финансовой отчетности США соглашение предусматривает, что к 2008 г. должны быть устранены основные различия между этими двумя стандартами. Официально сделано заявление о намерениях работать над конвергенцией стандартов на основе подходов, обеспечивающих высокое качество финансовой отчетности. Поддержка процесса конвергенции будет реализована путем постоянной работы над совместными проектами и координацией программ работы Комитета и Совета.

    Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) и Европейская комиссия приветствовали достижение этого соглашения. Если процесс конвергенции стандартов будет успешно реализован, то SЕС рассмотрит вопрос о том, чтобы разрешить иностранным компаниям представлять документы на фондовом рынке США, используя МСФО без выверки данных с 115 GААР. Таким образом, возникла основа для создания единого для всего мира подхода к стандартам финансовой отчетности.

    Вместе с тем исследования КМСФО национальных систем финансовой отчетности 59 стран, в том числе и России, показали, что во многих национальных стандартах продолжают сохраняться существенные отличия от МСФО. Исследование охватывало главным образом компании, акции которых котируются на фондовых биржах. Из 59 обследованных стран 56 приняли (или намерены принять) МСФО либо планируют осуществить конвергенцию.

    Стратегия конвергенции имеет ряд различий и предполагает:

    – постепенное принятие в качестве обязательных национальных
    стандартов;    

    – замену национальных стандартов на МСФО с дополнениями по вопросам, не отраженным в МСФО;

    – устранение различий между МСФО и национальными стандартами, где это возможно и целесообразно.

    Существуют серьезные препятствия на пути реализации конвергенции. Прежде всего, это сложный характер отдельных стандартов по финансовым инструментам и стандартам, в основе которых лежит учет по справедливой стоимости. Важной проблемой является налоговая ориентация национальных систем бухгалтерского учета. Существующая связь между бухгалтерским и налоговым учетом рассматривается как потенциальный барьер на пути конвергенции. Возникают сложности с национальными планами счетов, которые не всегда адаптированы к требованиям МСФО, а также сложности с отсутствием подробных инструкций по применению МСФО. Кроме того, ограниченность национальных рынков капитала изначально снижает ценность применения МСФО.

    МСФО переведены еще не на все языки мира, не все переводы утверждены КМСФО. Почти в 30% стран обучение МСФО на национальном языке не проводится, что создает дополнительные трудности для тех, кто составляет финансовую отчетность и проводит ее аудит.

    Учитывая отмеченные трудности, при разработке планов конвергенции и их реализации следует анализировать целесообразность составления отчетности по МСФО для различных групп организаций. В странах, где существуют многочисленные отличия национальных стандартов бухгалтерского учета от МСФО, переход может быть эффективен лишь для ограниченного числа компаний, акции которых котируются на фондовых биржах, и при наличии хорошо подготовленных специалистов в области бухгалтерского учета.

    Рассмотрим существующие различия в формировании показателей финансовой отчетности согласно российскому законодательству и МСФ0. Важнейшая проблема международных стандартов заключается в том, что они носят рекомендательный характер. Кроме того, они дают достаточно общее описание рассматриваемых вопросов и способов их решения. Большое место в стандартах отводится терминологии, определениям различных понятий и категорий. Конкретные бухгалтерские счета не упоминаются. В последние годы члены Комитета по международным стандартам пришли к выводу, что необходимо внести большую определенность в некоторые стандарты, достигнув тем самым и большей сопоставимости бухгалтерской отчетности. В 1989 г. опубликован проект уточнений к стандартам. В 90-е годы XX в. уточнены практически все учетные стандарты.

    Согласно международному стандарту МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность — это структурированное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации. Финансовая отчетность должна включать информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств. Эта информация и информация, содержащаяся в приложениях к финансовым отчетам, помогает пользователям прогнозировать способность организации аккумулировать экономические выгоды.

    Полный комплект финансовой отчетности согласно МСФО 1 включает:

    – бухгалтерский баланс;

    – отчет о прибылях и убытках;

    – отчет об изменениях капитала;

    – отчет о движении денежных средств;

    – учетную политику и приложения.

    Стандарт раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности. Он был пересмотрен в 1997 г. и вступил в действие с 1999 г. Рассмотрим основные требования к представлению информации в формах финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

    Бухгалтерский баланс должен включать информацию о финансовом положении организации. Он раскрывает информацию об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль и налоговых обязательствах и требованиях, капитале и резервах и доле меньшинства. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Основная идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии средств организации и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

    Отчет о прибылях и убытках представляет информацию о результатах деятельности организации. В отчете должна быть представлена информация о выручке, финансовом результате от операционной деятельности, затратах по финансированию, доходах и расходах зависимых и совместных предприятий, расходах по налогам, сведения о прибылях и убытках от обычной деятельности, чрезвычайных доходах и расходах, о доле меньшинства и чистой прибыли или убытке за отчетный период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МФСО. Для отчета о прибылях и убытках стандарт предусматривает две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая — в соответствии с их функциями. Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и т.д., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой просто суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ в разрезе трех основных статей: себестоимости продажи, коммерческих и административных расходов. Такой подход считается наиболее распространенным. Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных в отчетном периоде доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

    Отчет об изменениях капитала отражает информацию об увеличении (уменьшении) чистых активов или состоянии компании за период. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов и строки с перечнем их возможных изменений. Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли (убытке) за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании. Основная идея отчета о движении капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий период (за исключением последствий изменений в учетной политике) на суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, которые признаются на счетах капитала. В отчете раскрывается информация об изменениях в учетной политике и результаты исправлений фундаментальных ошибок.

    Отчет о движении денежных средств выступает в виде существенного корректива к отчету о прибылях и убытках. Общая идея составления отчета заключается в определении входящих и исходящих денежных потоков, возникающих в отчетном периоде в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Суть отчета заключается в том, что в нем отражаются денежные потоки организации. Тем самым становятся возможными систематическое выявление условий погашения кредиторской задолженности, минимизация денежной наличности организации и исчисление показателя качества прибыли — коэффициента ее монетарности, определяемого как отношение разности между поступлением и оттоком денежных средств к сальдо счета «Прибыли и убытки». Стандарт МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает составление отчета двумя альтернативными методами — прямым и косвенным. Для каждого из них имеется соответствующая форма отчета. На основе прямого метода раскрываются основные составляющие общего поступления и общего оттока денежных средств организации. На основе косвенного метода — величина чистой прибыли или убытка за отчетный период корректируется на суммы неденежных операций, начислений прошлых и будущих операционных поступлений или платежей, а также на суммы доходов или расходов, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности компании.

    Учетная политика и приложения содержат основные принципы, использованные при подготовке финансовой отчетности, описание примененных способов учетной политики, прочую информацию.

    В целом основные особенности подготовки и представления отчетности западными компаниями таковы:

    –– отчетность публикуется в виде отдельного буклета, предназначенного для внешних пользователей, но не для представления его в налоговые органы;

    –– в годовом отчете крупной компании часто можно видеть три
    вида отчета: консолидированную отчетность, отчетность материнской компании и отчетность, подготовленную в соответствии с международными учетными стандартами;

    –– баланс приводится в нетто-оценке. Многие балансовые статьи комплексные и снабжены примечаниями, приводимыми за балансом, количество и содержание примечаний не регламентируется;    

    –– некоторые балансовые статьи могут не соответствовать учетным данным, что вполне согласуется с действующими учетными принципами. Например, дебиторская задолженность приводится в балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом безнадежных долгов;

    –– расположение балансовых статей может быть иным по сравнению с отечественными балансами (в большинстве случаев статьи актива баланса размещаются в порядке убывания ликвидности, статьи пассива—в порядке возрастания сроков платежа);

    –– состав статей западного баланса не регламентирован, нет кодов статей и единообразных наименований;

    –– в большинстве стран отсутствует практика идентификации в балансе резервов и фондов, созданных за счет прибыли, поэтому в балансе нередко приводится одна статья «Нераспределенная прибыль», включающая все подобные фонды. В большинстве стран отчетность составляется по историческим ценам, поэтому валюта баланса совершенно не отражает рыночной стоимости компании. Исторической признается цена, существовавшая на дату приобретения актива;

    – прибыль является основной характеристикой деятельности коммерческой организации, так как по этому показателю и известной методике оценки бессрочного аннуитета можно рассчитать текущую теоретическую стоимость организации;

    –– в отчете о прибылях и убытках предусмотрено развернутое представление затрат на производство и продажу продукции и их четкое деление на затраты прямые и косвенные;

    –– учет факторов риска осуществляется с помощью введения в отчет о прибылях и убытках результатов чрезвычайных обстоятельств;

    –– в отчете о прибылях и убытках приводится развернутое представление прибылей и убытков, полученных на финансовых рынках. Он ориентирован на исчисление чистой прибыли и доходов на одну акцию;

    –– составление отчета о движении денежных средств осуществляется альтернативными методами — прямым или косвенным;

    –– отсутствует понятие систематизированных забалансовых счетов;

    –– отчетность всегда дополняется аналитическими расшифровками в произвольной форме.

    Таким образом, бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета (бухгалтерского, статистического, оперативного) и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности и является завершающим этапом учетной работы. Именно на базе отчетности оцениваются риски предпринимательской деятельности, рассчитываются налоги и дивиденды, анализируется возможность выдачи кредитов и займов, оценивается финансовое положение организации.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2 ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

     

    2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

     

    Общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЕКТРО-СЕВКАВМОНТАЖ» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

    Место нахождения ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»: 350059, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Уральская, 116.

    Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Предприятие создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

    Предметом деятельности ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» являются:

  • организация оптовой и розничной товарами народного потребления, горюче-смазочными материалами, стройматериалами, продуктами питания, алкогольной и табачной продукцией, продукцией производственно-технического назначения, сельхозпродукцией, сырьем, изделиями собственного производства, научно-технической продукцией и технологиями;
  • организация грузовых перевозок и оказание транспортных услуг населению и юридическим лицам;
  • организация и осуществление международных коммерческих сделок, экспортно-импортных операций во внешнеэкономической деятельности;
  • выполнение иных функций в соответствии с целями и задачами ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ», не противоречащих действующему законодательству РФ.

    По всем вышеперечисленным видам предусмотрена внешнеэкономическая деятельность.

    Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно.

    Филиал и представительство Общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Общество наделяет имуществом созданные им филиалы и представительства. Руководители филиалов и представительств общества назначаются обществом и действуют на основании его доверенности. Филиалы и представительства общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства общества несет создавшее их ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ».

    Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Уставом и действующим законодательством, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

    Высшим органом ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества. К исключительной компетенции общего собрания участников общества относятся:

  • определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;
  • изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;
  • внесение изменений в учредительный договор;
  • образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее – управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;
  • избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества;
  • утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
  • принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества;
  • утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);
  • принятие решения о размещении обществом облигации и иных эмиссионных ценных бумаг;
  • решение вопросов о принятии новых участников Общества;
  • принятие решения о совершении крупной сделки;

    Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов общества. Очередное общее собрание участников общества проводится не реже одного раза в год и созывается директором общества в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Внеочередное общее собрание участников общества созывается директором общества по его инициативе, по требованию, ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора, а также участников общества, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой от общего числа голосов участников общества, в случаях, если проведения такого общего собрания требуют интересы общества и его участников.

    Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом общества является директор, подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества.

    Организационная структура управления ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» представлена на рисунке 1.

    120513 1415 2 Отчет о прибылях и убытках как один из источников информации о деятельности организации

    ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» обеспечено ресурсами, реализует свою продукцию непосредственно предприятиям г. Краснодара и физическим лицам (индивидуальным предпринимателям).

     

    2.2 Анализ финансовых показателей

     

    Основной целью исследуемого предприятия ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» является извлечение прибыли. Именно поэтому крайне важное оценить экономическое развитие хозяйственной деятельности организации и определить эффективность его деятельности. Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» (табл. 1).

    Таблица 1

    Основные показатели деятельности ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» за 2008/08 гг.

     

    Показатели

     

    2008г

     

    2009г

     

    2010г

    Отклонение(+,–)

    Темп роста , %

    2009 к 2008 г

    2010 к 2009 г

    2009 г к 2008 г.

    2010

    к

    2008 г.,

    Выручка от продаж, тыс. р.

    1256 

    3200,1 

    3395,6 

    195,5 

    1944,1 

    254,8 

    106,1 

    Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.

     

    1205,75 

     

    2164,89 

     

    2314,13 

    959,14 

    149,24 

    179,6 

    106,9 

    Прибыль от продажи товаров, тыс. р.

    156 

    520,6 

    848,9 

    376,7 

    328,3 

    333,7 

    163 

    Прибыль до налогообложения, тыс. р.

    122 

    381,6 

    660,7 

    259,6 

    279,1 

    312,8 

    173 

    Рентабельность основной деятельности (продаж), %

    12,4 

    16,3 

    25 

    3,9 

    8,7 

    ––

    ––

    Среднесписочная численность персонала, чел.

    61 

    61 

    59 

    -––

     

    –2

    100 

    90 

    Затраты на 1 рубль реализованных товаров, руб. 

    0,96

    0,67 

    0,68 

    –0,29

    0,01 

    69,8 

    101,5 

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

    73,6 

    116 

    144,5 

    42,4 

    28,5 

    157,6 

    125 

    Фондоотдача, руб. 

    17,07 

    27,60 

    23,50 

    10,53 

    –4,10

    161,7 

    85,2 

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

     

    3666,48 

     

    5368,33 

     

    6350 

    1701,85 

     

    981,67 

    146,4 

     

    118 

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, число оборотов 

     

     

    0,34 

     

     

    0,60 

     

     

    0,53 

    0,26 

     

     

    0,16 

    176,5 

     

     

    143,2 

    Период оборачиваемости оборотных средств, дн.

     

    1058,82 

     

    600,0 

     

    1132,1 

    –458,82

     

    532,1 

    56,7 

     

    188,7 

    Товары для перепродажи, тыс. р.

     

    1090,0

     

    1947,0 

     

    2198,0 

    857 

     

    251 

    178,6 

     

    112,9 

     

    Анализ таблицы 2 показал, что выручка от продажи товаров в 2008 г. составляла 1256 тыс. р., в 2009 г. –– 3200,1 тыс. р., а в 2010 г. –– 3395,6 тыс. р. В 2009 году выручка увеличилась по сравнению с базовым годом на 741,3 тыс. р. (темп роста составил 254,8%). В 2010 году прирост выручки от продаж по сравнению с предыдущим 2009 годом составил 1944,1 тыс. р. (темп роста 106,1%). Это связано с тем, что ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» наращивает свои обороты, т.е. из года год закупается и реализуется все большее количество товаров. Данное обстоятельство привело к увеличению себестоимости проданных товаров. Кроме того, необходимо отметить, что увеличение себестоимости проданных товаров ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» связано также с ростом закупочных цен. Положительным фактом является снижение затрат на один рубль проданных товаров на 0,29 руб. в 2009 году по сравнению с предыдущим 2008 годом и незначительное увеличение (на 0,01 руб.) в отчетном году по отношению к 2009 году

    Среднесписочная численность персонала сократилась на 2 человека в 2010 году и составила 59 человек.

    Положительным моментом в деятельности организации является возрастание среднегодовой стоимости основных и оборотных средств, что также связано с увеличением товарных запасов предприятия. Стоимость основных средств увеличилась в 2010 году на 70,9 тыс. р. по сравнению с базовым 2008 годом. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 2009 году на 42,4 тыс. р. по отношению к базовому году (темп роста составил 157,6%) и на 28,5 тыс. р. в отчетном году по отношению к предыдущему году.

    Фондоотдача основных средств на протяжении рассматриваемого периода увеличилась с 17,07 до 23,50 руб. То есть, несмотря на увеличение среднегодовой стоимости основных средств, ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» удалось увеличить доход за счет более эффективного использования основных средств. Период оборачиваемости оборотных средств увеличился. Так, если в 2009 году оборотные средства совершали свой оборот за 600 дней, то в 2010 г за 1132,1 дней, это отрицательная тенденция, которая возникла вследствие снижения спроса покупателей на продукцию ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ».

    Изменение остатков оборотного капитала в целом и по его отдельным группам и элементам является следствием непрерывности производственного цикла, в процессе которого запасы потребляются, а их возобновление и пополнение возможно только в результате продажи продукции (работ, услуг) и получения денежных средств. Данные показатели участвуют в расчете коэффициентов оборачиваемости при анализе деловой активности организации (таблица 2).

    Таблица 2

    Показатели деловой активности ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»

    Показатель 

    2008 г.

    2009 г.

    2010 г.

    2010 г. к 2008 г.,

    (+,–)

    1. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала в оборотах (Кок)

    0,34 

    0,37 

    0,53 

    0,19 

    2. Период оборачиваемости оборотного капитала в днях (Кокд)

    1058,82 

    972,97 

    679,25 

    –379,32

    3. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (Кос)

    0,971

    0,950 

    0,976 

    0,005 

    4. Период оборачиваемости оборотных средств в производстве (Коп)

    1,99 

    2,106 

    1,252 

    –0,76

    5. Коэффициент оборачиваемости денежных средств в днях (Кдс)

    84,2 

    83,45 

    38,59 

    –45,91

     

     

    Результаты расчетов показателей деловой активности ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» показывают эффективность использования средств предприятия. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами в 2008 г составил 0,971, а в 2010 г –– 0,976. Рост обеспеченности оборотными средствами увеличился в связи с ростом материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи на складах, увеличением дебиторской задолженности и денежных средств. Период оборачиваемости оборотных средств в производстве составил в 2009 г. 2,106, а в 2010 г. – 1,252, таким образом, эффективность производственной деятельности на предприятии снижается, что обусловлено сокращением собственного производства товаров и переориентацией фирмы на перепродажу товаров. Коэффициент оборачиваемости денежных средств в днях в 2009 г. составил 83,45, а в 2010 г. –– 38,59, это свидетельствует об ускорении оборачиваемости денежных средств.

    Таким образом, экономико–хозяйственная деятельность предприятия за исследуемый период увеличилась, о чем свидетельствует рост выручки от реализации в 2,7 раза, связанный с наращиванием объемов продаж. Наблюдается снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции. Отмечается рост среднегодовой стоимости основных и оборотных средств, связанный с увеличением товарных запасов предприятия. Положительная динамика фондоотдачи основных средств говорит о повышении эффективности их использования. Положительной тенденцией явилось и снижение периода оборачиваемости оборотных средств.

    В процессе функционирования ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источниках, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа бухгалтерской отчетности ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ». Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях бухгалтерского баланса. Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» приведен в таблице 3.

    По данным таблицы 3 видно, что доля основных средств ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» на начало 2010 г составляла 2,338%, т.е. 143 тыс. р. На конец 2010 г. доля основных средств предприятия составила 2,069% или 146 тыс. р. Уменьшение доли основных средств в общей структуре обусловлено ростом валюты баланса за счет значительного роста величины дебиторской задолженности с 848 тыс. р. до 1384 тыс. р. на конец 2010 года, увеличением величины прочих оборотных активов с 294 тыс. р. на начало 2010 года до 888 тыс. р. на конец года. Доля прочих внеоборотных активов на начало 2010 г. составляла 2,665%, т.е. 163 тыс. р., к концу 2010 г. она уменьшилась до 0,326% или на 23 тыс. р. Таким образом, сумма прочих внеоборотных активов на протяжении 2010 г снизилась на 140 тыс. р.

     

    Таблица 3

    Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» на конец 2008 –– 2010 гг.

    Показатель 

    2008 г.

    2009 г.

    2010 г.

    2010 г. к 2008 г.

    тыс.
    руб.

    в % к
    итогу

    тыс.
    руб.

    в % к
    итогу

    тыс.
    руб.

    в % к
    итогу

    тыс.
    руб.

    в удель-ных
    весах

    в % к
    вели-чине

    Актив

                     

    1. Основные средства

    89 

    1,75 

    143 

    2,338 

    146 

    2,069 

    57 

    0,319 

    164,05 

    2. Прочие внеоборотные активы

    57 

    1,12 

    163 

    2,665 

    23 

    0,326 

    -34 

    -0,794 

    40,36 

    3. Запасы и затраты  

    3584 

    70,67

    4150 

    67,84 

    4222 

    59,82 

    638 

    -10,84 

    <

    117,8 

    4. Дебиторская задолженность

    678 

    13,37

    848 

    13,86 

    1384 

    19,61 

    706 

    6,24 

    204,13 

    5. Денежные средства и прочие активы

    663,65 

    13,09 

    813 

    13,29 

    1283 

    18,18 

    619,35 

    5,09 

    193,32 

    Баланс  

    5071,65 

    100 

    6117 

    100 

    7058 

    100 

    1986,35 

    ––

    139,17 

    Пассив  

                     

    6. Капитал и резервы

    16,095 

    0,317 

    312,12 

    5,102 

    505,195 

    7,158 

    489,1 

    6,841 

    31,39 раз 

    7. Долгосрочные кредиты и займы  

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

    8. Краткосрочные кредиты и займы

    1164,885 

    22,97 

    1164,89 

    19,04 

    2079,81

    29,47 

    914,925 

    6,5 

    178,54 

    9. Кредиторская задолженность  

    3890,67

    76,71

    4640 

    75,85 

    4473 

    63,37 

    582,33 

    –13,34

    114,97 

    Баланс  

    5071,65 

    100 

    6117 

    100 

    7058 

    100 

    1986,35 

    ––

    139,17 

     

    По данным таблицы 3 видно, что доля основных средств ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» на начало 2010 г составляла 2,338%, т.е. 143 тыс. р. На конец 2010 г. доля основных средств предприятия составила 2,069% или 146 тыс. р. Уменьшение доли основных средств в общей структуре обусловлено ростом валюты баланса за счет значительного роста величины дебиторской задолженности с 848 тыс. р. до 1384 тыс. р. на конец 2010 года, увеличением величины прочих оборотных активов с 294 тыс. р. на начало 2010 года до 888 тыс. р. на конец года. Доля прочих внеоборотных активов на начало 2010 г. составляла 2,665%, т.е. 163 тыс. р., к концу 2010 г. она уменьшилась до 0,326% или на 23 тыс. р. Таким образом, сумма прочих внеоборотных активов на протяжении 2010 г снизилась на 140 тыс. р.

    Уменьшение обусловлено снижением стоимости незавершенного строительства, а также снижением величины долгосрочных финансовых вложений на 23 тыс. р. и отложенных налоговых активов на 77 тыс. р.

    Запасы и затраты предприятия на начало 2010 г. составляли 4150 тыс. р., т.е. 67,84%, к концу 2010 .г они увеличились до 4222 тыс. р., составив 59,82% к итогу баланса. Структурно запасы и затраты ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» на протяжении рассматриваемого периода уменьшились на 4,16 %., что также связано с ростом валюты баланса.

    Дебиторская задолженность на начало 2010 г. составляла 848 тыс. р., т.е. 13,86% от всех активов организации, к концу 2010 г. она увеличилась до 1384 тыс. р., составив 19,61% от всех активов ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ». Это отрицательная тенденция, свидетельствующая о нерациональном управлении средств и росте задолженности покупателей перед фирмой

    Капитал и резервы ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» на конец 2009 г. составили 312,115 тыс. р. или 5,102% от всех пассивов организации. На конец 2010 г. капитал и резервы предприятия составили 505,195 тыс. р. или 7,158% от всех пассивов организации. Увеличение капиталов и резервов обусловлено ростом нераспределенной прибыли ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ».

    Долгосрочных кредитов и займов ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» на протяжении рассматриваемого периода не привлекало. Краткосрочные кредиты и займы на начало 2010 г. составляли 1164,885 тыс. р., т.е. 19,04% от всех пассивов организации, к концу года они составили 2079,805 тыс. р., т.е. 29,47% от всех пассивов организации. Это отрицательная тенденция, свидетельствующая об усилении зависимости ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» в заемных средствах.

    Кредиторская задолженность предприятия на протяжении рассматриваемого периода уменьшилась с 4640 тыс. р. до 4473 тыс. р. или на 12,48 тыс. р. (17,7%). Это положительная тенденция, свидетельствующая об осознании руководством ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» необходимости сокращения задолженностей перед персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами. Проведенный вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» выявил как положительные, так и отрицательные тенденции. В частности, к отрицательным тенденциям следует отнести значительный рост краткосрочных кредитов и займов, который превышает рост капиталов и резервов предприятия. Рост готовой продукции и товаров на складах также является отрицательной тенденцией, так как свидетельствует о росте нереализованных остатков на складах предприятия. Отмечается увеличение статьи «прочие оборотные активы», которые относятся к активам, со среднем уровнем ликвидности. Рост дебиторской задолженности говорит о риске перехода краткосрочной дебиторской задолженности в долгосрочную и фактически свидетельствует о снижении ее оборачиваемости. Предприятие путем краткосрочной дебиторской задолженности кредитует своих покупателей и заказчиков, а могло бы за счет ее погасить часть своей кредиторской задолженности. К положительным тенденциям следует отнести снижение удельного веса малоликвидных активов – внеоборотных активов, за счет ликвидации долгосрочных финансовых вложений и отложенных налоговых активов, снижения незавершенного строительства.

    Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения. Проведем анализ ликвидности баланса ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ». Сгруппируем данные, необходимые для анализа ликвидности баланса ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» (табл. 4).

     

    Таблица 4

    Показатели ликвидности бухгалтерского баланса ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» на конец 2008 –– 2010 гг., тыс. р.

    Группа

    активов 

    2008 г.

    2009 г.

    2010 г.

    Группа

    пассивов 

    2008 г.

    2009 г.

    2010 г.

    Наиболее ликвидные активы –– А1

    287,5 

    463 

    364 

    Наиболее срочные обязательства –– П1

    3890,67 

    4640 

    4473 

    Быстрореа-лизуемые активы –– А2

    678 

    848 

    1384 

    Краткосрочные обязательства –– П2

    1164,885 

    1164,885 

    2079,805 

    Медленно-реализуемые активы –– А3

    3960,15 

    4500 

    5141 

    Долгосрочные обязательства – П3 

    ––

    ––

    ––

    Трудноре-ализуемые активы –– А4

    146 

    306 

    169 

    Постоянные пассивы –– П4

    16,095 

    312,115 

    505,195 

    Баланс: 

    5071,65 

    6117 

    7058 

    Баланс: 

    5071,65 

    6117 

    7058 

     

    Наиболее ликвидные активы на конец 2008 г. составили 287,5 тыс. р., в конце 2009 г. они увеличились до 463 тыс. р. –– это денежные средства на расчетном счете, а на конец 2010 г. они составили 364 тыс. р. Некоторое снижение наиболее ликвидных активов в 2010 году по сравнению с 2009 годом обусловлено тем, что в конце декабря 2010 г. руководитель ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» сняли деньги с расчетного счета на хозяйственные нужды.

    Быстрореализуемые активы на конец 2009 г. составили 848 тыс. р. –– это дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), на конец 2010 г –– 1384 тыс. р. Увеличение обусловлено ростом задолженности покупателей перед фирмой.

    Медленно реализуемые активы составили на конец 2009 года 4500 тыс. р., на конец 2010 года они увеличились до 5141 тыс. р., что обусловлено ростом запасов предприятия.

    Медленнореализуемые активы на конец 2009 и 2010 гг. соответственно составляют основную часть активов ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ».

    Наиболее срочные обязательства на конец 2009 года составили 4640 тыс. р., на конец 2010 г – 4473 тыс. р., уменьшение обусловлено снижением кредиторской задолженности.

    Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

    На конец 2008, 2009 и 2010 годов имеет место:

    А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4    

    Отсюда следует, что баланс предприятия неликвиден, так как наиболее срочные обязательства превышают наиболее ликвидные активы, краткосрочные пассивы превышают величину быстрореализуемых активов. Размер медленно реализуемых активов соответствует нормативу и превышает долгосрочные пассивы. В то же время постоянные пассивы меньше величины труднореализуемых активов.

    Таким образом, баланс ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» не ликвиден на протяжении всего исследуемого периода.

    Для характеристики платежеспособности ООО «ЭЛЕКТРО-СЕВКАВМОНТАЖ» используем систему показателей ликвидности (табл. 5).

    Таблица 5

    Коэффициенты ликвидности ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» в 2008 –– 2010 гг.

    Показатель 

    Рекомендуемые значения

    2008 г.

    2009 г.

    2010 г.

    2010 г. к 2008 ., (+,–)

    Коэффициент абсолютной ликвидности 

    0,2 

    0,06 

    0,08 

    0,06 

    ––

    Коэффициент критической оценки

    ––

    0,19 

    0,23 

    0,27 

    0,08 

    Коэффициент текущей ликвидности

    2,0 

    0,97 

    1,00 

    1,05 

    0,08 

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

     

    -0,03 

    0,0 

    0,05 

    0,08 

    Коэффициент восстановления платежеспособности

    1,0 

    ––

    ––

    0,54 

    ––

    Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. В 2008 и в 2010 году значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,06. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. На конец 2010 года значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 0,27. Коэффициент текущей ликвидности находится ниже нормативного значения (2), что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. В 2008 году значение показателя текущей ликвидности составило 0,97. В 2010 году значение показателя возросло, и составило 1,05. Так как на конец анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования находятся ниже своих нормативных значений, то рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец 2010 года значение показателя установилось на уровне 0,54, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

    В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота – средний срок, за который совершается один оборот средств.

    Проведенный анализ абсолютных показателей платежеспособности и ликвидности ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» показал, что предприятие находится в недостаточно стабильном состоянии, неплатежеспособно, а структура бухгалтерского баланса неудовлетворительна.

     

     

    2.3 Учетная политика организации

     

    Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

    Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    На предприятии централизация учета, т.е все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

    При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение
    допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

    Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н , с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С Бухгалтерия 7.7. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано.

    Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) с учетом производств, и обособленных подразделений, составляется централизованной бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером.

    Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости): по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

    При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерскомучете применяется линейный способ, а при начислении амортизации объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), основной норме амортизации применять специальный коэффициент 3. Ко вновь приобретенным основным средствам, применять Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни ко одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется в размере не менее 25 % от средневзвешенного срока использования всех составных частей. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

    Амортизация нематериальных активов производится по линейному способу путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 — «Амортизация нематериальных активов»).

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе средств в обороте.

    Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации. Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом.

    Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров;

    При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ФИФО). Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов обычным видам деятельности. Незавершенное производство в массовом и серийном производство отражается в бухгалтерском балансе по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлю без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

    Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов между видами деятельности осуществляется пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;

    В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работу, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признается прочими доходами.

    Предприятием не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно;

    Резервы предстоящих расходов и платежей в 2010 году не создаются. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляется.

    Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на
    отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

    Списание расходов по каждой выполненной научно — исследовательской, опытно – конструкторской, технологической работе производится линейным способом.

    При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

    Используются в работе первичные (учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3 МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕДУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

     

    3.1 Процедура формирования информации о результатах по основным видам деятельности

     

    Основным документом, которым нужно руководствоваться при организации учета производственных издержек является ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитал, отличного от вклада собственников. Текущие расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации» и представлены в бухгалтерском учете в виде: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

    Для учета финансовых результатов работы предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», в развитие которого для удобства составления отчетности по форме № 2 на ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» открыты субсчета: 1 «Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг»; 2 «Финансовый результат от прочей реализации»; 3 «Прочие доходы и потери».

    Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) основной деятеьности определяют ежемесячно как разницу между выручкой от реализации без НДС, акцизов и фактической себестоимостью реализованных товаров, работ и услуг, и учитывают на счете 99 на сумму прибыли: –– Д 90, К 99; убыток Д 99, К 90.

    В соответствии с действующими правилами предприятие до начала отчетного года, формируя свою учетную политику на предстоящий год, установило, как оно будет учитывать финансовый результат от реализации.

    На ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» моментом признания дохода установлен момент перехода права собственности на товары к покупателю.

    На ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» для удобства ведения учета и повышения аналитичности к счету 90 открыты субсчета: 90–1 «Реализация продукции (товаров, работ, услуг)». Валовые доходы (выручка) на ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» от всех видов продаж (работ и услуг) учитываются на кредите счета 90–1 «Продажи».

    По счету 62 ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» открыты следующие субсчета: 62-1 «Расчеты с покупателями заказчиками»; 62–2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам».

    Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализуемой продукции, товаров, работ и услуг. Фактическая себестоимость отпущенных товаров, товарно-материальных ценностей и оказанных услуг регистрируется в журнале–ордере № 10 бухгалтерской записью по дебету счета 90 и кредиту счетов 20, 23,41 и др. При оказании услуг, отгрузке продукции по отпускным ценам дебетуются счет 62–2 и другие и кредитуется счет 90–1. Разница между стоимостью реализованных товарно-материальных ценностей, работ и услуг по фактической себестоимости и их стоимостью по оптовым ценам (прибыль или убыток) ежемесячно списывается на счет 99. Учет операций по счету 90 ведется в журнале-ордере № 16. Выписанные покупателям счета-фактуры (или другие документы по реализации) в разрезе каждого из них заносятся в «Аналитические данные к счету 90–1». При записи указываются номер документа, наименование покупателя (плательщика) и вид реализации (по субсчетам счета 90–1). По данным выписок банка, отчетов кассира и других платежных документов в «Аналитические данные к счету 90–1» заносятся суммы оплаты или списаний.

    В конце месяца суммы, отраженные по кредиту счета 90–1 в разрезе корреспондирующих счетов, переносят в специальный раздел журнала-ордера № 16, предназначенный для учета кредитовых оборотов. В этом разделе определяется общая сумма кредитовых оборотов, подлежащих переносу в Главную книгу.

    Результаты (прибыль или убыток), выявленные на счете 90–1 по каждому виду реализации товаров, продукции ежемесячно перечисляются на счет 99 «Прибыли и убытки». В табл. 6 рассмотрены примеры наиболее часто встречающихся бухгалтерских записей по учету доходов, реализации и расчетов с покупателями.

     

    Таблица 6

    Корреспонденция счетов по учету результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг

    Содержание операции 

    Корреспонденция счетов

     

    Сумма, р.

    Д 

    К 

    1. Получен аванс за предстоящие поставки
    2. Начислен НДС с аванса
    3. Предъявлен счет за отгруженный товар
    4. Списана себестоимость покупных товаров
    5. Начислен НДС
    6. Корректировка на сумму НДС начисленную с аванса
    7. Зачет полученного аванса
    8. Дополнительная оплата (в случае, когда аванс не покрывает фактической поставки)
    9. Возврат излишне полученного аванса
    10. Оприходование выручки от реализации через магазин
    11. На сумму финансового результата (прибыль)
    12. На сумму финансового результата (убыток)

    51

    62–2

    62–1

    90–2

    90–3

    68

    62.2

     

    51

    62-1

     

    50

    90-9

    99

    62–2

    68

    90–1.1

    41–1

    68

    62.2

    62–1

     

    62–1

    51

     

    90–1.1

    99

    90-9

    400000

    66667

    50000

    320000

    83333

    66667

    400000

     

    100000

    100000

     

    230000

    165500

    56000

     

    Сумма валовых доходов ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» накапливается в течение отчетного месяца в ведомостях № 16–ах и 17. Сумму доходов по видам реализации товаров и продукции, зарегистрированные в ведомости № 16–ах, переносятся в журнал–ордер № 10-ах, где сопоставляются с суммами затрат. В результате выявляется прибыль или убыток от реализации.

    В заключение этой главы приведем основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов и использования прибыли применяемые на ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» в табл. 7.

    Таблица 7

    Корреспонденция счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли

     

    Содержание операции 

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Д 

    К 

    Оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации

    08, 10, 20,23

    91

    20000

    Начислены проценты по долгосрочной аренде

    76 

    91 

    1500 

    Отражена прибыль от реализации различного имущества

    91 

    99 

    65000 

    Отнесены на прибыль средства целевого финансирования

    86 

    91 

    80000 

    Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности

    60,76 

    91 

    5000

    Отражены признанные и присужденные суммы штрафов, пени, неустоек за несоблюдение другими организациями договорных обязательств

     

     

    76 

     

     

    91 

     

     

    2000 

    Отражены положительные курсовые разницы

    52 

    91 

    3500 

    Списана разница в ценах по погашенным недостачам

    98 

    91 

    1500 

    Списаны убытки отчетного года 

    99 

    91 

    58500 

    Списаны ТМЦ, пропавшие при стихийных бедствиях и использованные при ликвидации бедствий

    91 

    10,12,40 

    18500 

    Списаны отрицательные курсовые разницы

    91 

    52 

    8600 

    Убыток от реализации различного имущества

    99 

    91 

    35000 

    Недостача ТМЦ при стихийных бедствиях 

    99 

    94 

    13000 

    Уплачены штрафы, пени, неустойки, судебные издержки

    91 

    50,51 

    6800 

    Начислены налоги, сборы, относимые на финансовый результат

    91 

    68 

    25000 

    Списана в порядке реформации баланса сумма прибыли

    91 

    99 

    118000 

    Списана нераспределенная прибыль отчетного года

    99 

    84 

    82500 

    Списаны пени, неустойки, не признанные судом

    99 

    76 

    4500 

    Начислены налоговые платежи и сборы 

    99 

    68 

    28300 

    Начислено в резервный капитал  

    99 

    82 

    25000 

    Списаны непокрытые убытки прошлых лет 

    99 

    84 

    15000 

    Списана сумма убытка отчетного года

    99 

    90 

    65000 

    Поступили платежи в счет доходов будущих периодов

    50,51 

    98 

    25000 

    Начислены платежи в счет будущих доходов

    76 

    98 

    5000 

    Начислен учредителям доход 

    84 

    75,70 

    30000 

     

    Перейдем к анализу механизма формирования отчета о прибылях и убытках.

     

     

     

    3.2 Процедура формирования информации по прочим операциям

     

    Перейдем к анализу учета финансовых результатов от реализации прочих активов.

    Финансовый результат от реализации прочих активов учитывается на ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» на субсчете 99–2.

    Под таким имуществом предприятия понимаются: основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, незавершенное капитальное строительство, материалы, денежные документы и ценные бумаги. Прибыль от реализации иного имущества для целей налогообложения есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов) и стоимость имущества.

    Финансовый результат от реализации основных средств на ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» учитывают на субсчете 99-2, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» Прибыль от реализации основных средств для целей налогообложения есть превышение продажной цены над стоимостью (первоначальная за минусом износа) основных средств. Выявленный финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств на счете 91 списывается на сумму прибыли: дебет счета 99-9, кредит счет 99-2, убыток списывается обратной записью: дебет субсчета 99-2, кредит 91-9.

    Финансовый результат от реализации основных средств зависит, по какой стоимости основные средства будут проданы. При рыночных отношениях предприятие может принять решение о продаже основных средств по любой цене – рыночной стоимости, первоначальной стоимости, остаточной стоимости. От принятого решения зависит финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный на счете 91. В соответствии с требованиями налогового законодательства для целей налогообложения при реализации основных средств не выше остаточной стоимости будет принят финансовый результат, который смогло бы получить предприятие при реализации объекта по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе, но не ниже их остаточной стоимости. На ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» реализация основных средств осуществляется крайне редко. Однако, в случае реализации основных средств с целью «неупушения» выгоды, реализация осуществляется по рыночным ценам.

    Основные проводки по реализации основных средств по рыночным ценам приведены в табл. 3. 3.

     

    Таблица 3.3

    Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата от реализации основных средств

     

    Содержание операции 

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб. 

    Д 

    К 

    1. Списан объект:

      на первоначальную стоимость

      на сумму амортизации

    2. Предъявлен счет, включая НДС
    3. Начислен НДС
    4. На сумму финансового результата (прибыль)
    5. На сумму финансового результата (убыток) 

     

    91

    02

    62-2

    91

     

    91

     

    99-2 

     

    01

    91

    91

    68

     

    99-2

     

    91 

     

    136000

    98500

    100000

    17000

     

    45500

     

    45500 

     

    ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»
    согласно ст. 268 НК РФ при реализации своего имущества вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

    1) при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса;

    2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества. При реализации имущества ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»
    согласно ст. 268 НК РФ также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса. Если цена приобретения имущества учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ», учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации

     

    Таблица 3.4

    Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата от реализации прочих активов

     

    Содержание операции 

    Корреспонденция счетов 

    Сумма, руб.

    Д 

    К 

    1. Списаны материалы по себестоимости
    2. Предъявлены счета, включая НДС
    3. Начислен НДС
    4. На сумму финансового результата (прибыль)
    5. На сумму финансового результата (убыток) 

    91

    62

    91

    91

    99-2 

    10

    91

    68

    99-2

    91 

    48500

    65000

    10800

    5700

    5700

     

     

    Перейдем к анализу финансовых результатов от внереализационных активов и доходов будущих периодов

    Помимо реализационного финансового результата ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»
    получает прочий финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери непосредственно учитываемые на субсчете 91-3. По дебету субсчета 91-3 прочие потери (убытки), а по кредиту – прочие доходы.

    В состав внереализационных доходов предприятия, отражаемых на счете прибылей и убытков (кредит субсчета 91-3), входят:

    доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию;

    доходы о сдачи имущества в аренду.

    Доходы от участия в других организациях возникают при получении ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» части прибыли других организаций (от сдачи имущества в счет вклада в уставной капитал других организаций и от дочерних предприятий), в виде дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества.

    По мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55, кредитуют счет 91-3. На ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»
    применяется второй вариант, при котором начисленные доходы оформляют бухгалтерской записью:

    дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

    кредит субсчета 91-3 «Прочие доходы и расчеты» (на всю сумму начисленных доходов).

    Поступившие платежи по доходам отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

    Также в состав прочих доходов включают:

    доходы от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;

    присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков (дебет счета 73);

    прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности нескольких предприятий без образования юридического лица;

    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по имуществу и обязательствам, выраженным в валюте;

    другие доходы от операций непосредственно, не связанных с выполнением работ (услуг) и их реализацией.

    К прочим потерям (убыткам) на ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»
    относят, отражаемые на счете прибылей и убытков (дебет субсчета 91-3):

    затраты по аннулированным производственным заказам (кредит счета 20);

    не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (кредит счета 73);

    судебные издержки и арбитражные сборы (кредит счетов 50, 51, 76);

    присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков (кредит счета 73);

    убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания (кредит счетов 45, 60, 76 и др.);

    убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году (кредит счетов 10, 20, 23 и др.);

    некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (кредит счета 07, 0,8, 10, 20, 29, 40, 41, 91, 50, 56, 58), уничтожения и порчи производственных запасов, и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кредит счетов 60, 68, 69, 70, 71, 76);

    отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по имуществу и обязательствам, выраженным в валюте (кредит счетов 50, 52, 60, 61, 62, 73, 62, 71, 76, 66, 67 и др.).

    уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством налоговые и целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели) (кредит счета 68).

    На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные в отчетном месяце за счет операций, подлежащих учету в предстоящих периодах, арендная плата и ряд других поступлений, которые не имеют непосредственного отношения к данному отчетному периоду. Доходы, учитываемые на счете 98, в зависимости от их характера и экономического содержания регистрируются на следующих субсчетах:

    98-1 «Доходы будущих отчетных периодов»;

    98-2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы»;

    98-3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

    По кредиту субсчета 98-1 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    По кредиту субсчета 98-2 в корреспонденции с дебетом счета 98 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года) и признанных материально ответственными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами. Одновременно на указанные суммы кредитуется счет 84 в корреспонденции с дебетом счета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

    По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету субсчета 98-2.

    По кредиту субсчета 98-3 в корреспонденции с дебетом счета 73-3 отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам. Эта разница подлежит отнесению на счет 91.

    Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам. Учет операций по счету 98 ведется в журнале-ордере №15. Записи по кредиту счета 98 в журнале-ордере производятся на основании отчетов кассира или выписок банка. В конце месяца общая сумма кредитовых оборотов по счету 98 переносится в главную книгу.

     

    3.3 Процедура формирования отчета о прибылях и убытках

     

    Показатели ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются
    на основании аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».    

    В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации»
    состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются операционными.

    Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т.е. составляют не менее 5% общего объема выручки организации. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов за отчетный период, в ф. № 2 показывается соответствующая каждому виду часть расходов.    

    В состав доходов не включаются:    

    –– суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);    

    –– авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;    

    –– задатки;    

    –– суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

     

    –– суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

    Порядок представления данных в отчете по ф. № 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не производятся.

    При самостоятельной разработке формы отчета организации вправе отдельные недостаточно существенные показатели представлять обособленно в пояснениях к отчету о прибылях и убытках. Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления отражаются в отчетности исходя из принципа соответствия.

    Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

    Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), товаров и т.п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

     

    Выручка от продажи учитывается на кредите счета 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка» и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учет к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается запись:

    Д 50, 51, 62 К 90-1 — отражена выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг.

    Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:

    Д 90-3 К 68,76 — отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

    У организации ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» два вида деятельности: розничная и оптовая торговля. В 2010 г. организация реализовала товаров на сумму 3395,6тыс. р.

    В 2009 г. ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» реализовало продукции на 3200,1 тыс. р.;

    Рассмотрим порядок заполнения ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    По строке 010 следует отразить показатели:    

    –– в графе 3 –– 3395,6 тыс. р.;

    –– в графе 4 – 3200,1 тыс. р. .

    Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

    При этом в зависимости от учетной политики по этой статье может отражаться как производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», при этом в бухгалтерском учете организации делается запись:

     

    Д 90 К 20,41,43,45— списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

    По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    По строке 029 ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» должно указать следующие суммы:

    –– в графе 3 –– 2314,13 тыс. р.;

    –– в графе 4 –– 2164,89 тыс. р.

    Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов учитываются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено, что она полностью включает коммерческие расходы в себестоимость проданных товаров в отчетном периоде. Сумма коммерческих расходов списывается в зависимости от принятой учетной политики полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается запись:

    Д90 К44 — отражено списание расходов коммерческого характера.

    В 2010 г. ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» израсходовало 232,57 тыс. р. на доставку продукции покупателям. В 2009 г. на эти цели было потрачено 514,61 тыс. р. Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

    Показатель «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме:

    Д 90 К 26 — отражено списание полностью учтенных в отчетном периоде расходов управленческого характера.

    Если указанные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

    У ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» в связи с особенностями деятельности отсутствуют коммерческие и управленческие расходы.

     

    Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и суммой их себестоимости, коммерческими управленческими расходами. Если организация получила убыток продажи товаров, продукции, работ, услуг, сумма убытка показывается в круглых скобках.

    По строке 050 ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» должно указать следующие суммы:

    –– в графе 3 –– 848,9 тыс. р.;

    –– в графе 4 –– 520,6 тыс. р.

    Раздел «Прочие доходы и расходы»

    В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    Показатель «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставных вкладах других организаций либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются:

    –– проценты, начисленные по облигациям, депозитам;

    –– проценты по государственным ценным бумагам;

    –– проценты по предоставленным займам;

    –– суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации. Показатель «Проценты к уплате» включает проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанные с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. По этой строке, в частности, указываются:

    –– суммы подлежащих в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям;

    –– проценты по кредитам и займам, предоставленным организации.

     

    Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставных капиталах друг организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Доход от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником. По этой строке показываются выплаты, подлежащие к получению:

    –– от участия в уставных капиталах других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);

    –– от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

    Показатель «Прочие доходы» отражает следующие операционные доходы организации:

    –– суммы дохода от продажи основных средств и иных активов подлежащие к получению в соответствии с условиями договора (с учетом суммовых разниц, процентов по коммерческому кредиту и т.д.);

    –– прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);

    –– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

    –– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

     

    –– штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

    –– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    –– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

     

    –– прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

    –– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    –– положительные курсовые разницы;

    –– сумму дооценки активов.

    Предприятие не имеет статей «проценты к получению», «проценты к уплате», доходов от участия в других организациях, прочих доходов.

    Показатель «Прочие расходы» отражает:

    –– расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Проценты к получению»;

    –– расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Доходы от участия в других организациях»;

    –– расходы по продаже основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты и других активов;

    –– расходы по оплате услуг кредитных организаций;

    –– расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

    –– расходы по прекращению производства, не давшего продукции;

    –– расходы по обслуживанию ценных бумаг;

    –– отдельные налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;

    –– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счету 91 (журналы–ордера № 13,15 или аналогичные регистры). Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счету 91.

    –– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией должником;

    –– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    –– суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

    –– отрицательные курсовые разницы;

    –– убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

    –– суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных организацией;

    –– сумму уценки активов;

    –– судебные расходы.

    По строке 130 ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» должно указать следующие суммы:

    –– в графе 3 –– 1882 тыс. р.;

    –– в графе 4 –– 247 тыс. р.

    По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

    Организация ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» должна сформировать показатель «Прибыль» (убыток) до налогообложения» следующим путем:

    в графе 3 –– 660,7 тыс. р.;

    в графе 4 –– 139 тыс. р.

    По строке «Отложенные налоговые активы» показываете на основании аналитических данных к одноименному счету 09 величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговый активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

    Организация ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» на 1 января 2009 г. имела сальдо по счету равное нулю.

    Показатель «Отложенные налоговые обязательства» формируется на основании аналитических данных к одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

    Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

    По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии установленным законодательством. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной суммы постоянного налогового обязательства, отложенного потового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

     

    Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

    Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным ф. № 1 в 2008 г. следует провести такой расчет:

    УРНП + ПНО + ОНА – ОНО,

    где УРНП — условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения наставку налога на при быль;

    ПНО — постоянное налоговое обязательство;

    ОНА — отложенный налоговый актив;

    ОНО — отложенное налоговое обязательство.

    Постоянное налоговое обязательство — это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков

    В форме отчетности по 150 строке указано:

    в графе 3 — 158,57 тыс. р.;

    в графе 4 — 33,36 тыс. р.

    Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток) для целей налогообложения, уменьшается на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Такой алгоритм расчета правомерен при положительных значениях показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможны иные алгоритмы расчета.

    В форме отчетности по данной строке указано:

    в графе 3 — 502,13 тыс. р.;

    в графе 4 — 105,64 тыс. р.

    Справочные данные

    Постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют, поэтому их сумма показывается в ф. № 2 только справочно. Согласно ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная разница — это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. Кроме того, в ф. № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль на акцию. Для расчета этих показателей следует воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29 н.

    В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводятся отдельные виды прочих доходов и расходов.

    Например, расшифровываются штрафы, пени, неустойки, прибыл прошлых лет, курсовые разницы по операциям с валютой, оценочных резервы и др.

    К оценочным резервам относятся:

    – резерв под снижение стоимости материальных ценностей (создается согласно п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);

    – резервы, образованные в связи с последствиями условными фактов хозяйственной деятельности (порядок их создан регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденным приказом Минфина России от 28 ноября 2001
    № 9бн);    

    – резерв по обязательствам, возникающим вследствие признания деятельности прекращаемой (создается согласно п. Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н);

    – резерв под обесценение финансовых вложений (создаете согласно п. 38 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126 н);

    – резервы по сомнительным долгам (порядок их создания регулируется п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказам Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

    Для заполнения этого раздела используются данные аналитического учета счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     

    3.4 Направления совершенствования финансового учета финансовых результатов деятельности, отражаемых в отчете о прибылях и убытках

     

    Нами рекомендуется усовершенствовать автоматизацию бухгалтерского учета. Как было выяснено во второй главе, бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован на основе применения программного комплекса 1:C Бухгалтерия версии 7.7. В то же время используемая конфигурация не предусматривает оперативного учета кредиторской и дебиторской задолженности.

    Руководству предприятия предлагается перейти на версию 1:C Бухгалтерия версия 8.0, которая обладает рядом несомненных преимуществ в части автоматизации учета дебиторской и кредиторской задолженности. Так в применяемой версии 1:C Бухгалтерия версия 7.7 возможность оперативного отражения наиболее важной информации отсутствует, в то время, как в предлагаемой версии.

    Во-первых, следует отметить, что в версии 1:C Бухгалтерия версия 7.7 учет ведется только по договорам в целом, в предлагаемой к внедрению на предприятию версии 8.0 есть возможность проанализировать задолженность по каждой расходной или приходной накладной, по каждому поступившему или выданному авансу. Для этого сведения о договоре с контрагентом и условия расчетов должны быть введены в информационную базу. Причем с одним контрагентом может быть заключено несколько договоров с разными условиями расчетов. В договоре может быть выбран один из следующих вариантов измерения взаимной задолженности между предприятием и контрагентом: в рублях, в условных единицах, в иностранной валюте.

    Последний вариант подходит для расчетов с иностранным партнером, а первые два могут использоваться для расчетов с отечественными партнерами. Причем вариант расчетов в условных единицах означает следующее: взаимные задолженности по договору фиксируются в иностранной валюте, выбранной в качестве условной единицы договора, но платежи выполняются в рублях. Для регистрации изменения состояния взаиморасчетов суммы платежей пересчитываются в условные единицы по курсу иностранной валюты на день платежа.

    Расчеты с контрагентами могут учитываться с разной степенью детализации:

    – по договору в целом,

    – по каждому расчетному документу (отгрузки, оплаты и т.п.).

    Во взаимоотношениях с контрагентами распространена практика, когда конкретная оплата привязывается к конкретной поставке: либо сначала регистрируется оплата поставки (по предварительно выписанному счету), а затем регистрируется сама поставка — поставка по предоплате, либо сначала регистрируется поставка, а затем регистрируется оплата — последующая поставка. Подобной практике деловых взаимоотношений больше подойдет детализация расчетов по каждому расчетному документу.

    Но при долгосрочных взаимоотношениях с надежными деловыми партнерами может быть установлено, что платежи не привязываются к конкретным поставкам. Например, по условиям договора контрагент может поставлять предприятию товары в течение месяца по разовым заявкам подразделений предприятия, а по завершении месяца финансовая служба предприятия будет оплачивать контрагенту все выполненные поставки и перечислять частичную предоплату на очередной месяц. Для подобной практики взаимоотношений подойдет вариант детализации расчетов с контрагентом по договору в целом, хотя можно выбрать и вариант детализации по каждому расчетному документу.

    При регистрации расчетного документа в информационной базе бухгалтерские проводки формируются автоматически. При этом в целях аналитического учета контрагент будет  указан в проводке в качестве субконто дебета или кредита. В качестве второго субконто проводки может быть указан договор, в качестве третьего — расчетный документ.

    Конфигурация может вести аналитический учет по расчетным документам даже в случае, когда пользователям это непосредственно не требуется, то есть в описании договора указана детализация расчетов по договору в целом.  Если для договора выбран вариант учета расчетов в условных единицах, то для корректного определения курсовых разниц при регистрации каждого изменения состояния взаиморасчетов потребуется привязка к конкретному расчетному документу, при этом расчетный документ будет подбираться из информационной базы автоматически по методу ФИФО.

    Суммы документов автоматически разделяются на погашения задолженностей и авансы, поскольку по правилам бухгалтерского учета эти суммы должны отражаться раздельно.

    Бухгалтерские счета для учета расчетов с контрагентами, используемые в проводках, указываются в расчетном документе.

    Но пользователю вряд ли потребуется самостоятельно указывать бухгалтерские счета в документе, поскольку они подставятся автоматически сразу после того, как он укажет контрагента и договор. Для подстановки счетов по умолчанию автоматически подберется наиболее подходящая запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

    Но пользователю вряд ли потребуется самостоятельно указывать бухгалтерские счета в документе, поскольку они подставятся автоматически сразу после того, как он укажет контрагента и договор. Для подстановки счетов по умолчанию автоматически подберется наиболее подходящая запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

    Во-вторых, в данной версии возможна корректировка задолженности, что не возможно в версии 7.0. «1С:Бухгалтерия 8» предоставляет средства для автоматизации сверки взаиморасчетов с контрагентами и их корректировки.

    Одним из таких средств является документ «Корректировка задолженности». С помощью представленного документа можно провести взаимный зачет дебиторской и кредиторской задолженностей, образовавшихся по разным договорам с одним контрагентом. Можно перенести задолженность с одного контрагента на другого контрагента (например, при их реорганизации), можно зарегистрировать списание безнадежного долга.

    Другой полезный документ — «Инвентаризация расчетов с контрагентами». Этот документ автоматизирует процесс составления акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

    Третья достоинство предлагаемой версии касается автоматизации учета движений денежных средств. Если в 1С Бухгалтерии 7.7 учет по статьям движений денежных средств ведется всегда, даже если эти данные не используются при подготовке отчетности, то в предлагаемой к внедрению версии 8.0 . Эффективный контроль за денежными потоками, формирование оперативной и достоверной информации, регулирование взаиморасчетов — неотъемлемое условие благополучного существования современного предприятия. «1С:Бухгалтерия 8.0» содержит подсистему учета денежных средств предприятия, которая обеспечивает формирование денежных документов — платежных поручений, платежных ордеров, кассовых ордеров.

    Исходящие документы безналичных денежных платежей могут быть сформированы как в печатном, так и в электронном виде. Обеспечено взаимодействие со специализированными банковскими программами типа «Клиент банка».

    Кассовая книга формируется автоматически.

    Предусмотрена возможность денежных расчетов банковскими картами, в иностранных валютах, обмена валюты.

    Денежные операции автоматически отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Предусмотрена возможность аналитического учета по статьям денежных средств. При использовании этой аналитики автоматически заполняется форма 4 «Отчет о движении денежных средств».

    Если форма 4 организацией не предоставляется, то учет по статьям можно отключить, что упростит работу с кассовыми и банковскими документами.

    В-третьих, применяемая версия 7.7 не поддерживает возможности кредитными картами. «1С:Бухгалтерия 8» автоматизирует кассовые операции. Формируются необходимые платежные документы: приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера. Кассовый документ может быть распечатан в бумажном виде непосредственно из экранной формы документа. «1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает удобное взаимодействие между финансовыми службами и кассами предприятия.

    Кассовый документ может быть сформирован сотрудником финансовой службы — финансовым менеджером или бухгалтером. Этот же сотрудник распечатывает кассовый документ в бумажном виде, оформляет нужным образом и передает в кассу организации. Но он не проводит документ, поскольку не произошло фактической оплаты, то есть кассовый документ означает лишь намерение изменить состояние денежных средств.

    После фактической оплаты по документу кассир предприятия проводит документ — только после этого в информационной базе регистрируется фактическое движение денежных средств.

    Факт оплаты регистрируется в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

    Кассиру предоставляется возможность автоматизированного формирования кассовой книги.

    Четвертым достоинством является возможность применения дистанционынх технологий системы «клиент банка». Для обмена информацией с банками по электронным каналам связи предназначены специализированные программы типа «Клиент банка». Конфигурация, в свою очередь, умеет обмениваться информацией с такими программами.

    Специальный механизм обмена информацией с программами типа «Клиент банка» позволяет:

    – формировать платежные документы в информационной базе, затем выгружать их в программу типа «Клиент банка» для передачи в банк по электронным каналам связи;

    – загружать в базу из программы типа «Клиент банка» информацию, поступившую из банка об операциях по расчетным счетам организации.

    Обмен данными между конфигурацией и программой типа «Клиент банка» осуществляется через промежуточное хранилище информации, в качестве которого используется файл обмена специального формата.

    Для отправки платежных документов подготовленные в конфигурации данные выгружаются в файл обмена. Программа типа «Клиент банка» этот файл читает и обрабатывает. Результат обработки передается по телекоммуникационным каналам в коммерческий банк.

    Для получения банковских выписок программой типа «Клиент банка» инициируется прием данных из коммерческого банка и формирование файла обмена. Затем этот файл читается и обрабатывается.

    Необходимое условие для взаимодействия с программой типа «Клиент банка»: банковская программа должна поддерживать стандарт обмена данными.

    Таким образом, переход на версию 8.0 позволит предприятию более эффективно вести учет денежных средств, кассовых и расчетных операций, расчетов с контрагентами, получать оперативную информацию по дебиторской и кредиторской задолженности.

    В приказ об учетной политике организации рекомендуем также ввести пункт «Номенклатура учета материально-производственных запасов»: в соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвердить номенклатуру материально-производственных запасов по видам в разрезе отдельных наименований предметов.

    В целях контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей рекомендуем установить обязательное ежеквартальное проведение инвентаризации денежных средств, ежегодное –– других видов имущества и финансовых обязательств, а также вести учет материально ответственными лицами первичных документов по приходу товаров в «Журнале поступления товаров» и регистрацию расходных накладных в «Журнале регистрации накладных».

    В пункте приказа об учетной политике, посвященном основным средствам, рекомендуем указать, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, переоценка объектов основных средств проводится по отдельным письменным распоряжениям Генерального директора.

    Информацию о нематериальных активах в приказе об учетной политике организации рекомендуем дополнить сведениями о том, что первоначальная стоимость нематериальных активов определяется фактическими затратами на приобретение, изготовление и затратами по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

    Учет издержек по доведению товаров от производителей до потребителей вести с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 44 «Расходы на продажу») и общехозяйственные (отражаемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»)

        В конце отчетного периода затраты общехозяйственного назначения распределять между видами реализации пропорционально размеру выручки (нетто) от реализации, определяемой «по отгрузке», полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки, и списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

        Рекомендуем также включить в приказ об учетной политике пункт «Фонды, возмещение убытков и распределение прибыли»: создание фондов, возмещение убытков и распределение прибыли производится в соответствии со статьями Устава ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ».

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М., Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
  5. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14–ФЗ.
  6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. №34н.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999).
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999. № 33п. (в редакции приказом Минфина РФ от 30.12.1999 №107н).
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н.
  11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.11. 2000 №94Н (в ред. от 7 мая 2005 г. № 38-н).
  12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М., 2010.
  13. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
  14. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. –– М.: Проспект, 2010.
  15. Беложецкий И.А. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит // Бухгалтерский учет. 2005. № 10. С. 20-26.
  16. Белуха Н.Т. Бухгалтерский учет. М., 2009.
  17. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. –– М.: ТК Велби, Изд–во Проспект, 2008.
  18. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. М., 2009.
  19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2008.
  20. Волков Н.Г. Оценка, учет и особенности налогообложения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также от продажи иного имущества организации // Бухгалтер. 2008. № 9. С. 10 –– 13.
  21. Давыдов В.А. Учет использования прибыли и проведение реформации баланса // Главбух. 2007. № 3. С. 18 –– 21.
  22. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. –– М.: ИПК ФБК–ПРЕСС, 2002.
  23. Джаарбеков С.М. Определение прибыли на предприятии, осуществляющем несколько видов деятельности // Главбух. 2009. № 7. С. 14 –– 20.
  24. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. –– М.: Юрист, 2010.
  25. Калинина Е. Практические вопросы формирования финансовых результатов // Экономика и жизнь. 2009. № 4.
  26. Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2010.
  27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. –– М.: ИНФРА–М, 2009.
  28. Крылова Т. Б. Отчет о прибыли компании (учет за рубежом) // Бухгалтерский учет. 2005. № 4. С. 48 –– 50.
  29. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2008.
  30. Луговой В.А. Налог на прибыль: учет и расчеты с бюджетом // Бухгалтерский учет. 2005. № 2.С. 4 ––6.
  31. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов. М., 2009.
  32. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –– М.: Изд-во ЮНИТИ–ДАНА, 2010.
  33. Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения за 2009 год. М., 2010.
  34. Международный бухгалтерский учет / Сост. Матвеева В.М. М., 2005.
  35. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2005. № 4.
  36. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. –– М.: Изд–во «Бухгалтерский учет», 2005.
  37. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.Л., Сотникова Л.В. Аудит. Учебник для ВУЗов. М., 2010.
  38. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2007. № 24.
  39. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества // Бухгалтерский учет. 2006. № 5.
  40. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2009.
  41. Соколов Л.Б. Применение индекса–дефлятора при налогообложении прибыли от реализации имущества организации // Бухгалтер. 2008. № 11. С. 25 –– 26.
  42. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Учебное пособие М., 2008.
  43. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., 2009.
  44. Шермет А.Д., Суйц В.П. Аудит. –– М.: ИНФРА–М., 2010.
  45. Шнейдан Л.З. Как пользоваться МСФО. –– М.: Бухгалтерский учет, 2008.


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.31MB/0.00186 sec

WordPress: 25.36MB | MySQL:120 | 4,942sec