Отчет о прибылях и убытках как один из источников информации о деятельности организации

<

112413 1826 1 Отчет о прибылях и убытках как один из  источников информации о деятельности организацииБухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета [15].

Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации. Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым судят о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. В отчетность входят также и текстовые пояснения. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования[15].

На базе отчетности:

– оцениваются риски предпринимательской деятельности, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;

– принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

– проверяется возможность выдачи кредитов и займов;

– оценивается финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров [15].

Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности реализуется на четырех уровнях.

Первый уровень регулирования — это Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Второй уровень регулирования — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43 н, другие Положения по бухгалтерскому учету[6].

Третий уровень регулирования — приказ Минфина России от 22 июля 2008 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также другие методические указания и методические рекомендации Минфина России.

Четвертый уровень регулирования реализуется в рамках учетной политики организации, например, о внешней и внутренней сегментарной отчетности, налоговых расчетах и т.д.

В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к приказу Минфина России № 67н, Министерство финансов Российской Федерации рекомендует организациям использовать при разработке форм бухгалтерской отчетности начиная с отчетности за 2008 г.

После выхода ПБУ 4/99 организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы своей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 накладывает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Для составления отчетности используются также данные оперативной и статистической отчетности. Бухгалтерской (финансовой) отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением[15].

Общей целью всех видов отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерская отчетность характеризует состав имущества и обязательств организации, а также финансовые результаты деятельности. Кроме того, в этом виде отчетности отражаются все расчетные взаимоотношения с третьими лицами. Такой подход формирования отчетной информации связан с тем, что бухгалтерский учет основан на принципе самостоятельности, и организация рассматривается как юридически самостоятельный субъект по отношению к своему собственнику[15].

Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период — прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата[15].

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть разнообразным по форме и содержанию. За последние годы состав и показатели бухгалтерской отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением Программы реформирования бухгалтерского учета. При составлении отчета о прибылях и убытках по международным стандартам, форма которого достаточно произвольна, следует исходить из двух методологических допущений:

1) непрерывности — если нет никаких признаков прекращения деятельности предприятия, отчеты составляются в соответствии с учетными процедурами. Если ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

2) соответствия — расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы в свою очередь должны быть отнесены к периоду продажи товаров и оказания услуг, а не при поступлении средств[15].

Приведенные принципы используются также при составлении отчета о прибылях и убытках согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6].

Ранее российская отчетность о конечных финансовых результатах была как финансовой, так и статистической. Существовало большое количество отчетных форм с детализацией показателей, что вызывало иллюзию богатейших аналитических возможностей содержащейся в них информации. Плановые методы управления предполагали получение от организации данных о взаимоувязке ряда показателей отчетности. Например, показатель выпущенной товарной продукции в отчетном периоде увязывался с показателем реализации продукции за период, с учетом изменения остатков нереализованной товарной продукции. Показатель балансовой прибыли увязывался с показателем реализации продукции за отчетный период и т.д. Подавляющая часть информации о прибылях и убытках формировалась организацией для представления ее «наверх», а не для собственных нужд [15].

В настоящее время содержание отчета о прибылях и убытках оказалось предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов и т.п. как за текущий отчетный, так и за предыдущий период. С принятием ПБУ 4/99 [6]в состав этого отчета были введены такие новые показатели, как валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы. В отчете о прибылях и убытках отсутствуют плановые показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует форме отчета, принятой международными стандартами. Расхождения существуют лишь в методике расчета отдельных показателей.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

– судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

– оценить качество роста прибыли;

– правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

– оценить возможные риски предпринимательства [17].

Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.

Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемые из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие в виде себестоимости продажи, коммерческих и управленческих расходов определяются согласно правилам бухгалтерского учета [17].

 

2. Модели формирования и информационные возможности отчета о прибылях и убытках. Международная стандартизация бухгалтерской отчетности

 

Важной составной частью бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, или отчет о финансовых результатах деятельности организации. В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный период.

Финансовая концепция этого отчета предполагает, что раскрытию должны подлежать те выгоды, которые получает каждое заинтересованное лицо:

– собственник – чистую прибыль;

– деловые партнеры – проценты, арендную плату, торговый дисконт и т.п.;

– правительственные органы – налоговые и неналоговые перечисления в бюджет и внебюджетные фонды:

– персонал – оплату труда и другие вознаграждения работникам [17].

Таким образом, можно рассматривать совместно показатели финансирования организации и данные об извлеченных выгодах соответствующих групп заинтересованных лиц. Аналогичный характер раскрытия данных о доходах организации в связи с ведением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет раскрыть природу получаемых выгод собственниками и другими заинтересованными лиц.

В международной практике отчет о финансовых результатах может быть составлен в двух вариантах:

1) отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;

2) отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов[17].

При первом варианте в разделе доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов — себестоимость продажной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности. Второй вариант предполагает отражение дохода как разности между выручкой от продажи продукции и ее себестоимостью.

Кроме того, существуют многоступенчатая и одноступенчатая формы отчета о прибылях и убытках. При многоступенчатой форме отчет формируется исходя из экономической концепции прибыли. Он должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты. Таким образом, показываются составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности в отчете раздельно, но не сальдировано показываются поступления и расходы от операционной и финансовой деятельности, а при возникновении чрезвычайных доходов и расходов организация дополнительно отражает их в специально выделенной для этого строке. Таково представление информации для определения качества чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Кроме того, многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами[17].

Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль: вычитая из общей суммы доходов, сгруппированных в первой части отчета, общую сумму расходов. Обе формы отчета о прибылях и убытках используют западные компании.

К основным показателям, представленным в данной форме отчетности, относят такие показатели, как выручка, доходы, расходы, прибыль, себестоимость продаж и др.

В теории бухгалтерского учета понятие «доходы» и «расходы» меняется в зависимости от понимания баланса. Исходя из динамической трактовки баланса доходы — это входящие в организации потоки ценностей, а расходы — исходящие потоки.

Согласно статической трактовке баланса все, что увеличивает активы,— это доход, а все, что их уменьшает,— расход. Существует еще и экономическая трактовка данных понятий, которая уточняет статическую трактовку и определяет доходы, как все, что увеличивает «гудвилл», а расходы, как то, что его уменьшает. Таким образом, доходы и расходы — это потоки материальных и финансовых активов, циркулирующих в организации. В общем случае доходы — это то, что увеличивает актив и уменьшает пассив баланса, а расходы — то, что уменьшает актив и увеличивает пассив баланса. Доходы можно также определить как приток прав (требований) в организацию, а расходы как возникновение обязательств. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [10] под доходами (расходами) понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников. В ПБУ 9/99[9] и ПБУ 10/99[10] доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (расходы). Последние включают в себя прочие доходы (расходы). При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.

Сложнейшей категорией бухгалтерского учета является прибыль. Статическая трактовка баланса характеризует ее как прирост капитала в течение отчетного периода, а убыток — как уменьшение капитала. Динамическая трактовка баланса определяет прибыль как разницу между доходами и расходами организации. Существует еще и третье определение прибыли, сформулированное И. Фишером, согласно которому прибыль есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности. Таким образом, появляется категория «гудвилл» — разность между текущей бухгалтерской оценкой актива и его рыночной стоимостью. Различают также категории бухгалтерской прибыли или убытка (сальдо результатных счетов) и экономической прибыли (результат дисконтирования вложенных активов) [17].

Согласно концепции финансового капитала при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам отчета при общении данных бухгалтерского учета основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

I) о прибыли (убытке) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счет реализации);

II) об прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов;

III) о прибыли (убытке) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытке) от обычной деятельности;

IV) о чистой (нераспределенной) прибыли (убытке) отчетного периода[17].Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибылях (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

В российской отчетности прибыль формируется расчетным путем как превышение доходов над расходами [17].

Большое значение для формирования форм отчетности имеет показатель выручки от продаж, которая принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. В основу определения выручки заложен принцип соответствия. ПБУ 9/99[9] и ПБУ 10/99 [10] выделяют условия, необходимые для признания в бухгалтерском учете выручки и расходов. Если указанные условия нарушаются, то в бухгалтерском учете организации признаются не выручка и расходы, а кредиторская и дебиторская задолженности. В обоих ПБУ сказано, что поступления или оплаты определяются с учетом суммовых разниц.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетности, как правило, показывается в оценке-нетто за минусом налогов с оборота и акцизов, стоимости возвращенных товаров и скидок с цен. Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Данный показатель формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущих отчетных периодах, и переходящих расходов, с учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности [17].

Таким образом, в российском бухгалтерском учете впервые нормативно регламентированы вопросы формирования для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности базовых показателей: «Доходы организации», «Расходы организации», «Выручка от продажи», «Себестоимость проданных товаров», «Прибыль (убыток) от продажи».

Основными документами, регулирующими бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках являются:

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [6] выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие доходы.
  2. Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99[9], утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями
  3. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н[10], отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) [17].

    Регулирование бухгалтерского учета в разных странах имеет существенные различия. В ряде стран (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других странах (США, Англия) большинство стандартов носит рекомендательный характер. Так, в Англии учетные стандарты разрабатываются профессиональной неправительственной организацией — Комитетом по учетным стандартам, и стандарты не имеют юридической силы. Любая компания может исполнять их лишь в той степени, в какой она считает это оправданным и выгодным. Таким образом, даже в одной стране имеются значительные расхождения в практике ведения учета и подготовки отчетности [17].

    Дело осложняется с выходом компании на международный рынок — необходимо руководствоваться и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций явилось одним из решающих факторов возникновения потребности гармонизации учета. Значительные расхождения в правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала. Проведенный двумя американскими экспертами опрос ведущих участников торгов на биржах ценных бумаг показал, что 56% крупнейших инвесторов требуют повышенной нормы прибыли на свой капитал, объясняя такую позицию неоднозначностью информации бухгалтерской отчетности, обусловленной различиями в способах ее составления [17].

    Следовательно, встает проблема стандартизации учета на международном уровне, которая ведется по различным направлениям: международным, региональным, национальным. Рассмотрим наиболее важное направление, которое предлагает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee – IASC), основанный в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В настоящее время в него входят бухгалтерские организации из 100 стран мира [20].

    Если до 2000 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) ставил задачу гармонизации (harmonization) национальных стандартов, то новый устав КМСФО предусматривает процесс конвергенции (convergency). Конвергенция рассматривается как поиск консенсуса и принятие по одному и тому же вопросу национальных стандартов, максимально приближенных друг к другу, если единого международного стандарта по этой теме невозможно достигнуть. Таким образом, конвергенция предполагает сокращение различий и максимальное сближение национальных стандартов. Достигнутое между КМСФО и Советом по стандартам финансовой отчетности США соглашение предусматривает, что к 2008 г. должны быть устранены основные различия между этими двумя стандартами. Официально сделано заявление о намерениях работать над конвергенцией стандартов на основе подходов, обеспечивающих высокое качество финансовой отчетности. Поддержка процесса конвергенции будет реализована путем постоянной работы над совместными проектами и координацией программ работы Комитета и Совета [20].

    Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) и Европейская комиссия приветствовали достижение этого соглашения. Если процесс конвергенции стандартов будет успешно реализован, то SЕС рассмотрит вопрос о том, чтобы разрешить иностранным компаниям представлять документы на фондовом рынке США, используя МСФО без выверки данных с 115 GААР. Таким образом, возникла основа для создания единого для всего мира подхода к стандартам финансовой отчетности [20].

    Вместе с тем исследования КМСФО национальных систем финансовой отчетности 59 стран, в том числе и России, показали, что во многих национальных стандартах продолжают сохраняться существенные отличия от МСФО. Исследование охватывало главным образом компании, акции которых котируются на фондовых биржах. Из 59 обследованных стран 56 приняли (или намерены принять) МСФО либо планируют осуществить конвергенцию [20].

    Стратегия конвергенции имеет ряд различий и предполагает:

    – постепенное принятие в качестве обязательных национальных
    стандартов;    

    – замену национальных стандартов на МСФО с дополнениями по вопросам, не отраженным в МСФО;

    – устранение различий между МСФО и национальными стандартами, где это возможно и целесообразно [20].

    Существуют серьезные препятствия на пути реализации конвергенции. Прежде всего, это сложный характер отдельных стандартов по финансовым инструментам и стандартам, в основе которых лежит учет по справедливой стоимости. Важной проблемой является налоговая ориентация национальных систем бухгалтерского учета. Существующая связь между бухгалтерским и налоговым учетом рассматривается как потенциальный барьер на пути конвергенции. Возникают сложности с национальными планами счетов, которые не всегда адаптированы к требованиям МСФО, а также сложности с отсутствием подробных инструкций по применению МСФО. Кроме того, ограниченность национальных рынков капитала изначально снижает ценность применения МСФО [20].

    МСФО переведены еще не на все языки мира, не все переводы утверждены КМСФО. Почти в 30% стран обучение МСФО на национальном языке не проводится, что создает дополнительные трудности для тех, кто составляет финансовую отчетность и проводит ее аудит.

    Учитывая отмеченные трудности, при разработке планов конвергенции и их реализации следует анализировать целесообразность составления отчетности по МСФО для различных групп организаций. В странах, где существуют многочисленные отличия национальных стандартов бухгалтерского учета от МСФО, переход может быть эффективен лишь для ограниченного числа компаний, акции которых котируются на фондовых биржах, и при наличии хорошо подготовленных специалистов в области бухгалтерского учета.

    Рассмотрим существующие различия в формировании показателей финансовой отчетности согласно российскому законодательству и МСФО. Важнейшая проблема международных стандартов заключается в том, что они носят рекомендательный характер. Кроме того, они дают достаточно общее описание рассматриваемых вопросов и способов их решения. Большое место в стандартах отводится терминологии, определениям различных понятий и категорий. Конкретные бухгалтерские счета не упоминаются. В последние годы члены Комитета по международным стандартам пришли к выводу, что необходимо внести большую определенность в некоторые стандарты, достигнув тем самым и большей сопоставимости бухгалтерской отчетности. В 1989 г. опубликован проект уточнений к стандартам. В 90-е годы XX в. уточнены практически все учетные стандарты [20].

    Согласно международному стандарту МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность — это структурированное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации. Финансовая отчетность должна включать информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств. Эта информация и информация, содержащаяся в приложениях к финансовым отчетам, помогает пользователям прогнозировать способность организации аккумулировать экономические выгоды [20]. Полный комплект финансовой отчетности согласно МСФО 1 включает:

    – бухгалтерский баланс;

    – отчет о прибылях и убытках;

    – отчет об изменениях капитала;

    – отчет о движении денежных средств;

    – учетную политику и приложения [20].

    Стандарт раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности. Он был пересмотрен в 1997 г. и вступил в действие с 1999 г. Рассмотрим основные требования к представлению информации в формах финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

    Бухгалтерский баланс должен включать информацию о финансовом положении организации. Он раскрывает информацию об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль и налоговых обязательствах и требованиях, капитале и резервах и доле меньшинства. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Основная идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии средств организации и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период [20].

    Отчет о прибылях и убытках представляет информацию о результатах деятельности организации. В отчете должна быть представлена информация о выручке, финансовом результате от операционной деятельности, затратах по финансированию, доходах и расходах зависимых и совместных предприятий, расходах по налогам, сведения о прибылях и убытках от обычной деятельности, чрезвычайных доходах и расходах, о доле меньшинства и чистой прибыли или убытке за отчетный период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МФСО. Для отчета о прибылях и убытках стандарт предусматривает две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая — в соответствии с их функциями. Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и т.д., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой просто суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ в разрезе трех основных статей: себестоимости продажи, коммерческих и административных расходов. Такой подход считается наиболее распространенным. Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных в отчетном периоде доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период [20]. В целом основные особенности подготовки и представления отчетности западными компаниями таковы:

    – отчетность публикуется в виде отдельного буклета, предназначенного для внешних пользователей, но не для представления его в налоговые органы;

    – в годовом отчете крупной компании часто можно видеть три
    вида отчета: консолидированную отчетность, отчетность материнской компании и отчетность, подготовленную в соответствии с международными учетными стандартами;

    – баланс приводится в нетто-оценке. Многие балансовые статьи комплексные и снабжены примечаниями, приводимыми за балансом, количество и содержание примечаний не регламентируется;    

    – некоторые балансовые статьи могут не соответствовать учетным данным, что вполне согласуется с действующими учетными принципами. Например, дебиторская задолженность приводится в балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом безнадежных долгов;

    – расположение балансовых статей может быть иным по сравнению с отечественными балансами (в большинстве случаев статьи актива баланса размещаются в порядке убывания ликвидности, статьи пассива—в порядке возрастания сроков платежа);

    – состав статей западного баланса не регламентирован, нет кодов статей и единообразных наименований;

    – в большинстве стран отсутствует практика идентификации в балансе резервов и фондов, созданных за счет прибыли, поэтому в балансе нередко приводится одна статья «Нераспределенная прибыль», включающая все подобные фонды. В большинстве стран отчетность составляется по историческим ценам, поэтому валюта баланса совершенно не отражает рыночной стоимости компании. Исторической признается цена, существовавшая на дату приобретения актива;

    – прибыль является основной характеристикой деятельности коммерческой организации, так как по этому показателю и известной методике оценки бессрочного аннуитета можно рассчитать текущую теоретическую стоимость организации;

    – в отчете о прибылях и убытках предусмотрено развернутое представление затрат на производство и продажу продукции и их четкое деление на затраты прямые и косвенные;

    – учет факторов риска осуществляется с помощью введения в отчет о прибылях и убытках результатов чрезвычайных обстоятельств;

    – в отчете о прибылях и убытках приводится развернутое представление прибылей и убытков, полученных на финансовых рынках. Он ориентирован на исчисление чистой прибыли и доходов на одну акцию;

    – составление отчета о движении денежных средств осуществляется альтернативными методами — прямым или косвенным;

    – отсутствует понятие систематизированных забалансовых счетов;

    – отчетность всегда дополняется аналитическими расшифровками в произвольной форме.

    Таким образом, бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета (бухгалтерского, статистического, оперативного) и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности и является завершающим этапом учетной работы. Именно на базе отчетности оцениваются риски предпринимательской деятельности, рассчитываются налоги и дивиденды, анализируется возможность выдачи кредитов и займов, оценивается финансовое положение организации.

     

    2. ООО «Студия мебели «Бакаут» –– экономический субъект исследования

     

    Исследуемое предприятие Студия мебели «Бакаут» было организовано 20 ноября 2001 года. Общество с ограниченной ответственностью Студия мебели «Бакаут», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара.

    Местонахождение общества: 350005, Россия, Краснодарские край, г. Краснодар, Прикубанский административный округ, ул. Волгоградская, д. 121.

    Целью деятельности общества является получение прибыли путем удовлетворение потребностей граждан, предприятий, учреждений, организаций в услугах, работах, товарах насыщении ими рынка, а также реализация социальных и экономических интересов участников и членов трудового коллектива.

    Предметом деятельности общества является:

    –– производство мебели;

    –– торгово-закупочная деятельность, в том числе ГСМ; оптовая, розничная, комиссионная торговля;

    –– бартерные операции;

    –– оказание посреднических услуг; рекламная деятельность; изготовление полиграфической продукции;

    –– изготовление и распространение программных пакетов для ЭВМ, народные ремесла;

    –– оказание услуг в сфере психологии;

    –– переоборудование автотранспорта, автосервис;

    –– производство, переработка и реализация продукции с/хозяйства;

    –– производство и реализация продуктов питания;

    –– общественное питание;

    –– информационные услуги;

    –– издательская деятельность.

    Деятельность предприятия не ограничивается в уставе. Сделки, выходящие пределы уставной деятельности (Приложение 1), но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными. Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются после получения специального разрешения.

    ООО Студия мебели «Бакаут» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и его Уставом (Приложение 1). Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

    Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельность.

    Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

    Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

    Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

    Организационно-правовая характеристика общества приведена на рис. 1.

    112413 1826 2 Отчет о прибылях и убытках как один из  источников информации о деятельности организации

    По данным отчета о прибылях и убытках (Приложение 2) проведем анализ основных экономических показателей (таблица 1).

     

    Таблица 1

    Основные экономические показатели ООО «Студия мебели «Бакаут» за 2006 – 2008 гг.

     

    Показатель

    2006 г

    2007 г

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, %

    2008 г

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, %

    Выручка от продаж, тыс. руб.

    11501

    17288

    5787

    150,32

    17074

    -214

    98,76

    Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.

    10690

    15549

    4859

    145,54

    14277

    -1272

    91,82

    Валовая прибыль

    802

    1739

    937

    216,83

    2797

    1860

    395,06

    Управленческие расходы, тыс. руб.

    531

    1239

    708

    233,33

    2174

    935

    175,46

    Прибыль от продаж, тыс. руб.

    271

    500

    229

    184,50

    623

    123

    124,60

    Прочие доходы, тыс. руб.

    110

    0

    -110

    12

    12

    100

    Прочие расходы, тыс. руб.

    51

    129

    78

    252,94

    143

    14

    110,85

    Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    330

    371

    320

    727,45

    492

    121

    132,61

    Текущий налог на прибыль, тыс. руб.

    68

    110

    42

    161,76

    146

    36

    132,73

    Чистая прибыль, тыс. руб.

    262

    261

    -1

    99,62

    346

    86

    132,57

    112413 1826 3 Отчет о прибылях и убытках как один из  источников информации о деятельности организации112413 1826 4 Отчет о прибылях и убытках как один из  источников информации о деятельности организации

    Анализ этих показателей позволяет сделать следующие выводы.

    За период 2006 –– 2007 год выручка от продаж увеличилась в 1,5 раза, составив 17288 тыс. руб. За данный период себестоимость проданных товаров выросла на 4859 тыс. руб. Управленческие расходы за указанный период выросли более чем в два раза (абсолютный прирост составил 4859 тыс. руб.). Темп роста выручки от продаж превышает темп роста себестоимости проданной продукции, следовательно, выручка от продаж выросла в большей степени за счет роста цен на проданный товар. За период 2007 – 2008 гг. ресурсы предприятия стабильно возрастают. Выручка от продажи за исследуемый период 2007 –– 2008 гг. снизилась на 214 тыс. руб., в то же себестоимость проданной продукции снизилась более значительно –– на 1272 тыс. руб. Отрицательным фактом следует признать довольно значительный рост за период 2007 –– 2008 гг. управленческих расходов на 935 тыс. руб. (темп роста 175,46%). Прибыль от продаж увеличилась на 123 тыс. руб. (темп роста 124,6%).

    На прибыль до налогообложения исследуемого предприятия оказывают значительное влияние прочие доходы и расходы. В базовом 2006 году прочие превысили прочие расходы почти в 2 раза, чистая прибыль в этом году составила 330 тыс. руб. В 2007 году предприятие не имеет прочих доходов, но довольно значительно выросли прочие расходы. Прибыль до налогообложения составила 371 тыс. руб. В отчетном 2008 году прибыль до налогообложения составила 492 тыс. руб. При этом в отчетном году прочие расходы еще увеличились на 14 тыс. руб.

    Также необходимо отметить, что величина чистой прибыли незначительно (всего на тысячу рублей) снизилась в 2007 году по отношению к предыдущему 2006 году, а в отчетном году увеличилась на 86 тыс. руб., составив 346 тыс. руб.

    Оценку финансового состояния исследуемого предприятия начнем с анализа состава, динамики и структуры имущества и источников финансирования финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, проведенного на основании бухгалтерского баланса предприятия (Приложение 3) в табл. 2.

    Таблица 2

    Оценка имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности ООО «Студия мебели «Бакаут»

     
     

     

    Показатель

    2007 г.

    2008 г.

    2008 г. к 2007 г.

    тыс. руб.

    уд.

    вес, %

    тыс. руб.

    уд.

    вес, %

    Абсолютное отклонение, (+,–)

    темп прироста, %

    изменение

    удельного

    веса, %

    Актив

                 

    Внеоборотные активы

    1812

    41,6

    3510

    32,5

    1698

    93,7

    –9,1

    Основные средства

    750

    17,2

    1691

    15,6

    941

    125,5

    –1,6

    Незавершенное строительство

    1062

    24,4

    1797

    16,6

    735

    69,2

    –7,8

    Прочие внеоборотные активы

    ––

    0,0

    22

    0,2

    22

    ––

    0,2

    Оборотные активы

    2545

    58,4

    7303

    67,5

    4758

    187

    9,1

    Запасы и затраты

    356

    8,2

    4453

    41,2

    4097

    1150,8

    33

    НДС

    11

    0,3

    11

    0,1

    ––

    ––

    0,2

    Краткосрочная дебиторская задолженность

    2160

    49,6

    2689

    24,9

    529

    24,5

    –24,7

    Денежные средства

    18

    0,4

    150

    1,4

    132

    733,3

    1

    Пассив

                 

    Уставный капитал

    10

    0,2

    10

    0,1

    ––

    ––

    0,1

    Нераспределенная прибыль

    208

    4,8

    551

    5,1

    343

    164,9

    0,3

    Собственный капитал

    218

    5

    561

    5,2

    343

    157,3

    0,2

    Краткосрочные пассивы

    4139

    95

    10252

    94,8

    6113

    147,7

    –0,2

    Кредиторская задолженность

    4139

    95

    10252

    94,8

    6113

    147,7

    –0,2

    Баланс

    4357

    100

    10813

    100

    6456

    148,2

    ––

     

     

    Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно увеличилась. По сравнению с концом декабря 2007 г. активы и валюта баланса выросли на 148,2%, что в абсолютном выражении составило 6456 тыс. руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 10813 тыс. руб. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности». За прошедший период рост этой статьи составил 4182 тыс. руб. ( в процентном соотношении рост этой статьи составил 7603,6%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» достигло 4237 тыс. руб.

    В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на конец декабря 2007 г. составляла 1812 тыс. руб., возросли на 1698 тыс. руб. (темп прироста составил 93,7%), и на конец декабря 2008-го их величина составила 3510 тыс. руб. (32,5% от общей структуры имущества). Величина оборотных активов, составлявшая на конец декабря 2007 года 2545 тыс. руб. также возросла на 4758 тыс. руб. (темп прироста составил 187,0%), и на конец дек. 2008 года их величина составила 7303 тыс. руб. (67,5% от общей структуры имущества).

    Доля основных средств в общей структуре активов на конец декабря 2008 составила 15,6%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества ООО Студия мебели «Бакаут».

    Как видно из таблицы 2, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (67,5%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. К тому же наблюдается положительная тенденция к росту оборотных активов. В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «основные средства» на 941 тыс. руб. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на 4182 тыс. руб.

    В структуре оборотных активов на конец отчетного периода следует отметить высокую долю дебиторской задолженности. Величина долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на конец декабря 2008 года составила 1781 тыс. руб., в том числе краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Размер дебиторской задолженности за анализируемый период увеличился на 42 тыс. руб. , что является негативным изменением и может быть вызвано проблемой с оплатой продукции, либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, то есть отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса. Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ООО «Студия мебели «Бакаут» следует отметить, что предприятие на конец декабря 2008 года имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 7563 тыс. руб.

    Исходя из вышесказанного, динамику изменения активов баланса можно назвать положительной.

    Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «поставщики и подрядчики». За прошедший период рост этой статьи составил 4463 тыс. руб. (в процентном соотношении ее рост составил 118,7%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «поставщики и подрядчики» установилось на уровне 8222 тыс. руб.

    Рассматривая изменение собственного капитала ООО «Студия мебели «Бакаут» отметим, что его значение за анализируемый период значительно увеличилось. На конец декабря 2008 года величина собственного капитала предприятия составила 561 тыс. руб. (5,2% от общей величины пассивов).

    <

    Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. На конец декабря 2008 г. величина совокупных заемных средств предприятия составила 10252 тыс. руб. (94,8% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

    Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина возросла на 343 тыс. руб. и составила 551 тыс. руб. Изменение нераспределенной прибыли 343 тыс. руб. Это в целом можно назвать положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия.

    В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на конец декабря 2007 года составляла 218 тыс. руб., возросла на 343 тыс.руб. (темп прироста составил 157,3%), и на конец декабря 2008 года его величина составила 561, тыс. руб. (5,2% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –– на 343 тыс. руб.

    В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец декабрь 2008 превышают долгосрочные на 10252 тыс. руб., что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия. Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный анализ. Долгосрочная кредиторская задолженность отсутствовала.

    Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на конец декабря 2007 года составляла 4139 тыс. руб. напротив возросла на 6113 тыс. руб. (темп прироста составил 147,7%), и на конец декабря 2008 г. ее величина составила 7303 тыс. руб. (94,8% от общей структуры имущества).

    Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на конец декабря 2008 года составляет статья «поставщики и подрядчики». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 8222 тыс. руб. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 80,2%)

    Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ООО «Студия мебели «Бакаут» в относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 3.

     

     

     

    Таблица 3

    Коэффициенты финансовой устойчивости ООО Студия мебели «Бакаут»

    Показатель

    2007 г

    2008 г

    Абсолютное отклонение, (+,––)

    Темп прироста, %

    Коэффициент автономии

    0,05

    0,05

    ––

    ––

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

    18,99

    18,27

    –0,71

    –3,70

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

    1,40

    2,08

    0,68

    48,10

    Коэффициент отношения собственных и заемных средств

    0,05

    0,05

    ––

    ––

    Коэффициент маневренности

    –7,31

    –5,26

    2,06

    28,1

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

    –4,34

    –0,66

    3,68

    –84,8

    Коэффициент имущества производственного назначения

    0,50

    0,74

    0,24

    47,5

    Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств

    0,93

    0,91

    ––0,02

    ––1,9

    Коэффициент краткосрочной задолженности

    48,0

    39,8

    ––8,1

    ––16,9

    Коэффициент кредиторской задолженности

    22,3

    34,9

    +12,6

    56,6

     

     

    Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 2.4, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом (декабрь 2007 г.) ситуация на ООО «Студия мебели «Бакаут» в целом улучшилась. Коэффициент автономии за анализируемый период не изменился и составил 0,05, что ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг), за анализируемый период снизился на –0,71 и на конец декабря 2008 составил 18,27. Так как этот коэффициент не превышает 1, то зависимость предприятия от заемных средств низкая. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период увеличился на 0,68 и на конец декабря 2008 г. составил 2,08. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией. Коэффициент маневренности за анализируемый период увеличился на 2,06 и на конец декабря 2008 года составил –5,26, что ниже нормативного значения (0,5). На конец анализируемого периода ООО «Студия мебели «Бакаут» обладает легкой структурой активов, так как доля основных средств в валюте баланса менее 40,0%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период увеличился на 3,68 и на конец декабря 2008 г. составил –0,66, что ниже нормативного значения (0,6 ––0,8). Предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении.

     

    3. Организация системы бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

     

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: «Предприятие» версия 7.7. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    Бухгалтерский учет в ООО Студия мебели «Бакаут» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемы; главным бухгалтером. В работе предприятия используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Установлен срок отчетности по суммам, выданным в подотчет –– 90 дней с момента выдачи. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложено на главного бухгалтера предприятия.

    Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) (Приложение 4). Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе нормативной (плановой) производственной себестоимости на основании п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) полной себестоимости в соответствии с п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. (Приложение 4).

    Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно–постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально сумме прямых затрат (Приложение 4).

    Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признаются доходами от обычных видов деятельности, что определено п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/9 утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.    

    Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию товары, работы и услуги на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.    

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, не относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно на основании с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.    

    Резервы предстоящих расходов и платежей в 2008 году не создаются, что определено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

    Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляется, в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 02.08.0 № 60н.

    В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), утвержденному Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (для организации –– субъекта малого предпринимательства) не применяется.

    Основным документом, которым нужно руководствоваться при организации учета производственных издержек является ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитал, отличного от вклада собственников. Текущие расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации» и представлены в бухгалтерском учете в виде: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

    Для учета финансовых результатов работы предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», в развитие которого для удобства составления отчетности по форме № 2 на ООО «Студия мебели «Бакаут» открыты субсчета: 1 «Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг»; 2 «Финансовый результат от прочей реализации»; 3 «Прочие доходы и потери» (Приложение 4).

    Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) основной деятельности определяют ежемесячно как разницу между выручкой от реализации без НДС, акцизов и фактической себестоимостью реализованных товаров, работ и услуг, и учитывают на счете 99 на сумму прибыли: – Д 90, К 99; убыток Д 99, К 90

    В соответствии с действующими правилами предприятие до начала отчетного года, формируя свою учетную политику на предстоящий год, установило, как оно будет учитывать финансовый результат от реализации.

    На ООО «Студия мебели «Бакаут» моментом признания дохода установлен момент перехода права собственности на товары к покупателю.

    На ООО «Студия мебели «Бакаут» для удобства ведения учета и повышения аналитичности к счету 90 открыты субсчета: 90-1 «Реализация продукции (товаров, работ, услуг)». Валовые доходы (выручка) на «Студия мебели «Бакаут» от всех видов продаж (работ и услуг) учитываются на кредите счета 90-1 «Продажи».

    По счету 62 на ООО «Студия мебели «Бакаут» открыты следующие субсчета: 62-1 «Расчеты с покупателями заказчиками»; 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам».

    Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализуемой продукции, товаров, работ и услуг. Фактическая себестоимость отпущенных товаров, товарно-материальных ценностей и оказанных услуг регистрируется в журнале-ордере № 10 бухгалтерской записью по дебету счета 90 и кредиту счетов 20, 23,41 и др. При оказании услуг, отгрузке продукции по отпускным ценам дебетуются счет 62-1 и другие и кредитуется счет 90-1. Разница между стоимостью реализованных товарно-материальных ценностей, работ и услуг по фактической себестоимости и их стоимостью по оптовым ценам (прибыль или убыток) ежемесячно списывается на счет 99. Учет операций по счету 90 ведется в журнале-ордере № 16. Выписанные покупателям счета-фактуры (или другие документы по реализации) в разрезе каждого из них заносятся в «Аналитические данные к счету 90-1». При записи указываются номер документа, наименование покупателя (плательщика) и вид реализации (по субсчетам счета 90-1). По данным выписок банка, отчетов кассира и других платежных документов в «Аналитические данные к счету 90-1» заносятся суммы оплаты или списаний.

    В конце месяца суммы, отраженные по кредиту счета 90-1 в разрезе корреспондирующих счетов, переносят в специальный раздел журнала-ордера № 16, предназначенный для учета кредитовых оборотов. В этом разделе определяется общая сумма кредитовых оборотов, подлежащих переносу в Главную книгу.

    Результаты (прибыль или убыток), выявленные на счете 90-1 по каждому виду реализации товаров, продукции ежемесячно перечисляются на счет 99 «Прибыли и убытки». В табл. 4 рассмотрены примеры наиболее часто встречающихся бухгалтерских записей по учету доходов, реализации и расчетов с покупателями.

    Таблица 4

    Корреспонденция счетов по учету результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг

    Содержание операции

    Корреспонденция счетов

     

    Сумма, руб.

    Д

    К

  4. Получен аванс за предстоящие поставки
  5. Начислен НДС с аванса
  6. Предъявлен счет за отгруженный товар
  7. Списана себестоимость покупных товаров
  8. Начислен НДС
  9. Корректировка на сумму НДС начисленную с аванса
  10. Зачет полученного аванса
  11. Дополнительная оплата (в случае, когда аванс не покрывает фактической поставки)
  12. Возврат излишне полученного аванса
  13. Оприходование выручки от реализации через магазин
  14. На сумму финансового результата (прибыль)
  15. На сумму финансового результата (убыток)
  16. 51

    62.2

    62-1

    90-2

    90-3

    68

    62.2

     

    51

    62-1

     

    50

    90-9

    99

    62.2

    68

    90-1.1

    41.1

    68

    62.2

    62-1

     

    62-1

    51

     

    90-1.1

    99

    90-9

    400000

    61017

    50000

    320000

    48813

    66667

    400000

     

    100000

    100000

     

    230000

    165500

    56000

     

    Сумма валовых доходов Студия мебели «Бакаут» накапливается в течение отчетного месяца в ведомостях № 16-ах и 17. Сумму доходов по видам реализации товаров и продукции, зарегистрированные в ведомости № 16-ах, переносятся в журнал-ордер № 10-ах, где сопоставляются с суммами затрат. В результате выявляется прибыль или убыток от реализации.

    В заключение этой главы приведем основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов и использования прибыли применяемые на ООО «Студия мебели «Бакаут» в табл. 5.

     

    Таблица 5

    Корреспонденция счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли

     

    Содержание операции

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Д

    К

    Оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации

    08, 10, 20,23

    91

    20000

    Начислены проценты по долгосрочной аренде

    76

    91

    1500

    Отражена прибыль от реализации различного имущества

    91

    99

    65000

    Отнесены на прибыль средства целевого финансирования

    86

    91

    80000

    Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности

    60,76

    91

    5000

    Отражены признанные и присужденные суммы штрафов, пени, неустоек за несоблюдение другими организациями договорных обязательств

     

     

    76

     

     

    91

     

     

    2000

    Отражены положительные курсовые разницы

    52

    91

    3500

    Списана разница в ценах по погашенным недостачам

    98

    91

    1500

    Списаны убытки отчетного года

    99

    91

    58500

    Списаны ТМЦ, пропавшие при стихийных бедствиях и использованные при ликвидации бедствий

    91

    10,12,40

    18500

    Списаны отрицательные курсовые разницы

    91

    52

    8600

    Убыток от реализации различного имущества

    99

    91

    35000

    Недостача ТМЦ при стихийных бедствиях

    99

    94

    13000

    Уплачены штрафы, пени, неустойки, судебные издержки

    91

    50,51

    6800

    Начислены налоги, сборы, относимые на финансовый результат

    91

    68

    25000

    Списана в порядке реформации баланса сумма прибыли

    91

    99

    118000

    Списана нераспределенная прибыль отчетного года

    99

    84

    82500

    Списаны пени, неустойки, не признанные судом

    99

    76

    4500

    Начислены налоговые платежи и сборы

    99

    68

    28300

    Начислено в резервный капитал

    99

    82

    25000

    Списаны непокрытые убытки прошлых лет

    99

    84

    15000

    Списана сумма убытка отчетного года

    99

    90

    65000

    Поступили платежи в счет доходов будущих периодов

    50,51

    98

    25000

    Начислены платежи в счет будущих доходов

    76

    98

    5000

    Начислен учредителям доход

    84

    75,70

    30000

     

    Перейдем к анализу механизма формирования отчета о прибылях и убытках.

     

    4. Процедура формирования информации по прочим операциям

     

    Перейдем к анализу учета финансовых результатов от реализации прочих активов.

    Финансовый результат от реализации прочих активов учитывается на Студия мебели «Бакаут» на субсчете 99-2. Под таким имуществом предприятия понимаются: основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, незавершенное капитальное строительство, материалы, денежные документы и ценные бумаги. Прибыль от реализации иного имущества для целей налогообложения есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов) и стоимость имущества.

    Финансовый результат от реализации основных средств на ООО «Студия мебели «Бакаут» учитывают на субсчете 99-2, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» Прибыль от реализации основных средств для целей налогообложения есть превышение продажной цены над стоимостью (первоначальная за минусом износа) основных средств. Выявленный финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств на счете 91 списывается на сумму прибыли: дебет счета 99-9, кредит счет 99-2, убыток списывается обратной записью: дебет субсчета 99-2, кредит 91-9.

    Финансовый результат от реализации основных средств зависит, по какой стоимости основные средства будут проданы. При рыночных отношениях предприятие может принять решение о продаже основных средств по любой цене – рыночной стоимости, первоначальной стоимости, остаточной стоимости. От принятого решения зависит финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный на счете 91. В соответствии с требованиями налогового законодательства для целей налогообложения при реализации основных средств не выше остаточной стоимости будет принят финансовый результат, который смогло бы получить предприятие при реализации объекта по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе, но не ниже их остаточной стоимости. На ООО «Студия мебели «Бакаут» реализация основных средств осуществляется крайне редко. Однако, в случае реализации основных средств с целью «неупушения» выгоды, реализация осуществляется по рыночным ценам.

    Основные проводки по реализации основных средств по рыночным ценам приведены в табл. 6.

     

    Таблица 6

    Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата от реализации основных средств

     

    Содержание операции

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Д

    К

  17. Списан объект:

    на первоначальную стоимость

    на сумму амортизации

  18. Предъявлен счет, включая НДС
  19. Начислен НДС
  20. На сумму финансового результата (прибыль)
  21. На сумму финансового результата (убыток)
  22.  

    91

    02

    62-2

    91

    91

     

    99-2

     

    01

    91

    91

    68

    99-2

     

    91

     

    136000

    98500

    100000

    17000

    45500

     

    45500

     

    Студия мебели «Бакаут» согласно ст. 268 НК РФ при реализации своего имущества вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

    1) при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ;

    2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества. При реализации имущества ООО «Студия мебели «Бакаут» согласно ст. 268 НК РФ также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса. Если цена приобретения имущества учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком ООО «Студия мебели «Бакаут», учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

    Таблица 7

    Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата от реализации прочих активов

     

    Содержание операции

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Д

    К

  23. Списаны материалы по себестоимости
  24. Предъявлены счета, включая НДС
  25. Начислен НДС
  26. На сумму финансового результата (прибыль)
  27. На сумму финансового результата (убыток)
  28. 91

    62

    91

    91

    99-2

    10

    91

    68

    99-2

    91

    48500

    65000

    10800

    5700

    5700

     

     

    Перейдем к анализу финансовых результатов от прочих активов и доходов будущих периодов

    Помимо реализационного финансового результата ООО «Студия мебели «Бакаут» получает прочий финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери непосредственно учитываемые на субсчете 91-3. По дебету субсчета 91-3 учитываются прочие потери (убытки), а по кредиту – прочие доходы.

    В состав прочие доходов предприятия, отражаемых на счете прибылей и убытков (кредит субсчета 91-3), входят:

    – доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию;

    – доходы о сдачи имущества в аренду.

    Доходы от участия в других организациях возникают при получении ООО «Студия мебели «Бакаут» части прибыли других организаций (от сдачи имущества в счет вклада в уставной капитал других организаций и от дочерних предприятий), в виде дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества.

    В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях:

    – по фактическому поступлению денежных средств;

    – по предварительному начислению денежных доходов и записи на счетах.

    При первом варианте, по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55, кредитуют счет 91-3. На ООО «Студия мебели «Бакаут» применяется второй вариант, при котором начисленные доходы оформляют бухгалтерской записью:

    дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

    кредит субсчета 91-3 «Прочие доходы и расчеты» (на всю сумму начисленных доходов).

    Поступившие платежи по доходам отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

    Также в состав прочих доходов включают:

    – доходы от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;

    – присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков (дебет счета 73);

    – прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности нескольких предприятий без образования юридического лица;

    – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    – положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по имуществу и обязательствам, выраженным в валюте;

    – другие доходы от операций непосредственно, не связанных с выполнением работ (услуг) и их реализацией.

    К прочим потерям (убыткам) на ООО «Студия мебели «Бакаут» относят, отражаемые на счете прибылей и убытков (дебет субсчета 91-3):

    – затраты по аннулированным производственным заказам (кредит счета 20);

    – не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (кредит счета 73);

    – судебные издержки и арбитражные сборы (кредит счетов 50, 51, 76);

    – присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков (кредит счета 73);

    – убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания (кредит счетов 45, 60, 76 и др.);

    – убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году (кредит счетов 10, 20, 23 и др.);

    – некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (кредит счета 07, 0,8, 10, 20, 29, 40, 41, 91, 50, 56, 58), уничтожения и порчи производственных запасов, и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кредит счетов 60, 68, 69, 70, 71, 76);

    – отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по имуществу и обязательствам, выраженным в валюте (кредит счетов 50, 52, 60, 61, 62, 73, 62, 71, 76, 66, 67 и др.).

    – уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством налоговые и целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели) (кредит счета 68).

    На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные в отчетном месяце за счет операций, подлежащих учету в предстоящих периодах, арендная плата и ряд других поступлений, которые не имеют непосредственного отношения к данному отчетному периоду. Доходы, учитываемые на счете 98, в зависимости от их характера и экономического содержания регистрируются на следующих субсчетах:

    98-1 «Доходы будущих отчетных периодов»;

    98-2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы»;

    98-3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

    По кредиту субсчета 98-1 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    По кредиту субсчета 98-2 в корреспонденции с дебетом счета 98 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года) и признанных материально ответственными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами. Одновременно на указанные суммы кредитуется счет 84 в корреспонденции с дебетом счета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

    По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету субсчета 98-2.

    По кредиту субсчета 98-3 в корреспонденции с дебетом счета 73-3 отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам. Эта разница подлежит отнесению на счет 91.

    Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам. Учет операций по счету 98 ведется в журнале-ордере №15. Записи по кредиту счета 98 в журнале-ордере производятся на основании отчетов кассира или выписок банка. В конце месяца общая сумма кредитовых оборотов по счету 98 переносится в главную книгу.

     

     

    5. Процедура формирования отчета о прибылях и убытках ООО «Студия мебели «БАКАУТ»

     

    Показатели ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются
    на основании аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».    

    В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации»
    состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются операционными.

    Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т.е. составляют не менее 5% общего объема выручки организации. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов за отчетный период, в ф. № 2 показывается соответствующая каждому виду часть расходов.    

    В состав доходов не включаются:    

    –– суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);    

    –– авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;    

    –– задатки;    

    –– суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

    –– суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

    Порядок представления данных в отчете по ф. № 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов.

    Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

    Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), товаров и т.п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

    Выручка от продажи учитывается на кредите счета 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка» и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учет к счету 90 «Продажи» (журнал–ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет счетов 50 «Касса» , 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг.

    Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами» — отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

    У организации ООО «Бакаут» два вида деятельности: оптовая торговля и производство. В 2008 г. организация реализовала продукции на сумму 17074 тыс. руб. В 2007 г. ООО «Бакаут» реализовало продукции на 17288 тыс. руб.

    Рассмотрим порядок заполнения ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 г. (Приложение № 1).

    По строке 010 следует отражены показатели:    

    –– в графе 3 –– 17074 тыс. руб.;

    –– в графе 4 –– 17288 тыс. руб.

    Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При этом в зависимости от учетной политики по этой статье может отражаться как производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», при этом в бухгалтерском учете организации делается запись:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит счетов 40 «Товары отгруженные» — списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). По строке 020 (Приложение № 1) показано:

    –– в графе 3 –– 14277 тыс. руб.;

    –– в графе 4 –– 15549 тыс. руб.

    По строке 029 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    По строке 029 ООО «Бакаут» (Приложение № 1).должно указать следующие суммы:

    –– в графе 3 –– 2797 тыс. руб.;

    –– в графе 4 –– 1739 тыс. руб.

    Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов учитываются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено, что она полностью включает коммерческие расходы в себестоимость проданных товаров в отчетном периоде. Сумма коммерческих расходов списывается в зависимости от принятой учетной политики полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражено списание расходов коммерческого характера (Приложение № 1).

    ООО «Бакаут» не имеет коммерческие расходов в 2008 году.

    Показатель «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражено списание полностью учтенных в отчетном периоде расходов управленческого характера.

    Если указанные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

    У ООО Студия студия «Бакаут» (Приложение № 1) присутствовали управленческие расходы, по этому по строке 040 указаны следующие суммы:

    в графе 3 –– 2174 тыс. руб.;

    в графе 4 – 1239 тыс. руб.

    Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и суммой их себестоимости, коммерческими управленческими расходами. Если организация получила убыток продажи товаров, продукции, работ, услуг, сумма убытка показывается в круглых скобках.

    По строке 050 ООО «Бакаут» (Приложение № 1).должно указать следующие суммы:

    –– в графе 3 –– 623 тыс. руб.;

    ––– в графе 4 –– 500 тыс. руб.

    В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    Показатель «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставных вкладах других организаций либо с ведением совместной деятельности. По строке 060, в частности, указываются:

    –– проценты, начисленные по облигациям, депозитам;

    –– проценты по государственным ценным бумагам;

    –– проценты по предоставленным займам;

    –– суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

    Предприятие ООО «Студия мебели «Бакаут» не имеет процентов к получению. В строке 060 показаны нулевые значения.

    Показатель «Проценты к уплате» включает проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанные с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. По этой строке, в частности, указываются:

    –– суммы подлежащих в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям;

    –– проценты по кредитам и займам, предоставленным организации.

    Предприятие ООО «Студия мебели «Бакаут» не имеет процентов к уплате. В строке 070 показаны нулевые значения.

    Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставных капиталах друг организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Доход от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником. По строке 080 показываются выплаты, подлежащие к получению:

    –– от участия в уставных капиталах других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);

    –– от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

    Показатель «Прочие доходы» отражает следующие операционные доходы организации:

    –– суммы дохода от продажи основных средств и иных активов подлежащие к получению в соответствии с условиями договора (с учетом процентов по коммерческому кредиту и т.д.);

    –– прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);

    –– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

    –– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    –– штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

    –– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    –– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

    –– прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

    –– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    –– положительные курсовые разницы;

    –– сумму дооценки активов.

    По строке 090 ООО «Бакаут» (Приложение № 1). указаны следующие суммы:

    – в графе 3 –– 12 тыс. руб.;

    – в графе 4 –– 0

    Показатель «Прочие расходы» отражает:

    –– расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Проценты к получению»;

    –– расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Доходы от участия в других организациях»;

    –– расходы по продаже основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты и других активов;

    –– расходы по оплате услуг кредитных организаций;

    –– расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

    –– расходы по прекращению производства, не давшего продукции;

    –– расходы по обслуживанию ценных бумаг;

    –– отдельные налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;

    –– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счете 91 «Прочие доходы и расходы» (журналы–ордера № 13,15 или аналогичные регистры). Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

    –– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией должником;

    –– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    –– суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

    –– отрицательные курсовые разницы;

    –– убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

    –– суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных организацией;

    –– сумму уценки активов;

    –– судебные расходы.

    По строке 100 ООО «Бакаут» (Приложение № 1). указаны следующие суммы:

    –– в графе 3 –– 143 тыс. руб.;

    –– в графе 4–– 129 тыс. руб.

    По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

    Организация ООО «Бакаут» (Приложение № 1). должна сформировать показатель «Прибыль» (убыток) до налогообложения» следующим путем:

    в графе 3 –– 492 тыс. руб.;

    в графе 4 –– 371 тыс. руб.

    По строке 141 «Отложенные налоговые активы» показываете на основании аналитических данных к одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы» величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговый активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговый активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

    Организация ООО «Студия мебели «Бакаут» на 1 января 2008 г. имела сальдо по счету равное нулю.

    Показатель «Отложенные налоговые обязательства» формируется на основании аналитических данных к одноименному счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

    Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77«Отложенные налоговые обязательства» и кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

    По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии установленным законодательством. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной суммы постоянного налогового обязательства, отложенного потового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

    Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным ф. № 1 в 2008 г. следует провести такой расчет:

    УРНП + ПНО + ОНА – ОНО,

    где УРНП — условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения наставку налога на при быль;

    ПНО — постоянное налоговое обязательство;

    ОНА — отложенный налоговый актив;

    ОНО — отложенное налоговое обязательство.

    Постоянное налоговое обязательство — это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков.

    Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток) для целей налогообложения, уменьшается на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Такой алгоритм расчета правомерен при положительных значениях показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможны иные алгоритмы расчета.

    В форме отчетности ООО «Бакаут» по данной строке указано:

    в графе 3 — 346 тыс. руб.;

    в графе 4 — 261 тыс. руб.

    Справочные данные

    Постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют, поэтому их сумма показывается в ф. № 2 только справочно. Согласно ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная разница — это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. Кроме того, в ф. № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль на акцию. Для расчета этих показателей следует воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29 н.

    В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводятся отдельные виды прочих доходов и расходов.

    Например, расшифровываются штрафы, пени, неустойки, прибыл прошлых лет, курсовые разницы по операциям с валютой, оценочных резервы и др.

    К оценочным резервам относятся:

    –– резерв под снижение стоимости материальных ценностей (создается согласно п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)1 утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);

    –– резервы, образованные в связи с последствиями условными фактов хозяйственной деятельности (порядок их создания регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденным приказом Минфина России от 28 ноября 2001
    № 9бн);    

    –– резерв по обязательствам, возникающим вследствие признания деятельности прекращаемой (создается согласно п. Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н);

    –– резерв под обесценение финансовых вложений (создаете согласно п. 38 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126 н);

    –– резервы по сомнительным долгам (порядок их создания регулируется п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказам Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

    Для заполнения этого раздела используются данные аналитического учета счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     

     

     

     

     

     

     

    6. Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии

     

    В качестве рекомендации по совершенствованию бухгалтерской учета на исследуемом предприятии ООО «РОЛА» предлагается автоматизировать работу бухгалтера в части сдачи налоговой отчетности, внедрив систему «Контур-Экстерн» (ЗАО «Орбита»). Работая в системе «Контур-Экстерн» пользователь освобожден от сдачи отчетности в бумажном виде или на электронных носителях с дублированием на бумаге, а, следовательно, ему не приходиться тратить время в очередях контролирующих органов. Система «Контур-Экстерн» интегрируема с большим количеством бухгалтерских программ, в том числе с применяемой на предприятии программы бухгалтерского учета «1С Бухгалтерия 8.0), т. е. позволяет передавать в инспекцию данные, подготовленные в любой бухгалтерской программе, поддерживающей утвержденные ФНС форматы электронного представления данных.

    Основные характеристики программы «Контур-Экстерн» следующие.

    1. Автоматическое обновление при изменениях в законодательстве. Обновление всех форм отчетности, в случае изменения их форматов ФНС России, происходит на едином сервере. Доступ на сервер спецоператора обеспечивается единовременной установкой программного обеспечения на рабочее место и действующими лицензией на СКЗИ CryptoPro и сертификатом ключа электронной цифровой подписи. Это освобождает абонентов системы от необходимости отслеживать соответствующие изменения в законодательстве и самостоятельно устанавливать обновления.

    2. Полная конфиденциальность информации. При передаче по информационным сетям все передаваемые данные шифруются средствами криптографической защиты информации, сертифицированными ФСБ России. Современные алгоритмы шифрования позволяют обеспечить целостность информации, передаваемой по каналам связи. Вся отчетность в зашифрованном виде хранится на сервере системы, что обеспечивает защиту отчетности от потери. Система безопасности сервера всегда поддерживается на высоком уровне.

    3. Проверка данных в режиме реального времени. Перед отправкой отчет проходит полный арифметически-логический контроль на соответствие действующему формату. Это дает возможность пользователю исправить ошибки до отправки отчета в контролирующий орган. После успешного прохождения контроля файл с почти стопроцентной гарантией принимается в системе автоматизированной обработки информации налоговых органов.

    4. Доступ в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). ЕГРЮЛ – это Единый государственный реестр юридических лиц, в котором содержатся регистрационные сведения об организациях:

    – ОГРН, наименование;

    – адрес местонахождения (юридический адрес);

    – сведения о руководителе;

    – сведения об учредителях (для ООО – и сведения об участниках);

    – сведения о видах осуществляемой деятельности (ОКВЭД);

    – телефон фирмы (не обязательно);

    – прочая информация.

    Эта и другая информация необходима организациям, чтобы избежать претензий налоговых органов в недобросовестности и снизить риски операций с контрагентами.

    5. Многопользовательский режим. На одном предприятии может быть установлено сколь угодное большое количество точек подключения к системе. При этом несколько бухгалтеров одновременно могут работать с одной и той же базой данных, заполняя и отправляя различные формы отчетности.

    6. Работа по нескольким предприятиям с одного рабочего места. С одного рабочего места, подключенного к системе «Контур-Экстерн», может готовиться и передаваться отчетность любого количества налогоплательщиков. Это позволяет создавать пункты коллективного доступа к системе, вести централизованную бухгалтерию для холдинговых структур и так далее.

    7. Режим «единого окна». Ведется постоянная работа над реализацией новых возможностей документооборота. Конечной целью является создание системы «единого окна», когда бухгалтер мог бы через систему сдавать отчетность во все государственные органы — налоговые инспекции, пенсионный фонд, фонд социального страхования и статистику. Во многих регионах документооборот с Пенсионным фондом и Статистикой доступен уже сегодня.

    8. Роуминг. Пользователь системы «Контур-Экстерн» может сдавать отчетность в любую инспекцию всех регионов страны.

    9. Поддержка абонентов. Пользователь системы может получать качественную и квалифицированную поддержку по вопросам, возникающим при работе в системе.

    10. Дополнительные сервисы. Пользователю системы предоставляются дополнительные сервисы электронного документооборота с налоговыми инспекциями: информационное обслуживание налогоплательщиков (ИОН), неформализованный документооборот с налоговыми органами. Отчитавшись в налоговую инспекцию хотя бы раз, абонент становится включенным в информационную рассылку и начинает получать общедоступную информацию от налоговых органов об изменении бюджетных счетов, налогового законодательства и иных нормативных актов.

    Эффективность внедрения обосновывается тем, что затраты на месячное обслуживание покрывается стоимостью одного рабочего дня главного бухгалтера предприятия, который избежит необходимости потратить рабочий день на сдачу налоговой отчетности и сможет потратить это дополнительное время для выполнения текущих обязанностей бухгалтера на предприятии.

    Кроме того, следует рассмотреть методику практического совершенствования бухгалтерского учета на предприятии. Способ определения финансового результата согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам характерен для стран с развитой рыночной экономикой. В практике работы отечественных предприятий широкой популярностью он до настоящего времени не пользуется. Требования международных стандартов по бухгалтерскому учета обусловливают именно такой порядок формирования финансовых результатов (по предъявленным расчетным документам), и то, что в настоящее время большая часть отечественных предприятий с неохотой используют правовой метод, связано со стереотипами в методологии учета, с одной стороны, а с другой стороны – со сложностями переходного периода и массовыми задержками оплаты расчетных документов покупателями и заказчиками.

    В выручку от реализации необходимо включать продажную стоимость материальных ценностей, числившихся в составе оборотных средств и не подвергшихся дополнительной обработке на предприятии, а также других ценностей и услуг, которые теперь включаются в финансовые результаты как «прочая реализация».

    Следует отметить, что положительной тенденцией на пути совершенствования системы российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, является введение в финансовую отчетность расчета прибыли по распространенной в мировом учете схеме (приведенной в табл. 9), причем обязательно в сопоставлении с отчетными данными прошлого года.

     

    Таблица 9

    Схема формирования доходов и прибыли (применяемая на практике)

    Показатель

    Порядок расчета

  29. Валовой объем реализации
  30. Налоги и акцизы в валовом объеме реализации
  31. Чистый объем реализации
  32. Себестоимость реализации
  33. Валовая коммерческая прибыль (маржинальный доход)
  34. Общехозяйственные расходы
  35. Коммерческие расходы
  36. Чистая коммерческая прибыль (убыток) (+,–)
  37. Прочие поступления и доходы
  38. Прочие расходы и убытки
  39. Валовая балансовая прибыль (убыток) (+,–)
  40. Расходы на выплату процентов
  41. Балансовая прибыль (убыток) (+,–)
  42. Налоги с прибыли
  43. Чистая прибыль (убыток)
  44.  

     

    (1 – 2) =3

     

    (3 – 4)=5

     

     

    (5 – 6 – 7)=8

     

     

    (8 + 9 – 10)=11

     

    (11 – 12)=13

     

    (13 – 14)=15

     

     

    При этом валовой объем реализации включает рыночную (продажную) стоимость реализованной продукции, покупных товаров и других материально-производственных запасов, сданных работ и услуг, стоимость прочей реализации, комиссионные от посреднических операций и комиссионно-консигнационной торговли.

    Чистый объем реализации –– стоимость реализованного, за вычетом акцизных сборов, налога на добавленную стоимость и других налогов, включаемых в валовой объем реализации.

    Валовая коммерческая прибыль адекватна понятиям «маржинальный доход» или «сумма покрытия». Разность между чистым объемом и себестоимостью реализации. К последней относятся производственная себестоимость реализованных продукции, работ и слуг (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы), стоимость проданных товаров, материально-производственных запасов, издержки обращения и другие издержки, непосредственно связанные с реализацией различных производственных запасов и услуг.

    Чистая коммерческая прибыль адекватна «прибыли от реализации» и представляет собой разность между валовой коммерческой прибылью, общехозяйственными и коммерческими расходами за данный отчетный период. Расходы эти являются постоянными, непосредственно не связанными с объемом реализации. Их весьма затруднительно, а потому чаще и не нужно, распределять между выпущенной и реализованной продукцией, другими объектами реализации.

    Так, если производственные мощности не задействованы на производстве определенной продукции, работ, услуг, то остающиеся расходы, которых нельзя избежать (амортизационные отчисления, расходы по консервации и охране оборудования, по содержанию некоторого производственного персонала), включаются в общехозяйственные расходы за данный период. Валовая балансовая прибыль –– это сумма чистой коммерческой прибыли с доходами и убытками (с учетом знака, влияющего на результат), возникающими в связи с другими операциями предприятия. К ним относятся результаты по операциям, связанным с продажей и другими формами выбытия основных средств, с реализацией прочих активов: ценных бумаг и других финансовых вложений, валютных ценностей, нематериальных активов и т.п., а также финансовые результаты, вообще не связанные с продажами и реализацией. Это доходы от участия в других предприятиях, от ценных бумаг и другие регулярно возникающие доходы и убытки (например, от курсовых разниц, списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, создания соответствующих резервов и т.д.). Это также чрезвычайные и необычные доходы и расходы, связанные, например, с получением и уплатой штрафных санкций, стихийными бедствиями и т.п. Валовая балансовая прибыль отражает баланс прибылей и убытков предприятия за определенный отчетный период.

    Балансовая прибыль –– окончательный финансовый результат деятельности предприятия. Количественно представляет собой сумму валовой балансовой прибыли, уменьшенной на расходы по оплате процентов, за пользование заемными средствами.

    Хозяйственная деятельность осуществляется за счет двух источников – собственных или заемных средств предприятия. В первом случае проценты остаются на предприятии, увеличивая его прибыль, во втором –– уменьшают ее. Поэтому все расходы на выплату процентов, за исключением капитализированных сумм, о чем мы указывали ранее, следует относить на уменьшение валовой балансовой прибыли.

    Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и распределяемой его собственниками (акционерами, пайщиками). Определяется путем уменьшения балансовой прибыли на сумму начисленного налога с прибыли.

    Счет прибылей и убытков необходимо вести так, чтобы он отражал информацию для составления развернутого отчета о формировании финансовых результатов. Новый план счетов создает для этого необходимые условия, следует только несколько упорядочить методику отражения данных на счетах.

    На счете «Продажи» отражаются показатели объема продаж, ее себестоимости, постоянные периодические расходы (общехозяйственные и коммерческие), выявляется чистая коммерческая прибыль (убыток), которая переносится на счет «Прибыли и убытки».

    Следует расширить счет «реализация продукции (работ, услуг)» путем включения в него полной стоимости операций по продаже покупных товаров, оборотных материальных ценностей.

    Таблица 10

    Схема использования прибыли (покрытия убытка)

    Показатель

    Нераспределенная прибыль

    Непокрытый убыток

  45. Сальдо на 1 января
  46. Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
  47. Отчисления в резервный фонд
  48. Отчисления в фонды специального назначения
  49. Иное расходование прибыли

    Всего в том числе на:

    потребление

    выплату дивидендов

    благотворительные цели

    другие направления

  50. Направлено на покрытие убытка

    (всего)

    в том числе из

    нераспределенной прибыли

    резервного фонда

    других источников

    Сальдо на конец отчетного периода

  51. 1500000

     

    900000

    45000

     

    105000

     

    300000

    100000

    150000

    ––

    50000

     

    ––

     

    ––

    ––

    ––

    1900000

    50000

     

    ––

    ––

     

    ––

     

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

     

    50000

     

     

    50000

    ––

    ––

     

    На счетах «Прочие доходы и прочее выбытие основных средств», выявляются финансовые результаты по этим операциям и переносятся на счет «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете отражаются результаты по другим финансовым операциям и все другие доходы и прибыли, расходы и убытки, что позволяет формировать на этом счете сальдо, равное показателю балансовой прибыли или убытка. Следовательно, развернутая аналитическая и синтетическая информация для составления отчета о формировании финансовых результатов складывается на двух счетах бухгалтерского учета: «Продажи» и «Прочие доходы и расходы». В этом нет какого–либо неудобства для формирования нужной информации, ведь не составит большого труда перенести на счет «Прибыли и убытки» развернутые показатели со счета «Продажи» и формировать на первом из них всю информацию для составления отчета о финансовом результате.

    Необходимо также приблизить счет распределения чистой прибыли и нераспределенной прибыли к общепризнанной международной практике. Отражение в балансе нераспределенной прибыли отчетного года не имеет существенного информационного значения, так как источником приращения собственного имущества (чистых активов) является вся сумма нераспределенной прибыли. Информацию о нераспределенной прибыли за отчетный период можно получить из отчета об использовании чистой прибыли. Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует структурно изменить. Вместо предусмотренных планом счетов на нем необходимо иметь два субсчета –– «Нераспределенная прибыль», «Непокрытый убыток».

    Напрашивается изменение методики учета реформации чистой прибыли и ее текущего использования в отчетном году. Исходить нужно из схемы использования чистой прибыли (покрытия убытка), представленной в табл. 10. Чистая прибыль в конце отчетного года заключительной проводкой переносится в кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выявленный убыток в те же сроки переносится в дебет названного счета. Учет прибылей и убытков ведут на отдельных субсчетах. В течение отчетного года в дебет субсчета «Нераспределенная прибыль» записывают отчисления в резервный фонд и другие фонды специального назначения, непосредственное использование прибыли на различные цели, не увеличивающие имущества предприятия. В кредит субсчета «Непокрытый убыток» заносятся суммы, направленные в течение отчетного периода на покрытие убытка. Сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражают развернуто, одновременно по дебету и кредиту счета, поскольку при наличии нераспределенной прибыли могут иметь и непокрытые убытки.

    Так же развернуто эти показатели отражают в отчетном бухгалтерском балансе и финансовой отчетности. Отчетность по схеме, изложенной в табл. 10 , составляют нарастающим итогом с начала отчетного года. Переход на изложенную методику учета прибыли, ее расхода и распределения сводит к минимуму использование счета «Использование прибыли», а также реформации баланса. Она сводится к единственной заключительной записи, которая закрывает счет «Прибыли и убытки» на дату составления годового отчета. Естественно, что в годовом отчете нужно отразить все решения о распределении прибыли, принятые до представления годового отчета.

    В сложившейся ситуации, как никогда требуется грамотный учет и справедливое распределение конечных плодов экономической деятельности предприятия. Для этого в целях повышения контроля за формированием и использованием финансовых результатов, а также повышения достоверности бухгалтерских данных по учету прибыли целесообразно ввести и наладить систему внутреннего аудита ООО «Студия мебели «Бакаут». Также было бы логично использовать возможности уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, предоставляемые действующим законодательством в виде создания из прибыли отчетного года оценочных резервов.

    В России делаются попытки преобразовать систему внутрихозяйственного контроля в систему внутреннего аудита. Но одно лишь переименование ревизорских подразделений, конечно, никакого эффекта не даст. Не надо забывать, что внутренний аудит рос и развивался совершенно в иной обстановке, нежели наш внутриведомственный контроль, представляющий собой неотъемлемую часть прежнего механизма управления. Другое дело – внутренний аудит, затраты на содержание которого берет на себя предприятие (фирма) негосударственного сектора экономики, чтобы при его помощи успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка, т.е. за счет эффективной работы. Предприниматель или его доверенное лицо (управляющий) изыскивает все средства, чтобы «выжить» и получить прибыль, в противном случае их ждет банкротство, поэтому предприниматель заинтересован в качественной работе службы внутреннего аудита.

    На наш взгляд, на предприятии необходимо организовать службу внутреннего аудита с подчинением ее генеральному директору, которая базируется на самоконтроле, взаимном контроле работников, автоматизации сбора, обработки и контроля информации.

    Для решения основных задач системы внутреннего контроля необходимо организованное обеспечение контрольной деятельности. Организационное обеспечение контроля связано с упорядочением взаимоотношений между работниками, отделами, службами, по поводу контроля, упорядочением организации производства для обеспечения реализации эффективных форм и методов контроля.

    Техническое обеспечение контроля связано с наличием соответствующих технических средств для измерения, подсчета, взвешивания, обмера и т.д.

    Технологическое обеспечение контроля связано с установлением порядка, правил, последовательности проведения контрольных работ. Для этой цели разрабатываются специальные технологические процедуры управления.

    Экономическое обеспечение контроля связано с созданием экономической заинтересованности в осуществлении контроля. Юридическое обеспечение контроля связано с выбором форм, методов и процедур контроля, обеспечивающих полноценную доказательность результатов контроля, высокую степень однозначности в определении виновности работников в нежелательных отклонениях, с четким установлением прав и обязанностей работников, области контроля.

    Информационное обеспечение контроля связано с обеспечением работников необходимой информацией для реализации задач внутреннего контроля.

    Для организации и упорядочения производственных взаимоотношений работников, разработки и внедрения практических процедур внутреннего контроля и учета необходимо руководствоваться определенными правилами. К числу важнейших из них необходимо руководствоваться определенными правилами. К числу важнейших из них необходимо отнести следующие: создание конфликта интересов во взаимоотношениях между работниками по поводу проверки и фиксирования первичных данных, определение «адреса» потерь, презумпция виновности изготовителя, сдатчика продукции за искажение первичных данных и ряд других.

    Для организации и проведения внутреннего контроля необходимо разрабатывать специальные процедуры, которые определяют порядок действий, выполнения работ по первичному контролю. Процедуры закрепляют порядок проведения контроля: круг работников, участвующих в формировании того или иного показателя или его качественной характеристики; основы взаимоотношений работников по формированию информации, их права, обязанности, ответственность, связь результатов контроля с оценкой деятельности работников.

    Кроме того, необходима отработка конкретных управленческих процедур по каждому виду деятельности в системе разделения труда. Каждый этап жизненного цикла внутренней информации должен быть разбит на отдельные учетно-контрольные операции и каждая из операций должна являться составным элементом процесса обеспечения качественности информации.

    Отсутствие действующих процедур управления приводит к нерациональным взаимодействиям звеньев аппарата управления, нарушению документооборота, нежелательной «самостоятельности» работников в формировании информации, затрудняет процесс совершенствования действующего порядка формирования и обобщения информации.

    Наличие процедур способствует избежанию ошибок оптимизации отдельных частей системы информации, т.е. улучшение системы информации в целом требует иных подходов, чем при совершенствовании отдельных частей этой системы. Процедуры являются базой для совершенствования информационных подсистем и системы информации в целом, для внедрения новых идей и разработок. Технологии, организация контроля субъекта и объект контроля являются лишь элементами, подсистемами системы контроля. Совокупность и взаимодействие этих элементов между собой и с внешней по отношению к ним средой образуют систему контроля на предприятии.

    Как и всякая система, система внутреннего контроля должна обладать качествами, отличными от качества отдельных ее элементов.

    К числу основных качеств системы контроля необходимо отнести следующие:

    организованность –– способность оперативно реагировать на управление и возмущение воздействия;

    избирательность –– способность обеспечивать выбор объекта и информации для наблюдения и работы;

    гибкость и быстродействие –– способность быстро и легко приспосабливать к устойчивым изменениям в ходе производственного процесса;

    рациональность –– способность находить оптимальные решения по организации и осуществление контроля;

    способность преодолевать недостатки отдельных элементов системы контроля.

    Наряду с предлагаемой системой внутреннего аудита на предприятии также предлагается усовершенствовать систему учета и распределения прибыли.

    В соответствии с учредительными документами, Федеральным законом об обществе с ограниченной ответственностью и Планом счетов предприятие имеет право создавать из прибыли до налогообложения оценочные резервы:

    резерв по сомнительным долгам;

    резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

    В настоящее время создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на предприятие не актуально так, как предприятие практически не осуществляет финансовых операций с ценными бумагами. В противоположность резерву под обесценение вложений в ценные бумаги создание резерва на покрытие сомнительных (безнадежных) долгов будет иметь принципиально важный характер так, как это позволит:

    снижать величину налогооблагаемой базы, –– то есть позволит не платить налог на прибыль по признанному, но не оплаченному покупателями к концу года объему реализации;

    повысит информативность по контролю за не поступившей в срок дебиторской задолженностью.

    Резерв на покрытие сомнительных долгов создается в организациях по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и необеспеченная соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счет средств резервов сомнительных долгов.

    Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

    На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 99 «Прочие доходы и расходы».

    Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведут по каждому сомнительному долгу, по которому создан резерв.

    С целью равномерного включения некоторых расходов в издержки производства и обеспечения более точного исчисления себестоимости продукции на предприятии, предлагается создавать не используемые в настоящее время специальные резервы предстоящих расходов и платежей: на оплату очередных отпусков работников, оплату предстоящих затрат по ремонту основных средств, выплату вознаграждений за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели.

    Для учета резервов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Начисление резервов отражают по кредиту, а фактические расходы и платежи за счет созданных резервов –– по дебету этого счета. Правильность образования и использование сумм по тому или иному резерву периодически проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости корректируют. Аналитический учет резервов предстоящих расходов и платежей ведут по видам резервов.

    Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313 –333 НК РФ на основании данных бухгалтерского учета.

    Нами также предлагаются следующие мероприятия по совершенствованию учета, приведенные в табл. 11.

    Таблица 11

    Предложения по совершенствованию учет финансового учета

    Рекомендация

    Результат

    Применение

    Заменить программу «1 С Бухгалтерия» 7.7 на « С бухгалтерия» 8.1

    Автоматизация кассовых операций, повышение информативности учета, получение возможности проанализировать задолженность по каждой расходной или приходной накладной, по каждому поступившему или выданному авансу, оптимизации аналитического учета по учетным

    Приобретение новой версии программы

    Заменить программу «1 С Бухгалтерия» 7.7 на « С бухгалтерия» 8.1

    документам, автоматизация сверки взаиморасчетов с контрагентами и их корректировки, автоматизация учета движений денежных средств, возможность автоматизации и учета расчетов кредитными картами

    Приобретение новой версии программы

    Создание резервов по сомнительным долгам

    Снижение риска финансовых убытков

    Изменение учетной политики

    Ведение учета на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до момента, когда срок погашения займов и кредитов составит 365 дня

    Возможность перевод суммы займа, кредита на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. в состав краткосрочной задолженности

    Изменение учетной политики

    Продолжение таблицы 11

    Рекомендация

    Результат

    Применение

         

    Открытие субсчета 67–3 «Проценты по кредитам и займам».

    Улучшение организации учетных операций долгосрочных кредитов, займов

    Изменение учетной политики

    При поступлении материально-производственных запасов и других ценностей проценты и других расходов отражать на счете 91

    Дебет счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы» Кредит счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Изменение учетной политики

    Несоблюдение требований к ведению первичной документации: отсутствуют обязательные реквизиты документа

    Внести соответствующие исправления в первичные документы, заполнить реквизиты

    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, ст. 9

    В учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования

    Ввести субсчета 01-10 – для вводимого оборудования

    01-20 – для ликвидируемого оборудования

    Улучшит аналитичность учета

    Недостатки документального оформления движения основных средств

    Контроль за своевременностью оформления актов приема-передачи основных средств, создание приемочной комиссии

    Повышение эффективности учета и контроля за движением основных средств

    Внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности не проводится

    Проводить внутреннюю проверку ежеквартально

    Позволит проводить оперативный контроль, вовремя выявлять и пресекать нарушения и отклонения в учете

     

    Реализация предложенных рекомендаций позволит:

    повысить эффективность и оперативность обработки первичных документов;

    повысить качество и объективность оценки основных средств;

    снизить трудоемкость работ бухгалтера, повысить его квалификацию с повышением его роли как бухгалтера-аналитика, а не традиционно, – как учетчика.

    Все это будет способствовать повышению эффективности производственной деятельности ООО «Студия мебели «Бакаут».

     

    Список использованной литературы

     

  52. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. (в ред. ФЗ от 17.12.2009 № 318-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  53. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. (в ред. ФЗ от 27.12.2009 № 368-ФЗ ) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  54. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, ред. ФЗ от 23 ноября 2009 № 261-ФЗ) // КонсультантПлюс.
  55. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н). Утвержден Минфином РФ от 31.10.2000 г., № 94н // Экономика и жизнь. 2000. № 46.
  56. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // Бюллетень нормативных актов органов исполнительной власти. 2008. № 44.
  57. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н). Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №34н // Финансовая газета. 1999. № 34.
  58. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н)// Российская газета. 25.01.2001. № 140.
  59. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) . Утверждено приказом МФ РФ от 03.03.2001. г. № 26н // Российская газета. 2001. №91 -92.
  60. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) // Российская газета. 1999. № 116.
  61. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) . Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н // Российская газета. 1999. № 116.
  62. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н) . Приказ Минфина от 19 ноября 2002г., №114н // Российская газета. 2003. № 4.
  63. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н) // Финансовая газета. 2003. № 33.
  64. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 № 33н, от 26.03.2007 № 26н). Утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н // Российская газета. 2002. № 36.
  65. Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды. Утверждены Приказом Минфина РФ № 135-н от 26.12.2002 г. // Российская газета. 2003 № 30.
  66. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2007.
  67. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –М: Бухгалтерский учет, 2008..
  68. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
  69. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт. – М.: Проспект, 2008.
  70. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.
  71. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: Филин, Рилант, 2008.
  72. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит -3-е издание – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
  73. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика: практическое руководство – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.
  74. Белов С. Приказ для суда: Учетная политика как способ разрешения конфликтов // Двойная запись 2008. №1.
  75. Дарбека Е.М.,Артемова Н.В.Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики // Аудиторские ведомости», 2007. № 8
  76. Зеленкова Л.И. Выгодная учетная политика на 2009 год // Нормативные акты для бухгалтера, 2008.
  77. Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. 2007. № 7.
  78. Мартынюк Н.. Изменить учетную политику: если не сейчас, то когда? // Расчет, 2008. № 1
  79. Медведев М.Ю. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета – СПб.: «Питер», 2007.
  80. Мясников О. Учетная политика как доказательство в суде // Консультант», 2007.
  81. Ширкина Е.И., Василевич И.П. Аудит учетной политики. –М.: Финанс, 2008.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.85MB | MySQL:122 | 4,256sec