Понятие и классификация расходов организации в бухгалтерском учете

<

122113 0020 1 Понятие и классификация расходов организации в бухгалтерском учетеЗатраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента:

  • затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
  • величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
  • понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

    Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

    Не признается расходами организации выбытие активов:

    в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

  • в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
  • погашение кредита, займа, полученных организацией.

    Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов.

    Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

    Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20,23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

    Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

    Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

    Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, — по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

    Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

    Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

    Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

    Себестоимость проданной продукции – это затраты на ее производство и продажу.

    Производственная себестоимость – это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

    Себестоимости продукции включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этому как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

    Для исчисления различных показателей себестоимости продукции
    необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).    

    <

    Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям – для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

    По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

    Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

    Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукция (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

    К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию.

    Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

    По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

    Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

  1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  2. затраты на оплату труда;
  3. отчисления на социальные нужды;
  4. амортизация;
  5. прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

    При учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

    НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

  6. материальные расходы;
  7. расходы на оплату труда;    
  8. сумма начисленной амортизации;
  9. прочие расходы.    

    Основные положения по планированию, учету и калькулированию
    «себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

  10. «Сырье и материалы»;    
  11. «Возвратные отходы» (вычитаются);
  12. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
  13. «Топливо и энергия на технологические цели»;
  14. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;
  15. «Отчисления на социальные нужды»;    
  16. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
  17. «Общепроизводственные расходы»;

    9) «Общехозяйственные расходы»;    

  18. «Потери от брака»;
  19. «Прочие производственные расходы»;
  20. «Расходы на продажу».

    Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) продукции.

    Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

     

     

     

    2. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

     

    Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

    расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

    сумма расходов может быть определена;

    имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

    Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

    Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

    Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы нот формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

    В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

    Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

    Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

    с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

    путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

    по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

    независимо от того, как – они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

    когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

    В бухгалтерском учете пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 №33н): Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (метод начисления).

    Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (кассовый метод).

    В налоговом учете порядок признания расходов представлен статьями 272, 273 НК РФ.

    Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (метод начисления).

    При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (кассовый метод).

     

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

     

  21. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
  23. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
  24. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  25. Козлова Е.Н., Бабченко Т.Н., Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. –М.: Финансы и статистика, 2003.
  26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2004.
  27. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета.–М.: Финансы и статистика, 2000.
  28. Бухгалтерский учет в малом бизнесе / Под ред. И.Е. Тишкова.–М., 2004

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 21.89MB | MySQL:122 | 1,582sec