Понятие, состав и характеристика долгосрочных инвестиций в бухучете

<

120713 1454 1 Понятие, состав и характеристика долгосрочных инвестиций в бухучете

1. ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ХАРАКТЕРИСТИКА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Инвестиции выражают все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, которые направляют в объекты предпринимательской деятельности, в результате которой формируется прибыль (доход) или достигается иной полезный эффект.

Прирост капитала, полученный в результате инвестирования, должен быть достаточным, что возместить инвестору отказ от потребления имеющихся средств в текущем периоде, вознаградить его за риск и компенсировать потери от инфляции в будущем периоде.

По периоды инвестирования вложения делят на краткосрочные (на одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года).

Долгосрочные инвестиции выступают в форме капитальных вложений, представляющие форму инвестиционной деятельности предприятий, связанная с авансированием денежных средств в основной капитал.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги
    других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
  • вклады организации — товарища по договору простого товарищества;

    предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

    наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

    •    переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

    способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

    Установлено, что указанные активы могут быть принятый к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнение следующих условий:

    – по принимаемым к учету активам организация должна иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств иди других активов, вытекающее из этого права;

    – к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

    – активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

    К финансовым вложениям не относятся:

  • собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
  • векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
  • вложения в основные средства, нематериальные активы, а также
    в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

    Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

    В зависимости от связи суставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.    

    К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

    К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

    По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

    В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года иди вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

    Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

  • 1 «Паи и акции»;
  • 2 «Долговые ценные бумаги»;
  • 3 «Предоставленные займы»;

    4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

    По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

    2. ПОРЯДОК РАСЧЕТА ОПЛАТЫ ОТПУСКОВ

     

    Работникам могут быть предоставлены следующие виды отпусков: очередной, ежегодный, дополнительный, учебный, по беременности и родам, по уходу за ребенком, без сохранения заработной платы.

    В соответствии со ст. 123 ТК РФ очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется в соответствии с графиком, который утверждает администрация организации-работодателя с учетом мнения профсоюза (если он в организации) не позднее, чем за две недели до начала календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работников. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели.

    Оформляя отпуск работнику, бухгалтер должен подготовить приказ о предоставлении отпуска, рассчитать и выплатить работнику отпускные.

    Если отпуск предоставляется одному работнику, то приказ на предоставление отпуска оформляется по форме № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику». Если отпуск предоставляется двум и более работникам, то на предоставление отпуска оформляется по форме № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам». Эти формы утверждены постановление Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26,

    При расчете отпускных заполняется форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», утвержденная постановлением Госкомстата России от б апреля 2001 г. № 26.

    Статьей 114 ТК РФ установлено, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

    Статьей 122 ТК РФ установлен порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, в частности, указано, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

    Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

    Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска в ст. 115 ТК РФ; ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляй ботинкам продолжительностью 28 календарных дней.

    При определении продолжительности отпуска режим рабочего времени низании (шестидневная или пятидневная рабочая неделя) значения не имеет.

    Некоторым категориям работников предоставляются удлиненные основные отпуска.

    Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией не допускается: беременным женщинам; работникам моложе 18 лет; работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда.

    При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все не-. использованные отпуска.

    По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

    Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы.

    По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

    В соответствии со ст. 114 ТК РФ работнику, уходящему в отпуск, выплачивается средний заработок (отпускные). Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

    Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке.

    Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника.

    Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска установлен в ст. 139 ТК РФ.

    Особенности порядка исчисления средней заработной платы определен постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. №213.

    Так, п. 9 постановления Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления заработной платы» определено, что средний дневной заработок для отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

    Таким образом, чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

    • расчетный период;
    • сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.
      Расчетный период для оплаты отпуска — это три месяца (с 1-го до 1-го числа),т предшествующие уходу работника в отпуск.

    В соответствии со ст. 139 ТК РФ в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если ухудшает положение работников. Продолжительность расчетного периода может быть 12 календарных месяцев.

    В том случае, когда работник не отработал в расчетном периоде ни одного дня (например, из-за болезни), расчетный период будет равен 3 или 12 месяцам, предшествующим тому периоду, в котором он не работал.

    После того как расчетный период определен, необходимо определить сумму выплат за этот период работнику, уходящему в отпуск.

    В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы увиваются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяете в организации, независимо от источников этих выплат. Пунктом 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. №213, указан перечень этих выплат:

    а)    заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

    б)    заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

    в)    заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг или комиссионное вознаграждение;

    г)    заработная плата, выданная в неденежной форме;

    д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, занимающим государственные должности;

    е) начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работникам, состоящим в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

    ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления); 3) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по прежнему месту работы (должности);

    и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении кале го года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

    к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

    л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

    м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

    я) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

    Необходимо особо отметить, что какие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), при исчислении среднего заработка не учитываются.

    Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в праздничные или выходные дни, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

    <

    Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за сверхурочную работу, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

    Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в ночное время, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

    Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за выполнение работ по другой должности или работы временно отсутствующего работника, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

    Если работнику выплачиваются районные коэффициенты (например, за работу в районах Крайнего Севера), то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

    Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяется по формуле:

    Средний дневной заработок = Сумма выплат за расчетный период: 3 : 29,6.

    Сумма отпускных рассчитывается по следующей формуле:

    Сумма отпускных = Средний дневной Заработок х Количество дней отпуска.

    По соглашению между работником и работодателем может устанавливав как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени труда работника производится пропорционально отработанному им времени в зависимости от выполненного им объема работ.

    Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой какого-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого пуска.

    При расчете отпускных нередко бывает ситуация, когда в расчетном периоде работник по каким-либо причинам в отдельные дни не работал — болел, находился в ежегодном или учебном отпуске, брад отпуск без сохранения заработной платы или не работал по другим причинам.

    В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213), средний дневной заработок исчисляется по формуле:

     

    Средний дневной заработок — (Заработная плата, начисленная

    за расчетный период): ((29,6 х Количество полностью отработанных

    месяцев) + Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах).

     

    Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается по формуле:

    Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах — Рабочие дни по календарю пятидневной недели, приходящиеся на отработанное время х 1,4.

     

    При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

    а)    за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    б)    работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

    в)    работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

    г)    работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

    д)    работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни Для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

    е)    работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    ж)    работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверхнормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    В непрерывно действующих организациях (например, организациях порта) может быть установлен суммированный учет рабочего времени.

    Он позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником в учетный период (месяц, квартал, полугодие, год).

    При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие.

    При определении размера средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска при суммированном учете рабочего времени, применяется общий порядок, определенный ст. 139 ТК РФ.

    Средний заработок работника рассчитывается по форме № Т-60 « Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26.

    Отпускные выплачиваются из кассы организации по расходному кассовому ордеру или ведомости.

    3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

     

    В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

    Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 920 «Продажи».

    В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, полученные которых связано с указанными видами деятельности.

    В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

    а)    организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

    б)    сумма выручки может быть определена;

    в) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;    

    г)    право собственности (владения, пользования, распоряжения) на
    продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

    д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

    Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

    Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

    Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

    Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:    

    – штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

    – сумму кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

    –суммы дооценки активов – в отчетном периоде к которому относится дата переоценки;

    иные поступления – по мере образования (выявления).

    Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

    Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

    К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

    1 «Выручка»;

  • 2 «Себестоимость продаж»;
  • 3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 4 «Акцизы»;
  • 9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др.. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

    Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Организации — плательщики экспортных пошлин могут открыты к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

    Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

    Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключителъными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90;; «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому; виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

    Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения

    Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

    В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

    Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями: и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

    Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

    С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

    При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

    При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

    Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по. оплате» по НДС составляют две проводки:

    а)    дебет счета 90, кредит счета 76. (отражена сумма НДСпо проданной продукции);

    б)    дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

    Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в табл.

     

    Таблица 1 методы продажи продукции

    № л/л

    Операции


     

    «По оплате»

    «По отгрузке»


     

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    1 

    Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)

    62 

    90 

    62 

    90 

    2 

    Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции

    90 

    43 

    90 

    43 

    3

    Списываются расходы по продаже

    90

    44

    90

    44

    4

    Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

    90

    76

    90

    68

    5

    Поступили платежи за реализованную продукцию

    51,52

    62

    51,52

    62

    6

    Начислена задолженность бюджету по НДС

    76

    68

    7

    Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом

    68

    51

    68

    51

    8

    Списывается финансовый результат от продажи продукции: прибыль убыток

    90 99

    99 90

    90

    99

    99 90

     

    В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и др.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой, и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

    В организациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи стоимость товаров списывают со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи товаров в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41). После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета 90.

    В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

    Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организациях, списывают со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».


    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
  3. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации 21 ноября 1996 г.
  4. Положение по ведению бухгалтерского учета 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
  1. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2004.
  2. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика,2004.
  3. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет»: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.
  4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА-М, 2004.
  5. Николаева С.А. Учетная политика предприятия, — М.; ИНФРА-М, 2005.
  6. Соколова В.И. Международные стандарты финансовой отчетности.- М. Финансы и статистика, 2005.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.37MB | MySQL:124 | 1,586sec