Причины и условия возникнования МСФО (Смирнова, Рожнова) » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Причины и условия возникнования МСФО (Смирнова, Рожнова)

<

121913 1051 1 Причины и условия возникнования МСФО (Смирнова, Рожнова)Состав и порядок формирования финансовых отчетов организаций определяются потребностями заинтересованных пользователей. Исторически на свободном рынке капиталов разных стран доминировали определенные группы пользователей, что предопределило возникновение различий в системах бухгалтерского учета и отчетности этих стран. Указанные различия развивались и трансформировались в модели бухгалтерского учета, которые чаще всего классифицируют по территориальному признаку.

Основная идея англо-американской модели учета (основные представители — США, Англия, Нидерланды, страны Британского Содружества) — удовлетворение информационных запросов рынка капиталов, ориентированного на частных инвесторов. Вмешательство государственных органов в процессы регулирования и формирования методологии бухгалтерского учета минимально. Учетные регулятивы разрабатываются бухгалтерским сообществом стран и, как правило, носят рекомендательный характер. Бухгалтерский учет ориентирован на исчисление прибыли и детализацию ее использования. Главными пользователями информации финансовой отчетности выступают участники рынка ценных бумаг.

В странах, применяющих континентальную модель учета (большинство стран Европы и Япония, а также ряд южно-американских стран, таких, как Перу, Бразилия и др.) финансирование компаний в большей степени осуществляется не фондовыми рынками, а банковским сектором. В связи с тем что банковская деятельность жестко контролируется государством, бухгалтерский учет в этих странах регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. При этом ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Учетная практика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, в частности на решение задач налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом.

Отличительная особенность южно-американской модели учета (Аргентина, Чили, Уругвай и др.) — перманентные корректировки учетных данных на темпы инфляции. В целом же эта модель представляет собой некий симбиоз двух предыдущих моделей. Учет ориентирован на потребности государственных органов. В отчетности достаточно развернуто представлена информация, необходимая для реализации налоговой политики государства.

Основой исламской модели учета (страны исламского мира и африканского континента) являются соображения морали. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Активы и обязательства оцениваются обычно по рыночным ценам.

Однако процессы глобализации, интернационализации экономических, политических и общественных отношений постепенно приводят в созданию мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Создаются и успешно действуют транснациональные корпорации, имеющие предприятия в различных странах мира. Европейские страны формируют единое экономическое пространство. На территории этих стран введена единая валюта — евро. Эти и другие причины послужили предпосылками формирования системы учетной информации на международном уровне — Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МФСО представляют собой систему правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, функционирующую на международном уровне. Они носят рекомендательный характер.

Начало работы над созданием МСФО относится к 1973 г., когда в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии был образован Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО). В 1984 г. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, котирующим свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность не только по национальным принципам (GААР), но и в соответствии с МСФО.

Одно из приоритетных направлений деятельности КМСФО — разработка интерпретаций МСФО, в связи с чем в 1997 г. был образован Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) (Standing Interpretations Committee, SIC). Основной задачей ПКИ стало рассмотрение спорных вопросов бухгалтерского учета.

В 2001 г. КМСФО был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Цели его деятельности:

•    разработка в общественных интересах единого комплекта
понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, требующих представления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации;

• внедрение этих стандартов и контроль за соблюдением их;

•    сотрудничество с национальными органами, отвечающими
за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности с целью максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Соподчиненность действующих советов и комитетов представлена на рис. 1.

121913 1051 2 Причины и условия возникнования МСФО (Смирнова, Рожнова)

 

Каждое из представленных на рисунке образований имеет свои обязанности и полномочия, все они формируются попечителями.

19 попечителей Совета представляют различные географические регионы и виды бизнеса. В сферу их деятельности входят:

  • назначение членов СМСФО, КСС, КИМФО;
  • контроль эффективности деятельности СМСФО;
  • обеспечение финансирования и утверждение бюджетов
    СМСФО.

    Совет по Международным стандартам финансовой отчетности состоит из 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе, формируется на срок от 3 до 5 лет.

    СМСФО отвечает за:

  • подготовку и публикацию проектов МСФО;
  • установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по результатам предварительного обсуждения
    МСФО;
  • подготовку и издание МСФО.

    Каждый член совета при рассмотрении всех вопросов имеет один голос. Стандарт утверждается как минимум восемью голосами членов СМСФО.

    Консультативный совет по стандартам формируется в составе 45 человек на 3 года с правом продления срока полномочий. Членами этого совета являются представители различных географических регионов и сфер деятельности. Они выражают мнения различных организаций и лиц, имеющих интересы в области МСФО, и представляют эти интересы в процессе разработки стандартов. Ежегодно Консультативный совет проводит не менее трех открытых встреч с СМСФО.

    Постоянный комитет по интерпретации, созданный в 1997 г., в декабре 2001 г. был трансформирован в Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности (КИМФО, или IFRIC). В составе Комитета 12 экспертов в области бухгалтерского учета. Интерпретации КИМФО обозначаются как IFRIC-1, IFRIC-2 и т.д. (ранее SIC-1, SIC-2 и т.д.).

    Международным стандартам финансовой отчетности предшествует самостоятельный раздел «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (далее — Принципы). Не являясь стандартом, этот документ формирует концептуальную основу, фундамент для разработки и последующей оценки стандартов финансовой отчетности. Ни одно из положений Принципов не имеет преимущества перед каким-либо из МСФО. В случаях когда возможен конфликт между принципами и каким-либо из МСФО, последний имеет преимущество.

     

    2. ДАТЬ ХАРАКТЕРИСТИКУ МСФО И СРАВНИТЬ ЕГО СОДЕРЖАНИЕ С ТРЕБОВАНИЯМИ, НОРМАТИВНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ, ДЕЙСТВУЮЩИМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МСФО 12 «НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ»)

     

    В МСФО-12 «Налоги на прибыль» излагаются инструкции для учета налогов на прибыль. Он рассматривает порядок учета всех национальных и иностранных налогов, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль, а также налоги на прибыль, удерживаемые у источников выплаты, такие, как налоги на дивиденды. Стандарт предусматривает необходимость учета не только налогов, подлежащих выплате или, наоборот, возмещению, но и налоговых последствий сделок и других событий в хозяйственной деятельности компании. В связи с этим возникают такие новые для нас понятия, как «отложенные налоговые обязательства» и «отложенные налоговые требования», с которыми необходимо серьезно разобраться.

    Они исходят из того, что международные стандарты финансовой отчетности устанавливают правила признания доходов и расходов и, следовательно, правила их отражения в общей прибыли (убытке) за отчетный период, которые отличаются от правил включения доходов и расходов в налогооблагаемую прибыль (убыток). Чаще всего не совпадает время их признания в финансовой отчетности и время их включения в налогооблагаемые показатели. Но есть и такие доходы и расходы, которые не включаются в налогооблагаемую прибыль. И наоборот, есть такие доходы и расходы, которые не учитываются в отчете о прибылях и убытках, а относятся, например, на счета собственного капитала, но при этом включаются в налогооблагаемую прибыль. Международные стандарты финансовой отчетности устанавливают единые для всех правила признания доходов и расходов в общей прибыли (убытке) любых организаций, а национальное налоговое законодательство существенно различается в разных странах, что создает дополнительные трудности для признания в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и требований. Разница в подходах при определении налога на учетную прибыль и налогооблагаемую прибыль должна учитываться в финансовой отчетности. При этом должны быть выявлены все возникающие временные (и иные) разницы, рассчитано и отражено в отчетности любое их расхождение с суммой текущего начисления налога на прибыль и рассчитанной текущей величины налогооблагаемой прибыли (убытка).

    Отложенные налоговые обязательства — это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих отчетных периодах и возникшие в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц. В общем случае они признаются за счет уменьшения чистой прибыли отчетного периода или уменьшения суммы собственного капитала и отражения в отчетном балансе статьи «Отложенные налоговые обязательства». При уменьшении сумм налогооблагаемых временных разниц это уменьшение проводится на увеличение текущих налоговых обязательств и уменьшение отложенных налоговых обязательств. Счета прибылей и убытков и собственного капитала уже не затрагиваются, как показано на в

    Отложенные налоговые требования — это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих отчетных периодах и возникающие в связи с наличием вычитаемых временных разниц и некоторых других обстоятельств. В общем случае они признаются за счет уменьшения налога на прибыль в отчетности о прибылях и убытках или увеличения суммы собственного капитала и отражения в отчетном балансе статьи: «Дебиторская задолженность по отложенным налоговым требованиям». При уменьшении сумм вычитаемых временных разниц на сумму рассчитанного налога уменьшаются налоговые требования с одновременным уменьшением текущих обязательств по расчетам с бюджетом, как показано на схеме

    121913 1051 3 Причины и условия возникнования МСФО (Смирнова, Рожнова)

    Отложенные налоговые требования – это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещение в будущих периодах и возникающие в связи с наличием вычитаемых временных разниц и некоторых других обстоятельств. В общем случае они признаются за счет уменьшения налога на прибыль в отчетности о прибылях и убытках или увеличения суммы собственного капитала и отражения в отчетном балансе статьи: «Дебиторская задолженность по отложенным налоговым требованиям. При уменьшении сумм вычитаемых временных на сумму рассчитанного налога уменьшаются налоговые требования с одновременным уменьшением текущих обязательств по расчетам с бюджетом, как показано на схеме:

     

     

     

     

     

     

    121913 1051 4 Причины и условия возникнования МСФО (Смирнова, Рожнова)

    Временные разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. В МСФО-12, в отличие от его прежней редакции, временные разницы определяются по балансовой стоимости, а не по суммам налога на прибыль, вытекающим из этих разниц, как в прежнем стандарте. Налоговой базой актива или обязательства называется сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается при налогообложении прибыли.

    <

    Налоговая база актива – это сумма, которая вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, его налоговая база равна его балансовой стоимости если стоимость актива не влияет на обложение соответствующих экономических выгод, налоговая база актива равна нулю. Если по долгосрочному активу начислено амортизации за период его применения 28%, то его налогооблагаемая база равна 72%, то есть равна его непроамортизированной стоимости.

    Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом суммы, не подлежащей налогообложению в будущих периодах. Например, аванс в счет будущей продажи. Его налоговая база, как обязательства, будет равна его балансовой стоимости за вычетом той суммы дохода, которая не будет объектом налогообложения в будущих периодах. Так, из суммы дохода будет вычтена себестоимость товаров предполагаемого к продаже.

    Временные разницы по своей сути подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые.

    Налогооблагаемыми временными разницами называют такие, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли или налогового убытка в будущих отчетных периодах по факту возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства.

    Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) – это сумма прибыли (убытка) за период, рассчитанная по правилам налогообложения, установленным для определения налога на прибыль. Расходами по налогу на прибыль иди возмещением налога называется совокупная сумма текущего ц отложенного налога, включенная в расчет чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

    Вычитаемыми временными разницами называют такие, которые вычитаются при расчетах налогооблагаемой прибыли или налогового убытка будущих отчетных периодов после возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства.

    Учет текущих налоговых обязательств (требований). Текущий налог за данный и предыдущим периоды должен признаваться в качестве обязательств, равного неоплаченной сумме налога. Если уже оплаченная сумма налога за данный и предыдущий период превышает подлежащую оплате за эти периоды, то сумма превышения признается в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме налога. Если уже оплаченная сумма налога за данный и предыдущий период превышает подлежащую оплате за эти периоды, то сумма превышения признается в качестве текущих дебетовых требований по рас-
    счетам с бюджетом. Когда налоговый убыток используется для погашения текущей задолженности за предыдущий период, компания признает эту выгоду в качестве актива в том периоде, в котором возник данный налоговый убыток.

    Краткосрочные налоговые обязательства или требования по налогам за текущий и предшествующий периоды оцениваются в сумме, которую предполагается заплатить налоговым органам или возместить – за их счет по налоговым ставкам и налоговым правилам (законодательству), которые действовали или в основном действовали по состоянию на отчетную дату.

    Российские бухгалтеры хорошо знают практику учета текущих расчетов по налогу на прибыль. Полагаю, что именно эти положения в дальнейших разъяснениях не нуждаются.

    Налогооблагаемые временные разницы. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается в целях налогообложения. Это и есть сумма налогооблагаемой временной разницы, а сумма налога с нее, который будет оплачен в будущих отчетных периодах, является суммой отложенного налогового обязательства. Стандарт требует, чтобы отложенные налоговые обязательства признавались для всех налогооблагаемых временных разниц, за некоторыми исключениями, которые описаны в § 15 и 39 МСФО-12.

    Некоторые обстоятельства, ведущие к образованию налогооблагаемых временных разниц:

  • процентные доходы включаются в учетную прибыль, а это вся
    чистая прибыль (убыток) компании до вычета расходов по на
    логу на основе распределения по времени получения, а в налогооблагаемую прибыль они включаются по кассовому методу.
    То же касается и процентов, учитываемых как затраты по займам;
  • выручка от продажи товаров включается в учетную прибыль при отпуске товаров, а в налогооблагаемую прибыль — по кассовому методу, то есть по мере поступления денежных средств;
  • сумма амортизации, рассчитанная для налогообложения, может отличаться от той, которая использована при определении учетной прибыли (убытка). Могут отличаться сами методы амортизационных отчислений. Если налоговая амортизация ускоряется по сравнению с учетной, это ведет к признанию отложенного налогового обязательства. Если, наоборот, учетная амортизация ускоряется по сравнению с налоговой, это находит выражение в отложенном налоговом требовании;

    авансовые расходы уже вычтены по кассовому методу при расчете налогооблагаемой прибыли;

    •    затраты на разработку вычтены при определении налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором они возникли, но фактически они капитализированы и будут амортизироваться в учетной прибыли будущих отчетных периодов.

    И это далеко не полный перечень обстоятельств, являющихся причиной образования налогооблагаемых временных разниц.

    Налогооблагаемые временные разницы при объединении компаний возникают в случае, когда балансовая стоимость актива увеличивается до справедливой стоимости при приобретении компании, а корректировка стоимости для целей налогообложения не производится.

    Налогооблагаемые временные разницы могут возникать, когда нереализованные убытки, полученные от операций внутри консолидируемой группы компаний, ликвидируются путем включения их в балансовую стоимость запасов или основных средств, а также когда нераспределенная прибыль дочерних и ассоциированных компаний (и по совместной деятельности) включается в сводную нераспределенную прибыль, а налоги с этой прибыли будут выплачиваться после ее получения материнской компанией.

    Стандарт запрещает признание отложенного налогового обязательства, если оно возникает из стоимости деловой репутации, амортизация которой не вычитается при налогообложении, и если материнская компания либо иной инвестор могут контролировать время восстановления временной разницы по нераспределенной прибыли.

    Первоначальное признание актива или обязательства или учет их по справедливой стоимости могут вызвать появление налогооблагаемых временных разниц, если эти признания и оценки в финансовом учете отличаются от условий их налогообложения.

    Вычитаемые временные разницы возникают в связи с оттоком из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды, при котором некоторые суммы могут подлежать вычету из налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах. Временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой порождает в отношении налогов отложенное налоговое требование, которое будет возмещаться при налогообложении прибыли в будущих отчетных периодах.

    Стандарт требует (п. 24), чтобы отложенные налоговые требования признавались для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, достаточная для погашения отложенных налоговых требований.

    Рассмотрим некоторые обстоятельства, в результате которых возникают вычитаемые временные разницы, К ним, в частности, относятся:

  • фактическая себестоимость запасов, проданных до отчетной даты, вычитается при определении учетной прибыли в момент их отпуска покупателю, а при налогообложении вычитается после получения Денег за продажу;
  • накопленная амортизация актива, показанная в финансовой отчетности, превышает амортизацию, принимаемую при налогообложении;
  • отложенный в балансе доход, уже включенный в налогооблагаемую прибыль;
  • сумма уменьшения стоимости актива до чистой стоимости реализации, которые не принимаются при налогообложении до фактической продажи актива;
  • сумма уменьшения балансовой стоимости краткосрочных ин
    вестиций или финансовых инструментов до их справедливой
    стоимости, не принимаемая для целей налогообложения;
  • нереализованная прибыль, возникающая в результате сделок
    внутри консолидированной группы компаний, исключенная из
    балансовой стоимости запасов или основных средств, но не
    учтенная при налогообложении прибыли в данном периоде;
  • отрицательная деловая репутация, доход от которой не принимается при налогообложении. Стандарт не разрешает признавать отложенное налоговое требование по этой временной разнице.
  • Сумма отложенных налоговых требований, так же как и сумма отложенных налоговых обязательств, должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы при том способе возмещения или погашения балансовой стоимости активбв и обязательств, который компания предполагает применить. Стандарт запрещает дисконтировать суммы отложенных требований и отложенных налоговых обязательств.

    Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаются в чистую прибыль или убыток в данном отчетном периоде, если они не должны признаваться на счете капитала. Если текущий или отложенный налог относится непосредственно к тем статьям, которые в данном или другом отчетном периоде отражались на счете капитала, то суммы налога также относятся на дебет или кредит счета капитала.

    Иногда бывает трудно определить сумму текущего или отложенного налога, подлежащего учету на счете капитала. В таком случае суммы налогов распределяются на пропорциональной или иной основе, которая обеспечивает более правильное их распределение в конкретных условиях.

    Текущие налоговые обязательства (требования) отражаются в отчетном бухгалтерском балансе отдельно от отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований. В балансе не разрешается отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования отражать в составе краткосрочных статей баланса, если разделение их на краткосрочные и долгосрочные проводится в отчетном балансе на регулярной основе.

    Расходы по налогу, включаемые в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, представляют в отчете о прибылях и убытках. Курсовые валютные разницы, возникающие по отложенным налоговым обязательствам или отложенным налоговым требованиям, отражаются в отчете о прибылях и убытках, если такое представление информации считается наиболее приемлемым для пользователей финансовой отчетности.

    Основные элементы расхода по налогу должны раскрываться в финансовой отчетности отдельно, как показано на схеме:

    Подлежит раскрытию в финансовой отчетности следующая дополнительная информация:

  • текущий и отложенный налог, отнесенный на счет капитала;
  • расходы по налогу, относящиеся к результатам чрезвычайных
  • событий;
  • •    причины изменений применяемых налоговых ставок по срав
    нению с предыдущим отчетным периодом;
  • суммы или совокупная сумма вычитаемых временных разниц,
    неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов,
    по которым не отражались (не признавались) отложенные на
    логовые требования;
  • суммы иди совокупная сумма временных разниц, связанных с
    инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, уча
    стие в совместной деятельности, по которым налоговые обязательства не признаны.

    Необходимо раскрывать налоговые расходы, возникшие в связи с прекращением деятельности в соответствующем направлении, а также сумму отложенного налогового требования с указанием причин, послуживших основой для его признания, если его реализация зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, возникающей в результате восстановления временных разниц или при наличии убытка в текущем (предшествующем) отчетном периоде.

    При объяснении зависимости между расходом по налогу и учетной прибылью используют применяемую ставку налога на прибыль, внутреннюю ставку, объединяющую ставки общенациональных и местных налогов, среднюю действующую ставку налога на прибыль. Последняя равна расходу по налогу, разделенному на учетную прибыль Вспомним, что учетной прибылью называется показатель, равный сумме чистой прибыли по отчету, увеличенной на сумму расхода по налогу на прибыль.

    Взаимозачет налоговых обязательств и требований по текущим платежам возможен, если у компании имеется законное право на проведение такого зачета. Оно возникает, если платежи взимаются одним налоговым органом и компания получила разрешение произвести (или получить) чистый единый платеж. В сводной финансовой отчетности также можно зачесть текущие налоговые обязательства и требования разных компаний, если на то получено согласие налоговых органов.

    Компания может и должна проводить взаимозачет отложенных налоговых требований и отложенных налоговых обязательств, если она имеет законное право проводить взаимозачет текущих налоговых требований и обязательств, и если эти отложенные требования и обязательства относятся к одному налогоплательщику — юридическому лицу и к налоговым платежам, взыскиваемым одним налоговым органом. В сводной финансовой отчетности можно проводить взаимозачет отложенных налоговых требований и отложенных налоговых обязательств нескольких компаний-налогоплательщиков, если все они приписаны к одному и тому же налоговому органу и если все эти компании согласились одновременно в каждом будущем периоде реализовать активы и погашать обязательства, на основе которых возникли отложенные налоги, и если они намерены погашать текущие налоговые обязательства и требования по сальдированным суммам.

     

     

    3. РОЛЬ И НАЗНАЧЕНИЕ МСФО

     

    Последние десятилетия XX в. и начало XXI в. отмечены повышенным вниманием к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т. п.

    Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

    В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

    Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е, находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

    Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, — КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО (International Accounting Standards — 1AS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

    В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности, англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные МСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

    Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам — МОКЦБ (Internaonal Organization of Securities Commissions, IOSCO), в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.

    Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была больше ориентироваться на внешнего пользователя, например на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входившие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО,

    В настоящее время существуют несколько форм использования странами Международных стандартов финансовой отчетности:

  • применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хорватия;
  • использование МСФО в качестве национальных стандартов, но
    с условием, что для вопросов, не затронутых международными
    стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами
    являются Малайзия и Папуа — Новая Гвинея;
  • использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это — Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;
  • национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают
    дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно на
    звать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;

  • национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО (Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Швейцария, Южная Африка);
  • национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО (Австралия, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция). Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять международно признанную базу ведения учета, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

    Рассмотрим положительные и отрицательные черты МСФО. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

    четкая экономическая логика;

    – обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

    – простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

    При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний на подготовку своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

    Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

    Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

    обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

    отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

    К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

    Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета принимает во внимание эти негативные факторы и ведет активную работу по их устранению. Так, 1 января 1989 г. Комитет опубликовал документ Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», в котором приведено 29 предложений по ограничению возможностей выбора методов учета, разрешенных действующими МСФО. Этот документ многими специалистами рассматривается как один из лучших проектов КМСФО. Он позволяет в известной степени устранить ряд различий в содержании отчетности и упростить процедуры ее трансформации при проведении сравнительного анализа в международном контексте.

    Что касается разработки интерпретаций, то решение именно этой проблемы было признано одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО на ближайшие годы. Более того, в 1996 г. было принято решение о создании в рамках КМСФО постоянного Комитета по интерпретации стандартов (Standing Interpretations Committee, CIS).

    Судя по всему, в 1999– 2005 гг. компании и биржи большинства стран будут составлять финансовые отчеты, используя МСФО. Но это вовсе не означает, что во всех случаях переход к международным стандартам является единственно правильным решением. Активная позиция страны, отстаивающей свои взгляды, может изменить точку зрения КМСФО, поскольку Комитет стремится получить и обобщить опыт различных стран в организации учетных систем. Вполне возможно, что в течение ближайших лет конституция Комитета претерпит некоторые изменения в направлении крепнущего взаимодействия между КМСФО и национальными организациями, устанавливающими стандарты в своих государствах.

     

    4. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МСФО

     

     

    Принятием МСФО-40 «Инвестиционная собственность» завершилась главная часть работы по созданию системы «основных стандартов бухгалтерского учета», предусмотренных соглашением КМСФО с IOSCO, которое было заключено в 1995 году. Но Правление КМСФО решило продолжать работу над проблемами учета финансовых инструментов, что особенно важно для информационного обеспечения финансовых рынков. Приоритет в работе над проблемами учета финансовых инструментов не приостанавливает не менее важную работу по другим направлениям.

    В начале XXI века КМСФО работает над новыми Стандартами: «Сельское хозяйство» (уже утвержден), «Добывающие отрасли», «Страхование», «Дисконтирование», «Активы пенсионного плана», «Налоговые последствия дивидендов». Предполагается внести изменения в стандарты по раскрытию информации банками и аналогичными финансовыми институтами, составлению отчета о финансовых результатах, объединению компаний.

    Начаты работы по рассмотрению возможностей использования Интернета для представления финансовой отчетной информации инвесторам и другим пользователям.

    Подготовительный комитет начал работу по определению потребностей стран с развивающейся рыночной экономикой. Правление рассмотрит вопрос о необходимости разработки одного или нескольких стандартов для отражения особенностей финансовой отчетности данных стран.

     

     

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

     

     

  1. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Под ред. М.А. Вахрушиной.–М.: Вузовский учебник, 2005.
  2. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. –М.: ФИРА-М, 2006.
  3. Трехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности.– СПб.: Питер, 2005.

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 23.48MB | MySQL:125 | 1,585sec