Проблемы совершения учета основных средств в Российской Федерации » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Проблемы совершения учета основных средств в Российской Федерации

<

121413 2320 1 Проблемы совершения учета основных средств в Российской Федерации

1 Теоретические аспекты учёта основных средств в Российской Федерации

1.1 Основные средства, их классификация, цели и задачи учета

Одним из условий осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия является эффективное использование основных средств, фондов предприятия – средств труда (станков, рабочих машин) и материальных условий процесса труда (производственных зданий, транспортных средств и т.д.).

Основные средства предприятия являясь одним из элементов необоротных активов представляют собой совокупность материально–вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Существенное значение имеет классификация основных средств на производственные и непроизводственные. К производственным фондам относятся средства, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

К основным средствам непроизводственного назначения относятся числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования и т.п.

Помимо экономического и аналитического значения, эта классификация имеет принципиальное значение при решении следующих трёх групп вопросов: износ по основным средствам производственного назначения, а также расходы, связанные с их содержанием, эксплуатацией и ремонтом, включаются в состав текущих издержек производства (обращения), износ основных средств непроизводственного назначения, соответственно и их содержание, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, следовательно, классификация имеет прямое отношение к налогообложению предприятия; налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, в общем случае списывается на уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом, НДС, уплаченный при приобретении основных средств для непроизводственных нужд покрывается за счёт соответствующих источников финансирования.

Для учёта основных средств по отраслям народного хозяйства предусмотрено их деление на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля, общественное питание. В разных отраслях промышленности структура основных средств неодинакова. В одних наибольший удельный вес занимают машины, оборудование; в других – здания, сооружения.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства предприятия числятся у него на балансе, арендованные – принадлежат другому предприятию и эксплуатируют временно, за определённую плату. В хозяйственной практике различают текущую аренду и долгосрочную, или финансовую. Текущая аренда основных средств – временное пользование объектами основных средств.

Для учета основных средств и составления отчётности о наличии и движении основных средств, применяют, типовую их классификацию по видам основных средств устанавливаемую органами госстатистики в соответствии с той классификацией основные средства подразделяются:

  • здания;
  • сооружения;
  • передаточные устройства;
  • машины и оборудование;
  • прочие машины и оборудование;
  • транспортные средства;
  • инструмент
  • производственный инвентарь и принадлежности;
  • хозяйственный инвентарь;
  • рабочий и продуктовый скот;
  • многолетние насаждения;
  • капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
  • прочие основные средства.

    В составе основных средств учитывают также земельные участки и объекты природопользования. Что касается прав пользования земельными участками, то эта категория средств предприятия учитывается в составе нематериальных активов.

    Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

  1. правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
  2. правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
  3. точное определение результатов при ликвидации основных средств;
  4. контроль за затратами на ремонт основных средств;
  5. контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств;
  6. правильное определение результатов от продажи основных средств;
  7. выявление резервов использования производственных мощностей;
  8. составление о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;
  9. своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;
  10. достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;
  11. выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

    В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств немаловажное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

    Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) установлена группировка основных средств по их видам, где объектом классификации «материальных основных фондов» является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочиненных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

    По признаку использования различают основные средства в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

    К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в т. ч. временно неиспользуемые, сданные в аренду по договору аренды. К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из эксплуатации.

    Перевод средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации (как правило, на срок более трех месяцев).

    По принадлежности основные средства подразделяются на:

  12. собственные (принадлежащие организации по праву собственности, в т.ч. сданные в аренду без права выпуска);
  13. находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
  14. полученные в аренду без права выпуска.

    В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на производственные и непроизводственные.

    Производственные – использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, а непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

    Основные средства группируются также по отраслевому признаку: промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др., позволяющие получить данные о стоимости в каждой отрасли.

    Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимость продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей.

    В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации – по стоимости изготовления. Таким образом, оценка активов производится по фактической (первоначальной) стоимости.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 устанавливает, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

     

     

    1.2 Документальное оформление операций по движению основных средств

     

    Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 (далее — Постановление № 7) утверждены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.

    Одновременно признаны утратившими силу унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-3, № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-6, № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а (далее — Постановление № 71 а).

    Новые формы распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

    В новые формы введены показатели, необходимые для организации учета основных средств в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 № 2бн.

    В отличие от форм, утвержденных Постановлением № 71а, в новых формах отсутствуют графы для указания корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

    Рассмотрим порядок документального оформления операций по движению основных средств, предусмотренный Постановлением № 7.

    Для оформления в учете включения объектов в состав основных средств и их выбытия применяется Акт о приеме-передаче объекта основных средств. В отличие от Постановления 71а, предусматривающего оформление акта одной формы вне зависимости от вида объектов основных средств, Постановлением № 7 предусмотрено три вида данного акта:

    – форма № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);

    – форма № ОС-1a — для зданий и сооружений;

    – форма № ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

    Форма Акта о приеме-передаче объекта основных средств принципиально отличается от формы Акта (накладной) приемки-передачи основных средств. Новый акт состоит из трех разделов, первый их которых заполняется на основании данных передающей стороны, имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации (дата ввода в эксплуатацию, фактический срок эксплуатации, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость). В случае приобретения объекта основных средств через сеть розничной торговли этот раздел не заполняется. Второй раздел заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре. В нем отражается следующая информация: первоначальная стоимость объекта на дату принятия к учету, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизационных отчислений. В третьем разделе дается краткая индивидуальная характеристика объекта.

    В Акте предусмотрен раздел для отражения сведений об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности (для объектов, находящихся в собственности двух или нескольких организаций), а также сведений о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центробанка России на выбранную дату — для случая приобретения объекта основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах).

    Кроме того, в Акте присутствует реквизит для отражения информации о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

    Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Ранее для этих целей использовался Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, т.е. тот же документ, что и для оформления поступления и выбытия основных средств.

    Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий — передается получателю.

    Для учета наличия и движения объектов основных средств, а также учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки и инвентарные книги, которые заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

    Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:

    на каждый объект — по форме № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

    на группу объектов — по форме № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

    для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».

    В инвентарной карточке на основании соответствующих документов отражаются: прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.

    Информация, отражаемая в Инвентарной карточке, группируется по разделам:

    1. Сведения об объекте основных средств на дату передачи (дата выпуска, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость).

    2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования).

    3. Переоценка (дата, коэффициент пересчета, восстановительная стоимость).

    4. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств.

    5. Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств (реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация).

    6. Затраты на ремонт.

    7. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

    Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт состоит из двух разделов:

    1. Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию (инвентарный номер объекта, восстановительная (остаточная) стоимость, фактический срок эксплуатации).

    2. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств (затраты на демонтаж, стоимость выполненного объема работ — по договору (заказу) и фактическая).

    Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

    Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

    Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются:

    Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — по форме № ОС-4;

    Акт о списании автотранспортных средств — по форме № ОС-4а;

    Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — по форме № ОС-4б.

    Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

    Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

    В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДЦ МВД России (Госавтоинспекции).

    Как и в Постановлении № 71а, в Постановлении № 7 предусмотрены три формы первичной учетной документации для оформления и учета оборудования:

    Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) — для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования в качестве объекта основных средств;

    Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) — для оформления передачи оборудования в монтаж;

    Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) — составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

    Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-16.

    При применении унифицированных форм следует иметь в виду, что в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.99 № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

    Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

    Согласно указанному Порядку форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации

     

    1.3 Законодательное и нормативное регулирование учёта основных средств в РФ

     

    Развитие рыночных отношений в России вызывает постоянные изменения в нормативной базе по хозяйственному праву, по налогообложению и, как следствие, – по бухгалтерскому учету.

    В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

    Первый уровень – законодательный, представленный федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента. Определяющим документом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. С принятием ФЗ «О бухгалтерском учете» в Российской Федерации появилось «законное» определение бухгалтерского учета: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». Федеральным законом также определено, что «объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности».

    Второй уровень – нормативный, представленный положениями Минфина по бухгалтерскому учету, которые представляют собой национальные стандарты бухгалтерского учета.

    Третий уровень – методический, представленный различными приказами, письмами и указаниями Минфина России и иных Федеральных органов исполнительной власти, в чьей компетенции находятся те или иные вопросы учета и отчетности (Госкомстат России, МВЭС России, Минэкономики России, ФКЦБ России, Банк России и др.).

    Четвертый уровень – уровень хозяйствующих субъектов, представленный организационно-распорядительной документацией, регламентирующей вопросы учета и отчетности, в первую очередь – это приказ по учетной политике предприятия.

    Основным нормативным актом, регулирующим порядок учёта основных средств, является ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» [18], которое «…устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации».

    Указанное Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах и применяется с учётом других ПБУ: «Учётная политика организаций» (ПБУ 1/2008) [13]; «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94 [14]. Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000) [15]; «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99)[16] «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [17] «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [22] и др.

    Изменения и дополнения в ПБУ 6/01 носят не только редакционный характер, они также затрагивают вопросы методологии учета основных средств. Так в частности произошло исключение п. 2 ПБУ 6/01, который предусматривал, что стандарт, устанавливающий правила учета основных средств, применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Данное исключение обусловлено пересмотром п. 4 ПБУ 6/01, который определяет критерии принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

    В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 дополнен критериями признания объектов основных средств для некоммерческих организаций. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в п.п. «б» и «в» п. 4 ПБУ 6/01.

    Исключен последний абзац п. 18 ПБУ 6/01, который предусматривал, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    В соответствии с новой редакцией п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. В связи с данным изменением снимается вопрос о необходимости пересматривать рыночную стоимость безвозмездно полученных объектов в момент принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В подобной ситуации рыночная стоимость объекта определяется один раз в момент принятия его к учету в качестве вложений во внеоборотные активы при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98 «Безвозмездные поступления».

    Редакционное изменение п. 12 ПБУ 6/01 позволяет включать в первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) либо по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, все предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты. Иными словами, в первоначальную стоимость объектов основных средств, принимаемых к учету в соответствии с пп. 9, 10 и 11 ПБУ 6/01, включаются не только фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, но и другие составляющие первоначальной стоимости, такие, как вознаграждение посреднической организации, плата за информационные и консультационные услуги и другие фактические затраты.

    Новая редакция п. 16 ПБУ 6/01 предусматривает, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

    Расширен перечень объектов основных средств, которые не подлежат амортизации вследствие того, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются. Если в предыдущей редакции данный перечень был закрытым, то в новой редакции перечень является открытым. Помимо земельных участков и объектов природопользования он также включает объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям.

    Изменен порядок определения амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. До утверждения изменений ПБУ 6/01 годовая сумма амортизации данным способом исчислялась исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, которые развивают правила, зафиксированные в ПБУ 6/01, установлено, что при определении годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка в соответствии с законодательством Российской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

    Новой редакцией ПБУ 6/01 предусмотрено использование коэффициента, устанавливаемого организацией самостоятельно. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

    Изменен порядок отражения затрат на восстановление объекта основных средств посредством модернизации или реконструкции. В предыдущей редакции стандарта такие затраты могли либо увеличивать первоначальную стоимость объекта и списываться с кредита счета 08 в дебет счета 01, либо учитываться на счете учета основных средств обособленно с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат. В соответствии с новой редакцией учет затрат на модернизацию или реконструкцию может осуществляться только посредством увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств.

    Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

     

     

     

    1.4 Проблемы бухгалтерского и налогового учёта основных средств

     

    Следует отметить, что в целях исчисления налога на прибыль основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Причем амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

    Основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ. К таковым относятся основные средства:

    — переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

    — переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;

    — находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

    Амортизируемыми считаются те основные средства, которые находятся у организаций на праве собственности, используются ими для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, гл. 25 НК РФ вводит стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому — более 20 000 руб. Основные средства стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизируемыми основными средствами не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

    В бухгалтерском учете аналогичный порядок отражения активов в составе материально-производственных затрат (при критерии стоимости до 20 000 руб.) может быть применен только в случае, если он закреплен в учетной политике.

    Для того чтобы не возникало различий между данными бухгалтерского и налогового учета, в бухгалтерской учетной политике можно закрепить правило списания на затраты стоимости основного средства не более 10 000 руб.

    Но при этом главному бухгалтеру необходимо будет выбрать: воспользоваться возможностью, предоставленной законодательством, и уменьшить налог на имущество или снизить трудозатраты при применении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

    Однако полностью избежать различий в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам вряд ли удастся даже опытному бухгалтеру. Дело в том, что по ряду норм гл. 25 НК РФ содержит иные правила определения первоначальной стоимости основных средств, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета.

    Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения основного средства.

    В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случая, если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Согласно п. 30 ПБУ 15/01 включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

    В налоговом же учете такие проценты признаются внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Аналогичная ситуация возникает и по основным средствам, требующим государственной регистрации. В бухгалтерском учете расходы на оплату государственной пошлины при государственной регистрации учитываются в первоначальной стоимости основных средств, а в налоговом учете такие расходы относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Кроме этого, в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств производится в рублях, а цена договора купли-продажи основного средства установлена в валютном эквиваленте. Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например расходы на командировки (в части суточных).

    С 1 января 2006 г. расширен перечень амортизируемого имущества, в который включены капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

    В НК РФ не определено понятие «капитальные вложения». Для установления этого понятия обратимся к Федеральному закону от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», согласно которому капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

    Порядок амортизации капитальных вложений в арендуемые объекты установлен п. 1 ст. 258 НК РФ:

    — капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;

    — капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

    Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости вышеуказанных капитальных вложений, а у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

    У арендодателя при определении налоговой базы с 1 января 2006 г. не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом нет указания на то, что должно иметься согласие арендодателя. Если арендодатель не согласовал неотделимое улучшение имущества, то полученное в результате улучшения (то есть даже если оно получено безвозмездно) не включается в доходы у арендодателя.

    С 1 января 2006 г. организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, произведенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

    С одной стороны, это позволяет увеличить расходы и снизить текущий налог на прибыль, с другой — приводит к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете.

    Согласно Письму Минфина России от 13.03.2006 № 03-03-04/1/219 новый порядок списания расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, применяется в отношении всех основных средств организации, введенных в эксплуатацию в 2006 г., либо не применяется организацией вообще. Размер списания расходов устанавливается организацией самостоятельно в пределах до 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) соответствующих расходов, что должно быть утверждено в учетной политике для целей налогообложения.

    Продажа объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств.

    Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

    В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

    По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

    1 День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    2 День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    При определении налоговой базы на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав согласно п. 14 ст. 167 НК РФ налоговая база вновь пересчитывается по курсу Банка России на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты.

    При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ).

    Вычеты сумм НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

    При приобретении основных средств организация имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

    В связи с изменениями, внесенными в ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», вступившими в действие с 1 января 2006 г., применение вычета по НДС в отношении приобретаемого основного средства не обусловлено оплатой его стоимости поставщику. Достаточно того, что основное средство предназначено для использования в налогооблагаемой деятельности и принято к учету (то есть отражено на счете 01). Кроме того, необходим правильно оформленный счет-фактура.

    Изменился порядок определения налоговой базы для тех организаций, которые сами создают объекты основных средств и выполняют строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами организаций, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

    Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

    Вычеты НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным организациями в 2005 г. для выполнения строительно-монтажных работ после 1 января 2006 г., осуществляются по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (Письмо Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01).

    Редакция п. 1 ст. 172 НК РФ позволяла с 1 января 2006 г. принимать вычеты по приобретенному оборудованию к установке только после принятия его на учет в составе основных средств. Но законодатели исправили свою ошибку, и Федеральным законом от 28.02.2006 № 28-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», который применяется к правоотношениям начиная с 1 января 2006 г., определено, что НДС по основным средствам, которые требуют монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда они отражаются на счете 07
    «Оборудование к установке».

    Способы восстановления объектов основных средств изложены в п. 66 Методических указаний по учету основных средств — это ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизация и реконструкция. Различие между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что модернизация и реконструкция предполагают улучшение нормативных показателей функционирования объекта основных средств, а расходы на ремонт — это прежде всего затраты на поддержание имущества в рабочем состоянии. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с реконструкцией и модернизацией основных средств.

    Для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением основных средств, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость.

    Согласно гл. 25 НК РФ реконструкцией является переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей в результате внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. К ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта.

    После модернизации, как правило, изменяются показатели функционирования объекта основных средств. В частности, увеличивается время, в течение которого объект может использоваться в организации — срок его службы.

     

    1.5 Международные стандарты учета основных средств

     

     

    Основные понятия и порядок учета основных средств изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 [34].

    В соответствии со стандартом МСФО 16 основные средства –– это материальные активы, которые:

    а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другими компаниям или для административных целей;

    б) предполагается использовать в течении более чем одного периода.

    Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

    а) с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

    б) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

    Группировка основных средств. Группа основных средств –– это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в компании. Такими группами могут быть следующие: земля; земля и здание; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и прочие принадлежности; оборудование административных помещений.

    Оценка основных средств. Фактическая стоимость –– это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

    Ликвидационная стоимость –– это чистая сумма, которую компания ожидает получить за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Ликвидационная стоимость –– это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

    Справедливая стоимость –– это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо определенными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

    Балансовая (учетная) стоимость –– сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации.

    Возмещающая сумма –– это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

    Амортизируемая стоимость – себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости [34].

    Первоначальная оценка основных средств. Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупки, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены [34].

    Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы на период, в котором они должны быть понесены.

    Последующая оценка основных средств. Стандартный порядок учета. После первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

    Альтернативный порядок учета. После первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценки должны проводится достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличается от справедливой стоимости на счетную дату.

    Амортизация (в соответствии с МСФО [34]) это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полной службы. Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убытие за период.

    Сроки полезной службы амортизируемого актива устанавливаются с учетом ожидаемого физического и морального износа и других ограничений на использование актива.

    Для важнейших объектов сроки полезной службы должны периодически пересматриваться, и, если ожидания значительно отличается от прежних расчетов, нормы амортизации для текущей и будущих периодов должны измениться.

    Амортизация может начисляться различными методами. Выбранный метод амортизации должен применятся последовательно из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями [31].

    Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о приращении использования актива и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

    Прибыли и убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определятся как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках [30, 34].

     

     

     

     

     

    2. Оценка бухгалтерского учета основных средств ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

     

    2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

     

    Закрытое акционерное общество «Тбилисский сахарный завод» старейшее предприятие Краснодарского края, было создано в 1972 г.

    Расположено по адресу: 352360, Краснодарский край, Тбилисский район, станица Тбилисская, ул. Мира, д. 1.

    Основной целью Общества, как коммерческой организации, является получение прибыли.

    Предметом (видами) деятельности Общества являются:

    -производство и переработка сахара, продуктов питания и сельскохозяйственной продукции;

    -организация и ведение торгово-закупочной, сбытовой и посреднической деятельности;

    -организация и закупка сельскохозяйственного сырья и пищевых продуктов;

    -производство, реализация, организация оптовой, мелкооптовой и розничной торговли продовольственными и иными товарами народного потребления, продуктами общественного питания, строительными материалами, продукцией производственно- технического назначения,

    — оказание транспортных услуг, перевозка грузов и пассажиров, осуществление погрузочно-разгрузочных работ на авто- и железнодорожном транспорте;

    — создание ремонтной базы на сахарных заводах России;

    На рисунке 1 представлена организационная структура ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

    121413 2320 2 Проблемы совершения учета основных средств в Российской Федерации

    Финансово-хозяйственная деятельность Общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отношения Общества с партнерами осуществляется на договорных началах, в целях реализации договорных обязательств и решения Уставных задач Общества.

    Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает планы развития и ориентации производства, выступает от своего имени на рынках товаров, рабочей силы и ценных бумаг. Учреждает дочерние хозяйственные общества, открывает представительства и филиалы для решения финансово-хозяйственных задач.

    Для осуществления своей производственной деятельности организация в своей собственности имеет автотранспорт и специализированную технику.

    Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Тбилисский сахарный завод» послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные. В таблице 1 представлен анализ основных экономических показателей деятельности ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

     

    Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Тбилисский сахарный завод» за 2006 – 2008 гг.

    Показатели

    Год

    Абсол. отклон.

    Темпы роста, %

    2006

    2007

    2008

    2007 к 2006

    2008 к 2007

    2007 к 2006

    2008 к 2007

    1 Выручка от реализации, тыс.руб.

    1833476 

    2298075

    2291845 

    464599 

    -6230 

    125,3 

    99,7 

    2 Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

    1414866 

    1659765 

    1768583 

    244899 

    108818 

    117,3 

    106,6 

    3 Прибыль от продаж, тыс.руб.

    94766 

    249114 

    118458 

    154348 

    -130656 

    262,9 

    47,6 

    4 Прибыль до налогообложения, тыс.руб.

    121346 

    123498 

    151683 

    2152 

    28185 

    101,8 

    122,8 

    5 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.

    841336 

    1051671 

    1240256 

    210335 

    188585 

    125,0 

    117,9

    6 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.

    1742682 

    2178352 

    2528283 

    435670 

    349931 

    125,0 

    116,1 

    7 Среднесписочная численность персонала, чел.

    451 

    463 

    482 

    12 

    19 

    102,74 

    104,1 

    8 Фонд оплаты труда, тыс.руб.

    43296 

    47226 

    52056 

    3930 

    4830 

    109,1 

    110,2

    9 Затраты на 1руб. реализованной продукции, к.

    77,2 

    72,22 

    77,2 

    -4,9 

    4,9 

    93,6 

    106,9 

    10 Рентабельность производства, %

    29,6 

    38,5 

    29,6 

    8,9 

    -8,9 

     

     

    Продолжение табл. 1

    Показатели 

    Года 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, % 

    2006

    2007

    2008

    2007 к 2006

    2008 к 2007

    2007 к 2006

    2008 к 2007

    11 Рентабельность продаж, %

    4,7 

    3,8 

    4,0 

    -0,9 

    0,2 

     

     

    12. Фондоотдача, руб/руб

    2,179 

    2,185 

    1,848 

    0,006 

    -0,337 

    100,3 

    85,6 

    13 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    1,05 

    1,06 

    0,9 

    +0,01 

    -0,106 

    100,3 

    85,9 

    14 Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    346,9 

    346,0 

    402,7 

    -0,9 

    56,7 

    99,7 

    116,4 

    15 Производительность труда, тыс. руб. /чел

    4065,4 

    4963,5 

    4754,9 

    898,1 

    -208,6 

    122,9 

    95,8 

    16 Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

    8 

    8,5 

    9 

    0,5 

    0,5 

    106,3 

    105,9 

     

    Из табл. 1 можно сделать следующие выводы. В 2007 году выручка от продажи товаров выросла на 464,6 млн. руб. или 125,3%. В то же время себестоимость проданных товаров увеличилась на 244,9 млн. руб. или 117,4% в относительном выражении. Себестоимость реализованной продукции в 2007 г. составила 1659765 тыс. руб., что на 244899 тыс. руб. выше показателя базового периода (темп роста равен 117,3%). В то же время себестоимость реализованной продукции увеличилась в отчетном на 108818 тыс. руб. и составила 1768583 тыс. руб (темп роста равнее 106,6%). Прибыль от реализации равна 94766 тыс. руб. в базовом 2006 году, 249114 тыс. руб. в 2007 г. и 118458 тыс. руб. в 2008 г. Наблюдается рост прибыли от реализации в 2007 г. на 154348 тыс. руб. и снижение на 130656 тыс. руб. в отчетном 2008 г. по сравнению с предыдущим годом, что является негативным признаком и свидетельствует о снижении эффективности работы предприятия. Темп роста составила соответственно 262,9% и 47,6% в 2007 и 2008 годах по отношению к предыдущему году. Прибыль до налогообложения имеет тенденцию к росту на протяжении всего исследуемого трехлетнего периода. В 2007 году прирост прибыли до налогообложения составил по сравнению с предыдущим годом 2152 тыс. руб. (темп роста 101,8%, 28185 тыс. руб. в 2008 г по сравнению с 2007 годом (темп роста 122,8%).

    Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась с 841336 тыс. руб. в 2006 г до 1051671 тыс. руб. Абсолютный прирост равнее 210335 тыс. руб., относительный прирост 125%. В отчетном 2008 году среднегодовая стоимость основных средств предприятия равна 1240256 тыс. руб., что на 188585 тыс. руб. выше показателя предыдущего 2007 года (темп роста 117,9%).

    Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла в 2007 г. на 435670 тыс. руб. (темп роста 125%) и равна 2178352 тыс. руб., в 2008 г их величина выросла в абсолютном выражении на 349931 тыс. руб. при темпе роста 116,1% и их величина составила 2528283 тыс. руб.

    Отметим, наблюдаемый рост среднесписочной численности персонала с 451 человека в базовом году до 463 человека в 2007 году и 482 человека в отчетном году связан с расширением объемов производства и ассортимента выпускаемой продукции. Следует отметить, что в 2007 году годовая производительность персонала довольно значительно выросла – на 1,83 млн. руб./человек, а в отчетном году она несколько снизилась по сравнению с 2007 году на 0,21 млн. руб./чел., хотя данная величина превышает значение базового 2006 года. Фонд оплаты труда увеличился на 3930 тыс. руб. в 2007 г. и на 4830 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с предыдущим годом. Темп роста фонда оплаты труда был равен 109,1% в 2007 г. и 110,2% в 2008 г. Рост фонда оплаты труда связан как с ростом численности персонала, так и с ростом среднемесячной заработной платы на предприятия, которая составляла 8 тыс. руб. в 2006 ., 8,5 тыс. руб. в 2007 г., 9 тыс. руб. в 2008 г Абсолютный прирост равен 500руб. и в 2007 г., и в 2008 г. Здесь следует отметить, что в 2007 г. темп роста производительности труда составлял 122,9 тыс. руб., что превышает темп роста фонда оплаты труда за соответствующий период. А в 2008 г. производительность труда значительно снизилась и темп роста производительности труда (95,8%), значительно меньше темпа роста фонда оплаты труда и свидетельствует о снижении эффективности использования трудовых ресурсов предприятия, что следует отнести к отрицательным признакам. Так в 2006 г. производительность труда была равна 4065,4 тыс. руб./чел., в 2007 г она выросла на 898,1 тыс. руб., несколько снизилась (на -208,6 тыс. руб.) в 2008 г. и равна 4754,9 тыс. руб. /чел.

    Положительным является снижение величины затрат на рубль реализованной продукции до 72,2 коп./рубль затрат в 2007 г с 77,2 коп./рубль в 2006 году. В то же время данный показатель вырос вновь на 4,9 коп. в 2008 г.

    Рентабельность производства имеет довольно значительную величину как в 2006 г (29,6%), так в 2007 г (38,5%), в 2008 г (29,6%). При этом максимальное значение рентабельность производства была достигнута в 2007 г. Рентабельность продаж составляла 4,7% в 2006 г и снизилась в 2007 г до 3,8% (абсолютное снижение составило -0,9%). В отчетном 2008 г. рентабельность продаж увеличилась на 0,2 по сравнению с предыдущим 2007 г.

    Отрицательным признаком является снижение фондоотдачи. Если в 2007 г. отмечается незначительный рост данного показателя – на 0,006 руб./руб., то в отчетном 2008 году фондоотдача снизилась на -0,337 руб./руб. Это говорит о снижении эффективности использования основных средств на предприятии. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился на -0,106 раз в 2008 г. по сравнению с предыдущим 2007 г., в котором его величина составляла 1,06.

    Период оборачиваемости оборотных средств увеличился с 346,9 дней в 2006 г. до 402,7 дня в 2008 г. Это тоже является негативным признаком.

    В целом следует охарактеризовать деятельность предприятия как рентабельную и в целом экономически эффективную. В то же время следует отметить в 2008 г. по сравнению с предыдущим годом: снижение выручки от продаж в на 6230 тыс. руб., уменьшение прибыли от реализации на 130656 тыс. руб., увеличение затрат на рубль реализованной продукции на 4,9 к., снижение рентабельности производства на 8,9%, уменьшение фондоотдачи на -0,337руб./р. роста периода оборачиваемости оборотных средств на 56,7 дня, снижение производительности труда на 208,6 тыс. руб./чел.

    <

    Отметим, что показатели, характеризующие эффективность экономической деятельности предприятия, в 2008 г. все же намного превышают соответствующие показатели базового 2006 г. и в целом говорят о стабильном функционировании ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

     

    2.2 Организация системы бухгалтерского учета в ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

     

    Бухгалтерский учет ведется в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. В штате центральной бухгалтерии работу выполняют четыре бухгалтера. Учетная работа осуществляется по направлениям: учет денежных средств и заработной платы, учет материально-производственных запасов, учет производства, учет основных средств, учет расчетов с покупателями (рис. 2).

    В ЗАО «Тбилисский сахарный завод» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной системе с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.0» и программного комплекса «Альтавин». Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных бухгалтерского учета. Учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Причем учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения оформлены различными приказами.

    Учетная политика ЗАО «Тбилисский сахарный завод» на 2008 г. утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». Следует заметить, что новое ПБУ 1/2008 года согласно п. 3 Приказа Министерства финансов
    от 6 октября 2008 г. № 106н вступило в действие только с 1-го января 2009 года.

     

    121413 2320 3 Проблемы совершения учета основных средств в Российской Федерации

     

    Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

  • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;
  • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
  • использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

    Основными элементами учетной политики ЗАО «Тбилисский сахарный завод» на 2008 г являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

    Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

    Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.

    Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части управленческих затрат они учитываются на счете 26 «Общепроизводственные расходы», а в части коммерческих – на счете 44 «Коммерческие расходы». В конце отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета 90.1 «Продажи продукции (работ, услуг)».

    Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяется исследуемым предприятием по мере отгрузки.

    Формирование резервов на исследуемом предприятии осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

    Учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

    Методологический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов.

    К основным средствам (ОС) относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Бухгалтерский учет основных средств осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н [10].

    Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и иных налогов. В целях бухгалтерского учета амортизацию по объектам ОС, приобретенным до 1 января 2002 года, начислять в соответствии с нормами, установленными на дату ввода в эксплуатацию объекта основного средства.

    Износ по основным средствам начисляется линейным способом.

    В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 [10] приобретенные книги, брошюры и подобные издания списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    Стоимость основных средств до 20000 рублей за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются в момент отпуска в эксплуатацию (как в налоговом учете).

    Оценка основных средств, их восстановление и выбытие производить согласно ПБУ 6/01 [10].

    Стоимость выбывшего объекта ОС списывается по кредиту счета 01 – на сумму первоначальной стоимости, с дебета счета 02 – на сумму первоначальной стоимости и счета 91 – на остаточную стоимость. Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, списывать на дебет и кредит счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

    Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.

    Организация работы бухгалтерии осуществляется следующим образом:

    – все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день;

    – документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день;

    – активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их списания, реализации или выкупа;

    – отчеты достоверно отражают операции, являются понятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.

    Изучив учетную политику ЗАО «Тбилисский сахарный завод» на 2008 г, выяснилось, что на предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

    В целом в структуре учетной политики ЗАО «Тбилисский сахарный завод» на 2008 г.рассмотрены все элементы аспектов, необходимых для ее разработки. Исследуя каждый из них, выяснилось, что:

    В учетной политике исследуемого предприятия отражены основные элементы документооборота.

    Используя автоматизированную форму бухгалтерского учета, в учетной политике ЗАО «Тбилисский сахарный завод» соблюдаются:

    — принцип сохранения метода двойственности записи;

    — принцип организации программной индексно-последовательной взаимосвязи бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных, ежемесячно повторяющихся хозяйственных операций;

    — принцип разукрупнения объектов учета (единицы наблюдения);

    — принцип обеспечения автоматического ввода различных данных хозяйственных операций (исходной информации) в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования;

    — принцип обработки в ЭВМ первичной исходной информации хозяйственных операций по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информации;

    — принцип непосредственной индексации итоговой информации по каждому синтетическому и аналитическому счету и использования ее для формирования показателей оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета, главной книги;

    — принцип получения на основе обработки информации сформированного банка данных, использование которого на разных уровнях управления создает перспективу обеспечения ведения учета в запросно-ответном режиме, исходя из потребностей пользователя информации;

    — принцип дифференциации объемов учетной информации по объектам управления и обеспечения ее совместимости и взаимосвязи;

    — принцип обеспечения условия для автоматического исчисления себестоимости продукции по конкретным видам продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг;

    — принцип обеспечения выдачи информации, необходимой для составления всех видов отчетности;

    — принцип обеспечения органичной увязки всех видов учета: бухгалтерского, оперативно-технического и статистического.

    Используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым к предприятию. Использование метода средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров в производстве является не эффективным, т.к. у предприятия существует проблема снижения себестоимости выпускаемой продукции, а данный метод не способствует необходимому процессу уменьшения себестоимости. Использование линейного способа начисления амортизации, с одной стороны, приближает бухгалтерский учет на предприятии к налоговому учету, но с другой, при необходимости ускоренного восстановления амортизируемого имущества возможность начисления амортизации другим способом отсутствует. С 2002 г в связи с принятием НК РФ на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» используют нормы амортизационных отчислений, соответствующие 25 главе НК РФ. Переоценка основных средств исследуемым предприятием осуществляется несколько раз в год, что противоречит действующему законодательству. Отсутствие процесса формирования резервов на исследуемом предприятии может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности. При утверждении порядка финансирования ремонта основных средств не учтен предельный уровень отнесения расходов по ремонту на себестоимость и не определен резерв для ремонта основных средств, создание которого необходимо согласно 25 главы НК РФ. Использование метода учета затрат на производство выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости позволяет отражать фактическую производственную себестоимость продукции, выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения списываются на расходы в конце месяца. Недостаточно широко расписаны организационные аспекты, а в частности, организация внутрипроизводственного контроля, организация составления отчетности, принцип информирования бухгалтерской информацией заинтересованным лицам и т.д. В учетной политике нечетко определена величина стоимости списываемых основных средств. Все остальные элементы технического, методологического и организационного аспектов соответствуют необходимым требованиям. Таким образом, учетная политика ЗАО «Тбилисский сахарный завод» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

     

    2.3 Документальное оформление и бухгалтерский учет приобретения основных средств

     

    Для учета движения основных средств используются типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России № 7, где представлены краткие указания по их заполнению. Поступление основных средств в ЗАО «Тбилисский сахарный завод» оформляется следующими типовыми формами первичных документов:

    – актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

    – актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3);

    —актом о приемке оборудования (форма ОС-14);

    – актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);

    – актом о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16). Выбытие основных средств оформляется следующими типовыми формами первичных документов:

    – актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

    – актом на списание основных средств (форма ОС-4);

    – актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) применяется:

    – для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в эксплуатацию оформляется в особом порядке;

    – для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения предприятия в другое;

    – для исключения объекта из состава основных средств при передаче, продаже другим организациям.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» основные средства при их принятии к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимостью.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением сумм НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Конкретный перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

    – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

    – суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам, включая услуги транспортных организаций по доставке оборудования до склада организации. При этом следует иметь в виду, что затраты на перевозку оборудования внутри самой организации не включаются в первоначальную стоимость основных средств;

    – суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

    – регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, внесенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

    – таможенные пошлины;

    – невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств. К таким налогам, в частности, относится НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении основных средств, продажа которых не признается реализацией для целей обложения НДС. К перечню невозмещаемых налогов относится также налог с продаж, уплачиваемый при покупке объектов основных средств, а также работ, услуг, связанных с их приобретением за наличный расчет;

    – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

    – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    Порядок классификации объектов основных средств для целей налогообложения отличается от группировки и учета операций, установленных правилами бухгалтерского учета. Значит, возникает необходимость параллельно с бухгалтерским учетом вести регистры налогового учета. Это нужно для формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и начисления амортизации, а также для отражения финансовых результатов от реализации основных средств.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» по приобретенным после 1 января 2002 г. объектам налоговая первоначальная стоимость может быть меньше бухгалтерской на величину:

    – суммовых разниц;

    – налогов и сборов;

    – процентов за пользование заемными средствами;

    – дооценки стоимости объекта.

    Если первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая, то на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» используется инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6). Если же первоначальная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, то на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» должна вестись карточка налогового учета объектов основных средств, которую организация разрабатывает самостоятельно, но в настоящее время ее нет.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» акт (накладная) приемки-передачи основных средств используется для зачисления в состав основных средств состав отдельных объектов, поступивших путем:

    – приобретения за плату у других организаций;

    – строительства хозяйственным или подрядным способом;

    – получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

    – внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

    – получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

    – получения в аренду с последующим выкупом;

    – поступления по акту дарения;

    – передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

    – передачи в обмен на другое имущество.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» при оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссией, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» при оформлении внутреннего перемещения основных средств накладная выписывается работником структурного подразделения организации сдатчика в двух экземплярах. Первый экземпляр с расписками получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению организации-сдатчика.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом, на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма ОС-6).

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» акт на списание основных средств (форма ОС-4) оформляется при полном или частичном списании основных средств (кроме автотранспорта). Он составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом.

    Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у того, кто отвечает за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся после списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» акта.

    Автотранспортное средство снимается с учета в ГИБДД. В инвентарной карточке учета основных средств формы ОС-6 делается отметка о выбытии объекта.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» для учета основных средств применяются счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» учетной политикой организации по учету основных средств в рабочем Плане счетов к счету 01 «Основные средства» предусмотрены субсчета, которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности:

    01-1 «Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.)»;

    01-2 «Арендованные основные средства по договору лизинга»;

    01-3 «Основные средства на консервации»;

    01-4 «Основные средства в запасе»;

    01-5 «Выбытие основных средств» и др.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» при приобретении основных средств за плату в бухгалтерском учете оформляются проводки, представленные в табл. 2.

     

    Таблица 2 – Корреспонденция счетов и документальное оформление операций при приобретении основных средств за плату

     

    Содержание хозяйственной операции в бухгалтерском учете

     

    Первичные документы

    Корреспонденция счетов

     

    Сумма,

    руб

    Дебет

    Кредит

    1. Акцептован счет поставщика за основное средство:
    2. — стоимость основных средств

      —НДС

    Счет поставщика

     

     

    08

    19

     

     

    60

    60

     

     

    200000

    36000

    2. Акцептован счет транспортной организации за доставку ОС:

    — стоимость доставки

    —НДС

    Счет транспортной организации

     

     

    08

    19

     

     

    76

    76

     

     

    5000

    900

    3. Списываются командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств

    Авансовый отчет 

     

    08 

     

    71 

     

    4000 

    4. Начисляются проценты по кредиту (займу), полученному на приобретение основных средств

    После ввода объекта в эксплуатацию проценты по кредиту (займу) относятся на прочие расходы

    Расчет бухгалтерии

     

    08

     

     

    91-2

     

    66

     

     

    66

     

    2000

     

     

    2000

    5. Отражаются собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния

    Требование ведомость распределения заработной платы

    08

    70

    1500

    6. Начислены регистрационные сборы (государственные пошлины, иные аналогичные платежи), связанные с приобретением прав на объекты основных средств (например, объекты недвижимости и транспортные средства)

    Выписка из расчетного счета об уплате регистрационных сборов

    08

    68

    1000

    7. Оприходован объект основных средств – упаковочный узел ФШ-113

    Акт № 11 от 20.11.2008 г.

    01.1 

    08 

    153930 

    8. Объект основных средств введен в эксплуатацию 

    Акт приемки основных средств

    01

    08

    213500

    В налоговом учете проценты по заемным средствам и регистрационные сборы не включаются в первоначальную стоимость объекта. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов. В подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ отмечено, что суммы налогов и сборов, которые начислены в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

    Таким образом, первоначальная стоимость объекта в налоговом учете составит 230 500 руб. (200000 + 5000 + 4000 + 2000 + 1500 + 1000), прочие расходы — 2100 руб.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» счета-фактуры, полученные от продавцов, учитываются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» это начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и зарплат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н. Начисленные проценты после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету относятся на финансовые результаты организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 [10]), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

    На ЗАО «Тбилисский сахараный завод» объект основных средств – сверильно-монтажная установка в первом году подвергалась дооценке в сумме 30 000 руб., сумма доначисленной амортизации в связи с переоценкой составила 5000 руб. В следующем году свериально-монтажная установка подвергалась уценке на сумму 40 000 руб., уменьшение суммы амортизации, связанное с переоценкой, составило 7000 руб. Таким образом, сумма уценки превысила сумму предыдущей дооценки объекта основных средств.

    В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки (табл. 3).

    При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносятся с добавочного капитал организации в нераспределенную прибыль, и в бухгалтерском учете делается проводка:

    дебет 83 «Добавочный капитал»,

    кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     

    Таблица 3 –– Корреспонденция счетов и документальное оформление при переоценке на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» сверильно-монтажной установки ЗЦЭК-05

    Содержание хозяйственной операций в бухгалтерском учете

    Первичные документы

    Корреспонденция счетов

    Сумма,руб.

    Дебет

    Кредит

    Первая переоценка строительно-монтажной установки — дооценка


     

    1. Увеличивается стоимость объекта основных средств в связи с его дооценкой

    Экспертное заключение

    01

    83

    30000

    2. Увеличивается ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с его дооценкой

    Расчет бухгалтерии

    83

    02

    5000

    Вторая переоценка строительно-монтажной установки— уценка

    3. Уменьшается добавочный капитал организации на сумму уценки объекта основных средств, равную сумме его предыдущей дооценки

    Экспертное заключение

    83

    01

    30000

    4. Увеличивается добавочный капитал на сумму уценки амортизации объекта основных средств, равную сумме его предыдущей дооценки

    Расчет бухгалтерии

    02

    83

    5000

    5. Превышение суммы уценки стоимости объета основных средств над суммой его предыдущей дооценки относится на прочие расходы

    Расчет бухгалтерии

    84

    01

    10000

    6. Превышение суммы уценки амортизации объекта основных средств над суммой его предыдущей дооценки относится на прочие доходы

    Расчет бухгалтерии

    02

    84

    2000

    Для правильного отражения дооценки или уценки объекта основных средств в организации организован аналитический учет таких операций.

    Для целей налогообложения прибыли суммы дооценки или уценки объектов основных средств, полученные в результате их переоценки после 1 января 2002 г., не увеличивают (не уменьшают) первоначальную стоимость этих основных средств.

     

    2.4 Учет амортизации основных средств

     

    Материальный износ представляет собой изменение механических, физических, химических и других свойств объектов под влиянием сил природы, процессов труда и других факторов. Моральный износ предопределен темпами технического прогресса, который приводит к удешевлению действующих основных средств ввиду появления новых более производительных объектов. Износ основных средств в процессе их эксплуатации обусловливает необходимость возмещения утраченной стоимости, реализуемой посредством амортизации.

    Амортизация — это перенесение по частям стоимости основных производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

    Поскольку амортизационные отчисления являются важным источником финансирования воспроизводства и обновления основных фондов, необходимо правильно определить:

    1) состав объектов, по которым начисляется амортизация;

    2) срок их полезного использования;

    3) способы начисления амортизации.

    Поскольку бухгалтерский и налоговый учет существенно различаются, это оказывает влияние на размер начисленной амортизации.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 списываются на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    По объектам основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенным книгам, брошюрам и подобным изданиям в бухгалтерском учете делаются проводки, показанные в схеме.

    Приобретен производственный инструмент стоимостью 7200 руб., в том числе НДС — 1200 руб.

    Срок полезного использования — 2 года.

     

     

    Таблица 4 – Бухгалтерские учет основных средств стоимостью ниже 20000 рублей.

    Содержание хозяйственных операций

    Первичные документы

    Корреспонденция счетов

    Сумма, рe,

    Дебет

    Кредит

    1. Акцептован счет поставщика за приобретенный инструмент ТКП-9Б:

    — стоимость основных средств

    —НДС 

    Счет поставщика

     

     

     

     

     

    08

    19

     

     

     

     

     

    60

    60

     

     

     

     

     

    6000

    1200

    2. Произведена оплата за инструмент

    ТКП-9Б

    Выписка из расчетного счета в банке

    60

    51

    7200

    3. Инструмент передан в эксплуатацию

    Акт ввода

    01

    08

    6000

    4. Списана стоимость инструмента

    Справка

    бухгалтерии

    20(25)

    01

    6000

    5. Предъявлен к вычету НДС по инструменту


     

    Счет-фактура

    68

    19

    1200

     

    В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость имущества до 20 000 руб. также включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Приобретенные издания, за исключением произведений искусства, списываются на затраты производства по мере их приобретения.

    Поэтому в данном случае в целях налогообложения прибыли в состав расходов будет включена сумма 6000 руб.

    В целях налогообложения согласно п. 2 ст. 256 НК РФ в состав амортизируемого имущества не включаются: имущество бюджетных учреждений, за исключением имущества, приобретенного для ведения предпринимательской деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для ведения некоммерческой деятельности; имущество, приобретенное (созданное) на бюджетные средства целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные животные (за исключением рабочего скота).

    Амортизация объектов основных средств на предприятии ЗАО «Тбилисский сахарный завод» для целей бухгалтерского учета начисляется линейным способом. Когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной или восстановительной стоимости, сумма амортизации за один месяц определяется путем деления остаточной стоимости на количество месяцев, оставшихся до исчисления срока полезного использования объекта. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации корректируется на коэффициент 0,5, возможно начисление амортизации по нормам ниже установленных налоговым законодательством. Это допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

    При начислении амортизации следует исходить из срока полезного использования основных средств, т.е. периода, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которые планируется получить в результате использования этого объекта.

    В налоговом учете амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Для этого используется счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту отражается начисление амортизации за отчетный период, по дебету — списание начисленной амортизации по выбывшим основных средств независимо от причины выбытия. ЗАО «Тбилисский сахарный завод» к счету 02 открыты субсчета в зависимости от характера деятельности, направлений использований, местонахождения основных средств:

    02.1 «Амортизация собственных основных средств»,

    02. 2 «Амортизация имущества, сданного в аренду».

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» в целях налогообложения прибыли используются данные налогового учета, которые подтверждаются первичными учетными документами и аналитическими регистрами налогового учета. Поскольку расчет амортизации в налоговом учете не совпадает с бухгалтерским, необходимо вести отдельный налоговый регистр, который разработан ЗАО «Тбилисский сахарный завод» самостоятельно. Форма налогового регистра ЗАО «Тбилисский сахарный завод» приведена в таблице 5.

     

    2.5 Учет выбытия основных средств

     

    Выбытие основных средств в ЗАО «Тбилисский сахарный завод» происходит, если они: непригодны к дальнейшей эксплуатации из-за морального и физического износа; продаются; безвозмездно передаются; передаются в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

     

    Таблица 5 – Расчет суммы амортизации для целей налогообложения по амортизируемым основным средствам, имевшимся на балансе ЗАО «ТБИЛИССКИЙ САХАРНЫЙ ЗАВОД» на 1 января 2008 г.

     

    Наименование объекта 

    Код

    ОКОФ 

    По данным бухгалтерского учета на 01.01.06, руб. 

    Срок, в течение которого фактически начислялась амортизация, мес.

    Амортизация по гл. 25 НК РФ

    полная стоимость объекта (первоначальная, восстановительная)

    сумма начисленной амортизации 

    остаточная стоимость 

    срок полезного использования по учетной политике, мес.

    оставшийся срок полезного использования, мес.

    месячная норма амортизации, % 

    сумма амортизации за мес., руб.

    Оборудование 

    14292000 

    100 000 

    70 000 

    30 000 

    84 (7 лет х 12 мес) 

    96 (7 лет х 12 мес) 

    12 

    8,333 

    2500 

    Мебель 

    163222000 

    14000 

    8400 

    5600 

    72 (6 лет х 12 мес) 

    61 

    84 (7 лет х 12 мес) 

    х 

    66,67 

    …. 

    …. 

    …. 

    …. 

    …. 

    …. 

    …. 

    …. 

    …. 

    …. 

    Итого 

                     

     

     

     

     

    – ликвидируются при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

    Основные средства, которые выбывают или постоянно не используются в хозяйственной деятельности (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд), подлежат списанию. При выбытии основных средств необходимо:

    – списать первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств. Для этого рекомендуется открыть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой: дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 «Основные средства»;

    – списать сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ЗАО «Тбилисский сахарный завод» данная операция отражается проводкой:

    Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

    кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

    Материальные ценности, оставшиеся после списания основных средств, оцениваются по их текущей рыночной стоимости на дату списания основных средств как лом и утиль и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

    Порядок отражения операций по выбытию основных средств на счетах в дальнейшем зависит от причины выбытия.

    Списание основных средств по непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за морального и физического износа предполагает учет расходов по ликвидации объекта. В ЗАО «Тбилисский сахарный завод» они отражаются так:

    Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

    Кредиту соответствующих счетов расходов и расчетов (10 «Материалы», 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» финансовый результат исчисляется по каждому ликвидационному объекту на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как разница между дебетом и кредитом данного счета и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» убыток от списания объекта отражается в бухгалтерском учете:

    Дебет счета 99

    Кредиту счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Так на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» в 2007 г. списывается объект основных средств до истечения срока полезного использования.

    По правилам бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта— 130 000 руб. и сумма начисленной амортизации — 100 000 руб.

    В налоговом учете остаточная стоимость на 1 января 2008 г. — 33 000 руб. и сумма начисленной амортизации с этой даты до момента реализации — 4500 руб.

    В бухгалтерском учете делаются следующие записи (табл. 6).

     

    Таблица 6 – Бухгалтерские записи и документальное оформление при списании основных средств (станок ТР-1х) по непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за морального и физического износа

    Содержание хозяйственных операций

    Первичные документы

    Корреспонденция

    счетов 

    Сумма,

    Руб. 

    Дебет 

    Кредит 

    1. Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств

    Акт на списание основных средств

    01-5

    01-1

    130000

    2. Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств к моменту выбытия

    Акт на списание основных средств

    02

    01-5

    100000

    3. Списана остаточная стоимость выбывшего объекта 

    Справка бухгалтерии 

    91

    01-5

    30000

    4. Отражены затраты, связанные с ликвидацией объекта

    Счет поставщика

    91

    60

    2000

    5. Оприходованы материалы и запчасти, оставшиеся после разборки объекта основных средств

    Накладная

    10

    91

    1000

    6. Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта основных средств

    Расчет бухгалтерии

    99

    91

    31 000

    В налоговом учете согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), признаются внереализационными. Они отражаются в том отчетном периоде, в котором объект был ликвидирован.

    В примере сумма недоначисленной амортизации составит 28 500 руб. и расходы по ликвидации — 2000руб. В составе прочих расходов будет отражена сумма 30 500руб. Кроме того, в состав прочих доходов войдет стоимость оприходованных материалов в размере 1000 руб.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» продажа основных средств отражается в бухгалтерском учете на основании соответствующих договоров. Покупателю выписываются счет-фактура, накладная и другие документы. На общую сумму задолженности покупателя делается проводка:

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

    Кредит 91-1 «Прочие доходы».

    Расходы, связанные с реализацией основных средств, отражаются

    Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

    Кредит счетов 44 «Расходы на продажу»,

    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.

    При продаже основных средств начисляется НДС. Эта сумма отражается:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Остаточная стоимость реализованных основных средств относится:

    Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

    Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

    Прибыль от реализации отражается

    Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»,

    убыток:

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

    Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Так, на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» реализован объект оснвоынх средств первоначальной стоимостью 80 000 руб. и суммой начисленной амортизации 30 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000руб., включая НДС. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (табл. 7).

     

    Таблица 7 – Бухгалтерские записи и документальное оформление операций при продаже сверлильной машины

     

    Содержание хозяйственных операций в бухгалтерском учете

    Первичные документы

    Корреспонденция

    счетов

    Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    1. Реализована сверлильная машина

     

    62-1

    91

    72000

    2. Начислена сумма НДС от стоимости проданной сверлильной машины


     

    Счет-фактура

    91

    68

    12000

    3. Списана первоначальная стоимость переданной объекта сверлильной машины

    Акт приемки-передачи сверлильной машины

    01-5

    01-1

    80000

    4. Списана сумма амортизации, начисленная по объему основных средств к моменту выбытия

    Акт приемки-передачи основных средств

    02

    01-5

    30 000

    5. Списана остаточная стоимость проданной сверлильной машины

    Справка бухгалтерии

    91

    01-5

    50000

    6. Определен финансовый результат от продажи сверлильной машины

    Расчет бухгалтерии

    91

    99

    50000

    7. Получена оплата проданной сверлильной машины

    Выписка из расчетного счета в банке

    51

    62

    72000

     

    Положительная разница признается прибылью налогоплательщика и включается в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором было продано имущество. Отрицательная разница, а отражается в аналитическом учете как расход налогоплательщика, понесенный им при реализации объекта амортизируемого имущества и относится к расходам будущих периодов.

     

    2.6 Инвентаризация основных средств

     

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» инвентаризация основных средств проводиться 1 раз в 3 года. Конкретный порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

    Руководитель ЗАО «Тбилисский сахарный завод» определяет другие сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии. В ее состав входят представители администрации фирмы, сотрудники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, техники, программисты, экономисты и т.д.).

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» перед проведением инвентаризации проверяются первичные документы на предмет наличия и движения основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т.п.). Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи, которые составляются в одном экземпляре отдельно по каждому материально ответственному лицу.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» объекты, которые на период инвентаризации находятся за пределами предприятия, прежде всего транспортные средства, инвентаризируются до момента временного их выбытия. Объекты основных средств показываются в инвентарных описях по их наименованиям с указанием количества. Не пригодные к эксплуатации отдельные объекты в силу их разукомплектованности, ветхости и других признаков, однозначно позволяющие сделать такой вывод, исключаются из состава основных средств. Они записываются в отдельную инвентаризационную опись, где указываются причины, исключающие их эксплуатацию. Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. В этот документ включаются только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» на основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации. Выявленные неучтенные основных средств приходуются по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (исходя из их технического состояния):

    Дебет 01 «Основные средства»,

    Кредит 91-1 «Прочие доходы».

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» выявленная по результатам инвентаризации недостача отражается в учете на счетах 91 «Прочие доходы расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача основных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

    — Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость недостающего основных средств;

    — Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации недостающего основных средств;

    — Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость основных средств.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» за недостачу основных средств отвечает материально ответственное лицо. Она возмещается по рыночной стоимости объекта основных средств и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    — Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в размере остаточной стоимости;

    — Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между остаточной стоимостью недостающего объекта и суммой, подлежащей погашению.

    Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании недостачи с материально ответственных лиц, ее сумма списывается согласно приказу руководителя ЗАО «Тбилисский сахарный завод» на расходы организации и отражается бухгалтерской проводкой:

    Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

    Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    В ноябре 2008 г. ЗАО «Тбилисский сахарный завод» провело инвентаризацию основных средств и выявила недостачу копировальной машины. Первоначальная стоимость недостающего объекта — 30 000руб. Начисленная амортизация на дату выявления недостачи — 500руб. На основании приказа руководителя виновник возмещает рыночную стоимость недостающего объекта, которая составляет 36 000руб. В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены следующими проводками.

     

    Таблица 8 – Бухгалтерские записи и документальное оформление бухгалтерских проводок в случае выявления недостачи

    Содержание хозяйственной операции в бухгалтерском учете

    Первичные

    документы

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    1. Списана первоначальная стоимость копировальной машины

    Акт инвентаризации

    01-5

    01-1

    30 000

    2. Списана сумма начисленной амортизации

    Расчет

    бухгалтерии

    02

    01-5

    500

    3. Отражена остаточная стоимость недостающей копировальной машины

    Расчет бухгалтерии 

    94

    01-5

    29500

    4. Отражена задолженность материально ответственного лица:

    — в сумме остаточной стоимости

    — в сумме разницы между рыночной и остаточной стоимостью копировальной машины

    Справка

    о рыночной

    стоимости, расчет

    бухгалтерии


     

     

     

     

     

    73

    73 

     

     

     

     

    94

    98 

     

     

     

     

    29500

    6500 

    5. Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче

    Приходный кассовый ордер

    50

    73

    36 000

    6. Отнесены доходы будущих периодов на финансовый результат

    Справка бухгалтерии

    98

    91-1


     

    6500


     

    Изучив документооборот, выяснено, что при ликвидации основных средств применяются акты для всех видов оборудования одинаковые.

    Бухгалтерский учет основных средств характеризуется следующими положениями:

  • основные средства приобретаются только за плату;
  • выбытие основных средств происходит в основном за счет полного износа;
  • начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского и налогового учета ведется линейным методом;
  • инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

    Документальное оформление движения основных средств ЗАО «Тбилисский сахарный завод» имеет ряд недостатков:

  • несвоевременно оформляются акты приемки – передачи основных средств, а в некоторых случаях наблюдается их полное отсутствие. Следовательно, в бухгалтерском учете необоснованно отражены операции по вводу в эксплуатацию основных средств и начислению амортизации;
  • в организации не создана постоянно-действующая приемочная комиссия.

    Среди выявленных недостатков учета наличия основных средств можно отметить несоблюдение использования унифицированных форм по проведению инвентаризации. Так в 2008 году не использовалась ф. № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств».

    Кроме того, внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности в ЗАО «Тбилисский сахарный завод» проводится раз в квартал.

    Проанализировав состояние бухгалтерского финансового учета основных средств на исследуемом ЗАО «Тбилисский сахарный завод» необходимо разработать мероприятия по улучшению деятельности исследуемого предприятия.

     

     

     

    3 Мероприятия по совершенствованию учета основных средств ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

     

    3.1 Автоматизация бухгалтерского учета

     

    ЗАО «Тбилисский сахарный завод» уже имеет длительный опыт использования программных продуктов фирмы, но ранее это происходило только в одной «1С: Бухгалтерия» из самых трудоемких областей бухгалтерского учета — в расчете заработной платы. Но данная фирма представляет также и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств. Программа дает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например, при обработке проводки        Дебет 01, Кредит 08, программа реагирует на появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи, появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения 
    

    Так как ЗАО «Тбилисский сахарный завод» относительно крупное предприятие, имеющее широкий набор современной вычислительной техники, то нами рекомендуется автоматизацию бухгалтерского учета проводить на основе применения программ автоматизации бухгалтерского учета «1С-Бухгалтерия 8.0». Прошло много времени с тех пор, как на переполненном рынке программ бухгалтерского учета появилась программа «1С-Бухгалтерия».

    В настоящее время на Российском рынке существует множество бухгалтерских компьютерных программ, призванных облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Все они имеют свои достоинства и недостатки. Однако, по нашемумнению, самой мощной и грамотной из них является программа «1С: Предприятие 8.0», позволяющая вести комплексный бухгалтерский учет на производственном предприятии. Основной алгоритм программы построен на использовании типовых операций, разработанных создателями программы практически на все возможные ситуации в хозяйственной жизни предприятия. ЗАО «Тбилисский сахарный завод» использует в своем учете программу «1С: Предприятие 8.0», как наиболее удовлетворяющую требованиям бухгалтерского учета на предприятии.

    «1С:Бухгалтерия 8» — универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. Кроме того, с помощью «1С:Бухгалтерии 8» могут вести учет индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения.

    Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н.

    Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

    «1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

    Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.

    Предметная область, автоматизируемая «1С:Бухгалтерией 8», иллюстрируется следующей схемой (рисунок 4).

    «1С:Бухгалтерия 8» представляет собой совокупность платформы «1С:Предприятие 8» и конфигурации «Бухгалтерия предприятия». В «1С:Бухгалтерии 8» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом», также созданными на платформе «1С:Предприятие 8».

    121413 2320 4 Проблемы совершения учета основных средств в Российской Федерации

    Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции — простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

    Партионный учет – учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

    по средней себестоимости;

    по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

    Складской учет – по складам может вестись количественно-суммовой учет и учет по партиям. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.

    Учет торговых операций – автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.

    В «1С:Бухгалтерии 8» автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг, включая оптовую, комиссионную и розничную торговлю.

    Все операции по оптовой и комиссионной торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Для импортных товаров учитываются данные о стране происхождения и номере грузовой таможенной декларации.

    Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и не автоматизированными торговыми точками.

    Автоматизировано отражение возвратов товаров от покупателя и поставщику.

    Ведется учет возвратной многооборотной тары как особого вида товарно-материальных ценностей.

    Обеспечивается автоматическое отражение торговых операций в бухгалтерском и налоговом учете.

    Учет операций с денежными средствами – автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.

    Учет основных средств и нематериальных активов – учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2008 «Учет нематериальных активов». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация.

    Учет производства – автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством.

    Начисление заработной платы – автоматизированы начисление заработной платы работникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплаты заработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке и депонирование.

    Учет хозяйственной деятельности нескольких организаций в единой информационной базе – «1С:Бухгалтерия 8.0» предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.

    Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, «1С:Бухгалтерия 8» может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.

    В программе «1С-Бухгалтерия» предлагается не только набор стандартных (неизменяемых) форм (оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера, главная книга и т.д.), а также ряд отчетных форм, которые бухгалтер может настраивать самостоятельно, подстраиваясь под постоянно меняющееся законодательство (баланс предприятия, отчет о финансовых результатах, расчет НДС и т.д.).

    Программа также позволяет получать любые из перечисленных отчетов за любой отчетный период, от одного дня до года и более. Для некоторых отчетов возможна детализация даже вплоть до одной операции.

    Встроенный текстовый редактор позволяет создавать и корректировать любые бланки бухгалтерской отчетности, а также специфичные для данного предприятия бланки, с возможность ведения архива для каждого бланка.

    Система «1С-Бухгалтерия» поставляется с полным комплектом стандартных бланков бухгалтерской отчетности. Формульная часть бланков позволяет реализовать принцип «ввод от документа»,

    Когда после формирования бланка (документа) автоматически формируются проводки для журнала хозяйственных операций. При этом пользователь имеет право выбора – вводить или неводить проводки в журнал, что часто бывает необходимо в практической деятельности.

    Функции формульной части бланков позволяют оперировать не только с арифметическим и логическими выражениями, но и с оборотами и с остатками на счетах за любой период (день, несколько дней, декада, месяц, квартал, год).

    Оборотная ведомость, шахматка, журналы –ордера и ведомости к ним, а также баланс и другие выходные формы могут быть сформированы за любой задаваемый период, причем с высокой скоростью. Очень удобна оборотная ведомость, которую можно получать в различных вариантах – только по синтетическим счетам, или вместе с «аналитикой», с забалансовыми счетами или без них, и др. Причем по каждому счету или субсчету любого уровня (число уровней субсчетов может быть равным 5, можно получить карточку движения за любой период в форме списка хозяйственных операций по счету (субсчету) с указанием сальдо на начало и конец периода, а также остатки после каждой операции.

     

    3.2 Практические рекомендации и предложения по бухгалтерскому учету основных средств

     

    Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях является бухгалтерский учет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский учет считается квалификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения), учитывается на счете.

    Внутри однородных объектов бухгалтерского учета, отражаемых на одном синтетическом счете, можно выделить самостоятельные группы по техническим свойствам и назначению. Они учитываются на субсчетах, которые выступают составной частью синтетического счета.

    Изучив организацию бухгалтерского учета в ЗАО «Тбилисский сахарный завод» и в связи с вышеизложенным, предлагается ввести в рабочий план счетов и выделить специальные субсчета для ведения бухгалтерского учета основных средств:

    01–10 «Основные средства, вводимые в эксплуатацию»;

    01–20 «Основные средства ликвидируемые».

    Это позволит улучшить аналитичность бухгалтерского учета.

    А также, в рабочий план счетов предприятия к счету 83 «Добавочный капитал», предназначенный для обобщения информации о добавочном капитале, ввести специальные субсчета для отражения прироста стоимости внеоборотных активов и его уценки:

    83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов»

    83-02 «Уценка стоимости внеоборотных активов».

    Это позволит обеспечить более подробную информационную базу при ведении бухгалтерского учета.

    Предлагается проводить внутреннюю аудиторскую проверку каждый месяц. Это позволит оперативно выявлять и своевременно пресекать нарушения и отклонения при выполнении производственных заданий, позволит оптимально находить и осваивать внутрихозяйственные резервы роста эффективности производства, применять профилактические мероприятия по недопущению нарушений, бесхозяйственности, хищений и других злоупотреблений на всех стадиях кругооборота материальных, денежных и трудовых ресурсов. В ходе данной проверки необходимо контролировать показателя оперативной отчетности, первичные документы, отражающие хозяйственные операции деятельности ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

    Предлагается инвентаризацию основных средств проводить не раз в три года, как сейчас осуществляется в ЗАО «Тбилисский сахарный завод», а раз в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября, что позволит более точно учитывать наличие и движение основных средств в организации, позволит более точно подтверждать соответствие фактического наличия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения. При инвентаризации использовать утвержденные формы описи основных средств – ф. № ИНВ.-1.

    Предлагается применять акт на ликвидацию транспортных средств формы № ОС-4а, предназначенного для оформления выбытия грузового или легкового автомобиля, прицепа, что позволит улучшить аналитичность бухгалтерского учета. Предлагается изменить эту форму введением дополнительной графы, отражающей принадлежность к той или иной группе основных средств. Это позволит повысить информативность приводимых в этой форме данных.

    В настоящее время учет движения основных средств ведется а по группам. Однако такой учет не обеспечивает оперативного обобщения информации в соответствии с формой № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых вложений». Для этого необходимо дополнительное проведение обработки поступающей информации. В связи с этим, предлагается создание специализированного реестра, предусматривающего дифференцированный контроль за движением основных средств по каждому виду оборудования. Это позволит снизить трудоемкость работ и повысить точность и оперативность при составлении бухгалтерской отчетности. Приведем вышеизложенные предложения в таблице 9.

     

    Таблица 9 – Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

    Проблема  

    Предложение

     

    Результат  

    В учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования

    Ввести субсчета 01-10 – для вводимого оборудования

    01-20 – для ликвидируемого оборудования

    Улучшит аналитичность учета

    В учетной политике не предусмотрено специального субсчета для переоценки основных средств

    Ввести к счету 83 «Добавочный капитал субсчета 83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов», выявленных при переоценке»

    08-02 «Уценка стоимости внеоборотных активов выявленных при переоценке»

    Обеспечит более полную информационную базу

    Ликвидация основных средств производится по общепринятой форме

    Применять специализированную форму ликвидации транспортных средств (форма №ОС-4 а)

    Улучшит аналитичность учета

    Несовершенство форм актов приемки-передачи основных средств формы ОС-1 

    Ввести форму с указанием групп, к которой принадлежит данное оборудование

    Обеспечить более полную информационную базу

    Недостаточно детализированное ведение бухгалтерского учета для составления формы № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых вложений»

    Ведение дифференцированного учета в специализированных регистрах

    Снижение трудоемкости и повышение оперативности в получении информации для составления бухгалтерской отчетности

    Недостатки документального оформления движения основных средств

    Контроль за своевременностью оформления актов приема-передачи основных средств, создание приемочной комиссии

    Повышение эффективности учета и контроля за движением основных средств

    Продолжение таблицы 9

    Проблема  

    Предложение

     

    Результат

    Не используются унифицированные формы по проведению инвентаризации

    Рекомендовать обязательное использование унифицированных форм ф. № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»

    Соблюдение правил учета и инвентаризации основных средств

    Внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности проводится раз в квартал

    Проводить внутреннюю проверку ежемесячно

    Позволит проводить оперативный контроль, вовремя выявлять и пресекать нарушения и отклонения в учете

    В случае, если первоначальная стоимость объекта основных средств в налоговом и бухгалтерском учете не совпадают, не составляется карточка учета

    Рекомендуется ведение карточки налогового учета объектов основных средств

    Улучшит аналитичность учета

     

    Реализация предложенных рекомендаций позволит:

    повысить эффективность и оперативность обработки первичных документов;

    повысить качество и объективность оценки основных средств;

    снизить трудоемкость работ бухгалтера, повысить его квалификацию с повышением его роли как бухгалтера-аналитика, а не традиционно, – как учетчика.

    Все это будет способствовать повышению эффективности производственной деятельности ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

    Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях является бухгалтерский учет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский учет считается квалификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения), учитывается на счете.

    Внутри однородных объектов бухгалтерского учета, отражаемых на одном синтетическом счете, можно выделить самостоятельные группы по техническим свойствам и назначению. Они учитываются на субсчетах, которые выступают составной частью синтетического счета.

    Изучена вся первичная документация по движению основных средств. Приведены правила ведения синтетического и аналитического учета, учета амортизации, операций по восстановлению основных средств. Описаны особенности учета при аренде.

    В результате анализа финансово-экономического состояния, установлено, что предприятие ЗАО «Тбилисский сахарный завод» финансово устойчиво и независимо от внешних источников финансирования. Рентабельность предприятия из года в год повышается, что говорит о благоприятном развитии событий для ЗАО «Тбилисский сахарный завод». В силу этого учет основных средств имеет большое значение для данного предприятия.

    Таким образом, в ходе проведенного курсового проектирования была достигнута поставленная цель – исследована организацию бухгалтерского учета основных средств и предложены мероприятия по его совершенствованию в ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

    Для достижения цели в работе были решены следующие задачи:

    проведено теоретическое исследование современного состояния бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации;

    проанализировано состояние и основные направления реформирования бухгалтерского учета;

    приведена и рассмотрена характеристика основных средств и их классификацию; охарактеризовано нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств;

    приведена технико-экономическая характеристика предприятия; проведен анализ финансового состояния и организация бухгалтерского учета на объекте исследования и анализ организации бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии;

    разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учет основных средств на исследуемом предприятии.

    При изучении бухгалтерского учета основных средств ЗАО «Тбилисский сахарный завод» рассмотрена краткая характеристика объекта, учет поступления, учет ремонта, учет выбытия основных средств.

    В результате проведенного исследования выявлены недостатки и внесены предложения по их совершенствованию.

    Выявленные недостатки в ЗАО «Тбилисский сахарный завод»:

  • в учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования;
  • в учетной политике не предусмотрено специального субсчета для переоценки основных средств;
  • дополнительная стоимость объекта относится на счет 01 «Основные средства»
  • ликвидация основных средств производится по общепринятой форме;
  • несовершенство актов приемки-передачи основных средств ОС-1;
  • недостаточно детализированное ведение бухгалтерского учета для составления формы № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых вложений»;
  • не используются унифицированные формы по проведению инвентаризации;
  • внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности проводится раз в квартал;
  • инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

    Для устранения данных недостатков были предложены следующие мероприятия:

  • на счете 83 «Добавочный капитал» открыт субсчет по переоценке выделенных групп, а также определить периодичность переоценки;
  • в рабочий план счетов ввести следующие субсчета:

    01-10 «Основные средства вводимые»

    01-20 «Основные средства ликвидируемые»;

  • утвердить рабочую комиссию по оценке пригодности основных средств, поступающих на предприятие как бывшие в эксплуатации;
  • вести форму ОС–3;
  • использовать специализированную форму ОС–4А для ликвидации автотранспортных средств;
  • создать комиссию по пересмотру срока полезного использования реконструированных или модернизированных основных средств;
  • разработать им вести регистры по учету объектов недвижимости, находящихся в органах государственной регистрации;
  • рекомендовать обязательное использование унифицированных форм ф. № ИНВ-1 «Инвентарная опись основных средств»
  • проведение внутренней проверки документации ежемесячно;
  • проведение инвентаризации раз в год перед составлением годового отчета.

    Реализация этих предложений позволит повысить оперативность и аналитичность учета основных средств, повысит эффективность и оперативность обработки первичных документов; повысит качество и объективность оценки основных средств; снизит трудоемкость работ бухгалтера, повысить его квалификацию с повышением его роли как бухгалтера-аналитика.

    Все это будет способствовать повышению результативности ведения бухгалтерского учета в целом, а основных средств в частности, что приведет к повышению эффективности производственной деятельности ЗАО «тбилисский сахарный завод».

    Список использованных источников

     

  1. Гражданский кодекс РФ. Ч. 2 от 26 января 1996 г. (в ред. от 26.01.2007) // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.05.2007 г.)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 200 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.05.2007 г.)
  4. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95. №208-ФЗ// КонсультантПлюс.
  5. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ,от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) // КонсультантПлюс.
  6. О финансовой аренде (лизинге) лизинге: Федеральный закон от 29.10.98 г // КонсультантПлюс.
  7. О лизинговой деятельности: Федеральный закон от 25.09.98. № 158-ФЗ// КонсультантПлюс.
  8. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 31.01.98. // КонсультантПлюс.
  9. О формах годовой бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансовых Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // КонсультантПлюс.
  10. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 23.03.2000 № 33 // КонсультантПлюс.
  11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 №33н (в редакции приказа Минфина РФ от 28.03.2000 №32н) // КонсультантПлюс.
  12. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением правительства РФ от 6.03.98 № 283// КонсультантПлюс.
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // КонсультантПлюс.
  14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 2/08. Утверждено Приказом Минфина от 24 ноября 2008 г. № 116н // КонсультантПлюс.
  15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/ 2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н // КонсультантПлюс.
  16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 №43н// КонсультантПлюс.
  17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 // КонсультантПлюс.
  18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приложение к приказу Минфина РФ от 03.09.97, № 65н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.) // КонсультантПлюс.
  19. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.1198 №56н// КонсультантПлюс.
  20. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 №57н// КонсультантПлюс.
  21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999) // КонсультантПлюс.
  22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999. № 33п. (в редакции приказом Минфина РФ от 30.12.1999 №107н) // КонсультантПлюс.
  23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от от 29.04.2008 № 48н// КонсультантПлюс.
  24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н// КонсультантПлюс.
  25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н// КонсультантПлюс.
  26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н // КонсультантПлюс.
  27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н // КонсультантПлюс.
  28. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: приказ Минфина РФ от 17.02.1998 № 15.
  29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.11. 2000 №94Н// КонсультантПлюс.
  30. Верещагин С.А. Учет выбытия основных средств // Бухгалтерский учет, 2007 №16, С. 17 – 22.
  31. Вояков Н.Г. Учет основных средств //Бухгалтерский учет, 2008. №16, С. 46 – 47.
  32. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгалтерский учет, 2006. № 12, С. 14 – 17.
  33. Захарьин В.Р. Изменения в учете основных средств // Консультант бухгалтера, 2007. № 2, С. 4 – 8.
  34. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.–М.: Изд-во ПРИОР, 2008. – 620 с.
  35. Каморджанова Н.А., Каморджанов Р.А. Учет ремонта инвентарных объектов основных средств // Бухгалтерский учет, 2009ю. № 4, с. 12 – 18.
  36. Карзаева Н.Н. Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете // Бухгалтерский учет, 2006№ 17, С. 4 – 8.
  37. Кондраков Н.И. Бухгалтерский учет. –М.: ИНФРА-М, 2009. – 741 с.
  38. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2005 – 592 с.
  39. Парушина Н.В. Инвентаризация имущества и учет ее результатов // Бухгалтерский учет, 2001, № 22, С. 7 – 14.
  40. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // Бухгалтерский учет, 2004, № 21, С. 21 – 24.
  41. Русакова Е.А. О переоценке основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. // Бухгалтерский учет, 2001, № 24, С. 14 – 18.
  42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –Минск: Выселковском РАЙПО «Новое знание», 2008. – 950 с.
  43. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.–М.: Маркетинг, 2007. – 251 с.
  44. Щуко Л.П. Амортизация имущества организаций. –СПб.: Издательский дом «Герда», 2009. – 401 с.
  45. Экономика предприятия: Учебник. Под ред. проф. Н.А.Сафронова.–М.: Юристь, 2007.


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 27.64MB | MySQL:117 | 4,759sec