Проблемы совершенствования организации первичного бухгалтерского учета на современном предприятии » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Проблемы совершенствования организации первичного бухгалтерского учета на современном предприятии

<

120613 1725 1 Проблемы совершенствования организации первичного бухгалтерского учета на современном предприятии

1 Теоретические и методологические основы организации первичного учета

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В данном определении отражены:

основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

основные отличия бухгалтерского учета от других видов — статистического и оперативного.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Единые правовые и методологические основы ведения первичного учета в организациях установлены Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, и другими законодательными и нормативными актами.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать необходимые обязательные реквизиты.

Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение для совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к документированию хозяйственной деятельности организаций, систематизирует учет, исключает из оборота устаревшие и произвольные формы, способствует рациональной организации учета.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 08.07.1997 N 835 «О первичных учетных документах» возложило на Госкомстат России функции по разработке, утверждению и распространению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий. Оно также обязало Госкомстат России и Минфин России определить порядок поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации. Указанный Порядок был утвержден Постановлением Госкомстата России и Минфина России от 29.05.1998, 18.06.1998 № 57а/27н.

В соответствии с этим Порядком с 1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Внедрение унифицированных форм первичной учетной документации в организациях на территории Российской Федерации как элемент учетной политики производится с начала финансового года и должно быть оформлено соответствующим организационно — распорядительным документом организации.

В 1997 — 1999 гг. утверждено 250 унифицированных форм первичной учетной документации, в том числе:

— Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 № 68 — по учету сельскохозяйственной продукции и сырья;

— Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а — по учету труда и его оплаты; по учету основных средств и нематериальных активов; по учету материалов; по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов; по учету работ в капитальном строительстве;

— Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 — по учету работы строительных машин и механизмов; по учету работ на автомобильном транспорте;

— Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 — по учету результатов инвентаризации; по учету кассовых операций;

— Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 — по учету торговых операций;

— Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66 — по учету продукции, товарно — материальных ценностей в местах хранения;

— Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 — по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. (Этот раздел является дополнением к формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 03.10.1997 № 71а).

Указанные формы первичной учетной документации распространяются на юридических лиц независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации.

Утвержденные Госкомстатом России унифицированные формы первичной учетной документации регистрируются в общероссийском классификаторе управленческой документации. Им присваиваются коды ОКУД, которые проставляются отдельным реквизитом в верхнем правом углу форм. После этого унифицированные формы выпускаются отдельными альбомами (по разделам учета), которые, кроме форм, содержат краткие методологические указания по их применению и заполнению.

Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется Порядком, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20, в соответствии с которым в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно — распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

Общеизвестно, что первичный учёт являет собой полноценную составляющую бухгалтерского и управленческого учёта. В теории бухгалтерского учёта, первичный учёт традиционно представлен как начальная стадия учётного процесса. Она включает «документирование операций…(т.е. наблюдение, измерение и запись операций в документах), представление, обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив»[16, с. 26]. Вместе с тем многие специалисты определяют первичный учёт как самостоятельную систему, требующую надлежащей организации и имеющую свои законы, особенности и связи – внутренние и внешние. В качестве примера можно определение первичного учёта, которое даёт З.В. Кирьянова: «первичный учёт представляет собой единую, повторяющуюся во времени, организованную систему сбора, измерения, регистрации, накапливания информации, а в условиях автоматизированных систем управления – её передачи и первоначальной обработки».

Не вызывает сомнения тот факт, что первичный учёт действительно является «первичной стадией» [16, с.26] бухгалтерского учёта, однако кроме того, — это основа управленческого учёта, база для текущего экономического анализа, предмет внутреннего и внешнего контроля. В частности, в упомянутой уже работе З.В. Кирьяновой [24, с.10] говорится о том, что система первичного учёта служит «основой организации всей системы бухгалтерского учёта и используется как информационная база для оперативного экономического анализа деятельности…предприятия».

По определению система – это «совокупность взаимозависимых элементов, образующих единое целое. Самые разные части могут быть объединены в «целое», но это «целое» — ещё не система, пока не сформирован некий механизм», который автоматически включается как подсистема в систему более высокого уровня. «Для того, чтобы понять, как система выполняет свою функцию, необходимо узнать, как все элементы взаимосвязаны друг с другом и как все её элементы взаимосвязаны друг с другом и как она связана с системой, образующей её внешнюю среду» [28, с. 169].

Как видно из рисунка, структура системы организации первичного учета СОПУ включает следующие взаимодействующие и взаимозависимые элементы:

  1. Сбор и регистрация оперативных фактов, подлежащих первичному учёту.
  2. Массив первичной учётной документации
  3. Среда функционирования системы первичного учёта.
  4. Организация работы с документацией.

    Первые три элемента – наиболее статичны и представляют некую объективную данность для руководства предприятия (за исключением внутренних факторов среды функционирования СОПУ). Последний элемент – динамичная составляющая СОПУ, способная оперативно изменяться под воздействием управляющего органа предприятия.

     

     

    120613 1725 2 Проблемы совершенствования организации первичного бухгалтерского учета на современном предприятии

    Обозначив структуру системы первичного учёта, следует определиться с целями, которые должна преследовать система организации первичного учёта. Формулирование целей – процесс очень сложный. «Целью называют идеальный результат деятельности в будущем. Цель определяет то, ради чего создают систему, при этом цель всегда лежит вне системы. Качество цели определяет успех или неудачу функционирования системы.

    Для коммерческих организаций основной целью является максимизация прибыли. При этом могут формулироваться дополнительные ограничивающие требования, например обеспечение безопасности, недопущение ущерба и т.д. В литературе различают три типа целей: официальные, оперативные и операционные.

    Официальные цели определяют общее назначение организации, декларируются в уставе или положении об организации, а также заявляются публично руководителем. Они объясняют необходимость организации для общества, имеют внешнюю направленность и выполняют важную защитную функцию, создавая организации соответствующий имидж.

    Оперативные цели определяют, чем на самом деле в текущий период занимается организация. Такие цели имеют внутреннюю направленность и призваны мобилизовать ресурсы организации. Именно оперативные цели выполняют многочисленные системы, функционирующие в рамках предприятия и призванные обеспечить выполнение официальной (стратегической) цели (в их числе и система организации первичного учёта).

    Операционные цели ещё более конкретны и измеряемы, чем оперативные. Они направляют деятельность конкретных служб и работников организации и позволяют давать оценку их работе. Такие цели формулируют в виде конкретных зданий отдельным группам и исполнителям» [20, с. 154-155].

    Основной целью системы первичного учёта следует считать обеспечение такой организации взаимодействия всех элементов системы первичного учёта (см. структуру СОПУ), при которой в любой момент времени на соответствующем участке функционирования системы пользователи имели бы возможность получить оперативную достоверную первичную информацию о состоянии и движении всех активов и обязательств предприятия как за прошедшие, так и за текущие периоды.

    Дополнительной целью системы первичного учёта должно стать обеспечение безопасности деятельности фирмы.

    Достижению поставленных целей будет служить правильное построение системы первичного учёта, которое в свою очередь невозможно без тщательного анализа всей структуры системы первичного учёта в целом.

    Прежде всего, необходимо проанализировать, какие оперативные факты (хозяйственные операции), в каком случае и в какое время являются начальным объектом в системе первичного учёта. Бухгалтерский учёт документально отражает все хозяйственные операции, и каждый зафиксированный в нём факт должен отвечать следующим требованиям:

  • происходить в рамках хозяйственной деятельности организации (предприятия);
  • быть обозрим и измерим;
  • не содержать двоякой трактовки смысла конкретного факта хозяйственной деятельности.

    Однако не все хозяйственные операции, отвечающие этим требованиям, должны быть зафиксированы на носителях информации. Из них должны быть исключены те, которые не изменяют качественного или количественного состояния объекта учёта. Иначе говоря, факты, не влекущие никаких последствий с точки зрения имущества, обязательств предприятия и их движения, не должны становиться объектами первичного учёта.

    Отвечая на вопрос о том, в какое время надлежит регистрировать оперативный факт, надо отметить следующее: если совершаемая операция удовлетворяет всем требованиям и условиям, перечисленным выше, то она должна быть зарегистрирована в момент совершения, а при отсутствии такой возможности – сразу по её окончании.

    Определение того, следует ли оперативный факт считать хозяйственной операцией и, соответственно, отражать в первичных документах, — не очень сложная задача. Гораздо сложнее определить, кто должен отвечать за наблюдение за данной операцией и её регистрацию. Вопрос не является актуальным, если операция типовая. Однако при возникновении ситуации, когда оперативный факт проявляет себя впервые, задача финансовой службы предприятия состоит в организации такой системы первичного учёта, при которой любая совершённая хозяйственная операция, меняющая суть объектов учёта, нашла своё место при регистрации учётной информации и была надлежащим образом доведена до выхода из системы первичного учёта.

    Исследование построения на предприятии СОПУ целесообразно начать с анализа сбора и регистрации оперативных фактов, подлежащих первичному учёту, т.к. этот элемент является точкой отсчёта всей системы первичного учёта.

    Под сбором и регистрацией оперативных фактов понимается организованная совокупность средств и приёмов по восприятию, измерению и первоначальной фиксации на различных носителях исходной информации о хозяйственных операциях и иных фактах хозяйственной деятельности предприятия.

    Необходимость исследования СОПУ по стадиям движения данных отмечает в своей работе Кирьянова З.В. [24], где подробно описываются основные стадии формирования данных первичного учёта, а также способы, приёмы и технические средства по сбору и регистрации оперативных данных. В частности при сборе и измерении первичной информации на различных участках могут применяться следующие средства.

  1. На участках учёта сырья, материалов, полуфабрикатов – весы различных видов, мерная тара, специальные транспортные поддоны.
  2. На участках учёта труда – часы, а также счётчики с разнообразными датчиками, позволяющими накапливать результаты измерений.
  3. При учёте производственных ресурсов – различные автоматизированные системы по учёту, к примеру, энергоресурсов (подачи пара, топлива, электроэнергии и т.п.)
  4. При учёте выработки – разнообразные регистрирующие приборы, позволяющие фиксировать, накапливать и передавать на периферийные устройства результаты работы за определённый промежуток времени отдельного станка, линии и проч.

    Оптимальным вариантом организации сбора и регистрации информации при помощи различных средств регистрации и средств передачи и накопления информации. Однако в силу различных причин (нехватка финансовых ресурсов, небольшие размеры предприятия, непонимание руководством необходимости во внедрении высокотехнологичных средств сбора и регистрации информации и т.д.) далеко не каждое современное предприятие обладает столь высокоэффективными методами сбора и регистрации оперативных фактов хозяйственной деятельности. На многих ныне действующих предприятиях применяются ручные или полумеханизированные способы сбора и регистрации первичной информации.

    Очень важно, какие технические средства применяются при сборе и регистрации оперативных фактов на различных участках и стадиях учётного процесса, что позволяет выявить:

    1. степень точности при сборе и при регистрации оперативных фактов;

    2. уровень оперативности сбора (съёма, фиксации) и регистрации первичной информации об отдельных хозяйственных операциях и прочих фактах хозяйственной деятельности предприятия;

    3. сформировать собственное мнение о том, будет ли и в дальнейшем первичная информация собрана и зарегистрирована с той же степенью точности и при том же уровне оперативности на конкретном участке учёта или на определённой стадии учётного процесса.

    Следующий элемент СОПУ, подлежащий анализу, – среда функционирования системы организации первичного учёта.

    Под средой функционирования СОПУ – понимается совокупность внешних и внутренних факторов, влияющих на организацию первичного учёта.

    Среда является сложной системой. Она может быть естественной и искусственной, экономической, политической, и правовой и проч.

    Один из способов анализа среды и её влияния на функционирование системы – разделение всех факторов среды на две части: прямого и косвенного воздействия. К внешним факторам можно отнести размеры организации, местоположение, ресурсы, технология, требования законодательства и др., а к внутренним, например, организационная структура, работа с персоналом, техническая оснащённость и др. [27, с. 161 – 163].

    Следующей важной составляющей СОПУ является собственно сам массив первичной учётной документации. Документирование информации – обязательное условие для её включения в информационные ресурсы – осуществляется в порядке, устанавливаемом органами государственной власти, ответственными за организацию делопроизводства, стандартизацию документов и их массивов, за безопасность Российской Федерации (Федеральный закон РФ «Об информации, информатизации и защите информации» от 20 февраля 1995г. №24 – ФЗ).

    Первичные документы основы являются основной всего бухгалтерского учета, поэтому их регистрация, учет и хранение весьма важная задача. Основные реквизиты, придающие первичным документам юридическую силу и без которых они недействительны:

    – наименование документа;

    – дата составления;

    – название организации, от имени которой составлен документ;

    – содержание хозяйственной операции;

    – измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

    –наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

    – личные подписи указанных лиц.

    Как факт подтверждения совершенной хозяйственной операции, первичный учётный документ должен быть составлен и принят к учёту по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации межотраслевого значения, разработанных Госкомстатом РФ.

    Перечень таких форм первичных учётных документов разрабатывается применительно к отдельным участкам бухгалтерского учёта. Например, по учёту основных средств разработана следующая первичная учётная документация, включающая 8 наименований:

    – № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

    – № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

    – № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

    – №; ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

    – № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

    – № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

    – № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

    – № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

    – № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

    – № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

    – № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

    – № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

    – № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

    – № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

    Во всех других случаях, как документы, форма которых не представлена в этих альбомах, они приобретают правовую юридически доказательную силу наравне с унифицированными документами при наличии следующих обязательных реквизитов:

  • наименование документа (доверенность, карточка складского учёта материалов и т.п.);
  • дата составления (дата, месяц, год);
  • наименование плательщика, номер его счёта, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
  • наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счёта или субсчёта;
  • наименование получателя средств, номер его счёта, ИНН;
  • наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счёта или субсчёта;
  • назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчётном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);
  • сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
  • очередность платежа;
  • вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках»;
  • подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях);
  • на первом экземпляре расчётного документа (кроме чека) – подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, независимо от способа изготовления расчетного документа, на первом экземпляре проставляется также оттиск гербовой печати.

    В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в документах, форма последних может быть: зональной; анкетной; табельной; комбинированной [15, с.94].

    Зональная форма документов наиболее распространённая. Документ при построении по данной форме разграфлен на отдельные зоны. Каждый реквизит размещается в своей зоне, которая является постоянной для данного типа документов, что облегчает работу с ними непосредственного исполнителя.

    Анкетная форма предусматривает размещение названия реквизитов в левой стороне документа, а заполнение их – один пол другим, т.е. сверху вниз.

    Документ в табельной форме есть продолжение зональной формы. В нём (например, расчётно-платёжная ведомость) реквизиты расположены по вертикали и горизонтали с выделением для каждой группы несколько строк, образующих самостоятельную таблицу (матрицу).

    Документ, представленный в комбинированной форме, сочетает в себе признаки ранее рассмотренных форм — зональной и анкетной, анкетной и табельной.

    Для исключения повторного использования документов ряд документов подлежит тщательному гашению штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. Это относится в первую очередь к денежным документам, приложенным к приходным и расходным кассовым ордерам.

    Нередко в случаях исключения повторной записи в текущем учёте на документе делается надпись или оттиск «К записи №… приложение…листов, дата…2007г.». В порядке, установленном законодательством, допускается ряд документов относить к бланкам строгой отчётности. Последние должны быть пронумерованы и храниться обособленно (чековые книжки и т.п.).

    Свободные стоки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

    Указание в документе необходимых реквизитов принято называть составлением документа.

    Юридическую силу документ приобретает при наличии в нём не только соответствующих реквизитов, но и необходимых разрешительных подписей, резолюций, печатей и штампов в зависимости от назначения документа. Исполнение этих условий предопределяет его оформление.

    Составленный с учётом этих требований, документ должен быть зарегистрирован в соответствующем журнале с подписью лица, утверждённой в установленном порядке. Например, выписанную доверенность следует зарегистрировать в Журнале учёта выданных доверенностей, подтвердив подписью лица, на имя которого она выписана.

    В дальнейшем «жизненный» цикл каждого документа проходит три этапа:

  • приемка по форме и существу;
  • обработка, включая при необходимости арифметический подсчёт и указание корреспондирующих счетов;

    – хранение в бухгалтерии или в архиве организации.

    Несмотря на многообразие оперативных фактов, подлежащих отражению в системе учёта, основным требованием при создании первичных документов является соблюдение единообразного подхода при их оформлении. Все первичные документы должны содержать полные и достоверные данные, создаваться своевременно и соответствовать ряду требований. Основные требования к оформлению первичных учётных документов изложены в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте в Российской Федерации» [4] и в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации [6].

    Очень важно, имеет ли представленная к проверке первичная документация юридическую силу, которую и обеспечивает соблюдение законодательно установленных правил и требований.

    Документирование хозяйственных операций — это первичная регистрация (подтверждение) каждой хозяйственной операции правильно оформленным первичным документом, имеющим юридическую силу, в местах и в момент ее совершения, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

    Юридическая сила документа зависит и от того, насколько его разработчиками соблюдены требования как в целом к форме данного документа, так и к его отдельным реквизитам. Такие требования определены постановлением Госстандарта России от 31.07.97 № 273 в государственном стандарте «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов (ГОСТ 6.30-97)». ГОСТ введен в действие с 1 июля 1998 г. и распространяется на организационно-распорядительные документы любых государственных и негосударственных организаций. Документы, оформленные с отступлением от требований данного государственного стандарта, теряют юридическую значимость.

    Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, разработанных и утвержденных Госкомстатом России, который дал право организациям вносить при необходимости дополнительные реквизиты в первичные документы. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

    Документы, форма которых не содержится в Альбомах унифицированных форм, должны содержать для придания им юридической силы следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

    Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи компьютера, пишущих машинок и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш. Не принято заполнять документы чернилами или пастой красного или зеленого цвета. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

    Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка первичных документов осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), арифметически и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

    Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования, например специальный штамп или надпись, сделанную бухгалтером от руки, дату записи в учетный регистр. В банковских и кассовых документах не допускается внесение исправлений, подчисток, помарок.

    Кроме того, для систематизации однородных хозяйственных операций используются сводные документы, в которые заносятся показатели сгруппированных хозяйственных операций. Первичные и сводные учетные документы могут составляться как на бумажных, так и на магнитных носителях информации.

    По назначению документы
    классифицируются как:

    распорядительные документы, предписывающие совершить какое-либо действие или ряд действий, содержащих разрешение на совершение определенной хозяйственной операции. Содержащаяся в них информация не отражается в учетных регистрах;

    оправдательные документы, подтверждающие факт совершения определенных хозяйственных операций и обоснованность их совершения, содержащие информацию об исполнении распоряжения. Информация, содержащаяся в этих документах, заносится в учетные регистры;

    документы бухгалтерского оформления, предназначенные исключительно для целей бухгалтерского учета, конкретизирующие или поясняющие отражение в бухгалтерском учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности либо их последствий. Эти документы нужны для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе;

    комбинированные документы, заключающие в себе функции распорядительных (разрешительных), оправдательных документов и документов бухгалтерского оформления.

    Кроме того, по объему отраженных операций документы подразделяются на первичные документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции; сводные документы, предназначенные для обобщения информации обо всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени.

    По количеству отраженных операций документы подразделяются на разовые документы, составляемые отдельно по каждой операции (например, накладная на отпуск материалов); накопительные документы, отражающие несколько операций за определенный период (например, лимитно-заборная карта).

    По числу учитываемых позиций документы бывают однострочными, содержащими одну учетную позицию; многострочными, содержащими две и более учетные позиции.

    По месту составления документы классифицируются на внутренние документы, составленные в самой организации ее сотрудниками для оформления внутренних хозяйственных операций; внешние документы, составленные контрагентами организации, поступающие от сторонних организаций и отражающие взаимоотношения организации со своими партнерами по бизнесу.

    По содержанию хозяйственных операций документы подразделяются на материальные документы, служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей; денежные документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами организации; расчетные документы, используемые для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими партнерами по внешним обязательствам.

    По способу заполнения документы могут быть заполненными вручную или с помощью компьютера.

    В отдельную группу документов следует выделить учетные регистры, т.е. документы аналитического и синтетического учета (ведомости, журналы-ордера, бухгалтерские книги и т.д.).

    Правила документооборота и технология обработки учетной информации утверждаются в составе принятой организацией учетной политики. Документооборот (создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов) регламентируется графиком документооборота организации, который по каждому документу должен содержать следующие реквизиты: наименование документа; порядок его создания, включающий количество экземпляров, ответственных за выписку, оформление и исполнение документа, срок исполнения документа; порядок проверки документа с указанием ответственных за проверку, тех, кто представляет, порядок представления и срок представления; порядок обработки документа с указанием исполнителей и срока исполнения; порядок передачи документа в архив с указанием исполнителей и срока передачи.

    По истечении установленных действующим законодательством сроков хранения документов в организации они подлежат передаче на хранение в Архивный фонд Российской Федерации.

    В соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным Федеральной архивной службой России от 06.10.2000, установлены следующие сроки хранения бухгалтерских документов:

    – отчетов по налогам: годовых — постоянно; квартальных — 5 лет; месячных — 1 год;

    – бухгалтерских отчетов и балансов организаций: сводных годовых — постоянно; годовых — постоянно; квартальных — 5 лет; месячных — 1 год;

    – первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для бухгалтерских записей (кассовых, банковских документов, корешков банковских чековых книжек, ордеров, табелей, извещений банков и переводных требований, актов о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитанций, корешков к ним, счетов-фактур, накладных, авансовых отчетов и др.) — 5 лет;

    – синтетических, аналитических, материальных счетов бухгалтерского учета — 5 лет; бухгалтерских учетных регистров (Главной книги, журналов-ордеров, разработочных таблиц и др.) — 5 лет; оборотных ведомостей — 5 лет;

    – перечней лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,— «До замены новыми»;

    – образцы подписей материально ответственных лиц — «До минования надобности»;

    – книги, журналы, карточки учета: ценных бумаг — постоянно; договоров, контрактов, соглашений (кредитных, хозяйственных, операционных) — 5 лет; учета основных средств (зданий, сооружений) -5 лет; расчетов с организациями — 5 лет; приходно-расходных кассовых документов (счетов, платежных поручений) — 5 лет; подотчетных лиц — 5 лет; исполнительных листов — 5 лет; депонированной заработной платы — 5 лет; доверенностей — 5 лет.

    Контрольные кассовые ленты, книги кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с населением, должны храниться в течение сроков, установленных для хранения первичных учетных документов, но не менее пяти лет.

    Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы по учетной политике, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться не менее пяти лет после отчетного года, когда они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

    Налоговым кодексом Российской Федерации установлен минимальный срок хранения документов для целей проверки правильности исчисления налогов. Этот срок составляет четыре года (ст. 23). Поэтому сроки хранения основных бухгалтерских документов регламентируются: в течение четырех календарных лет деятельности налогоплательщика по налоговому законодательству и не менее пяти лет по требованиям бухгалтерского учета.

    Срок хранения документов по личному составу — 75 лет (с учетом возраста человека к моменту окончания дела). Продолжительность хранения дела после его окончания делопроизводством должна определяться по формуле: 75 лет минус возраст человека к моменту окончания дела.

    Ответственным за сохранность документов в течение установленных сроков является руководитель организации.

    В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 21.02.94 № 358-р «Об обеспечении сохранности документов по личному составу» учредителям вновь образующихся юридических лиц рекомендовано включать в свои учредительные документы положения об обеспечении учета и сохранности документов по личному составу и своевременной передаче их на государственное хранение при реорганизации или ликвидации юридического лица, а органам исполнительной власти осуществлять государственную регистрацию учредительных документов при наличии в них указанных положений.

    Уничтожение документов оформляется актами (на управленческую документацию составляется один экземпляр, на научно-техническую — два), утверждаемыми руководителем организации. Уничтожить документы по истечении установленных сроков можно только при условии, что за указанный период проведена инвентаризация.

    Каждая организация должна определить круг лиц, которые могут подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

    Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут ответственность за своевременное и качественное оформление этих документов, а также за достоверность содержащихся в них данных.

    Если документ подписывает лицо, у которого нет полномочий на это, то такой документ считается составленным от имени этого лица, а не от имени организации. Такое лицо будет полностью нести ответственность за последствия по совершенной операции, оформленной этим документом. Однако руководитель организации может одобрить совершенную сделку.

    Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку. Внесение исправлений в банковские и кассовые документы не допускается, В остальные первичные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, При этом не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Неправильный текст или цифру надо аккуратно зачеркнуть и над зачеркнутым текстом или цифрой сделать правильную запись. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом с исправлением надо написать «Исправлено». Лица, подписавшие документ, должны снова поставить свои подписи.

    Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования. Это может быть, например, дата записи в учетный регистр и подпись бухгалтера, оттиск штампа «Погашено» и т.п.

    На всех документах, приложенных к приходным и расходным кассовым ордерам, на самих ордерах и на документах, послуживших основанием для начисления заработной платы, делают надпись от руки или проставляют штамп «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

    Документирование операций, связанных с учетом товаров. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, по учету торговых операций при продаже товаров в кредит, по учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Во всех этих формах требуется наличие кода предприятия по ОКПО и кода вида деятельности по ОКДП. Эти коды указаны в информационном письме органа статистики, в котором зарегистрирована организация. Показатель «Код операции» заполняется организациями, у которых имеется справочник таких кодов. Этот справочник организация разрабатывает самостоятельно. Он используется, как правило, при автоматизированной системе обработке бухгалтерских документов. В графах «Код товара» организации проставляют код, присвоенный товару самостоятельно. Для учета торговых операций утверждены общие унифицированные формы.

    В результате рассмотрения теоретических основ первичного учёта можно сделать следующие выводы:

  • Первичный учёт представляет собой полноценную составляющую бухгалтерского управленческого учёта его необходимо выделять в самостоятельную, требующую исследования систему со своей структурой, целями, задачами, а также внутренними и внешними связями.
  • Основная цель системы первичного учёта – обеспечение такой организации взаимодействия всех элементов системы первичного учёта, при которой в любой момент времени на соответствующе участке функционирования системы пользователи имели бы возможность оперативного получения достоверной первичной информации о состоянии и движении всех активов и обязательств предприятия как за прошедшие, так и за текущие периоды.
  • Структура СОПУ представлена совокупностью таких взаимосвязанных и взаимозависимых элементов (подсистем), как: сбор и регистрация оперативных фактов, подлежащих первичному учёту; среда функционирования СОПУ;массив первичной учётной документации.
  • Задача подсистемы сбора и регистрации оперативных фактов, подлежащих первичному учёту, — постоянный, оперативный, точный сбор учётной информации и незамедлительная её регистрация. Задача среды функционирования СОПУ – оптимальное влияние на первичный учёт с целью повышения эффективности его организации. Задача подсистемы первичной учётной документации – фиксация на материальном (или ином) носителе правильно идентифицированного оперативного факта с помощью установленных реквизитов, придающих носителю юридическую силу.
  • Документ является основанием и подтверждением учётных записей. Все хозяйственные операции оформляются документами. Они служат первичными учётными документами (ПУД). На их основании ведётся бухгалтерский учёт. Без документа нет бухгалтерской записи.

    2 Краткая организационно-правовая характеристика предприятия ООО «Сенеж»

     

    Исследуемое предприятие «Сенеж» было организовано 28 сентября 1998 года. Общество с ограниченной ответственностью «Сенеж», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара.

    Место нахождения общества: Россия, 350080, Краснодарский край, г. Краснодар, Карасунский округ, ул. Тюляева, 1.

    Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

    Основной вид деятельности – розничная торговля. Помимо указанной деятельности ООО «Сенеж» осуществляет следующие виды деятельности поставка, хранение, отпуск и реализация стекла, а также может осуществлять:

  • торгово-закупочная деятельность, оптовая, розничная, комиссионная торговля, бартер;
  • открытие и эксплуатация предприятий общественного питания: кафе, баров, ресторанов и др.;
  • закупка сельскохозяйственной продукции;
  • производство, переработка, хранение и реализация продукции сельского хозяйства;
  • селекция и семеноводство;
  • оказание консалтинговых и информационных услуг в области сельского хозяйства;
  • производство и реализация товаров народного потребления продукции производственно-технического назначения;
  • техническая, финансовая, экономическая и правовая экспертиза проектов проведения научно-технических разработок;
  • проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • инновационная деятельность;
  • оказание информационных услуг, внедрение и продажа программных продуктов;
  • общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

    ООО «Сенеж» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобрело с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и Уставом предприятия. Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

    Предприятие может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельностью.

    Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

    Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

    Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

    Организационная схема предприятия ООО «СЕНЕЖ» показана на рисунке 2.

    120613 1725 3 Проблемы совершенствования организации первичного бухгалтерского учета на современном предприятии

    Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией. Членами ревизионной комиссии может быть как участник Общества, так и любое лицо, предложенное участником.

    В компетенцию ревизионной комиссии входит:

    проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества, бухгалтерской отчетности, заключений комиссии по инвентаризации имущества, сравнение документов с данными первичного бухгалтерского учета;

    подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты Общества, годовую бухгалтерскую отчетность, отчетов о прибылях и убытках, распределения прибыли, отчетной документации для налоговых, статистических и государственных органов управления.

    ООО «Сенеж» обязано хранить следующие документы: учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения; документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе; внутренние документы общества; документы бухгалтерского учета; документы бухгалтерской отчетности; протоколы собраний учредителей общества; иные документы, предусмотренные внутренними документами общества;

    Исследуемое предприятие может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания участников. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

    Все вопросы решаются в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

    В таблице 3 приведены и проанализированы основные показатели, характеризующие финансовые результаты исследуемого предприятия, основанные на данных Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса.

    Как видим на исследуемом предприятии, выручка от реализации составила 2977 тыс.руб. в 2005 г., 1930 тыс.руб. в 2006 г., 3397 тыс.руб. в 2007 г. Выручка от продажи в 2006 г. снизилась на 1047 тыс.руб. в отчетном 2007 г. она вновь выросла по сравнению с предыдущим годом на 146,7 тыс.руб. или 176,01%. Выручка от продажи за исследуемый трехлетний период увеличилась на 420 тыс. руб. Темп роста 114,1%.

     

    Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности ООО «Сенеж» за 2005 – 2007 гг., тыс.руб.

    Показатель 

    Года 

    Абсолютное отклонение

    2007 г

    к

    2005 г

    Темпа роста, %

    2007 г к

    2005 г

    2005

    2006

    2007

    Выручка от продажи, тыс.руб.

    2977 

    1930

    3397 

    420

    114,1

    Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.

    2120 

    1569 

    2756 

    636

    130,0

    Коммерческие расходы тыс.руб.

    360 

    353 

    391 

    31

    108,6

    Прибыль от продаж, тыс.руб.

    497 

    8 

    250 

    -247

    50,3

    Прибыль до налогообложения, тыс.руб.

    488 

    -290 

    234 

    -254

    48,0

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.

    0,0

    0,0

    13 

    13

    100,0

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.

    770,5 

    597,5 

    608,5 

    -162

    79,0

    Среднесписочная численность персонала, чел.

    7 

    7 

    7 

    0

    100,0

    Фонд оплаты труда, тыс.руб.

    150,2 

    224,5 

    241,1 

    90,9

    160,5

    Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

    83,31 

    99,59 

    92,64 

    9,33

    111,2

    Рентабельность производства, %

    23,44 

    0,51 

    9,07 

    -14,37

    Рентабельность продаж, %

    16,69 

    0,41 

    7,36 

    9,33

    Фондоотдача, руб

    261,31 

    261,31

    100,0

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    3,86 

    3,23 

    5,58 

    1,72

    х

    Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    94,47 

    113,00 

    65,38 

    -29,09

    69,2

    Производительность труда, тыс.руб./чел.

    425,29 

    275,71 

    485,29 

    60

    114,1

    Среднемесячная заработная плата, тыс.руб.

    1,79 

    2,67 

    2,87 

    1,08

    160,3

    Рентабельность активов, %

    56,5

    0,0

    21,6

    34,9

    х

    Рентабельность оборотных активов, %

    56,5

    0,0

    22,3

    -34,2

    х

    20.Рентабельность собственного капитала, %

    80,8

    0,0

    56,9

    -23,9

    х

     

    Себестоимость проданной продукции составила 2120 тыс.руб. в 2005 г., в следующем 2006 году она снизилась на 551 тыс.руб. и составила 1569 тыс.руб. (темп роста 74,01%). В 2007 г. себестоимость проданной продукции составила 2756 тыс.руб. Коммерческие расходы в 2006 г. снизились на 7 тыс.руб. по сравнению с предыдущим 2005 годом и равны 353 тыс.руб., что на 38 тыс.руб. меньше чем в 2007 году. Их величина составила 391 тыс.руб.

    Затраты на рубль реализованной продукции составляли 83,31 коп. в 2005 году, значительно увеличились в 2006 году, составив 99,59 руб. Это показывает практически нерентабельность торгово-оперативной деятельности исследуемого предприятия в данный год. В отчетном 2007 году данный показатель незначительно снизился на -6,94 коп./р., что привело к росту прибыли.

    Наибольшая величина прибыли от продаж составляла 497 тыс.руб. в 2005 г. В следующем 2008 года ее величина снизилась до 8 тыс.руб. В отчетном году прибыль от продаж составила 250 тыс.руб., что в 31,25 раз больше показателя 2006 года.

    Предприятие не имело основных средств ни в 2005 г., ни в 2006 г., так как оно арендовало их. В течение 2007 г. ООО «Сенеж» приобрело торговое оборудование на сумму 26 тыс.руб. Фондоотдача в данный год составила 261,31 р./р. Среднегодовая стоимость оборотных средств составила 770,5 тыс.руб. в 2005 г., их величина снизилась в 2006 г. на 173 тыс.руб. и равна 597,5 тыс.руб. В 2007 г. среднегодовая стоимость оборотных средств выросла на 11 тыс.руб. и равна 608,5 тыс.руб. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств составляла 3,86 и 3,23 раза в 2005 и 2006 годах. В 2007 году он увеличился до 7,36 раза. Период оборачиваемости оборотных средств составлял 94,47 дня в 2005 г., увеличился на 18,53 дня в 2006 году и значительно сократился в 2007 г. и равен 65,38 дня, что свидетельствует о росте эффективности использования оборотных средств на ООО «Сенеж».

    Среднесписочная численность персонала на ООО «Сенеж» не меняется и составляет 7 человек. Фонд оплаты труда на предприятии увеличивается. Если в 2005 году фонд оплаты труда составлял 150,2 тыс.руб., то в следующем 2006 году он вырос на 74,3 тыс.руб. и равен 224,5 тыс.руб. В 2007 году фонд оплаты труда увеличился на 241,1 тыс.руб., при этом он увеличился на 16,6 тыс.руб. (темп роста 107,39%).

    Среднемесячная заработная плата на предприятии не высокая, хотя и имеет тенденцию к росту, увеличившись с 1790 р. в 2005 г до 2670 руб. в 2006 г. (абсолютный рост составил 880 руб.), в 2007 году рост составил 2,87 руб.

    Рентабельность производства была наибольшей в 2005 г. и составляла 23,44%, в 2006 г. данный показатель значительно снизился и равен 0,51%. В отчетном году данный показатель внос вырос и составил 9,07%. Рентабельность активов составляла 56,5% в 2005 г. и 21,6% в 2007 г. Снижение рентабельности собственного капитала c 80,8% до 56,9% за анализируемый период было вызвано снижением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на -270 тыс.руб. В целом показатели рентабельность активов и собственного капитала за исследуемый период снизилась. Рентабельность активов снизилась с 56,5% в 2005 году до 21,6% в 2007 году.

    Имущество предприятия, отраженное в активе баланса (табл. 2) делится на внеоборотные (долгосрочного пользования) активы (I раздел актива баланса) и оборотные (краткосрочного пользования) активы (II раздел актива баланса).

     

    Таблица 2 – Агрегированный баланс ООО «Сенеж»

     

     

    Показатель 

    2005 г.

    2006 г.

    2007 г.

    2007 г.

    к

    2006 г. %

    тыс.руб.

    уд.вес,

    %

    тыс.руб.

    уд.вес, %

    тыс.руб.

    уд.вес, %

    АКТИВ 

                 

    Внеоборотные активы

    0,0 

    0,0 

    26,0 

    3,2 

    100,0

    Оборотные активы

    788,0 

    100,0

    407,0 

    100,0

    784,0 

    96,8

    192,6

    Запасы и затраты

    363,0 

    46,1

    319,0 

    78,4

    492,0 

    60,7

    154,2

    Краткосрочная дебиторская задолженность

    425,0 

    53,9

    88,0 

    21,6

    264,0 

    32,6

    300,0

    Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

    0,0 

    0,0 

    28,0 

    3,5

    100,0

    Прочие оборотные активы

     

    Баланс 

    788,0 

    100,0

    407,0 

    100,0

    810,0 

    100,0

    199,0

    ПАССИВ 

                 

    Собственный капитал

    551,0 

    69,9

    220,0 

    54,1

    395,0 

    48,8

    179,6

    Краткосрочные пассивы

    237,0 

    30,1

    187,0 

    45,9

    <

    415,0 

    51,2

    221,9

    Займы и кредиты

    0,0 

    0,0 

    0,0 

    Кредиторская задолженность

    237,0 

    30,1

    187,0 

    45,9

    415,0 

    51,2

    221,9

    Прочие краткосрочные пассивы

    0,0 

    0,0 

    0,0 

    Баланс 

    788,0 

    100,0

    407,0 

    100,0

    810,0 

    100,0

    199,0

    Прежде всего, следует отметить, что величина чистого оборотного капитала ООО «Сенеж» в декабре 2006 года составила 220,0 тыс.руб. что говорит о том, что на конец 2006 г. положение предприятия можно назвать достаточно стабильным. Величина чистого оборотного капитала ООО «Сенеж» на конец анализируемого периода (декабрь 2007 года) составила 369,0 тыс.руб., что говорит о том, что предприятие имеет чистый оборотный капитал для поддержания своей деятельности и на отчетную дату положение предприятия можно назвать достаточно стабильным. Однако все же необходимо более подробно изучить структуру имущества ООО «Сенеж».

    Структуру имущества организации на конец 2007 года можно отнести к компромиссной модели баланса, т.е. к наиболее реальной. Краткосрочная кредиторская задолженность направлена на покрытие половины переменной части текущих активов.

    Анализируя актив баланса (таблица 2) видно, что общая величина активов предприятия в 2006 году, по сравнению с базовым периодом, значительно уменьшилась. По сравнению с концом декабрем 2005 года активы и валюта баланса снизились на -48,4%, что в абсолютном выражении составило -381,0 тыс.руб. В отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 407,0 тыс.руб.

    Общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с 2006 годом, значительно увеличилась. По сравнению с концом декабря 2006 года активы и валюта баланса выросли на 99,0%, что в абсолютном выражении составило 403,0 тыс.руб. В 2007 г. актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 810,0 тыс.руб.

    В 2006 г. в наиболее значительной степени это произошло за счет снижения статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». За прошедший период снижение значения этой статьи составило -337,0 тыс.руб. (в процентном соотношении снижение этой статьи составило -79,3%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» установилось на уровне 88,0 тыс.руб. За 2007 г. рост статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» составил 176,0 тыс.руб. ( в процентном соотношении рост этой статьи составил 200,0%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» достигло 264,0 тыс.руб.

    В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на конец дек 2006 года составляла 0,0 тыс.руб., возросли на 26,0 тыс.руб., и на конец декабря 2007 их величина составила 26,0 тыс.руб. (3,2% от общей структуры имущества).

    Величина оборотных активов, составлявшая на конец декабря 2005 года 788,0 тыс.руб. напротив в 2006 г. снизилась на -381,0 тыс.руб. (темп уменьшения оборотных активов составил -48,4%), и на конец декабрь 2006 года их величина составила 407,0 тыс.руб. (100,0% от общей структуры имущества). Величина оборотных активов в 2007 г. возросла на 377,0 тыс.руб. (темп прироста составил 92,6%), и на конец декабря 2007 года их величина составила 784,0 тыс.руб. (96,8% от общей структуры имущества).

    Доля основных средств в общей структуре активов на конец дек. 2007 составила 3,2%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества ООО «Сенеж».

    Как видно в таблице 2 на конец 2006 г. наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (100,0%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. К тому же наблюдается положительная тенденция к росту оборотных активов. На конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (96,8%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. Однако наблюдается отрицательная тенденция: по сравнению с 2006 г., в отчетном периоде удельный вес оборотных активов в общей структуре баланса снизился на -3,2%, что в динамике может привести к снижению оборачиваемости.

    В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением статьи «Основные средства» на 26,0 тыс.руб. по сравнению с 2006 г.. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на 176,0 тыс.руб. по сравнению с 2006 г..

    В 2006 г. в структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано уменьшением статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на -337,0 тыс.руб.

    В структуре оборотных активов на 2006 г. следует отметить высокую долю дебиторской задолженности. Величина долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на конец декабрь 2006 года составила 70,0 тыс.руб., в том числе -70,0 — краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Размер дебиторской задолженности за анализируемый период (2005 – 2006 г.г.) в сумме снизился на -162,0 тыс.руб. что говорит о положительной тенденции. и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой товаров и о выборе подходящей политики продаж.

    Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ООО «Сенеж» следует отметить, что предприятие на 2006 года имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 99,0 тыс.руб.

    Размер дебиторской задолженности за 2007 г. в сумме снизился на -68,0 тыс.руб. что говорит о положительной тенденции. и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой товаров и о выборе подходящей политики продаж.

    Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ООО «Сенеж» следует отметить, что предприятие на конец декабря 2007 года имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 151,0 тыс.руб.

    Динамику изменения актива баланса в 2006 г. нельзя назвать положительной, в первую очередь за счет уменьшения валюты баланса за рассматриваемый период. В общем, динамику изменения актива баланса можно назвать положительной, но следует обратить внимание на следующие моменты: увеличение краткосрочной дебиторской задолженности увеличение статьи «готовая продукция и товары для перепродажи» увеличение статьи внеоборотных активов в общей структуре баланса.

    В 2006 г. со стороны пассивов, снижение валюты баланса произошло за счет уменьшения статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За прошедший период снижение значения этой статьи составило -328,0 тыс.руб., что в процентном соотношении соответствует -59,9% и уже на конец 2006 г. значение статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» установилось на уровне 220,0 тыс.руб. Со стороны пассивов, в 2007 г. увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За прошедший период рост этой статьи составил 175,0 тыс.руб. ( в процентном соотношении рост этой статьи составил 79,5%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» установилось на уровне 395,0 тыс.руб.

    Рассматривая изменение собственного капитала ООО «Сенеж» отметим, что его значение за анализируемый период (2005 – 2006 г.г.) значительно снизилось. На конец декабря 2006 года величина собственного капитала предприятия составила 220,0 тыс.руб. (54,1% от общей величины пассивов).

    В 2007 г. изменение собственного капитала ООО «Сенеж» отметим его положительную динамику. На конец декабря 2007 года величина собственного капитала предприятия составила 395,0 тыс.руб. (48,8% от общей величины пассивов).

    В 2006 г. доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов снизилась. На конец декабря 2006 года величина совокупных заемных средств предприятия составила 187,0 тыс.руб. (45,9% от общей величины пассивов). Снижение заемных средств предприятия ведет к снижению степени его финансовых рисков и положительно влияет на его финансовую устойчивость, повышая степень независимости от заемных средств. В 2007 г. доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. На конец декабря 2007 года величина совокупных заемных средств предприятия составила 415,0 тыс.руб. (51,2% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

    Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что в 2006 г. их совокупная величина снизилась на -328,0 тыс.руб. и составила 220,0 тыс.руб. Изменение резервов составило 0,0 тыс.руб., а нераспределенной прибыли -328,0 тыс.руб. В целом это можно рассматривать как отрицательную тенденцию, так как снижение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о неэффективной работе предприятия. За 2007 г. их совокупная величина возросла на 175,0 тыс.руб. и составила 395,0 тыс.руб. Изменение резервов составило 0,0 тыс.руб., а нераспределенной прибыли 175,0 тыс.руб. Это в целом можно назвать положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о эффективной работе предприятия.

    В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на конец декабря 2005 года составляла 551,0 тыс.руб., в 2006 г. снизилась на -331,0 тыс.руб. (темп прироста составил -60,1%), и на конец декабря 2006 года его величина составила 220,0 тыс.руб. (54,1% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет снижения статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на -328 тыс.руб. Величина собственного капитала, которая на конец дек. 2006 года составляла 220,0 тыс.руб., возросла на 175,0 тыс.руб. (темп прироста составил 79,5%), и на конец декабря 2007 года его величина составила 395,0 тыс.руб. (48,8% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на 175 тыс.руб.

    В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец декабря 2006 превышают долгосрочные на 187,0 тыс.руб. что при существующем размере собственного капитала и резервов может и не повлиять на финансовую устойчивость предприятия, однако для улучшения структуры пассивов предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной. Краткосрочные пассивы на конец дек. 2007 превышают долгосрочные на 415,0 тыс.руб. что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия. Поэтому следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный анализ.

    Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на конец декабря 2005 года составляла 237,0 тыс.руб. напротив снизилась на -50,0 тыс.руб. (темп снижения дебиторской задолженности составил -21,1%), и на конец декабря 2006 года ее величина установилась на уровне 187,0 тыс.руб. (45,9% от общей структуры имущества). Величина краткосрочной кредиторской задолженности в 2007 г. напротив возросла на 228,0 тыс.руб. (темп прироста составил 121,9%), и на конец декабря 2007 года ее величина составила 784,0 тыс.руб. (51,2% от общей структуры имущества).

    Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на декабря 2006 года составляет статья «Прочие кредиторы». На конец 2006 года анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 105 тыс.руб. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 56,1%). На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 227 тыс. руб. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 54,7%).

    Таким образом, изменение в 2006 г. и 2007 г. структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

    Рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Сенеж» (таблицы 3).

     

    Таблица 3 – Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Сенеж» (на конец года)

     

    Показатели

     

    2006 г

     

    2007 г

     

    нормативное значение

    Отклонение от величины

    на начало года

    нормативного значения

    Коэффициент автономии

    0,54 

    0,49 

    0,5

    -0,05 

    -0,01

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

    0,85 

    1,05 

    не выше 1,5

    0,20

    -0,45

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

    0,00 

    30,15 

    увеличение коэффициента является положительной тенденцией

    30,15 

    Коэффициент отношения собственных и заемных средств

    1,18 

    0,95 

    0,7

    -0,22 

    0,25

    Коэффициент маневренности

    1,00 

    0,93 

    уменьшение положительный факт

    -0,07 

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

    0,54

    0,47

    1,0

    -0,09

    -0,53

     

     

    Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в таблице 3 говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом (декабрь 2006 года) ситуация на ООО «Сенеж» незначительно ухудшилась.

    Показатель «Коэффициент автономии», за анализируемый период снизился на -0,05 и на конец декабрь 2007 года составил 0,49. Это ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

    Показатель «Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)», за анализируемый период увеличился на 0,2 и на конец декабря 2007 составил 1,05. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге — увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

    Показатель «Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств», за анализируемый период увеличился на 30,15 и на конец декабря 2007 года составил 30,15. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

    Показатель «Коэффициент маневренности», за анализируемый период снизился на -0,22 и на конец декабря 2007 года составил 0,95. Это выше нормативного значения (0,7). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. На конец анализируемого периода ООО «Сенеж» обладает легкой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40,0%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам.

    Показатель «Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами», за анализируемый период увеличился на 0,6 и на конец декабря 2007 года составил 0,75. Таким образом, показатель находится на уровне нормативного значения (0,6 – 0,8). Таким образом, предприятие имеет излишек собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

    Коэффициенты ликвидности – показатели способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства, для ООО «Сенеж» они рассчитаны в таблице 4.

     

    Таблица 4 – Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ООО «Сенеж» (на конец года)

     

    Показатели 

     

    2005 г.

     

    2006 г

     

    2007 г

     

    нормативное значение

    Отклонение от величины

    на начало года

    нормативного значения

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,0 

    0,0 

    0,07

    0,2

    0,07 

    0,13

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности

    1,79 

    0,47 

    0,70 

    0,7

    0,23

    0,0

    Коэффициент текущей ликвидности

    3,32 

    2,18 

    1,89 

    2,0

    0,23 

    -0,11

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

    0,70 

    0,54 

    0,47 

    0,1

    -0,29

    0,37

    Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

     — 

     

    0,87 

    1,0

     

    -0,13

     

    Таким образом, на основе расчетов, проведенных в таблице 8 можно сделать времени, коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2005 – декабрь 2007 г.г.) находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода – на конец декабря 2005 года значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,00. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 0,07.

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя — 0,6 – 0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60 – 80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода — на конец декабря 2005 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 1,79. На конец декабря 2007 года значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0,70.

    На начало анализируемого периода – на конец декабря 2005 года значение показателя текущей ликвидности составило 3,32. На конец декабря 2007 года значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию и составило 1,89. На конец анализируемого периода показатель находится ниже нормативного значения (2), что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

    Так как на конец анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,87, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

    Таким образом, в целом можно говорить о снижении финансовой устойчивости предприятия, ухудшении его платеже- и кредитоспособности. Предприятие имеет шансы обанкротиться в ближайшее время и его руководству крайне необходимо принять меры по укреплению его финансовой устойчивости.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3 Анализ организации первичного учета в ООО «Сенеж»

    3.1 Характеристика учетной политики предприятия

     

    Согласно учетной политики на 2007 г. в целях бухгалтерского учета бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

    Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности).

    Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской
    службой, возглавляемой главным бухгалтером. С главным бухгалтером
    согласовывается прием, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц, а также совершение финансово-хозяйственных операций,
    влияющих на результаты деятельности предприятия.

    В связи с отсутствием в штатном расписании должности кассира обязанности возложены на директора.

    Бухгалтерский учет ведется посредством применения Плана счетов
    бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации,
    утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

    Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании первичных
    документов, составленных на типовых унифицированных формах посредством программного обеспечения «Инфин». Право подписи первичных
    документов имеют директор предприятия, главный бухгалтер и материально-
    ответственные лица. Бухгалтерия проверяет правильность оформления хозяйственных операций, первичные документы, принимаемые к учету по форме и содержанию. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором предприятия и главным бухгалтером.

    Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ — в рублях и копейках.

    Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01
    «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России
    № 26н от 30.03.2001 г. с изменениями от 18.05.2002 г., 12.12.2006 г. К основным средствам в 2007 году относятся предметы со сроком службы более одного года и стоимостью более 10000 рублей. Предметы стоимостью за единицу не более 10000 рублей списывается на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя фактические затраты на приобретение их, доставку, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, если эти основные средства используются в деятельности, облагаемой налогом на прибыль по общей системе налогообложения.

    Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» и начисляется ежемесячно линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объектов.

    Срок полезного использования амортизируемых объектов основных средств определяется отдельным приказом по предприятию в соответствии со ст. 258 гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

    Учет и выбытие основных средств на предприятии ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

    Нематериальные активы учитывается на счете 04 «Нематериальные активы». К нематериальным активам относятся объекты, отвечающие требованиям Приказа МФ РФ от 16.10.2000 г. №91н. ( ПБУ 14/2000). Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации линейным способом исходя из норм, исчисленных и утвержденным отдельным приказом, на основе срока их полезного использования.

    Учет материально-производственных запасов на предприятии
    ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
    материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом
    МФ РФ от 09 июня 2001 г. № 44н.

    Материально-производственные запасы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости учитывается по фактической себестоимости их приобретения списывают на счет 44 «Расходы на продажу» производится в момент передачи их в эксплуатацию.

    Товары, выручка от реализации которых не облагается ЕНВД, являющихся частью материально-производственных запасов, принимается к учету по фактической себестоимости их приобретения за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Товары, выручка от реализации, которых облагается ЕНВД (розничная торговля через магазин), принимается к учету по отпускной цене реализации с использованием счета 42 «Торговая наценка». Торговая наценка начисляется размере 25 % от покупной стоимости товаров.

    Списание торговой наценки на стоимость реализованных товаров производится по расчету, пропорционально стоимости реализованных товаров и остатку нереализованных товаров на конец месяца. Расходы по доставке товаров списывается на затраты, не увеличивая стоимости покупных товаров.

    Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям,
    работам и услугам, выручка от реализации которых не облагается ЕНВД,
    учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе ставок НДС. Списание сумм НДС с кредита счета 19 в дебет счета 68 производится при условии выполнения требований, предусмотренных ст. 171 гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» по мере отгрузки. НДС по товарно-материальным ценностям, выручка от реализации которых облагается ЕНВД, а также выполненных работ, оказанных услуг, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, относится на соответствующие счета учета ТМЦ или затрат.

        Доходами предприятия признаются доходы от обычных видов
    деятельности и прочие поступления (внереализационные доходы),
    определение характера, которых не противоречит положениям ПБУ 9/99
    «Доходы организации», утвержденного приказом МФ РФ от 06 мая 1999 г.
    № 32н с изменениями от 30.12.1999 г. и от 30.03.2001 г., и гл. 25 НК РФ.
    Признание доходов осуществляется методом начисления.

    Доходом от обычных видов деятельности в частности является выручка от реализации товаров и услуг.

    Учет реализации товаров и услуг ведется на счете 90 «Продажи». Выручка от реализации определяется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов. На счете 90 обобщается информация о доходах и расходах, для чего к нему открываются субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета. Записи на субсчетах к счету 90 производятся и закрываются ежемесячно. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Внереализационными (прочими) доходами могут быть: штрафы, пени и санкции за нарушение условий договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков и ущерба, датой получения дохода по которым устанавливается дата начисления в соответствии с условиями договоров; иные доходы, датой получения которых устанавливается последний день отчетного периода или налогового периода.

    Расходами предприятия признаются расходы от обычных видов
    деятельности и прочие внереализационные расходы. Порядок отнесения
    расходов к той или иной группе устанавливается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденными приказом МФ РФ от 06 мая 1999 г. № 33н с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г. и 30.03.2001 г., и гл. 25 НК РФ.

    Отнесение расходов к тому или иному налоговому периоду осуществляется методом начисления.

    Расходы предприятия включают в себя себестоимость проданных товаров, которая списывается в учете с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90.

    Коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 и списываемые ежемесячно с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90. Внереализационные (прочие) расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы(расходы)» и списываемые ежемесячно в дебет счета 99. Коммерческие расходы по видам деятельности, облагаемым и необлагаемым ЕНВД, учитываются раздельно по каждому виду деятельности, исходя из договорных обязательств и прочих обоснованных условий.

    В частности к коммерческим расходам по деятельности, облагаемой ЕНВД относятся: арендные платежи за аренду магазина, расходы на электроэнергию, заработная плата продавцов, доля заработной платы директора предприятия и главного бухгалтера, исчисленная по фактически отработанному времени; хозяйственные расходы, произведенные на цели поддержания
    помещения в состоянии, соответствующему санитарным нормам и
    требованиями по охране труда; лицензионные сборы и платежи, касающиеся данного вида деятельности; расходы на ТО и прочее обслуживание ККТ в соответствии с договором с центром обслуживания; расходы на санитарно-эпидемиологические обследования по договорам с ГЦСЭН; расходы на сертификацию товаров; арендная плата за землю; плата за негативное воздействие на окружающую среду; канцелярские расходы; другие хозяйственные расходы.

    Все не перечисленные выше расходы относятся к деятельности, необлагаемой ЕНВД.

    Налоги, сборы и страховые взносы, начисляемые на ФОТ и относящиеся согласно законодательства на расходы предприятия, учитываются в составе расходов по видам деятельности соответственно суммам заработной платы, отнесенным на расходы того или иного вида деятельности.

    Ссуды банка и прочие краткосрочные займы учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Проценты по предоставленным кредитам учитываются в составе прочих расходов организации того периода, в котором они произведены. В случае использования заемных средств, для осуществления предварительной оплаты МЗП, то проценты по кредиту относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой. (ПБУ 15/01)

    Задолженность предприятия по полученным кредитам и займам в соответствии с условиями договора с кредитом — обслуживающим банком или иным ссудодателем может быть краткосрочной и долгосрочной. Краткосрочной задолженностью считать задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

    Инвентаризация на предприятии проводится в следующие сроки: основных средств — один раз в три года; инвентаризация материалов — один раз в год по состоянию на 01 декабря; денежных средств в кассе — ежемесячно на последний рабочий день; денежных средств в банке — по мере поступления выписок; дебиторской и кредиторской задолженности — один раз в год по состоянию на 01 декабря; товаров — при смене материально — ответственных лиц, но не реже одного раза в год, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

    Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль
    по деятельности, не облагаемой ЕНВД, применять метод начисления в
    соответствии со ст. 272 и 273 НК РФ.

    Первоначальную стоимость амортизируемого имущества погашать
    линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков
    полезного использования, в соответствии со ст. 259 НК РФ. Объекты
    основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу списывать
    на увеличение расходов предприятия по мере ввода их в эксплуатацию.

    Налоговый учет вести в соответствии со ст. 313-333 НК РФ на
    основании данных бухгалтерского учета.

    При учете расчетов по налогу на прибыль, ПБУ 18/02, утвержденное
    Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114 н, не применять.

    Формирование налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость – метод начисления.

    Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики организации — установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Аудит учетной политики ООО «Сенеж» проведен в таблице 5.

     

    Таблица 5 – Методический аспект учётной политики для целей бухгалтерского учёта ООО «Сенеж»

    Элементы учётной политики

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике

    1 Изменение стоимости основных средств

    — Производится переоценка (один раз в год);
    — Переоценка не производится;
    — По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств;
    — При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты учитываются на счете 01 обособленно (на отдельном субсчете)

    Не отражено 

    2 Срок полезного использования объектов основных средств

    — Срок полезного использования определяется с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация);
    — Срок полезного использования определяется самостоятельно без учета Классификации.

    п.20 ПБУ 6/01, Методические указания 

    Срок полезного использования определяется с учетом Классификации

    3 Способы начисления амортизации объектов основных средств

    — Линейный способ;

    — Способ уменьшаемого остатка;

    — Способ списания пропорционально объёму производства продукции (работ);

    — Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. п.18 ПБУ 6/01

    Не отражено. Указание на отдельный приказ по предприятию

     

     

    Продолжение таблицы 5

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике

    4 Лимит отнесения к группе основных средств,
    списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию

    — 10 000 руб;
    — Иной лимит.

    п.18 ПБУ 6/01  

    10 000 руб 

    5 Способы начисления амортизации нематериальных активов

    — Линейный;
    — Способ уменьшаемого остатка;
    — Способ списания пропорционально объему продукции (работ).

    п.15 ПБУ 14/2000  

    Линейный 

    6 Порядок отражения в учете амортизационных отчислений нематериальных активов

    — С использованием счета 05;
    — Без использования счета 05.

    п.21 ПБУ 14/2000  

    Не отражено

    7 Учет расходов по заготовке и доставке товаров

    — Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе фактических затрат
    на приобретение;
    — Расходы по заготовке и доставке товаров относятся на издержки обращения.

    п.13 ПБУ 5/01

    Расходы по доставке товаров списываются на затраты, не увеличивая стоимости покупных изделий

    8 Методы оценки материально-производственных запасов, списываемых на
    производство

    — По себестоимости каждой единицы;
    — По средней себестоимости;
    — По методу ФИФО;
    — По методу ЛИФО.

    п.16 ПБУ 5/01  

    По фактической себестоимости приобретения

    Товары, выручка от реализации которых не облагается ЕНВД, являющихся МПЗ, принимаются без НДС

    9 Способ оценки возвратных отходов 

    — По пониженной цене исходного материального ресурса;
    — По рыночной стоимости.

    Методические указания  

    Не отражено 

    10 Выбор единицы учёта материалов

    — Номенклатурный номер;

    — Партия;
    — Однородная группа.

    п.3 ПБУ 5/01  

    Не отражено 

    11 Способ отражения в учете поступления
    материально-производственных запасов

    — На счетах 10, 41;
    — На счетах 10, 41, 15 и 16.

    ПБУ 5/01, План счетов  

    Не отражено 

    12 Оценка товаров для организаций
    розничной торговли

    — Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;
    — По отпускным ценам (с использованием счета 42).

    п.13 ПБУ 5/01  

    По отпускным ценам (с использованием счета 42)

    Продолжение таблицы 5

    Элементы учётной политики

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике

    13 Метод оценки реализованных товаров

    — По себестоимости каждой единицы;
    — По средней себестоимости;
    — Метод ФИФО;
    — Метод ЛИФО.

    п.16 ПБУ 5/01  

    По покупной стоимости товаров

    14 Формирование резервов под обесценение материально-производственных запасов

    — Формируется;
    — Не формируется.

    Методические указания  

    Не отражено 

    15 Принцип отнесения доходов и расходов к основному виду деятельности, к прочим доходам и расходам

    Определяется принятый в организации принцип отнесения

    ПБУ 9/99  

    Определён принцип отнесения

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике

    16 Порядок признания коммерческих и управленческих расходов

    Списываются полностью в отчетном году на расходы (в дебет счета 90);
    Распределяются пропорционально установленной базе на счет 20 (44)

    Отражено 

    17 Создание резервов предстоящих расходов и платежей

    — Создается (перечень расходов);
    — Не создается

    Не отражено 

    18 Создание резервного капитала

    — Создается;
    — Не создается.

    Не отражено 

    19 Создание резервов по сомнительным
    долгам

    — Создается;
    — Не создается

    Не отражено 

    20 Методика ведения учета расчетов по
    налогу на прибыль

    — По каждой разнице;

    — По видам возникающих разниц в целом за отчетный период. ПБУ 18/02

    Метод начисления 

     

     

    На основании таблицы 5 можно сделать вывод, что в целом учетная политика ООО «Сенеж» соответствует установленным нормативно-правовым документам.

     

     

     

    3.2 Система первичного учета и документооборота на предприятии

     

    Организация работы с документацией на ООО «Сенеж» включат в себя комплекс мероприятий, обеспечивающих эффективную организацию:

  • документооборота предприятия;
  • хранения документов;
  • использования документации в текущей деятельности ООО

    «Сенеж».

    Организация работы с документацией на ООО «Сенеж» обеспечивает выполнение ряда функций, таких, как:

  • функция учёта документа, которая обеспечивается регистрацией первичных документов, т.е. записью учётных данных о документе по установленной форме, фиксирующей факт его создания, отправки или получения;
  • функция контроля исполнения документа;
  • функция поиска документации по запросам внутренних и внешних пользователей.

    Документооборот – это движение документов с момента их получения или создания до завершения исполнения, отправки адресату или сдачи на хранение [14, с. 81].

    Анализ документооборота первичной учётной документации позволяет уточнить формулировку и выделить отдельные стадии оборота первичной учётной документации на ООО «Сенеж». Таким образом, документооборот первичной учётной документации на ООО «Сенеж» представляет собой взаимосвязанные процессы:

  • создания первичных документов;
  • поступления первичных документов;
  • принятия к учёту первичных документов и обработки (накопления и систематизирования в учётных регистрах);
  • передачи в архив.

    Порядок движения документов и их состав вторичны на ООО «Сенеж» по отношению к её целям, задачам, внутренней структуре и распределению обязанностей среди сотрудников. Но это не означает, что организация документооборота на ООО «Сенеж» не должна поддаваться самостоятельному регулированию и нормированию. Действующие нормативные акты и пособия, в том числе «Государственная система документационного обеспечения управления. Основные положения Общие требования к документам и службам документационного обеспечения» (ГСДОУ), рекомендуют закреплять порядок прохождения документов внутри организации на ООО «Сенеж» в специальных технологических схемах, где должны найти отражение все этапы и пункты прохождения документной информации, сроки обработки и исполнения документов.

    1. Создание документа. Это регламентированный процесс записи (фиксации) информации на бумаге или ином носителе, обеспечивающий ее юридическую силу. Создание документов на ООО «Сенеж» осуществляется по определённым правилам установленными нормативными актами и выработанными традицией. Документы на ООО «Сенеж» создаются с помощью компьютерной техники, но некоторые бланки типовой формы заполняются вручную. Так, к примеру, акт на списание материальных ценностей со склада в случае их повреждения создаётся в ручную или на компьютере. Акт о приёме-передаче основных средств (ф. № ОС-1), как и многие другие документы создаётся и частично заполняется на компьютере, а некоторые реквизиты заполняются от руки.

    Документы на ООО «Сенеж» могут поступать от других предприятий. В этом случае они подлежат обязательной проверке как по форме (полноте и правильности оформления документов, заполнения реквизитов), так и содержанию (соответствие законности зафиксированных в документе экономических событий, логическая увязка отдельных показателей). В целях исключения повторного использования все первичные документы, прошедшие обработку, на ООО «Сенеж» имеют отметку, форма которой зависит от способа обработки документов: при ручном способе – дату записи в учётный регистр, а в условиях автоматизированного учёта – оттиск штампа лица, ответственного за их обработку. Примером таких документов могут служить различные накладные, товарные накладные от предприятий при приобретении у них материальных ценностей.

    2. Принятие документов к учёту и обработка первичных документов на ООО «Сенеж». Данный элемент документооборота обеспечивает выполнение одной из важнейших функций все системы организации первичного учёта на ООО «Сенеж» – функцию учёта документа. Фиксирование первичного учётного документа на ООО «Сенеж» представляет запись учётных данных о документе по установленной форме, фиксирующая факт создания или получения документа. Например, авансовые отчёты на ООО «Сенеж» сдаются бухгалтеру, который проверяет наличие необходимых реквизитов и заносит все данные в компьютер. Документы на ООО «Сенеж» обрабатываются ежедневно и по мере их создания.

    Это один из самых важных сегментов в системе документооборота на ООО «Сенеж», так как именно на данной стадии происходят проверка первичной документации, сортировка и определения места, которое документ должен занять в системе учёта на ООО «Сенеж». Именно на этом этапе документы на ООО «Сенеж» разделяются на «первичную учётную документацию» и «первичную оперативную документацию» в зависимости от информации, которую документ в себе несёт. Кроме того, на ООО «Сенеж» на этом этапе отсеиваются документы, оформленные с нарушением установленных правил и требующие замены или дооформления. Немаловажно отметить, что именно эта составляющая системы первичного учёта на ООО «Сенеж» очень тесно переплетается с системами бухгалтерского, финансового и управленческого учёта, можно даже сказать, что в какой-то степени она плавно перетекает из одной системы в другую.

    Регистрации на ООО «Сенеж» подлежат все документы, требующие учета, исполнения и использования в справочных целях, как создаваемые на ООО «Сенеж», так и поступающие от других организаций.

    На ООО «Сенеж» соблюдены следующие принципы:

    1. Принцип достаточности оснований для регистрации первичных документов. То есть, каждый зарегистрированный носитель информации на ООО «Сенеж» отражает реально совершённые и, что самое важное, разрешённые экономические действия.

    2. Принцип полноты регистрации первичных документов. На предприятии обеспечена такая организация регистрации носителей информации, при которой все первичные документы, отвечающие требованию достаточности оснований, вводятся и обрабатываются.

    3. Принцип точности регистрации и обработки первичных документов. Соблюдение этого принципа обеспечивает на ООО «Сенеж»:

  • правильную интерпретацию сущности хозяйственной операции, отражённой в первичном документе;
  • точный количественный и качественный перенос данного документа в систему учёта. Например, на ООО «Сенеж» при обработке требований со склада происходит точный перенос количества списанных материальных ценностей и правильное составление бухгалтерских проводок.

    4. Принцип своевременности регистрации и обработки первичных документов. Это требование установлено на законодательном уровне. Законом «О бухгалтерском учёте» в качестве основного правила бухгалтерского учёта определена необходимость своевременной регистрации всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков или изъятий. Так, например, на ООО «Сенеж», документы поступления и списания материальных ценностей со склада регистрируются и обрабатываются ежедневно, а документы списания спецодежды ежемесячно.

    5. Принцип определенности регистрации и накопления первичных документов. Каждому первичному документу на ООО «Сенеж» соответствует строго определённое место в конкретном учётном регистре. Соблюдение этого принципа позволяет:

  • быстро установить отсутствующие документы;
  • выявить нетипичную или разовую хозяйственную операцию.

    6. Принцип однократного ввода. При соблюдении выше перечисленных принципов, это принцип соблюдается автоматически. В частности, следование принципу определённости регистрации документов на ООО «Сенеж» в значительной степени облегчает поиск так называемой «ошибки двойного ввода», ибо все первичные документы, отражающие одинаковые хозяйственные операции, зарегистрированы в одном учетном регистре. Обеспечение принципов полноты регистрации и своевременности регистрации первичных документов практически не допускает ситуации на ООО «Сенеж», когда первичный документ не находит отражения в учетном регистре.

    3. Передача документов в архив. Это завершающая стадия документооборота. В соответствии со ст. 17 Закона «О бухгалтерском учёте» ООО «Сенеж» обязано хранить первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта в течение сроков, в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения учётных документов, регистров бухгалтерского учёта несёт руководитель организации ООО «Сенеж».

    Документооборот первичной учётной документации регламентируется графиком на ООО «Сенеж», который утверждается приказом руководителя предприятия. Работу по его исполнению регламентирует главный бухгалтер.

    На ООО «Сенеж» инкассации наблюдается отсутствие графика документооборота. В то же время, считаем, что необходим график, который предусматривал бы оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа и минимальный срок его нахождения в подразделении, а также способствовать улучшению учётной работы на предприятии, усилению контрольной функции бухгалтерского учёта, повышению уровня автоматизации и механизации учётных работ.

    Точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

    Хранение документов – совокупность средств, способов и приёмов учёта и систематизации документов с целью их поиска и использования в текущей деятельности. Для этого элемента первичного учёта наиболее значимыми являются понятия «номенклатура дел» и «дело» [29, с. 36].

    Номенклатура дел – это систематизированный перечень заголовков дел, формируемых в делопроизводстве организации, расположенных в определённой последовательности, с указанием сроков их хранения.

    Дело – совокупность документов по отдельному вопросу или участку деятельности, сформированных в хронологической или иной последовательности и подшитых в отдельную обложку.

    1. Экспертиза ценности документов – важный этап при организации хранения документов. Оценка документов проводится практически на всех этапах их создания и обработки. Большая часть документов несёт информацию, имеющую разовое значение, после использования, которой документы теряют своё назначение. Другие документы содержат информацию, которая может потребоваться в течение ряда лет.

    С экономической точки зрения хранить все документы нецелесообразно, т.к. для этого потребовались бы большие помещения, оборудование, штаты специальных работников, да и найти нужный документ в таком количестве бумаг будет очень сложно. Поэтому на ООО «Сенеж» систематически проводится экспертиза ценности документов «с целью отбора их на государственное хранение или установление сроков хранения» (ГОСТ 16.487 – 83).

    2. Систематизация документов. Совершенствование работы аппарата управления, оперативность и качество решения вопросов, содержащихся в документах, в значительной мере зависят от методов их классификации. Единый подход к классификации документов в организации обеспечивает номенклатура дел, которая является классификационным справочником. Номенклатура дел закрепляет классификацию исполненных документов в дела, систематизацию и индексацию дел, сроки хранения дел, служит основным учётным документом в делопроизводстве.

    Составляются и используются три вида номенклатуры дел: типовая — устанавливает типовой состав дел, заводимых в делопроизводстве, единую индексацию этих дел и является нормативным документом; примерная – устанавливает примерный состав дел, заводимых в делопроизводстве организации, на которые она распространяется, с указанием их индексов и носит рекомендательный характер; конкретная – устанавливает состав дел организации.

    Номенклатура дел разрабатывается во всех структурных подразделениях. Одним из первых этапов составления номенклатуры дел является изучение документов. В номенклатуру дел включаются все документы предприятия, составляемые в ООО «Сенеж» и поступившие в него из других организаций.

    3. Хранение документов в оперативной деятельности. Оперативное хранение – хранение документации в структурных подразделениях организации. Оперативное хранение подразделяется на хранение в процессе исполнения и хранения исполненных документов.

    На ООО «Сенеж» документы во время их исполнения хранятся у исполнителя в специальных папках с надписями «Срочно», «На исполнении» и т.д.

    На ООО «Сенеж» оформление дел начинают после уточнения сроков хранения документов. На дела с истёкшими сроками хранения, отобранные к уничтожению, составляют акт. Форма акта о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, типизирована и приведена в основных правилах работы ведомственных архивов.

    На ООО «Сенеж» кассовые документы, авансовые отчёты, выписки банка с относящимися к ним документам подобраны в хронологическом порядке и переплетены. Отдельные виды документов хранятся не переплетёнными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

    Использование документации в текущей деятельности организации – одна из конечных задач, ради которых на ООО «Сенеж» создаётся система первичного учёта. Цель данного элемента организации работы с документами – повышение эффективности и качества принимаемых управленческих решений с помощью качественной и правильно организованной системы документации и её оборота.

    Использование документации в текущей деятельности можно условно разделить на следующие компоненты:

  • организация информационно-поисковых систем;
  • контроль исполнения документов;
  • работа исполнителей с документами.

    Основа построения поисковых систем – регистрация документов – фиксация факта создания или поступления документа путём проставления на нём даты и регистрационного индекса с последующей записью необходимых сведений в документе.

    На ООО «Сенеж» в соответствии с Государственной системой документационного обеспечения направления (ГСДОУ) регистрации подлежат все документы, требующие исполнения, учёта и использования в справочных целях: распорядительные, плановые, отчётные, финансовые, бухгалтерские и другие.

    Контроль за исполнением документов и принятых решений – ключевая функция управления. Цель контроля – содействие своевременному и качественному исполнению документов, обеспечение получения аналитической информации, необходимой для оценки деятельности структурных подразделений, филиалов, конкретных сотрудников. Контроль исполнения включает несколько последовательных этапов:

  • постановку документов на контроль;
  • проверку своевременности доведения документов до конкретных исполнителей;
  • предварительную проверку и регулирование хода исполнения;
  • учёт и обобщение результатов контроля исполнения документов.

    Для подавляющего большинства документов, циркулирующих в системе управления, устанавливаются сроки их исполнения, которые могут быть типовыми и индивидуальными. Для первичной учётной документации определяются типовые сроки исполнения, так как эти документы ограничены рамками отчётного периода. Согласно ГСДОУ снять документы с контроля может лишь должностное лицо, установившее контроль, либо ответственный исполнитель после фактического выполнения заданий. На самом документе в правом нижнем углу проставляется отметка, подтверждающая исполнение и подписанная ответственным лицом.

    Наиболее рациональным в настоящее время является автоматизированный контроль за исполнением документов, который ведётся на персональных компьютерах. Специальные программы позволяют выводить на экран списки документов, исполнение которых истекает в определённый срок.

    Работа исполнителей с документами. Руководители структурных подразделений ООО «Сенеж» обеспечивают оперативное рассмотрение документов, доведение их до исполнителей в день поступления, контроль за качественным исполнением документов. В отношении первичных учётных документов работа исполнителей обеспечивает:

  • своевременную регистрацию (принятие к учёту) документа;
  • проверку документов по форме и существу;
  • передачу документов на дооформления (при необходимости);
  • тиражирование (при необходимости) документов;
  • оперативную обработку документов (качественное исполнение документа);
  • сохранность документа и предотвращения несанкционированного доступа к ним;
  • предоставление вышестоящему руководству информации об исполнении документа, а также всей необходимой информации, касающейся обработанных и принятых на исполнение документов.

     

    3.3 Оформление первичных документов по различным операциям

     

    В объединении инкассации первичный учёт построен на основании следующих первичных документов:

    По учёту основных средств.

    1. «Акт о приёме передачи основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1) на ООО «Сенеж» применяется для оформления и учёта операций приёма, приёма-передачи объектов основных средств для:

    а) включения объектов в состав объектов основных средств и учёта их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приёма их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

  • по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и др.
  • путём приобретения за плату денежными средствами

    б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже) другой организации.

    Данные приёма и выбытия объекта на ООО «Сенеж» из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учёта основных средств.

    2. «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (ф.№ ОС-2). Применяется на ООО «Сенеж» для оформления и учёта перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другой. Выписывается передающей стороной в трёх экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передаётся получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учёта объектов основных средств.

    3. «Акт о приёме-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС-3). Применяется на ООО «Сенеж» для оформления приёмки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в части характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

    4. «Акт о списании основных средств» (ф. № ОС-4) на ООО «Сенеж» применяется для оформления списания основных средств (кроме автотранспортных). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражается в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

    5. «Акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС- 4а) на ООО «Сенеж» составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию; второй – остаётся у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания. Вместе с актом в бухгалтерию передаётся документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учёта в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

    6. «Инвентарная карточка учёта основных средств» (ф. № ОС-6) на ООО «Сенеж» применяется для пообъектного учёта всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

    7. «Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж» (ф. № ОС-15) на ООО «Сенеж» выписывается в двух экземплярах для принимающей и передающей стороны.

    II. По учёту материалов

    8. «Доверенность» (ф. № М-2) на ООО «Сенеж» предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Доверенности регистрируются бухгалтерией. Срок действия устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза ценностей, но не более, чем на 15 дней. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого получения ценностей, независимо от того, получены ли товарно-материальные ценности по доверенности полностью или частями, представить в бухгалтерию ООО «Сенеж» документы о выполнении поручений и о сдаче на склад или соответствующему материально ответственному лицу полученных им товарно-материальных ценностей. Лицам, которые не отчитались в использовании доверенностей, новые не выдаются.

    9. «Лимитно-заборная ведомость на заправку автотранспорта» (ф. № М-8) на ООО «Сенеж» – для учёта отпуска с автозаправочных станций ГСМ в пределах утверждённого лимита. Лимит отпуска определяется на основании существующих нормативов расчётным путём.

    11. «Требование-накладная» (ф. № М-11) на ООО «Сенеж» – для учёта движения материально-производственных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей, второй – для оприходования ценностей принимающей стороной.

    Этими же накладными на ООО «Сенеж» оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

    Накладную на ООО «Сенеж» подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учёта движения материалов.

    12. «Накладная на отпуск материалов на сторону» (ф. № М-15) – для учёта на ООО «Сенеж» отпуска материальных ценностей сторонним организациям. Накладную на ООО «Сенеж» выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов.

    13. «Карточка учёта материалов» (ф. № М-17) используются на ООО «Сенеж» для учёта движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчётности и выдаются кладовщику под расписку. Материально-ответственное лицо производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении.

    14. «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» на ООО «Сенеж» применяется для списания изношенной и непригодной для дальнейшего использования спецодежды.

    15. «Акт на списание материальных ценностей». Имеет произвольную форму. Предназначен на ООО «Сенеж» для списания со склада материалов, пришедших в негодность в силу каких-либо причин, а также запчастей, предназначенных для ремонта автомашин.

    На ООО «Сенеж» составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдаётся в бухгалтерию.

    Поскольку сырьё и материалы являются основой производства различного рода услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства, то и первичные документы содержат все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведённого расхода материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименования структурного подразделения, куда отпущены материалы. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расходов материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учёта по учёту себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учётного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учёта и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных материалов по учётным ценам и является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учёта.

    III. По учёту труда и его оплаты.

    16. «Приказ о приёме работника на работу» (ф. № Т-1) на ООО «Сенеж» издаётся в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся в бухгалтерию, а второй остаётся в отделе кадров. В приказе указывается должность, на которую принимается работник, категория или класс (если она имеется у должности), оклад и испытательный срок. Приказ на ООО «Сенеж» визируется специалистом по кадрам, главным бухгалтером и начальником участка, на котором будет работать новый сотрудник. Далее приказ подписывается руководителем, а работника знакомят с приказом под расписку.

    17. «Личная карточка работника» (ф. № Т-2) на ООО «Сенеж» заполняется и ведётся в отделе кадров. Карточки ведутся на всех работников организации.

    18. «Приказ о переводе работника на другую работу» (ф. № Т-5) на ООО «Сенеж» оформляется при его переводе из одного подразделения организации в другое. Приказ издаётся в двух экземплярах в отделе кадров, один из которых передаётся в бухгалтерию. В приказе указывается основание перевода, должность и новый оклад.

    19. «Приказ о предоставлении отпуска» (ф. № Т-6) на ООО «Сенеж» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями и графиком отпусков. Приказ печатается в двух экземплярах (один для отдела кадров, другой передаётся в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В приказе указывается срок отпуска и период, за который он был получен.

    20. «Приказ о прекращении действия трудового договора» (ф. № Т-8) на ООО «Сенеж» оформляется при увольнении работника в двух экземплярах: один – остаётся в отделе кадров, другой — передаётся в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником отдела и руководителем организации.

    21. «Табель учёта использования рабочего времени» (ф. № Т-13) применяется на ООО «Сенеж» для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени с персоналом организации. В нем ведётся учёт явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчётности и бухгалтерского учёта получают с помощью вычислительных машин.

    22. «Лицевой счёт» (ф. № Т-54) представляет собой регистр аналитического учёта, на ООО «Сенеж» ведётся на каждого работника организации. В нём отражаются расчёты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счёт на ООО «Сенеж» открывается на основе приказа о приёме на работу. В лицевом счёте указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер и другие сведения. По окончании каждого месяца в лицевом счёте приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержания и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счёт открывается на год. По окончании года лицевой счёт закрывается, и на следующий год открывается новый.

    При заполнении лицевых счетов на ООО «Сенеж» используются следующие первичные документы:

  • табель учёта использования рабочего времени;
  • листки нетрудоспособности;
  • платёжные поручения на выданный аванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера на внеплановые выплаты;

    На основании данных лицевых счетов на ООО «Сенеж» заполняется расчётная или расчётно-платёжная ведомость, исчисляется средний заработок; они также используются для начисления пенсий. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

    23. «Расчётная ведомость» (ф. № Т-51) на ООО «Сенеж» отражает расчёты по оплате труда с персоналом. Форма расчётной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал, — квартал, полугодие, год. На основных листах по каждому работнику указываются фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (категория персонала, профессия или должность, оклад), а также за первый месяц квартала, полугодия или года показывается количество дней (рабочих, выходных и праздничных) часов, суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности и сколько всего начислено, удержания физических лиц, сумма к выплате или задолженности работника перед организацией.

    24. «Платёжная ведомость» (ф. № Т-53) на ООО «Сенеж» заполняется на основе расчётной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В ней указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платёжного периода в ведомости указывают суммы выданной и депонированной заработной платы.

    IV. По учёту денежных средств

    25. «Приходный кассовый ордер» (ф. № КО-1) на ООО «Сенеж» оформляет поступление наличных денег в кассу организации. Ордер должен быть пронумерован по порядку с начала отчётного года. Обязательными реквизитами приходного кассового ордера являются наименование организации и структурного подразделения, получающего денежные средства; номер документа; дата его составления; дата внесения денежных средств в кассу; корреспондирующие счета; наименование юридического или физического лица, от которого получены средства; сумма, указанная прописью и цифрами, основание; подписи главного бухгалтера и кассира.

    В ПКО, кроме указанных выше реквизитов, необходимо отразить корреспондирующие счета в зависимости от основания поступлений денежных средств в кассу. Например, основанием может быть выручка от продажи продукции и услуг; взнос остатка неиспользованного аванса, полученного под отчёт работником ООО «Сенеж»; покрытие материально ответственным лицом недостачи, выявленной по результатам инвентаризации имущества; и другие факты хозяйственной деятельности.

    Приходные кассовые ордера на ООО «Сенеж» составляются на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции, которые указываются как приложение. Например, при получении в кассу от подотчётного лица неиспользованных подотчётных сумм указывается номер авансового отчёта.

    26. «Квитанция к приходному кассовому ордеру» на ООО «Сенеж» выдаётся для подтверждения приёма денег. Представляет собой доказательство факта совершения операции с наличными денежными средствами лицом, получившим на руки квитанцию. Квитанция содержит реквизиты, аналогичные приходному кассовому ордеру, и используется в качестве оправдательного документа для вносящего денежные средства в кассу организации.

    27. «Расходный кассовый ордер» (ф. № КО-2). Применятся на ООО «Сенеж» для выдачи наличных денег из кассы. Обязательными реквизитами РКО являются: номер и дата составления документа; наименование организации; корреспондирующие счета; сумма цифрами и прописью; наименование юридического или физического лица, которым выданы денежные средства; основание выдачи денег; наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя, его подпись, а также подписи руководителя, главного бухгалтера и кассира.

    Расходные кассовые ордера также нумеруются с начала отчётного года.

    Деньги из кассы на ООО «Сенеж» выдаются только на основании распоряжения руководителя и с разрешения главного бухгалтера. Поэтому необходима проверка наличия такого распоряжения. Так, при выдаче денег под отчёт работнику ООО «Сенеж» должно быть распоряжение начальника произвести данную хозяйственную операцию с обязательным указанием суммы денежных средств, выдаваемых из кассы организации и срока, на который они выдаются.

    В расходных кассовых ордерах на ООО «Сенеж» необходимо указывать наименование документов и другие реквизиты, которые являются основанием для расходования денежных средств из кассы. При оформлении кассовых документов должны соблюдаться установленные требования. В частности, в кассовых документах не допускаются подчистки, помарки или исправления, все реквизиты, содержащиеся в них, должны быть заполнены чётко и ясно. Приём и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

    Приходные и расходные кассовые ордера на ООО «Сенеж» до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленные сроки. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, правильность нумерации кассовых документов, проверяется полнота и своевременность произведённых кассиром операций.

    28. Платёжное поручение – документ, оформляющий поручение инкассации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счёт получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счёт получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки и оформляется в трёх экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, а в остальных случаях – в четырёх экземплярах.

    Платёжные поручения на ООО «Сенеж» используются для оформления широкого спектра расчётов с поставщиками и подрядчиками, с государственными внебюджетными фондами, с работниками ООО «Сенеж» при перечислении заработной платы на их счета в другие кредитные организации, при платежах налогов и сборов и т.д.

    29. Выписка с расчётного счёта представляет собой копию записей по расчётному счёту ООО «Сенеж». Она содержит такие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счёта.

    30. «Инкассовое поручение» на ООО «Сенеж» применяется для списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов. Используется оно в случаях, установленным законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам и др. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основание взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

    31. Одним из первичных документов на предприятии является Авансовый отчёт (ф. № АО-1), который на ООО «Сенеж» применяется для учёта денежных средств, выданных подотчётных лицам на административно-хозяйственные расходы. Составляется в одном экземпляре подотчётным лицом и работником бухгалтерии.

    На оборотной стороне формы подотчётное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчёту, нумеруются подотчётным лицом в порядке их записи в отчёте.

    В бухгалтерии на ООО «Сенеж» проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчёта сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учёту и счета, которые дебетуются на эти суммы.

    Проверенный авансовый отчёт на ООО «Сенеж» утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учёту. Остаток неиспользованного аванса сдаётся подотчётным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчёту выдаётся подотчётному лицу по расходному кассовому ордеру.

    На основании данных утверждаемого авансового отчёта бухгалтерией производится списание подотчётных денежных сумм в установленном порядке.

    32. «Путевой лист», который является основным первичным учетным документом, определяющим  показатели  для  учета работы автомобиля и водителя, а также данные для начисления заработной платы водителю, осуществления расчетов за перевозки и формирования статистической отчетности.
    

    Путевой   лист на  ООО «Сенеж»  выдается водителю под расписку уполномоченным на  то лицом только на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого  листа  за предыдущий день работы. На более длительный срок путевой    лист    выдается   только  в  случае,  если   выполняется междугородная перевозка в течение более суток.
    

    Заполнение  реквизитов путевых листов производится в строгом соответствии    с  «Инструкцией по изготовлению, учету и заполнению бланка путевого листа специального автомобиля медицинского назначения формы 10» и  является  обязательным  как   для перевозчика,  так  и  для  заказчика  автомобиля. Ответственность за заполнение  путевых  листов  несут  руководители  юридических  лиц,  а  также лица, отвечающие за эксплуатацию  автомобиля  и непосредственно участвующие в заполнении путевых  листов.  Участие  водителя  в  заполнении путевых листов не допускается,  за  исключением подписей, удостоверяющих прием и сдачу автомобиля.
    

    При анализе используемых на ООО «Сенеж» первичных документов можно сделать вывод о том, что в целом практически все документы содержатся в унифицированных формах, утвержденными Госкомстатом РФ]. Однако, списание материальных ценностей со склада по причине негодности, а также на ремонт автотранспорта запчастей отражается в акте произвольной формы, который не удобен в применении. Поэтому рекомендуется создать акт о выполненных работах, где указывается цель и причина использования материальных ценностей, а также «акт-заказ-наряд» для контроля за использованием запчастей на предприятии. Также рекомендуется при получении со склада запасных частей для автотранспорта выписывать акт поломки или деффектовочную ведомость, где указать объект поломки, характер поломки и перечень запасных частей, необходимых для ремонта. Деффектовочная ведомость должна подписываться работниками гаража и утверждаться руководителем ООО «Сенеж» или его заместителем для контроля за расходованием материалов. Также возможно списывать запасные части таким образом не только для автотранспортных средств, но и для различного гаражного оборудования (стенда балансировки, подъёмника, позарядного и устройства и др.). Ещё одним существенным недостатком в организации первичного учёта является наличие акта, утратившего силу, «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов», который используется для списания спецодежды. Необходимо разработать новую форму акта на списания спецодежды, поскольку старая форма не удобна в применении.

    Можно порекомендовать при вводе в эксплуатацию основного средства, стоимостью до 20 000 руб. составлять акт о вводе в эксплуатацию основного средства по форме ОС-1 и устанавливать материально-ответственное лицо для контроля использования этих средств в производстве или в управленческой деятельности организации.

    В результате рассмотрения практических основ первичного учёта можно сделать следующие выводы:

  1. На ООО «Сенеж» содержится и используется большое количество различных первичных документов: по учёту основных средств, по учёту материалов, по учёту труда и его оплаты, а также по учёту денежных средств, которые составляют систему первичного учёта на предприятии.
  2. Большинство документов содержатся в альбомах унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом РФ. Следует отметить, что на предприятии есть документы, составленные в произвольной форме, которые не соответствуют требованиям законодательства.
  3. В 25 Главе говорится, что налоговый учет основывается на первичных документах, сгруппированных в соответствии с требованиями, предъявляемыми Налоговым кодексом. Законодательством также предусмотрены штрафные санкции за отсутствие или неправильное оформление первичных документов.

    4. Организация работы с документами на ООО «Сенеж» – самая важная составляющая системы первичного учёта. Она представляет комплекс мероприятий, обеспечивающих построение документооборота, использование документации в текущей деятельности ООО «Сенеж и хранение документов. Среди задач этой составляющей следует отметить: создание унифицированного документооборота; рациональную организацию пользования данными, содержащимися в системе первичного учёта, защиту от несанкционированного доступа к учётной информации; обеспечение сохранности документации в соответствии с действующим законодательством.

     

     

     

     

     

     

     

    4 Пути совершенствования первичного учета в ООО «Сенеж»

    4.1 Пути совершенствования первичного учета на предприятии

     

    В ходе анализа и оценки организации первичного учета на исследуемом предприятии ООО «Сегнеж» были выявлены следующие недостатки.

    1. Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. Данные ошибки могут повлечь за собой значительные налоговые последствия в случае, когда операция, отражённая первичным документом не вовремя, относится к прошлым отчётным периодам. Почти всегда в подобных случаях приходиться корректировать бухгалтерскую и налоговую отчётность, а иногда, во избежание санкций, и уплачивать пени (в случае, если такая ошибка повлекла за собой недоначисление в соответствующем периоде каких-либо налогов). Так, в ООО «Сенеж» регистрация авансового отчёта №5 от 8 февраля 2007 года произошла только 20 февраля 2007 года.

    Рекомендации по исправлению ошибок. Эта группа ошибок не может быть исправлена «незаметно», за исключением случаев, когда она обнаружена до окончания отчётного периода и есть возможность «задним числом» оформить нужный документ. В данном случае на предприятии удалось избежать корректировки отчётности. В случае же корректировки отчётности или отражения операции в следующих отчётных периодах необходимо приложить к первичному документу бухгалтерскую справку с объяснением причины нарушения сроков регистрации оперативного факта.

    2. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу. Отсутствие некоторых реквизитов (наименование документа, код формы, наименование должностей) не влечёт за собой каких-либо серьёзных последствий. Отсутствие любого из остальных обязательных реквизитов может привести к разногласиям с налоговыми органами и иными заинтересованными лицами.

    Как было сказано, в карточке учёта материалов от 05.12.2007 г. нет наличия необходимых реквизитов. При просмотре других документов, выяснилось, что в ООО «Сенеж» очень большое число документов, с отсутствующими реквизитами, к примеру: авансовый отчёт от 01.08.07г. № 55 или РКО №1303 от 0.10.07 г. не содержит корреспондирующий счёт и многие другие подобные ошибки. Рекомендации по исправлению данной ошибки: если есть возможность переоформить документ в рамках отчётного периода, то следует ею воспользоваться. В противном случае необходимо обеспечить (если необходимо – путём дооформления документа) наличие всех обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством, а именно Федеральным законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте).

    3. Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа. Заполнение документа средствами, которые не могут обеспечить его долговременное хранение, а также невыполнение формальных процедур при исправлении документов могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу содержания документа, кто и что имел в виду, подписывая этот, и какая именно операция была совершена. Так, в РКО № 1398 от 06.11.07 сумма была указана неразборчиво, а в РКО № 839 от 02.10.07 подпись кассира не соответствовала его фамилии. Рекомендации по устранению ошибок: кКак и в предыдущих случаях следует либо переоформить документ (при наличии такой возможности), либо внести в него исправления. При внесении исправлений следует учесть, что в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Во все остальные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими данный документ, что должно быть подтверждено их подписями с указанием даты внесения исправлений.

    4. Отсутствие графиков документооборота в ООО «Сенеж». Отсутствие таких графиков само по себе не влечёт каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.

    В ООО «Сенеж» такого графика нет, но следует составить нужные графики документооборота во избежание ошибок, связанные с отсутствием графиков (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная регистрация документации, различные злоупотребления с документами).

    5. Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документов в учётные регистры). Эта группа ошибок относится, как правило, к техническим ошибкам (очень редко – намеренное искажение данных). Для организаций, где система внутреннего контроля работает эффективно, данный вид ошибок очень редкий. В ООО «Сенеж» такие ошибки не были обнаружены.

    6. Несвоевременная регистрация документа в учётном регистре (либо отсутствие данных в учётном регистре по отдельным первичным документам.). Как правило, на предприятии такие ошибки исправляются самостоятельно, при проверке следует лишь проверить, внесены ли исправления в отчётность прошлых периодов и удостовериться в правильности расчёта пеней по внесенным исправлениям (если ошибка повлекла недоначисление каких-либо налогов).

    7. Нарушения сроков хранения документации в архиве. Данный вид ошибок может привести к серьёзным затруднениям в работе проверяющих органов, если при проверке за определённый период какие-либо документы не будут обнаружены. В этом случае предприятию грозит штраф за нарушение правил учёта доходов и расходов, а также начисление налогов исходя из обычного уровня доходов предприятия. В ООО «Сенеж» не всегда соблюдаются строки порядок хранения документации в архиве.

    8. Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению. Предприятие уничтожает без акта документацию с истёкшим сроком хранения, поэтому негативных последствий это не несёт, но в противном случае последствия будут те же, что и в предыдущем случае.

    9. Нарушения при оформлении дел с первичной учётной документацией (касается кассовых и банковских документов). При несоблюдении необходимых условий оформления подобных документов велика вероятность утери и злоупотреблений. Кроме того, существует возможность привлечения предприятия и должностных лиц к ответственности за несоблюдение порядка ведения кассовых операций.

    Рекомендации по исправлению. При возможности следует указанную первичную документацию оформить в соответствии с требованиями нормативных актов (переплести, подобрать в хронологическом порядке и т.д.).

    Рассмотрев наиболее типичные ошибки и нарушения, свойственные плохо организованной системе первичного учёта можно прийти к выводу, что у предприятия в ООО «Сенеж» существует потребность в конструктивных предложениях по совершенствованию систем учёта и внутреннего контроля.

    Самым эффективным способом решения данной проблемы является комплексная автоматизация предприятия во всех направлениях: делопроизводство, кадры, производственный и бухгалтерский учёт и т.д. В этом случае все бизнес процессы (и учётные в том числе) на стадии постановки технического задания на внедрение автоматизированной системы и на стадии собственного внедрения неизбежно будут формализованы, унифицированы и стандартизированы, что качественно повысит уровень организации первичного учёта.

    Однако, в ООО «Сенеж» нет возможности, да и наблюдается отсутствие понимания полезности проводить комплексную автоматизацию, поэтому ниже приведены общие рекомендации организационного характера.

    Сбор и регистрация оперативных фактов, подлежащих первичному учёту. Во избежание ошибок и нарушений, свойственных данной подсистеме, в ООО «Сенеж» целесообразно давать детальные инструкции конкретным исполнителям (в виде должностных инструкций, выписок из графиков документооборота и проч.) о порядке и сроках регистрации данных на носителе. Целесообразно использовать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение исполнителями своих обязанностей. Контрольные мероприятия (ревизии, сверки, инвентаризации и проч.) также снижают риск неэффективной системы сбора и регистрации оперативного факта.

    Массив первичной учётной документации. Совершенствование данной подсистемы подразумевает достижение следующей цели: все документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции, должны иметь юридическую силу.

    Среди мероприятий, способствующих повышению эффективности этой подсистемы, следует выделить следующие. В первую очередь – использование на всех участках учёта унифицированных форм документации. Кроме того:

  • создание графиков документооборота и доведение до исполнителей их функций при создании и проверке первичного документа;
  • издание распорядительной документации по определению круга лиц, отвечающих за совершение той или иной хозяйственной операции и имеющих право подписи первичных документов;
  • контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации (вменение в обязанность бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за её несоблюдение);
  • проверка службами внутреннего контроля соблюдения требований законодательства в части оформления документации.

    Организация работы с документацией. Как и во всех других подсистемах, создание графиков документооборота и доведение их до исполнителей – существенный шаг в плане оптимизации системы организации работы с документами.

    Большое количество нарушений в работе с документами, полученными от других предприятий, требует осуществления ряда мероприятий по их предотвращению. В частности, службам, ответственным за совершение хозяйственных операций с другими предприятиями, необходимо давать чёткие инструкции на то, какой должна быть документация, принимаемая ими от других организаций. Это можно сделать, издав распоряжение главного бухгалтера для каждого подразделения организации, сотрудничающего со сторонними фирмами либо имеющего дело с поступающими документами, в котором должны быть прописаны:

  • комплектность документации (правильность оформления документов);
  • сроки предоставления документации;
  • ответственность за несвоевременное или неполное представление первичной документации.

    На стадии регистрации документов в учётных регистрах во избежание ошибок и нарушений целесообразно использовать метод «служебных записок» — своего рода инструктивный материал для конкретной бухгалтерской службы, описывающей порядок бухгалтерской обработки того или иного документа. В служебной записке должно быть определено:

  • какой оперативный факт отражает тот или иной обрабатываемый первичный документ;
  • какая информация должна содержаться в правильно заполненном документе;
  • какую бухгалтерскую проводку, в каком учёном регистре и в какой срок следует выполнить на основании этого документа.

    Кроме того, риск неполного отражения документов в учётных регистрах снижают сквозная нумерация (предпочтительнее предварительная или автоматическая) и централизованная регистрация поступающих документов.

    В плане организации хранения документов целесообразно использование графиков документооборота и должностных инструкций, а также повышение статуса архивной службы при организации работы с переданными в архив документами (путём издания соответствующих положений об организации архивной службы на предприятии).

    При использовании документов в текущей работе руководству ООО «Сенеж» следует обеспечить правильную организацию доступа к первичным документам.

    В результате проведения аудита первичного учёта в ООО «Сенеж» можно сделать следующие выводы:

    1. Разработку плана и программы проверки целесообразно предварять составлением рабочего документа, в котором сводится и обобщается вся ранее собранная информация о состоянии СОПУ по разделам учёта и окончательно определяются объёмы аудиторской выборки по каждому из обозначенных разделов учёта.

    2. План аудита СОПУ – это предварительная группировка комплексов задач в разрезе проверки функционирования системы первичного учёта.

    3. Программа проведения проверки первичного учёта составляется из тех разделов, где необходим предварительный аудит исследуемой системы. Кроме того, в программу включены отдельные вопросы организации первичного учёта, подлежащие выяснению в ходе дальнейшей проверке по участкам, предварительный аудит на которых нецелесообразен.

    4. Аудит СОПУ любого раздела учёта строится по одинаковой системе и включает процедуры проверки трёх подсистем системы первичного учёта. В рамках проверки организации сбора и регистрации фактов, подлежащих первичному учёту, проверяются достоверность фиксации оперативных фактов и своевременность их регистрации на носителе информации. В рамках проверки системы ПУД проверяется законность первичной учётной документации по оформлению хозяйственных операций в рамках проверки системы организации работы с документами – соблюдение графиков документооборота, полнота и точность регистрации документов в учётных регистрах, организация хранения документации и доступа к ней.

    5 Анализ типичных ошибок и нарушений, свойственных неэффективно функционирующей системе организации первичного учёта, позволяет сделать вывод о том, что большинство нарушений невозможно исправить «незаметно», и оптимальным способом их исправления является переоформление документации или внесение исправление в первичный документ.

    6. Лучший способ избежания ошибок и нарушений – осуществление организационных мероприятий, направленных на повышение достоверности и оперативности СОПУ. При этом, самым эффективным мероприятием является комплексная автоматизация предприятия, при которой все бизнес процессы неизбежно формализуются, унифицируются и стандартизируются, что качественно повышает уровень организации первичного учёта.

    4.2 Автоматизация документооборота на предприятии

     

    В наши дни компьютер нашел достаточно широкое применение в бухгалтерии. По некоторым данным в России закупается около 60 тыс. компьютеров в месяц. Примерно одна пятая (12 тысяч) из этого количества используется для решения бухгалтерских задач.

    Почти всем финансовым работникам известны различные прикладные счетные программы такие как «Турбо–бухгалтер», «Инфо-Бухгалтер», «Парус», «1С-бухгалтерия», «Лука М», «Abacus Professional» и другие. Можно сказать, что этот рынок достаточно заполнен возможности бухгалтерских счетных программ хорошо известны.

    Конечно, в среде пользователей бухгалтерских программ пока еще трудно говорить о проявлении сколько-нибудь осознанной потребности по таким говорить о проявлении сколько-нибудь осознанной потребности по таким отдельным вопросам использования экспертных систем, но, по всей видимости, повседневное общение с компьютером вызывает у некоторой части преимущественно искушенных пользователей интуитивное ощущение того, что компьютер может дать им нечто большее, нежели формирование учетных записей и отчетных форм.

    Подобное ощущение усиливается еще и тем, что появившаяся свобода среди множества учетных методик, законодательные новшества и их непредсказуемый характер приводит к тому, что бухгалтерам зачастую приходится выступать в роли экспертов в области права, методического и программно-технического обеспечения бухгалтерского учета, а компьютер бессилен помочь им в этом.

    Изучение научных публикаций за последние пять лет в области автоматизации учета, анализа и аудита свидетельствует о том, что методы искусственного интеллекта трансформировавшиеся в идеи создания и применения без знаний и экспертных систем, нашли свое приложение в системах экономического анализа и аудита.

    Очевидно, поэтому в существующих проектах интеллектуальных АРМ– аналитико-экономический анализ, берущий начало из плоти и крови бухгалтерского учета, будучи облаченным в экспертную оболочку, оказывается информационно оторванным от него. Та информация и то знание, которые бы могли и должны автоматически передаваться от систем автоматизации бухгалтерского учета, вводятся в них в процессе утомительного диалога с оператором или пользователем.

    В нынешних условиях развития компьютерной техники и интеллектуальных технологий подобная ситуация неестественна. Нужно по новому взглянуть на систему автоматизации бухгалтерского учета не только как на чисто информационную, но и с позиций представленного в ней экономического знания о хозяйственном объекте, его деятельности.

    В этой связи вполне закономерно желание повысить уровень автоматизации проектных функций за счет включения средств интеллектуальной поддержки процесса проектирования наработанных в области автоматизации организационно-экономических, в том числе и бухгалтерских систем. В теоретическом плане данный вопрос находится в стадии научной разработки. В-третьих, методы искусственного интеллекта активно проникают в системы, непосредственно связанные с бухгалтерским учетом – экономический анализ и аудит.

    К настоящему времени известны проекты интеллектуальных АРМ аналитиков, аудиторов, построенных на основе экспертных систем. Известны также проекты, которые можно использовать для обучения бухгалтерскому учету, например, система «Инте Тьютер».

    Таким образом, новое поколение АСБУ нам представляется в виде комплексных систем, оснащенных развитыми средствами интеллектуальной поддержки организации учетного процесса, общения с пользователем, информационно и интегрированные с учетными системами более высокого уровня, а также со смежными системами более высокого уровня, а также со смежными системами – экономического анализа, бухгалтерского учета и т.п.

    Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически.

    Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика — первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ. По функциональным возможностям и областям применения их можно условно разделить на несколько типов:

  • мини-бухгалтерия;
  • интегрированная бухгалтерия;
  • комплексный учет;
  • сетевая система бухгалтерского учета.

    В каждой из выше предложенных программ имеют место отражение все хозяйственные операции совершаемые на предприятии, т.к. программы разбиты на отдельные задачи (подсистемы), что позволяет внедрять ее по частям. В программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от принятой учетной политики. Это особенно важно при ведении учета реализации по мере оплаты, так как ручной расчет при таком способе учета наиболее трудоемок для бухгалтера. В программах имеется гибкий механизм списания дебиторской и кредиторской задолженности, при автоматическом учете реализации товаров.

    В последнее время из-за неплатежей к бухгалтерским программам стали предъявлять требования проведения взаимозачетов между предприятиями.

    При автоматизации бухгалтерского учета реализации товаров должно обеспечиваться отражение:

  • контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах;
  • поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию;
  • отгрузка продукции по покупателям;
  • задолженность покупателей за полученную продукцию;
  • суммы авансовых платежей за продукцию;
  • выписка документов на отгрузку продукции;
  • суммовое выражение отгруженной продукции;
  • сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости для исчисления налоговых и неналоговых платежей.

    Анализ используемых программных средств позволяет привести их классификацию по основным решаемым функциям:

    программы, реализующие функции финансового (синтетического) учета и формирования финансовой отчетности;

    программы, реализующие функции финансового учета и управленческого учета для малых предприятий;

    программы, реализующие функции отдельных участков учета, преимущественно управленческого (учет основных средств, учет материальных ценностей, учет расчетов по оплате труда и др.) для крупных и средних предприятий.

    Первые две группы программ предназначены для малых предприятий, которые характеризуются небольшими объемами работ по ведению бухгалтерского учета. На этих предприятиях основной объем работ приходится на финансовый учет, а на ведение управленческого учета затрачивается гораздо меньше времени. Это связано с упрощением алгоритмов решаемых задач по управленческому учету. Среди этой группы программ наибольшее распространение получили такие пакеты прикладных программ как «Финансы без проблем» (Хакерт-дизайн, Мариуполь), «Мини-бухгалтерия» (фирма 1С, Москва), «Бухгалтерия малого предприятия» (фирма Фор, Москва) и др.

    Вторая группа программ позволяет охватить значительно больший круг функций и по существу создать автоматизированный офис для бухгалтерии малого предприятия. К числу пакетов этой группы относятся такие, как «Электронная бухгалтерия» (аудиторская компания ИНФИН, Москва), ФинЭКО (АО АВЭР, Москва), Комплексная планово-экономическая и бухгалтерская система (фирма «КомТех+», Москва), Бухгалтерия без проблем (Аудиторская фирма АСВП, Москва), Суперменеджер (Москва) и др.

    Третья группа пакетов предназначена для предприятий крупного и среднего бизнеса и включает полный комплекс программ для финансового и управленческого учета, и отдельные программы и для различных участков учета. Такие пакеты разрабатывают фирмы «Плюс/Микро» (Караганда), «Лука М», фирма АО «Омега» (Москва), «Abacus Professional», «1С-Бухгалтерия» и др.

    Среди программ первой группы наиболее удачной и хорошо работающей является автоматизированная система «ИНФО-БУХГАЛТЕР» (ТОО «Информатика» при Институте проблем информатики АН РФ). Программа позволяет рассчитать и распечатать оборотно-шахматный баланс, оборотные ведомости по счетам, баланс и приложение к нему. Имеется возможность формирования справок произвольной структуры встроенного генератора отче отчетов. Программа снабжена хорошей документацией и системой подсказок.

    Среди пакетов второй группы наиболее рациональной представляется программа «Бухгалтерия без проблем», включающая два модуля – «Управленческий учет» и «Сводный аналитический и синтетический учет и составление отчетности».

    Первый модуль предназначен для аналитического учета основных средств, материальных ценностей, готовой продукции, расчетов по оплате труда, Связь этих участков со сводным счетом достигается передачей в последний файл бухгалтерских записей.

    Второй модуль предусматривает аналитический учет по денежным, а также сводный учет по всем счетам баланса и составление баланса и приложений к нему. Пакет прост в обращении, хорошо себя зарекомендовал на малых предприятиях. Имеет разветвленный сервис, хорошую обучающую систему.

    Наиболее содержательным среди пакетов третьей группы является комплекс «1 С-Бухгалтерия», которая работает в сетевом и локальном режимах и охватывает все участки и счета бухгалтерского учета, начиная от ввода данных и кончая получением баланса и приложений к нему.

    Приведенные пакеты являются типичными представителями своих групп и показывают, что в ближайшее время тенденции разработки и совершенствования таких пакетов сохраняются. Однако уже сегодня ясно, что для предприятий малого бизнеса наиболее эффективно использовать пакеты второй группы, а для крупных и средних предприятий – пакеты типа «1С-Бухгалтерия».

    Вторая тенденция использования вычислительной персональной техники связанная с ее использованием для компьютеризации начальной стадии бухгалтерского учета – первичного учета. ПЭВМ здесь целесообразно применять для организации автоматизирования рабочих мест кладовщиков материальных ценностей и готовой продукции ведущих учет выработки и заработной платы в цехах. Это позволяет исходную информацию без бумажных носителей передавать на дальнейшую обработку, улучшает качество учета и его оперативность. ПЭВМ успешно используется при применении штриховых кодов для их считывания и обработки данных по первичному учету товаров в магазинах, на базах, и складах. К сожалению, в Российской Федерации штриховые коды почти не используются, что приводит к большой трудоемкости первичного учета по съему и регистрации исходной информации.

    Зарубежный опыт свидетельствует о том, что применение ПЭВМ–обязательный элемент деятельности бухгалтера. Не менее важной тенденцией остается применение вычислительной техники для выполнения работ по проведению финансового анализа. Здесь можно упомянуть пакет прикладных программ «Анализ финансового состояния « (фирма «ИНЭК», Москва), позволяющий проводить экспресс-анализ и получать большой круг аналитических показателей. Наряду с работами, выполняемыми на компьютерах по автоматизации обработки информации в сфере учета финансовых результатов и анализа финансово-справочных систем (к ним относятся «Налоги России», «Юридический справочник» и некоторые другие) можно отнести к средним предприятиям, имеющее широкий набор современной вычислительной техники, то нами рекомендуется автоматизацию бухгалтерского учета проводить на основе применения программ автоматизации бухгалтерского учета «1С-Бухгалтерия». Прошло много времени с тех пор, как на переполненном рынке программ бухгалтерского учета появилась программа «1С-Бухгалтерия».

    Программа сразу же привлекла к себе внимание многих бухгалтеров. Широкий выбор возможностей и очень удобный интерфейс давали программе «1С-Бухгалтерия» неоспоримые преимущества перед другими широко известными и распространенными программами.

    Уже самые первые пользователи отметили совершенство и законченность программы, продуманность интерфейса и тщательность ее разработки. Программа взяла на себя массу рутинной работы, высвободив столь драгоценное время бухгалтера.

    Программа быстро завоевала заслуженный авторитет даже у самых придирчивых бухгалтеров, которые к тому времени уже успели перепробовать несколько программ бухгалтерского учета, но так и не могли найти достойной.

    В октябре 2006 года программе «1С-Бухгалтерия» присужден Диплом Победителя на VIII Международном конкурсе программного обеспечения в области бухгалтерского учета и финансов. Организаторы конкурса – весьма солидные и авторитетные организации: журнал «Бухгалтерский учет», «Финансовая газета». В конкурсе приняла участие 61 фирма. На конкурс было представлено свыше 100 программ бухгалтерского учета. По результатам теста журнала «Персональные программы за 2005 год программе «1С-Бухгалтерия» присвоен титул ПРОГРАММА ГОДА в классе «Экономические программы».

    Программа «1С-Бухгалтерия» по своим функциональным возможностям и уровню предоставляемого сервиса существенно превосходит все известные программы автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса, и в то же время имеет более низкую цену. Особенностью этой программы является многофункциональность.

    Во многих программах такие участки бухгалтерии как «Учет основных средств», «Расчет зарплаты», «Учет материальных средств» и другие, выделяются в отдельные модули, что является достаточно большим неудобством, поскольку требует дополнительных операций по обмену данными между модулями. Программа «1С-Бухгалтерия» в одном модуле позволяет вести все эти разделы бухгалтерского учета на достаточно серьезном уровне.

    «1С:Бухгалтерия 8» — универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. Кроме того, с помощью «1С:Бухгалтерии 8» могут вести учет индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения.

    Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н.

    Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

    «1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

    Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.

    Предметная область, автоматизируемая «1С:Бухгалтерией 8», иллюстрируется следующей схемой.

    120613 1725 4 Проблемы совершенствования организации первичного бухгалтерского учета на современном предприятии

    «1С:Бухгалтерия 8» представляет собой совокупность платформы «1С:Предприятие 8» и конфигурации «Бухгалтерия предприятия». В «1С:Бухгалтерии 8» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом», также созданными на платформе «1С:Предприятие 8».

    Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции — простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

    Партионный учет – учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

    по средней себестоимости;

    по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

    Складской учет – по складам может вестись количественно-суммовой учет и учет по партиям. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.

    Учет торговых операций – автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.

    В «1С:Бухгалтерии 8» автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг, включая оптовую, комиссионную и розничную торговлю.

    Все операции по оптовой и комиссионной торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Для импортных товаров учитываются данные о стране происхождения и номере грузовой таможенной декларации.

    Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и не автоматизированными торговыми точками.

    Автоматизировано отражение возвратов товаров от покупателя и поставщику.

    Ведется учет возвратной многооборотной тары как особого вида товарно-материальных ценностей.

    Обеспечивается автоматическое отражение торговых операций в бухгалтерском и налоговом учете.

    Учет операций с денежными средствами – автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.

    Учет основных средств и нематериальных активов – учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация.

    Учет производства – автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством.

    Начисление заработной платы – автоматизированы начисление заработной платы работникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплаты заработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке и депонирование.

    Учет хозяйственной деятельности нескольких организаций в единой информационной базе – «1С:Бухгалтерия 8.0» предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.

    Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, «1С:Бухгалтерия 8» может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.

    В программе «1С-Бухгалтерия» предлагается не только набор стандартных (неизменяемых) форм (оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера, главная книга и т.д.), а также ряд отчетных форм, которые бухгалтер может настраивать самостоятельно, подстраиваясь под постоянно меняющееся законодательство (баланс предприятия, отчет о финансовых результатах, расчет НДС и т.д.).

    Программа также позволяет получать любые из перечисленных отчетов за любой отчетный период, от одного дня до года и более. Для некоторых отчетов возможна детализация даже вплоть до одной операции.

    Встроенный текстовый редактор позволяет создавать и корректировать любые бланки бухгалтерской отчетности, а также специфичные для данного предприятия бланки, с возможность ведения архива для каждого бланка.

    Система «1С-Бухгалтерия» поставляется с полным комплектом стандартных бланков бухгалтерской отчетности. Формульная часть бланков позволяет реализовать принцип «ввод от документа»,

    Когда после формирования бланка (документа) автоматически формируются проводки для журнала хозяйственных операций. При этом пользователь имеет право выбора – вводить или неводить проводки в журнал, что часто бывает необходимо в практической деятельности.

    Функции формульной части бланков позволяют оперировать не только с арифметическим и логическими выражениями, но и с оборотами и с остатками на счетах за любой период (день, несколько дней, декада, месяц, квартал, год).

    Оборотная ведомость, шахматка, журналы –ордера и ведомости к ним, а также баланс и другие выходные формы могут быть сформированы за любой задаваемый период, причем с высокой скоростью.

    Очень удобна оборотная ведомость, которую можно получать в различных вариантах – только по синтетическим счетам, или вместе с «аналитикой», с забалансовыми счетами или без них, и др. Причем по каждому счету или субсчету любого уровня (число уровней субсчетов может быть равным 5) можно получить карточку движения за любой период в форме списка хозяйственных операций по счету (субсчету) с указанием сальдо на начало и конец периода, а также остатки после каждой операции.

    Автоматизация учета на основе системы «1С-Бухгалтерия» позволит на наш взгляд, сделать организацию бухгалтерского учета более оперативным, достоверным, и в тоже время практически в любой момент времени получить финансовый анализ за любой период и тем самым подготовить качественные управленческие решения.

     

    Список использованных источников

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М., 2007
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья. М., 2007.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изм. ФЗ от 22.07.2007 № 119-ФЗ).
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г № 129 // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369
  5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
  6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности / Комментарий Н.А. Ремизова.–М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г № 60 н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 2. С. 45 – 48.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999).
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999. № 33п. (в редакции приказом Минфина РФ от 30.12.1999 №107н).
  10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.11. 2000 №94 Н.
  11. Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000.
  12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02. Утвержденное приказом Министерства финансово РФ от 19 декабря 2003 . № 114 н.
  13. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансовых от 22 июля 2005 г. № 67 н.
  14. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г № 29н.
  15. Положение по бухгалтерскому учету ПБЦ 7/98 «События после отчетной даты».
  16. Положение «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01)
  17. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Утверждено Минфином РФ от 29.07.98 г № 34-Н.
  18. Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003. №7
  19. Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2005г. №1.
  20. Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г., №88 (ред. от 03.05.2000).
  21. Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учётной документации. Постановление Госкомстата РФ. 24 марта 1999.
  22. Об утверждении унифицированной формы первичной учётной документации № АО-1 «Авансовый отчёт». Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001. №5.
  23. Аудит / Под ред. В.И. Подольского.–М.: Экономистъ, 2005. – 651 с.
  24. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учёта: учебное пособие. – М.: Дело и Сервис, 2005. – 701 с.
  25. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. – М.: Издательский центр «МарТ», 2005. – 650 с.
  26. Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. – М.: Бухгалтерский учёт, 2007. – 780 с.
  27. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов-на-Дону, 2005. – 501 с.
  28. Бухгалтерский учёт: учебник для вузов/ Под ред. Бабаева Ю.А., Комиссаровой И.П. – М.: ЮНИТИ, 2006. – 680 с.
  29. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт. – М.: Проспект, 2008. – 695 с.
  30. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. и др. Аудит: Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2008. – 795 с.
  31. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учёте. – М: Информцентр XXI века, 2005. – 701 с.
  32. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учёта. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 690 с.
  33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 710 с.
  34. Кудряев В.А. и др. Организация работы с документами: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 350 с.
  35. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г № 60 н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2000. № 16. С. 2 – 25.
  36. Мэтьюс М.Р., Перереа М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета. М., 2004. – 450 с.
  37. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 2004. – с. 510 с.
  38. О’ Шоннеси Дж. Принципы организации управления фирмой. – М.: ООО «МТ Пресс», 2004. – с. 601 с.
  39. Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учёта предприятий: практ.пособие. – М.:Юнити-дана, 2006. – с. 420 с.
  40. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы, 2004. – с. 482.
  41. Хедриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и кредит, 2004. – с. 420 с.
  42. Смирнова С.А. Автотранспорт: бухгалтерский и налоговый учёт. – М.: Альфа-Пресс, 2007. – с. 570.
  43. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий. – М.: МЦЭФР, 2008. – 295 с.
  44. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. – 2005. – № 4. – С. 3 –13.
  45. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. – 2005. – № 24. – С. 42 – 43.
  46. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов / Составитель и автор комментариев Н.А. Ремизов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – с. 477 с.
  47. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества// Бухгалтерский учет. – 2005. – № 5. – С. 17.
  48. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества// Бухгалтерский учет. – 2005. – № 5. – С. 17.
  49. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2006.– 890 с.
  50. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы, 2006. – 560 с.
  51. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.– М.: ИНФРА-М, 2005. – 290 с.

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 26.03MB | MySQL:122 | 4,699sec