Проведение аудита товарных операций на предприятиях торговли » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Проведение аудита товарных операций на предприятиях торговли

<

112513 2219 1 Проведение аудита товарных операций на предприятиях торговли

Организация аудиторской работы на предприятии

  1. Цели и задачи аудита

    Аудит представляет собой внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании). Возникновение аудита в первую очередь было связано с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением [16, c. 4].

    Определение аудита дается в п. 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Государственной Думой 13 июля 2001 г.: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей» [2].

    Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы открытого акционерного общества.

    Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (клиент — физическое или юридическое лицо), заключившее с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту. Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента [26, с. 55].

    В ходе аудита устанавливается: соблюдение проверяемой организацией норм действующего законодательства; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным правилам и стандартам; точность, полнота и достоверность отражения в отчетности финансового положения и финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

    При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом).

    Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.

    В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение, мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [2].

    Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) «отчетности», определяет, что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений [26, с. 23].

    Цели и задачи аудита различаются в зависимости от его вида: внешний, внутренний, обязательный, инициативный и др. Рассмотрим каждый из перечисленных видов аудита.

    Внешний аудит направлен:

    — на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

    — на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

    — на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

    на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

    Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. Внешний аудит решает также задачи:

    — по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

    — по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

    — по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

    — по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

    Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

    Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

    — проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

    — проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

    — экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

    — экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

    — разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

    — консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам [27, с. 54].

    Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

    Основная цель обязательного аудитаэто проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

    Основная цель инициативного аудитавыявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

     

  2. Обзор основных нормативных документов по учету товаров в оптовой и розничной торговле

     

     

    Товары представляют собой часть материально-производственных запасов организации. Регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в рамках единой системы регулирования бухгалтерского учета. В настоящий момент в России сформирована четырехуровневая система регулирования учета.

    Первый уровень системы составляют законодательные акты, основным из которых является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от т 03.11.2006 № 183-ФЗ). В соответствии с п. 2 ст. 1 этого закона «объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности» [3].

    Второй уровень составляют российские стандарты — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

    Основной нормативный документ, регулирующий порядок учета товаров — Положение по учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). В Положении раскрываются основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

    — сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

    — учет количества и оценка запасов;

    — оперативность (своевременность) учета запасов;

    — достоверность;

    — соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

    — соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

    Третий уровень — методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.п., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций. Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н), где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

    Для учета товаров применяют следующие синтетические счета: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные»; а также забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 004 «Товары, принятые на комиссию».

    Порядок оценки товаров, приобретенных организацией в собственность, прежде всего, определяется источником их поступления (приобретения) (ст. 11 Федерального закона № 129-ФЗ; ПБУ 5/01 (ред. от 23.04.07 № 33н)). В соответствии с п. 1 указанной статьи оценка товаров, приобретенных за плату, осуществляется суммированием фактически произведенных расходов на их покупку; товаров, полученных безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования.

    Согласно п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

    В п. 2 ПБУ 5/01 товары рассматриваются как часть материально-производственных запасов организации, поэтому при оценке товаров возможно применение общих правил, касающихся оценки материально-производственных запасов организации.

    Наряду с этим в ПБУ 5/01 устанавливаются также специальные правила, касающиеся оценки именно операций организации с товарами. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 устанавливается, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Важной особенностью учета в торговле считается, так называемая «переоценка» товаров. При переоценке (изменении цен) товаров продажные цены могут снижаться (уценка) и повышаться (дооценка). Порядок проведения и отражения переоценки товаров в бухгалтерском учете зависит от установленного в организации торговли варианта оценки данных ценностей. Чаще всего при оценке товаров применяются учетные цены.

    Учет товаров по продажным ценам могут вести только организации розничной торговли. Эти нормативные указания содержатся в п. 12 (ПБУ 5/01), согласно которому организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок. Организации оптовой торговли осуществляют учет товаров только по стоимости приобретения.

    Основанием для переоценки товаров является распоряжение руководителя организации. При использовании стоимостной схемы учета товаров проводят инвентаризацию переоцениваемых ценностей. При использовании натурально-стоимостной схемы учета товары можно переоценивать без проведения инвентаризации, т.е. по данным бухгалтерского учета. На переоценку составляют инвентаризационную опись-акт, в которой указывают наименование товара, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость товаров в старых и новых ценах, сумму уценки или дооценки.

    Расходы на продажу, включают непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки обращения) и связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, комплектование, упаковка и т.п.). Бухгалтерский учет этих затрат ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 фактически идентичен счету 20 «Основное производство», но счет 20 «Основное производство» применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счет 44 «Расходы на продажу» ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.

    В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы [18, с. 4].

    По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению — в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

    Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

    Единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов определяют «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденные приказом Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2. Эти рекомендации предназначены для применения на предприятиях торговли независимо от форм собственности. Они могут применяться для учета издержек обращения и производства и на предприятиях других отраслей, имеющих в своей структуре торговые подразделения. В соответствии с этим документом к статьям издержек обращения относятся транспортные расходы; расходы по оплате труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на топливо и энергоресурсы; расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров; расходы на рекламу; затраты по уплате процентов; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

    Четвертый уровень — это рабочие документы организации. В их состав входят положение об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота.

    Роль этой группы документов в последнее время стабильно возрастает. До сих пор встречаются случаи формального подхода к выбору учетной политики, предприятия не используют нормативно предусмотренные возможности оптимизации налогообложения, тогда как разнообразие форм и методов учета предполагают и возможность выбора определенного варианта из группы альтернативных. Более того, правильность выбора каждым хозяйствующим субъектом наиболее подходящих методов учета, в итоге способствует и повышению эффективности хозяйственной деятельности, а, следовательно, определяет конкурентоспособность предприятия в рыночных условиях.

    Применительно к учету товаров в учетной политике организации может быть выбран один из нескольких допустимых законодательством вариантов отражения в учете фактов хозяйственной деятельности:

    1. Выбор способа учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов:

    — без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае в момент перехода права собственности на приобретаемые ценности делается запись по дебету счетов их учета (10 «Материалы», 41 «Товары» и т.п.) независимо от факта оприходования данных ценностей;

    — с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом в момент перехода права собственности на приобретаемые ценности делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а при их оприходовании, — по дебету счетов учета материально-производственных запасов (10 «Материалы», 41 «Товары» и т.п.) и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

    Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» целесообразно применять в случае существенного временного разрыва между переходом права собственности на приобретаемые ценности и их оприходованием на склад для обеспечения контроля за ценностями, находящимися в пути.

    2. Выбор способа оценки приобретаемых материально-производственных запасов:

    — по фактической себестоимости (без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). Фактическая себестоимость ценностей формируется в сумме фактических затрат на их приобретение, заготовление, доставку и т.п. на счетах их учета;

    — по учетным ценам (с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). В качестве таковых могут применяться:

    а) договорные цены;

    б) фактическая себестоимость материалов поданным предыдущего периода (месяца, года);

    в) планово-расчетные цены;

    г) средняя цена группы.

    Перечисленные разновидности учетной цены представляют собой плановую величину, по которой материальные ценности первоначально учитываются по дебету счетов их учета (10 «Материалы», 41 «Товары» и т.п.), а затем, когда станет известна их фактическая себестоимость, разница между ней и учетной ценой будет отнесена на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Впоследствии суммы отклонений с этого счета списываются на те же счета, что и сами материальные ценности.

    Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» целесообразно применять в случае существенного временного разрыва между оприходованием ценностей и поступлением платежно-расчетных документов на них, а также при необходимости обеспечения единой оценки ценностей одного вида.

    3. Выбор способа учета транспортно-заготовительных расходов при приобретении МПЗ.

    4. Выбор способа списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости МПЗ.

    5. Выбор способа оценки при списании стоимости МПЗ (по себестоимости каждой единицы, (например, торговля автомобилями и т.д.); по средней себестоимости; ФИФО).

    Таким образом, проведенный анализ позволил сделать вывод о том, что товары являются одним из самых сложных объектов учета, что обусловлено как спецификой и разнообразием самих товаров и источников их поступления, так и особенностями реализации товаров.

  3. Обоснование выбора методики проведения аудита товаров

     

  1. Обзор экономической литературы по вопросам аудита товаров в оптовой и розничной торговле

     

    Целью аудиторской проверки товаров является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей, отражающим наличие и движение товаров и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от объема товаров, принятого порядка их реализации и других факторов. Проверка товаров рассматривается как основная часть аудита в торговых предприятиях [17, с. 114].

    В процессе проверки аудитор должен установить:

    — реальность наличия и существования товаров;

    — все ли операции с товарами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

    — является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами;

    — правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

    — правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

    Информационной базой для проверки товаров являются:

    1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и реализации.

    2. Приказ об учетной политике.

    3. Первичные документы по оформлению операций с товарами.

    4. Организационно-правовые документы и материалы.

    5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету товаров.

    Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. Так, в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета товаров:

    — порядок учета приобретения;

    — методы оценки товаров.

    Информация для проверки операций с товарами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о товарах в составе МПЗ сгруппированы в разделе 2 актива баланса.

    Бухгалтерские регистры по учету товаров могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся товаров. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

    По мнению В.И. Подольского Аудиторскую проверку операций с товарами целесообразно проводить в такой последовательности:

    — изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

    — оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товаров, для этого:

    провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

    изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

    — проанализировать состав товаров на отчетную дату;

    — определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

    — анализ движения товаров;

    — проверка правильности оценки товаров;

    — проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товаров [16].

    На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о товарах оказывают влияние следующие факторы:

    а) полнота отражения — все ли товары, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность.

    Ошибки в полноте отражения операций с товарами в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

    б) наличие в учете операций с товарами без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, — материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

    в) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. их отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, товары в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам.

    Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

    г) правильность оценки товаров. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

    д) правильность отражения товаров на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.

    Операции, влияющие на правильность отражения остатков товаров и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате:

    а) искажения бухгалтерской отчетности: например,     в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды; двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;     завышение остатков производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц; товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

    б) злоупотреблений: хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью; фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

    Товары на конец года могут быть занижены или завышены, как указывалось выше, из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

    Закупки могут быть занижены одним из двух способов.

    1) Операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета;

    2) Операции неправильно классифицированы. Например, стоимость приобретения товаров складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (к примеру, стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемых товаров) могут быть не включены в стоимость, а сразу списаны на расходы.

    И.П. Василевич предлагает следующий порядок аудита товаров:

    1. проверка контроля за наличием и сохранностью товаров;
    2. проверка их фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;
    3. проверка правильности оценки ценностей в учете и отчетности;

    4) проверка правильности списания товаров в процессе реализации [18, с. 4]

    Аудиторские процедуры по этой методике подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения товаров, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы.

    При проверке полноты оприходования аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

    Обоснованность операций по поступлению и оприходованию товаров проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).

    Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

    Объектом аудиторского исследования является оперативная и служебная информация. Например, из журнала по учету поступивших грузов можно получить данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Аудитор изучает, как организован такой учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверности приведенной в оперативном учете информации аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете. По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учета договоров поставки аудитор может определить, какие поставки были осуществлены за проверяемый период.

    Если материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или предпринимателей без образования юридического лица, то аудитор обращает внимание на наличие и правильность оформления первичных документов.

    Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные и некоторые другие документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки груза.

    Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.

    По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов аудитор определяет количество поступивших товаров и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

    Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

    В случае необходимости аудитор проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

    При наличии неотфактурованных поставок аудитор проверяет:

        — как соблюдается порядок составления приемных актов;

        — правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов;

        — правильность установления цен;

        — правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

    Если у клиента имеются материальные ценности в пути, т.е. оплаченные, но еще не прибывшие к концу месяца, то аудитору для подтверждения достоверности отражения в бухгалтерском учете и балансе стоимости таких ценностей целесообразно убедиться в том, что они впоследствии получены и оплачены или включены в состав кредиторской задолженности на дату составления баланса.

    В ходе аудита аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям.

    Предъявляемые предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж в системе оптовой торговли отражается проводкой:

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кредит 90.1 «Выручка».

    Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров осуществляется корреспонденция счетов:

    Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»

    Кредит 41 «Товары».

    В организациях, которые осуществляют розничную торговлю и ведут учет по ценам продажи, наряду с проводкой:

    Дебет 41 «Товары»

    Кредит 90.1 «Выручка»

    осуществляется отрицательная запись (красное сторно) на сумму торговой наценки на проданные товары:

    Дебет 41 «Товары»

    Кредит 42 «Торговая наценка».

    Особенно тщательно должны быть проверены документы на списание недостач, порчи и уценки товаров, а также правильность применения норм естественной убыли. Например, по товарам, перевозимым в герметической упаковке, такие нормы не применяются, а по поступающим в стеклянной таре, следует применять нормы допустимого боя во время транспортировки. Потери в пределах и сверх норм естественной убыли могут быть списаны только по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя организации в размере, не превышающем недостачу по сличительной ведомости.

    Особого внимания аудитора требуют операции по списанию товаров сверх установленных норм, а также потерь от порчи и уценки. В соответствии с п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материальные ценности, цена на которые в течение года снизилась, либо устаревшие материальные ценности или частично потерявшие первоначальное качество могут быть в конце года уценены, т.е. определена цена их возможной реализации. Если она окажется ниже первоначальной стоимости приобретения, то разница в ценах относится на финансовые результаты (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

    Списание потерь от уценки должно быть подтверждено актами и инвентаризационными описями, сведениями о рыночных ценах на дату уценки, а также о покупных ценах уцениваемых товаров.

    Кроме того, аудитор на основании первичных документов проверяет достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом).

    В некоторых торговых организациях количество тары и ее суммарная стоимость существенны. В таком случае аудитор проверяет:

    1) Правильность формирования и отражения учетной стоимости тары.

    В синтетическом учете тару можно отражать по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов на ее приобретение (п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) или по залоговым ценам (п.27 Основных положений по учету тары на предприятиях).

    2) Правильность отражения тары на счетах бухгалтерского учета.

    В торговых организациях тару учитывают на субсчете 41.3 «Тара под товаром и порожняя», а в розничной торговле стеклянную посуду под товаром и порожнюю учитывают как товар на субсчете 41.2 «Товары в розничной торговле». Транспортную тару в зависимости от характера оборачиваемости можно разделить на две основные категории:

    1) однооборотная — тара, стоимость приобретения которой у поставщика включена в стоимость приобретения материалов (она не подлежит возврату поставщикам);

    2) многооборотная — тара, которая находится в обращении несколько раз, и по условиям договора поставки такая тара подлежит возврату поставщикам.

    За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), с покупателя взимают залог, который ему возвращают после получения порожней тары в исправном состоянии. Залоговая стоимость тары выделяется в сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой. Обращающаяся по залоговым ценам многооборотная тара остается в собственности поставщика. Продавец не намерен продавать ее, а покупатель — приобретать в собственность. Уплата залоговой стоимости тары представляет собой средство обеспечения обязательства по возврату тары.

    При продаже товаров в многооборотной таре в условия договора поставки включается обязательство покупателя возвратить всю или определенное количество этой тары. Если тару не сдают поставщику в указанный в договоре срок, залоговую стоимость тары покупателю не возвращают.

    3) Правильность учета тары в соответствии с условиями хозяйственных договоров, по которым тара может оставаться в собственности поставщика или передаваться в собственность покупателя. Узнать об этом аудитор может из раздела «Тара и упаковка» договоров поставки или купли-продажи. Если такой раздел в договоре отсутствует или тара не выделена как отдельный предмет договора, то затаренную продукцию (товары) рассматривают как сложную вещь (ст.134 ГК РФ), на все составные части которой распространяются условия сделки, если иное не предусмотрено договором.

    Если организация пользуется залоговой тарой, то аудитору следует проверить правильность учета таких операций. Нередко стоимость залоговой тары отражают в составе собственного имущества организации по счету учета материалов, нарушая принципы права собственности и реальности. При совершении нормального товародвижения между поставщиком и покупателем залоговая тара остается в собственности поставщика и отражается на его синтетических счетах. Поскольку право собственности на многооборотную залоговую тару остается у поставщика, отражение ее стоимости в бухгалтерском учете покупателя приводит к завышению стоимости имущества и излишней уплате налога на имущество. Право собственности на залоговую многооборотную тару, не принимаемую поставщиком, переходит к покупателю после оформления документов на отказ в возврате.

    Аналитический учет тары нужно вести по каждому ее наименованию. При его проверке аудитор может выявить ошибки путем сверки остатков по данным отчетов материально ответственных лиц и сальдовой ведомости.

    Расходы, которые возникают в процессе нормального товародвижения и связаны с перевозкой, погрузкой и выгрузкой тары, отражают на счетах учета затрат.

    Потери, к которым относятся лом, бой и порча тары, снижение ее стоимости из-за нарушения условий нормального товародвижения, есть не что иное, как убытки по операциям с тарой, которые в соответствии с Положением о составе затрат включаются в состав прочих расходов.

     

    1. План и программа аудита

     

    Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [21, с. 55].

    Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность.

    При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

    — предварительное планирование аудита;

    — подготовка и составление общего плана аудита;

    — подготовка и составление программы аудита.

    На этапе предварительного планирования
    аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями [21, c. 56].

    Аудитору также следует ознакомиться с:

    — организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

    — видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

    — структурой капитала и курсом акций;

    — технологическими особенностями производства продукции;

    — уровнем рентабельности;

    — порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

    — существованием дочерних и зависимых организаций;

    — организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

    В соответствии с требованиями Федерального стандарта, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита. Принципы подготовки общего плана и программы аудита:

    — аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

    — аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;

    — выявив области, значимые для аудита аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

    — оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска);

    — установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

    — следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;

    — можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

    Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

    Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

    В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

    а) реальные трудозатраты;

    б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

    в) уровень существенности;

    г) проведенные оценки рисков аудита.

    При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

    а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

    — общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

    — особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

    — общий уровень компетентности руководства;

    б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

    — учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

    — влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

    — планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

    в) риск и существенность, в том числе:

    — ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

    — установление уровней существенности для аудита;

    — возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

    — выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

    г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

    — влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

    — существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

    д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

    — привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

    — привлечение экспертов и другие факторы.

    На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

    Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

     

    1. Аудит товаров в ООО «Тисм-Юг»

     

     

    1. Технико-экономическая характеристика предприятия

     

     

    В качестве базы исследования для практической части курсовой работы было избрано торговое предприятие ООО «Тисм-Юг», специализирующееся на оптовой торговле техническими маслами и смазками.

    Юридический адрес предприятия — г. Краснодар, ул. Уральская 116. Предприятие было образовано в 2006 г. и действует на основании Устава (прил. 1), зарегистрированным 23.11.2006 г., регистрационный номер 1234.

    Учредителем Общества является физическое лицо — один человек, которым сформирован и полностью оплачен уставный капитал в сумме 8 тыс. руб. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Целью деятельности ООО «Тисм-Юг» является организация рентабельной деятельности, и получение прибыли, используемой в интересах Участников, а также для развития Общества, расширения сферы его деятельности и укрепления финансового положения.

    В соответствии с Уставом предприятие может заниматься следующими видами деятельности:

    — оптовая торговля в сфере реализации горюче-смазочных материалов, моторного, жидкого, газообразного топлива, товаров народного потребления, продукции производственного и технического назначений, бытовой химии, косметики, хозяйственных товаров, продукции сельского хозяйства и животноводства, акцизной в т.ч. алкогольной и табачной продукции, а также другой продукции;

    — торгово-закупочная, в сфере реализации горюче-смазочных материалов, моторного, жидкого, газообразного топлива, товаров народного потребления, продукции производственного и технического назначения, бытовой химии, косметики, хозяйственных товаров, продукции сельского хозяйства и животноводства, акцизной в т.ч. табачной продукции, а также другой продукции;

    — хранение и складирование нефти, а также прочих жидких и газообразных грузов;

    — производство нефтепродуктов;

    — переработка, хранение и транспортировка жидкого и газообразного топлива;

    — розничная торговля моторным топливом;

    — деятельность агентов по оптовой торговле пластмассами и синтетическими смолами в первичных формах;

    — деятельность агентов по оптовой торговле прочими основными химическими веществами;

    — оптовая торговля синтетическими смолами и пластмассами в первичных формах;

    — оптовая торговля прочими промышленными химическими веществами, не включенными в другие группировки;

    — дилерская деятельность на товарно-сырьевом рынке;

    — организация и эксплуатация пунктов общественного питания, в том числе кафе, баров и ресторанов;

    — организация туризма и экскурсионного обслуживания для российских, иностранных граждан, оказание переводческих услуг;

    — производство общестроительных работ;

    — выполнение строительно-монтажных работ, ремонт промышленных и гражданских объектов;

    — теплоизоляционные, электромонтажные, пусконаладочные работы;

    — риэлторская деятельность;

    <

    — организация и осуществление перевозок грузов;

    — деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

    — проведение консультаций в области программного обеспечения;

    — маркетинговая деятельность и др. виды деятельности не запрещенные законодательством Российской Федерации (прил. 1).

    Организационная структура предприятия представлена на рис. 1. Как видно из приведенной схемы, предприятие имеет линейно-функциональную структуру. Возглавляет его общее собрание учредителей, которому подчиняется директор предприятия.

    112513 2219 2 Проведение аудита товарных операций на предприятиях торговли

     

    Анализ организационной структуры показывает, что на предприятии действуют такие подразделения, как финансово-экономический (включающий бухгалтерию) и коммерческий (специализирующийся на договорной работе с покупателями и поставщиками) отделы, складские подразделения, где осуществляется хранение ГСМ, служба ТБ. Такая структура позволяет наиболее эффективно осуществлять производственную деятельность исследуемого предприятия и выполнять, стоящие перед ним задачи.

    Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1. Из таблицы видно, что за исследуемый период выручка предприятия возросла на 3,7 %, тогда как себестоимость снижается, причем наиболее интенсивный рост себестоимости происходит в 2007 г.. За период снижение себестоимости составляет 33,6 %.

    На динамику эффективности использования ресурсов влияют различные факторы. Так, фондоотдача на предприятии в течение периода снижается на 59 %. Это связано со сравнительно быстрыми темпами повышения среднегодовой стоимости основных средств.

    В то же время, отметим, что показатель фондоотдачи достаточно высок, а исследуемое предприятие имеет сравнительно небольшой объем основных фондов, часть которых, как видно из заключительного раздела баланса арендуется.

    Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в течение периода повышается на 15,4 %. На этот показатель также, в первую очередь влияет динамика активов 2007 г., когда происходит резкое снижение объема оборотных средств.

    Таблица 1 — Основные экономические показатели работы ООО «Тисм-Юг»

     

    Показатель

    Годы

    Отклонение

    2007/2005

    2005 

    2006

    2007

    +/-

    %

    Выручка, тыс.руб.

    7804

    8321

    8090

    +286

    103,7

    Себестоимость, тыс. руб.

    7926

    7977

    5265

    -2661

    66,4

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. 

    154,5

    227,5

    389,5

    +235

    252,6

    Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс.руб.

    6215

    7796

    5481,5

    -733,5

    88,2

    Фондоотдача, руб./руб. 

    50,7

    36,7

    20,8

    -29,9

    41,0

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, руб. /руб.

    1,3

    1,1

    1,5

    +0,2

    115,4

    Количество работающих, всего, чел. 

    41

    44

    44

    +3

    107,3

    Среднегодовая з/п, руб.

    6214

    8354

    9547

    +3333

    153,6

    Производительность труда, тыс.руб./чел.

    190,3

    189,1

    183,9

    -6,4

    96,8

    Валовая прибыль, тыс.руб.

    -122

    344

    2825

    +2947

    Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

    -238

    105

    1567

    +1805

    Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.

    -240

    70

    1567

    +1807

    Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %

    -1,5

    4,1

    3,4

    +4,9

    Рентабельность продаж по чистой прибыли, % 

    -3,1

    0,8

    19,4

    22,5

     

    Использование трудовых ресурсов характеризует такой показатель, как производительность труда, рассчитываемый как отношение выручки к численности персонала. Среднегодовая численность персонала составляет 44 человека, прирост численности персонала повлиял на динамику показателя производительности труда, сократившегося за период на 3,2 % (рис. 2).

    112513 2219 3 Проведение аудита товарных операций на предприятиях торговли

    Динамика показателей рентабельности нестабильна, но в целом можно отметить, что еще в 2005 г. предприятие имело отрицательным даже показатель валовой прибыли, что было связано с резким превышением себестоимости проданного топлива над ценой его реализации. В итоге, в 2005 г. только убыток по этим операциям составил 764 тыс.руб.

    В 2006 г. рентабельность выходит из зоны отрицательных значений и составляет по прибыли от продаж 4,1 %. Это макисмальный показатель за период. В 2007 г. рентабельность по прибыли от продаж несколько снижается, но зато резко возрастает рентабельность по чистой прибыли, достигая 19,4 %. Это связано с резким ростом прочих доходов, превысивших в 2007 г. показатель 3,3 млн.руб. (рис. 3).

     

    112513 2219 4 Проведение аудита товарных операций на предприятиях торговли

     

     

    В целом можно сделать вывод о том, что ООО «Тисм-Юг» стабильное, развивающееся предприятие. Оптимизируется общий объем имущества, численность персонала, положительны динамика выручки и показаелей рентабельности.

     

    1. Постановка бухгалтерского учета и оценка систем внутреннего контроля

       

     

    Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с действующими нормативными документами, основными из которых являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете №129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

    В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Тисм-Юг», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

    Бухгалтерская служба функционирует как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (п.2 ст. 6 № 129-ФЗ).

    Структура аппарата бухгалтерии предопределена условиями организации и технологии производства, объемом учетной работы и наличием технических средств. Структура бухгалтерии носит линейный характер — главному бухгалтеру подчинены два бухгалтера и кассир. На главного бухгалтера возложена ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе с применением автоматизированной технологии обработки учетной информации, основанной на программе «1 с: Бухгалтерия».

    Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт хозяйственной деятельности. На предприятии используются типовые формы первичных документов согласно утвержденным законодательством унифицированным формам.

    В соответствии с ПБУ 1/98 предприятие ежегодно принимает приказ по учетной политике, который определяет организационные и методические основы ведения бухгалтерского учета (прил. 3).

    Анализ учетной политики и системы внутреннего контроля позволил дать оценку общего аудиторского риска.

    Для каждой составляющей аудиторского риска, разрабатывается шкала оценок, в соответствии с которой будет определен уровень того или иного риска. Шкала оценки риска средств контроля приведена в таблице 2.

     

     

     

     

    Таблица 2 — Шкала оценки риска средств контроля

     

    Уровень риска 

    Проценты 

    Низкий 

    0-10 

    Средний 

    11-40 

    Высокий 

    41-100 

     

    Для расчета аудиторского риска необходимо определить значения составляющих его компонентов.

    Риск средств контроля определяется исходя из оценки средств внутреннего контроля организации (таблица 3).

    Таблица 3 — Оценка средств внутреннего контроля ООО «Тисм-Юг»

    № п/п 

    Факторы риска

    Ответы «Да» или «Нет» 

    1 

    2 

    3 

    I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета

    1. 

    Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому

    Да 

    2. 

    Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету

    Нет 

    3. 

    Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации

    Да 

    4. 

    В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полно

    Нет

    5. 

    Учетная политика не содержит противоречивых положений

    Да 

    6. 

    Учетная политика не содержит методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством

    Нет 

    I I. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб

    7. 

    В структуре организации имеется обособленная налоговая служба, отвечающая за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности

    Нет 

    8. 

    Первичные документы обрабатываются в бухгалтерии, а затем передаются в налоговую службу с необходимыми пояснениями и справками

    Нет 

    9. 

    График документооборота имеется в наличии и соблюдается

    Нет 

    10. 

    Имеются должностные инструкции на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы

    Нет 

    11. 

    Имеется отдел внутреннего контроля (аудита)

    Нет 

    I I I. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете

    12. 

    Применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)

    Да 

    13. 

    Разработана система налогового учета

    Да 

    14. 

    В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов и расходов

    Нет 

    15. 

    В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т. д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета

    Нет 

    16. 

    Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете только на основании первичных документов

    Нет 

    17. 

    Исправления в бухгалтерском и налоговом учете всегда обоснованы

    Нет 

    18. 

    Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой отсутствуют

    Нет 

    I V. Компьютерная обработка данных (КОД)

    19. 

    Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано

    Да 

    20. 

    Система КОД охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)

    Нет 

    21. 

    Разработанные при помощи КОД формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм

    Да 

    22. 

    Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству

    Да 

    V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности

    23. 

    Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства

    Да 

    24. 

    В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка

    Нет 

    V I. Осуществление контроля

    25. 

    На предприятии действует служба внутреннего контроля

    Нет 

    26. 

    На предприятии действует ревизионная комиссия (ревизионный отдел)

    Нет 

    27. 

    Утверждена руководителем и действует инвентаризационная комиссия

    Да 

    28. 

    Утверждена руководителем и действует комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств

    Нет 

    29. 

    Утверждена и действует служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям

    Нет 

    30. 

    Имеется в наличии приказ о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств

    Да 

    31. 

    Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету

    Да 

    V I I. Кадровая политика

    32. 

    Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования)

    Нет 

    33. 

    Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров

    Нет 

    Итого оценок: 

    33 

    «Да» (шт.) 

    12 

    «Нет» (шт.) 

    21 

    Итоговая оценка риска средств контроля

    63,64% 

     

    Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод, что риск средств контроля высокий.

    Внутрихозяйственный риск рассчитывается аналогично на основании теста, представленного в таблице 4.

    Таблица 4 – Оценка внутрихозяйственного риска

    № п/п 

    Факторы риска 

    Ответы «Да» или «Нет» 

    1 

    2 

    3 

    I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом

    1. 

    Аудируемое лицо осуществляет следующие виды деятельности:

     

    — производство товаров с непрерывным циклом 

    Нет 

    — оказание услуг специфического характера, в т. ч.:

     

    — связанных с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств

    Нет 

    — профессионального участника рынка ценных бумаг

    Нет 

    — лизинг (сублизинг) 

    Нет 

    — выполнение строительно-монтажных работ (в т. ч. для собственных нужд) 

    Да 

    — производство сельскохозяйственной продукции

    Нет

    2. 

    Аудируемое лицо осуществляет следующую инвестиционную деятельность:

     

    — приобретение (реализация) объектов недвижимости

    Нет 

    — осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ

    Нет 

    — осуществление НИОКР 

    Нет 

    — осуществление финансовых вложений

    Нет 

    — реализация ценных бумаг 

    Нет 

    — осуществление совместной деятельности

    Нет 

    — осуществление операций по уступке прав требований

    Нет 

    3. 

    Аудируемое лицо осуществляет следующую финансовую деятельность:

     

    — выпуск акций, облигаций, векселей

    Нет 

    — получение (погашение) кредитов и займов

    Да 

    4. 

    Аудируемое лицо осуществляет внешнеэкономическую деятельность

    Нет 

    5. 

    Для деятельности аудируемого лица имеются отраслевые методические рекомендации, имеющие свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов

    Да 

    6. 

    Аудируемое лицо осуществляет продажу прочего имущества (основных средств, материалов и т. п.)

    Да 

    7. 

    Аудируемое лицо пользуется льготами по налогам

    Нет 

    8. 

    Аудируемое лицо осуществляет мероприятия за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)

    Нет 

    9. 

    Доля расчетов неденежными средствами в общем объеме расчетов составляет более 20%

    Нет 

    10. 

    Оценка и инвентаризация запасов и НЗП сложны и специфичны

    Нет 

    I I. Структура организации

    11. 

    У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы

    Нет 

    12. 

    У аудируемого лица имеются территориально удаленные подразделения

    Да 

    13. 

    У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы за пределами РФ

    Нет 

    I I I. Информационная обеспеченность организации по изменениям в законодательстве

    14. 

    У аудируемого лица нет в наличии специальной периодической литературы

    Нет 

    15. 

    У аудируемого лица нет в наличии регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз

    Нет 

    I V. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности

    16. 

    Главный бухгалтер не имеет высшее или среднее специальное образование

    Нет 

    17. 

    Стаж работы главного бухгалтера в данной должности менее 2 лет

    Нет 

    18. 

    Стаж работы главного бухгалтера в проверяемой организации менее 1 года

    Нет 

    19. 

    Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы до 25 лет

    Нет 

    20. 

    Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее и среднее образование, менее 30%

    Нет 

    21. 

    Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование, менее 20%

    Да 

    22. 

    Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы высокая (выше 40%)

    Нет 

    V. Наличие информации о нарушениях налогового законодательства

    23. 

    Проверка со стороны налоговых органов не проводилась более 3 лет

    Нет 

    V I. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности

    24. 

    Нет уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем

    Да 

    25. 

    Производится реорганизация аудируемого лица

    Нет 

    26. 

    В наличии внешнее давление на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)

    Нет 

    V I I. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности

    27. 

    Применяемая система КОД разработана специально для данной организации

    Нет 

    28. 

    У аудируемого лица нет разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений

    Да 

    Итого оценок: 

    39 

    «Да» (шт.) 

    8 

    «Нет» (шт.) 

    31 

    Итоговая оценка внутрихозяйственного риска 

    20,5% 

     

    Внутрихозяйственный риск, в соответствии с приведенной в таблице 2 шкалой, в ООО «Тисм-Юг» находится на среднем уровне.

     

    1. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

     

     

    Перед началом аудиторской проверки был рассчитан уровень существенности: предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

    Расчет проводился на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложения 2, 3).

    Для расчета уровня существенности были определены среднегодовые значения нераспределенной прибыли, выручки без НДС, себестоимости проданных товаров, валюты баланса, капитала и резервов, обязательств организации (таблица 5).

     

    Таблица 5 — Определение уровня существенности нарушений в учете

    Наименование базового показателя

    Значение базового показателя в отчетности, тыс. руб.

    Доля, %

    Предельное значение ошибки, тыс. руб.

    1 

    2 

    3 

     

    1. Нераспределенная прибыль

    1567

    6 

    31,34

    2. Валовый объем реализации без НДС

    8090

    2 

    16,18

    3. Себестоимость 

    5265

    2 

    105,3

    4. Валюта баланса 

    2490

    2 

    49,8

    5. Капитал и резервы организации

    526

    10 

    52,6

    6. Обязательства организации

    1964

    3

    58,92

    ИТОГО 

       

    314,14

     

    Среднее арифметическое значение показателей в столбце 4 составило:

    314,14:6 = 52,14 тыс.руб.

    В наибольшей степени отличаются от среднеарифметического показатели № 2 и № 3. Вычтем их из числа показателей и произведем расчет снова:

    192,66:4 = 48,2 тыс.руб.

    Таким образом, в качестве общего уровня существенности определим показатель 48 тыс.руб.

    Существуют разные подходы к расчету доли уровня существенности при проверке отдельного объекта. Так, можно воспользоваться следующими категорий показателей:

    — счетов (регистров) бухгалтерского и налогового учета;

    — статей бухгалтерского баланса;

    — показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    В данном случае мы используем данные бухгалтерского баланса. Среднегодовой объем товаров для перепродажи составил 734 тыс. руб. или 30 % от всего объема имущества организации. Соответственно уровень существенности по аудиту товаров также можно определить как 30 % от общего уровня существенности или 14,4 тыс. руб.

    Теперь проведем расчет аудиторского риска.

    Аудиторский риск — вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений бухгалтерской отчетности нет.

    Аудиторский риск (РА) состоит из трех компонентов:

    — Риск средств контроля (РК);

    — Внутрихозяйственный риск (ВР);

    — Риск необнаружения (РН).

    Аудиторский риск рассчитывается как произведение риска средств контроля, неотъемлемого риска и риска необнаружения:

    АР = РК * ВР * РН

    Если мы примем аудиторский риск равным 3 %, то риск необнаружения составит (исходя из данных, приведенных в предыдущем параграфе курсовой работы):

    0,03/0,64*0,21 = 0,23

    В данном случае риск необнаружения составил 23 %, что является вполне приемлемым показателем.

     

    1. Аудиторская проверка товарных операций

     

     

    На первом этапе аудиторской проверки изучался порядок органиазации аналитического учета поступления, движения и списания товаров.

    В результате проведения проверки было установлено, что основанием для поступления товара служат договора поставки, заключаемые ООО «Тисм-Юг», как правило на долгосрочный период. Образцы договоров представлены в прил. 5. Если до 2008 г. предприятие осуществляло торговую деятельность преимущественно на основании договоров комиссии, то в настоящий момент торговля ведется на основании агентских договоров (см. Договор 1/01/08 с ООО «НефтеОргСинтез»).

    Агентский договор предполагает, что одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические или иные действия (ст. 1005 ГК РФ).

    Анализ заключаемых договоров показал, что они составляются без нарушений, содержат все существенные элементы и соответствующие приложения. Предприятие работает с единственным поставщиком ГСМ — ООО «НефтеОргСинтез».

    Аналитический учет поступления товаров ведется на основании таких документов, как: товарные накладные, акты приемки, счета-фактуры и др. документы. Анализ проверенных документов показывает, что при их оформлении встречаются отдельные нарушения: частично заполняются вручную (товарная накладная № 189 прил. 7), отсутствие подписи в товарно-транспортной накладной № 30 (прил. 8) и др.

    В момент поступления товара на склад, на основании товарной накладной (ф. ТОРГ-12) оформляется акт о приемке товара (ф. ТОРГ-1). Все данные о полученном товаре вносятся в журнал учета движения товаров на складе (ф. ТОРГ-18).

    Если товар поступил без сопроводительных документов, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом формы ТОРГ 15.

    Приемка товара по количеству и качеству осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов и в зависимости от его характеристик. Продукция поступает с документами предприятия-изготовителя, подтверждающими качество и безопасность со ссылкой на дату и номер разрешения.

    Товары и тара на исследуемом предприятии хранятся на складе. Договора о материальной ответственности с лицами, отвечающими за хранение и сохранность товаров заключены. Складское помещение соответствует действующим нормам (противопожарная безопасность). Учет товаров на складе организован в соответствии с действующими нормативными требованиями и обеспечивает полную информацию о видах товаров, их количестве.

    Отпуск товара покупателям осуществляется на основании аналогичных первичных документов, основными из которых являются счета-фактуры и товарные накладные (ф. ТОРГ 12) (прил. 9-12). При продаже товаров оформляется два экземпляра накладной — один остается у продавца, другой передается покупателю.

    Все материально-ответственные лица один раз в 5 дней составляют отчетность о наличии и движении товаров. Основанием для составления отчета являются приходные и расходные документы. Отчет составляется по форме ТОРГ-29. Первый экземпляр отчета со всеми сопроводительными документами представляется в бухгалтерию, второй — с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально-ответственного лица. Таким образом, регистры складского учета являются составляющей частью аналитического бухгалтерского учета.

    В бухгалтерии по группам товаров ведут накопительные ведомости аналитического учета. Данные переносятся в оборотную ведомость.

    Проведенный анализ показал, что на исследуемом предприятии не применяется форма товарного отчета, рекомендованного Методическими указаниями по учету МПЗ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н. Эта форма не является обязательной к применению, но в данном случае ООО «Тисм-Юг» целесообразно перейти именно на такую форму отчета, так как она состоит из двух разделов и отражает как движение товаров в натуральном измерении (раздел А отчета), так и в стоимостном (раздел Б).

    Результатом аудиторской проверки аналитического учета товарных операций было формирование мнения о достоверности учета и ведении его в соответствии с действующими нормативными требованиями.

    Аудиторская проверка синтетического учета товаров включала анализ журналов ордеров по счетам учета товарных операций и соответствия данных синтетического учета первичному и аналитическому учету. Кроме того, была дана оценка избранной методологии учета и правильности оформления бухгалтерских проводок.

    Полученные товары отражаются на забалансовом счете 004.01 (прил. 13). Кроме того, на этом счете, помимо товарно-материальных ценностей, получаемых в качестве товаров для продажи, учитывают также тару. Согласно действующим рекомендациям, если товары учитываются на одноименном счете, то к нему открывается субсчет «Тара под товаром и порожняя». В данном случае к счету 004 открыт единственный субсчет 004.1 на котором учитываются, как ГСМ для реализации, так и тара. Предприятию рекомендовано усовершенствовать систему субсчетов к счету 004 и обеспечить отдельный учет ГСМ и тары.

    На субсчете 004.1 «Товар на складах» следует учитывать наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах и складах.

    На субсчете 004.3 «Тара под товаром и порожняя» — учитывать наличие и движение тары под товарами и тары порожней.

    ООО «Тисм-Юг» реализует товары исключительно по безналичному расчету. Выручка от покупателей поступает на расчетный счет предприятия, после чего в соответствии с агентским договором в полном объеме перечисляются принципалу (фактическому поставщику ГСМ). В течение 10 рабочих дней после подписания акта об оказанных услугах Принципал выплачивает агенту вознаграждение в размере 6 % от стоимости продукции.

    Таким образом в составе выручки полученные суммы не учитываются, а учитывается только агентское вознаграждение.

    Таким образом, проведенная проверка показала, что бухгалтерский учет товаров осуществляется в ООО «Тисм-Юг» в соответствии с действующими нормативными документами, но нуждается в корректировке порядок учета тары.

    По результатам аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение, форма которого была подготовлена в соответствии с Постановлением от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532).

    «Мы провели аудит учета товаров в ООО «Тисм-Юг» за июнь 2008 г.

    Аудиторская проверка проводилась на основании бухгалтерской отчетности предприятия, подготовленной его исполнительным органом исходя из Закона «О бухгалтерском учете в РФ» № 129-ФЗ от 28.11.1996 года и иных действующих нормативных документов.

    Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Тисм-Юг». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

    Мы провели аудит в соответствии с:

    Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

    федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

    внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

    правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

    нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

    Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учетная информация по осуществлению товарных операций в ООО «Тисм-Юг» не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

    Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы выказать мнение о достоверности ведения учета товаров и отражения этих данных в отчетности предприятия.

    По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения обстоятельств, учет товарных операций соответствует законодательству Российской Федерации и во всех существенных аспектах отражает реальное состояние дел в организации, аналитический и синтетический учет ведется в соответствии с действующими нормативными документами, бухгалтерская отчетность в части отражения товарных операций достоверна и не содержит существенных искажений.

    Как было показано в процессе проверки, выявленные недостатки учета не оказывают сколько-нибудь существенного влияния на финансовые показатели. В то же время все недостатки были проанализированы и на основании анализа разработан комплекс рекомендаций для ООО «Тисм-Юг».

    Применительно к исследованному предприятию на основании проведенного анализа можно дать следующие рекомендации.

    1. В целом оценку ведения бухгалтерского учета и учетную политику организации можно оценить, как осуществляемую в соответствии с действующими нормами и положениями по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, отмечен ряд недостатков, требующих устранения.

    Так, требуется внесение ряда поправок в учетную политику:

    1) Необходимо определить сроки проведения инвентаризации на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина Росси от 13.06.95 № 49. Так, применительно к объекту аудиторской проверки рекомендуются следующие объекты и сроки инвентаризации:

    — инвентаризация товаров на складах – один раз в год;

    — инвентаризация расчетов – один раз в квартал.

    Кроме того, в приказе следует указать, что инвентаризация проводится в случаях установленных законодательством (при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества; в случае стихийного бедствия, в иных случаях, предусмотренных законодательно).

    2) На предприятии отсутствует рабочий план счетов. В своей деятельности ООО «Тисм-Юг» опирается на типовой план счетов. Предприятию следует разработать собственный рабочий план счетов с полным перечнем используемых субсчетов и утвердить его.

    3) В той части учетной политики, которая раскрывает учет товаров и издержек обращения следует уточнить принятый порядок реализации, расходы по доставке товаров следует включать в издержки обращения, а не в стоимость товаров. В таком случае данные бухгалтерского учета будут применимы и для налогового учета.

    4) В аналитическом учете рекомендуется применение формы товарного отчета, рекомендованной Методическими указаниями по учету МПЗ, включающего два раздела: оценку товаров в количественном выражении и денежном.

    5) Поскольку товары реализуются на основании агентского договора и учитываются на забалансовом счете 004 к нему следует разработать такую систему субсчетов, которая позволит вести отдельный учет товаров и тары.

     

    Список использованных источников

     

     

  2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 26.01.2007 № 5-ФЗ)
    1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006).
    2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 01.11.2006).
    3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (с последующими изменениями)
    4. Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»
    5. Федеральное правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
    6. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»
  3. Приказ Минфина «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 18.09.2006 № 116н)
  4. Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н (ред. от 18.09.2006 № 115н)
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (ред. от 18.09.2006 № 115н)
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина от 09.06.01 г. №44-н. (ред. от 18.09.2006 г. № 115 н).
  7. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина от 22.07.2003 г. № 67 н (ред. от 18.09.2006 № 115 н).
    1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60-н (ред. от 30.12.99 № 107 н).
    2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 6.05.99 №33 н (ред. от 27.11.2006).
    3. Андреев В.Д. Практический аудит (справоч. пособ.) – М.: Экономика, 2003. — 366 с.
    4. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 655 с.
    5. Аудит торгового предприятия. Методология аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия: Учеб. пособ./ В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. — М.: Дело, 2004. — 448 с.
    6. Василевич И.П. Аудиторская проверка МПЗ // Аудиторские ведомости. — 2006. — № 9. — С. 3-8.
    7. Газарян А.В., Соболева Г.В. Современная практика расчета уровня существенности // Бухгалтерский учет. — 2005. — № 4. — С. 42-47.
    8. Газарян А.В., Ширкина Е.И. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2006. — № 13. — С.71—75.
    9. Гутцайт Е.М. Качество аудита // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 16. — С. 54-58.
    10. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 4. — С. 18—24.
    11. Основы аудита / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 453 с.
    12. Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами // Аудитор. — 2001. — № 9. — С. 21-24.
    13. Саморядов А.Н. Хозяйственные договоры и сделки. Теория, практика, споры. — М.: Книжный мир, 2007. — 214 с.
    14. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 556 с.
  8. Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля // Аудитор. — 2003. — № 2. — С. 42-44.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.18MB/0.00299 sec

WordPress: 23.27MB | MySQL:119 | 2,970sec