Синтетический учет капитальных вложений, документальное оформление » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Синтетический учет капитальных вложений, документальное оформление

<

120713 1452 1 Синтетический  учет капитальных вложений, документальное оформлениеИсключение из действующего плана счетов бухгалтерского учета счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Кратковременные финансовые вложения» не снизило интерес потенциальных инвесторов к информации, касающейся наличия и движения финансовых вложений организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в их уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы как краткосрочного, так и долгосрочного характера.

Поэтому в таком разрезе и отражается в бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях. Основным источником ее получения являются аналитические данные к счету 58 «Финансовые вложения». В связи с этим к счету 58 «Финансовые вложения» следует открыть субсчета 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58-2 «Краткосрочные финансовые вложения».

Раскрытие информации по финансовым вложениям, равно как и по другим видам активов в бухгалтерской отчетности, исходит из соблюдения одного из определяющих ее принципов — принципа существенности.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» организации должны отразить в бухгалтерской отчетности как минимум следующую информацию:

  • о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) — акции, облигации и пр.;
  • о последствиях изменения способов оценки при выбытии финансовых вложений;
  • стоимость финансовых вложений, независимо от сроков обращения ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и тем из них, по которым данный показатель
    не определяется;
  • разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату
    и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
  • разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по
    которым не определялась их текущая рыночная стоимость. По
    указанным ценным бумагам организации разрешается такую разницу в течение всего срока их обращения равномерно списывать
    сумму причитающегося по ним дохода, согласно условиям выпуска таких ценных бумаг, на финансовые результаты организации. Такая разница учитывается в составе операционных доходов или расходов коммерческой организации. У некоммерческой организации полученная разница относится на уменьшение или увеличение ее расходов;
  • стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений,
    обремененных залогом;
  • стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых
    вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме
    продажи);
  • данные о резерве под обесценение финансовых вложений, учитываемом на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых
    вложений». Информация о нем должна содержать следующие
    сведения: вид финансовых вложений, величину резерва, созданного в отчетном году, величину его признанного в качестве операционного дохода отчетного периода, а также сумму резерва,
    использованного в отчетном году.

    Наконец, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам должна быть раскрыта информация об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, а также о примененных способах дисконтирования. Эта информация должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу (ф. № 1) и отчету о прибылях и убытках (ф. № 2).

    Информация о финансовых вложениях долгосрочного характера отражается по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса при условии, что данные активы являются собственностью организации. В противном случае, т. е. когда право собственности не перешло к данной организации, последняя должна отражать их в составе
    оответствующих обязательств.

    Детализация данной статьи раскрывается в аналитическом учете.

    Информация о финансовых вложениях отражается в учете в форме вклада в уставный капитал или приобретения ценных бумаг дочернего или зависимого общества. Согласно ПС РФ (ст. 105) хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в порядке, предусмотренном между ними договором, или иным образом по закону вправе определять решения, принимаемые таким обществом.

    Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества), в то время как последние несут солидарную ответственность с дочерним обществом по обязательствам, вытекающих из их указаний по заключению соответствующих сделок данным обществом. Это условие распространяется и на удовлетворение требований участников (акционеров) дочернего общества (п. 3 ст. 105 ГК РФ) по возмещению
    его убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности, если убытки произошли по вине основного общества (товарищества).

    Данная норма применяется в том случае, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

    Зависимое хозяйственное общество признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество приобрело более 20 процентов голосующих акций акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 106 ГК РФ). Данная информация должна быть опубликована в соответствующем порядке (п. 4 ст. 6 ФЗ РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.95 г.).

    Границы взаимного участия хозяйственных обществ в их уставных капиталах и число голосов, которыми одно из них может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.

    В составе долгосрочных финансовых вложений могут учитываться финансовые вложения в уставные капиталы и покупку ценных бумаг других организаций. Это влечет за собой постановку на учет корпоративных и (или) эмиссионных ценных бумаг. Их сущность и организация учета раскрыты в данной главе.

    Содержание долгосрочных финансовых вложений определяют также займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Обязательства участников по такой сделке регулируются в рамках договора займа (ст. 807 ГК РФ).

    В учете заимодавца на сумму предоставленного заемщику денежных средств делается запись:

    Дебет счета 58 «Финансовые вложения»:

    субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

    Если предметом договора займа являются иностранная валюта или валютные ценности, то такие операции должны совершаться с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ. При этом в учете на сумму денежных обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.), производится запись: Дебет счета 58 «Финансовые вложения»:

    субсчет 3 «Предоставленные займы». Кредит счета 52 «Валютные счета».

    При погашении таких обязательств в рублях сумма исчисляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату платежа, при условии, что иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (ст. 317 ГК РФ).

    Проценты, получаемые по договору займа, заимодавец принимает без учета обложения их НДС (подп. 15 п. 4 ст. 149 НК РФ).

    По строке 150 «Прочие внеоборотные активы могут отражаться остальные долгосрочные финансовые вложения, которые не нашли отражения по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» (векселя, облигации, вклады по договору простого товарищества).

    Краткосрочные финансовые вложения показываются во втором разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса по строке 250. Их содержание раскрывается в аналитическом учете по счету 58 «Финансовые вложения» в виде займов, предоставленных организациям на срок менее 12 месяцев, собственных акций, выкупленных у акционеров, а также прочих краткосрочных финансовых вложений (векселей, облигаций и пр. за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений, учтенных на счете 59 аналогичного названия).

    Также раздельно на счете 58 «Финансовые вложения» ведется их учет в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

    В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) информация о финансовых вложениях представлена в разделе «Прочие доходы и расходы» по строкам:

  • «Проценты к получению»
  • «Доходы от участия в других организациях».

    По строке «Проценты к получению» показываются проценты, полученные по облигациям от операций с ценными бумагами, например по облигациям, при условии, что эти доходы не относятся к доходам по обычным видам деятельности. В противном случае они должны учитываться по разделу I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» ф. №2.

    По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Здесь отражается также прибыль от совместной деятельности.

    Для признания в бухгалтерском учете выручки по операциям, проведенным выше, должны быть одновременно выполнены условия, перечень которых приведен в подп. «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», а именно:

  • организация имеет право на получение данной выручки, вытекающее из содержания конкретного договора или подтвержденное
    иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена исходя из правил ведения бухгалтерского учета;
  • есть уверенность в получении организацией в результате осуществления конкретной операции экономической выгоды. В качестве подтверждения такой уверенности является получение в оплату соответствующего актива или отсутствует неопределенность в отношении получения такого актива.

    Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности заполняют I раздел «Изменения капитала» ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала».

    Увеличение величины капитала, связанного непосредственно с финансовыми вложениями, отражено в отчете за счет:

  • дополнительного выпуска акций;
  • увеличения номинальной стоимости акций;
  • реорганизации юридического лица. Перечень реорганизационных
    процедур определен ст. 57 ГК РФ и включает слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Реорганизация
    юридического лица может иметь место по решению его учредителей (участников или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами).

    Соответственно уменьшение величины капитала может быть за счет:

  • уменьшения номинала акций;
  • уменьшения количества акций;
  • реорганизации юридического лица.

    Дивиденды и проценты по финансовым вложениям и другие поступления, полученные организацией в виде денежных средств, отражаются в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» по строкам:

  • выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
  • полученные дивиденды;
  • полученные проценты;
  • поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;
  • приобретение дочерних организаций;
  • займы, предоставленные другим организациям.

    Эта информация раскрывается за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

    Движение денежных средств по финансовой деятельности показывается в разделе аналогичного названия ф. № 4 и раскрывается по следующим позициям:

  • поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг;
  • поступления от займов и кредитов, предоставленных другими
    организациями;
  • погашение займов и кредитов (без процентов);
  • погашение обязательств по финансовой аренде;
  • чистые денежные средства от финансовой деятельности и пр.

    Организация вправе дополнить содержание данного раздела другими показателями, содержание которых определяет ее финансовую деятельность.

    В учете приведенная выше информация формируется по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. в соответствующих учетных регистрах.

    Содержание финансовых вложений в виде долгосрочных и краткосрочных по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода приведено в разделе «Финансовые вложения» ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

    2. Синтетический и аналитически учет расчетов по оплате труда

     

    Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26.

    Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (формат Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

    Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

    <

    Личная карточка государственного служащего (ф. № Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

    Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численнбсти организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, Надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказам (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

    Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

    На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (ф. № Т-2).

    Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Г-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

    Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

    Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

    График отпусков (ф. МТ-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков является сводным. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

    Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником: кадровой, службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

    На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

    Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф*№ Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

    Командировочное удостоверение (ф. № Т-19) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.    

    Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

    Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

    Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11 а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

    Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

    Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

    Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. М Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 — только для учета использования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

    Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

    Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

    Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

    Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров.

    Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

    Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

    Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

    Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

    Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

    На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. М КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

    Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т–53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

    В организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 иф.М Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

    Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по-ф. № Т-51.

    Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

    Записка-расчет о предоставлении отпуска работниц (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

    Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работникам (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

    Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

    Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

    Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); Дебет других счетов издержек (28,44,45, 91,97 и др.) Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

    Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10,11,15 и кредиту счета 70.

    Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

    Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

    Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

    По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

    Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

    При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, прихолящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»), В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

    При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

    Дебет счетов 20, 23, 25 на сумму начисленной заработной платы

    Кредит счета 70

    Дебет счета 70 на сумму выданной продукции, товаров, материалов в Кредит счетов 90, 91 натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный

    налог

    Дебет счетов 90, 91 на производственную себестоимость готовой

    продукции, фактическую себестоимость товаров

    и материалов, выданных в порядке натуральной

    оплаты

    Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

    Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

    субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

    Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

    Дебет счета 51 «Расчетные счета»

    Кредит счета 50 «Касса».

    Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

    Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

     

    3. Понятие операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, синтетический и аналитический учет

     

    Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

  • 1 «Прочие доходы»;
  • 2 «Прочие расходы»;
  • 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

    На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

    Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

    Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 991 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Про-; чие доходы и расходы» сальдо не имеет.

    По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

    Учет операционных доходов и расходов. Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (14 и 15).

    Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

    Учет доходов и расходов от продажи активов [за исключением готовой продукции и товаров] . При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств»,05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

    При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

    Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

    Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

    1)    по фактическому поступлению денежных средств;

    2)    по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
    При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов)

    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

    Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

    Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

    Отчислениям оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, , по сомнительным долгам) отражают по дебету счета, 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

    Учет внереализационных доходов и расходов. В соответствии с. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 внереализационными доходами расходами являются:

    • штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

  • активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по
    договору дарения;
  • поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    курсовые разницы;

    •    перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

    прочие внереализационные доходы и расходы.

    Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

    Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от Других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

    Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

    Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

    Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями)

    Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте)

    Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

    Кредит счета 91.

    По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

    В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий — спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

    Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

    Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.    

    Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

    Список использованной литературы

     

     

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.98).
  2. ПБУ 1/98. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98, № 60н.
  3. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 433.
  4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
  6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ).-М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002.
  7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2005.
  8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2005.
  9. Малышко В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. 2005. №1.
  10. Патров В.В., Быков В.А. Составление годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2005. № 2.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.07MB | MySQL:117 | 1,415sec