Совершенствование бухгалтерского учета амортизации и амортизационнной политики организации

<

112913 0507 1 Совершенствование бухгалтерского учета амортизации и амортизационнной политики организации

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ И АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

 

  1. 1.1. Современный этап реформирования бухгалтерского учета в РФ

     

    Основной целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Это вызвано происходящими изменениями общественных отношений, а также гражданско–правовой среды и процессами мировой гармонизации в области бухгалтерского учета, которые предопределяют необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.

    Намечено несколько направлений проведения реформирования бухгалтерского учета, которые можно объединить в три составные части Программы:

  2. совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
  3. становление бухгалтерской профессии;
  4. подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

    Каждая из этих частей важна сама по себе и обязательна для успешного выполнения Программы в целом [14, с. 12].

    Первая часть –– нормативное обеспечение. В первую очередь это касается законодательной базы. Появилась необходимость внесения изменений и дополнений в действующий федеральный закон «О бухгалтерском учете». Намечается подготовить предложения о внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации.

    Известно, что многие виды договоров, которые описаны в ГК РФ, нарушают логику бухгалтерского учета. Этот недостаток признают не только бухгалтера, но и юристы.

    В области перехода на международные стандарты финансовой отчетности главная задача –– разработка около 21 новых национальных стандартов (положений по бухгалтерскому учету) и обновление ранее утвержденных.

    В соответствии с Программой предстоит переработка главного технического документа в области бухгалтерского учета –– Плана счетов. Определенным тормозом в разработке нового Плана счетов является отсутствие цивилизованной практики применения рыночных инструментов и соответствующих стандартов.

    Параллельно должна осуществляться работа над регистрами бухгалтерского учета.

    Также многое предстоит сделать в области методических указаний. Почти для каждого стандарта будет подготовлен документ методического характера, раскрывающий технику учета. В будущем планируется издавать одновременно и стандарты, и методические указания.

    Вторая составная часть Программы –– становление профессии бухгалтера. В первую очередь это означает проявление в методической и организационной работе инициативы самих бухгалтеров, а не органов исполнительной власти.

    Существенную роль в повышении статуса профессионального бухгалтера играет проводимая в настоящее время работа по аттестации. Главной целью аттестации является повышение квалификационного уровня специалистов, от которых зависит принятие решений.

    Следует также остановиться на проблемах, мешающих выполнению программы реформирования:

    1) неблагоприятная экономическая обстановка в стране: стагнация производства, инфляция, кризис неплатежей и т.д. На фоне негативных явлений приходиться создавать и применять нормы и правила, разработанные на основе требований международных стандартов, рассчитанных на функционирование нормальной экономической среды.

    2) отставание в разработке законодательной базы по многим направлениям.

    3) дополнительной трудностью в работе над проектом положений по бухгалтерскому учету стал процесс постоянного обновления МСФО. Комитет по международным стандартами финансовой отчетности проводит мероприятия, оказывающие положительное влияние на уровень качества стандартов. В то же время новая редакция отдельных стандартов меняет ранее принятую точку зрения на бухгалтерский учет описываемых в них объектов;

    4) практика применения положений показала, что новые правила ведения бухгалтерского учета трактуются не с экономических позиций и даже не с бухгалтерских, а с налоговых, что является главным тормозом в деле перехода российских организаций на новые правила бухгалтерского учета. Ни интересы управления организаций, ни экономическая сущность хозяйственных операций, а лишь налоговые последствия являются превалирующими для руководителей и менеджеров при принятии решений;

    5) отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учета. Организация, работающая в какой–либо сфере деятельности, не в состоянии отслеживать все изменения в нормативной документации по многим отраслям экономических и юридических знаний [17, с.4].

    Наряду с вышеперечисленным следует отметить выполнение не в полном объеме мероприятий, предусмотренных Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.97 г. №1373.

    Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.

    Данная концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно-признанным стандартам финансовой отчетности [16, с. 4].

    Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основными ее задачами являются:

    –– быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

    –– быть основой принятия решений по вопросам еще не урегулированным нормативными актами;

    –– помогать потребителям информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;

    –– обеспечить специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

    Данная концепция определяет цели бухгалтерского учета, рассматривает информацию, формируемую для внутренних и внешних пользователей. Определяет круг лиц, относящихся к заинтересованным пользователям. В 4 разделе описываются основы организации бухгалтерского учета, рассматриваются общие положения формирования имущества организации, учетной политики, основные принципы бухгалтерского учета и т.д.

    Далее в концепции для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменением в ее финансовом положении. Основное требование, предъявляемое к информации — информация должна быть полезной пользователям, полной, своевременной и т.д. Также в концепции определяется состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей, элементы информации: имущество, кредиторская задолженность, капитал, доходы и расходы.

    В 8 разделе концепции рассматриваются критерии признания имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов. Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.

    Затем предлагаются варианты оценки имущества, кредиторской задолжности, доходов и расходов:

    –– по фактической стоимости, то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченной или начисленной при производстве или приобретении объекта;

    –– по текущей стоимости, то есть сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

    –– по текущей рыночной стоимости, то есть сумме денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или наступлении срока его ликвидации

     

  5. 1.2. Особенности бухгалтерского учета амортизации

     

    В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Учет начисленной амортизации по объектам основных средств ведется на счете 02.

    На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05. Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 [18, c. 210].

    Таблица 1.1

    Счет 02 «Амортизация основных средств»

    Уменьшение амортизации 

    Корреспондирующий счет 

    Увеличение амортизации 

    Корреспондирующий счет

    Дебет

       

    Кредит

     

     

     

     

     

    Продажа и прочее выбытие основных средств 

     

     

     

     

     

    01 

    Сальдо –– сумма начисленной амортизации основных средств на начало периода

    Начисление амортизации по основным средствам:

    малого предприятия

    вспомогательного производства

    –––

     

     

     

     

     

     

     

     

    20

    23 

     

     

     

     

     

    Продажа и прочее выбытие основных средств 

     

     

     

     

     

    01 

    Начисление амортизации по основным средствам:

    основного производства

    общехозяйственного назначения

    непроизводственного назначения

    процесса обращения

    сданным в текущую аренду (если сдача в аренду не является предметом деятельности)

    Сальдо –– сумма начисленной амортизации основных средств на конец периода 

     

     

     

     

    25

     

    26

     

    29

    44

     

     

     

     

    91

     

     

     

     

    –– 

     

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

    1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

    2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

    При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

    При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

    Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

    При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов [27, c. 227].

     

  6. 1.3. Отличительные особенности амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

        

    Амортизация в бухгалтерском учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль.

    Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта:

    –– линейный способ;

    –– способ уменьшаемого остатка;

    –– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    –– способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

    Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:

    –– линейный способ;

    –– нелинейный способ.

    Компания (налогоплательщик) может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

    В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования организацией самостоятельно, с учётом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.

    Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация. Амортизационные отчисления производятся по определённым нормам относительно балансовой стоимости объекта основных фондов. Чтобы найти амортизационный период надо 100 делить на норму амортизации. Норму амортизации можно найти в интернете.

    Норма амортизации — это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов.

    Амортизируемым имуществом в целях 25-ой главы НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

    Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном 25 НК РФ. Также, статья 256 НК РФ признает амортизируемым имуществом капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией–ссудополучателем с согласия организации–ссудодателя.

    Порядок определения стоимости амортизируемого имущества определяется ст. 257 НК РФ, которая в первой части под основными средствами понимает часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. В свою очередь, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, –– как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

    При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях 25 НК РФ учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года и которая принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

    При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

    Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено главой 25 НК РФ, определяется по формуле:

    Sn = S ∙(1 – 0,01k)n, (1)

     

    где Sn –– остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

    S –– первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

    n –– число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

    k –– норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

    Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

    Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

    К нематериальным активам не относятся:

    1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

    2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

    Амортизационные группы (подгруппы) определены в ст. 258 НК РФ, которая также вводит особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп). Так, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

    Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. В свою очередь, определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

    Частью 3 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

    –– первая группа –– все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

    ––– вторая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

    –– третья группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

    –– четвертая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

    –– пятая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

    –– шестая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

    –– седьмая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

    –– восьмая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

    –– девятая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

    –– десятая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

    Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 ст. 258 НК РФ.

    Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

    В целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной главой 25 НК РФ..

    Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30%–– в отношении основных средств, относящихся к третьей –– седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% –– в отношении основных средств, относящихся к третьей –– седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

    В том случае, если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента. Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

    Методы и порядок расчета сумм амортизации определены статьей 259 НК РФ, которая устанавливает, что налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей главы 25 НК РФ:

    1) линейный метод;

    2) нелинейный метод.

    Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

    Указанные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

    Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

    Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую –– десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

    В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

    Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

    Федеральным законом от 22.07.2008 №158–-ФЗ в НК РФ введена статья 259.1 НК РФ, которая определяет порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации. Данная статья определяет, что при установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ применяется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

    Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

     

    112913 0507 2 Совершенствование бухгалтерского учета амортизации и амортизационнной политики организации (2)

     

    где K –– норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

    n –– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ).

    Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора –– с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

    Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации–ссудополучателя –– с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

    Начисление амортизации прекращается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ, прекращается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

    При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

    Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации в ст. 259.2 НК РФ. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

    На 1–е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ с учетом положений 259.2 НК РФ.

    В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1–е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном статьей 295.2 НК РФ.

    Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ.

    По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

    Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

    Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных статьей 295.2 НК РФ, по следующей формуле:

     

    112913 0507 3 Совершенствование бухгалтерского учета амортизации и амортизационнной политики организации (3)

     

    где A –– сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

    B –– суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

    k –– норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

    В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (табл. 1.2).

    Таблица 1.2

     

    Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода

    начисления амортизации

    Амортизационная группа

    Норма амортизации (месячная)

    Первая

    14,3 

    Вторая

    8,8 

    Третья

    5,6 

    Четвертая

    3,8 

    Пятая

    2,7

    Шестая

    1,8 

    Седьмая

    1,3 

    Восьмая

    1,0 

    Девятая

    0,8 

    Десятая

    0,7 

     

     

     

    Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с главой 25 НК РФ подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ, начинается у арендодателя с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора –– с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

    Согласно ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

    1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

    2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков –– сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

    3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков –– организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско–рекреационной особой экономической зоны;

    4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

    Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

    1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

    Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой –– третьей амортизационным группам;

    2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно–технической деятельности.

    Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

    Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации–налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

    При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

    Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением.

    По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

    По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 п. 17 ПБУ 6/01.

    По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    В то же ПБУ 6/01 устанавливает, что не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

    Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

    –– при линейном способе –– исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

    –– при способе уменьшаемого остатка –– исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

    –– при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования –– исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого –– число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе –– сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, а его определение производится исходя из:

    –– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    –– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    –– нормативно–правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Пункт 22 ПБУ 6/01 устанавливает, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

    Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

    Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    Порядку амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете посвящено ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

    Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено указанным Положением. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

    При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования, которым является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). В то же время, для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

    Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

    В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

    –– срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

    –– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

    Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

    Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

    В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

    Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

    –– линейный способ;

    –– способ уменьшаемого остатка;

    –– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

    а) при линейном способе –– исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

    б) при способе уменьшаемого остатка –– исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой –– установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе –– оставшийся срок полезного использования в месяцах;

    в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

    Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

    В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. ЗАО ИМ. «МИЧУРИНА» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ

    ИССЛЕДОВАНИЯ

        

  7. 2.1. Технико–экономическая характеристика

     

    Закрытое акционерное общество имени «Мичурина» создано решением Общего собрания ЗАО «КПХ имени Мичурина». Общество зарегистрировано постановлением Главы Новокубанского района 28 сентября 1998 г. №793 и действует на основании Гражданского кодекса РФ и Федерального закона «Об акционерных обществах».

    Полное фирменное наименование на русском языке – Закрытое акционерное общество имени Мичурина, сокращенное –– ЗАО имени Мичурина.

    Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде, имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, штампы, товарный знак, другие средства визуальной идентификации. Оно вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

    Целью создания и деятельности –– является получение прибыли за счет производства товаров, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с общественными потребностями.

    Основными видами деятельности являются:

    –– производство и реализация мясной продукции, в том числе колбасных изделий;

    –– производство, приобретение у юридических и физических лиц, переработка, хранение, заготовка и реализация сельскохозяйственной, в том числе растениеводческой и животноводческой продукции, муки и хлебобулочных изделий;

    –– племенная работа по разведению, приобретению и реализации Красной степной породы крупного рогатого скота;

    –– производство продуктов питания, в том числе мясоконсервной, молочной продукции;

    –– оказание услуг общественного питания юридическим и физическим лицам (путем эксплуатации столовых, кафе и т.д.);

    –– оказание коммерческих, посреднических услуг юридическим и физическим лицам, торгово–закупочная деятельность;

    –– организация и функционирование собственной торговой сети (киоски, магазины, лари и т.д.);

    –– оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам по перевозке грузов и пассажиров, в том числе и в международном сообщении;

    –– производство и реализация отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий (блоки стеновые и фундаментные, кирпич и т.д.);

    –– организация и функционирование передвижных и стационарных заправочных станций ГСМ;

    –– оказание складских услуг, в том числе в рамках хранения продукции;

    –– осуществление внешнеэкономической деятельности;

    –– семеноводство сельскохозяйственных культур и производство элитных семян;

    –– ремонт и переоборудование тракторов, автомобилей, автобусов, комбайнов, и сельхозмашин;

    –– проведение ветеринарных работ, вакцинация, лечение животных и птицы, забой животных и птицы для реализации и переработки.

    Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

    Результаты анализа способствуют росту осведомленности администрации организации и других пользователей экономической информации — субъектов анализа — о состоянии интересующих их объектов. Цели субъектов анализа могут быть различными, но главное — получение небольшого числа ключевых показателей, позволяющих дать точную оценку текущего состояния объекта и перспектив его развития.

    Перейдем к оценке основных финансово-экономических показателей.

     

  8. 2.2. Анализ основных финансово–экономических показателей

     

    Основные финансово–экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ЗАО им. «Мичурина» за 2007 –– 2009 гг. представлены в табл. 2.1.

    Таблица 2.1

    Основные экономические показатели деятельности ЗАО им. «Мичурина» за 2007 –– 2009 гг.

     

     

    Показатели

     

    2007 г.

     

    2008 г.

     

    Абс.откл. 

    Темп роста, %

     

    2009 г.

     

    Абс.откл. 

    Темп роста,%

    1. Выручка от продаж, тыс.р.

     

    68638,0 

     

    100108,0 

     

    + 31470 

     

    145,8 

     

    120823,0 

     

    +20715 

     

    120,6 

    2. Себестоимость проданной продукции, тыс.р.

     

    50154,0 

     

    74953,0 

     

    + 24799,0 

     

    149,4 

     

    89017,0 

     

    + 14064,0 

     

    118,7 

    3. Прибыль от продаж, тыс.р.

     

    12086,0 

     

    <

    14474,0 

     

    + 2588,0 

     

    119,7 

     

    20329,0 

     

    + 5855,0 

     

    140,4 

    4. Среднесписочная численность персонала, чел.

     

    507,0 

     

    521,0 

     

    + 14,0 

     

    102,7 

     

    530,0 

     

    + 9 

     

    101,7 

    5. Фонд оплаты труда, тыс.р.

     

    62240,0 

     

    89427,0 

     

    + 27187,0 

     

    143,6 

     

    109346,0 

     

    +19919,0 

     

    122,2 

    6. Среднемесячная заработная плата, р.

     

    5020,0 

     

    5701,0 

     

    + 681,0 

     

    113,5

     

    6002,0 

     

    +301,0 

     

    105,2 

    7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.

     

    8319,5 

     

    8668,4 

     

    + 348,9 

     

    104,1 

     

    9626,5 

     

    + 958,1 

     

    111,0 

    8. Фондоотдача,р.

    8,2 

    11,5 

    +3,3 

    140,2 

    12,5 

    + 1,0 

    108,6 

    9. Амортизация,тыс.р.

    50481,0 

    52880,0 

    + 2399,0 

    104,7 

    57668,0 

    + 4788,0

    109,0 

    10. Амортизациоотдача, р.

     

    1,3 

     

    1,8 

     

    +0,5 

     

    138,4 

     

    2,0 

     

    + 0,2 

     

    111,1 

    11. Рентабельность продаж, %

     

    17,6 

     

    14,4 

     

    –3,2

     

    81,8 

     

    16,8 

     

    + 2,4 

     

    116,6 

    12. Рентабельность продукции, %

    13,0 

    9,7 

    – 3,3

    74,6 

    9,3 

    –0,4

    95,8 

     

    Продолжение табл. 2.1

     

    Показатели

     

    2007 г.

     

    2008 г.

     

    Абс.откл. 

    Темп роста, %

     

    2009 г.

     

    Абс.откл. 

    Темп роста,%

    13. Рентабельность активов, %

     

    7,1 

     

    6,9 

     

    – 0,2

     

    97,1 

     

    6,6 

     

    – 0,3

     

    95,6 

    14. Рентабельность собственного капитала, %

     

    7,3 

     

    7,4 

     

    + 0,1 

     

    101,3 

     

    7,8 

     

    + 0,4 

     

    105,4 

    15. Отношение прибыли-брутто к сумме всех расходов, %

     

    15,8 

     

    10,8 

     

    –5,0

     

    68,3 

     

    10,0 

     

    – 0,8

     

    92,5 

    16. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в днях

     

    17,3 

     

    19,1 

     

    + 1,8 

     

    110,4 

     

    22,6 

     

    + 3,5 

     

    118,3 

    17. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях

     

    32,1 

     

    25,2 

     

    – 6,9

     

    78,5 

     

    46,6 

     

    +21,4 

     

    184,9 

     

    Рентабельность продаж –– демонстрирует долю чистой прибыли в объеме продаж предприятия. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к общему объему продаж.

    Рентабельность активов показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица активов. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к активам предприятия. Рентабельность продукции рассчитывается как отношение прибыли от реализации к затратам, понесенным на ее производство и реализацию. Рентабельность собственного капитала – главный показатель для стратегических инвесторов. Позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками предприятия. Обычно этот показатель сравнивают с возможным альтернативным вложением средств в акции других предприятий. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к собственному капиталу.

    Фондоотдача рассчитывается как отношение стоимости годового выпуска продукции к стоимости основных средств. Фондоотдача характеризует эффективность хозяйственной деятельности компании. Средняя фондоотдача показывает, сколько единиц выпускаемой продукции приходится на единицу используемых производственных фондов.

    При анализе финансовых показателей деятельности предприятия необходимо также рассмотреть такие показатели, как доходы и расходы.

    При осуществлении анализа доходов организации важны изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года, оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин. Обобщенно показатели о доходах и расходах представлены в отчете о прибылях и убытках –– форме №2 (прил. 3). Для анализа доходов используем аналитическую табл. 2.3.

    Таблица 2.3

    Анализ доходов ЗАО им. «Мичурина» за 2008 – 2009 гг.

    тыс.р.

     

    Виды доходов организации

    Абсолютные величины

    Удельные веса (%) в общей величине доходов

     

     

    Изменения

     

    2008 г.

     

    2009 г.

     

    2008 г.

     

    2009 г.

    В абсолютных величинах

    В удельных весах

    1. Доходы от обычных видов деятельности 

     

    100108 

     

    120823 

     

    92,4

     

    97,6 

     

    +20715

     

    +5,2 

    2. Прочие 

    8144

    2922

    7,6

    2,4

    –5222

    –5,2

    Итого доходов 

    108252 

    123745 

    100 

    100 

    15493 

    0 

     

    Из таблицы видно, что абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде увеличивается по сравнению с предыдущим периодом; удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается –– первый тип структурной динамики. Обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше темпа прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация характеризуется, как способствующая росту масштабов, либо стабилизации обычных видов деятельности.

    Расходы организации также представлены в отчете о прибылях и убытках по их видам. Основными задачами анализа расходов организации являются изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур расходов в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года, оценка структурной динамики расходов и выяснения ее причин.

    Для решения перечисленных аналитических задач используется табл. 2.3, где представлены абсолютные величины расходов организации и их удельные веса в общей величине расходов в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года в разрезе видов расходов, изменения их абсолютных величин и удельных весов в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года. Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственным капиталом и обязательствами, т.е. пассивами). Эти сведения представлены в балансе организации (прил. 2).

    Таблица 2.3

    Анализ расходов ЗАО им. «Мичурина» за 2008 –– 2009 гг.

    тыс.р.

     

    Виды расходов организации

    Абсолютные величины

    Удельные веса (%) в общей величине расходов

    Изменения

     

    2008 г.

     

    2009 г.

     

    2008 г.

     

    2009 г.

    В абсолютных величинах

    В удельных весах

    1. Расходы от обычных видов деятельности

     

    85634

     

    100494

     

    86,9

     

    89,3

     

    + 14860

     

    + 2,4

    2. Прочие расходы

     

    12837

     

    11968

     

    13,1

     

    10,7

     

    –869

     

    –2,4

    Итого расходов

    98471 

    112462 

    100 

    100 

    + 13991 

    0 

     

        

    Основными факторами, определяющими финансовое положение, являются: выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного капитала за счет прибыли; скорость оборачиваемости оборотных средств. Важным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность организации, под которой подразумевают ее способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджеты и внебюджетные фонды. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение, определяемое всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим показателем.

        Анализ доходов и расходов носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему, более углубленному анализу финансовых результатов организации. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов организации на чистую прибыль.

        Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов проводится при помощи формы, в которой представлены общие величины доходов, расходов и чистой прибыли организации в предыдущем и отчетном периодах и их изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (табл. 2.4).

     

    Таблица 2.4

    Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов ЗАО им. «Мичурина» за 2008 –– 2009 гг.

    тыс.р.

     

    Показатель 

     

    2008 г.

     

    2009 г.

     

    Изменение 

    1. Доходы (итог табл. 2.1)

     

    108252

     

    123745

     

    + 15493

    в том числе:

    от обычных видов деятельности

     

    100108

     

    120823

     

    + 20715

    прочие 

    8144 

    2922 

    –5222

    2. Расходы (итог табл. 2.2)

     

    98471

     

    112462

     

    + 13991

    в том числе:

    по обычным видам деятельности

     

    85634 

     

    100494 

     

    + 14860 

    прочие 

    12837 

    11968 

    – 869

    3. Чистая прибыль (убыток)

     

    9781

     

    11283

     

    + 1502

     

     

    Из приведенной выше таблице видно, что чистая прибыль предприятия равна 1502 тыс.р. Это означает, что предприятие может финансировать свою деятельность.

    Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, рассчитываемых в виде разности между величинами источников средств и запасов. При этом имеется в виду обеспеченность средствами определенных источников, поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса (рис. 2.1).

    Для общей оценки динамики финансового состояния организации следует сгруппировать статьи баланса в отдельные группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Такой анализ представлен в табл. 2.5 и 2.6.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    112913 0507 4 Совершенствование бухгалтерского учета амортизации и амортизационнной политики организации

    Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, рассчитываемых в виде разности между величинами источников средств и запасов. При этом имеется в виду обеспеченность средствами определенных источников, поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

    Таблица 2.5

    Агрегированный баланс ЗАО им. «Мичурина» за 2008 –– 2009 гг.

    тыс.р.

     

     

    Актив баланса

    На начало года 

    На конец года

    Абсолютное отклонение

    Темп роста, %

    2008

    2009

    2008

    2009

    2008

    2009

    2008

    2009

    1. Имущество –– всего

     

    124522

     

    141140

     

    141140

     

    170743

     

    16618

     

    29603

     

    113,3

     

    120,9

    1.1. Иммобилизованные активы

     

    53364 

     

    56684 

     

    56684 

     

    61367 

     

    3320 

     

    4683 

     

    106,2

     

    108,2

    1.2. Оборотные активы

     

    71158 

     

    84456 

     

    84456 

     

    109376 

     

    13298 

     

    24920 

     

    118,6

     

    129,5

    1.2.1. Запасы 

    65111 

    75896 

    75896 

    102072 

    10785 

    26176

    116,5

    134,4

    1.2.2. Дебиторская задолженность

     

    4179

     

    5699 

     

    5699 

     

    5498 

     

    1520 

     

    –201

     

    136,3

     

    96,4

    1.2.3. Денежные средства

     

    1868 

     

    2861 

     

    2861 

     

    1806 

     

    993 

     

    –1055

     

    153,1

     

    63,1

    1. Источники имущества –– всего

     

    124522 

     

    141140 

     

    141140 

     

    170743 

     

    16618

     

    29603

     

    113,3

     

    120,9

    1.1. Собственный капитал

     

    122387 

     

    132168

     

    132168 

     

    143451 

     

    9781

     

    11283

     

    107,9

     

    108,5

    1.2. Заемный капитал

     

    2135 

     

    8972 

     

    8972 

     

    27292 

     

    6837

     

    18320

     

    420,2

     

    304,1

    1.2.1. Долгосрочные обязательства

     

    ––

     

    ––

     

    ––

     

    ––

     

    ––

     

    ––

     

    ––

     

    ––

    1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы

     

    ––

     

    5000 

     

    5000 

     

    24700

     

    5000

     

    19700

     

    ––

     

    494,0

    1.2.3. Кредиторская задолженность

     

    2135 

     

    3972 

     

    3972 

     

    2592

     

    1837

     

    –1380

     

    186,0

     

    65,2

     

    Общая величина запасов организации равна сумме строк 210 и 220 актива баланса (Ез).

    Ез = 102072, (2.1)

     

    Еc = Сс + С дк – F, (2.2)

    где Сс – итог раздела
    I пассива баланса;

    С ДК – итог раздела IV пассива баланса;

    F – итог раздела I актива баланса.

    Еc = 82075
    , (2.3)

    Всего средств для формирования запасов (Сз).

    Сз = Еc +
    Скк, (2.4)

    где Скк – краткосрочные кредиты и займы

    Сз = 106775, (2.5)

        Двум показателям величины источников формирования производственных запасов соответствуют два показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

    излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств:

    ∆ Еc =
    Еc – Ез =
    82075 – 102072 = –19997, (2.6)

    излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников для формирования запасов:

    ∆ Сз =
    Сз – Ез =106775 – 102072 = 4703, (2.7)

    Вычисление двух показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет определить финансовую ситуацию по степени их устойчивости. Так как Ез < Сз, то на предприятии наблюдается абсолютная устойчивость финансового состояния.

    В международной практике и в настоящее время в практике прогрессивных российских фирм проводят относительную оценку финансовой устойчивости организации с помощью финансовых коэффициентов.

    Финансовая устойчивость по этой методике характеризуется:

  9. соотношением собственных и заемных средств;
  10. темпами накопления собственных источников;
  11. соотношением долгосрочных и краткосрочных обязательств;
  12. обеспечением материальных оборотных средств собственными источниками.

    Важным источником, который характеризует финансовое состояние предприятия, его устойчивость является обеспеченность материальных оборотных активов плановыми источниками финансирования, к которым относятся не только собственный оборотный капитал, но и краткосрочные кредиты банка под товарно-материальные ценности, не просроченная задолженность поставщикам, сроки погашения которой не наступили, полученные авансы от покупателей. Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия на основе относительных показателей (табл. 2.6).

    Таблица 2.6

    Анализ показателей финансовой устойчивости ЗАО им. «Мичурина» за 2007 –– 2009 гг.

     

    Показатель 

    Норма 

    2007 г.

    2008 г.

    Изменение

    2009 г.

    Изменение 

    1.Коэффициент автономии

     

    > 0,5

     

    0,98 

     

    0,93 

     

    – 0,05

     

    0,84 

     

    – 0,09

    2.Коэффициент маневренности

     

    ––

     

    0,55 

     

    0,53 

     

    – 0,02

     

    0,48 

     

    – 0,05

    3.Коэффициент мобильности оборотных средств

     

    ––

     

    0,57 

     

    0,59 

     

    + 0,02 

     

    0,64 

     

    + 0,05 

    4.Коэффициент обеспеченности запасов

    > 0,5

    1,06 

    0,99 

    – 0,07

    0,80 

    – 0,19

    5.Коэффициент обеспеченности текущих активов

     

    > 0,1

     

    0,96 

     

    0,89 

     

    – 0,07

     

    0,75 

     

    – 0,14

    6.Коэффициент отношения заемных и собственных средств

     

    < 1

     

    0,01 

     

    0,06 

     

    + 0,05 

     

    0,19 

     

    + 0,13 

     

    1) Коэффициент автономии определяется как отношение собственного капитала к сумме всех средств, авансированных предприятию. Коэффициент автономии характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме авансированных средств. Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие. Коэффициент автономии снизился с 0,98 % в 2007 г. до 0,84 % в 2009 г. Уменьшение этого коэффициента может быть  сигналом  к  снижению финансовой   независимости   предприятия,   повышению  риска финансовых затруднений в будущие периоды.
    

    2) Коэффициент маневренности собственных источников – отношение собственных оборотных средств компании к общей величине собственных. Коэффициент маневренности собственных источников, показывает величину собственных оборотных средств, приходящихся на 1 руб. собственного капитала.      Коэффициент маневренности снизился с 0,55% в 2007 г. до 0,48 % в 2009 г.,  что  говорит  о  небольшом снижении  мобильности  собственных  средств  предприятия  и  сужении   рамок маневрирования этими средствами. 
    

    3) Коэффициент мобильности оборотных средств рассчитывается как отношение оборотного капитала к общему капиталу. Коэффициент мобильности увеличился с 0,57 % в 2007 г. до 0,64 % в 2009 г., что свидетельствует о том, что у предприятия есть возможность бесперебойной работы.

    4) Коэффициент обеспеченности запасов рассчитывается  путем деления собственных оборотных средств на стоимость запасов. Показывает обеспеченность предприятия материальными запасами. Значение коэффициента обеспеченности  запасов находится в пределах нормативного ограничения, но прослеживается динамика его снижения с 1,06 % в 2007 г. до 0,80% в 2009 г., это говорит о том, что предприятие  еще  обеспечивает запасы собственными источниками   финансирования,   однако руководству предприятия следует обратить на это внимание.
    

    5) Коэффициент обеспеченности текущих активов рассчитывается путем деления собственных оборотных средств на стоимость оборотных активов. Коэффициент обеспеченности активов снизился с 0,96 %  в 2007 г. до 0,75% в 2009 г., что говорит об уменьшении обеспеченности предприятия активами.
    

    6) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств –– это  отношение привлеченного капитала к собственному капиталу. Показывает сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 рубль собственных средств. Коэффициент соотношения собственных и заемных  средств  дает  наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. В нашем  случае  произошло увеличение   коэффициента с 0,01% в 2007 г. до 0,19 % в 2009 г., что говорит об увеличении зависимости предприятия от внешних кредиторов.
    

    Необходимо подчеркнуть,  что  не  существует  каких-то  единых  нормативных критериев для рассмотренных показателей. Они зависят  от  многих факторов: отраслевой  принадлежности  предприятия,  принципов  кредитования, сложившейся  структуры   источников   средств,   оборачиваемости   оборотных средств, репутации предприятия и  др.
    

    Коэффициенты финансовой устойчивости позволяют не только оценить один из аспектов финансового состояния предприятия. При правильном пользовании ими можно активно воздействовать на уровень финансовой устойчивости, повышать его до минимально необходимого, а если он фактически превышает минимально необходимый уровень, –– использовать эту ситуацию для улучшения структуры активов и пассивов.

    В конечном результате анализ финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии –– сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.

     

     

  13. 2.3. Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

     

    В соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 2/08 и ПБУ–20/03, Федеральными законами №8 – ФЗ, №129–ФЗ, №191–ФЗ, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при ведении хозяйственных операций несет руководитель организации. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности –– главный бухгалтер.

        Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №33 (Положение по ведению бухгалтерского учета), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/08) и других нормативно-правовых документов в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами №123-ФЗ, №32–ФЗ, №187–ФЗ, №191–ФЗ, №8 ФЗ от 10.01.2003 г.

    ЗАО им. «Мичурина» имеет свою бухгалтерскую службу. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер. Численность бухгалтерии зависит от объема работы, выполняемой бухгалтерией.

    Главный бухгалтер имеет право подписи банковских документов, подписывает все текущие бухгалтерские документы, в том числе денежные, в отсутствие руководителя имеет право подписывать договора на поставку продукции и покупку ТМЦ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

        На основе Плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94 Н, организация устанавливает рабочий план счетов бухгалтерского учета: организация все счета и инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности предприятия со всеми изменениями и дополнениями.

    Учетная политика ЗАО им. «Мичурина» в части основных средств заключается в следующем: под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполненных работ, оказания услуг) для управления организацией, животные основного стада, полученные при выращивании собственного молодняка или приобретенные на стороне, земельные угодья, многолетние насаждения, капитальные затраты по конкретному улучшению земель. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя, –– признается фактическая стоимость его приобретения (с учетом % по банковским ссудам, расходов на доставку и т.д.), (прил. 5).

        Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, приобретенных до 01.01.2002 г, погашается путем начисления амортизации линейным методом в соответствии с амортизационными группами согласно «Классификации основных средств» утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1, приобретенных с 01.01.2009 г. согласно постановлению Правительства РФ от 18 ноября 2008 г. №697 установленными ст. 258, п. 2 гл. 25 НК РФ (после подачи документов на регистрацию).

        Книги, брошюры и т.п. издания признаются объектами основных средств. Издания стоимостью до 20000 р. включительно списываются на затраты текущего отчетного периода в полной сумме, стоимостью свыше 20000 р. –– путем начисления амортизации линейным методом. Организация в случае необходимости производит переоценку отдельных объектов основных средств единовременно. Порядок переоценки производителя путем прямого пересчета. Затраты на текущий и капитальный ремонт основных средств относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы.

    Учет арендованных основных средств ведется на забалансовом счете 001 по инвентарному номеру, присвоенному организацией. Учет ремонта арендованных основных средств осуществляется согласно заключенным договорам.

    В целом учетная политика ЗАО им. «Мичурина» соответствует ПБУ 1/2008. В документе раскрываются методы оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

     

     

     

     

    3.ОРГАНИЗАЦИОННО–МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ЗАО ИМ. «МИЧУРИНА»

        

  14. 3.1. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

     

    Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость объектов, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

    Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

    Амортизация не начисляется по:

    –– жилищному фонду;

    –– объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

    –– продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

    –– многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

    –– приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

    –– объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

    –– мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

    В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Избранный организацией способ начисления амортизации по группе объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и не подлежит изменению в течение всего срока его использования.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

    Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

    Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

    Срок полезного использования объекта основных средств, устанавливаемый организацией при принятии его к бухгалтерскому учету, может быть равен сроку службы объекта, в течение которого он обеспечивает выполнение целей организации, прямо или косвенно приносит ей доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования указанных основных средств.

    Согласно учетной политики ЗАО им. Мичурина использует линейный способ начисления амортизации. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Стоимость объекта основных средств 260000 р. В соответствии с Постановлением № 1 объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 20% (100% ÷ 5 лет). Ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 р. (260000 р. × 20% ÷ 100%).

    Исходя из этого ежемесячная норма амортизации по данному объекту основного средства составляет 1, 676% (20% ÷ 12), а ежемесячная сумма амортизации –– 4333,33 р. (260000 р.× 1,676% ÷ 100%).

    Изменение срока полезного использования основного средства допускается в случаях: модернизации; реконструкции; технического перевооружения.

    Модернизация и реконструкция выступают способами восстановления основных средств, при которых происходит изменение первоначальной стоимости основных средств и может быть пересмотрен срок полезного использования.

    Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств после проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

    ЗАО им. Мичурина приобретено основное средство первоначальной стоимостью 210000 р. (без НДС), относящееся к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно (свыше 120 до 180 мес.) Установлен максимальный срок полезного использования этого основного средства –– 180 мес. Через 130 мес. эксплуатации основное средство было модернизировано, в результате чего увеличились его стоимость на 40000 р. и срок полезного использования на 3 года (36 мес.).

    Модернизация была произведена в течение 20 дней. Поэтому начисление амортизации не приостанавливалось.

    Первоначальная стоимость основного средства после модернизации увеличилась на сумму произведенных расходов и составляет 250000 р. (210000 р. + 40000 р.). Так как первоначально установлен максимальный срок полезного использования, то он не может быть изменен.

    Норма амортизационных отчислений (в условиях, если организация изначально установила срок 180 мес.):

    1 ÷ 50 мес. × 100% = 2%.

    Остаточная стоимость объекта основных средств на 1–е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации:

    250000 р. – 152880 р. = 97120 р.

    Сумма амортизации за 1 мес.:

    97120 р. × 2% = 1942,40 р.

    Сумма амортизационных отчислений за 50 мес.:

    1942,40 р. × 50 мес. = 97120 р.

    Общая сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации:

    152880 р. + 97120 р. = 250000 р.

    Рассмотрим следующий пример.

     

  15. 3.2. Учет амортизация нематериальных активов

  16.  

    С 1 января 2008 г. амортизация нематериальных активов на ЗАО им. Мичурина рассчитывается отдельно за каждый месяц способом уменьшаемого остатка. Ежемесячная величина амортизации при использовании рассчитывается по формуле:

    А = Ост x k : Осрок,

    где Ост –– остаточная стоимость НМА на начало месяца;

    k –– коэффициент (равен 3);

    Осрок –– оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.

    27 сентября 2009 г. ЗАО им. Мичурина приобрело НМА (программное обеспечение) первоначальной стоимостью 20 000 р. Срок полезного использования –– 48 месяцев. Актив принят к бухгалтерскому учету в сентябре 2009 года.

    Величина амортизации составляет:

    –– за октябрь –– 1250 руб. (20 000 р. х 3 : 48);

    –– за ноябрь –– 1171,88 руб. [(20 000 р. — 1250 руб.) х 3 : 47];

    –– за декабрь ––

    1146,40 руб. [(20 000 р. — 1250 р. – 1171,88 руб.) х 3 : 46].

    Таким образом, остаточная стоимость нематериального актива составит

    16431,72 р. (20000 – 1250 – 1171,88 – 1146,40).

    В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

    В сентябре 2009 г.: принят к учету объект нематериальных активов:

    Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и

    подрядчиками» 200000 р.

    В октябре 2009 г. начислена сумма амортизации:

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» 1250 р.

    В ноябре 2009 г. начислена сумма амортизации:

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» 1171,88 р.

    В декабре 2009 г. начислена сумма амортизации:

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» 1146,40 р.

     

     

  17.  

     

  18. 3.3. Совершенствование бухгалтерского учета амортизации

     

    При анализе работы ЗАО им. Мичурина были выявлены некоторые недостатки.

    1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические счета, но не имеет аналитических счетов. Предлагается дополнить рабочий план счетов аналитическими счетами, например, к счету 01 «Основные средства» открыть аналитические счета в соответствии с классификацией основных средств. Это позволит обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

    2. На предприятии отсутствует автоматизация учета основных средств. Предлагается внедрить программу 1С Предприятие. По данным первичных документов будет фиксироваться движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получатся отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе можно получить оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

    3.В учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования. Нами предлагается, ввести субсчета 01–10 – для вводимого оборудования, 01–20 – для ликвидируемого оборудования, что улучшит аналитичность учета.

    4. В учетной политике не предусмотрено специального субсчета для переоценки основных средств. Предлагаем ввести к счету 83 «Добавочный капитал субсчета 83–01 «Прирост стоимости внеоборотных активов, выявленных при переоценке», 83–02 «Уценка стоимости внеоборотных активов выявленных при переоценке», что обеспечит более полную информационную базу учета основных средств предприятия.

    5. Недостатки документального оформления движения основных средств. Предлагаем ввести контроль за своевременностью оформления актов приема-передачи основных средств и создание приемочной комиссии. Это приведет к повышению эффективности учета и контроля за движением основных средств.

    6. Применение комбинированного способа амортизации – который представляет собой нелинейный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80 %) первоначальной стоимости объекта основных средств списывается ускоренно с использованием способа уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 1/5 части (20 %), называемая «базовой», списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося срока полезного использования данного объекта основных средств.

    Замечания и предложения сгруппированы в табл. 3.1.

     

    Таблица 3.1

    Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета

    Недостатки 

    Предложения 

    Результат 

    1. В плане счетов организации не содержаться аналитические счета

    Дополнить план счетов аналитическими счетами

    Повысит уровень отчетности организации

    2. Отсутствует автоматизация учета основных средств

    Ввести автоматизацию учета путем введение 1С Предприятие версии 8.0

    Повысит стабильность информации

    3. В учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования

    Ввести субсчета 01-10 – для вводимого оборудования

    01–20 – для ликвидируемого оборудования

    Улучшит аналитичность учета 

    4. В учетной политике не предусмотрено специального субсчета для переоценки основных средств

    Ввести к счету 83 «Добавочный капитал субсчета 83–01 «Прирост стоимости внеоборотных активов», выявленных при переоценке»

    Обеспечит более полную информационную базу

    Продолжение табл. 3.1

    Недостатки 

    Предложения 

    Результат 

    4. В учетной политике не предусмотрено специального субсчета для переоценки основных средств

    Ввести к счету 83 «Добавочный капитал субсчета 83–01 «Прирост стоимости внеоборотных активов», выявленных при переоценке»

    83–02 «Уценка стоимости внеоборотных активов выявленных при переоценке»

    Обеспечит более полную информационную базу

    5.Недостатки документального оформления движения основных средств

    Контроль за своевременностью оформления актов приема–передачи основных средств, создание приемочной комиссии

    Повышение эффективности учета и контроля за движением основных средств

    6. Применение ведомости расчета амортизации

     

    Улучшит аналитичность учета, позволит проводить эффективный контроль за начисленной амортизацией

    7. Установление срока использования нематериальных активов 20 лет

    Позволит начислять амортизацию

    Позволит включить амортизационные платежи в расходы организации

     

    Устранение этих недостатков создаст высокий уровень финансовой отчетности и повысит эффективность работы предприятия.

    В первой главе были изучены перспективные направления развития бухгалтерского учета в Российской Федерации, проанализированы Закон «О бухгалтерском учете» и международные стандарты учета основных средств с точки зрения возможности их применения в практике Российской Федерации.

    Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств. С точки зрения автора, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, а это, в свою очередь дает предприятию возможность сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно–технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

    В связи с тем, что методы амортизационных отчислений, используемые в целях налогообложения, и методы, предусмотренные в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в рамках методов, предусмотренных Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

    Во второй главе было изучено ЗАО им. Мичурина как экономический субъект исследования. В этом разделе изучена технико–экономическая характеристика и финансовая деятельность предприятия. В ходе рассмотрения этой проблемы проанализированы финансовые показатели и методы их познания, изучен устав предприятия, рассчитаны выручка, себестоимость, прибыль, темпы роста, средняя заработная плата, производительность труда, фондоотдача, рентабельность и др. Все эти показатели сгруппированы в таблицы. Анализ финансовых показателей организации показал, что предприятие является платежеспособным, предприятие может возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджеты и внебюджетные фонды. В целом предприятие работает успешно, учет осуществляется на основе учетной политике, принятой на предприятии.

    В третьей главе изучено методическое обеспечение бухгалтерского учета амортизации основных средств и нематериальных активов в ЗАО им. Мичурина. В завершение этой главы были выявлены недостатки ведения бухгалтерского учета на ЗАО им. Мичурина и предложены пути совершенствования учета основных средств. При устранении этих недостатков и принятии предложений повысится уровень эффективности работы предприятия.

        
     

     

    Список использованной литературы

     

  19. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. – 25 декабря 1993 г.
  20. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. (с изменениями в ред. ФЗ от 24.07.2009 № 213-ФЗ, ФЗ от 25.11.2009 № 281-ФЗ, ФЗ от от 19.05.2010 № 86-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  21. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. (с изменениям в ред. ФЗ от 25.11.2009 № 275-ФЗ и № 276-ФЗ, ФЗ от 28.11.2009 № 282-ФЗ, № 283-ФЗ, № 284-ФЗ, № 287-ФЗ, ФЗ от от 19.05.2010 № 86-ФЗ) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  22. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
  23. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
  24. Приказ Минфина РФ от 12 декабря 2007г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
  25. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.
  26. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина России от 1 июля 2004г. № 180.
  27. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учёт и документооборот в оптовой и розничной торговле. –– М.: Гроссмедиа, 2008.
  28. Бабаев Ю.А., Петрова А.М. Бухгалтерский учет и контроль. –– М.: ТК Велби, 2006.
  29. Баканов М.И. Бухгалтерский учёт в торговле. –– М.: Финансы и статистика, 2005.
  30. Брунгильд С. Бухгалтерский учет. –– М.: АСТ, 2007.
  31. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учёт товаров, расчётов и финансовых результатов в торговых организациях. –– М.: ЭКЗАМЕН, 2009.
  32. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. –– М.: Проспект, 2007.
  33. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет. –– М.: АБАК, 2009.
  34. Касьянова Г.Ю. Торговля: бухгалтерский и налоговый учёт. –– М.: Аргумент, 2008.
  35. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. –– М.: Финансы и статистика, 2005.
  36. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Методы и процедуры. –– М.: Финансы и статистика, 2006.
  37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –– М.: Инфра – М, 2009.
  38. Крылов Э.И., Власова В.М. Бухгалтерский учёт и анализ деятельности торговой организации. –– М.: Кнорус, 2008.
  39. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –– М.: ЮНИТИ, 2006.
  40. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчётности. –– М.: ЭКЗАМЕН, 2009.
  41. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. –– М.: Бухгалтерский учёт, 2006.
  42. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учёт в оптовой торговле. –– М.: ПРИОР, 2008.
  43. Николаева С.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта. –– М.: Аналитика–пресс, 2005.
  44. Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. –– М.: ИНФРА–М, 2007.
  45. Патров В.В. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. –– СПб.: ПИТЕР, 2008.
  46. Покудов А. В. Бухгалтерский учет. –– М. : Эксмо, 2009.
  47. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтер торгового предприятия. –– СПб.: Издательский дом Герда, 2006.
  48. Сотникова Л.В. Бухгалтерский и налоговый учет. –– М.: НОРМА, 2009.

  49. Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 8.0. –– СПб.: ЭЛБИ-СПБ, 2009.
  50. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. –– М.: ИНФРА–М, 2005.
  51. Фельдман А.Б. Бухгалтерский учет. –– М.: РИО МАОК, 2009.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 25.22MB | MySQL:117 | 4,808sec