Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств

<

121913 0113 1 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1. Понятие и виды аренды

 

Преобразования при переходе к рыночным отношениям потребовали поиска новых форм хозяйственных отношений и структур управления. Экономика предприятия была основана не столько на экономических методах, сколько на командном руководстве сверху. Оперативное и текущее планирование, оплата труда, экономическое стимулирование, материальное поощрение, объем и номенклатура выпускаемой продукции были регламентированы нормативными документами, инструкциями, методическими указаниями и другими директивными документами. Самостоятельность предприятий, инициатива и предприимчивость работников отсутствовали.

Опыт развитых стран подтверждает, что только высокая степень самостоятельности предприятий по всему спектру производственно-хозяйственной деятельности обеспечивает экономическую эффективность производства и материальное благополучие работников. Отсюда ясно, что необходимы такие формы хозяйствования, которые дали бы предприятию подлинную свободу действий, обеспечивающую насыщение потребительского рынка товарами, расширенное воспроизводство и социально-экономическое развитие, одной из таких форм служит аренда.

Арендные отношения на предприятиях промышленности развиты в основном там, где имеются замкнутые технологические циклы производства с небольшой продолжительностью изготовления продукции. Все большее внимание привлекают арендные отношения на крупных предприятиях машиностроения с большой длительностью производственного цикла, разнообразной номенклатурой, позволяющей организовать производственные участки по замкнутому технологическому циклу.

Аренда — отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).

Аренда — это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату. Аренда предприятия — это аренда имущества самостоятельного предприятия, а также структурных подразделений, входящих в его состав производственных участков, групп, производств, цехов и др. Выступая в роли коллективного арендатора средств производства, трудовой коллектив на время, установленное договором, становится их собственником. Именно в этом заключается коренное изменение отношений собственности при переводе государственных предприятий на аренду.

Развитая форма аренды должна формироваться на следующих основных принципах:

длительных сроках хозяйственных отношений между сторонами, что позволяет избежать ориентации арендного коллектива на сиюминутные выгоды, обеспечивает долговременную заинтересованность в достижении высоких экономических результатов;

фиксировании на весь срок аренды условий присвоения определенной части результатов деятельности арендного предприятия со стороны государства и хозяйственных систем, что усиливает стимулы трудового коллектива к улучшению результатов хозяйствования;

конкурсной основе сдачи предприятия в аренду, что обеспечивает защиту экономических интересов государства (размер фиксированных отчислений в его пользу) и естественный приход к руководству арендными коллективами инициативных предпринимателей.

Сложившаяся в Российской Федерации система арендных отношений включает совокупность операций по найму имущества, различающихся по шести основным признакам – экономическим условиям, срокам, объектам, субъектам аренды, в зависимости от области рынка, форме арендной платы (Таблица 1).

Таблица 1 – Классификация аренды

Классификация аренды 

1. В зависимости от экономических условий

Текущая (операционная) 

Лизинг (финансовая), в том числе 

  • Финансовый
  • Возвратный
  • Оперативный

2. По продолжительности арендных отношений 

Долгосрочная (свыше одного года)

Краткосрочная(не более одного года) 

3. По объектам 

Недвижимое имущество 

Движимое имущество

4. По субъектам (арендодатель, арендополучатель)

Государственные органы 

Юридические лица 

Физические лица 

5. В зависимости от области рынка 

Внутренняя аренда 

Внешняя аренда 

6. По форме арендной платы 

Денежная 

Натуральная (товарами, работами, услугами)

 

В зависимости от экономических условий аренда бывает текущей и финансовой (лизинг).

Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора.

При заключении договора аренды помещение передается по акту приема-передачи, а бухгалтер арендодателя передает бухгалтеру арендатора копию инвентарной карточки объекта недвижимости. Условия сделки определяются сторонами в договоре аренды. Но описывать все условия, кроме существенных (например, размер и порядок оплаты), вовсе не обязательно. Гражданский Кодекс подробно описывает права и обязанности и арендатора, и арендодателя. Если стороны хотят изменить или уточнить общие нормы, то они вправе это описать в договоре (кроме жестких норм).

Текущая аренда применяется только для определенных видов оборудования, таких как транспортные средства, для которых существует устоявшаяся система сдачи в аренду и рынок бывших в употреблении транспортных средств. Она также широко распространена в областях с быстрой сменой технологий, когда лицом, сдающим в аренду (арендодателем) часто является сам производитель, например, в производстве компьютерной техники. Текущая аренда, следовательно, имеет больше общего с прокатом.

Финансовая аренда (лизинг) представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем (лизингодателем) в собственность имущества у определенного продавца и передаче его арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование за плату с правом выкупа. Земельные участки и другие природные объекты не могут служить предметом лизинга. При выкупе в договоре лизинга может быть предусмотрен переход арендованного помещения (здания) в собственность арендатора по истечении срока аренды или досрочно при условии внесения арендатором всей выкупной цены.

При финансовом лизинге срок договора лизинга соизмерим по продолжительности с нормативным сроком службы лизингового имущества.

При возвратном лизинге поставщик имущества одновременно выступает и как лизингополучатель.

Оперативный лизинг предполагает неоднократную передачу имущества во временное владение и пользование в течение нормативного срока его службы.

Данные виды аренды различаются по ряду характеристик:

  • Текущая аренда предусматривает сдачу внаем имущества, которым ранее пользовался арендодатель, в то время как лизинг в основном подразумевает передачу в аренду нового, специально приобретенного по указанию лизингополучателя имущества;
  • При лизинге в отличие от текущей аренды период аренды совпадает или близок к нормативному сроку службы имущества;
  • Арендованное имущество может использоваться арендатором для извлечения дохода и удовлетворения социальных нужд, а лизинговое – только в предпринимательских целях;
  • Субъектами текущих арендных отношений выступают два лица – арендодатель и арендатор, в то время как при лизинге их трое – лизингодатель, лизингополучатель и поставщик;
  • Перечень объектов лизинга уже перечня объектов текущей аренды, так как в него не включаются земельные участки и другие природные объекты;
  • Лизинговая деятельность в отличие от текущей аренды подлежит обязательному лицензированию;
  • Арендодатель несет полную ответственность за качество сданного в аренду имущества, а лизингодатель нередко переуступает лизингополучателю свое право предъявления претензий по качеству поставщику;
  • При лизинге в отличии от текущей аренды лизингодатель не имеет права досрочного прекращения действия договора по собственной инициативе;
  • Лизинговая деятельность регламентируется не только общими, но и специальными законодательствами и нормативными правовыми актами.

    По продолжительности арендных отношений различают долгосрочную (сроком свыше одного года) и краткосрочную (сроком не более одного года) аренду.

    Согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ объектами аренды может быть движимое и недвижимое имущество, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе их использования, а именно:

  • земельные участки;
  • обособленные природные объекты (участки недр, водные объекты, леса и другие);
  • предприятия и другие имущественные комплексы;
  • здания;
  • сооружения;
  • оборудование;
  • транспортные средства;
  • инвентарь;
  • другие непотребляемые вещи.

    Классификация аренды основывается на том, в какой степени риски и выгоды, связанные с владением арендуемым активом, ложатся на арендатора и арендодателя. Риски включают в себя вероятность потерь от простоя мощностей или технологического старения и от колебаний прибыли из-за меняющихся экономических условий. Выгоды могут быть представлены ожиданием прибыльной операции в течение срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости.

    Классификация аренды зависит от содержания операции, а не от формы контракта. Аренда классифицируется как финансовая, если она существенно переносит все риски и выгоды, связанные с владением. Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит практически никаких рисков и выгод, связанных с владением.

    Классификация аренды производится в начале аренды. Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов. Однако характеристика земли такова, что обычно она имеет неопределенный срок экономической службы, и если в конце срока аренды не предполагается передачи права собственности арендатору, то он практически не получает всех рисков и выгод, связанных с владением.

     

    1.2. Основы организации бухгалтерского учета финансовой и оперативной аренды

     

    По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

    Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговариваются срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

    В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в арену могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

    При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы — на счете учета выручки от продажи (90).

    При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

    Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70,69 и др.).

    Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

    Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

    На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду^ и арендодателям.

    На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

    Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

    Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

    Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

    Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.

    Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

    Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

    Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.

    Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

    Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

    В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

    Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

    Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

    Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

    Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства».

    Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют бухгалтерской записью:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

    субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – на сумму лизинговых платежей

    Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – на стоимость лизингового имущества

    Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

    Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

    При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 Но условной оценке 1 руб.

    Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

    Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

    Особая форма арендных отношений — лизинг — в настоящее время широко применяется в отечественной экономике. Сегодня клиентами лизинговых компаний все чаще становятся не только флагманы российского бизнеса, но и средние, малые, а также микропредприятия

    Лизинг — это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора финансовой аренды {договора лизинга) индивидуальным предпринимателям или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, которым также может быть предусмотрен переход права собственности на предмет договора лизинга к лизингополучателю по окончании договора.

    Согласно ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит та сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга, при этом указанная сторона имеет право по соглашению с другой стороной применять ускоренную амортизацию предмета договора финансовой аренды. На основании ст. 11 упомянутого Федерального закона предмет договора лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что имущество, являющееся предметом лизинга, переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (ст. 19 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Кроме того, договором лизинга определяются размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей (ст. 28 указанного Федерального закона).

    В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

    Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций определяется как положениями учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, принятой сторонами договора лизинга, так и условиями самого договора финансовой аренды.

    Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

    Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

    При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

    В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

    Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».    

    Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

    Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

    Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

    Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «Основные средства».

    Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

    При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

    Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

    Арендатор должен отражать финансовую аренду в качестве актива и обязательства по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду.

    Финансовая аренда вызывает амортизационные расходы для амортизируемого актива и финансовые расходы для каждого учетного периода. Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов должна соответствовать той, которая используется для собственных активов, а начисленная амортизация должна рассчитываться по методу, определенному в МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы». Если нет объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

    Для того чтобы определить, не обесценился ли арендованный актив, что происходит, когда предполагаемые будущие экономические выгоды от этого актива ниже, чем его балансовая стоимость, банк применяет МСФО 36 «Обесценение активов».

    Арендные платежи по операционной аренде отражаются в финансовой отчетности как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, если другая систематическая основа не показывает лучше временной график получения выгод пользователем.

    Для операционной аренды арендные платежи (за исключением затрат на страхование и обслуживание) отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках, распределенные равномерно, если другая систематическая основа не показывает лучше временной график получения выгод пользователем, даже несмотря на то, что платежи производятся не на этой основе.

    В дополнение к требованиям МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» арендаторы должны делать следующие раскрытия для операционной аренды:

    —    сумма будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:

  • не позже одного года;
  • после одного года, но не позже пяти лет;
  • после пяти лет;
  • сумма будущих минимальных платежей субаренды, которые предполагается получить по неаннулируемым договорам субаренды на дату отчетности;
  • платежи по аренде и субаренде, признанные в доходе за период, с отдельным представлением сумм для минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей по субаренде;
  • общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь ею:
  • основа, на которой определяются условные арендные выплаты;
  • наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок скользящих ценах;
  • ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей аренды.

    Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских балансах и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

    При финансовой аренде практически все риски и выгоды, связанные с владением, передаются арендатору и задолженность по арендным платежам к получению показывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и процентный (финансовый) доход.

    Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем эффективную процентную ставку поданному инструменту.

    Арендодатели должны отражать средства, переданные в операционную аренду в своих бухгалтерских балансах.

    Доход от операционной аренды следует отражать в составе доходов на равномерной основе на протяжении срока аренды, если только другой систематический метод не обеспечивает лучшего учета временного графика, по которому уменьшается получение выгод от сданных в аренду средств.

    Амортизация средств, сданных в аренду, должна начисляться в соответствии с амортизационной политикой арендодателя, принятой для аналогичных активов, а величина амортизационных отчислений — рассчитываться в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы».

    Следует заметить, что в соответствии с ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

    При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы – на счете учета выручки от продажи (90). При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

     

    1.3. Современное состояние и перспективы реформирования бухгалтерского учета в РФ

     

    Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

    Основная цель реформирования бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи реформирования определены следующим образом:

  • формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
  • обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
  • оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

    Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета являются:

  • законодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и Правительства Российской Федерации);
  • формирование нормативной базы (стандартов);
  • методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
  • кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
  • международное сотрудничество.

    Для выполнения задач по каждому направлению было намечено осуществить следующие меры:

    1) подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации и иные федеральные нормативные акты;

    2) разработать и утвердить около 20 новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и пересмотреть существующие на основе международных учетных стандартов, а также новые Планы счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций;

    3) разработать:

  • методические указания (инструкции и рекомендации) по бухгалтерскому учету в разрезе положений, в том числе методические рекомендации по учету затрат на производство, реализацию продукции, работ, услуг;
  • типовые методические рекомендации по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях с учетом требований международных стандартов;

    пересмотреть:

  • регистры бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций, кредитных учреждений и профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний и инвестиционных фондов;
  • первичную учетную документацию с учетом требований рыночной экономики и международных стандартов;

    4) для улучшения кадрового обеспечения будут:

    пересмотрены программы обучения специалистов разных уровней:

    а) начального (бухгалтер-счетовод);

    б) среднего (бухгалтер-техник);

    в) высшего (бухгалтер-экономист);

    г) профессиональных бухгалтеров (главные бухгалтеры, (финансовые менеджеры, аудиторы);

    постоянно пересматриваться программы переподготовки сотрудников бухгалтерских служб;

    разрабатываться учебно-методическая литература;

    осуществляться аттестация профессиональных бухгалтеров;

    разрабатываться нормы профессиональной этики;

    5) в области международного сотрудничества намечены вступление в Комитет по международным бухгалтерским стандартам финансовой отчетности, взаимодействие с международными и национальными специализированными организациями, в том числе с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ. Важная роль в улучшении международного сотрудничества отводится созданному в декабре 1997 г. Международному центру по реформе бухгалтерского учета.

    В работе по всем направлениям реформирования бухгалтерского учета будет принимать активное участие ИПБ.

     

     

    2. ООО ЦЕНТР МОРСКИХ ПРОГРАММ «МАРИНТЕХСЕРВИС»– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

     

    2.1. Технико-экономическая характеристика

     

    Исследуемое предприятие ООО Центр Морских Программ «Маринтехсервис» было организовано 27 декабря ноября 2003 года. Общество с ограниченной ответственностью ООО Центр Морских Программ «Маринтехсервис», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара.

    Местонахождение общества: 353470, Россия, Краснодарский край,
    г.Геленджик, ГОС-1, а/я-1 ООО Центр Морских Программ «МаринТехСервис». Юридический адрес: 35353470, г. Геленджик, ул. Ленина, 24/1.

    Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

    Предприятие Центр Морских Программ «МаринТехСервис» является официальным агентом на территории России и СНГ ведущих европейских фирм-производителей круизных и спортивно-круизных парусных яхт.

    ЦМП «МаринТехСервис»:

  • информирует заинтересованных лиц о технических и навигационных особенностях продукции фирм-производителей;
  • консультирует клиентов при выборе типа судна и его комплектации (в том числе и с выездом представителей клиента на фирму-производитель);
  • поставляет суда, в том числе:
  • с подготовкой внешнеэкономических контрактов;
  • с комплектацией судна необходимым навигационным оборудованием и дополнительными опциями;
  • осуществляет доставку судна клиенту (перегон);
  • готовит судно к спуску на воду.
  • обучает экипаж клиента специфике эксплуатации судна и правилам его технического обслуживания (в том числе и во Франции);
  • осуществляет доставку любого судового оборудования и запасных частей для яхт;
  • организует коммерческую эксплуатацию приобретаемых клиентами судов в различных регионах мирового океана.

    ЦМП «МаринТехСервис» поставляет и монтирует судовое яхтенное оборудование, дизельные-двигатели и дизель-генераторы, оказываем услуги по дизайн-проектированию и текущему сервису судов в любых регионах.

    Компания открыта для любых форм сотрудничества и постоянно развивает дилерскую и франчайзинговую сеть в России и СНГ.

    Количество работающих – 36 человек. Директор и учредитель предприятия – Стрыгин Валерий Николаевич, главный бухгалтер – Сахтианова Галина Николаевна.

    ЦМП «МаринТехСервис» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и его Уставом. Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

    Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельностью.

    Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

    Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

    Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки , утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

    Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией. Членами ревизионной комиссии может быть как участник Общества, так и любое лицо, предложенное участником.

    В компетенцию ревизионной комиссии входит:

    проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества, бухгалтерской отчетности, заключений комиссии по инвентаризации имущества, сравнение документов с данными первичного бухгалтерского учета;

    подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты Общества, годовую бухгалтерскую отчетность, отчетов о прибылях и убытках, распределения прибыли, отчетной документации для налоговых, статистических и государственных органов управления.

    ЦМП «МаринТехСервис» обязано хранить следующие документы: учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения; документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе; внутренние документы общества; документы бухгалтерского учета; документы бухгалтерской отчетности; протоколы собраний учредителей общества; иные документы, предусмотренные внутренними документами общества;

    ЦМП «МаринТехСервис» может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания участников. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

    Все вопросы, не урегулированные Уставом предприятия, решаются в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

    Основные экономические показатели предприятия ЦМП «МаринТехСервис» и их анализ представлен в табл. 2.

     

    Таблица 2 –– Основные технико-экономические показатели деятельности ООО ЦМП «МаринТехСервис»

    Показатели 

    Годы 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, %

    2004

    2005

    1. Выручка от реализации, тыс.руб. 

    766 

    1256 

    490 

    163,97 

    2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

    737 

    966 

    229 

    131,07

    3. Прибыль от реализации, тыс. руб 

     29 

    290 

    261 

    1000,00 

    4. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

     -5 

    285 

    290 

    -5700,00 

    7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 

    4 

    4 

    0 

    100,00 

    8. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

    50 

    176 

    126 

    352,00 

    9. Среднесписочная численность персонала, чел.

    34 

    36 

    2 

    105,88 

    10. Фонд оплаты труда, тыс. руб. 

    816 

    950 

    134 

    116,42 

    11. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

    96,21 

    76,91 

    -19,30 

    79,94 

    12. Рентабельность производства, %

     3,93 

    30,02 

    26,09

    762,94 

    13. Рентабельность продаж, % 

    3,79 

    23,09 

    19,30 

    609,87 

    14. Фондоотдача, руб. 

     191,50 

    314,00 

    122,50 

    163,97 

    15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

     15,32 

    7,14 

    -8,18 

    46,58 

    Предложение табл. 2

    Показатели 

    Годы 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, %

    2004

    2005

    15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

     15,32 

    7,14 

    -8,18 

    46,58 

    16. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    23,83 

    51,15 

    27,32 

    214,68 

    17. Производительность труда, тыс. руб./чел.

     22,53 

    34,89 

    12,36 

    154,86

    18. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

     2,00 

    2,20 

    0,20 

    109,95 

     

    Как видим, на исследуемом предприятии выручка от реализации продукции увеличилась с 766 тыс. руб. в 2004 г. до 1256 тыс. руб. в 2005 г. на 490 тыс. руб. (163,97%). Прибыль от реализации увеличилась на 1000 %, абсолютный прирост составил 261 тыс. руб. Прибыль до налогообложения в 2004 г. была отрицательной и составляла 5 тыс. руб. (в этом году предприятие было убыточным). Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 352%, достигнув 176 тыс. руб. в 2005 г. Фонд оплаты труда в 2004 г. составлял 816 тыс. руб., в 2005 г. равен 950 тыс. руб. Прирост составил 134 тыс. руб. (116,42%). Среднемесячная заработная плата на предприятии увеличилась с 2 тыс. руб. в 2004 г. до 2,2 тыс. руб. Ее прирост составил 200 руб. или 109,95%. Следует отметить довольно высокий удельный вес затрат в структуре реализованной продукции. Так в 2004 г. на каждый рубль реализованной продукции приходится 96 коп. затрат, а в 2005 г. данный показатель улучшился – на рубль реализованной продукции приходится 77 коп. затрат. Рентабельность производства в 2004 г. был равен 3,93%, а в 2005 г. данный показатель увеличился до 30,02%. Рентабельность продаж также увеличилась на 19,3%, если в 2004 г. данный показатель был равнее 3,79%, то в 2005 г. он достиг 23,09%. Фондоотдача также выросла с 191,5 руб. до 314 руб. в 2005 г. Прирост составил 122,5 руб. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился с 15,32 раз до 7,14 раз в 2005 г., что следует отнести к отрицательному факту. Период оборачиваемости оборотных средств увеличился более чем в два раза. В 2004 г. период оборачиваемости оборотных средств был равен 23,83 дня, а в 2005 г. период увеличился до 51,15 дней. Производительность труда увеличилась с 22,53 тыс. руб. /чел. до 34,89 тыс. руб. в 2005 г. положительным фактом является и то, что темп роста производительности труда (154,86%) на исследуемом превышает темп роста заработной платы (116,42%).

     

    2.2. Анализ финансового состояния

     

    На основании приведенных данных и бухгалтерской финансовой отчетности перейдем к более подробному анализу бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

    Основным источником информации для проведения финансового анализа является бухгалтерский баланс. Он является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату.

    Важным аспектом структуры баланса является определение взаимосвязей между активом и пассивом баланса, так как в процессе производственной деятельности идёт постоянная трансформация отдельных элементов актива и пассива баланса.

    С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива, а также динамике этих изменений.

    Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния.

    Анализ бухгалтерского баланса организации решает следующие задачи:

    1) оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

    2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

    3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;

    4) оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

    5) оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

    6) осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

    Для проведения анализа и оценки финансового состояния предприятия используются формы бухгалтерской отчетности – форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Для оценки рыночной устойчивости ООО ЦМП «МаринТехСервис», в краткосрочной перспективе, воспользуемся традиционными, общепринятыми показателями ликвидности. Для этого используем следующие коэффициенты: финансовой независимости, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, обеспеченности собственными средствами, общий показатель ликвидности для каждого рассматриваемого периода.

    Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)

    121913 0113 2 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств

    Нормативное значение – не выше 1,5

    Показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств

    Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

    121913 0113 3 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств

     

    Нижняя граница 0,1; Оптимально 0,5.

    Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников

    Коэффициент финансовой независимости (автономии)

     

    121913 0113 4 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств должен лежать в пределах 0,4–0,6

     

    Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования

    Коэффициент финансирования

     

    121913 0113 5 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств> 0,7

     

    Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая — за счет заемных средств

    Коэффициент финансовой устойчивости

     

    121913 0113 6 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств≥0,6

     

    Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников.

     

     

     

     

    Таблица 3 – Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО ЦМП «МаринТехСервис»

     

    Показатель

    2004 г

    2005 г

    Отклонение

    <

    Коэффициент капитализации (U1)

    19,333

    0,379

    -18,951

    Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)

    -0,018

    0,722

    0,0902

    Коэффициент финансовой независимости (U3)

    0,05

    0,725

    +0,675

    Коэффициент финансирования (U4)

    0,052

    2,639

    +2,587

    Коэффициент финансовой устойчивости (U5)

    0,05

    0,725

    +0,675

     

    Таким образом, следует отметить явное негативное финансовое состояние исследуемого предприятия в 2004 г. Так коэффициент капитализации превышал нормативное ограничение, равно 1,5 и был равен 19,333. Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования имеет отрицательную величину и равен -0,018 по причине превышения внеоборотных активов над капиталом и резервами предприятия. Коэффициент финансовой независимости далек от норматива в 2004 г., коэффициенты финансирования равный и коэффициента финансовой устойчивости также не соответствует установленным нормативам. Следовательно, в 2004 г. ООО ЦМП «МаринТехСервис» было финансовым неустойчивым. В 2005 г. коэффициент капитализации равный 0,379 соответствует нормативу и показывает, что на рубль вложенных в активы собственных средств предприятие привлекло 0,379 руб. заемных средств. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования равен 0,722 и также соответствует нормативу. Предприятие в 2005 г. 72,2% оборотных активов финансировало за счет собственных источников. Коэффициент автономии равен 0,725 и говорит о том, что удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования равен 72,5%. Коэффициент финансирования равен 2,639 соответствует нормативу. Коэффициент финансовой устойчивости равен 0,725 и превышает нормативное ограничение, равное 0,6, и говорит о том, что 72,5% актива финансируется за счет устойчивых источников.

    Следовательно, исследуемое предприятие в 2005 году ООО ЦМП «МаринТехСервис» финансово зависимо, финансово устойчиво. В организации наблюдается устойчивое финансовое состояние.

    Для анализа ликвидности баланса составляем таблицу 4. В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода из баланса по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих трупп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.

    Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива (см. группы А1—А3 и П1—П3), разбивается на части, соответствующие различным строкам превращения в денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей: до 3 месяцев; от 3 до 6 месяцев; от 6 месяцев до года; свыше года.

    Так группируются, в первую очередь, суммы по статьям, отражающим дебиторскую задолженность и прочие активы, кредиторскую задолженность и прочие пассивы, а также краткосрочные кредиты и заемные средства.

    Для распределения по срокам превращения в денежные средства сумм по статьям раздела II актива используются величины запасов в днях оборота. Далее суммируются величины по активу с одинаковыми интервалами изменения ликвидности и величины по пассиву с одинаковыми интервалами изменения срока погашения задолженности. В результате получаем итоги по четырем группам по активу (не считая трудно реализуемых активов и постоянных пассивов).

    Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

    Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, т.е. А1 и П1 (сроки до 3 месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

     

    Таблица 4 – Анализ ликвидности баланса ООО ЦМП «МаринТехСервис»

     

    АКТИВ

    2004г 

    2005 г.

    ПАССИВ

    2004г 

    2005 г.

    1

    2 

    3

    4

    5

    6 

    Наиболее ликвидные активы (А1)

    30

    242

    Наиболее срочные обязательства (П1)

    58

    83

    Быстрореализуемые активы (А2)

    18

    48

    Краткосрочные пассивы (П2)

    0

    0

    Медленно реализуемые активы (АЗ)

    8

    8

    Долгосрочные пассивы (ПЗ)

    0

    0

    Труднореализуемые активы (А4)

    4

    4

    Постоянные пассивы (П4)

    3

    219

    БАЛАНС

    60

    302

    БАЛАНС

    60

    302

     

    Результаты расчетов по данным анализируемой организации (табл. 4) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид на 2004 г.:

    {А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4}.

    Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.

     

    На 2005 г.

    {А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4}.

    Таким образом, в 2005 г. баланс предприятия следует охарактеризовать как ликвидный. Последнее неравенство свидетельствует о том, что у предприятия имеют достаточно оборотных средств и говорит о финансовой устойчивости исследуемой организации.

    В целях анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности.

    Финансовые коэффициенты платежеспособности:

  1. Общий показатель платежеспособности

    121913 0113 7 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств
    L1≥1 6

  2. Коэффициент абсолютной ликвидности

    121913 0113 8 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств
    L1≥0,1-0,76

    Зависит от отраслевой принадлежности организации. Показывает, какую часть кущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям.

    3. Коэффициент «критической оценки»

    121913 0113 9 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств
    0,7-0,8, желательно L3 ≈ 16

    Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организация может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам

    4. Коэффициент текущей ликвидности

    121913 0113 10 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств 1,5 оптимально: L4 ≈ 2,0-3,5

    Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства

    5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала

    121913 0113 11 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств

    уменьшение показателя в динамике – положительный факт

    Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности

    6. Доля оборотных средств в активах

    121913 0113 12 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств L5≥0576

    Зависит от отраслевой принадлежности

    7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

    121913 0113 13 Совершенствование бухгалтерского учета арендованных основных средств L7≥0,1 6

    Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности

     

    Таблица 5 – Коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия ООО ЦМП «МаринТехСервис»

    Показатель

    2004 г

    2005 г

    (+,-)


     

    1. Общий показатель ликвидности (L1)

    0,714

    3,234

    +2,52

    2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)

    0,517

    2,916

    +2,399

    3. Коэффициент «критической оценки» (L3)

    0,655

    3,494

    +2,839

    4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)

    0,966

    3,59

    2,624

    5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)

    -4

    0,037

    +4,037

    6. Доля оборотных средств в активах (L6)

    0,933

    0,987

    +0,054

    7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)

    -0,018

    0,722

    0,74

     

     

    Общий показатель ликвидности в 2004 г. был далек от норматива, а в 2005 г. превысил нижнее нормальное ограничение, равное единице и равен 3,234. Коэффициент абсолютной ликвидности как в 2004, так и в 2005 годах соответствует нормативу. Предприятие в 2004 г. могло погасить 51,7% текущей краткосрочной задолженности в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям. В 2005 г. данный показатель составил 291,6%, что является крайне положительным фактом, свидетельствующем об улучшении абсолютной ликвидности деятельности предприятия. Коэффициент «критической оценки» в 2004 г. был близок к нормативному значению, но не достигал его, а в 2005 г. превысил оптимальную величину равную единице, и говорит о том, что 349,4% краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, поступлений по расчетам. Коэффициент текущей ликвидности в 2004 г. был далек от необходимого значения, равного 1,5, а в 2005 г. соответствовал оптимальному значению и равен 3,5 и говорит, что в 2005 г. 359% текущих обязательств по кредитам и расчетам сможет погасить, мобилизовав все оборотные средства. Коэффициент маневренности функционирующего капитала имел отрицательное значение в 2004 г., а в 2005 г.увеличился. В 2005 г. всего 3,7% функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Доля оборотных средств в активах превышает нормативное значение как в 2004 г., так и в 2005 г. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2004 имел отрицательное значение, а в 2005 г. соответствовал нормативу и, следовательно, предприятия имеются в наличии собственные оборотные средства, необходимые для ее текущей деятельности.

    В целом следует определить финансовое состояние исследуемой организации как благоприятное и устойчивое, наблюдается тенденция к улучшению финансовой деятельности предприятия.

     

     

    2.3. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

     

    Бухгалтерский учёт в ООО «Маринтехсервис » ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учёту, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н с учётом иных действующих законов, положений и инструкций.

    Бухгалтерский учёт осуществляет отдел бухгалтерии в лице главного бухгалтера.

    В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности проводить инвентаризацию имущества в соответствии с порядком, изложенным в письме Минфина СССР от 30 декабря 1982 г8 №179 «Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчётов» в частности:

    — в последний месяц четвертого квартала;

    — при смене материально-ответственных лиц;

    — при установлении фактов хищения и злоупотреблений, а также порчи

    ценностей;

    — в случае пожара или стихийных бедствий.

    Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») через счет 02.

    Начисление амортизации основных средств, производить линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

    Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»)

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Списание износа нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, производить исходя из норм, установленных в расчёте на 10 лет.

    Заготовление производственных запасов производить по фактической стоимости с применением счёта 10 «Материалы».

    Списание производственных запасов производить по средней стоимости.

    Учёт общехозяйственных и общепроизводственных расходов вести на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списывать в конце квартала в дебет счёта 20 «Основное производство».

    На основе Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, утвердить следующий рабочий План счетов организации:

    01- «Основные средства»

    02- «Амортизация основных средств»

    03- «Доходные вложения в материальные ценности»

    04- «Нематериальные активы»

    05- «Амортизация нематериальных активов»

    08 — « Вложения во внеоборотные активы»

    10 — «Сырьё и материалы»

  3. — « НДС по приобретенным ценностям»
  4. — «Основное производство»

    26 — «Общехозяйственные расходы»

    41 — «Товары»

    44 — «Расходы на продажу»

  5. — «Касса»
  6. — «Расчётный счёт»
  7. — «Валютный счёт»

    55 — «Специальные счета в банках»

    57 — «Переводы в пути»

    58- «Финансовые вложения»

    60 — «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

    62 — «Расчёты с покупателями»

  8. — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  9. — «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
  10. — «Расчёты по налогам и сборам»
  11. — «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
  12. — «Расчёты с персоналом по оплате труда»
  13. — «Расчёты с подотчетными лицами»

    73 — «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

  14. — «Расчёты с учредителями»
  15. — «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами»
  16. — «Внутрихозяйственные расчеты»
  17. — «Уставный капитал»
  18. — «Собственные акции (доли)»
  19. — «Резервный капитал»
  20. — «Добавочный капитал»
  21. — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    86 — «Целевое финансирование»

    90 — «Доходы и расходы»

    91 — «Прочие доходы и расходы»

    94 — «Недостачи и потери от порчи ценностей»

  22. — «Расходы будущих периодов»
  23. — «Доходы будущих периодов»
  24. — «Прибыли и убытки»

    Все изменения и дополнения к учётной политике, возникшие в течение года в связи с изменением соответствующей нормативной базы или изменением существенных условий хозяйствования, утверждать приказом по организации.

    Косвенные расходы при необходимости разделительного учёта затрат на различные виды деятельности распределять пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности за отчётный период.

    Для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчётного периода (уплаченная вперед арендная плата, плата за подписку на периодические издания и т.п.) предварительно учитывать их на собирательно-распределительном счёте 97 «Расходы будущих периодов».

    Ценные бумаги в учёте предприятия отражать на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на их приобретение.

    Учёт поступающих валютных средств осуществлять по курсу ЦБ РФ на день зачисления. Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой производить в течение отчётного периода на счёт 91,1 «Прочие доходы, принимаемые для целей налогообложения».

    Затраты на текущий и капитальный ремонт относить на себестоимость того отчётного периода, в котором проводятся ремонтные работы.

    Установить следующие сроки отчётности подотчётными лицами: — по командировочным расходам: 5 рабочих дней после возвращения из командировок, — по хозяйственным расходам: 15 дней со дня получения сумм под отчёт.

    Подотчётными лицами считаются работники предприятия, получившие авансом денежные средства из кассы.

    Денежные средства под отчёт выдаются по расходным кассовым ордерам и должны расходоваться строго по назначению. По полученным денежным средствам подотчётные лица должны составить авансовый отчёт с приложением оправдательных документов за купленный товар, работы, услуги (кассовые и товарные чеки, накладные и т.п.) и представить их главному бухгалтеру. Авансовый отчёт утверждается руководителем предприятия. Утвержденный авансовый отчёт служит основанием для выплаты подотчётному лицу перерасхода по нему или внесения в кассу неиспользованного аванса.

    В случае превышения срока отчётности подотчётным лицом, установленного пунктом 15 Приказа об учетной политике, главному бухгалтеру следует производить вычет сумм из заработной платы виновного подотчётного лица.

    При увольнении работников предприятия лица, ответственные за оформление увольнения, обязаны в однодневный срок со дня подачи заявления об увольнении, известить об этом главного бухгалтера.

    Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчётного периода, за который составляется расчёт по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

     

     

    3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО ЦЕНТР МОРСКИХ ПРОГРАММ «МАРИНТЕХСЕРВИС»

     

    3.1. Учет лизинговых операций

     

    Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержден приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 г. №15 (указания применяются не противоречащей нормам Инструкции по применению Плана счетов и ПБУ 6/01).

    В 2005 г. ООО «Маринтехсервис» и ООО «Масквелл-Хауз» (лизингодатель) заключили договор лизинга, по которому лизингодатель обязался передать в пользование оборудование.

    Учетной политикой ЦМП «МаринТехСервис» для целей налогообложения предусмотрено применение метода начисления при исчислении налога на прибыль. Амортизационные отчисления (с применением к основной норме амортизации повышающего коэффициента 3) производит и в бухгалтерском, и в налоговом учете лизингодатель, на балансе которого находится лизинговое имущество.

    В табл. 6 представлен порядок отражения в учете лизингополучателя ЦМП «МаринТехСервис» операций, связанных с договором лизинга. Срок договора финансовой аренды совпадает со сроком амортизации лизингового имущества и начисления лизинговых платежей равномерны в течение срока действия договора лизинга.

    При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя общая сумма затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль лизингополучателя, также составит 41000 руб.:

    за январь 2005 г. — 13556руб. (1600 руб. – 244руб.);

    за февраль 2005 г. — май 2007 г. — ежемесячно по 1356 руб. (960 руб. + 1600 руб. -244 руб. — 960 руб.);

    за июнь 2007 г. — 1356 руб. (239 руб. + 1600 руб. — 244 руб. — 239 руб.).

    Таким образом, при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя общая сумма затрат по договору финансовой аренды, уменьшающих его налогооблагаемую прибыль, не меняется.

    В приказе об учетной политике лизингополучателя для целей налогообложения предусмотрено применение метода начисления при исчислении налога на прибыль.

    Как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли лизингополучатель применяет линейный метод амортизации основных средств. Для основных средств, полученных в лизинг и учитываемых на балансе лизингополучателя, последний к основной норме амортизации применяет в соответствии с договором лизинга и учетной политикой для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения повышающий коэффициент, но не более 3.

    Сроки полезного использования такого имущества установлены постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в соответствии с которым оборудование пищевой промышленности включается в пятую амортизационную группу. Установленный лизингополучателем в пределах сроков, применимых для пятой амортизационной группы, срок полезного использования оборудования как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли составляет 85 месяцев.

    В табл. 6 представлен порядок отражения в учете лизингополучателя операций, связанных с договором лизинга, при условии, что срок договора финансовой аренды совпадает со сроком амортизации лизингового имущества и начисления лизинговых платежей равномерны в течение срока действия договора.

    В соответствии с п,. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Таким образом, в рассматриваемом примере первоначальная стоимость лизингового имущества для целей налогообложения прибыли составит 27111 руб. (31991 руб. — 4880 руб.).

    Для целей бухгалтерского учета лизингополучателем используются первоначальная стоимость лизингового имущества и амортизация по нему, определяемые по правилам бухгалтерского учета. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость лизингового имущества для лизингополучателя в случае учета лизингового имущества на его балансе будет равна общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС, т. е. сумме фактических затрат лизингополучателя.

     

    Таблица 6 – Схема бухгалтерских записей учета лизинговых операций

     

    Содержание операции 

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб. 

    Д-т 

    К-т 

    Январь 2005 г.(1-й месяц договора лизинга)

    Отражено поступление лизингового имущества по договору лизинга (в общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без НДС)

    08, субсч. «Приобретение объектов основных средств»

    76, субсч. «Арендные обязательства»

    41000

    Отражена сумма НДС по полученному лизинговому имуществу

    19

    76, субсч. «Арендные обязательства»

    7377

    Лизинговое имущество введено в эксплуатацию

    01 , субсч. «Арендованные основные средства»

    08, субсч. «Приобретение объектов основных средств»

    41000

    Начислен лизинговый платеж за месяц

    76, субсч. «Арендные обязательства»

    76, субсч. «Задолженность по лизинговым платежам»

    1600

     

    Продолжение табл. 6

     

    Содержание операции 

    Корреспонденция счетов 

    Сумма, руб. 

    Д-т 

    К-т 

    Перечислен лизинговый платеж за месяц

    76, субсч. «Задолженность по лизинговым платежам»

    51

    1600

    Принят к вычету из бюджета входящий НДС по лизинговому платежу

    68, субсч. «НДС»

    19

    244

    Февраль 2005 г. –май 2007 г. (2 –29 месяцы договора лизинга)

    Начислена амортизация по лизинговому имуществу

    20, 25, 26, 44

    02, субсч. «Амортизация арендованных основных средств»

    1440

    Начислен лизинговый платеж за месяц

    76, субсч. «Арендные обязательства»

    76, субсч. «Задолженность по лизинговым платежам»

    1600

    Перечислен лизинговый платеж за месяц

    76, субсч. «Задолженность по лизинговым платежам»

    51

    1600

    Принят к вычету из бюджета входящий НДС по лизинговому платежу

    68, субсч. «НДС»

    19

    244

    Июнь 2007 г. (30-й месяц договора лизинга)

    Начислена амортизация по лизинговому имуществу

    20, 25, 26, 44

    02, субсч. «Амортизация арендованных основных средств»

    357

    Начислен лизинговый платеж за месяц

    76, субсч. «Арендные обязательства»

    76, субсч. «Задолженность по лизинговым платежам»

    1600

    Перечислен лизинговый платеж за месяц

    76, субсч. «Задолженность по лизинговым платежам»

    51

    1600

    Принят к вычету из бюджета входящий НДС по месячному лизинговому платежу

    68, субсч. «НДС»

    19

    244

    Отражен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю

    01, субсч. «Собственные основные средства»

    01, субсч. «Арендованные основные средства»

    41000


     

    02, субсч. «Амортизация арендованных основных средств»

    02, субсч. «Амортизация собственных основных средств»

    41000

     

    Поскольку первоначальная стоимость лизингового имущества для целей налогообложения прибыли и для целей бухгалтерского учета в рассматриваемом примере не совпадают, соответственно различаются и суммы амортизации по этому имуществу, начисляемые лизингополучателем для целей налогообложения прибыли и для целей бухгалтерского учета.

    В данном примере месячная норма амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 1,18 % (1 ; 85 мес. • 100 %), а с учетом повышающего коэффициента 3 она составит 3,54 %.

    Сумма амортизации, начисляемая лизингополучателем для целей бухгалтерского учета, составит:

    в феврале 2005 г. — мае 2007 г. — ежемесячно по 1440 руб. (41000 руб. • 3,54%);

    в июне 2007 г. — 358 руб. (41000 руб. — —    (1440 руб. • 28 мес.).

    Для целей налогообложения прибыли сумма амортизации составит:

    в феврале 2005 г. — мае 2007 г. — ежемесячно по 960 руб. (27111 руб. • 3,54%);

    в июне 2007 г. — 239 руб. (27111 руб. —    (960 руб. • 28 мес.).

    В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.

    Таким образом, из состава лизинговых платежей в целях налогообложения прибыли на затраты лизингополучателя относятся следующие суммы:

    в январе 2005 г. — 1356 руб. (1600 руб. – 244 руб.};

    в феврале 2005 г. — мае 2007 г. — ежемесячно по 396руб. (1600 руб. –244руб. –    960 руб.);

    в июне 2007 г. — 1117 руб. (1600 руб. – 244 руб. – 239руб.).

    В случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя в данном примере затраты, уменьшающие его налогооблагаемую прибыль, составят:

    в январе 2005 г. – 1356 руб. (1600 руб. –    244 руб.);

    в феврале 2005 г. — мае 2007 г. — ежемесячно по 1356 руб. (960 руб. + 1600 руб. –244 руб. — 960руб.);

    в июне 2007 г. — 11356 руб. (239 руб. + 1600 руб. — 244 руб. — 239руб.).

    Общая сумма затрат по договору лизинга составит 41000 руб.

    В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    Так как в соответствии с п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом

    Минфина РФ от 17.02.97 № 15, полученное лизингополучателем в лизинг имущество, учитываемое на его балансе, отражается на счете 01 «Основные средства», такое имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

    Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество организаций, который лизингополучатель уплатит в I квартале 2005 г.

    Первоначальная стоимость лизингового имущества по данным бухгалтерского учета — 41000 руб. (сумма лизинговых платежей по договору лизинга без НДС). Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета нарастающим итогом составит:

    за январь 2005 г. — 0 руб.;

    за январь — февраль 2005 г. — 1356 руб.;

    за январь — март 2005 г. — 2879 руб. (10620 руб. • 2).

    Остаточная стоимость лизингового имущества по данным бухгалтерского учета:

    на 1 января 2005 г. — 0 руб.;

    на 31 января 2005 г. — 41000 руб.;

    на 28 февраля 2005 г. — 39227руб. (41000руб. – 1356руб.);

    на 31 марта 2005 г. — 37788 руб. (41000 руб. – 2879 руб.).

    Определим налоговую базу (НБ) по налогу на имущество организаций за I квартал 2005 г. в отношении рассматриваемого лизингового имущества:

    НБ = (0 руб. + 41000 руб. + 39227 руб. + 37788 руб.) : 4 = 29421 руб.

    Определим сумму авансового платежа (АП) по налогу на имущество организаций к уплате лизингополучателем по итогам I квартала 2005 г. с учетом максимально возможной ставки налога:

    АП = 29421 руб. • 2,2% : 4 — 162 руб.

    Данная сумма подлежит включению в состав операционных расходов лизингополучателя на основании ПБУ 10/99, при этом делается следующая бухгалтерская запись:

    Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на имущество организаций».

    Уплата авансового платежа (налога) в бюджет отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующей записью:

    Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на имущество организаций»,

    К-т сч. 51 «Расчетные счета».

    В налоговом учете сумма авансового платежа (налога) отражается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     

     

     

     

    3.2. Учет текущей аренды основных средств

     

    На ООО «Маринтехсервис» передача объектов в аренду оформляется актом приемки-передачи ОС (форма ОС-1). На арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности на него остается у арендодателя. Поэтому объект, сданный в краткосрочную аренду, с баланса арендодателя — ООО «Маринтехсервис» не списывается и на баланс арендатора не принимается.

    ООО «Маринтехсервис», как арендодатель, делает отметку в инвентарной карточке объекта, отражая первоначальную стоимость этого объекта на счете 01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду». Копия инвентарной карточки объекта передается с актом приемки-передачи арендатору.

    На ООО «Маринтехсервис» в бухгалтерском учете при передаче ОС арендатору составляется внутренняя проводка:

    дебет 01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду»,

    кредит 01 субсчет «Собственные основные средства».

    С введением с 1 января 2000 г. ПБУ 9/99, организации (-в зависимости от критерия существенности — 5% и более от обшей суммы доходов) имеют право самостоятельно решать, как учитывать доходы от сдачи объектов в аренду: в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе операционных. Если предмет деятельности компании — предоставление за плату своих активов по договору аренды, то арендная плата признается выручкой и учитывается в составе дохода от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи» субсчет I «Выручка». Если же это не основной вид деятельности, такие поступления признаются операционным доходом и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот порядок был законодательно закреплен в гл. 25 НК РФ и конкретизирован в Методических рекомендациях по ее применению.

    Поскольку имущество, переданное в аренду, числится на балансе ООО «Маринтехсервис», то по общему правилу оно начисляет амортизацию.

    ООО «Маринтехсервис» учитывает доходы от сдачи имущества в составе операционных доходов, и поэтому суммы начисленной амортизации по объектам, переданным в аренду, отражаются проводкой:

    дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

    кредит 02.

    Начисление причитающейся арендной платы ООО «Маринтехсервис» отражает:

    дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90 или 91,

    поступление арендной платы:

    по дебету счета 51 «Расчетный счет»

    кредит счета 76.

    На ООО «Маринтехсервис» при внесении арендатором арендной платы в счет будущих периодов порядок учета суммы арендной платы отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» с последующим списанием на счет 91.

    Арендатор делает капитальный ремонт. При этом ООО «Маринтехсервис» только возмещает расходы или покрывает их путем зачета предстоящей арендной платы. В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, у ООО «Маринтехсервис» отражаются следующим образом:

    дебет 20 (23, 25, 26),

    кредит 76 «Расчеты с арендатором»

    — на стоимость выполненного арендатором ремонта;

    дебет 19, кредит 76 — на сумму НДС по выполненному ремонту;

    дебет 76 «Расчеты с арендатором», кредит 90 (91)

    — на сумму выполненного ремонта и зачтенных в счет арендной платы расходов.

    Затраты арендатора на реконструкцию, техническое перевооружение или модернизацию принимаются арендодателем на учет по дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76,

    а по мере ввода объекта делается проводка:

    дебет 01,

    кредит 08.

    При зачете стоимости произведенных улучшений в счет арендной платы:

    дебет 76,

    кредит 90 (91).

    Реализация услуг по предоставлению в аренду имущества в соответствии со ст. 146 НК РФ облагается НДС в общеустановленном порядке, налогооблагаемой базой при этом является стоимость этих услуг. Дата возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет определяется арендодателем в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения: либо по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления расчетных документов, либо по мере оплаты покупателем оказанных услуг. В первом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день предоставления услуги, а во втором — день поступления денежных средств. В бухгалтерском учете при этом составляются проводки:

    — начисление НДС по мере отгрузки (предоставления услуги):

    дебет 76, кредит 90 (91)— начислена арендная плата;

    дебет 90 (91), кредит 68 — отражена задолженность бюджету по НДС;

    — начисление НДС по мере поступления денежных средств

    дебет 76, кредит 90 (91) — начислена арендная плата;

    дебет 90 (91), кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»— отражена задолженность по НДС перед бюджетом;

    дебет 51, кредит 76 — поступила арендная плата;

    дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС», кредит 68 — начислен НДС к уплате.

    При получении арендной платы в счет будущих периодов в форме авансов и предоплаты у арендодателя возникает объект обложения НДС, и согласно ст. 171 НК РФ появляется право на вычет.

    ООО «Маринтехсервис» в соответствии со ст. 168 НК РФ на сумму арендной платы составляет счет-фактуру (с выделением НДС) в двух экземплярах. Один представляется арендатору, а второй регистрируется в книге продаж арендодателя.

    На ООО «Маринтехсервис» доходы от аренды включаются в состав внереализационных того отчетного периода, в котором в соответствии с условиями заключенных договоров производятся расчеты, либо в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НКРФ).

     

    Поскольку собственником имущества, сданного в аренду, является ООО «Маринтехсервис» как арендодатель, оно и платит налог на имущество.

    В бухгалтерском учете операции по учету краткосрочной аренды у арендодателя отражаются следующим образом .

     

    Таблица 7 – Схема бухгалтерский операций на ООО «Маринтехсервис»
    по учету краткосрочной сдачи в аренду производственного участка № 5Б

     

     

    Номер и содержание хозяйственных операций

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

     

    1. Переданы ОС в аренду

    01 субсчет «Основные

    средства, переданные в аренду»

    01 субсчет «Собственные основные средства»

    90000

    2. Начислена арендная плата за отчетный период

    76

    90,91

    60000

    3. Начислен НДС

    90,91

    76,68

    12000

    4. Начислена арендная плата авансом

    76

    62,98

    300000

    5. Начислен НДС с арендной платы, полученной в счет будущих периодов

    62,98

    68

    60000

    6. Поступила арендная плата

    51

    76

    72000

    7. Отражена арендная плата, поступившая авансом

    98

    91

    300000

    8. Начислена амортизация по объектам, сданным в аренду

    20, 23, 25, 26, 91

    02

    35000

    9. Принята к вычету сумма НДС, исчисленная с полученной предоплаты

    68

    98,62

    12000

     

     

    В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Так как арендованное имущество используется арендатором при производстве и реализации товаров (работ, услуг), то арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности с отражением по дебету счетов учета производственных затрат (20, 26 и др.) в корреспонденции со счетом 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» субсчет «Расчеты с арендодателем».

    Начисление арендной платы авансом в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Прочие дебиторы и кредиторы». Учтенные на счете 97 суммы арендной платы по мере наступления тех периодов, к которым относятся арендные платежи, списываются в дебет счетов 20, 25,26, 91.

    Так же по условиям договора арендатор проводит ремонт арендуемых объектов, то собранные им затраты на счетах учета затрат списываются на счет 90 «Продажи» (дебет 90, кредит 20).

    Одновременно ООО «Маринтехсервис» отражает выручку в сумме произведенных затрат (дебет 62, кредит 90), а также производит зачет задолженности по плате за ремонтные работы (дебет 62, кредит 76). Кроме того, в бухгалтерском учете ООО «Маринтехсервис» отражаются операции по производимым отделимым и неотделимым улучшениям, представляющим собой капитальные вложения.

    Неотделимые улучшения после прекращения договорных отношений подлежат передаче арендодателю вместе с арендованным имуществом с возмещением его стоимости или без такового.

    По налоговому законодательству операции, связанные с начислением арендной платы и отражением выручки от реализации ремонтных работ и работ по улучшению арендованного имущества в счет арендной платы, облагаются НДС. В то же время суммы НДС, уплачиваемые арендатором по расходам, связанным с арендой имущества, возмещаются из бюджета при условии, что арендованное имущество используется для ведения деятельности, облагаемой НДС.

    Расходы арендатора принимаются для целей налогообложения на основании п. 1 ст. 252 и п. 10 ст. 264 НК РФ. Иначе говоря, при налогообложении прибыли признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты при условии, что они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Бухгалтерские проводки по учету краткосрочной аренды у арендатора отражаются следующим образом.

     

    Таблица 8 – Схема бухгалтерский операций на ООО «Маринтехсервис» по учету краткосрочной сдачи в аренду производственного участка при его капитальным ремонтом арендатором № 5Б

    Номер и содержание хозяйственных операций

    Корреспонденция счетов

     

    Сумма, руб

    Дебет

    Кредит

    1. Переданы ОС в аренду

    001


     

    900000

    2. Начислена арендная плата за отчетный период

    20, 25,26,91

    76

    60000

    3. Отражен НДС по арендной плате

    19

    76

    12000

    4. Начислена арендная плата авансом

    97

    76

    300000

    5. Списывается арендная плата, начисленная авансом

    20,25,26,91

    97

    300000

    6. Произведены затраты на ремонт ОС — за счет арендатора — за счет арендодателя

    20, 25.26 76

    60,76 60

    100000

    7. Отражен НДС по ремонтным работам

    19

    60, 76

    20000

    8. Произведен зачет задолженности за ремонтные работы в счет арендной платы:

    – отражена выручка от реализации ремонтных работ

    – начислен НДС со стоимости ремонтных работ

    – списана себестоимость ремонтных работ

    – произведен зачет стоимости произведенного ремонта в счет арендной платы

     

     

    62

    90

    90

     

    62

     

     

    90

    68,76

    20

     

    76

     

     

    120000

    20000

    100000

     

    120000

    9. Произведены капитальные вложения в арендованные ОС

    08 01

    60 (10,

    69,

    76 и др.) 08

    250000

    10. Произведенные затраты в арендованные объекты подлежат возмещению арендодателем

    76

    08

    250000

    11. Возвращены арендованные объекты арендодателю


     

    001

    900000

     

    Перейдем к анализу бухгалтерского учета инвентаризации основных средств на исследуемого предприятии ООО «Маринтехсервис».

    Организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

    Инвентаризация ОС обязательна:

    – при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

    – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (не ранее I октября);

    – при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

    — после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

    — при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

    — при реорганизации либо ликвидации организации;

    — в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Минфина России.

    На ООО «Маринтехсервис»
    инвентаризация ОС проводиться 1 раз в 3 года, а книжного фонда библиотек — 1 раз в 5 лет.

    Конкретный порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

    Руководитель ООО «Маринтехсервис»
    определяет другие сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии. В ее состав входят представители администрации фирмы, сотрудники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, техники, программисты, экономисты и т.д.).

    На ООО «Маринтехсервис»
    перед проведением инвентаризации проверяются первичные документы на предмет наличия и движения ОС (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т.п.). Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи, которые составляются в одном экземпляре отдельно по каждому материально ответственному лицу.

    На ООО «Маринтехсервис»
    на арендованные ОС оформляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах— для предприятия и для арендодателя. Аналогично оформляются ОС, находящиеся на ответственном хранении, физически изношенные и не пригодные к эксплуатации, которые на момент инвентаризации не списаны с баланса.

    На ООО «Маринтехсервис» объекты, которые на период инвентаризации находятся за пределами предприятия, прежде всего транспортные средства, инвентаризируются до момента временного их выбытия. Объекты ОС показываются в инвентарных описях по их наименованиям с указанием количества. Не пригодные к эксплуатации отдельные объекты в силу их разукомплектованности, ветхости и других признаков, однозначно позволяющие сделать такой вывод, исключаются из состава ОС. Они записываются в отдельную инвентаризационную опись, где указываются причины, исключающие их эксплуатацию. Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. В этот документ включаются только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

    На ООО «Маринтехсервис»
    на основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации. Выявленные неучтенные ОС приходуются по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (исходя из их технического состояния):

    дебет 01 «Основные средства»,

    кредит 91-1 «Прочие доходы».

    На ООО «Маринтехсервис»
    выявленная по результатам инвентаризации недостача отражается в учете на счетах 91 «Прочие доходы расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача ОС оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

    — дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость недостающего ОС;

    — дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации недостающего ОС;

    — дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость ОС.

    На ООО «Маринтехсервис»
    за недостачу ОС отвечает материально ответственное лицо. Она возмещается по рыночной стоимости объекта ОС и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    — дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в размере остаточной стоимости;

    — дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между остаточной стоимостью недостающего объекта и суммой, подлежащей погашению.

    Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании недостачи с материально ответственных лиц, ее сумма списывается согласно приказу руководителя ООО «Маринтехсервис»
    на расходы организации и отражается бухгалтерской проводкой:

    дебет 91-2 «Прочие расходы»,

    кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    В ноябре 2003 г. ООО «Маринтехсервис»
    провела инвентаризацию ОС и выявила недостачу копировальной машины. Первоначальная стоимость недостающего объекта — 30 000 руб. Начисленная амортизация на дату выявления недостачи — 500 руб. На основании приказа руководителя виновник возмещает рыночную стоимость недостающего объекта, которая составляет 36 000 руб.

    В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены следующими проводками.

     

     

     

    Таблица 9 – Бухгалтерские проводки в случае выявления недостачи

     

    Номер и содержание хозяйственных операций

    Первичные

    документы

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    1. Списана первоначальная стоимость копировальной машины

    Акт инвентаризации

    01-5


     

    01-1


     

    30 000


     

    2. Списана сумма начисленной амортизации

    Расчет

    бухгалтерии

    02

    01-5

    500

    3. Отражена остаточная стоимость недостающей копировальной машины

    Расчет бухгалтерии


     

    94


     

    01-5

    29500


     

    4. Отражена задолженность материально ответственного лица:

    — в сумме остаточной стоимости

    — в сумме разницы между рыночной и остаточной стоимостью копировальной машины

    Справка

    о рыночной

    стоимости, расчет

    бухгалтерии


     

     

     

     

     

    73

     

     

     

    73 

     

     

     

     

    94

     

     

     

    98 

     

     

     

     

    29500

     

     

     

    6500 

    5. Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче

    Приходный кассовый ордер

    50


     

    73


     

    36 000


     

    6. Отнесены доходы будущих периодов на финансовый результат

    Справка бухгалтерии


     

    98


     

    91-1


     

    6500


     

     

    Перейдем к разработке мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета аренды.

     

    3.3. Направления совершенствования бухгалтерского учета аренды

     

    Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

    Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

    Документальное оформление основных средств проводится правильно, с учетом требований нормативных документов, действующих в Российской Федерации.

    На ООО «Маринтехсервис» соответствие аналитического учета данным синтетического учета показала, что бухгалтерский учет ведется верно.

    Инвентаризация основных средств производится в соответствии с действующими нормативным законодательством.

    Операции по учету основных средств (реализация, безвозмездная передача, ликвидация, выбытие) ведутся верно.

    Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

    Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ.

    Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин.

    Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.

    Исходя из выше сказанного, следует что инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям.

    Предлагаем предприятию использовать механизм возвратного лизинга.

    Возвратный лизинг — разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. Такую возможность предоставляет организациям Закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. В статье 4 закона сказано, что «продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового отношения». Это значит, что с точки зрения законодательства схема легальна. Закон не запрещает фирме быть и продавцом, и лизингополучателем одного и того же имущества.

    Такой вид лизинга позволяет предприятиям обновлять морально и физически устаревшие основные фонды, а также вводить в эксплуатацию новые современные.

    В условиях дефицита оборотного капитала привлекательным для отечественных предприятий мог бы стать возвратный лизинг, при котором поставщик одновременно выступает и как получатель. Другими словами, собственник продает свое имущество и одновременно сдает его в аренду лизинговой компании. Подобную схему часто используют для получения налоговых льгот. Важное преимущество возвратного лизинга — возможность использовать новое оборудование в качестве источника финансирования новых объектов.

    При данной схеме предприятие, имеющее оборудование (лизингополучатель), продает его лизинговой компании (лизингодателю) и получает денежные средства от данной операции. Лизинговая компания передает данное оборудование в аренду этому же предприятию по договору лизинга. Тем самым, предприятие выступает и продавцом, и лизингополучателем одновременно.

    Заключив договор лизинга, лизингополучатель продолжает использовать свое оборудование и решает проблему пополнения оборотных средств.

    Возвратный лизинг по своей сути — это долгосрочный кредит под залог оборудования.

    Поскольку право собственности на обеспечение принадлежит лизинговой компании, такой способ финансирования является менее рискованным для нее, а за счет оптимизации налогообложения — значительно более выгодным для клиента, чем кредит.

    Предприятие получает следующие преимущества:

  • Пополняет собственные оборотные средства;
  • Не требуется аванс лизингополучателя;
  • Срок лизингового договора может составлять от 2 до 5 лет;
  • Приобретаемое лизинговой компанией имущество, само служит залогом по сделке и в большинстве случаев не требуется дополнительного обеспечения (залога);
  • Подготовку лизинговой сделки, которая включает в себя консультирование, подготовку необходимых документов, организацию оценки и финансирования приобретения им берет на себя лизинговая компания;
  • Появляется возможность ускоренной амортизации имущества с применением коэффициента ускорения до 3-х;
  • Возникает возможность оптимизации налогообложения предприятия по налогу на имущество и транспортному налогу (при приобретении транспортных средств).

    Схема возвратного лизинга привлекательна для предприятий своей доступностью и короткими сроками реализации проектов.

    Схема возвратного лизинга:

    Предприятие, которому требуются дополнительные средства продает имеющееся у него в собственности оборудование лизинговой компании на ту сумму, которая требуется в качестве оборотных средств;

    Одновременно с лизинговой компанией оформляется договор лизинга с условием возврата оборудования в собственность предприятия по окончании срока договора;

    Для финансирования сделки лизинговая компания зачастую привлекает банковские кредиты. Так происходит во-первых потому, что значительная часть лизинговых компаний — это дочерние компании банков, а во-вторых, банкам выгодно давать кредиты под лизинговые программы, так как в этом случае они имеют право на освобождение от налога на прибыль при предоставлении кредита на срок не менее, чем 3 года (в соответствии с законом «О лизинге»).

    В сделке может принимать участие страховая компания. В случае с дорогостоящим оборудованием, участие в сделке страховых компаний обязательно, причем, все расходы на страхование включаются в лизинговые платежи.

    Таким образом, для привлечения денежных средств в качестве источника оборотных средств выгоднее использовать механизм возвратного лизинга, нежели обычный банковский кредит, особенно это касается мелких и средних предприятий.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. ч. 1 Федеральный закон от 21.10.94. № 51-ФЗ; ч. 2 Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс (часть первая) № 146-ФЗ от 31.07.98 г (в ред. от 30.12.01 г.)
  3. Налоговый кодекс (часть первая) № 117-ФЗ от 05.08.00 г (в ред. т 07.07.03 г.)
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 26. 11.96., № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.98).
  5. О финансовой аренде (лизинге) лизинге: Федеральный закон от 29.10.98 г (в ред. с изм. от 24.12.2002)
  6. О лизинговой деятельности: Федеральный закон от 25.09.98. № 158-ФЗ.
  7. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 31.01.98.( в ред.от 09.06.03 № 69-ФЗ).
  8. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 23.03.2000 № 33.
  9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 №33н (в редакции приказа Минфина РФ от 28.03.2000 №32н).
  10. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением правительства РФ от 6.03.98 № 283.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н).
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приложение к приказу Минфина РФ от 03.09.97, № 65н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.)
  14. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: приказ Минфина РФ от 17.02.1998 № 15.
  15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.11. 2000 №94Н.
  16. Вояков Н.Г. Учет основных средств //Бухгалтерский учет, 2003, №16, с. 46 – 47.
  17. Захарьин В.Р. Изменения в учете основных средств // Консультант бухгалтера, 2001, № 2, С. 4 – 8.
  18. Кондраков Н.И. Бухгалтерский учет. –М.: ИНФРА-М, 2005.
  19. Крылова Н. Лизинг: чей баланс лучше? // Консультант. 2004. № 21. С. 61 –64.
  20. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2005.
  21. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
  22. Малявина Л.И. Учет НДС по операциям с основными средствами // Бухгалтерский учет, 2001, № 7, с. 12 – 14.
  23. Маркина Е. Внимание, лизинг! Финансовая аренда – это выгодно // Двойная запись. 2004. № 2. С. 62 – 64.
  24. Патров В.В. Новое положение по учету основных средств // Бухгалтерский учет, 2003, № 13, С. 18 – 26.
  25. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2001, № 24, С. 42 – 43.
  26. Практические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с финансовой арендой (лизингом) // Профессиональный бухгалтер: Повышение квалификации. 2005. № 1 – 2. С 12– 55.
  27. Пупко В. Лизинг – дело тонкое: как учитывать и платить налоги лизинговым компаниям // Двойная запись. 2004. № 3. С. 45 – 47.
  28. Пупко В. Финансовая аренды: особенности учета// Двойная запись. 2004. № 4. С. 58 – 61.
  29. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // Бухгалтерский учет, 2001, № 21, с. 21 – 24.
  30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –Минск: ООО «Новое знание», 2005.
  31. Смирнов Б. Возвратный лизинг: преимущество или риск? //Двойная запись. 2005. №.3 .С. 38 –39.
  32. Учет и налогообложение лизинговых операций //Профессиональный бухгалтер: Повышение квалификации. 2005. № 1 – 2. С 12– 55
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.25MB/0.00211 sec

WordPress: 26.62MB | MySQL:119 | 3,969sec