Совершенствование бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия

<

120913 0010 1 Совершенствование бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия

1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО ПКФ «КУБАНЬФАРФОР»

 

ООО ПКФ «Кубаньфарфор» расположено в промышленной зоне северо-восточной части города Краснодара. Занимает территорию 15,4 гектара.

К предприятию с севера прилегают: железнодорожное полотно; завод объемно-блочного домостроения; мастерские «Спецсвязьстрой»; завод «Стройдеталь».

С востока – промышленная зона мебельной фирмы «Кубань».

С запада – автоколонна № 1196 «Торгмаш»; завод «Резинотехнических изделий»; фирма «СБС».

С юга, в санитарно-защитной зоне расположены два общежития: ООО «Кубаньфарфор»; «Краснодарсельмаш»; жилой дом.

ООО «Кубаньфарфор» занимается производством фарфоровых и фаянсовых изделий. На предприятии выполняются работы по техническому обслуживанию технологического оборудования и транспортных средств.

Производственная база содержит следующие подразделения. Основное производство:

-массозаготовительный цех (МЗЦ);

-фарфоровое и фаянсовое производства;

-склад сырья;

Вспомогательное производство:

-ремонтно-механический цех (РМЦ);

-электроцех;

-энергоцех;

-ремонтно-строительный цех.

Структура основного производства включает в себя следующие подразделения: массозаготовительный цех, фарфоровое и фаянсовое производства, в состав которых входят формовочно — литейные, печные, сортировочные, живописные цеха.

Исходным сырьем для получения фарфоровых и фаянсовых изделий являются глинистые и каменистые материалы различных месторождений (Северо-Карельского, Веселовского, Просяновского).

120913 0010 2 Совершенствование бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия

Бухгалтерский (финансовый) учет ведется централизовано отдельным структурным подразделением – бухгалтерия, возглавляемым главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с наличными денежными средствами (кассовые документы), подписывают генеральный директор и главный бухгалтер организации.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с безналичными денежными средствами (документы по счетам в банках, документы, изменяющие финансовые обязательства организации), подписывают генеральный директор и главный бухгалтер организации или уполномоченные на то лица; в качестве уполномоченных выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с товарно-материальными ценностями и материально-производственными запасами, подписывают уполномоченные лица на основании приказа генерального директора организации, в котором в обязательном порядке происходит фиксация подписей указанных выше лиц. Перечень должностей с правом первой подписи: генеральный директор, коммерческий директор, начальник отдела сбыта, заместитель директора по производству, начальник фин.отдела. Перечень должностей с правом второй подписи: главный бухгалтер, начальник финансового отдела, бухгалтер финансового отдела.

Приобретение и заготовление сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов по фактической стоимости приобретения без НДС и отражается их движение.

При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией по средней себестоимости приобретения материально-производственных запасов.

Товары, приобретенные для реализации, учитываются на счете 41 по стоимости их приобретения без НДС. А также на счете 41 ведется раздельный учет товаров облагаемых и не облагаемых НДС. При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по средней себестоимости материально-производственных запасов.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров.

Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения.

К нематериальным активам относятся объекты, соответствующие всем указанным признакам: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 — «Амортизация нематериальных активов»).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Приложением №3 с применением унифицированных форм первичной документации.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости на счете 43. Разница между нормативной (плановой) производственной себестоимостью формируется на счете 40 Рабочего плана счетов организации. По итогам отчетного периода (месяца) разница между фактической и плановой себестоимостью, сформированная на счете 40, учитывается на 90.02.1.

Себестоимость реализованной в текущем отчетном периоде (месяце) учитывается на счете 90.02.1 Рабочего плана счетов организации.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

Нормы технологических потерь устанавливаются в соответствии с отраслевой Инструкцией. Утверждение обоснованных технологических потерь происходит на основании распоряжения руководителя организации. Технологические потери подлежат обязательному отражению в нормативной себестоимости выпускаемой продукции при указании норм списания материальных расходов на выпуск продукции для полуфабрикатов и готовой продукции отдельно.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Затраты, понесенные подразделениями (живописный цех, ЛФЦ-1, ЛФЦ-2, МЗЦ, печной цех, ЦОиО), выпускающими готовую продукцию, которые могут быть прямо отнесены на вид выпущенной продукции, учитываются на счете 20. К прямые производственным затратам, учитываемым на счете 20 относятся: Возвратные отходы, ГСМ, Деколь, Жаропрочные материалы, Зарплата дополнительная ПР, Зарплата прямая повременная ПР, Зарплата прямая сдельная ПР, Полуфабрикаты покупные, Полуфабрикаты собственного производства, Спецприспособления (амортизация), Спецприспособления (прямые), Сырье и основные материалы, Технологические потери, Упаковка ПР, Прямые материальные затраты.

Затраты вспомогательных подразделений (декольный участок, капсельный участок, картонажный участок, СТО, транспортный участок), которые можно отнести на вид выпущенной продукции, относятся на счет 23. Структура затрат вспомогательных производств аналогична прямым затратам.

Общепроизводственные расходы, которые были понесены организацией и которые нельзя отнести на конкретный вид выпускаемой в организации готовой продукции или полуфабриката, учитываются на счете 25. Распределение таких расходов по итогам отчетного периода (месяц) на счет 20 осуществляется пропорционально заработной плате прямых производственных рабочих.

К общепроизводственным относятся следующие виды затрат: Общепроизводственные расходы, стройматериалы, услуги подрядчиков (ремонт зданий), ГСМ ОПР, запчасти и расходные материалы, зарплата ремгрупп, услуги подрядчиков (ремонт оборудования), вода и канализация на бытовые нужды, вода и канализация на технологические нужды, газ на технологические нужды, теплоэнергия на бытовые нужды, теплоэнергия на технологические нужды, электроэнергия на бытовые нужды, электроэнергия на технологические нужды, амортизация ОПР, вспомогательные материалы, зарплата дополнительная ОПР, зарплата повременная ОПР, командировочные расходы ОПР, огнеупоры (косвенные), охрана труда ОПР, прочие материалы и хоз. инвентарь ОПР, прочие ОПР, общепроизводственные затраты, спецприспособления ОПР, услуги СТО, услуги транспортного цеха.

Расходы по административному аппарату организации, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода в качестве условно — постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» субсчет 90.08.1 «Управленческие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)» (метод «директ-костинг» при формировании себестоимости работ, услуг, продукции). Распределение по объектам аналитического учета происходит пропорционально полученной по итогам отчетного периода (месяца) выручки от реализации. Структура общехозяйственных затрат: общехозяйственные расходы, автоматизация, амортизация ОХР, аренда, зарплата дополнительная ОХР, зарплата повременная ОХР, командировочные расходы ОХР, коммунальные услуги ОХР, налоги и сборы, охрана, охрана труда ОХР, прочие материалы и хоз. инвентарь ОХР, прочие ОХР, расходы на охрану окружающей среды, расходы на связь, ремонтные работы ОХР, роялти, служебный транспорт, услуги сторонних организаций ОХР, общехозяйственные затраты.

Расходы на продажу (упаковка готовой продукции и т.д.) учитываются на счете 44.02.1 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную деятельность (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)». Распределение таких расходов по итогам отчетного периода (ежемесячно) на счет 90.07.01 по объектам аналитического учета осуществляется пропорционально полученной по итогам отчетного периода (месяца) выручки от реализации. Виды коммерческих расходов: коммерческие расходы, амортизация КР, зарплата дополнительная КР, зарплата повременная КР, зарплата сдельная КР, командировочные расходы КР, коммунальные услуги КР, маркетинговые исследования, охрана труда КР, прочие материалы и хоз. инвентарь КР, расходы на рекламу и выставки, ремонтные работы КР, сертификация, технологические потери КР, упаковка КР, услуги сторонних организаций КР.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов — счет 97 — и подлежат списанию равномерно ежемесячно в течение периода, к которому они относятся. Если срок не указан, то такие расходы подлежат равномерному списанию в течение одного года с момента принятия их к бухучету.

Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Резервы предстоящих расходов и платежей в 2006 году не создаются.

Формирования финансовых результатов происходит 1 раз в месяц по состоянию на последнее число отчетного месяца. В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции. Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признаются операционными доходами. Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического поступления ресурсов.

 

Таблица 1 – Экономические показатели деятельности ООО ПКФ «Кубаньфарфор» за 2004 – 2005 г.г.

Показатели

Годы 

Абсолютное отклонение

Темпы роста, %

2004 

2005 

Объем реализации, тыс.руб. 

164565,0

324726,0

160161,0

197,3

Себестоимость, тыс. руб. 

131322,0

276497,0

145175,0

210,6

Уровень себестоимости, %

79,8

85,1

5,3

Внереализационные доходы, тыс. руб. 

2605,0

551,0

-2054,0

21,2

Внереализационные расходы, тыс. руб.

4420,0

1686,0

-2734,0

38,1

Балансовая прибыль, тыс. руб. 

11626

2036

-9590

17,5

Рентабельность, % 

7,1

0,6

-6,5

Чистая прибыль, тыс. руб. 

11246,0

1020,0

-10226,0

9,1

Среднесписочная численность персонала, чел.

245,0

248,0

+3,0

101,3

Фонд оплаты труда, тыс. руб. 

18228,0

19046,4

818,4

104,5

Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.

6200,0

6400,0

+200,0

103,2

Размер производственной площади, м2

861,0

861,0

Объем реализованной продукции на 1 м2 производственной площади, тыс. руб./ м2

191,1

381,6

190,5

199,7

 

Таким образом, на предприятии наблюдается значительный рост объемов реализации и производства продукции. Абсолютный рост составил 160161 тыс. руб. или 197,3%. Рост себестоимости произведенной и реализованной продукции составил 145175 тыс. руб. или 210,6%, что связано с расширением рынка сбыта, ростом спроса на продукцию, ассортимента выпускаемой продукции, что в свою очередь стимулировала сбыт продукции. В то же время наблюдается рост удельного веса себестоимости продукции на 5,3%. Величина внереализационных расходов снизилась на 2054 тыс. руб. или 21,2%. Наблюдается снижение внереализационных расходов на 2734 тыс. руб. или 38,1%.

Рост удельного веса себестоимости реализованной продукции привело к снижению полученной прибыли на 9590 тыс. руб. или 17,5%. Соответственно, снизилась рентабельность деятельности предприятия на 6,5% и она составила 0,6% в 2005 г. Чистая прибыль снизилась на 10226 тыс. руб. (9,1%).

Среднесписочная численность персонала увеличилась на 3 человека или 101,3% и составила 248 человек в 2005 г., что связано с ростом объемов производства и введением в действием нового оборудования.

Фонд оплаты труда вырос на 818,4 тыс. руб. или 104,5%. Среднемесячная заработная плата одного работника выросла на 200 рублей.

Размер производственной площади не изменился и составил 861 тыс. руб.

Объем реализованной продукции увеличился почти в два раза, увеличившись на 190,5 тыс. руб.

В целом следует охарактеризовать деятельность предприятия как прибыльную, но эффективность работы снижается, что связано с ростом себестоимости реализованной продукции.

 

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО ПКФ «КУБАНЬФАРФОР»

 

2.1 Документальное оформление доходов и расходов

 

На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации. ПБУ 9/99 определяет понятие «доходы организации» и устанавливает перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации.

На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. В свою очередь, прочие доходы подразделяются на:

  • операционные доходы;
  • внереализационные доходы;
  • чрезвычайные доходы.

    В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

    Этим самым ПБУ 9/99 установило норму, согласно которой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями в зависимости от характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий получения.

    ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходам организации, а само выбытие именуется оплатой.

    Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

  • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
  • расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» прочие (операционные и др.) расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

    Внереализационными доходами считаются доходы, не связанные с поступлением от реализации товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления дет средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в случае, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
  • активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости;
  • кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
  • суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
  • иные поступления принимаются к учету в фактических суммах.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и/или в форме или величине кредиторской задолженности.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяется исходя из цен условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) иным контрагентом.

    При оплате приобретаемых материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита/предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств или иных активов, с уплатой процентов по полученным кредитам и займам, с оплатой услуг кредитных организаций, а также с участием в уставных капиталах других организаций, предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации прав на объекты интеллектуальной собственности (так как это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине оплаты в денежной
    иной форме или величине кредиторской задолженности;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом и признанных организацией.
  • дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
  • суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленных для проведения переоценки активов.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в случае, если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» при формировании финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и понесенные организацией расходы. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством (т.е. правилами налогового учета).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» для целей налогового учета асе доходы организации подразделяются на три группы:

  • доходы от реализации;
  • внереализационные доходы;
  • доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

    К внереализационным доходам отнесены все остальные доходы, не относящиеся к доходам от реализации. В состав внереализационных доходов, в частности, включаются безвозмездно полученное имущество, стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основных средств и иного имущества и др. К доходам, не учитываемым в целях налогообложения, в частности, отнесены имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества и др.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» для целей налогового учета все расходы организации также подразделяются на три группы:

  • расходы, связанные с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг);
  • внереализационные расходы;
  • расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг) включаются:

  • материальные расходы (в частности, расходы на материалы и оплату работ или услуг сторонних организаций);
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;
  • прочие расходы (в состав прочих расходов включены различные общепроизводственные и общехозяйственные затраты организации).

    К внереализационным расходам, в частности, отнесены расходы в виде недостач материальных ценностей, потери от чрезвычайных ситуаций, расходы на оплату услуг банке потери от брака и др.

    К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, в частности, отнесены расход в виде взноса в уставный капитал другой, организации, в совместную деятельность и др.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» состав доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрыта информация;

  • о порядке признания выручки организации;
  • о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения и оказания, продажи которых признается по мере готовности.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются подразделением на доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи то: ров, продукции, работ, услуг) и на прочие доходы (операционные доходы и внереализиционные доходы). В случае возникновения в отчете о прибылях и убытках также отражают и чрезвычайные доходы.

    Выручка от продажи товаров (продукции), от выполнения работ (оказания услуг), операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от оби суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, на коммерческие расходов управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы.

     

    2.2 Оценка организации учета финансового результата от обычных видов деятельности

     

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» счете 90 отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности, по:

  • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
  • работам и услугам промышленного характера;
  • работам и услугам непромышленного характера;
  • покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  • строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
  • товарам;
  • услугам по перевозке грузов и пассажиров;
  • транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
  • услугам связи;
  • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
  • предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
  • участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в конце года в дебет счета 90 «Продажи» списывается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» к счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

    90-1 «Выручка»;

    90-2 «Себестоимость продаж»;

    90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

    90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» на субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных среде и/или иного имущества), признаваемые выручкой.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и производятся накопительно в течение отчетного года.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «С бестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списываете, субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме о счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субо 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин), отражена следующими проводками:

    отражена продажная стоимость отгруженной продукции, с учетом НДС

    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 10000 руб.

    Кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка от продажи» 10000 руб.

    отражена сумма НДС от продажной стоимости продукции

    Дебет счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 1525 руб.

    Кредит счета 68 субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 1525 руб

    списана фактическая себестоимость проданной продукции

    Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» 6840 руб.

    Кредит счета 43 «Готовая продукция» 6840 руб.

    Списаны расходы на продажу (расходы на упаковку и транспортировку продукции)

    Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» 270 руб.

    Кредит счета 44 «Расходы на продажу» 270 руб.

    списаны общехозяйственные расходы

    Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» 810 руб.

    Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 810 руб.

    Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата)

    Дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж» 555 руб.

    Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 555 руб.

    получена оплата за проданную продукцию, включая НДС

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» 10000 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 10000 руб.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг).

     

    2.3 Оценка организации учета финансового результата от операционных и внереализационных доходов и расходов

     

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» учет операционных и внереализационных доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в соответствии с Планом счетов предусмотрено раздельное отражен и доходов и расходов путем введения отдельных субсчетов по учету: прочих доход счет 91-1, прочих расходов – субсчет 91-2, сальдо прочих доходов и расходов — субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» на субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, прочими доходами (кроме чрезвычайных доходов).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» на субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (кроме чрезвычайных расходов).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявлен до прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового обороту субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие расходы определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор»По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы», в течение отчетного периода находят отражение;

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    —    в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51,52, 62,76);

  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета счетов (счет 76);
  • прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
  • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52,62, 76);
  • поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
  • проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51,52,58);
  • штрафы, пани, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);
    <
  • поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления»);
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счет учета расчетов (счета 60, 76);
  • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);
  • курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
  • прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы) в течение отчетного периода находят отражение:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);
  • остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счета ми учета соответствующих активов (счета 01, 04,10 и др.);
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции – в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60,69, 70 и др.);
  • расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51,76);
  • расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);
  • возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.
  • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);
  • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов; нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);
  • курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
  • расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);
  • прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в бухгалтерском учете формирование финансового результата, например, от продажи объекта основных средств, отражены следующими проводками:

    Отражены продажная стоимость объекта основных средств, с учетом НДС

    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 120000 руб.

    Кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» 120000 руб.

    Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта основных средств

    Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» 18305 руб.

    Кредит счета 68/1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 18305 руб.

    Списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств

    Дебет счета 01 субсчет 2 «Основные средства» 91500 руб.

    Кредит счета 01/1 «Основные средства» 91500 руб.

    Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств к моменту продажи

    Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» 33250 руб.

    Кредит счета 01 субсчет 2 «Основные средства» 33250 руб.

    Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств

    Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» 58250 руб.

    Кредит счета 01/2 «Основные средства» 58250 руб.

    Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств в составе конечного финансового результата (прибыль)

    Дебет счета 91 субсчет 9 43445 руб.

    Кредит счета 99 43445 руб.

    Получена оплата за проданный объект основных средств, включая НДС

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» 120000 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 120000 руб.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» при формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и также учитываются недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм ее ной убыли, при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с а лиц ввиду необоснованности иска. На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим видам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной деятельности должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете «Прибыли и убытки».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в состав чрезвычайных доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствий, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списан пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как послечрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, па аварии, национализации имущества и т.п.).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются чрезвычайные расходы (убытки, потери), а по кредиту – чрезвычайные доходы организации.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» чрезвычайные расходы и доходы отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. (счета 01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 21,41, 43, 50, 51, 5; 70, 73 и др.).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» формирование финансового результата от чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде разницы между чрезвычайными доходами и расходами.

    Отдельные операции, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, отражены в учете следующими проводками:

    Списана стоимость имущества, утраченного в связи с чрезвычайными обстоятельствами

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 42000 руб.

    Кредит счета 01 «Основные средства» 42000 руб.

    Списаны расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств:

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 2842 руб.

    Кредит счета 10 «Материалы» 2842 руб.

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 1800 руб.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1800 руб.

    Приняты к учету материалы, оставшиеся от имущества, ликвидированного в связи с чрезвычайных обстоятельств:

    Дебет счета 10 «Материалы» 580 руб.

    Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 580 руб.

    Отражена в составе чрезвычайных доходов сумма превышения страхового возмещения над понесенным ущербом:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1840 руб.

    Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 1840 руб.

     

    2.4 Порядок формирования и учета конечного финансового результата

     

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от продажи основных средств и иного имущества, финансового результата от прочих доходов и расходов организации, включая чрезвычайные доходы и расходы.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также учитываются чрезвычайные доходы и расходы.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту все доходы организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформирование бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счетту 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытка:

    Общая схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

    Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата:

    Дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж) 142480 руб.

    Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 142480 руб.

    Отражены прибыль от операционных и внереализационных доходов в составе конечного финансового результата:

    Дебет счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 25400 руб.

    Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 25400 руб.

    Отражены чрезвычайные расходы организации:

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 42000 руб.

    Кредит счета 01 «Основные средства» 42000 руб.

    Отражены чрезвычайные доходы организации:

    Дебет счета 10 «Материалы» 580 руб.

    Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 580 руб.

    Начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет:

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 30350 руб.

    Кредит счета 68/2 «Расчеты по налогу на прибыль» 30350 руб.

    Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года:

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 96110 руб.

    Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 96110 руб.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» до составления и представления бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса, заключающаяся а совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    По окончании отчетного года субсчет 90/1 закрыт внутренней записью на субсчет 90 субсчет 9 (I-е полугодие 2006 года)

    Дебет счета 90 субсчет 1 «Выручка от продажи» 225257280 руб.

    Кредит счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» 225257280 руб.

    По окончании отчетного года субсчет 90 субсчет 2 закрыт внутренней записью на субсчет 90 субсчет 3:

    Дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыли и убытки» 34361280 руб.

    Кредит счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 34361280 руб.

    По окончании отчетного года счет 91 субсчет 1 закрыт внутренней записью на счет 91 субсчет 9:

    Дебет счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» 7915440 руб.

    Кредит счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 7915440 руб.

    По окончании отчетного года субсчет 91/2 закрыт внутренней записью на субсчет 91/9

    Дебет счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 8191000 руб.

    Кредит счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» 8191000 руб.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» в рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

    —    чистая прибыль организации по итогам отчетного года с дебета счета 99 в кредит счета 84 3622000 руб.;

    —    непокрытый убыток организации отчетного года с кредита счета 99 в дебет счета 84.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» для целей учета и распределения сумм нераспределенной прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

     

    2.5 Учет расходов будущих периодов

     

    На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет расходов будущих периодов.

    Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в соответствующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» к расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с:

  • освоением новых производств, установок и агрегатов;
  • неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.
  • расходы, связанные с рекламой продукции;
  • расходы на обязательную сертификацию продукции;
  • расходы на приобретение лицензий и др.

    Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные или работы.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплату труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебитор: кредиторами» и др.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому в расходов.

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» были произведены расходы на рекламу, относящиеся к будущим отчетным периодам (например, произведена полная оплата за использована течение шести месяцев рекламного щита для рекламы своей продукции).

    После установки рекламного щита услуги по рекламе считаются потребленными, а расходы на рекламу первоначально должны быть учтены по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядим ми».

    Затем эти расходы в течение шести месяцев ежемесячно должны списываться в дог относящейся к отчетному месяцу, в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (счет 90-2 «Себестоимость продаж»).

    На ООО ПКФ «Кубаньфарфор» учет расходов на рекламу и их списание отражены следующими бухгалтерскими проводками.

    Перечислена полная оплата рекламному агентству за оказанные услуги по рекламе согласно расчетным документам:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 17800 руб.

    Кредит счета 51 «Расчетные счета» 17800 руб.

    Отнесена на расходы будущих периодов стоимость оказанных услуг по рекламе, результаты которых используются в последующих отчетных периодах без учета НДС:

    Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» 15085 руб.

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15085 руб.

    Отражена сумма НДС со стоимости услуг по рекламе:

    Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 2715 руб.

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2715 руб.

    Учет расходов на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности отражается по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Приобретение лицензий осуществляется в соответствии с требованиями закона от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

    Расходы на приобретение лицензий в течение срока их действия ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (счет 90-2 «Себестоимость продаж»).

    Расходы на неравномерно производимый ремонт основных средств первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т.д. (счета 10, 70 и др.). Затем эти расходы списываются со счета 97 -«Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).

    Не реже одного раза в год (обычно перед составлением годового отчета) должна проводиться инвентаризация расходов будущих периодов.

    Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов, и отнесению на затраты на производство и/или расходы на продажу (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

    Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодов применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».

    Данная форма составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается, и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается в комиссии. В акте отражается общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени.

    При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации расходов будущих периодов форма №9 ИНВ-11 формируется средствами вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации.

     

    2.6 Учет доходов будущих периодов

     

    На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет доходов будущих периодов.

    Доходы будущих периодов – это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество и др.).

    К доходам будущих периодов также относятся: предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.

    Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.

    Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов».

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

  • 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
  • 98-2 «Безвозмездные поступления»;
  • 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
  • 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

    На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение следующих доходов, относящихся к будущим отчетным периодам:

  • арендная или квартирная плата;
  • плата за коммунальные услуги,

    —    выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам,

    —    абонементная плата за пользование средствами связи и др.

    Например, допустим, что организация по договору аренды получила полугодовую предоплату по арендной плате за сданные в аренду помещения. Сдача помещений в аренду не является обычным видом деятельности организации.

    Полученная авансом арендная плата отражается в учете по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма полученного аванса должна быть отражена в составе доходов будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы арендной платы, учтенные на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», организация ежемесячно в течение шести месяцев должна списывать как внереализационные доходы в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

    Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

    На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

    Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

  • по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
  • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

    На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

    По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

    Аналитический учет по субсчету 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.

    На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

     

     

    3 АНАЛИЗ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА, СЕБЕСТОИМОСТИ И ПРИБЫЛИ

     

    3.1 Общая оценка динамики прибыли

     

    Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль.

    Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

    Прибыль является важнейшим обобщавшим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождаются рыночные отношения.

    Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

  • оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
  • определение направленности и размера влияния отдельных факторов на динамику прибыли и уровень рентабельности;

    – оценка эффективности бизнеса;

    –    определение оптимальной величины прибыли (предельный анализ).

    Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской отчетности:

    —    форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

    —    форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы» и счету 99 «Прибыли и убытки».

    Анализ начнем с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Информация, содержащаяся в отчетной форме № 2, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности предприятия, установить структуру прибыли.

    Данные для оценки динамики прибыли до налогообложения и ее слагаемым приводятся в таблице 2.

     

    Таблица 2 – Показатели и структура финансовых результатов ООО ПКФ «Кубаньфарфор»

     

    Наименование показателя

    2004 г 

    2005г 

    Отклонение (+,-)

     

    Темп

    роста, % 

    тыс.руб. 

    % к итогу 

    тыс.руб. 

    % к итогу 

    тыс.руб. 

    По структуре, %

    Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

    164565,0

    100

    324726,0

    100

    160161,0

    197,3

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

    131322,0

    79,8

    276497

    85,2

    145175,0

    5,4

    210,6

    Валовая прибыль

    33243,0

    20,2

    48229,0

    14,6

    14986,0

    6,6

    145,1

    Коммерческие расходы

    2371,0

    1,4

    5519,0

    1,7

    3148,0

    0,3

    232,8

    Управленческие расходы

    17799,0

    10,8

    38663,0

    11,9

    20864,0

    0,9

    217,2

    Прибыль (убыток) от продаж

    13073,0

    7,9

    4047,0

    1,3

    -9026,0

    -6,6

    31,0

    Проценты к получению

    33,0

    0

    33,0

    100,0

    Проценты к уплате

    572,0

    0,2

    572,0

    0,2

    100,0

    Прочие операционные доходы

    6032,0

    3,7

    10854,0

    3,3

    4822,0

    -0,4

    179,9

    Прочие операционные расходы

    5664,0

    3,4

    11191,0

    3,5

    5527

    0,1

    197,6

    Внереализационные доходы

    2605,0

    1,6

    551,0

    0,2

    -2054

    -1,4

    21,2 

    Внереализационные расходы

    4420,0

    2,7

    1686,0

    0,5

    -2734

    -2,2

    38,2

    Продолжение таблицы 2

     

    Наименование показателя

    2004 г 

    2005г 

    Отклонение (+,-)

     

    Темп

    роста, % 

    тыс.руб. 

    % к итогу

    тыс.руб. 

    % к итогу 

    тыс.руб. 

    По структуре, %

    Прибыль (убыток) до налогообложения

    11626,0

    7,1 

    2036,0

    0,6 

    -9590,0

    6,5 

    17,5 

    Текущий налог на прибыль

    353,0

    0,2 

    508,0

    0,3 

    155,0

    0,1 

    143,9 

    Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

    27,0

    0 

    508,0

    0,3 

    481,0

    0,3 

    1881,5 

    Чистая прибыль (убыток) отчётного года

    11246,0

    6,8 

    1020,0

    0,3 

    -10226,0

    -6,5 

    9,1 

     

    Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице 2, показывает, что предприятие в отчетном году не добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности по сравнению с фактическими данными прошлого года. Выручка на предприятии выросла за исследуемый период на 160161 тыс. руб. (темп роста 197,3 %). В то же время прибыль от продаж сократилась довольно значительно – на 9026 тыс. руб., составив 4047 тыс. руб. Наблюдается также значительное снижение чистой прибыли на 10226 тыс. руб.

    Анализ структуры выручки от продажи продукции, работ, услуг снизилась по сравнению с прошлым годом показал, что произошли следующие изменения. Наиболее значительно увеличилась переменная часть себестоимости — на 210,6 % . В результате этого валовая прибыль увеличилась на 14986 тыс. руб., или на 145,1 %. Расхождение в темпах снижения объема продаж и себестоимости объясняется сдвигами в структуре реализованной продукции в сторону снижения удельного веса более рентабельной продукции. Довольно значительное влияние на формирование прибыли от продаж

    Чистая прибыль в отчетном году снизилась по сравнению с предыдущим годом на -10226 тыс. руб. составила 102010 тыс. руб.

     

     

     

    3.2 Факторный анализ прибыли от продаж

     

    Предыдущий структурный анализ прибыли до налогообложения показал, что основным источником ее формирования на рассматриваемом предприятии является прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Она представляет собой конечный результат деятельности предприятия не только в сфере производства, но и в сфере обращения. Формализованный расчет прибыли от реализации продукции

    Pq = Qp – S – R,     (1)

     

     

    где Qp — выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

    S — себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

    К — коммерческие расходы;

    Если в соответствии с учетной политикой предприятия управленческие (общехозяйственные) расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90, то они отражаются в форме № 2 по отдельной строке. В этом случае сумма прибыли (убытка) от продаж определяется по формуле

    Pq = Qp – S – K — Y     (2)

    где У — управленческие расходы.

    Важнейшими условиями роста прибыли от реализации являются увеличение объема, обеспечение ритмичности производства и отгрузки продукции, снижение ее себестоимости, повышение ее качества и конкурентоспособности, оптимизация запасов готовой продукции на складах, своевременная оплата покупателями заказанной ими продукции, применение прогрессивных форм расчетов за продукцию (факторинг, овердрафт).

    Фактически полученная в отчетном периоде в процессе реализации прибыль может отличаться от прибыли за прошлый период или плановой в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим при анализе важно дать не только общую оценку динамики и выполнения плана по прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, но и всесторонне изучить факторы, на нее влияющие, определить степень влияния каждого из них. Для ознакомления с основными показателями, характеризующими динамику реализации товаров, продукции, работ, услуг и прибыли, следует обратиться к данным формы № 2 (таблица 3).

     

    Таблица 3 – Анализ динамики реализации и прибыли

     

    Наименование показателя 

     

    Предыдущий год (базис)

    2005 г. 

    По ценам и себестоимости предыдущего года

    фактически

    Выручка от продажи, продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов), тыс. руб.

    164565,0

    2950210

    324726,0

    Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

    131322,0

    249204,0

    276497,0

    Прибыль, тыс. руб. 

    33243,0

    43817,0

    48229,0

    Уровень рентабельности реализованной продукции, %

    20,2 

    14,9 

    14,8 

    Уровень рентабельности затрат, %

    25,3 

    17,6 

    17,4 

     

    Сравнение динамики объема продаж продукции, исчисленного в оптовых ценах и по полной себестоимости, показывает, что при увеличении объема реализации в оптовых ценах на 97,3% (324726 : 164565 • 100 — 100) объем реализации в оценке по полной себестоимости увеличился на 110,6 % (276497 : 131322 • 100 — 100). Это привело к росту суммы прибыли от продаж по сравнению с прошлым годом на 14986 тыс. руб. (48229 —33243), или на 45,1%.

    На динамику суммы прибыли от продаж могут оказать влияние изменение объема и структуры реализованной продукции, ее полной себестоимости и оптовых цен.

    Между изменением объема реализации и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при реализации рентабельной продукции и обратная зависимость при реализации убыточной. Увеличение объема реализации рентабельной продукции приводит к увеличению массы прибыли. Влияние изменения объема реализации на сумму прибыли можно определить по следующей формуле:

    ∆PQp = P0 * K1,2 – P0 или ∆PQp = P0 (K 1,2 – 1), (1.3)

    где ∆PQp — прирост (уменьшение) прибыли за счет изменения объема реализации;

    P0 — прибыль за предыдущий год;

    K1,2 — коэффициент изменения объема реализации.

    Этот показатель может определяться путем отношения объема реализации отчетного года к объему реализации предыдущего года в сопоставимых ценах (в ценах предыдущего года) по формуле

    К 1 = Q1,0P / Q0P (4)

    где Q1,0P — фактический объем реализации за отчетный год в ценах предыдущего года;

    Q0P — объем реализации за предыдущий год.

    Либо он может определяться исходя из объема реализации в оценке по полной себестоимости предыдущего года по формуле

    К 2 = S1,0
    / S0
    (5)

    где S1,0
    — полная себестоимость фактически реализованных товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год в ценах и тарифах предыдущего года;

    S0
    — полная себестоимость реализации предыдущего года.

    Коэффициент изменения объема реализации в сопоставимых оптовых ценах по сравнению с прошлым годом

    К1 = 295021 : 164565 = 1,793,

    а в оценке по полной себестоимости предыдущего года:

    К2 = 249204 : 131322 = 1,898.

    Влияние изменения объема реализации на сумму прибыли при оценке реализации продукции в оптовых ценах составит

    ∆PQp = = Р0 • К1 – Р0 = 33243 • 1,793 – 33243 = 26361,7 тыс. руб.

    а при оценке реализации продукции по полной себестоимости составит

    ∆PQp = = Р0 • К2 – Р0 = 33243 • 1,898 – 33243 = 29852,2 тыс. руб.

    Таким образом, за счет роста объема реализации в отчетном году по сравнению с прошлым годом в оптовых ценах на 0,793 и в оценке по полной себестоимости на 0,898 пункта прибыль от реализации продукции выросла соответственно на 26361,7 и 29852,2 тыс. руб.

    На прибыль от реализации оказывают влияние сдвиги в структуре и ассортименте реализации товаров, продукции, работ, услуг. Изменение структуры и ассортимента реализации влияет на прибыль потому, что рентабельность различных изделий и видов работ, услуг неодинакова. При увеличении в составе реализации доли изделий и видов работ, услуг с рентабельностью выше средней по предприятию сумма прибыли увеличивается, и наоборот. Влияние на прибыль изменения против прошлого года ассортимента и структуры реализации (оборота) можно определить по формуле

    ∆РС = Р1,0 — Р0 • К 1,2, (6)

    где ∆РС — прирост прибыли в результате изменения структуры и ассортимента реализации продукции;

    Р1,0 — прибыль, полученная от фактически реализованной продукции в отчетном году в ценах и по себестоимости предыдущего года.

    Влияние этого показателя в при оценке объема реализации в оптовых ценах составит:

    ∆РС = 43817 – 33243• 1,793 = -15787,7 тыс. руб.,

    а при оценке по полной себестоимости составит:

    ∆РС = 43817 – 33243 • 1,898 = -19278,2 тыс. руб.

    Следовательно, благодаря снижению доли более рентабельной продукции в общем объеме реализации снижение прибыли составило на 15787,7, или -19278,2 тыс. руб. Существенное влияние на сумму прибыли может оказать изменение полной себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг. Между уровнем себестоимости и прибылью наблюдается обратная зависимость. Снижение себестоимости реализации приводит к увеличению суммы прибыли, и наоборот. Это связано с тем, что сумма прибыли определяется как разность между стоимостью реализованных товаров, продукции, работ, услуг в оптовых ценах и их полной себестоимостью.

    Влияние изменения себестоимости реализации на сумму прибыли определяется путем сравнения фактической полной себестоимости реализации отчетного года с фактическим объемом реализации отчетного года, но по себестоимости предыдущего года по формуле

    ∆S = S1 – S 1,0,    (7)

    где ∆S — прирост (уменьшение) полной себестоимости реализации;

    S1— фактическая полная себестоимость реализации отчетного года;

    S 1,0 — известно.

    Полная себестоимость реализации в отчетном году составила 276497 тыс. руб., а по себестоимости предыдущего года — 249204 тыс. руб., т. е. получен перерасход в сумме 27293 тыс. руб.:

    ∆S = 276497 – 249204 = 27293 тыс. руб.,

    Следовательно, прибыль увеличилась на 272893 тыс. руб.

    Величина прибыли находится в прямой зависимости от изменения оптовых цен на товары, продукцию и тарифов на работы и услуги, поскольку представляет собой разницу между стоимостью реализации в оптовых ценах и ее полной себестоимостью.

    Влияние на прибыль изменения оптовых цен и тарифов определяется путем сравнения объема реализованных в отчетном году товаров, продукции, работ, услуг в действующих ценах с объемом реализованных в отчетном году товаров, продукции, работ и услуг в ценах и тарифах предыдущего года по формуле

    ∆Qz = Qp1 – Qp1,0,      (8)

    где ∆Qz — прирост (уменьшение) выручки от продажи за счет изменения цен и тарифов;

    Qp1 — фактический объем реализации за отчетный год в действующих ценах;

    В результате повышения цен и тарифов выручка увеличилась на 29705 тыс. руб.:

    ∆Q = 324726 — 295021 = 29705 тыс. руб.,

    а ∆Pz= 29705 тыс. руб.

    Следовательно, прибыль возросла также на 29705 тыс. руб.

    Выполненные расчеты влияния факторов на изменение прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг против предыдущего года можно обобщить в таблице 4.

     

    Таблица 4 – Обобщение результатов факторного анализа прибыли

     

    Факторы изменения прибыли от продажи товаров, продукции, работ, услуг


     

    Сумма прироста (уменьшения) прибыли по сравнению с прошлым годом, тыс. руб.

    I вариант

    II вариант

    Изменение объема реализации товаров, продукции, работ, услуг

    26361,7

    29852,2

    Изменение структуры и ассортимента

    -15787,7

    -19278,2

    Изменение полной себестоимости объема реализации

    27299,0

    27299,0

    Изменение оптовых (отпускных) цен и тарифов

    29705,0

    29705,0

    Итого 

    14986,0

    14986,0

     

    Фактический прирост прибыли по сравнению с прошлым годом составил 14986 тыс. руб. Он образовался благодаря снижению полной себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг (27299 тыс. руб.), повышению оптовых (отпускных) цен (29705 тыс. руб.) и сдвигам в структуре продукции (-15787тыс. руб., или -19278,2 тыс. руб.) при одновременном уменьшении прибыли за счет снижения объема реализации (26361,2 тыс. руб., или 29852,2 тыс. руб.).

     

     

    3.3 Планирование прибыли коммерческого предприятия и основные способы повышения рентабельности

     

    Прибыль при любых формах хозяйствования, особенно в условиях развития рыночных отношений, выполняет важные функции и поэтому ее роль трудно переоценить. Она не только выступает критерием эффективности управления хозяйственно-финансовой деятельностью, но и является условием обеспечения экономического роста и служит основой инновационного процесса. Вполне очевидно, что прибыль, порожденная нововведениями, одновременно выступает условием их возникновения. Речь идет о замкнутом круге в хозяйственно-финансовой деятельности: предприятия добиваются оптимальной величины прибыли в результате развития хозяйственной деятельности на основе внедрения нововведений в области техники, технологии, организации труда и управления путем использования достижений науки и передового опыта, а также использования этих новшеств в самых разных областях и сферах деятельности; использование же этих инноваций, в свою очередь, требует вложения средств, источниками которых, в конечном счете, выступает прибыль.

    В прибыли концентрируется эффективность всей хозяйственной деятельности торговой организации. Она является основным собственным источником финансовых ресурсов для развития торговой организации и увеличения ее рыночной стоимости.

    Многие предприниматели полагают, что максимизация суммы прибыли (получение максимальной прибыли, остающейся в их распоряжении) является приоритетной задачей и главной целью торгового менеджмента. Такое мнение представляется весьма спорным. Максимизация прибыли не обеспечивает автоматически возрастания рыночной стоимости торговой организации. Если полученная большая сумма прибыли полностью расходуется собственниками на цели личного потребления, то торговая организация лишается основного источника формирования собственных финансовых ресурсов для своего развития, а неразвивающаяся организация теряет в перспективе позиции, что приводит к снижению ее рыночной стоимости. Кроме того, максимальная сумма прибыли торговой организации может достигаться при высоком уровне хозяйственных рисков и угрозе банкротства в последующем периоде, что также может обусловить снижение ее рыночной стоимости и конкурентной позиции на потребительском рынке.

    Поэтому в рыночных условиях максимизация суммы прибыли должна быть, безусловно, важной, но не приоритетной задачей управления торговой организацией. В процессе торгового менеджмента все его основные задачи (обеспечение высокого уровня торгового обслуживания покупателей, экономически выгодного торгового процесса, максимизация суммы прибыли и эффективное ее использование, минимизация уровня хозяйственных рисков, постоянного возрастание рыночной стоимости торговой организации) должны быть оптимизированы между собой.

    Основным финансовым показателем хозяйственной деятельности является балансовая прибыль.

    В составе балансовой прибыли торговой организации основным (а во многих случаях единственным) элементом ее формирования является прибыль, полученная от торговой деятельности. Она представляет собой превышение суммы чистого дохода от реализации товаров (суммы реализованных торговых надбавок, уменьшенной на сумму налоговых платежей, осуществляемых за счет доходов) над суммой издержек обращения.

    Балансовая прибыль от торговой деятельности находится в тесной взаимосвязи с показателями товарооборота, доходов и издержек обращения. Система этой взаимосвязи позволяет выявить роль отдельных факторов в формировании прибыли от реализации товаров.

    С использованием этой системы можно определить:

    – объем реализации товаров, обеспечивающий безубыточную торговую деятельность, т.е. «точку безубыточности» («порог рентабельности») торговой организации;

    – плановую сумму балансовой прибыли от реализации товаров при заданных плановых значениях объема товарооборота, доходов и издержек обращения;

    – необходимый объем товарооборота при заданной целевой сумме балансовой прибыли от реализации товаров — «предел безопасности» («запас финансовой прочности») торговой организации, т.е. размер возможного снижения объема товарооборота при неблагоприятной конъюнктуре потребительского рынка, который позволяет торговой организации осуществлять прибыльную деятельность. Точка безубыточности — это такой объем реализации товаров, при котором торговая организация не получает ни прибыли, ни убытка.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изм.).
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изм.).
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129 // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
  4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ( в ред. Приказа Министерства финансово РФ от 24 марта 2000 г. № 31н) // Нормативные акты для бухгалтера. 2000. № 3. С. 92 – 103
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99) // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 17. С. 82 – 97.
  6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2000. № 16. С. 2 – 25.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н) // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13. С. 57 – 61.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н) // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13. С. 66 – 70.
  9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60 н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2000. № 16. С. 2 – 25.
  10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М., 2006.
  11. Беложецкий И.А. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит // Бухгалтерский учет. 2005. № 10. С. 20-26.
  12. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Безруких П.С. М, 2005.
  13. Волков Н.Г. Оценка, учет и особенности налогообложения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также от продажи иного имущества организации// Бухгалтер. 2005. № 9.С. 10 – 13.
  14. Давыдов В.А. Учет использования прибыли и проведение реформации баланса // Главбух, 2004. № 3. С. 18-21.
  15. Джаарбеков С.М. Определение прибыли на предприятии, осуществляющем несколько видов деятельности // Главбух. 2004. № 7. С. 14-20.
  16. Калинина Е. Практические вопросы формирования финансовых результатов // Экономика и жизнь. 2005. № 4.С. 29; №5. С. 30; № 6. 30; № 11 С. 31; № 12. С. 29; № 13. С. 29.
  17. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2005.
  18. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учета / Под ред. С.А. Николаевой. Книга 2. М., 2006.
  19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2006.
  20. Крылова Т. Б. Отчет о прибыли компании (учет за рубежом)// Бухгалтерский учет. 2004. № 4. С. 48 – 50.
  21. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2005.
  22. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. –М., 2006.
  23. Луговой В.А. Налог на прибыль: учет и расчеты с бюджетом// Бухгалтерский учет. 2005. № 2.С. 4-6, № 3.С. 5-6.
  24. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
  25. Международный бухгалтерский учет / Сост. Матвеева В.М. М., 2005.
  26. Мэтьюс М.Р., Перереа М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета. М., 1999.
  27. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 2000.
  28. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2004. № 4.С. 3-13.
  29. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2004, № 24, с. 42 – 43.
  30. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества// Бухгалтерский учет. 2004. № 5. С. 17.
  31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –Минск: ООО «Новое знание», 2006.
  32. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М., 2000.
  33. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., 2006.


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.17MB/0.00152 sec

WordPress: 24.96MB | MySQL:120 | 2,986sec