Совершенствование бухгалтерского учета финансовых результатов организации в современных условиях

<

121213 0354 1 Совершенствование бухгалтерского учета финансовых результатов организации в современных условиях

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов

Изменения, происходящие в экономической среде Российской Федерации, требуют соответствующего механизма управления хозяйственными процессами включая одну из его самых существенных частей – бухгалтерский учет. При этом огромная роль в организации бухгалтерского учета отводится его нормативному регулированию, разработка которого осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. При этом основной проблемой реформирования бухгалтерского учета, по-прежнему остро дискуссионной, остается степень использование международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в практике хозяйствующих субъектов. По сути дела речь идет либо о полном переходе на МСФО, либо об использовании национальных стандартов, разработанных на базе МСФО, но с учетом конкретных социально-экономических реалий. Пока в практике бухгалтерского учета Российской Федерации доминирует второй подход.

Учет финансовых результатов и распределения прибыли является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. При этом главной функцией бухгалтерского учета является определение и отражение в отчетности финансовых результатов организации за отчетный период. С профессиональной точки зрения бухгалтера базовым значением является разница между доходами и расходами организации. В свою очередь, если расходы превышают доходы, то говорят о понесенном убытке.

В связи с тем, что доходы и расходы являются основными элементами структуры финансового результата, их методологические и методические основы формирования информации являются важнейшей составной частью базовых процедур исчисления финансовых результатов. Следовательно, в основу исчисления финансового результата организации положен методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, закрепленный в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Рыночная экономика и финансовые результаты, характеризующие различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятий, – явления взаимосвязанные. Естественно, что в настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента РФ постановлений Правительства РФ, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

В Законе нет прямых упоминаний о доходах и финансовых результатах организации и системе их учета. При этом ст. 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно разделить на три группы:

–общие принципы раскрытия информации;

–активы и обязательства организации;

финансовые результаты деятельности организации.

К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов и доходов организации, относятся Положение по бухгалтерскому учету «Дохода организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов от 6 мая 1999 г. № 32н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ 999 г. № 33 н. Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов и доходов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету доходов и финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2003 г . № 114н, с помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеется пункт, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов и доходов организации. Также регламентация учета финансовых результатов и доходов организации осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов и доходов организации.

Базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значимыми из них являются Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2004 г. № 67н, а также Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

Анализ системы нормативного регулирования финансовых результатов начнем с Положений, определяющих общие принципы раскрытия информации.

Краеугольным камнем всей системы учета финансовых результатов является методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, закрепленный в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». Исходя из этого, расходы включаются в систему учета финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором получены доходы (а не выплата или поступление денежных средств), ставшие возможными благодаря этим расходам. В системе международных стандартов финансовой отчетности ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» по содержанию наиболее близко к преамбуле, открывающей перечень МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности.

В положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации организация учета финансовых результатов определяется п.п. 25, 28,32,40,54,56,66,69,70,77,78,79,80,81,82 и 83. При этом часть из указанных норм носит косвенный характер по отношению к финансовым результатам и доходам организации, часть, является определяющей в системе учета финансовых результатов.

В п. 79 дается единственное во всей системе нормативного регулирования определение финансового результата. В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по принятым в соответствии с настоящим Положением». Это определение является техническим средством ведения бухгалтерского учета. Конечным финансовым результатов является чистая прибыль организации.

В п. 80 дается понятие прибылей и убытков прошлых лет.

В п. 81 важнейшим объектом учетного наблюдения финансовых результатов организации определяются доходы будущих периодов.

В п. 82 указывается, что «в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации. Приведенная трактовка значительно отличается от аналогичных понятий, приведенных в других нормативных актах, регламентирующих выбытие конкретных объектов учета. В них указывается, что в учете финансовых результатов и доходов организации отражается не сальдо по указанной операции, а доходы и расходы по ней.

Остальные из указанных выше норм в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по отношению к нормативному регулированию финансовых результатов и доходов организации носят косвенный характер.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и Положение «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) регламентируют порядок отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, которые:

– оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации и которые произошли между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (события после отчетной даты);

– имели место на отчетную дату, возникновение последствий которых зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько определенных событий (условные факты хозяйственной деятельности).

Одной из основных целей разработки указанных нормативных актов является обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности как можно более полной информацией для принятия ими обоснованных решений при распределении чистой прибыли организации.

Последствия события после отчетной даты могут быть отражены в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо раскрыты путем включения в пояснительную записку к балансу соответствующей информации. Применение того или иного пути зависит от характера события.

Порядок отражения в учете событий после отчетной даты регулируется п. 9 ПБУ 7/98. В соответствии с ним все записи по указанным событиям осуществляются через систему учета финансовых результатов и по своей сути представляют исправительные записи.

Последствия условных фактов хозяйственной деятельности могут быть как благоприятными для организации, так и неблагоприятными. В первом случае экономические выгоды организации в результате возникновения условного факта увеличиваются, во втором – уменьшаются. Соответственно такие факты хозяйственной деятельности порождают два вида последствий: условные активы и условные обязательства.

Условные активы в бухгалтерском учете не отражаются. Информация о них раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом не указываются степень вероятности и величина денежной оценки условного актива.

В свою очередь, Положение делит условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности на две группы:

– условные обязательства, существующие на отчетную дату;

– возможные обязательства (их существование на отчетную дату может быть утверждено лишь в будущем).

Информация о возможных обязательствах, так же как и об условных активах, указывается только в пояснительной записке. При этом записи в бухгалтерском учете отчетного периода не осуществляются. И только тогда, когда последствиями условного факта являются существующие на отчетную дату условные обязательства, в отчетном периоде необходимо выполнить бухгалтерские записи, связанные с созданием резервов под такие обязательства. Это обстоятельство регламентируется п. 8 ПБУ 8/01.

Создание резервов осуществляется однократно в конце отчетного периода путем отнесения соответствующих сумм на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9 ПБУ 8/01).

Создание резервов всегда сопровождается проведением их инвентаризации. Как результат инвентаризации сумма резервов может быть увеличена или уменьшена. Увеличение резерва, как и при его создании, осуществляется путем отнесения сумм на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. В свою очередь, создание резерва корректируется путем его списания на внереализационные расходы организации. Порядок формирования информации указанным образом регулируется пп. 10 и 11 ПБУ 8/01.

Таким образом, формирование информации об условных обязательствах организации в бухгалтерском учете осуществляется через учет финансовых результатов и доходов в системе МСФО роль ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» выполняет 10 «События после даты баланса». В свою очередь, роль ПБУ 8/01 «Условные хозяйственной деятельности» выполняет МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Самую большую роль в организации учета финансовых результатов и доходов организации играют Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Этими документами были установлены базовые правила и процедуры формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах и расходах организации.

Доходы и расходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые категории бухгалтерского учета. Многообразие хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на порядок отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью предпринимательской деятельности, с одной достоверность и прозрачность которых является основной задачей бухгалтерского учета, с другой стороны.

В соответствии с ПБУ 9/99 под доходами организации признается увеличение имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В свою очередь, в соответствии с ПБУ 10/99 под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Указанные выше определения доходов и расходов являются интерпретацией соответствующих определений, данных в преамбуле, открывающей перечень МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». В Российской Федерации и до вступления этих нормативных актов порядок определения доходов и расходов строился на тех же базовых принципах. В то же время использование указанного выше понятия расходов в целях ведения бухгалтерского учета вызывает ряд вопросов. В первую очередь это касается того, что одна и та же по своей экономической природе операция квалифицируется по-разному. Так, например, в п. 3 ПБУ 10/99 указывается, что не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.). В свою очередь, в п. 7 ПБУ 10/99 к расходам организации относятся расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.

Следует отметить наличия здесь налицо явное противоречие приведенному выше определению расходов. Этим операциям в одинаковой мере соответствует перераспределение активов организации, в результате которых уменьшаются денежные средства и одновременно приходуются внеоборотные и оборотные активы. Следовательно, собственный капитал организации в результате таких операций не изменяется. В случае если приобретение внеоборотных и оборотных активов было сопряжено с увеличением обязательств организации, то происходит одновременное увеличение активов организации и ее обязательств. При этом увеличение пассивов происходит только в результате увеличения обязательств без изменения суммы собственного капитала. Таким образом, операции, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, нельзя квалифицировать как расходы в соответствии с указанным выше их определением.

В то же время, следует отметить, что понятия доходов и расходов квалифицируются через определение капитала организации. Вместе с тем понятие капитала в системе нормативного регулирования в настоящее время отсутствует.

В зависимости от характера доходов и расходов, а также от условий их получения и направлений деятельности они подразделяются:

– на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

– доходы и расходы от прочих поступлений.

В свою очередь, доходы и расходы от прочих поступлений подразделяются:

  • на операционные;
  • внереализационные;

В связи с этим важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов и доходов организации является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие – к прочей.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера, видов доходов и расходов по ней, а также от условий их получения и возникновения. Таким образом, является необходимость в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как обычные.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяются четыре предмета деятельности, которые могут быть признаются организацией как обычные.

К таким предметам деятельности относятся:

– производство и продажа продукции и товаров;

– предоставление за плату во временное пользование (временное владение пользование) своих активов по договору аренды;

– предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– участие в уставных капиталах других организаций.

Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации состав расходов и доходов в пределах указанных выше групп может принципиально отличается. Таким образом, возникает необходимость уточнения состава как обычных доходов и расходов, так и прочих в зависимости от предмета деятельности организации.

При этом необходимо учитывать, что в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность которых связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в практике ведения бухгалтерского учета возможны и ситуации, когда сразу ряд предметов деятельности будет определяться как обычные.

Для коммерческих организаций (если отсутствует соответствующая информация в учредительных документах) предметом деятельности могут быть работы, услуги, производство продукции и т. п., составляющие в стоимостном выражении пять и более процентов от объема продаж этой организации. Для некоммерческих и унитарных предприятий предмет их деятельности определяется в учредительных документах.

В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

В системе МСФО роль ПБУ 9/99 «Доходы организации» частично выполняет «МСФО 18 «Выручка». Этим международным стандартом регламентируется только учет доходов по обычным видам деятельности. Таким образом, сфера применения ПБУ 9/99 «Доходы организации» намного шире, чем его международного аналога. Более того, в системе МСФО отсутствует стандарт, аналогичный ПБУ 10/99 «Расходы организации». Причиной является наличие соответствующих определений данных в преамбуле, открывающей перечень МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Считается, что этого достаточно для регламентации учета расходов организации. Наличие в Российской Федерации ПБУ 10/99 «Расходы организации» является значительным преимуществом отечественного нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Важным в организации учета финансовых результатов явилось вступление в законную силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Необходимость в его разработке возникла из-за применения в практической деятельности организаций норм гл. 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». В соответствии с этим доходы и расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли стали учитываться раздельно, поэтому в бухгалтерском учете определялась одна прибыль, а в налоговом – другая. Таким образом, указанные показатели не имели связи между собой. Для того чтобы устранить эти недостатки и сблизить бухгалтерский учет финансовых результатов и учет прибыли в целях налогообложения, был разработан рассматриваемый нормативный акт. В соответствии с ним в бухгалтерском учете формируется информация о суммах, из-за которых бухгалтерская прибыль до налогообложения отличается от налогооблагаемой, и наоборот. Причем отражаются не только суммы, которые влияют на прибыль текущего периода, но и те, которые могут изменить ее в будущем. Кроме того, вступление в законную силу указанного Положения порождает ряд специфических процедур ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, выделение в Плане счетов специальных синтетических счетов и субсчетов, а также расширяет терминологический аппарат учета финансовых результатов.

 

1.2 Документарное отражение операций по учету финансовых результатов

 

Система показателей финансовых результатов по существу и является содержанием бухгалтерской отчетности о них. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Система показателей задается с определенной целью, которая вытекает из интересов пользователей отчетности. Так, в отчете о прибылях и убытках целью является не только отражение финансовых результатов деятельности организации, но и условий их формирования. Соответственно структура отчета о прибылях и убытках представлена в виде сопоставления однородных групп доходов и расходов.

Принципиально другая система показателей финансовых результатов представлена в бухгалтерском балансе. Она требует своего вычленения из состава прочих показателей бухгалтерской отчетности. Ее основная цель – дать реальную оценку выявленного в отчете о прибылях и убытках и отраженного в бухгалтерском балансе конечного финансового результата отчетного периода. Это достигается с помощью использования остатков по счетам, косвенно связанных с величиной конечного финансового результата, т. е. счетов – регулятивов финансовых результатов.

Хозяйственная деятельность коммерческой организации — это деятельность хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, связанная с процессами приобретения и заготовления внеобооротных и оборотных активов, производства продукции (работ, услуг) и их продажей и направленная на получение прибыли. Именно информация о результатах этих процессов составляет содержание отчета о прибылях и убытках, который коммерческая организация обязана составлять и представлять по назначению. В свою очередь, показатели остатков счетов в балансе, косвенно связанных с величиной конечного финансового результата в рассматриваемом отчетном периоде, позволяют уточнить его величину.

Период информационного охвата — временной отрезок, за который показатели финансовых результатов должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Пользователи отчетности устанавливают ее периодичность, предопределяя тем самым и длительность временного интервала, в течение которого должны формироваться данные бухгалтерского учета. Период информационного охвата обычно связывают с календарным годом, показатели которого в виде чистой прибыли (чистого убытка) находят свое отражение в основных формах бухгалтерской отчетности. При этом по отношению к отчетному периоду показатели финансовых результатов прошлых лет находят свое отражение только в составе собственного капитала организации и только в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала.

Данные бухгалтерского учета — показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности. При этом бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса в целом, так как составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами.

Так, данные бухгалтерского учета о финансовых результатах по видам деятельности формируются на основе специфического кумулятивного (накопительного) принципа информации, который присущ только для этого участка учета. Применение этого принципа в учете диктуется в первую очередь интересами пользователей бухгалтерской отчетности. При первом обращении к данным бухгалтерской отчетности пользователь получает необходимый минимум информации о формировании финансовых результатов и условиях их возникновения.

Формирование бухгалтерской отчетности на основе приведенных базовых понятий тесно связано с проблемами раскрытия такой информации.

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Современный отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности — финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которая квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшение пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

 

1.3 Бухгалтерский учет финансовых результатов

 

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

  • 1 «Выручка»;
  • 2 «Себестоимость продаж»;
  • 3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 4 «Акцизы»;
  • 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж)) счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями – и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по. оплате» по НДС составляют две проводки:

– дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

– дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

В организациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи стоимость товаров списывают со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи товаров в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41). После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета 90.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организациях, списывают со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

  • 1 «Прочие доходы»;
  • 2 «Прочие расходы»;
  • 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

  • финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
  • финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
  • операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
  • внереализационных прибылей и убытков;
  • чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в. корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 99.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Экономическая характеристика ОАО «Крымский консервный завод»

 

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

 

Исследуемое предприятие Открытое акционерное общество «Крымский консервный комбинат».

Месторасположение – Российская Федерация, Краснодарский край 353383, г. Крымск, ул. Свердлова, 2.

Исполнительный директор – Фабрикант   Дмитрий Александрович.

Крымский консервный комбинат, выпустивший в 1930 году свою первую продукцию в настоящее время является крупнейшим специализированным консервным предприятием России.

Крымский консервный комбинат расположен в овощеводческом районе Краснодарского края, что позволяет значительно расширить и обновить ассортимент выпускаемой продукции.

Сегодня вырабатывается более 100 видов консервов: натуральные, томатные, мясные, мясорастительные, первые и вторые обеденные блюда, маринады; фруктовые: повидло, джемы, напитки, компоты, разнообразные соусы и приправы; быстро замороженная продукция: плоды и ягоды, овощи, первые и вторые блюда.

В структуру комбината входят:

  • служба заготовок сельхозсырья;
  • томатное производство;
  • консервное производство;
  • холодильное производство;
  • жестянобаночное производство;
  • склады готовой продукции и 12 вспомогательных участков

Максимальная годовая заготовка составила: томатов – 120 тыс.тонн, овощного гороха – 36,9 тыс.тонн, плодов – 8,4 тыс.тонн.

Выработка консервов производится на современных поточных автоматизированных линиях, производительность которых составляет 2,5 тыс. тонн томатов в сутки, 700 тонн зерна зеленого горошка в сутки.

На комбинате крупнейшее в отрасли жестяно-баночное производство с отделения по лакированию жести, изготовлению жестяных банок и крышек к жестяным и стеклянным банкам. Мощность жестяно-баночного производства обеспечивает потребность комбината и всех консервных заводов Кубани в жестебанке, составляет 100 тонн жести в сутки.

Замораживание ведется в современном скороморозильном аппарате фирмы «Фригоскандия» производительностью 4 тонн в час, емкость единовременного хранения быстрозамороженной продукции 2000 тонн.

Упаковка консервов производится на механизированных линиях в пакет-поддоны, гофротару, термоусадочную пленку.

Продукция комбината пользуется устойчивым спросом покупателей. Качество продукции за последние годы отмечено:

Премией «Международная Золотая звезда» [ М а д р и д,   1 9 9 3 г. ];

Международным призом «Золотой орел» [ П а р и ж,  1 9 9 7 г. ] ;

Дипломом I степени III Международной конференции «Подсластители в пищевой промышленности», «За высококачественную продукцию и большой вклад в развитие пищевой промышленности» [ М о с к в а,   1 9 9 6 г. ] ;

Диплом лауреата Всероссийской программы «Сто лучших товаров России» [ М о c к в а,  1 9 9 9 г. ] ;

Дипломы лауреата и финалистов Всероссийской программы «Сто лучших товаров России» [ М о c к в а  2 0 0 0 г. ] ;

Золотым знаком «Всероссийская марка (III тысячелетие). Знак качества XXI века»;

Платиновым знаком «Всероссийская марка (III тысячелетие). Знак качества XXI века»;

Медалью третьей Международной выставки «Экологически безопасная продукция»;

Удельный вес выпускаемой продукции к общему объему в процентном соотношении:

  1. Томатная паста – 34,2;
  2. Горошек зеленый – 30,8;
  3. Соусы – 10,8;
  4. Закусочные – 8,4;
  5. Маринады – 4,6;
  6. Мясные и мясорастительные – 4,4;
  7. Обеденные – 2,6;
  8. Фруктовые – 0,8.

 

2.2 Экономическая характеристика предприятия

 

Приведем основные финансовые показатели деятельности предприятия, которые основываются на данных Отчета о прибылях и убытках предприятия за 2005 г. (Приложение 1). Анализ ведем в таблице 1.

 

Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности ОАО «Крымский консервный завод» за 2003/05 гг.

Показатель 

Года 

Абсолютное отклонение

Темпы роста, % 

2003 

2004 

2005 

2004 к 2003 

2005 к 2004 

2004 к 2003 

2005 к 2004 

1. Выручка от реализации, тыс.руб.

1833476

2298075 

2291845 

464599 

-6230 

125,3 

99,7 

2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

1414866 

1659765 

1768583 

244899 

108818 

117,3 

106,6 

3. Прибыль от реализации, тыс.руб.

94766 

249114 

118458 

154348 

-130656 

262,9 

47,6 

4. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.

121346 

123498 

151683 

2152 

28185 

101,8 

122,8 

5. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.

841336 

1051671 

1240256 

210335 

188585 

125,0 

117,9 

               

Окончание таблицы 1

Показатель 

Года 

Абсолютное отклонение

Темпы роста, % 

2003 

2004

2005 

2004 к 2003 

2005 к 2004 

2004 к 2003 

2005 к 2004 

6. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.

1742682 

2178352 

2528283 

435670 

349931 

125,0 

116,1 

7. Среднесписочная численность персонала, чел.

451 

463 

482 

12 

19 

102,74 

104,1 

8. Фонд оплаты труда, тыс.руб.

43296 

47226 

52056 

3930 

4830 

109,1 

110,2 

9. Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп.

77,2 

72,22 

77,2 

-4,9 

4,9 

93,6 

106,9 

10. Рентабельность производства, %

29,6 

38,5 

29,6 

8,9 

-8,9 

 

 

11. Рентабельность продаж, %

4,7 

3,8 

4,0 

-0,9 

0,2 

 

 

12. Фондоотдача, руб./руб.

2,179 

2,185 

1,848 

0,006 

-0,337 

100,3 

85,6 

13. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

1,05 

1,06 

0,9 

+0,01 

-0,106 

100,3 

85,9 

14. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

346,9 

346,0 

402,7 

-0,9 

56,7 

99,7

116,4 

15. Производительность труда, тыс. руб./чел.

4065,4 

4963,5 

4754,9 

898,1 

-208,6 

122,9 

95,8 

16. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

8 

8,5 

9 

0,5 

0,5 

106,3 

105,9 

 

Из таблицы 1 можно сделать следующие выводы. В 2004 году выручка от продажи товаров выросла на 464,6 млн. руб. или 125,3%. В то же время себестоимость проданных товаров увеличилась на 244,9 млн. руб. или 117,4% в относительном выражении.

Себестоимость реализованной продукции в 2004 г. Составила 1659765 тыс. руб., что на 244899 тыс. руб. выше показателя базового периода (темп роста равен 117,3%). В то же время себестоимость реализованной продукции увеличилась в отчетном на 108818 тыс. руб. и составила 1768583 тыс. руб. (темп роста равнее 106,6%).

Прибыль от реализации равна 94766 тыс. руб. в базовом 2003 году, 249114 тыс. руб. в 2004 г. и 118458 тыс. руб. в 2005 г. Наблюдается рост прибыли от реализации в 2004 г. на 154348 тыс. руб. и снижение на 130656 тыс. руб. в отчетном 2005 г. по сравнению с предыдущим годом, что является негативным признаком и свидетельствует о снижении эффективности работы предприятия. Темп роста составила соответственно 262,9% и 47,6% в 2004 и 2005 годах по отношению к предыдущему году. Прибыль до налогообложения имеет тенденцию к росту на протяжении всего исследуемого трехлетнего периода. В 2004 году прирост прибыли до налогообложения составил по сравнению с предыдущим годом 2152 тыс. руб. (темп роста 101,8%, 28185 тыс. руб. в 2005 г. по сравнению с 2004 годом (темп роста 122,8%).

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась с 841336 тыс. руб. в 2003 г. до 1051671 тыс. руб. Абсолютный прирост равнее 210335 тыс. руб. , относительный прирост 125%. В отчетном 2005 году среднегодовая стоимость основных средств предприятия равна 1240256 тыс. руб., что на 188585 тыс. руб. выше показателя предыдущего 2004 года (темп роста 117,9%).

Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла в 2004 г. на 435670 тыс. руб. (темп роста 125%) и равна 2178352 тыс. руб., в 2005 г. их величина выросла в абсолютном выражении на 349931 тыс. руб. при темпе роста 116,1% и их величина составила 2528283 тыс. руб.

Отметим, наблюдаемый рост среднесписочной численности персонала с 451 человека в базовом году до 463 человека в 2004 году и 482 человека в отчетном году связан с расширением объемов производства и ассортимента выпускаемой продукции. Следует отметить, что в 2004 году годовая производительность персонала довольно значительно выросла – на 1,83 млн. руб./человек, а в отчетном году она несколько снизилась по сравнению с 2004 году на 0,21 млн. руб./чел., хотя данная величина превышает значение базового 2003 года. Фонд оплаты труда увеличился на 3930 тыс. руб. в 2004 г. и на 4830 тыс. руб. в 2005 г. по сравнению с предыдущим годом. Темп роста фонда оплаты труда был равен 109,1% в 2004 г. и 110,2% в 2005 г. Рост фонда оплаты труда связан как с ростом численности персонала, так и с ростом среднемесячной заработной платы на предприятия, которая составляла 8 тыс. руб. в 2003 г., 8,5 тыс. руб. в 2004 г., 9 тыс. руб. в 2005 г. Абсолютный прирост равен 500 руб. и в 2004 г., и в 2005 г. Здесь следует отметить, что в 204 г. темп роста производительности труда составлял 122,9 тыс. руб., что превышает темп роста фонда оплаты труда за соответствующий период. А в 2005 г. производительность труда значительно снизилась и темп роста производительности труда (95,8%), значительно меньше темпа роста фонда оплаты труда и свидетельствует о снижении эффективности использования трудовых ресурсов предприятия, что следует отнести к отрицательным признакам. Так в 2003 г. производительность труда была равна 4065,4 тыс. руб./чел., в 2004 г. она выросла на 898,1 тыс. руб., несколько снизилась (на -208,6 тыс. руб.) в 12005 г. и равна 4754,9 тыс. руб./чел.

Положительным является снижение величины затрат на рубль реализованной продукции до 72,2 коп./рубль затрат в 2004 г. с 77,2 коп./рубль в 2003 году. В то же время данный показатель вырос вновь на 4,9 коп. в 2005 г.

Рентабельность производства имеет довольно значительную величину как в 2003 г. (29,6%), так в 2004 г. (38,5%), в 2005 г. (29,6%). При этом максимальное значение рентабельность производства была достигнута в 2004 г. Рентабельность продаж составляла 4,7% в 2003 г. и снизилась в 2004 г. до 3,8% (абсолютное снижение составило -0,9%). В отчетном 2005 г. рентабельность продаж увеличилась на 0,2 по сравнению с предыдущим 2004 г.

Отрицательным признаком является снижение фондоотдачи. Если в 2004 г. отмечается незначительный рост данного показателя – на 0,006 руб./руб., то в отчетном 2005 году фондоотдача снизилась на -0,337 руб./руб. Это говорит о снижении эффективности использования основных средств на предприятии. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился на -0,106 раз в 2005 г. по сравнению с предыдущим 2004 г., в котором его величина составляла 1,06.

Период оборачиваемости оборотных средств увеличился с 346,9 дней в 2003 г. до 402,7 дня в 2005 г. Это тоже является негативным признаком.

В целом следует охарактеризовать деятельность предприятия как рентабельную и в целом экономически эффективную. В то же время следует отметить в 2005 г. по сравнению с предыдущим годом: снижение выручки от продаж в на 6230 тыс. руб., уменьшение прибыли от реализации на 130656 тыс. руб., увеличение затрат на рубль реализованной продукции на 4,9 коп., снижение рентабельности производства на 8,9%, уменьшение фондоотдачи на -0,337 руб./руб. роста периода оборачиваемости оборотных средств на 56,7 дня, снижение производительности труда на 208,6 тыс. руб./чел.

Отметим, что показатели, характеризующие эффективность экономической деятельности предприятия, в 2005 г. все же намного превышают соответствующие показатели базового 2003 г. и в целом говорят о стабильном функционировании ОАО «Крымский консервный завод».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Анализ организации учета финансовых результатов и рекомендации по ее совершенствованию

3.1 Анализ организации бухгалтерского учета

 

Бухгалтерский учет на ОАО «Крымский консервный завод» осуществляется в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете», а также в соответствии с приказом МФ РФ №34-н от 29.07.98 года «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», с последующими изменениями и дополнениями. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия.

На предприятии действует рабочий план счетов, что соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». 

Хозяйственные операции в ОАО «Крымский консервный завод» оформляются с помощью первичных отчетных документов, утвержденных в установленном порядке. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером. Также утверждаются формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма счетоводства в соответствии с письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 года №63 «Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной системы счетоводства», с учетом рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии, приведенных в письме Минфина России от 24 июня 1992 года № 59. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением средств автоматизации.

Учет процесса приобретения материальных оборотных средств осуществляется по фактической себестоимости с отражением стоимости приобретения непосредственно на счете 10 «Материалы». Фактическая себестоимость материальных ресурсов списываемых в производство определяется по себестоимости конкретной единицы.

Покупная стоимость товаров приобретенных для перепродажи отражается на счете 41 «Товары». Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по продажной стоимости.

Предприятием осуществляются одновременно виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход (розничная торговля покупными товарами) и виды деятельности, не облагаемые единым налогом на вмененный доход (розничная и оптовая торговля производимой продукцией и оптовая торговля покупными товарами).

«Общехозяйственные расходы» распределяются пропорционально размеру выручки полученной от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. При этом размер выручки по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход, исчисляется без НДС, акцизов, а выручка по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, определяется в полном объеме.

Порядок ведения расчетов с подотчетными лицами непосредственно устанавливается приказом руководителя.

Организационная структура бухгалтерии ОАО «Крымский консервный завод» представлено на рисунке 2.

Каждый отдел занимается текущим учетом соответствующих хозяйственных фактов от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической однородности.

Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерского отчетности.

 

121213 0354 2 Совершенствование бухгалтерского учета финансовых результатов организации в современных условиях

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

В целях соблюдения единства системы бухгалтерского учета и охвата всех ее составляющих: методологической, технической и организационной сторон бухгалтерский учет в ОАО «Крымский консервный завод» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» и основывается на соблюдении правил, уставленных настоящим положением.

Учетная политика ОАО «Крымский консервный завод» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

В течение отчетного года ОАО «Крымский консервный завод» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    На ОАО «Крымский консервный завод» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики ОАО «Крымский консервный завод» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Рассматривая данные элементы в учетной политике ОАО «Крымский консервный завод» подробнее, выяснилось, что:

    Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» 7.7 и других компьютерных программ. «1С Бухгалтерия» 7.7 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.

    Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.

    Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

    Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. Оценка материально-производственных запасов с 2002 года регулируется ПБУ 5/01.

    В данном разделе учетной политики организации обязательно должен быть отражен выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в производство – по средней себестоимости;

    Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.

    <

    В соответствии с пунктом 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической [или нормативной (плановой)] полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

    Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части производственных затрат они учитываются на счете Общепроизводственных расходов, а в части коммерческих – на счете коммерческих расходов. В конце отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета «Продажи продукции (работ, услуг)».

    Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяется исследуемым предприятием по отгрузке товарно-материальных ценностей (по оплате).

    При этом внереализационные доходы учитываются по мере их поступления на счета предприятия.

    Формирование резервов на исследуемом предприятии не осуществляется.

    Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

    Организационный аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов.

    Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтер по учету ОС, регистрации кассовых документов, обработке путевых листов, кассир.

    Бухгалтерский учет на ОАО «Крымский консервный завод» осуществляется бухгалтером и кассиром без выделения на отдельный баланс, на уровне оформления производственных отчетов с последующей сдачей первичных документов в центральную бухгалтерию.

    Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.

    Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.

    Организация работы бухгалтерии осуществляется следующим образом:

  • все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день;
  • документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день;
  • активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их списания, реализации или выкупа;
  • отчеты достоверно отражают операции, являются понятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.

    ОАО «Крымский консервный завод» использует в своем учете программу «1С: Предприятие 7.7», как наиболее удовлетворяющую требованиям бухгалтерского учета на предприятии.

    Автоматизация учета на основе системы «1С-Бухгалтерия» позволяет сделать учет затрат более оперативным, достоверным, и в тоже время практически в любой момент времени получить финансовый анализ за любой период и тем самым подготовить качественные управленческие решения.

    Технический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов.

    План счетов бухгалтерского учета исследуемого предприятия разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета. Оно составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.

    Форма бухгалтерского учета исследуемым предприятием выбрана автоматизированная с использованием программы «1С Бухгалтерия» 7-7 и других компьютерных программ. «1С Бухгалтерия» 7-7 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.

    Технология обработки учетной информации основана на составлении оборотной ведомости, как по счетам синтетического учета, так и по счетам аналитического учета, а также при обработки учетной информации используется шахматная ведомость и журнал операций.

    Списание затрат по счету 26 «Общественные расходы» производится в конце отчетного периода. Затраты отчетного периода подразделять на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»

 

3.2 Анализ синтетического и аналитического учета финансовых результатов

 

К финансовому результату от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организаций как предмет деятельности. На ОАО «Крымский консервный завод» для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности организации. При этом сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На ОАО «Крымский консервный завод» одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы продажу», 20 «Основное производство» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На ОАО «Крымский консервный завод» в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

На ОАО «Крымский консервный завод» на субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой (доходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные). На ОАО «Крымский консервный завод» сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На ОАО «Крымский консервный завод» при формировании информации в отношении выручки на предприятии придерживаются нормы, закрепленной п. 5 ПБУ 99 «Доходы организации», определяющей ее понятие, и п. 12 того же нормативного акта, формулирующего условия признания выручки.

На ОАО «Крымский консервный завод» на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж. Расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки себестоимость товаров и продукции, определенная по операциям, относящиеся к предметам деятельности организации ОАО «Крымский консервный завод», списывается с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». На ОАО «Крымский консервный завод» себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, т. е. объектов учета, не подлежащих складированию, списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет рассматриваемого субсчета. Таким же образом, осуществляется списание со счета 44 «Расходы на продажу» расходов, относящихся к продаже указанных объектов учета и включаемых в полную себестоимость продаж.

На ОАО «Крымский консервный завод» на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налогов на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Суммы указанного налога отражаются по дебету рассматриваемого субсчета кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Тем самым сумма выручки в брутто-оценке приводится значению нетто-оценке.

На ОАО «Крымский консервный завод» записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся кумулятивным способам (накопительно) в течение отчетного года. При этом в течение отчетного года на ОАО «Крымский консервный завод» по дебету субсчета 90-1 «Выручка» и кредиту субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» списание не осуществляются. Таким образом, все рассмотренные счета имеют кредитовое или дебетовое сальдо, суммы которых накапливаются в течение отчетного года.

На ОАО «Крымский консервный завод» ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» является финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Его отражение осуществляется на субсчете 90-9 «Прибылъ/убыток от продаж». При этом этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с указанного субсчета на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на ОАО «Крымский консервный завод» используется для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

На ОАО «Крымский консервный завод» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» же субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Этот процесс является составной частью процедуры закрытия конечных счетов учета доходов финансовых результатов.

На ОАО «Крымский консервный завод» сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налет на добавленную стоимость» списывается с их кредита в дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В свою очередь, сальдо по субсчету 90-1 «Выручка» спивается с его дебета в кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В результате осуществления заключи тельных записей счет 90 «Продажи» закрывается.

Кроме определения выручки, расходов, относящихся к ней, и выявления финансового результата от продаж, функцией рассмотренной системы субсчетов является формирование накопительных данных для заполнения соответствующих статей.

В то же время Планом счетов к счету 90 «Продажи» не предусмотрено открытие дельного субсчета для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции товаров) и отражаемых первоначально на дебете счета 44 «Расходы на продажу», которые с этого счета ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров). При этом отражение таких расходов осуществляется в отчете о прибылях и убытках отдельно по статье «Коммерческие расходы». В связи с этим для учета таких расходов на ОАО «Крымский консервный завод» выбран субсчета 6 к счету 90 «Продажи».

Порядок записей, связанный с продажами, представлен в таблице 2. Так как предметом деятельности исследуемой ОАО «Крымский консервный завод» признаны производство и продажа продукции, а также предоставление за плату во временное использование объектов основных средств по договору аренды.

 

 

Таблица 2 – Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности на ОАО «Крымский консервный завод»

 

Документ и содержание операции


 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб. 

Дебет 

Кредит 

Расчетно-платежные документы

Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию

62 

90-1 

 

 

 

 

 

1298912 

Расчет бухгалтерии

Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности:

фактическая себестоимость проданной продукции

расходы на продажу 

 

 

 

90-2

 

90-6

 

 

 

43

 

44 

 

 

 

916319

 

140086 

Счет-фактура № 225

Начислен НДС по проданной продукции

 

90-3 

 

68-1 

 

198140 

Ведомость начисления амортизации

Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности амортизация по сданному в текущую аренду оборудованию

90-2 

02 

 

 

12063 

Расчет бухгалтерии

Признается выручкой начисленная арендная плата по сданным в текущую аренду объектам основных средств (в том числе НДС) НДС по арендной плате 

62 

90-1 

120000 

Счета-фактур № 328

Начислен НДС по арендной плате 

90-3 

68-1 

 

 

18305 

Расчет бухгалтерии

Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности

90-9

99-1

 

 

 

 

133999

 

Ведомость аналитического учета к счету 90 «Продажи» имеет следующий вид (таблица 3).

 

 

 

Таблица 3– Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности на ОАО «Крымский консервный завод»

 

Показатель

 

С начала года до отчетного месяца

 

Обороты за отчетный месяц

Сальдо и показатели заключительных записей отчетного периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Субсчет 1 «Выручка»

Выручка (в том числе НДС):

           

от продажи продукции

 

1418355

 

1298912

 

2717267

от сданных в текущую аренду объектов основных средств

 

 

60000

 

 

120000

 

 

18000

Итого

 

1478355

 

1418912

 

2897267

Субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Расходы по обычным видам деятельности:

           

фактическая себестоимость проданной продукции

1012202

 

916319

 

1924521

 

амортизация сданных в текущую аренду

12063

 

12063

 

24126

 

Итого

1024265

 

928382

 

1952647

 

Расходы на продажу

168312

 

140086

 

308398

 

Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Налог на добавленную стоимость, начисленный:

           

на проданную продукцию

216359

 

198140

 

414499

 

арендную плату

9152

 

18305

 

27457

 

Итого

225511

 

26445

 

441956

 

Всего

   

216445

     

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Прибыль/убыток от продаж (от обычных видов деятельности)

60267

 

133999

 

194266

 

Обороты

           

 

Как видно, на порядок включения показателей в систему учета продаж оказывает выбранный ОАО «Крымский консервный завод» предмет деятельности. Изменение подходов к определению предмета деятельности вызывает перегруппировку показателей продаж. При этом конечный финансовый результат по отражаемым процессам остается неизменным.

На ОАО «Крымский консервный завод» для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного года находят отражение поступления активов, признаваемые операционными и внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

На ОАО «Крымский консервный завод» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На ОАО «Крымский консервный завод» на субсчете 91-1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

На ОАО «Крымский консервный завод» к активам, которые подлежат отражению по кредиту рассматриваемого субсчета, относятся:

– основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, в корреспонденции с дебетом счетов 07, 08, 10, 11, 15,20,21, 23, 29,41,43,45,58;

– положительные курсовые разницы в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51,52,58,60,62,76;

– суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнерами хозяйственных договоров, т. е. штрафы, пени и неустойки в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52, 76;

– доходы от списания кредиторской задолженности по истечении исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам; проценты, подлежащие к получению по долговым обязательствам; причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях в корреспонденции с дебетом 76 счета по соответствующим субсчетам;

– доходы, возникающие при осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций, при условии, что оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества, в корреспонденции с дебетом 58 счета.

На ОАО «Крымский консервный завод» на субсчете 91-2 « Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы. По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

На ОАО «Крымский консервный завод» к расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:

– остаточная стоимость выбывающих амортизируемых объектов при их продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом счетов 01, 03, 04 и 07;

– фактическая себестоимость материалов при их продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом счета 10;

– разница между оценкой вклада в уставный (складочный) капитал, произведенного в немонетарной форме, и стоимостью переданного имущества в корреспонденции с кредитом счета 58;

– расходы, учтенные на счетах учета производственных затрат, с кредита которого фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации, в корреспонденции с кредитом счета 29;

– суммы уценки материалов, готовой продукции, товаров, осуществленной в разрешенных действующим законодательством и нормативными документами случаях, в корреспонденции с кредитом счетов 10, 41 и 43;

– отрицательные курсовые разницы в корреспонденции с кредитом счетов 50 51,52,58,60,62,76;

– штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 52 (76);

– суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов по сомнительным долгам в корреспонденции с кредитом счетов 14, 59 и 63; суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, в корреспонденции с кредитом счетов 62 или 76;

– суммы процентов за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом в корреспонденции с кредитом счетов 66 или 67; суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на счет финансовых результатов, в корреспонденции с кредитом счета 68; суммы начисленной оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от нее в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, в корреспонденции с кредитом счетов 70 и 69.

На ОАО «Крымский консервный завод» субсчет 91-9 « Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

На ОАО «Крымский консервный завод» записи по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, т. е. накопительно, в течение отчетного года.

На ОАО «Крымский консервный завод» ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. При этом записи на главном счете не делаются, а выявленный финансовый результат не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» к главному счету.

На ОАО «Крымский консервный завод» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Этот процесс является составной частью процедуры закрытия конечных счетов учета финансовых результатов. Сальдо субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается с его кредита в дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В свою очередь, на ОАО «Крымский консервный завод» сальдо по субсчету 91-1 «Прочие доходы» списывается с его дебета кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате осуществления заключительных записей счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается.

Порядок записей на рассматриваемом счете представлен в таблице 4.

 

Таблица 4 – Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности на ОАО «Крымский консервный завод»

 

Документ и содержание операции


 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет 

Кредит 

Расчетно-платежные документы

Признаются прочими доходами суммы по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженные покупателям:

основные средства

материалы

62

91-1

 

 

 

 

 

318203

Расчет бухгалтерии

Признаются и включаются в состав прочих расходов:

Балансовая стоимость проданных материалов

Остаточная стоимость проданных основных средств

 

 

 

 

 

91-2

 

 

 

10

 

01

 

 

 

48415

 

180006

 

Продолжение таблицы 4

Документ и содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб. 

Дебет 

Кредит 

Счета-фактуры

Начислен НДС по проданным:

основным средствам

материалам

 

 

 

91-2 

 

 

 

68-1 

 

 

 

48539

Акт

Признаются и включаются в состав прочих расходов затраты по аннулированному заказу

91-2

 

20

 

 

126000

Справка бухгалтерии с резолюцией руководителя

Признается и включается в состав прочих расходов дебиторская задолженность, не подлежащая взысканию вследствие истечения срока давности

91-2

62

18060

Группировочная ведомость

Признаются и включаются в состав прочих расходов затраты по содержанию законсервированных объектов:

материалы

заработная плата

отчисления на социальные нужды

91-2

10

70

69

 

 

 

 

120080

40412

10506

Решение народного суда о несостоятельности ответчика

Признается и включается в состав прочих расходов долг Чугунова Г.А. по недостаче материалов в связи с его несостоятельностью и невозможностью обращения взыскания на его имущество


 

91-2 

73/2 

 

 

 

 

 

 

1418 

Решение арбитражного суда и выписка из расчетного счета

Признаются и включаются в состав доходов зачисленные на расчетный счет штрафы, полученные от поставщиков за невыполнение ими договорных обязательств, в том числе НДС

51 

91-1

68-1 

 

 

 

 

4180

638 

Выписка из расчетного счета

Перечислены с расчетного счета:

признанные расходами штрафы и пени за нарушение условий поставки продукции

признанные расходы в оплату счета по договору, расчеты по которому закончены в прошлом году признанные расходы по арбитражным спорам

91-2

51

 

 

 

 

 

 

 

18406 

Выписка из расчетного счета

Признаны доходами поступления денежных средств на вклад в уставный капитал другой организации

51 

91-1 

 

 

 

 

180500 

 

Продолжение таблицы 4

 

Документ и содержание операции


 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб. 

Дебет 

Кредит 

Выписка из расчетного счета

Признаны доходами поступления денежных средств от «Сбербанка»

в оплату процентов по финансовому векселю

в оплату дивидендов по его акциям 

51 

91-1 

 

 

 

 

18058

Выписка из расчетного счета

Перечислено уполномоченному банку для покупки 585 долл. США по рыночному курсу 28 руб. 03 коп. долл. США)

76 

51 

 

 

 

16398 

Выписка из валютного счета

Зачислены на валютный счет 585 долл. США (курс Банка России на дату зачисления 27 руб. 52 коп. за 1 долл. США)

52 

76 

 

 

 

 

16099 

Денежный чек

Петровым АС получено с валютного счета в подотчет на командировочные расходы 575 долларов США (курс Банка Росси на день совершения операции 28 руб. 17 коп. за 1 долл США)

71 

52 

 

 

 

 

 

 

16197

Ведомость начисления амортизации

Признается и включается в состав общепроизводственных расходов начисленная амортизация по безвозмездно полученному в прошлом месяце оборудованию

26

98

 

 

 

 

4006 

Расчет бухгалтерии

Признается и включается в состав доходов сумма начисленной амортизации отчетного месяца по безвозмездно полученному оборудованию

98 

91-1 

 

 

 

 

 

3612

Налоговые декларации

Признаются и включаются в состав прочих расходов суммы местных налогов, начисляемых за счет финансовых результатов

91-2 

68-1 

 

 

 

 

1844

Справка бухгалтерии

Признаны и приняты к учету курсовые разницы (курс Банка России на последнее число отчетного периода 33 руб. 00 коп, за 1 евро):

по остатку денежных средств на валютном счете

по подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте

52

 

 

71 

91-1 

1846

 

 

121

Расчет бухгалтерии

Резервируются суммы:

под снижение стоимости материальных ценностей

под обесценение вложений в ценные бумаги

под сомнительные долги

91-2 

14

 

59

63 

14112

 

 

1820

1412

Окончание таблицы 4

Документ и содержание операции


 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб. 

Дебет 

Кредит 

Расчет бухгалтерии

Признается и включается в состав доходов соответствующая часть разницы превышения между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью

98 

91-1 

 

 

 

 

2428

Расчет бухгалтерии

Начислены пени пенсионному фонду за несвоевременную уплату отчислений

91-2 

69 

 

 

643

приказ по организации и расходный кассовый ордер

Начислена материальная помощь работникам организации

91-2 

70 

 

 

8140

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

в возмещение расходов на питание работников за поступившие путевки в профилакторий

91-2

50-3 

 

 

 

51

 

12220

Справка бухгалтерии

Погашена стоимость путевок, выданных работникам за счет средств организации

91-2 

50-3 

 

 

6150

Расчет бухгалтерии и кредитные договоры

Начислены проценты:

по просроченному займу от Петрова А. С. на текущую деятельность

по просроченному кредиту на пополнение оборотных средств

91-2 

67 

842

Выписка из расчетного счета

Поступили денежные средства за переводной вексель, учтенный банком по договорной цене:

договорная цена

валюта векселя 

91-2

51 

58 

108300

Сличительная ведомость

На складе при проведении инвентаризации выявлены в оценке по фактической себестоимости:

недостача материалов сверх норм естественной убыли

излишки материалов

Справочно: НДС, падающий на недостачу материалов списан в уменьшение задолженности бюджету

 

 

 

 

94

10 

 

 

 

 

10

91-1 

 

 

 

 

1802

12316

Акт инвентаризации

Списывается по назначению недостача материалов в оценке по фактической себестоимости (виновники недостачи не выявлены)

91-2 

94 

 

 

 

11516

Расчет бухгалтерии

Восстановлен НДС, относящийся к недостающим материалам сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц

91-2 

68-1 

 

 

 

275

Расчет бухгалтерии

Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от прочих видов деятельности

99 

91-9 

 

 

13202

В состав чрезвычайных расходов входят суммы потерь от списания стоимости активов организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.

Поскольку суммы таких потерь и расходов возникают по причинам, не зависимым от управления конкретной организации, то они не отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В связи с этим суммы таких потерь расходов на ОАО «Крымский консервный завод» подлежат отнесению в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счетов утраченных активов или счетов учета расчетов.

В результате устранения последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйствования организация может получать чрезвычайные доходы. Как правило, к таким доходам относится стоимость оприходованных материалов, полученных от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств.

Также к числу рассматриваемых доходов могут относиться суммы возмещения убытков, полученных от организаций и виновных лиц, чьи действия повлекли за собой чрезвычайные обстоятельства хозяйствования. Эти операции отражаются на счете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета учета материальных ценностей или дебетом счетов учета денежных средств.

Таким образом, на ОАО «Крымский консервный завод» потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности по мере их отражения в соответствующем первичном документе и в зависимости от их экономического содержания сразу и непосредственно записываются либо по дебету, либо по кредиту счета

Порядок формирования финансового результата от чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности представлен в таблице 5.

 

 

 

 

Таблица 5 – Учет финансовых результатов от чрезвычайных обстоятельств деятельности на ОАО «Крымский консервный завод»

Документ и содержание операции


 

Корреспонденция счетов

Сумма, в руб. 

Дебет 

Кредит 

Акт на списание материалов

Списаны материалы, потерявшие свои качества в результате аварии отопительных сетей склада:

вспомогательные материалы

застрахованные основные материалы

99-1

76-1 

10 

120408

468405

Приходный ордер склада

Материалы, потерявшие свои качества в результате аварии отопительных сетей склада, оприходованы по рыночной стоимости вторичного сырья:

вспомогательные материалы

застрахованные основные материалы

10

99-1

18316

Страховой договор, заключение страховой компании и выписка из расчетного счета

Поступило страховое возмещение по страховому случаю, связанному с порчей основных материалов на складе

 

 

 

 

51 

 

 

 

 

76-1 

 

 

 

 

468405

расчет бухгалтерии

Списываются не компенсируемые страховыми возмещениями потери по страховому случаю, связанному с порчей материалов на складе

 

 

 

99-1 

 

 

 

76-1 

 

 

 

12463

Ведомость распределения оплаты труда

Начислена оплата труда работникам, занятым устранением последствий аварии отопительных сетей склада

 

 

 

99-1 

 

 

 

70

 

 

 

26300

Ведомость распределения оплаты труда

Произведены отчисления на социальные нужды на оплату труда работникам, занятым устранением последствий аварии отопительных сетей склада

 

 

 

99-1 

69 

 

 

 

6838 

Акт камеральной проверки

Начислены экономические санкции за непредставление в срок налоговой отчетности

 

 

99-1 

68-1 

 

 

950 

Акт документальной проверки

Начислены экономические санкции за нарушение налогового законодательства

 

 

99-1 

68-1 

 

 

1206 

 


 

 

Перейдем к анализу порядка формирования конечного финансового результата деятельности исследуемой организации.

На ОАО «Крымский консервный завод» для учета конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки». На ОАО «Крымский консервный завод». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Кроме того, на этом не отражаются условный расход (доход) по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства, а также суммы списания отложенных налоговых активов вложенных налоговых обязательств при выбытии объектов их начисления. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов этого счета за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Таким образом, на ОАО «Крымский консервный завод» на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются те показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

На ОАО «Крымский консервный завод» конечный финансовый результат промежуточных отчетных периодов выявляется путем сопоставления оборотов к счету 99 «Прибыли и убытки» и выражается в виде сальдо по этому счету без его записи в бухгалтерском учете. В то же время выявленный конечный финансовый результат по итогам деятельности за год отражается соответствующей записью в учете.

На ОАО «Крымский консервный завод» в течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/ убыток от Продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности все указанные счета закрываются заключительными записями декабря. При этом порядок закрытия указанных счетов принципиально различный. Все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями.

В свою очередь, на счете 99 «Прибыли и убытки» перед его закрытием отражаются все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

На ОАО «Крымский консервный завод» записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тем самым конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год включается в состав капитала организации.

Порядок учетных записей приведен в таблице 6.

 

Таблица 6 – Закрытие субсчетов к счетам «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» и выявление конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации

Документ и содержание операции


 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет 

Кредит 

Расчет бухгалтерии

Списываются по назначению суммы активов, признанные выручкой отчетного периода

90-1

90-9

1868315

Расчет бухгалтерии

Списываются по назначению суммы расходов, относящихся к расходам по обычным видам деятельности

 

 

 

90-9

 

 

 

90-2

 

 

 

1346108

Расчет бухгалтерии

Списываются по назначению суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков)

 

 

 

90-9

 

 

 

90-3

 

 

 

284997

Расчет бухгалтерии

Списываются по назначению суммы, признанные прочими доходами

 

 

91-1

 

 

91-9

 

 

120048

Расчет бухгалтерии

Списываются по назначению суммы, признанные прочими расходами

 

 

91-9 

 

 

91-2

 

 

80315 

Расчет бухгалтерии

Выявляется и списывается по назначению сумма конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации

 

 

 

99 

 

 

 

 

84

 

 

 

276943 

 

На ОАО «Крымский консервный завод» по окончании отчетного периода заключительными оборотами декабря субсчет 2 «Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль», субсчет 3 «Постоянное налоговое обязательство» и субсчет 4 «Списание отложенных налоговых активов и обязательств» закрываются записью по стороне, противоположной той, на которой числится остаток на отчетную дату, через субсчет 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения». В свою очередь, на ОАО «Крымский консервный завод»на субсчете 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» путем балансирования показателей выявляется чистая прибыль (чистый убыток), который списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))».

Таким образом, субсчет 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» в данном случае и только в этом случае выполняет функции субсчета, на котором является чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года.

 

Таблица 7 – Закрытие субсчетов к счету «Прибыли и убытки» и выявление конечного финансового результата хозяйственной деятельности ОАО «Крымский консервный завод»

Документ и содержание операции


 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет 

Кредит 

Расчет бухгалтерии

Списываются по назначению суммы условного расхода по налогу на прибыль

99-1 

99-2 

 

 

 

41362

Расчет бухгалтерии

Списываются по назначению суммы постоянного налогового обязательства

99-1 

99-3 

 

 

 

34615

Расчет бухгалтерии

Списываются по назначению сумма отложенного налогового актива, начисленного по выбывшим объектам основных средств

99-1 

99-4 

 

 

 

 

 

128404

Расчет бухгалтерии

Выявляется и списывается по назначению суммы чистой прибыли отчетного года

99-1 

84 

 

 

 

240368

 

На ОАО «Крымский консервный завод» на величину нераспределенной прибыли (убытка) оказывают влияние суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые списываются с учета через счет «Прибыли и убытки» вследствие выбытия объектов, по которым они начислялись. Если осуществляется списание отложенных налоговых активов с одноименного счета, как в рассматриваемой ситуации, то вследствие этого уменьшается показатель нераспределенной прибыли. В случае такого же списания отложенных налоговых обязательств – ее увеличение. Поскольку объектом, по которому указанные условные значения налога на прибыль начисляются, в первую очередь являются основные средства, чья амортизация по правилам налогового и бухгалтерского учета в определенные временные отрезки может существенно различаться, то суммы таких списаний теоретически могут представлять собой значительную величину. Таким образом, показатель нераспределенной прибыли (убытка) в конкретный отчетный период подвержен значительным колебаниям.

 

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов

 

В ходе анализа организации бухгалтерского учета кредитов и займов на исследуемом предприятии были выявлены следующие ошибки:

1) В состав амортизируемого имущества включается имущество, первоначальная стоимость не более 10000 рублей. Следует в дальнейшем внести изменения в Приказ об учетной политике, и вышеуказанное имущество включать в расходы сразу после передачи его в эксплуатацию.

2) По статье «Представительские расходы» следует произвести пересчет суммы расходов с учетом положений главы 25 НК РФ, т.е. в расходы следует включать только суммы затрат в пределах 4% от фонда оплаты труда.

Главной задачей современного бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия (фирмы). Эта информация необходима для оперативного руководства и управления, а также инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, финансовым и банковским органам.

Так как прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства, особую важность приобретают вопросы учета и аудита прибыли.

Основная задача, на решение которой направлена данная работа состоит в нахождении путей совершенствования учета и распределения прибыли: как ее грамотного и правильного отражения на счетах бухгалтерского учета, так создание учетных систем, предоставляющих более широкие возможности для анализа прибыли и принятия обоснованных управленческих решений, позволяющих наиболее четко контролировать финансовые работы предприятия.

С этой целью было проведено исследование состояния организации бухгалтерского учета финансовых результатов крупного производственного предприятия.

Теоретические основы организации и методологии бухгалтерского учета финансовых результатов, описанные в первой главе, являются базой для нахождения наиболее подходящей системы учета, позволяющей организовать полноценный и эффективный учет конечных результатов деятельности предприятия, принимая во внимание отраслевые особенности и специфику конкретного хозяйствующего субъекта.

На основе анализа организации бухгалтерской службы на предприятии изучены предпосылки получения более достоверной информации по формированию финансовых результатов.

Анализ практической постановки учета финансовых результатов на ОАО «Крымский консервный завод» выявил имеющиеся недостатки, а именно: слабая организация контроля за учетом и распределением финансовых результатов в соответствии с нормативной базой; не использование выгодных и рациональных возможностей учета регламентируемых действующим законодательством; низкий уровень автоматизации, как отдельных элементов, так и всего комплекса учета. На преодоление этих существенных недостатков направлены мероприятия по совершенствованию системы учета, предложенные в четвертой главе.

Изучение организации учета финансовых результатов показали необходимость создания на предприятии подразделения внутреннего аудита, с подчинением непосредственно руководителю предприятия. Одной из основных задач работы этого подразделения является проведение регулярных проверок образования и распределения прибыли. Для решения основных задач системы внутреннего контроля необходимо организованное, техническое, технологическое, информационное обеспечение контрольной деятельности.

Способ определения финансового результата согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам характерен для стран с развитой рыночной экономикой. В практике работы отечественных предприятий широкой популярностью он до настоящего времени не пользуется. Требования международных стандартов по бухгалтерскому учета обуславливают именно такой порядок формирования финансовых результатов (по предъявленным расчетным документам), и то, что в настоящее время большая часть отечественных предприятий с неохотой используют правовой метод, связано со стереотипами в методологии учета, с одной стороны, а с другой стороны – со сложностями переходного периода и массовыми задержками оплаты расчетных документов покупателями и заказчиками.

В выручку от реализации необходимо включать продажную стоимость материальных ценностей, числившихся в составе оборотных средств и не подвергшихся дополнительной обработке на предприятии, а также других ценностей и услуг, которые теперь включаются в финансовые результаты как «прочая реализация».

В инструкции к новому плану счетов относительно общехозяйственных расходов сказано следующее: «В зависимости от принятой предприятием организации учета затрат на производство указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Казалось бы, путь к применению международных принципов учета затрат открыт. Но их не применяют. И не только потому, что отдают дань привычкам и традициям. Сама инструкция предусматривает изложенный выше метод в качестве вторичного («могут предусматривать изложенный выше метод в качестве вторичного («могут списываться»), а в основном предписывают затраты, учтенные на счете «общехозяйственные расходы», списывать в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы, оказывали услуги на сторону), «Обслуживающие производства и хозяйства», т.е. калькулировать полную себестоимость продукции. Выручку и другие поступления, связанные с реализацией и другими операциями с выбытием основных средств, нематериальных активов, продажную стоимость валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений в выручку от реализации, связанную с коммерческими результатами, включать не следует. Результаты по этим операциям нужно рассматривать как поступления (доходы) и расходы (убытки) по прочим операциям.

Счет прибылей и убытков необходимо вести так, чтобы он отражал информацию для составления развернутого отчета о формировании финансовых результатов. Действующий план счетов создает для этого необходимые условия, следует только несколько упорядочить методику отражения данных на счетах.

На счете «Продажи» отражаются показатели объема продаж, ее себестоимости, постоянные периодические расходы (общехозяйственные и коммерческие), выявляется чистая коммерческая прибыль (убыток), которая переносится на счет «Прибыли и убытки». Следует расширить счет «реализация продукции (работ, услуг)» путем включения в него полной стоимости операций по продаже покупных товаров, оборотных материальных ценностей.

На счетах «Прочие доходы и прочее выбытие основных средств», выявляются финансовые результаты по этим операциям и переносятся на счет «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете отражаются результаты по другим финансовым операциям и все другие доходы и прибыли, расходы и убытки, что позволяет формировать на этом счете сальдо, равное показателю балансовой прибыли или убытка. Следовательно, развернутая аналитическая и синтетическая информация для составления отчета о формировании финансовых результатов складывается на двух счетах бухгалтерского учета: «Продажи» и «Прочие доходы и расходы». В этом нет какого-либо неудобства для формирования нужной информации, ведь не составит большого труда перенести на счет «Прибыли и убытки» развернутые показатели со счета «Продажи» и формировать на первом из них всю информацию для составления отчета о финансовом результате.

Необходимо также приблизить счет распределения чистой прибыли и нераспределенной прибыли к общепризнанной международной практике. Отражение в балансе нераспределенной прибыли отчетного года не имеет существенного информационного значения, так как источником приращения собственного имущества (чистых активов) является вся сумма нераспределенной прибыли. Информацию о нераспределенной прибыли за отчетный период можно получит из отчета об использовании чистой прибыли. Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует структурно изменить. Вместо предусмотренных планом счетов на нем необходимо иметь два субсчета – «Нераспределенная прибыль», «Непокрытый убыток».

Напрашивается изменение методики учета реформации чистой прибыли и ее текущего использования в отчетном году. Чистая прибыль в конце отчетного года заключительной проводкой переносится в кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выявленный убыток в те же сроки переносится в дебет названного счета. Учет прибылей и убытков ведут на отдельных субсчетах. В течение отчетного года в дебет субсчета «Нераспределенная прибыль» записывают отчисления в резервный фонд и другие фонды специального назначения, непосредственное использование прибыли на различные цели, не увеличивающие имущества предприятия. Сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражают развернуто, одновременно по дебету и кредиту счета, поскольку при наличии нераспределенной прибыли могут иметь и непокрытые убытки.

Так же развернуто эти показатели отражают в отчетном бухгалтерском балансе и финансовой отчетности. Отчетность составляют нарастающим итогом с начала отчетного года. Переход на изложенную методику учета прибыли, ее расхода и распределения сводит к минимуму использование счета «Использование прибыли», а также реформации баланса. Она сводится к единственной заключительной записи, которая закрывает счет «Прибыли и убытки» на дату составления годового отчета. Естественно, что в годовом отчете нужно отразить все решения о распределении прибыли, принятые до представления годового отчета.

В сложившейся ситуации, как никогда требуется грамотный учет и справедливое распределение конечных плодов экономической деятельности предприятия. Для этого в целях повышения контроля за формированием и использованием финансовых результатов, а также повышения достоверности бухгалтерских данных по учету прибыли целесообразно ввести и наладить систему внутреннего аудита на ОАО «Крымский консервный завод». Также было бы логично использовать возможности уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, предоставляемые действующим законодательством в виде создания из прибыли отчетного года оценочных резервов.

В России делаются попытки преобразовать систему внутрихозяйственного контроля в систему внутреннего аудита. Но одно лишь переименование ревизорских подразделений, конечно, никакого эффекта не даст. Не надо забывать, что внутренний аудит рос и развивался совершенно в иной обстановке, нежели наш внутриведомственный контроль представляющий собой неотъемлемую часть прежнего механизма управления. Другое дело – внутренний аудит, затраты на содержание которого берет на себя предприятие (фирма) негосударственного сектора экономики, чтобы при его помощи успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка, т.е. за счет эффективной работы. Предприниматель или его доверенное лицо (управляющий) изыскивает все средства, чтобы «выжить» и получить прибыль, в противном случае их ждет банкротство, поэтому предприниматель заинтересован в качественной работе службы внутреннего аудита.

На наш взгляд на предприятии необходимо организовать службу внутреннего аудита с подчинением ее генеральному директору, которая базируется на самоконтроле, взаимном контроле работников, автоматизации сбора, обработки и контроля информации.

Для решения основных задач системы внутреннего контроля необходимо организованное обеспечение контрольной деятельности. Организационное обеспечение контроля связано с упорядочением взаимоотношений между работниками, отделами, службами, по поводу контроля, упорядочением организации производства для обеспечения реализации эффективных форм и методов контроля.

Техническое обеспечение контроля связано с наличием соответствующих технических средств для измерения, подсчета, взвешивания, обмера и т.д.

Технологическое обеспечение контроля связано с установлением порядка, правил, последовательности проведения контрольных работ. Для этой цели разрабатываются специальные технологические процедуры управления.

Экономическое обеспечение контроля связано с созданием экономической заинтересованности в осуществлении контроля. Юридическое обеспечение контроля связано с выбором форм, методов и процедур контроля, обеспечивающих полноценную доказательность результатов контроля, высокую степень однозначности в определении виновности работников в нежелательных отклонениях, с четким установлением прав и обязанностей работников, области контроля.

Информационное обеспечение контроля связано с обеспечением работников необходимой информацией для реализации задач внутреннего контроля.

Для организации и упорядочения производственных взаимоотношений работников, разработки и внедрения практических процедур внутреннего контроля и учета необходимо руководствоваться определенными правилами. К числу важнейших из них необходимо отнести следующие: создание конфликта интересов во взаимоотношениях между работниками по поводу проверки и фиксирования первичных данных, определение «адреса» потерь, презумпция виновности изготовителя, сдатчика продукции за искажение первичных данных и ряд других.

Для организации и проведения внутреннего контроля необходимо разрабатывать специальные процедуры, которые определяют порядок действий, выполнения работ по первичному контролю. Процедуры закрепляют порядок проведения контроля: круг работников, участвующих в формировании того или иного показателя или его качественной характеристики; основы взаимоотношений работников по формированию информации, их права, обязанности, ответственность, связь результатов контроля с оценкой деятельности работников.

Кроме того, необходима отработка конкретных управленческих процедур по каждому виду деятельности в системе разделения труда. Каждый этап жизненного цикла внутренней информации должен быть разбит на отдельные учетно-контрольные операции и каждая из операций должна являться составным элементом процесса обеспечения качественности информации.

Отсутствие действующих процедур управления приводит к нерациональным взаимодействиям звеньев аппарата управления, нарушению документооборота, нежелательной «самостоятельности» работников в формировании информации, затрудняет процесс совершенствования действующего порядка формирования и обобщения информации.

Наличие процедур способствует избежанию ошибок оптимизации отдельных частей системы информации, т.е. улучшение системы информации в целом требует иных подходов, чем при совершенствовании отдельных частей этой системы. Процедуры являются базой для совершенствования информационных подсистем и системы информации в целом, для внедрения новых идей и разработок. Формы, технические средства, технологии, организация контроля субъекта и объект контроля являются лишь элементами, подсистемами системы контроля. Совокупность и взаимодействие этих элементов между собой и с внешней по отношению к ним средой образуют систему контроля на предприятии.

Как и всякая система, система внутреннего контроля должна обладать качествами, отличными от качества отдельных ее элементов.

К числу основных качеств системы контроля необходимо отнести следующие:

организованность – способность оперативно реагировать на управление и возмущение воздействия;

избирательность – способность обеспечивать выбор объекта и информации для наблюдения и работы;

гибкость и быстродействие – способность быстро и легко приспосабливать к устойчивым изменениям в ходе производственного процесса;

рациональность – способность находить оптимальные решения по организации и осуществление контроля; способность преодолевать недостатки отдельных элементов системы контроля.

Наряду с предлагаемой системой внутреннего аудита на предприятии также предлагается усовершенствовать систему учета и распределения прибыли.

В соответствии с учредительными документами, Законом об акционерном обществе и Планом счетов предприятие имеет право создавать из прибыли до налогообложения оценочные резервы: резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В настоящее время создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на предприятие не актуально так, как предприятие практически не осуществляет финансовых операций с ценными бумагами. В противоположность резерву под обесценение вложений в ценные бумаги создание резерва на покрытие сомнительных (безнадежных) долгов будет иметь принципиально важный характер так, как это позволит: снижать величину налогооблагаемой базы, – то есть позволит не платить налог на прибыль по признанному, но не оплаченному покупателями к концу года объему реализации; повысит информативность по контролю. За не поступившей в срок дебиторской задолженностью.

Резерв на покрытие сомнительных долгов создается в организациях по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и необеспеченная соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счет средств резервов сомнительных долгов.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 82 «Оценочные резервы», субсчет 1 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 82, субсчет 1 дебиторской задолженности отражают по дебету счета 82, субсчет 1 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 82, субсчет 1 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 82 «Резервы по сомнительным долгам» ведут по каждому сомнительному долгу, по которому создан резерв.

С целью равномерного включения некоторых расходов в издержки производства и обеспечения более точного исчисления себестоимости продукции на предприятии, предлагается создавать не используемые в настоящее время специальные резервы предстоящих расходов и платежей: на оплату очередных отпусков работников, оплату предстоящих затрат по ремонту основных средств, выплату вознаграждений за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для учета резервов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Начисление резервов отражают по кредиту, а фактические расходы и платежи за счет созданных резервов – по дебету этого счета. Правильность образования и использование сумм по тому или иному резерву периодически проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости корректируют. Аналитический учет резервов предстоящих расходов и платежей ведут по видам резервов.

В работы рассмотрены теоретические аспекты учета дохода на предприятия. Проведен анализ экономических и показателей результатов деятельности предприятия, проведена оценка учета доходов на предприятии.

Под приходом средств понимается их поступление в наличной денежной или безналичной формах, когда предприятие выступает в качестве ремитента (получателя) платежа. Если поставленные товары или предоставленные потребителям услуги оплачиваются не сразу, возникает дебиторская задолженность покупателей. Совокупность поступивших в отчетном периоде платежных средств и дебиторской задолженности по отгруженной (отпущенной) продукции и потребленным услугам является выручкой. Как и затраты, выручка может быть нейтральной, не связанной с производственной деятельностью организации, например от продажи списанного оборудования.

К доходам, кроме выручки от продажи продукции и товаров, поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, относят платежи за временное владение и использование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций и т.п.

В более широком смысле доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в виде денежных средств и иного имущества, а также погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Было выяснено, что экономическая деятельность предприятия эффективно и рентабельно. Выручка в отчетном году составила 2291845 тыс. руб., прибыль от реализации 118458 тыс. руб., прибыль до налогообложения 123498 тыс. руб. Рентабельность производства в отчетном 2005 году равна 29,6%, а рентабельность продаж 4%.

Был проведен анализ организации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ОАО «Крымский консервный завод». На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с применением средств автоматизации.

В ходе анализа организации бухгалтерского учета кредитов и займов на исследуемом предприятии были выявлены следующие ошибки и предложены рекомендации по их исправлению:

1) В состав амортизируемого имущества включается имущество, первоначальная стоимость не более 10000 рублей. Следует в дальнейшем внести изменения в Приказ об учетной политике, и вышеуказанное имущество включать в расходы сразу после передачи его в эксплуатацию.

2) По статье «Представительские расходы» следует произвести пересчет суммы расходов с учетом положений главы 25 НК РФ, т.е. в расходы следует включать только суммы затрат в пределах 4% от фонда оплаты труда.

 

Список используемых источников

 

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М., Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изм. в ред. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изм. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129 // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
  5. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.95 г. №208-ФЗ.
  6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Утверждено Минфином РФ от 29.07.98 г. № 34-Н.
  7. О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Министерства финансовых Российской Федерации от 12 ноября 1996 года № 97 с изменениями и дополнениями от 20 октября 1998 г.
  8. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением правительства РФ от 6.03.98 № 283.
  9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. №34н.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60 н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 2. С. 45 – 48.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999).
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999. № 33п. (в редакции приказом Минфина РФ от 30.12.1999 №107н).
  14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н.
  15. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60 н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2000. № 16. С. 2 – 25.
  16. О порядке отражения в бухгалтерском учете операций отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам: Письмо Минфина РФ от 12.11.1996 №96.
  17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.11. 2000 №94 Н.
  18. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М., 2006.
  19. Беложецкий И.А. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит // Бухгалтерский учет. 2005. № 10. С. 20-26.
  20. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Безруких П.С. М, 2005.
  21. Волков Н.Г. Оценка, учет и особенности налогообложения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также от продажи иного имущества организации// Бухгалтер. 2005. № 9.С. 10 – 13.
  22. Давыдов В.А. Учет использования прибыли и проведение реформации баланса // Главбух, 2004. № 3. С. 18-21.
  23. Джаарбеков С.М. Определение прибыли на предприятии, осуществляющем несколько видов деятельности // Главбух. 2004. № 7. С. 14-20.
  24. Калинина Е. Практические вопросы формирования финансовых результатов // Экономика и жизнь. 2005. № 4.С. 29; №5. С. 30; № 6. 30; № 11 С. 31; № 12. С. 29; № 13. С. 29.
  25. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2005.
  26. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учета / Под ред. С.А. Николаевой. Книга 2. М., 2006.
  27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2006.
  28. Крылова Т. Б. Отчет о прибыли компании (учет за рубежом)// Бухгалтерский учет. 2004. № 4. С. 48 – 50.
  29. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2005.
  30. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. –М., 2006.
  31. Луговой В.А. Налог на прибыль: учет и расчеты с бюджетом// Бухгалтерский учет. 2005. № 2.С. 4-6, № 3.С. 5-6.
  32. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
  33. Международный бухгалтерский учет / Сост. Матвеева В.М. М., 2005.
  34. Мэтьюс М.Р., Перереа М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета. М., 1999.
  35. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 2000.
  36. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2004. № 4.С. 3-13.
  37. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2004, № 24, с. 42 – 43.
  38. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества// Бухгалтерский учет. 2004. № 5. С. 17.
  39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –Минск: ООО «Новое знание», 2006.
  40. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М., 2000.
  41. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., 2006.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.31MB/0.00272 sec

WordPress: 25.95MB | MySQL:117 | 5,445sec