Совершенствование бухгалтерского учета и анализ совокупного дохода работников предприятия » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Совершенствование бухгалтерского учета и анализ совокупного дохода работников предприятия

<

120113 0223 1 Совершенствование бухгалтерского учета и анализ совокупного дохода работников предприятияТеоретические аспекты бухгалтерского учёта и анализа совокупного дохода работников организации

  1. Нормативно — законодательное регулирование учёта совокупного дохода работников

     

    Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

    Нормативные документы в зависимости от на назначения и статуса делятся на:

    1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

    2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

    3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

    4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

    Основные нормативные документы по исследованию совокупного дохода:

    1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129-ФЗ (ред. от 28.12.2004 г). [ 1 ]

    Закон определяет основные требования к организации, ведению и регулированию бухгалтерского учёта, к бухгалтерской документации и регистрации, к составлению и предоставлению бухгалтерской отчётности. Вводит понятие бухгалтерского учёта, его объекты и основные задачи;

    2) Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 г № 51-ФЗ (ред. от 30.12.2004 г), часть 2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (ред. от 21.03.2005 г) и часть 3 от 26.11.2001 г № 146-ФЗ.[ 2; 3]

    Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и другие обязательства;

    3) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г № 197-ФЗ (ред. от 29.12.2004 г, с изменениями от 15.03.2005 г). [ 4]

    Устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защиту прав интересов работников и работодателей;

    4)Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 г № 223-ФЗ (ред. от 28.12.2004 г). [ 5]

    Устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращение брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновлёнными), определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей;

    5) Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 г № 146-ФЗ и часть вторая глава 23 и 24 от 05.08.2000 г N 117-ФЗ (с изм. от 1.01.2006 г.); [ 5; 6]

    Глава 23 Налогового Кодекса устанавливает налогоплательщиков налога на доходы физических лиц, размер и порядок предоставления стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

    Глава 24 Налогового Кодекса устанавливает единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

    6) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г № 213).

    Определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения её размера, предусмотренных трудовым кодексом РФ;

    7) Правила предоставления гарантий и компенсаций работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей (утв. постановлением Правительства РФ от 20.12.2002 г N 911);

    8) Федеральный закон «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 09.07.1998 г № 17-ФЗ (в ред. от 17.07.1999 г, 25.10.2001 г, 26.11.2002 г, 22.042003 г, 07.07.2003 г, 23.10.2003 г, 23.12.2003 г, 22.08.2004 г, 01.12.2004 г, с изм. от 02.01.2000 г, 11.02.2002 г, 08.02.2003 г, 08.12.2003 г, 29.12.2004 г).

    Устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причинённого жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных случаях;

    9) Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год» от 22.12.2005 г № 173 – ФЗ.

    Устанавливает бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год по доходам в сумме 207 037 205,6 тыс. рублей, из них на обязательное социальное страхование 138 113 849,2 тыс. рублей, и по расходам в сумме 212 987 313,2 тыс. рублей, из них на обязательное социальное страхование 141 523 252,1 тыс. рублей.

        10) Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметах» от 30.10.1997 г № 71а (ред. от 21.01.2003 г).

    11) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г № 33н. [ 7]

    Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;

    12) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его Применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н (ред. от 07.05.2003 г); [8]

    Счета 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

    13) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

    14) «О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г № 62;

     

     

  2. Сущность и состав совокупного дохода работников организации

     

    Для работодателя, покупающего ресурс труда для использования его в качестве одного из факторов производства, совокупный доход наемных работников является одним из элементов издержек производства.

    Налоговым Кодексом РФ дано определение совокупного дохода работников организации.

    Совокупный доход – это все доходы работника организации, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, от источников в Российской Федерации и за её пределами.

    Основными задачами бухгалтерского учета совокупного дохода являются:

    — формирование полной и достоверной информации о составе средств, направляемых на потребление и социальные нужды, для использования внутренними пользователями бухгалтерской отчетности руководителями, учредителями, собственниками, а также внешними пользователями — инвесторами, налоговыми органами и другими;

    — обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением трудового законодательства при осуществлении хозяйственных операций по труду и его оплате, контроля за движением личного состава предприятия, за использованием рабочего времени;

    — предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия путем контроля за использованием трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами с целью выявления внутри хозяйственных резервов снижения трудоемкости и роста производительности труда.

    Для решения перечисленных задач бухгалтерского учета важную роль играет оперативная информация по учету личного состава предприятия, формируемая отделом кадров. Эта служба предприятия обеспечивает получение данных о среднесписочной численности работников предприятия в целом и по отдельным структурным подразделениям за год (квартал, месяц), а также данных о составе работников, занятых в основной деятельности промышленных подразделениях. Дальнейшая детализация указанной информации связана с составом персонала по категориям, должностям квалификации, образованию, стажу работы и другими показателями.

    Классификация личного состава предприятия определяете несколькими функциональными признаками:

    — по отношению к уставной деятельности предприятия все работники подразделяются на занятых в основной (уставной) деятельности и занятых в не основной деятельности. К первой группе относятся работники основных, вспомогательных, обслуживающих производств и хозяйств, а также работники, занятых в капитальном строительств при хозяйственном способе выполнения работ. Ко второй групп относятся работники жилищно-коммунального хозяйства других подразделений, находящихся на балансе предприятия;

    — по категориям персонал предприятия подразделяется на рабочих служащих специалистов, руководителей. Рабочие, в свою очередь подразделяются на основных, вспомогательных и хозяйственных.

    Основные — заняты на основных технологических операциях; вспомогательные — обслуживают основное производство (выполнение ремонтных работ, транспортировка деталей, полуфабрикатов и другие работы); хозяйственные — заняты выполнением функций общехозяйственного назначения (работники общехозяйственных складов и другие).

    Служащие выполняют различные функциональные обязанности связанные со снабженческо-сбытовой деятельностью, счетной обработкой информации, а также с ее подготовкой для управленческой деятельности (машинистки, чертежники и другие.)

    Специалисты осуществляют техническое руководство и техническое обеспечение производства (инженеры, техники, механики), заняты в экономических, финансовых, учетных структурах (экономисты, бухгалтера, товароведы и т.д.).

    Руководители выполняют функции руководства предприятием, структурными подразделениями, службами и т.п. для принятия управленческих решений соответствующего уровня:

    — по профессионально-квалификационным признакам персонал подразделяется на рабочих различных специальностей (слесари, токари, фрезеровщики и т.п.), имеющих соответствующие разряды;

    — инженеров (механики, конструкторы, экономисты), имеющих соответствующую категорию;

    — служащих, выполняющих функции информационно-аналитического обслуживания всех звеньев кругооборота хозяйственных средств предприятия; младший обслуживающий персонал;

    — учеников обучающихся на предприятие какой-либо специальности;

    — охрану, выполняющую функции охраны предприятия, его территории, складов и т.п.

    Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года и включаемых в совокупный доход работника организации, облагается налогом на доходы физических лиц.

    К доходам, полученным в денежной форме, в частности относятся:

    — заработная плата;

    — надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

    — выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

    — премии и вознаграждения.

    Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочное, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. [9]

    К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

    Основными формами оплаты труда являются:

    1) повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):

    — простая;

    — повременно премиальная;

    2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

    — простая;

    — сдельно-премиальная;

    — сдельно-прогрессивная;

    — косвенно-сдельная;

    — аккордная;

    3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

    4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

    5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией).

    Системы оплаты труда организация устанавливает самостоятельно. Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

    Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда.

    Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

    Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

    К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

    Оплата работы в выходные и праздничные дни входит в состав совокупного дохода. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

    а) сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;

    б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

    в) получающим месячный оклад — в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

    К доходам, полученным в натуральной форме и включаемых в совокупный доход, относятся: [10]

    — оплата за работника товаров (работ и услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

    — выплата работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

    — оплата труда в натуральной форме.

    В ст.131 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

    Датой получения доходов в виде оплаты труда (в том числе в натуральной форме) согласно п.2 ст.223 НК РФ признается последний календарный день месяца, за который произведено начисление дохода.

    В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. При этом выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

    Материальная выгода возникает:

    — если работник получает от организации заём и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

    — если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги от организации);

    — если работник приобретает ценные бумаги.

    Заемные и кредитные средства могут быть получены работником по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита.

    Согласно ст.807 ГК РФ предоставление займа — это передача в собственность денег или других вещей, определенных родовыми признаками, заимодавцем заемщику с условием возврата заемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества на основании заключенного договора между участниками сделки.

    Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае когда заимодавцем является юридическое лицо — независимо от суммы (п.1 ст.808 ГК РФ). В остальных случаях данный договор может быть заключен в устной форме.

    Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

    Материальная выгода не определяется, если заемные средства получены работником от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

    В соответствии со ст.819 ГК РФ под выдачей кредита понимается предоставление банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств (кредита) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, с возвратом заемщиком полученной денежной суммы и уплатой им процентов по кредиту.

    Как видно, кредитный договор заключается в ограниченных случаях, поскольку кредиторами по такому договору могут выступать только банки или другие кредитные организации, а кредитные обязательства могут выдаваться лишь в денежной форме. В отличие от договора займа кредитный договор должен заключаться в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность такого договора, и он считается ничтожным (ст.820 ГК РФ).

    В случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определенного в ст.823 ГК РФ (например, договора приобретения товара с отсрочкой или в рассрочку), материальная выгода, установленная ст.212 НК РФ, не исчисляется.

    Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания сторонами (кредитором и заемщиком). Проценты за пользование кредитными средствами начисляются со дня поступления таких средств на счет заемщика, если иное не вытекает из условий кредитного договора.

    Материальная выгода в виде экономии на процентах определяется:

    1) как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

    2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

    То есть для расчета суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, используются несколько показателей:

    — период действия договора займа;

    — процентная ставка исходя из условий договора;

    — по рублевым займам расчетная процентная ставка принимается исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а по валютным займам — исходя из 9% годовых.

    Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, включается в совокупный доход и определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых указанными лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Понятие взаимозависимых лиц установлено в ст.20 НК РФ. [11]

    Датой фактического получения рассматриваемого вида дохода является день приобретения товаров (работ, услуг) (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ).

    В состав совокупного дохода входит материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебаний устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, то есть Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

    Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, в частности:

    а) в подарок по договору дарения;

    б) в собственность по праву наследования;

    в) в результате покупки;

    г) безвозмездно.

    Однако материальная выгода в качестве налоговой базы образуется только в случае либо безвозмездного получения ценных бумаг, либо в случае их приобретения по ценам ниже рыночных.

    В отдельных случаях налогооблагаемый доход в результате получения налогоплательщиком ценных бумаг не образуется. Так, например, согласно п.19 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций.

    Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

    Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

    Согласно главе 23 Налогового Кодекса РФ налог на доходы с физических лиц удерживается непосредственно из суммы совокупного дохода, которую получил работник.

    Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

    — в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);

    — в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);

    — от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров ( налог удерживается по ставке 35%);

    — работникам организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).

    Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

    Доходы, входящие в совокупный доход и не облагаемые налогом на доходы физических лиц:

    1) суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;

    2) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;

    3) установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

    4) компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

    5) единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

    6) единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

    7) стоимость выданной работнику и членам его семьи путёвки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путёвку за счёт нераспределённой прибыли;

    8) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счёт нераспределённой прибыли;

    9) возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 рублей в год;

    10) суммы материальной помощи, не превышающие 2000 рублей в год;

    11) любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламной кампании товаров (работ, услуг);

    12) государственные пособия и компенсации (пособие по безработице, беременности и родам);

    13) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

    14) алименты;

    Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок. Пособие по беременности и родам выплачивается исходя из среднего заработка сотрудницы за последние 12 месяцев, максимальный размер пособия с 1 января 2006 года не может превышать 15000 руб.

    Пособие при рождении ребёнка составляет 8000 рублей с 1 января 2006 года.

    Независимо от стажа работы пособие выдается в размере сто процентов:

    — вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

    — работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

    — лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет);

    — по беременности и родам.

    Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы) средний заработок сохраняется:

    — за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

    — за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску; за работниками — авторами изобретений или рационализаторских предложений — при освобождении от основной работы для участия во внедрении изобретения или рационализаторского предложения на том же предприятии;

    — при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации — за все время вынужденного прогула;

    — при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу — в течение 2 недель со дня перевода;

    — при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;

    — за работниками, выполняющими нормы выработки при временном переводе на другую, нижеоплачиваемую работу вследствие простоя. За работниками, не выполняющими нормы или переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется тарифная ставка (оклад);

    — за работниками, переведенными по состоянию здоровья на более легкую, нижеоплачиваемую работу, — в течение 2 недель со дня перевода;

    — за работниками, временно переведенными на нижеоплачиваемую работу вследствие увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, по вине предприятия, — до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности;

    — при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации предприятия — на период их трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня окончания срочного трудового договора;

    — за женщинами, имеющими детей в возрасте до 1,5 лет, — при невозможности выполнения прежней работы и их перевода на другую работу с сохранением среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком возраста 1,5 лет.

    Сумма совокупного дохода работника организации при исчислении налога на доходы физических лиц может быть уменьшена на налоговые вычеты.

    Вычеты бывают:

    — стандартные;

    — социальные;

    — имущественные;

    — профессиональные.

    Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учёте, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

    Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

    Если доход работника облагается по другой ставке, то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

    Совокупный доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

    — 3000 рублей (пострадавшим на атомных объектах в результате аварий, инвалидам ВОВ, инвалидам 1, 2 и 3 групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ);

    — 600 рублей (всем работникам, которые имеют детей и пока их доход не превысит 40000 руб.);

    — 500 рублей (героям СССР или РФ, награждённым орденом славы трёх степеней, инвалидам детства, инвалидам 1 и 2 групп);

    — 400 рублей (работникам, которые не имеют право на вычет в размере 3000 руб. и 500 руб. и пока их доход не превысит 20000 руб.).

    В соответствии со второй частью Налогового Кодекса РФ с 1.01.2001 г. действует единый социальный налог, который зачисляется в государственные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, по авторским и лицензионным договорам, а также выплат в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

     

     

    1.3 Международный опыт учёта совокупного дохода работников

     

    Значительную часть совокупного дохода работников составляет заработная плата. Значение учета заработной платы в обязательном ведении учета и отчетности, подтверждающих выполнение обязательств работодателя по начислению заработной платы и удержаний из нее. Каждый работник должен получать заработную плату в срок и иметь обоснование по начисленной сумме.

    В зарубежных странах к заработной плате относят все расходы, связанные с содержанием рабочих: заработная плата, начисленная за непосредственное выполнение производственных операций; расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия; на повышение их квалификации и расходы по обеспечению безопасности работы. [12]

    В связи с этим в учете заработную плату классифицируют на следующие группы: прямая заработная плата; косвенная заработная плата; выплаты рабочим предприятия, не зависящие от затрат рабочего времени; расходы, связанные с содержанием и использованием рабочей силы.

    К первой группе относят заработную плату, начисляемую за изготовление продукции. Она прямо относится на себестоимость изготавливаемой продукции. Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда в США упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Сверхурочными работами считаются работы, выполненные за отработанные часы, сверх 40 часов в неделю и 8 — в день. Сверхурочные работы оплачиваются в полуторном размере регулярной ставки. Работы, выполненные в выходные и праздничные дни, могут быть оплачены в двойном размере тарифной ставки.

    Доплаты за сверхурочную работу включаются в производственные накладные расходы. Если надбавки за сверхурочную работу включать прямо в затраты по изготовлению заказов, выполняемые сверхурочно или в ночное время, то затраты на изготовление таких заказов будут выше по сравнению с заказами, выполненными в обычное время. Необходимость в сверхурочной работе чаще всего вызывается производственным графиком, а не конкретными заказами. Однако, если доплаты за сверхурочную работу являются прямым следствием просьбы заказчика о скорейшем выполнении заказа, то они должны прямо включаться в себестоимость заказа.

    Учет расходов на сверхурочные работы должен находиться на контроле работников учета и контрольных служб и зависит от принятой учетной политики на предприятии.

    Ко второй группе относят выплаты, необходимые для обеспечения нормального производственного процесса; заработная плата мастеров, экспедиторов, работников административно-управленческого персонала, кладовщиков, дворников, уборщиков, сторожей и т. д.

    К третьей группе относят следующие выплаты: премии, оплата праздничных, простоев, пособия по болезни, пенсии и т. п.

    К четвертой группе относят такие расходы, которые на руки работникам не выдаются, а предприниматели их оплачивают, так как это диктуется интересами техники безопасности или технического прогресса.

    Это затраты на обучение, на повышение квалификации, на технику безопасности и т. д.

    Последние три группы расходов в управленческой бухгалтерии относят к накладным расходам. Они распределяются в конце отчетного периода и включаются в себестоимость продукции косвенным путем.

    Особое внимание предприниматели зарубежных стран уделяют учету труда работников предприятия.

    Учет использования рабочего времени имеет две цели:

    1) Собрать затраты труда, необходимые для начисления заработной платы и подготовки платежных ведомостей;

    2) Получить точные данные для распределения начисленной заработной платы между объектами учета: заказами, цехами и центрами издержек.

    Рабочее время учитывается в документах в виде карты учета времени. Записи в них производятся либо специальным лицом, либо установленными автоматами. Карта ведется на каждого рабочего. Она используется для составления платежных ведомостей, так как при начислении оплаты труда используются, в основном, часовые ставки.

    К документам, подтверждающим выработку рабочих, относятся ежедневные рапорты о выработке продукции, наряды, маршрутные листы и т. д. В этих документах указываются фамилии рабочих, табельный номер, смена, название цеха, вид работы, время работы (начало и конец рабочего времени), ставка (разряд) рабочего и дата. Указываются также внутрисменные простои.

    В конце рабочей недели производится сверка показателей затрат труда, зафиксированных в картах и в документах, подтверждающих выработку рабочих. Отдельно выделяются часы сверхурочной работы. Показатели выработки используются также и для расчета показателей производительности труда.

    Начисление заработной платы производится в управленческой бухгалтерии на основании документов о затратах труда при использовании часовых ставок, чаще средних. Применение средних ставок позволяет применять взаимозаменяемость рабочих. Индивидуальные ставки применяют в тех случаях, когда технологический процесс обусловливает сдельную работу и сдельную оплату труда.

    Составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости в конце недели передаются в финансовую бухгалтерию для производства удержаний и выплаты наличными или выдачи чеков для получения денег через банк. В финансовой бухгалтерии ведут лицевые счета для каждого работника. Чаще всего эту работу выполняют с помощью компьютеров.

    Распределение расходов на заработную плату и их списание на объекты калькуляции производится работниками управленческой бухгалтерии.

    Выбор методики распределения зависит от принятой классификации расходов на оплату труда, техники учета затрат на производство и других факторов. Например, в США существуют три методики распределения косвенной заработной платы.

    Первая методика характеризуется тем, что сумма косвенной заработной платы за месяц распределяется между объектами калькуляции пропорционально принятым нормам, которые применяются при распределении всех накладных расходов.

    При второй методике вся косвенная заработная плата распределяется на объекты калькуляции по специально разработанной и утвержденной ставке.

    При использовании третьей методики косвенная заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате рабочих.

    В некоторых странах применяется еще метод распределения косвенных расходов на оплату труда пропорционально затратам труда или времени на изготовление отдельных изделий или видов продукции.

    Выбор метода распределения расходов на персонал иногда обусловливается исходя из трудоемкости и стоимости работ по его исполнению, и не всегда оценивается экономическая целесообразность и обоснованность выработанного способа распределения.

    При варианте автономии управленческой бухгалтерии от финансовой наблюдаются встречные записи при отражении начисленных сумм заработной платы. Вначале распределяются косвенные расходы на оплату труда между объектами учета затрат и лишь после этого распределяются все другие накладные расходы.

    Операции по учету и распределению заработной платы отражаются на счетах управленческой бухгалтерии на основании первичных документов по учету труда, выработки и начислению оплаты труда. Но так как расчеты с персоналом по оплате труда завершаются в финансовой бухгалтерии, необходима тщательная проработка последовательности учетных записей и их связь между данными двух бухгалтерий.

    Начисленная прямая заработная плата отражается в управленческой бухгалтерии по дебету счета «Затраты на производство» или «Производственная себестоимость», а косвенная заработная плата и выплаты, непосредственно не зависящие от затрат рабочего времени, включаются в издержки производства соответствующих служб или подразделений (служба сбыта, служба снабжения, служба управления и т. д.) с кредита счета «Расходы на персонал», который при автономии управленческой бухгалтерии является отражением аналогичного счета финансовой бухгалтерии. Вся сумма расходов на оплату труда записывается по кредиту этого счета и дебету счетов по учету производственных затрат и накладных расходов.

    В финансовую бухгалтерию передаются все необходимые расчетные документы, где указаны затраты рабочего времени каждым работником и причитающаяся ему сумма заработной платы по каждому виду оплат.

    Сумма начисленной заработной платы в финансовой бухгалтерии записывается в дебет счета «Расходы на персонал» и кредит счетов «Расчеты с персоналом» — на сумму, подлежащую к выплате, «Расчеты с государством» — на сумму удержаний из заработной платы, перечисляемых в пользу государства, «Расчеты по социальному страхованию» — на суммы, удержанные в пользу фирм по социальному страхованию работников.

    Мировая практика определяет налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц как совокупный годовой доход физического лица или совокупный годовой доход семьи. Как правило, эту базу составляют все доходы, полученные от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время некоторые развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. К таким благам, в частности, относится предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья, пенсии и выплаты по безработице.

     

     

     

     

     

    2 Оценка бухгалтерского учёта совокупного дохода в ОАО «Краснодарзернопродукт»

    2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

     

    Краснодарский комбинат был образован в 1958 году. До 1958 года в г. Краснодаре существовало 11 самостоятельных предприятий системы хлебопродуктов: две мельницы, хлебоприемный пункт, реализационная и перевалочная (на р. Кубань) базы, тароремонтная и ремонтно-механическая мастерские, база по заготовке сортовых семян, автобаза, отряд по борьбе с вредителями хлебных запасов и краевой материально-технический склад.

    В настоящее время в г. Краснодаре одно предприятие системы хлебопродуктов — комбинат, все выше перечисленные предприятия вошли в его состав. В комбинат вошли все промышленные предприятия, поэтому его отнесли к категории промышленных комбинатов. Для объединения предприятий существовала следующая предпосылка: хлебоприемный пункт, перевалочная база, мельзаводы и реализационная база участвуют в едином технологическом процессе обработки зерна (прием, хранение, переработка и реализация) при движении хлеба из сферы сельскохозяйственного производства в сферу потребления. Вошедшие в объединение предприятия по характеру своей деятельности были разделены на три группы:

    1) предприятия, занимающиеся заготовительной деятельностью и транспортно-расчетными операциями. К таким предприятиям относятся: хлебоприемный пункт, перевалочная база, база по заготовке сортовых семян и реализационная база;

    2) предприятия, занимающиеся промышленной деятельностью (переработка зерна);

    3) предприятия, оказывающие различные производственные услуги двум группам предприятий.

    В 1959 году было закончено строительство сушильно-колибровочного цеха, производственной мощностью 1500 т семян за сезон. В 1969 году была введена в действие первая очередь элеватора, емкостью 15,8 тыс. т, а в декабре 1971 года — вторая очередь, аналогичной емкостью. Кроме самого элеватора, построили приемный амбар на 4 разгрузочные точки, весовую с двумя двадцати тонными автоматическими весами и подсобный корпус с помещениями для раздевалки, душевой и другими служебными помещениями.

    1 июля 1970 года введена в действие новая мельница трех сортного помола, проектной мощностью 245 т в сутки.

    В 1993 году Краснодарский комбинат хлебопродуктов преобразован в ОАО «Краснодарзернопродукт» с уставным капиталом 113,4 тыс. р.

    В состав ОАО «Краснодарзернопродукт» входят: мукомольный цех трехсортного 78% помола пшеницы, с суточной производительностью 300 т зерна в сутки. В цехе эксплуатируется 254 единицы оборудования. При мельнице имеются склады емкостью 1595 т, предназначенные для хранения муки в таре, склады, емкость которых 520 т — для бестарного хранения муки и склады, емкостью 600 т — для хранения и отпуска отрубей.

    Расфасовочный цех предназначен для фасовки продукции в мелкую тару. В нем эксплуатируется автомат АФП для фасовки муки, отвесом 2 кг, два полуавтомата ДРК для фасовки крупы, отвесом 1 кг.

    Элеватор М — 3х175, емкостью 47,6 тыс т используется для приемки, хранения и переработки зерна. Прием зерна осуществляется с железнодорожного и автотранспорта. Емкость механических складов для хранения зерна составляет 18,8 тыс. т, механических складов для приема и хранения готовой продукции — 4,5 тыс. т.

    Цех по приемке, обработке, чинке мешкотары, оснащенный двумя мешковыбивальными машинами ДДВМ и ЦВМ, 8 пневмотруб для обеспыливания мешков, дезинсектором КТО — 1, швейными машинами класса 1223, 23Б.

    Автотранспортный участок имеет в наличии 30 ед. транспорта.

    Помимо перечисленных выше участков, на предприятии имеется промышленная котельная, насосная станция, ремонтно-строительный участок, ремонтно-механический участок и склад.

    На балансе ОАО «Краснодарзернопродукт» находится незавершенное строительство «Комбинат» при ст. Псекупс, балансовая стоимость которого составляет 30 млн. р. (без переоценки на 01.01.96 г.).

    Оперативное руководство деятельностью ОАО «Краснодарзернопродукт» осуществляет генеральный директор и совет директоров в составе 7 человек.

    ОАО «Краснодарзернопродукт» осуществляет следующие виды деятельности:

    1) Промышленная:

    — выработка муки, крупы манной;

    — расфасовка муки, крупы манной в мелкую тару;

    — гранулирование отрубей, выпуск хлебобулочных изделий.

    2) Заготовительная:

    — заготовка зерна для собственного мукомольного цеха.

    3) Коммерческая:

    — магазин по реализации собственной продукции и прочих товаров.

    Уставной капитал общества составляет 113361,6 р. Он разделен на 113362 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 1000 р На 01.01.98 г. зарегистрировано 484 акционера, внесенных в список акционеров и имеющих право на участие в годовом общем собрании. Реестр акционеров ОАО «Краснодарзернопродукт» ведет самостоятельно.

    Организационная структура управления ОАО «Краснодарзернопродукт» представлена на рисунке 2.1.

    ОАО «Краснодарзернопродукт» возглавляет генеральный директор. Аппарат управления состоит из технической, производственной, планово-экономической, финансовой, коммерческой (снабженческо-сбытовая), обслуживания производства, кадровой, административно-хозяйственной служб.

    Техническая служба занимается организацией технического развития предприятия, обеспечивает научно-техническое развитие, а также совершенствование работы. Руководит технической службой главный инженер, который несет ответственность за результаты производственной деятельности комбината. В его подчинении находятся отделы главного механика, главного энергетика, технический отдел, инженер по ТБ, лаборатория по охране окружающей среды.

    Главный механик и главный энергетик отвечают за бесперебойную работу оборудования. В его отдел входит 4 человека: старший мастер РМЦ, мастер зарядной, механик производственного участка, механик мельзавода.

    Отдел главного энергетика состоит из: мастера котельной, старшего мастера РМЦ, инженера-электрика.

    Производственная служба представлена заместителем генерального директора и рядом производственных участков и цехов. Производственная служба организует своевременный выпуск качественной продукции службами предприятия. Заместитель генерального директора организует руководство и контроль за деятельностью мельзавода, отдела сбыта готовой продукции, расфасовочного цеха, а также за службами социального назначения.

    Заведующий хозяйством принимает участие в составлении планов капитального строительства, реконструкции и расширения предприятия, а также составляет заявки на строительные материалы и оборудование, участвует в заключении договоров с подрядными организациями на

    строительно-монтажные работы и следит за их выполнением. Принимает участие в составлении проектно-сметной и другой технической документации для производства строительных работ. Обеспечивает контроль за сроками строительства, а также за качеством их выполнения. Совместно с подрядными организациями проводит работу по сдаче, приему и вводу в эксплуатацию объектов строительства. Руководит работой следующих подразделений и категорий работников: строительная бригада, столовая, детский сад, здравпункт, работники охраны, секретарь-делопроизводитель, магазин, уборщица административных помещений.

    Заведующий магазином руководит работой магазина. Осуществляет контроль за соблюдением санитарных норм и правил, техники безопасности, пожарной безопасности. Контролирует вежливое и правильное обращение с покупателями. Обеспечивает своевременное ведение отчетов, правила ведения складского хозяйства. Принимает участие в подготовке денежных средств к инкассации, контролирует ее правильность.

    Инженер по охране труда осуществляет контроль за соблюдением действующего законодательства, инструкций, правил и норм по охране труда (ОТ), технике безопасности (ТБ), производственной санитарии (ПС), противопожарной защите и охране окружающей среды, за представление работникам предприятия установленных льгот и компенсаций по условиям труда. Разрабатывает проект планов по улучшению условий и ОТ, участвует в проверке состояния оборудования. Осуществляет контроль за работой аспирационных и вентиляционных систем, за состоянием защитных систем, за соблюдением графиков замеров производственного шума, вибрации и т. д., за выполнением действующих норм и стандартов по технике безопасности в процессе производства, участвует в приемке к эксплуатации новых цехов и участков. Проводит инструктаж работников. Совместно со специалистами разрабатывает инструкции по технике безопасности и охране труда, разрабатывает программы обучения рабочих безопасным методам работы, а также составляет отчетность в сроки и по формам.

    Снабженческо-сбытовая служба занимается реализацией продукции предприятия, изучает текущий и перспективный спрос на продукцию комбината и требований к ее качеству.

    Занимается оформлением договоров на сбыт готовой продукции, оформляет отгрузочную документацию, осуществляет контроль и учет за выполнением планов реализации готовой продукции, составляет отчетность по изготовлению и поставкам продукции. Отдел сбыта организует отгрузку продукции в соответствии с заявками потребителей и согласно заключенным договорам. Изучает и расширяет рынки сбыта, обеспечивает возврат денежных средств за отгруженную продукцию, определяет потребности комбината в транспортных средствах, таре, рабочей силе. Занимается рассмотрением поступающих на предприятие претензий от покупателей, а также претензий к поставщикам при нарушении условий договора.

    Кадровая служба занимается обеспечением предприятия кадрами рабочих, специалистов и служащих, требуемых специальностей и квалификаций в соответствии с планами по труду и заработной плате.

    В ОАО «Краснодарзернопродукт» низкая текучесть кадров. Начальник отдела кадров ведет учет личного состава предприятия и его подразделений и установленную документацию по кадрам.

    Оформляет прием, перевод и увольнение работников в соответствии с КЗОТ, положениями, инструкциями и приказами руководителей предприятия. Формирует и ведет личные дела работников, вносит в них изменения, связанные с трудовой деятельностью. Заполняет, учитывает, хранит трудовые книжки, подсчитывает трудовой стаж, выдает справки о настоящей и прошлой трудовой деятельности. Оформляет документы для назначений пенсий работникам предприятия и их семьям. Изучает движение и причины текучести кадров, разрабатывает мероприятия по их устранению. Осуществляет контроль за состоянием трудовой дисциплины соблюдения работниками правил внутреннего трудового распорядка. Ведет учет нарушений трудовой дисциплины и общественного порядка, составляет установленную отчетность о работе с кадрами.

    Планово-экономический отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно главному экономисту. Планово-экономический отдел состоит из:

    1) главного экономиста, который возглавляет отдел;

    2) экономист I категории;

    3) экономист II категории;

    4) экономист по труду.

    Планово-экономический отдел осуществляет следующие виды деятельности:

    1) разрабатывает перспективные и текущие планы на месяц, а также осуществляет прогноз на год;

    2) разрабатывает план производства;

    3) разрабатывает планы по труду, рассматривает цеховые планы, осуществляет их проверку, вносит коррективы. Занимается планированием заработной платы и численности производственно-промышленного персонала;

    4) организует работу по ценообразованию на комбинате: формирует цены на собственную продукцию;

    5) организует и руководит работой по комплексному анализу хозяйственной деятельности;

    6) осуществляет учетную политику.

    Главный экономист осуществляет руководство по экономическому планированию деятельности предприятия, возглавляет подготовку проектов видам деятельности, а также обоснование расчетов к ним. Обеспечивает выполнение экономического анализа всех видов деятельности предприятия, разработку мер по эффективному использованию капитальных вложений, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует систематический контроль за соблюдением плановой дисциплины, ходом выполнения плановых заданий и выполнением статей отчетности по всем видам производственной и технико-экономической деятельности предприятия, руководит деятельностью работников отдела.

    Экономист подготавливает данные для составления проектов перспективных и годовых планов производственно-хозяйственной деятельности, годовых, квартальных и месячных планов подразделений комбината по всем выполняет распоряжения начальника ПЭО. Осуществляет экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия, а также контроль за правильностью расчетов экономической эффективности, внедрение новой техники и технологий.

    Произведем оценку основных экономических показателей ОАО «Краснодарзернопродукт» за 2003 — 2005 годы. Показатели представлены в таблице 2.1. Данная оценка позволит дать характеристику экономического состояния ОАО «Краснодарзернопродукт».

    Таблица 2.1 — Основные экономические показатели деятельности ОАО «Краснодарзернопродукт»

    Показатели


     

    2003 г

    2004 г

    2005 г

    Абсолютное отклонение 

    Темпы роста, % 

    1 Выручка от продажи, тыс. руб

    146389

    209395

    177124

    30735

    120,99

    2 Себестоимость проданных товаров, тыс. руб

    114844

    170662

    154629

    39785

    134,64

    3 Коммерческие расходы, тыс. руб

    4470

    5671

    7747

    3277

    173,31

    4 Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, тыс. руб

    27075

    33062

    14748

    -12327

    54,47

    5 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб

    28035,5

    29730,5

    31731,5

    3696

    113,18

    6 Материальные затраты, тыс. руб

    63517

    107294

    105262

    41745

    165,72

    7 Материалоотдача, руб

    2,3047

    1,9516

    1,6827

    -0,622

    73,01

    8 Материалоёмкость, руб

    0, 4339

    0,5124

    0,5943

    0,1604

    136,97

    9 Среднесписочная численность персонала, чел

    363

    363

    368

    5

    101,38

    Продолжение таблицы 2.1

    Показатели


     

    2003 г

    2004 г

    2005 г

    Абсолютное отклонение 

    Темпы роста, % 

    10 Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб

    403,28

    576,85

    481,32

    78,04

    119,35

    11 Фонд оплаты труда, тыс. руб

    20972,2

    26475,9

    33684,9

    12712,7

    160,62

    12 Заработная плата одного работника, тыс. руб

    55,77

    79,94

    91,54

    35,77

    164,14

    13Фондоотдача, руб

    5,2216

    7,0431

    5,5820

    0,3604

    106,90

    14 Затраты на один рубль реализованной продукции, руб

    0,7846

    0,8151

    0,8730

    0,0884

    111,27

    15 Прибыль до налогообложения, тыс. руб

    23620

    23586

    5807

    -17813

    24,59

    16 Чистая прибыль, тыс. руб

    16157

    14205

    934

    -15223

    5,78

    17 Рентабельность продаж, %

    18,50

    15,79

    8,33

    -10,17

    45,03

     

    Как видно из таблицы 2.1 выручка от продажи за анализируемый период снизилась на 30735 тыс.руб. или на 20,99%. Это связано с увеличением себестоимости проданных товаров на 34,64% или на 39785 тыс.руб. За анализируемый период произошло значительное уменьшение прибыли от продажи продукции, работ, услуг почти в 2 раза, с 27075 тыс.руб. в 2003 году до 14748 тыс.руб. в 2005 году. Абсолютное отклонение составило 12327 тыс.руб., темп роста – 54,47%. Это обусловлено уменьшением выручки от реализации продукции. Уменьшение выручки от реализации продукции связано с уменьшением заготовки собственного сырья, низким качеством изготавливаемой продукции, несовершенством техники.

    Возросла среднегодовая стоимость основных производственных фондов на 3696 тыс. руб. или на 13,18%. Это связано с вводом в эксплуатацию зданий, отдельных видов силовых и рабочих машин, механизмов, транспортных средств и других основных производственных фондов. Фондоотдача за анализируемый период возросла на 0,3604 руб. или на 6,90%. Рост фондоотдачи ведёт к относительной экономии производственных основных фондов и к росту объёма выпускаемой продукции.

    Увеличилась среднесписочная численность персонала ОАО «Краснодарзернопродукт» с 363 человек в 2003 году до 368 человек в 2005 году или на 5 человек. Следовательно, в связи с этим увеличился и фонд оплаты труда на 60,62 % или на 12712,7 тыс. руб. При этом увеличилась также и среднегодовая выработка одного работающего на 78,04 тыс. руб. или на 19,35%. Заработная плата одного рабочего также увеличилась за анализируемый период на 64,14 %.

    За анализируемый период увеличились материальные затраты до 105262 тыс.руб., это почти в два раза больше чем было в 2003 году. Абсолютное отклонение по материальным затратам составило 41745 тыс. руб., а темп роста составил 65,72%. Материалоотдача снизилась с 2,3047 руб. до 1,6827 руб. или на 73,01%. Материалоёмкость увеличилась по сравнению с 2003 годом на 0,1604 руб.

    Рентабельность продаж снизилась за анализируемый период на 10,17% и составила в 2005 году 8,33 %. Рентабельность продаж показывает, какая часть прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

    Чистая прибыль также снизилась в отчётном периоде, в 2003 году она составляла 16157 тыс. руб., в 2004 году 14205 тыс. руб., а в 2005 по сравнению с 2003 годом она снизилась до 934 тыс. руб. Такое значительное уменьшение прибыли связано с уменьшением выручки от реализации продукции.

     

     

     

    2.2 Оценка организации бухгалтерского учета в ОАО «Краснодарзернопродукт»

     

    Организацию и ведение бухгалтерского учета на ОАО «Краснодарзернопродукт» осуществляет бухгалтерия, которая возглавляется главным бухгалтером и состоит из:

    — заместителя главного бухгалтера;

    — бухгалтера;

    — старшего кассира;

    — группы (бухгалтерии) материального отдела;

    — группы количественно-качественного учета;

    — группы производства;

    — группы учета фонда оплаты труда .

    Бухгалтерский учет ведется по централизованной форме, которая дает возможность организовать рациональное разделение труда учетных работников и обеспечить действенный контроль со стороны бухгалтерии за производственными подразделениями.

    <

    Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета, контроль поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счета бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнение смет доходов и расходов, реализации продукции, выполнения работ, результатов финансово-хозяйственной деятельности комбината, а также финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью их оформления, составление обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, правильности начисления и перечисления платежей в государственный бюджет. Не допускает незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства.

    Заместитель главного бухгалтера начисляет заработную плату работникам магазина и пекарни, составляет отчет по торговле, проверяет товарно-денежные отчеты по торговле, сверяет движение товаров между складом и магазином, осуществляет сверку инкассаторских сумм с распечатками банка, а также сумм, поступивших в кассу комбината. Составляет журнал прихода и расхода по счетам и производит подсчет остатков по магазинам, выдает справки о заработной плате, проводит сверку с организациями, получающими товар в магазине по безналичному расчету, а также контролирует кассовую дисциплину в магазине.

    Бухгалтер подчиняется главному бухгалтеру и генеральному директору. Он составляет договора о материальной ответственности, выписывает счета-фактуры, заполняет книги покупок и продаж по торговле, выписывает доверенности и накладные на товары прочей реализации, проводит инвентаризации в магазине. Осуществляет контроль за заполнением книги продаж по магазину и регистрации сдачи контрольных лент для хранения.

    Старший кассир осуществляет получение денежных средств от покупателя с правильным оформлением приходных документов. Выдает денежные средства с разрешения генерального директора и главного бухгалтера, осуществляет инкассацию денег и сдачу их в банк, выдает заработную плату и прочие наличные денежные средства. Ежедневно составляет кассовые отчеты, занимается оформлением банковских операций в банки, оформлением переводов алиментов по почте, своевременной доставкой платежных поручений, платежных требований и других документов, доставляет всю документацию из банка, регистрирует и выдает приемно-сдаточные накладные, пропуски, выдает талоны пенсионерам.

    Форма учета представляет собой совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом отражаются хозяйственные операции с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Сущность мемориально-ордерной формы учета заключается в следующем: на основе первичных документов, в которых расширяются хозяйственные явления, составляются накопительные и группировочные ведомости. Итоговые данные этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера.

    В ОАО «Краснодарзернопродукт» применяется Мемориально-ордерная форма учета. Схема учета представлена на рисунке 2.2.

    120113 0223 2 Совершенствование бухгалтерского учета и анализ совокупного дохода работников предприятия

    Распоряжением генерального директора ОАО «Краснодарзернопродукт» установлены номера проводок (мемориальных ордеров):

    — 1 — касса;

    — 2 — расчетный счет;

    — 3 — учет столовой и детского сада;

    — 4 — расчеты с подотчетными лицами;

    — 5 — приход товаров и заготовок;

    — 6 — реализация сельскохозяйственной продукции;

    — 7 — начисление износа основных средств;

    — 8 — заработная плата;

    — 9 — учет бланков;

    — 10 — учет материалов;

    — 11 — учет тары;

    — 12 — учет материалов по ЦНС;

    — 13 — расчеты с товарной конторой;

    — 14 — расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

    — 15 — расчеты по автотранспорту;

    — 16 — закрытие вспомогательного производства;

    — 18 — себестоимость продукции;

    — 19 — строительство комбината «Псекупс»;

    — 20 — закрытие реализации.

    По мере накопления первичных документов по соответствующей проводке составляется мемориальный ордер, затем составляется сводный в конце месяца и данные мемориального ордера переносятся в главную книгу. Главная книга заводится на год в порядке возрастания номеров синтетических счетов. В правую часть книги записывают суммы по дебетовым счетам из мемориальных ордеров. Их суммы подсчитываются в графе «Итого». Главная книга представляет собой накопительную ведомость по субсчетам, которая дает возможность постоянно получать информацию для заполнения различных форм отчетности; по ней возможно проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности, а также легко обнаружить ошибку. Распределение хозяйственных операций по проводкам еще до составления мемориального ордера позволяет вести аналитический учет средств, отражаемых в данном мемориальном ордере, делает возможной разноску сумм по счетам аналитического учета со ссылкой на соответствующий номер мемориального ордера, в подшивке которого хранятся первичные документы.

    Бухгалтерский учет компьютеризирован частично. Применяемые программы разработаны самостоятельно.

    Рабочий план счетов разработан в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности» (Приложение А). Рабочий план счетов, в целом, соответствует принципам рациональности. Выделенные субсчета открыты по одному классификационному признаку, равнообъемны, однако степень аналитичности недостаточна, глубина аналитики различается по подразделениям. Графики документооборота и технологии обработки учетной информации отсутствуют. График документооборота определяет последовательность выполняемых учетных работ, сроки выполнения, конкретных исполнителей и позволяет устранить дублирование, определить точки пересечения взаимоконтролируемых показателей, равномерно распределять занятость бухгалтеров в учетном процессе. График технологии обработки учетной информации содержит сведения о назначении документов (с приведением кода формы и наименования), количестве экземпляров, должностных лицах, которым передается документ, сроке (число, месяц), когда документ предъявляется в бухгалтерию, выполняемых работах по бухгалтерской обработке документа, здесь же указывается код формы и наименование регистра, составляемого на основании документа, формы отчетности. Отсутствие данных документов может отражаться на качестве ведения учетного процесса.

    Применяемые формы первичных документов соответствуют типовым. В ходе изучения первичных документов обнаружено, что на некоторых документах отсутствуют подписи и печати.

    Отдельным приложением к учетной политике утверждено положение об инвентаризации, в котором отражены цели, количество, сроки проведения инвентаризаций и состав инвентаризационной комиссии. Однако в этом положении отсутствует перечень проверяемого имущества и обязательств при дополнительных инвентаризациях, порядок взыскания разницы между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, порядок списания убытков от недостач и порчи, по которым виновники не установлены или во взыскании отказано судом.

    В целом можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учёта в ОАО «Краснодарзернопродукт» отвечает требованиям ФЗ «О бухгалтерском учёте». Однако есть один недостаток, на предприятии применяется мемориально-ордерная форма учёта, весь учёт ведётся вручную без применения автоматизированных систем. Это усложняет работу персонала организации и не отвечает современным требованиям систем автоматизации и обработки данных.

    Необходимость ведения бухгалтерского учета в организациях различных видов деятельности определена Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.07.98).

    Деятельность бухгалтерии любой организации осуществляется на основании самых разнообразных документов: организационных, распорядительных, платежных, учетных. Так, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Поэтому постановка бухгалтерского учета в узком смысле сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетных документов на основании организационных и распорядительных документов, составлению ряда необходимых организационно-распорядительных документов, корректировке специализированных документов — регистров бухгалтерского учета и документов внутренней отчетности. Содержание бухгалтерской работы на данном этапе заключается в разработке выходных отчетных документов на основании полученных учетных документов.

    Таким образом, постановка бухгалтерского учета предполагает:

    — разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания);

    — составление графика документооборота организации;

    — создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;

    — создание технологии обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности, разработку порядка проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);

    — формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала, системы повышения квалификации).

    Основным документом, регулирующим постановку бухгалтерского учета на предприятии, является учетная политика (Приложение Б).

    Основные положения по формированию учетной политики изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 09. 12. 98 № 60Н.

    Согласно указанному положению учетная политика организации представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. [13]

    Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование. Руководитель утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание; именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

    Учетная политика организации должна обеспечивать:

    — полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

    — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

    — большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

    — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

    — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

    — рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

    Изменение учетной политики организации может производиться в следующих случаях:

    — изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

    — разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

    — существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

    Изменения учетной политики организации должны быть обоснованными и оформляться в том же порядке, в котором утверждается учетная политика организации.

    Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

    Рассмотрим основные элементы учетной политики ОАО «Краснодарзернопродукт».

    Анализ методического аспекта учетной политики для целей бухгалтерского учёта приведён в Приложении В. [14]

    Как видно из таблицы в учетной политике ОАО «Краснодарзернопродукт» достаточно полно отражены элементы учетной политики. Кроме того, выбор способов учета из допустимых по законодательству не всегда нацелен на оптимизацию производственно-хозяйственной деятельности. Тем не менее есть не отражённые в учётной политике элементы.

    Не отражено изменение стоимости основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счёт добавочного капитала организации.

    Также в учётной политике ОАО «Краснодарзернопродукт» не отражён способ оценки возвратных отходов. Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

    — по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или для нужд вспомогательного производства товаров (работ, услуг), или реализованы на сторону;

    — по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

    Не отражена оценка незавершённого производства. Продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приёмки, относятся к незавершённому производству. Незавершённое производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

    — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

    — по прямым статьям затрат;

    — по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    Также при изучении учётной политики ОАО «Краснодарзернопродукт» было обнаружено, что в учётной политике не закреплён резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создаётся на основе результатов проведённой инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

    Проведя оценку бухгалтерского учёта в ОАО «Краснодарзернопродукт» можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учёта построена правильно, с соблюдением всех необходимых требований.

     

     

    2.3 Формы и системы оплаты труда применяемые в ОАО «Краснодарзернопродукт»

     

    Оплата труда и премирование на ОАО «Краснодарзернопродукт» производится в соответствии с Положением об оплате труда и Положением о премировании (Приложение Г и Д).

    Оплата труда работников производится из единого фонда оплаты труда в зависимости от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного его труда и его конечных результатов и максимальными размерами не ограничивается. Наименование профессий рабочих, руководителей, специалистов, служащих устанавливается согласно Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов ОК-016-94,выпуск 1995г. Тарификация работ и присвоение разрядов рабочим производится на основании действующих тарифно-квалификационных справочников (отраслевых и межотраслевых). Труд рабочих повременщиков оплачивается по единой тарифной сетке в соответствии с разрядами с 1 по 6, утверждённой на ОАО «Краснодарзернопродукт». Месячная тарифная ставка выплачивается за фактически отработанное время.

    Руководителям, специалистам, рабочим, которым установлены оклады, оплата труда производится согласно штатному расписанию, утверждённому руководителем предприятия, и количеству отработанного времени.

    Тарифные ставки и оклады устанавливаются исходя из 40-часовой продолжительности недели.

    Оплата труда рабочих-сдельщиков производится на основе расценок по каждому виду работ, разработанных для данного производства.

    Виды доплат на ОАО «Краснодарзернопродукт»:

  3. Оплата труда за работу в ночное и вечернее время.

    Ночным считается время работы с 22 часов до 6-ти часов утра, вечерней с 16 часов до 22 часов.

    2) Оплата за условия труда, отклоняющиеся от нормальных.

    3) Оплата труда в сверхурочное время.

    Оплата труда за работу в сверхурочное время на предприятии проводится за первые 2 часа работы в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

    4) Оплата труда в праздничные и выходные дни;

    Работа в выходной или праздничный день компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме, но не менее чем в двойном размере.

    Рабочим, работающим по часовой ставке, за праздничные нерабочие дни производится оплата по установленной ему часовой ставке из расчёта 8 часов в сутки (ст. 112 ТК);

    5) Оплата труда при совмещении профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников.

    Для работников предприятия допускаются следующие режимы:

    — совмещение профессий;

    — расширение зон обслуживания или увеличения объёма выполненных работ;

    — выполнение на ряду со своей основной работой обязанностей временно отсутствующих работников.

    Размеры доплат не должны превышать в суммарном выражении тарифной ставки (должностного оклада) на вакантной должности.

    Доплата работникам за выполнение, на ряду со своей основной работой, обязанностей временно отсутствующего работника (болезнь, отпуск) производится с использованием на эти цели не более 50% тарифной ставки (должностного оклада) отсутствующего работника, независимо от количества лиц, которым выплачивается доплата;

    6) Оплата труда за руководство бригадой.

    Бригадирам из числа рабочих, не освобождённым от основной работы, производится доплата за руководство бригадой с численностью рабочих до 10 человек – 250 руб, свыше 10 человек – 300 руб и свыше 25 человек – 400 руб;

    7) Оплата труда водителей автотранспорта.

    Оплата труда водителей автотранспорта производится повременно по утверждённым тарифным ставкам, исходя из грузоподъёмности и вида автомобилей, за фактически отработанное время.

    При работе водителя на автомобилях с прицепами тарифная ставка увеличивается на 20%.

    Водителям легкового транспорта производится доплаты:    

    — за ненормированный рабочий день – 25%;

    за техобслуживание и мойку – до 20% тарифной ставки.

    Водителям производится доплаты:

    — за ненормированный рабочий день – до 20%;

    — за техобслуживание и мойку – до 15% тарифной ставки.

    За экспедицию грузов и проведение погрузочно-разгрузочных работ производить доплаты в размере до 30% тарифной ставки за фактически отработанное время.

    Надбавки на ОАО «Краснодарзернопродукт»:

    1) Оплата за классность.

    Водителям грузовых и легковых автомобилей, автобусов производится ежемесячная надбавка за классность: 1 класс – 25%, 2 класс – 10%;

    2) Оплата за высокое профессиональное мастерство и высокие достижения в труде.

    3) Оплата за специальное высшее образование.

    Рабочим и техникам-лаборантам, имеющим специальное высшее образование установится надбавка в размере 10% месячной тарифной ставки, должностного оклада.

    Премирование на ОАО «Краснодарзернопродукт» осуществляется за счёт средств фонда оплаты труда, по результатам работы за месяц и оформляется приказом по предприятию.

    Условием премирования является получение прибыли, наличие финансовой возможности предприятия.

    Премирование руководителей, специалистов, служащих производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года раздельно по каждому показателю при отсутствии рекламаций и претензий со стороны потребителя продукции и услуг.

    1) Текущее премирование.

    Начисляется согласно разработанного и утверждённого «Положения о премировании на предприятии».

    2) Премия по итогам года.

    За общие годовые результаты акционерного общества работникам предприятия выплачивается премия по итогам года согласно разработанного и утверждённого Положения на предприятии;

    3) Вознаграждение за выслугу лет.

    В конце года работникам предприятия выплачивается единовременное вознаграждение за выслугу лет согласно разработанного и утверждённого Положения на предприятии;

    4) Вознаграждения за рационализаторские предложения.

    Вознаграждение за рационализаторское предложение и премии за содействие начисляются согласно «положения о рационализаторской деятельности»;

    5) Единовременное премирование.

    Производятся выплаты единовременного премирования работников по приказу генерального директора (к профессиональному празднику, ко дню 8-го марта и т.д.).

    Премия начисляется помесячно за фактически отработанное время на должностной оклад с надбавками за высокое профессиональное мастерство, доплатами за увеличение объёма работ, совмещение профессий, за классность, за руководство бригадой, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени.

    Прочие выплаты на ОАО «Краснодарзернопродукт»:

    — Оплата отпускных и выплата компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется из среднего заработка за последние три календарных месяца.

    — Оплата пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам, исчисляется из среднего заработка за последние 12 месяцев. Размер пособий в пределах 15000 руб. за полный календарный месяц. Больничные в первые 2 дня оплачивает предприятие, последующие – ФСС РФ, сверх лимита – предприятие.

     

     

    2.4 Документальное оформление бухгалтерского учёта совокупного дохода, кадров и оплаты труда

     

    Учет работников ОАО «Краснодразернопродукт» ведет отдел кадров. Первичные документы по оформлению совокупного дохода работников организации представлены в Приложении Е. Прием на работу, перевод на другое место работы, увольнение оформляются документами типовой формы и приказом по предприятию. Копии приказов передаются в бухгалтерию и служат основанием для начисления заработка. В отделе кадров на каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), впервые поступающему на работу выписывается трудовая книжка. Принятому на работу присваивается табельный номер, который указывается в дальнейшем на всех документах, относящихся к этому работнику.

    Бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет (форма №Т-54) для ежемесячного учета заработка.

    Для расчета заработка прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы (форма № Т-13). По каждому отделу предприятия составляется отдельный табель.

    В табеле записываются все работники по категориям и табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и непроработанного времени, особо выделяются сверхурочные часы, часы ночной смены, льготные часы подростков и т. д. Невыходы на работу отмечаются установленными к табелю буквенными обозначениями. Кроме табеля для учета отработанного времени составляются списки работавших сверхурочно, в ночную смену, листки о простое. Время выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается справками. Табель подсчитывается два раза в месяц и со всеми относящимися к нему документами передается в бухгалтерию.

    Для расчета совокупного дохода, кроме того, используется много различной документации на доплаты, например, листки на доплату за отступления от нормальных условий работы (несоответствие материалов, оборудования), листки о простое, списки на сверхурочные, ночные и льготные часы, акты о браке и др.

    Оплата труда за отработанное время и выработку производится по разным формам и системам. В ОАО «Краснодарзернопродукт» применяются повременная и сдельная формы оплаты труда. Труд рабочих повременщиков оплачивается по единой тарифной сетке в соответствии с разрядами с 1 по 6, месячная тарифная ставка выплачивается за фактически отработанное время. Оплата труда рабочих сдельщиков производится на основе расценок по каждому виду работ, разработанных для данного производства.

    Порядок расчета заработка за расчетный период зависит от формы оплаты труда.

    Повременная оплата рассчитывается на основе табеля учета рабочего времени (форма № Т-13). При оплате по должностному окладу работнику, проработавшему все дни по графику, начисляется установленный оклад за месяц. Если он в течение месяца отработал не все рабочие дни, оплата труда начисляется пропорционально количеству отработанных дней: оклад за месяц делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество проработанных дней.

    Оплата дней отпуска производится по среднему дневному заработку за 3 месяца, предшествующие отпуску. Заработок за этот период (по установленному для этого перечню выплат) делится на количество принятых в расчет месяцев. Затем полученный среднемесячный заработок делится на 29,6 (количество календарных дней месяца, если отпуск определяется в календарных днях). Исчисленный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска.

    По среднему заработку производится выплата работнику за неиспользованный отпуск при увольнении. Количество дней неиспользованного отпуска определяет отдел кадров пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска. При месячном отпуске (28 календарных дней) за каждый месяц берется двухдневный средний заработок.

    При увольнении работника в связи с призывом в армию, сокращением штатов и в других установленных законом случаях работнику выплачивается выходное пособие. Сумма выходного пособия рассчитывается по двухнедельному заработку: для повременщиков с твердым окладом — по среднедневному заработку того месяца, в котором увольняется работник; для сдельщиков и повременщиков в остальных случаях — по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы.

    На предприятии Положением о премировании рабочих ОАО «Краснодарзернопродукт» и Положением о премировании руководителей, специалистов и служащих ОАО «Краснодарзернопродукт» установлены доплаты в процентах к заработку.

    Полученный работником доход, как известно, выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных законом.

    В соответствии с гл. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации работники уплачивают налог на доходы с физических лиц. Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в статье 207 НК РФ. Согласно этой статье, налог платят физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица-нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Физические лица-резиденты платят налог с доходов, полученных на территории России и за границей, а нерезиденты — с доходов, полученных из российских источников. Это установлено статьей 209 НК РФ.

    Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

    Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц будет включать все доходы налогоплательщика, кроме тех доходов которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

    В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, включаются в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья.

    Авансы выдаются работникам обычно за первую половину месяца в счет заработной платы. Могут быть и другие виды авансов (на командировочные расходы). Авансы, не возвращенные работником, удерживаются из заработка за месяц.

    Удержания в пользу различных организаций и лиц производятся по действующему законодательству и по соглашениям с работниками. По просьбе работников производились удержания из их заработка за товары, купленные ими в кредит, на оплату квартирной платы и коммунальных услуг.

    Удержания по исполнительным документам народных судов, нотариальных органов (алименты на несовершеннолетних детей, за материальный ущерб, причиненный предприятиям и лицам), производятся в установленном законом порядке. Например, алименты на несовершеннолетних детей удерживаются: на одного ребенка в размере 1/4, на двух —1/3, на трех и более —1/2 заработка ответчика. Удержания производятся со всех выплат, которые принимаются в расчет для отчислений на социальное страхование, а также с пособий по социальному страхованию, пенсий и стипендий, получаемых ответчиком.

    За окончательный брак по вине рабочего с него удерживается стоимость испорченного материала и зарплата, выплаченная на предыдущих операциях.

    Общий размер удержаний из заработка ограничен законом. При каждой выплате заработка он не должен превышать 50% сумм, причитающихся к выдаче. Однако, независимо от этого, предприятие имеет право удержать аванс, выданный в счет заработной платы, выплаты вследствие счетных ошибок, не возвращенные в срок подотчетные суммы.

    Предприятия обязаны удерживать налог на доходы физических лиц из совокупного дохода, который они выплачивают своим работникам, и перечислять его в бюджет, согласно статье 226 НК РФ.

    Для накопления данных о заработке работника за текущий год бухгалтерия ведет на него лицевой счет типовой формы.

    Организации должны представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно делать один раз в год — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

    Эти сведения отражаются в налоговой карточке по учёту доходов и налога на доходы физических лиц – 1-НДФЛ. Она предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику — физическому лицу: [15]

    — доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

    А также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;

    — налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки;

    — суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

    — сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

    — сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

    — результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

    Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты. В карточке налогоплательщик отражает все доходы, полученные им в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы. В том числе те доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не учитываются удержания, производимые из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

    Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Последние исчисляются и показываются в полных рублях. То есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

    Налоговая карточка состоит из девяти разделов. В разделе 1 «Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)» представлена информация, касающаяся налогового агента. Им может быть российская организация, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный охранник, частный детектив, занимающийся частной практикой, постоянное представительство иностранной организации в России, коллегия адвокатов (ее учреждений), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

    В разделе 2 «Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)» отражается информация о физическом лице — налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента. Нововведением стало то, что теперь налоговая карточка дополнена пунктом 2.2. В нем указывается номер страхового свидетельства физического лица — налогоплательщика в Пенсионном фонде РФ (если оно имеется).

    В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица — резидента по всем доходам, начисленным (выплаченным) ему в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%.

    Раздел 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» заполняют организации, выплачивающие физическим лицам — резидентам РФ доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов с учетом положений статей 214 и 275 Налогового Кодекса РФ. При этом сумма НДФЛ исчисляется по ставке 9 % с каждой выплаты доходов в виде дивидендов.

    Раздел 5 «Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%» налоговой карточки налоговые агенты заполняют по следующим доходам физических лиц — резидентов РФ:

    — стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

    — процентные доходы по вкладам в банках, полученные до вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 55-ФЗ, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

    — процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;

    — процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов сроком не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, полученные начиная с 26 июня 2003 года с момента вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 55-ФЗ;

    — сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. За исключением заемных средств, оставшихся не погашенными на 1 января 2001 года, к которым применяется ставка Банка России, действовавшая на 1 января 2001 года;

    — сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Учтите, что валютный заем физическому лицу без ограничений могут давать только уполномоченные банки.

    Раздел 6 «Общая сумма налога по итогам налогового периода» налоговые агенты заполняют по итогам налогового периода или при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента) в течение отчетного налогового периода. В этом разделе указываются суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки по итоговым данным разделов 3-5 налоговой карточки.

    В этом же разделе показывается сумма задолженности за налогоплательщиком по НДФЛ на конец отчетного периода, которая подлежит переносу в налоговую карточку следующего отчетного периода.

    В разделе 7 «Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами» указываются суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу — налоговому резиденту РФ, от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.
    По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат по каждому коду дохода. Информация обо всех произведенных выплатах представляется в установленном порядке в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. Исключение — выплаты физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В случае необходимости перерасчетов за любые из трех предшествующих налоговых периодов они производятся за каждый год в соответствии с действующим на тот период налоговым законодательством и в формах отчетности, заполняемых в том периоде.

    Результаты перерасчета отражаются в разделе 8 «Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды» в строках по каждому году.

    Как и ранее, сведения о представлении справок о доходах налоговому органу, налогоплательщику, а также о передаче на взыскание неудержанных сумм налога, предусмотренные в разделе 9 «Сведения о представлении справок о доходах» налоговой карточки, заполняются по мере их представления.

     

     

    2.5 Анализ синтетического и аналитического учёта совокупного дохода

     

    На основании свода заработной платы производится начисление и распределение оплаты труда на счетах бухгалтерского учета. Под начислением оплаты труда понимается запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия по оплате труда за определенный период времени (за месяц). Расчеты предприятия с работниками по оплате труда учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный, расчетный. По кредиту его учитывается задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда, а по дебету — все суммы, удержанные из заработка и выданные работникам. Запись задолженности предприятия перед рабочими и служащими по начисленной им заработной плате является начислением оплаты труда.

    Начисленная оплата труда является для предприятия одним из элементов издержек производства. Поэтому одновременно с начислением задолженности работникам по оплате труда, сумма начисленной заработной платы записывается по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В связи с этим возникает необходимость распределения начисленной оплаты труда по счетам производственных затрат и определения принципов такого распределения.

    Начисление и распределение оплаты труда записывается на счетах бухгалтерского учета одновременно.

    На основании ведомостей распределения производятся записи в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета. Начисленные суммы оплаты труда записываются в мемориальный ордер 8 «Заработная плата».

    Для наглядности примера составим ведомость по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» за 2005 год и ведомость по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», которые приведены в таблицах 2.3 и 2.4.

    Записи в ведомости по всем счетам производятся по истечении месяца на основании документов первичного учета и данных уже заполненных

    регистров бухгалтерского учета в следующей последовательности:

    — 20 «Основное производство» — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы работникам основного производства;

    — 23 «Вспомогательное производство» — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы работникам вспомогательного производства;

    — 26 «Общехозяйственные расходы» — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы управленческому персоналу;

    — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — 50 «Касса» — на сумму выданной заработной платы;

    — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — 68/НДФЛ «Расчёты по налогам и сборам» — на суммы удержанного налога на доходы физических лиц;

    — 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — 69/1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений на социальное страхование;

    — 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — 69/2 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений на пенсионное обеспечение;

    — 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — 69/3 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений на обязательное медицинское страхование;

    — 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — 69/4 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений на травматизм.

    — 84 «Нераспределённая прибыль» — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — на сумму использованной чистой прибыли.

    Распределение оплаты труда по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов: нарядов, рапортов, ведомостей выработки и т.д.

    После записи всех удержаний по дебету счета 70 остается сумма к выдаче на руки.

    Оплата труда выдается работникам в сроки, согласованные предприятием с банком, который его обслуживает. Обычно за первую половину месяца выдается аванс в размере до 40% заработка за месяц, а по окончании месяца производится выплата и окончательный расчет. Наличные деньги кассир получает по чеку с расчетного счета. При получении денег за истекший месяц предприятие представляет в банк платежные поручения на перечисление налога на доходы с физических лиц в бюджет, отчислений на социальное страхование органам страхования, депонентских сумм организациям и лицам.

    Оплата труда выдается по платежной ведомости в течение трех рабочих дней. По истечении их кассир подсчитывает сумму выданной и неполученной заработной платы. На месте подписи не получивших оплату труда ставится отметка «депонировано». Составляется реестр депонированной заработной платы. Ведомость и реестр передаются в бухгалтерию, которая на выданную сумму составляет расходный кассовый ордер. На его основании кассир списывает выданные суммы в расход по кассовой книге. На сумму выданной заработной платы кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Депонированные суммы вносятся на расчетный счет. На счетах они записываются по дебету счета 70 и по кредиту счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

    По трудовому законодательству работники предприятий Российской Федерации имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю). Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, а за второй и последующие годы—в любое время года по графику отпусков. Время отпуска оплачивается по среднему заработку работника за установленный законом период. В расчет принимается заработок работника за три календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу ухода в отпуск.

    При исчислении среднего заработка за отпуск учитываются следующие выплаты работнику:

    — основная и дополнительная заработная плата;

    — оплата временного заместительства;

    — коэффициентные надбавки (территориальные, за классность, за выслугу лет);

    — персональные надбавки;

    — премии, выплачиваемые из фонда заработной платы;

    — премии за экономию топлива, электрической и тепловой энергии;

    — премии, выплачиваемые из фондов потребления;

    —вознаграждения, выплачиваемые за общие результаты работы предприятия;

    — пособия по временной нетрудоспособности.

        Сумма, начисленная работнику за время отпуска, не может быть меньше установленного законом минимального размера месячной оплаты труда.

    Суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относятся на издержки производства. Суммы, начисленные работникам за отпуска включаются в затраты на производство в том месяце, в котором они начислены. Суммы, начисленные работникам за отпуск, являются дополнительной заработной платой и включаются в затраты на производство по местам использования работников: с кредита счета 70 в дебет счетов: зарплата за отпуск производственных рабочих основных цехов — на дебет счета 20; вспомогательных цехов — на дебет счета 23; работников основных цехов по обслуживанию цеха и управлению — на дебет счета 25; общехозяйственных работников на дебет счета 26.

    Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из среднего заработка работника. В сумму заработка для расчета среднего включаются все виды оплат, кроме оплаты за сверхурочное время, праздничные дни, совместительство, за непроработанное время, пособий по временной нетрудоспособности.

    Рабочим-сдельщикам в ОАО «Краснодарзернопродукт» пособия исчисляются исходя из среднего дневного заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих месяцев прибавляется среднемесячная сумма премий и вознаграждений за прошлый год. В том случае, когда рабочий в одном или каждом месяце из двух фактически проработал не все дни (по графику), сумма премий учитывается пропорционально отработанному времени. Когда работник не имел заработка в расчетных двух месяцах (например, по болезни, пребывании в отпуске), пособие исчисляется по заработку за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени). Общую сумму выплат за два расчетных месяца делят на количество дней, отработанных за это время. Полученный таким образом среднедневной заработок умножают на дни болезни по табелю, подтвержденные справкой лечащего учреждения.

    За счет средств на социальное страхование и обеспечение предприятие выплачивает работникам установленные законом пособия. Пособия по уходу за ребенком, на рождение детей установлены в абсолютных суммах и выплачиваются по соответствующим документам. Выплата пособия по временной нетрудоспособности требует специального расчета.

    Работникам с месячной оплатой труда пособие рассчитывается исходя из основного оклада, к которому прибавляется расчетная доля премий за месяц (общая сумма премий делится на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножается на количество дней работы). Общая сумма заработка за месяц делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на дни временной нетрудоспособности.

    Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы работника. При непрерывном стаже работы до пяти лет ему выплачивается 60%, до восьми лет 80%, свыше восьми лет —100% начисленной суммы пособия за время болезни. Независимо от непрерывного стажа работы выплачивается 100% заработка работнику при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам войны, при трудовом увечье и профессиональном заболевании, по беременности и родам.

    Сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности и других выплат из средств социального страхования учитывается по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» и по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».    

    Для наглядности приведём пример расчёта пособия по временной нетрудоспособности работника ОАО «Краснодарзернопродукт». [16]

    Работник ОАО «Краснодарзернопродукт проболел с 26 декабря 2005 года по 10 января 2006 года. Должностной оклад работника составляет 20 000 рублей. Непрерывный трудовой стаж – 10 лет. Расчётный период для исчисления пособия (с декабря 2004 года по ноябрь 2005 года) сотрудник отработал полностью.

    Вначале нужно рассчитать размер среднедневного заработка:

    (20 000 руб. × 12) : 248 = 967,74 руб.,

    где 12 – число месяцев в году;

    248 – число рабочих дней в расчётном периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

    Так как работник имеет непрерывный трудовой стаж более восьми лет, ему положено пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка.

    Далее считаем максимальный размер пособия, которое ОАО «Краснодарзернопродукт» должен выплатить за счёт средств ФСС:

    — в декабре – 567,27 руб. (12480 руб. : 22 рабочих дня);

    — в январе – 780 руб. (12480 руб. : 16 рабочих дня).

    Среднедневной заработок работника ОАО «Краснодарзернопродукт» превышает допустимый размер выплаты по больничному листку, поэтому рассчитываем его следующим образом:

    — за период с 26 по 31 декабря 2005 года пособие составит:

    567,27 руб. × 5 дней = 2 836,35 руб.,

    где 5 дней – число рабочих дней нетрудоспособности в декабре 2005 года;

    — за период с 1 по 10 января 2006 года пособие составит:

    780 руб. × 1 день = 780 руб.,

    где 1 день – число рабочих дней нетрудоспособности в январе 2006 года (с 1 по 9 января – нерабочие дни).

    Следовательно, работнику ОАО «Краснодарзернопродукт» положено пособие в сумме 3 616,35 руб. (2 836,35 руб. + 780 руб.).

    3 Анализ совокупного дохода работников ОАО «Краснодарзернопродукт»

    3.1 Цель, задачи и источники анализа совокупного дохода работников организации

     

    Производство ни одного из видов товаров (продукции, работ, услуг) невозможно без привлечения человеческого труда. Более того, для предприятий действующих в отраслях и на рынках, где существуют условия, близкие к условиям рынка совершенной конкуренции, очень часто едва ли не единственной возможностью завоевания конкурентных преимуществ является повышение эффективности использования трудовых ресурсов. Большинство специалистов, изучающих деятельность предприятий, считают, что именно персонал представляет собой главную ценность, которой может обладать предприятие. Кроме того, ценность человека производственного ресурса во многом зависит от того, каким образом организован производственный процесс и оплаты труда. Достаточно очевиден классический вывод о том, что низко оплачиваемый труд не может быть эффективным. Следовательно, величины заработной платы и различных выплат должны быть достаточными, чтобы обеспечивать работнику достойный уровень жизни. [16; 226 – 228]

    Основные задачи анализа совокупного дохода:

    — оценка эффективности использования средств на оплату труда;

    — определение численности и состава работников предприятия;

    — анализ структуры персонала;

    — анализ движения рабочей силы;

    — анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;

    — изучение расходов на заработную плату.

    От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие – объём производства продукции её себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

    Основными задачами анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами является:

    — изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;

    — оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;

    — выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия.

    Поскольку изменения качественного состава происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание.

    Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращение кадров, нарушение трудовой дисциплины).

    Напряжённость в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снята за счёт более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения перечисленных мероприятий.

    Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает свои производственные мощности, создаёт новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения.

    Также следует проанализировать производительность труда работников предприятия.

    Анализ совокупного дохода работников организации следует рассматривать в тесной взаимосвязи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

    В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использование фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счёт роста производительности труда.

    Источниками информации при анализе служат данные форм годовой и квартальной отчётности (1-Т «Отчёт по труду», форма 5-з «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»), план по труду, материалы наблюдений – хронометражи и фотографии рабочего дня, сведения о мероприятиях, направленных на стимулирование труда. Повышения производительности труда, операционная отчётность цехов, отделов. [18; 272 – 273]

     

     

     

    3.2 Анализ состава, структуры и движения работников ОАО «Краснодарзернопродукт»

     

    Оценка совокупного дохода работников предприятия не может быть осуществлена без учёта всех работающих, вне зависимости от их статуса. Т.е. необходимо учесть всех работников, заключивших трудовые договора (соглашения) или иным образом получающих заработную плату за свой труд на предприятии, а также персонал, зачисленный на временную работу. [19]

    Особый интерес представляет анализ структуры работающих на предприятии. На большинстве предприятиях весь персонал подразделяется на лиц, занятых в основной деятельности, и вспомогательный персонал. Но независимо от сферы приложения труда весь персонал предприятия подразделяется на категории, среди которых в настоящее время принято выделять следующие: рабочие, служащие специалисты и руководители.

    Анализ состава и структуры персонала по категориям приведён в таблице 3.1. Из таблицы видно, что численность служащих (101,20%) и рабочих (102,63%) увеличивается на 3 человека, в общем, на 6 человек, но наблюдаются незначительные изменения в структуре: возрастает доля рабочих на 0,31% и снижается доля служащих на 0,31%.

    Работники предприятия делятся на работников основного вида деятельности и работников неосновного вида деятельности. Анализ состава и структуры персонала по видам деятельности можно увидеть в таблице 3.2. По данным таблицы можно заметить, что возрастает число работников обслуживающих основные виды деятельности на 22 (111,70%) человека и возрастание их доли на 5,12 %. Количество работников неосновного вида деятельности уменьшилось на 16 человек (90,86 %), а также снижается доля на 5,12 %.

    Анализ движения, численности и состава работников предприятия должен дополнить анализ персонала в целом, чтобы выявить основные тенденции его развития как фактора производства. [17; 229 – 238]

    Состав персонала изменяется за отчётный период в результате поступлений на работу и увольнений. Основное внимание в этом случае, должно быть сосредоточено на анализе причин увольнений. Принято различать следующие причины увольнений с предприятия: увольнения по причинам физиологического характера (в связи со смертью, длительной болезнью, невозможностью по состоянию здоровья продолжать работу на данном предприятии); уход на пенсию; увольнения коллективные и индивидуальные (призыв в армию, поступления в учебные заведения с отрывом от производства, переезд к месту жительства мужа или жены и др.); перемена служебного положения; истечение срока контракта с фиксированным сроком действия; излишний оборот рабочей силы или

     

    текучесть кадров – по причинам, непосредственно законом не предусмотренным и связанным с личностью работника: увольнение по собственному желанию, за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины, в связи с решением судов и т.п.

    Анализ проводится на основе абсолютных и относительных величин. При характеристике движения трудовых ресурсов на основе абсолютных величин сравнивают численность промышленно-производственного персонала по следующим показателям:

    1) Численность промышленно-производственного персонала (персонал основной деятельности) на начало года;

    2) Число принятых на работу;

    3) Число уволенных (в т.ч. по причинам);

    4) Численность промышленно-производственного персонала на конец года;

    5) Среднесписочная численность.

    Для более детальной характеристики движения трудовых ресурсов рассчитывают коэффициенты:

  4. Коэффициент оборота по приёму

     

    Коб.пр. = Чп : Чкг, (3.1)

     

    где Коб.пр. — коэффициент оборота по приёму;

    Чп — число принятых, чел;

    Чкг – численность на конец года, чел;

  5. Коэффициент оборота по выбытию

     

    Коб.в. = Чу : Чнг , (3.2)

     

    где Коб.в. — коэффициент оборота по выбытию;

    Чу — число уволенных, чел;

    Чнг — численность на начало года, чел;

  6. Коэффициент текучести кадров

     

    Ктекуч = (Чу.с.ж. + Чу.н.) : Чнг, (3.3)

     

    где Ктекуч — коэффициент текучести кадров;

    Чу.с.ж. — число уволенных по собственному желанию, чел;

    Чу.н — число уволенных за нарушения;

  7. Коэффициент стабильности

     

    Кстаб = 1 – Ктекуч, (3.4)

     

    где Кстаб — коэффициент стабильности.

    Анализ движения трудовых ресурсов на ОАО «Краснодарзернопродукт» приведён в таблице 3.3.

    Таблица 3.3 – Анализ движения трудовых ресурсов на ОАО «Краснодарзернопродукт»

    Показатели 

    Год 

    Абсолютное отклонение,

    (+, -) 

    Темп роста, % 

    2003 г

    2004 г

    2005 г

    1 Численность на начало года, чел

    359 

    367 

    365 

    6 

    101,67 

    2 Число принятых, чел

    14 

    12 

    18 

    4 

    128,57 

    3 Число уволенных, чел

    в т.ч. по собственному желанию 

    6

     

    6 

    14

     

    14 

    10

     

    10 

    4

     

    4 

    166,67

     

    166,67 

    4 Численность на конец года

    367 

    365 

    373 

    6 

    101,63 

    5 Коэффициент оборота по приёму

    0,0382 

    0,0329 

    0,0483 

    0,0101 

    х

    6 Коэффициент оборота по выбытию

    0,0168 

    0,0382 

    0,0274 

    0,0106 

    х

    7 Коэффициент текучести кадров

    0,0168 

    0,0382 

    0,0274 

    0,0106 

    х

    8 Коэффициент стабильности

    0,9832 

    0,9618 

    0,9726 

    -0,0106 

    х

     

    По данным таблицы 3.3 за анализируемый период на предприятии наблюдается положительная динамика показателей движения трудовых ресурсов, т.к. коэффициенты оборота по приёму, оборота по выбытию, текучести кадров стремятся к 0, а коэффициент стабильности к 1. За период эти показатели возрастают в небольших размерах. С 2003 года на ОАО «Краснодарзернопродукт» наблюдается тенденция увеличения числа принятых на работу с 14 человек до 18. Такая тенденция свидетельствует о низкой текучести кадров. Выбытие работников на ОАО «Краснодарзернопродукт» происходит по собственному желанию.

    Анализ производительности труда. (Приложение Ж и приложение И).

    Показатели производительности труда приведены в таблице 3.4 [18; 290 – 295]

    Таблица 3.4 — Показатели производительности труда

     

    Показатели 

    2003 г

    2004 г

    2005 г

    Абсолютное отклонение,

    (+, -) 

    Темп роста,

    % 

    1 Выручка от реализации, тыс. руб

    -в действующих ценах

    -в сопоставимых ценах

    2 Численность персонала, чел., в т. ч.

    -рабочие

    3 Производительность, труда работающего, тыс. руб

    -в действующих ценах

    -в сопоставимых ценах

    4 Производительность труда рабочего, тыс. руб

    -в действующих ценах

    -в сопоставимых ценах 

     

     

    146389

    146389

    363

     

    114

     

     

     

    403,2755

    403,2755

     

     

    1284,114

    1284,114 

     

     

    209395

    166114,9

    366

     

    115

     

     

     

    572,1175

    453,8659

     

     

    1820,826

    1444,477 

     

     

    177124

    98588,6

    369

     

    117

     

     

     

    480,0108

    267,1778

     

     

    1513,881

    842,6376 

     

     

    30735

    -47800,4

    6

     

    3

     

     

     

    76,7353

    -136,0977

     

     

    229,767

    -441,4764

     

     

    121,00

    67,35

    101,66

     

    102,63

     

     

     

    119,03

    66,25

     

     

    117,89

    65,62 

     

    Как видно из таблицы 3.4 в целом за период производительность труда в действующих ценах повышается, а в сопоставимых падает. Так производительность труда 1 работающего в действующих ценах увеличилась с 403,27 тыс. руб до 480,01 тыс. руб, или на 19,03%; в сопоставимых ценах наблюдается уменьшение на 136,09 тыс.руб или 66,25%. Производительность труда 1 рабочего в действующих ценах возросла с 1284,11 тыс. руб до 1513,88 тыс. руб, или на 17,89%; в сопоставимых ценах она уменьшилась на 441,48 тыс. руб или 65,62%.

    Влияние эффективности использования трудовых ресурсов на выручку от реализации, определяется по формуле:

     

    ΔВРΔПТ = Чо x ΔПТ, (3.5)

     

    где ΔВРΔПТ – изменение выручки от реализации за счёт изменения производительности труда;

    Чо – Численность отчётная;

    ΔПТ – изменение производительности труда.

    Влияние на выручку от реализации в действующих ценах составит:

    — производительности труда работающего

    ΔВРΔПТ = 369 x 76,7353 = 28315,3257 тыс. руб;

    — производительности труда работника

    ΔВРΔПТ = 117 x 229,767 = 26882,739тыс. руб.

    Влияние численности на выручку от реализации:

     

    ΔВРΔЧ = ΔЧ x ПТб, (3.6)

     

    где ΔВРΔЧ – изменение выручки от реализации за счёт численности;

    ΔЧ – изменение численности;

    ПТб – производительность труда базовая.

    Влияние в сопоставимых ценах составит:

    — численности работающих

    ΔВРΔЧ = 6 x 403,2755 = 2419,653 тыс. руб;

    — численности рабочего

    ΔВРΔЧ = 3 x 1284,114 = 3852,342 тыс. руб;

    — производительности труда работающего

    ΔВРΔПТ = 369 x 136,0977 = 50220,0513 тыс. руб;

    — производительности труда работника

    ΔВРΔПТ = 117 x (-441,4764) = -51652,7388 тыс. руб.

    Характер развития предприятия с точки зрения использования трудовых ресурсов:

     

    ΔВРΔЧ% = (ΔВРΔЧ : ΔВР) x 100%, (3.7)

     

    ΔВРΔПТ% = (ΔВРΔПТ : ΔВР) x 100%, (3.8)

     

    где ΔВР – изменение выручки.

    Характер развития с точки зрения использования работающих:

    ΔВРΔЧ% = (2419,653 : (-47800,4)) x 100% = -5,06%;

    ΔВРΔПТ% = (50220,0513 : (-47800,4)) x 100% = -105,06%.

    Характер развития с точки зрения использования рабочих:

    ΔВРΔЧ% = (3852,342 : (-47800,4)) x 100% = -8,06%;

    ΔВРΔПТ% = (51652,7388 : (-47800,4)) x 100% = -108,05%.

    Характер развития предприятия смешанный, с преобладанием экстенсивного. Для увеличения выручки от реализации на 1% необходимо увеличить потребление работающих на 0,91% и рабочих на 0,92%.

    Влияние выручки от реализации на производительность труда, рассчитывается по формуле:

     

    ΔПТΔВР = ΔВР : Чб, (3.9)

     

    Влияние выручки составит:

    — на производительность труда работающих

    ΔПТΔВР = 30735 : 363 = 84,6694 тыс. руб;

    — на производительность труда рабочих

    ΔПТΔВР = 30735 : 114 = 269,6053 тыс. руб.

    Влияние численности на производительность труда, определяется по формуле:

     

    ΔПТΔЧ = (ВРо : Чо) – (ВРо : Чб), (3.10)

     

    Влияние численности составит:

    — работающих

    ΔПТΔЧ = 480,0108 – 403,2755 = 76,7353 тыс. руб;

    — рабочих

    ΔПТΔЧ = 1513,881 – 1284,114 = 229,767 тыс. руб.

    Поскольку на выручку влияют цены, тарифы и натуральный объем оказываемых услуг и работ, определим влияние указанных факторов.

    Влияние объёма реализации на производительность труда, определяется по формуле:

     

    ПТΔV = ВРосц : (УВр x Чб), (3.11)

     

    ΔПТΔV = ПТΔV – ПТб, (3.12)

     

    где ВРосц – выручка от реализации 2004г в сопоставимых ценах;

    УВр – удельный вес рабочих.

    Изменения производительности за счет натуральных объемов реализации составит:

        ПТ∆v = 98588,6 : (0,31 × 363) = 876,11

    ΔПТΔV = 876,11 — 403,2755 = 472,83 тыс. руб.

    Влияние численности работающих на производительность труда, рассчитывается по формуле:

    ПТΔЧ = ВРосц : (УВр x Чо), (3.13)

     

    ΔПТΔЧ = ПТΔЧ – ПТΔV, (3.14)

     

    Изменение производительности за счет численности работающих составит:

        ПТ∆ч = 98588,6 : (0,31 × 369) = 861,86

    ΔПТΔЧ = 861,86 – 876,11 = -14,25 тыс. руб.

    Влияние цен реализации на производительность труда, определяют по формуле:

     

    ПТΔЦ = ВРо : (УВо x Чо), (3.15)

     

    ПТ∆ц = 177124 : (0,31 × 369) = 1548,42

    ΔПТΔЦ = ПТΔЦ – ПТΔЧ, (3.16)

     

    Изменение производительности за счет цен реализации составит:

    ΔПТΔЦ = 1548,42 — 861,86 = 686,56.

    Влияние удельного веса рабочих на производительность труда, определяют по формуле:

     

    ΔПТΔУВ = ПТо – ПТΔЧ, (3.17)

     

    Изменение производительности за счет удельного веса рабочих составит:

    ΔПТΔУВ = 480,0108 – 1548,42 = -1068,41 тыс. руб.

    Результаты расчетов сведем в таблицу 3.5

    Таблица 3.5 – Влияние факторов на производительность труда

    Показатели 

    Сумма, тыс. руб 

    Удельный вес, % 

    Объём реализации

    Цены реализации

    Среднесписочная численность рабочих

    Удельный вес рабочих

    Итого  

    472,83

    686,56

    -14,25

    -1068,41

    76,73

    616,23

    894,77

    -18,57

    -1392,43

    100 

     

    Как видно из расчетов, наибольшее влияние на производительность труда 1 рабочего оказывают цены на реализованную продукцию. За счет этого фактора производительность труда увеличивается на 686,56 тыс. руб. Физический объем реализации увеличивает производительность труда на 472,83 тыс. руб. Снижение производительности за счет роста среднесписочной численности работающих является объективным фактором, поскольку рост численности вызван увеличением объема реализации. Причем снижение производительности за счет среднесписочной численности меньше, чем дает ее прирост увеличение объемов производства, что является положительным фактором.

     

     

    3.3 Анализ совокупного дохода работников предприятия

     

    Производительность труда и интенсивность труда оказывают влияние на совокупный доход, на ОАО «Краснодарзернопродукт» основную его часть составляет заработная плата, занимающая в составе затрат предприятия значительный удельный вес. Оплата труда работников осуществляется в соответствии с действующим положением об оплате труда, введенном в действие с 1 января 2006 года. В соответствии с данным положением на предприятии используются две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Установлены надбавки, доплаты, премирование и прочие выплаты.

    Состав и структура фонда заработной платы по источникам формирования приведены в таблице 3.6. [18; 295 – 301]

    Как видно из таблицы, фонд заработной платы предприятия увеличился с 20972,2 тыс. руб до 33684,9 тыс. руб или на 60,62%. Темпы роста фонда заработной платы ниже темпов роста выручки от реализации, что является положительной характеристикой. Наибольшая сумма фонда заработной платы формируется за счет себестоимости выполняемых работ. Фонд оплаты труда в 2003 году составлял 19420,3 тыс. руб или 92,6%. За период наблюдается увеличение фонда оплаты труда до 30990,1 тыс. руб, но его удельный вес снизился до 92,0%. Это происходит за счет увеличения более быстрыми темпами выплат за счет прибыли. Выплаты за счет прибыли увеличились за период с 1551,9 тыс. руб до 2634,8 тыс. руб или почти в два раза. В результате их доля в составе фонда заработной платы возросла с

    7,4% до 8,0%, что является положительным фактором.

    Состав и структура фонда заработной платы по категориям приведены в таблице 3.7.

    Как видно из таблицы, наибольшую сумму в фонде заработной платы имеет фонд заработной платы служащих. Его сумма в 2003 году составляла 16165,3 тыс. руб или 77,1 %. За период фонд заработной платы этой категории работников увеличился до 25383,6 тыс. руб. или в 1,5 раза, а удельный вес в общей сумме фонда заработной платы снизился до 75,4 %. Темпы роста фонда заработной платы рабочих выше темпов роста фонда заработной платы служащих. Фонд заработной платы рабочих увеличился за период с 4806,9 тыс. руб до 8301,3 тыс. руб или в 1,73 раза, удельный вес увеличился с 22, 9% до 24,6 %.

     

    4 Рекомендации по совершенствованию учета совокупного дохода

    4.1 Рекомендации по созданию резерва на предстоящую оплату отпусков работникам

     

    Для ОАО «Краснодарзернопродукт» характерна неравномерная загруженность производства. Основные объемы работ по производству муки и крупы (основной вид деятельности) производятся весной, летом и осенью. Зимний период характеризуется относительным снижением объемов производства, поскольку в зимний период снижается занятость работников, соответственно и заработная плата, большинство из них уходят в отпуска. Массовый уход работников в отпуск отрицательно сказывается на основных показателях деятельности предприятия в этот период, поскольку значительно снижается выручка от реализации, а себестоимость работ растет.

    Другим отрицательным моментом является увеличение расходов для налогообложения прибыли и нестабильность налоговой базы по налогу на прибыль.

    Налоговое законодательство разрешает организациям создавать в налоговом учёте резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Это позволяет равномерно распределять данные расходы в течение налогового периода и сглаживать их пик, приходящийся на летние месяцы.

    Рассмотрим формирование резерва в налоговом учёте для ОАО «Краснодарзернопродукт».

    Чтобы создать резерв на оплату отпусков, необходимо при формировании учетной политики для целей налогообложения на предстоящий год составить специальную смету и определить в нем размер ежемесячных отчислений в резерв. Сначала организация рассчитывает, какая сумма будет предположительно израсходована за год на оплату труда (без учета отпускных), а какая — на оплату отпусков. Обе предполагаемые суммы включают в себя единый социальный налог. При этом ЕСН берётся без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть предполагаемая сумма ЕСН определяется за минусом налогового вычета. Не учитываются и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

    После этого определяется процент ежемесячных отчислений в резерв. Для этого предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков ОАО «Краснодарзернопродукт» должна поделить на сумму планируемых расходов по оплате труда и полученный результат умножить на 100%.

    Кроме того, ОАО «Краснодарзернопродукт» необходимо определить величину предельной суммы отчислений в резерв. Эта величина Налоговым Кодексом Российской Федерации не ограничена, и организация рассчитывает её самостоятельно. Предельная сумма отчислений может превышать предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков.

    Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщик при изменении применяемых методов учета может вносить корректировки в учетную политику только с начала нового налогового периода. Следовательно, закрепленный в учетной политике способ резервирования, а также предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в течение календарного года не изменяются.

    Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников должен формироваться ежемесячно. Сумма, направляемая в текущем месяце на формирование резерва, определяется как произведение суммы фактических расходов организации на оплату труда в этом месяце и процента отчислений. Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в состав расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 24 ст. 255 и п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Сумма всех ежемесячных отчислений за налоговый период не должна превышать годовой предельной суммы отчислений в указанный резерв.

    Рассчитаем ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и рассмотрим, как формируется этот резерв по данным предприятия.

    Предполагаемая сумма расходов на оплату труда работников в 2006 году при запланированном росте заработной платы на 8 % составит:

    33 684 900 × 0,08 = 2 694 792 руб.

    33 684 900 + 2 694 792 = 36 379 692 руб.

    Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков — 3 637 970 руб.

    Определим ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников ОАО «Краснодарзернопродукт» в 2006 году:

    (3 637 970 руб. : 36 379 692 руб.) х 100% = 10%.

    ОАО «Краснодарзернопродукт» должен установить в учётной политике годовую сумму предельных отчислений в резерв.

    Допустим ОАО «Краснодарзернопродукт» установил в учётной политике на 2006 год, что годовая сумма отчислений в резерв не может превышать сумму предельных отчислений в резерв — 3 700 000 руб.

    Предположим, сумма фактических расходов в 2006 году превысила предполагаемую на 7 % и составила 38 926 270 руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам 2006 года представлены в таблице 4.1.

    Таблица 4.1 — Фактические расходы на оплату труда и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам 2006 года

    Месяц 

    Фактические расходы на оплату труда, руб. 

    Ежемесячный процент отчислений в резерв, %

    Сумма ежемесячных отчислений в резерв, руб.

    Январь

    3 300 000

    10

    330 000

    Февраль

    2 800 000

    10

    280 000

    Март

    1 300 000

    10

    130 000

    Апрель

    3 200 000

    10

    320 000

    Май

    2 500 000

    10

    250 000

    Продолжение таблицы 4.1

    Месяц 

    Фактические расходы на оплату труда, руб.

    Ежемесячный процент отчислений в резерв, %

    Сумма ежемесячных отчислений в резерв, руб.

    Июнь

    3 000 000

    10

    300 000

    Июль

    5 241 770

    10

    524 177

    Август

    4 284 500

    10

    428 450

    Сентябрь

    4 300 000

    10

    430 000

    Октябрь

    3 600 100

    10

    360 010

    Ноябрь

    2 600 000

    10

    260 000

    Декабрь

    2 799 900

    10

    87 363

    Итого 

    38 926 270

     

    3 700 000

     
     

    С января по ноябрь 2006 года сумма отчислений в резерв составит:

    330 000 руб. + 280 000 руб. + 130 000 руб. + 320 000 руб. + 250 000 руб. + 300 000 руб. + 524 177 руб. + 428 450 руб. + 430 000 руб. + 360 010 руб. + 260 000 руб. = 3 612 637 руб.

    Так как годовая сумма отчислений в резерв не может превышать 3 700 000 руб., тогда сумма отчислений в резерв в декабре 2006 года определяется в особом порядке. Она рассчитывается как разность между предельной суммой отчислений в резерв на оплату отпусков, установленной в учётной политике, и суммой ежемесячных отчислений за предыдущие месяцы.

    Максимально допустимая сумма отчислений за декабрь — 87 363 руб. (3 700 000 руб. – 3 612 637 руб.).

    Рассмотрим на примере ОАО «Краснодарзернопродукт» использование резерва на оплату отпусков.

    Как отмечалось раньше, предполагаемая сумма резерва на оплату отпусков, предположительно закреплённая в учётной политике ОАО «Краснодарзернопродукт»» с января по декабрь 2006 года, составила 3 700 000 руб. При этом  отчисления в резерв составили:

    — с января по ноябрь — 3 612 637 руб.;

    — за декабрь — 87 363 руб.

    Предположим, что за данный период фактические расходы на оплату отпусков работников в ОАО «Краснодарзернопродукт» составили 3 800 000 руб., в том числе:

    — с января по ноябрь — 3 000 000 руб.;

    — за декабрь — 800 000 руб.

    Как видно из расчёта, в период с января по ноябрь сумма отчислений в резерв превышала фактические расходы на оплату отпусков. То есть ОАО «Краснодарзернопродукт» на законных основаниях относило бы на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, сумму, превышающую фактические расходы на оплату отпусков.

    В декабре ситуация изменилась. Несмотря на то, что предполагаемые фактические расходы на оплату отпусков за 2006 год составили 3 800 000 руб., ОАО «Краснодарзернопродукт» имело бы право отразить в налоговом учете за тот же период только расходы в сумме начисленного за год резерва на оплату отпусков — 3 700 000 руб.

    Таким образом, создавая в налоговом учете резерв на оплату отпусков, ОАО «Краснодарзернопродукт» получил бы возможность уменьшать налоговую базу по прибыли на расходы, которые будут фактически произведены в следующих отчетных периодах.

     Инвентаризация резерва.

    В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию созданного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Таково требование пункта 3 статьи 324.1 НК РФ.

    В ходе инвентаризации организация определяет фактическую сумму произведённых в текущем году расходов на оплату отпусков и сравнивает её с фактической суммой отчислений в резерв. Это позволяет выявить разницу. Как учитывать эту разницу зависит от того, будет ли организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.

    Если резерв на следующий год не создается.

    При формировании учетной политики для целей налогообложения на следующий налоговый период ОАО «Краснодарзернопродукт» вправе принять решение о том, что резерв на оплату отпусков создаваться не будет. В этом случае всю сумму недоиспользованного резерва 31 декабря текущего года следует включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

    Рекомендуется ОАО «Краснодарзернопродукт» в течение года вести отдельный налоговый регистр и отражать в нем отчисления в резерв и фактические суммы отпускных, включая ЕСН. Тогда к концу года они получат готовые данные для инвентаризации резерва.

    Рекомендуемый и действующий варианты отражения затрат на оплату отпусков приведены в таблице 4.2.

    По данным таблицы 4.2 видно, что при действующем варианте распределения затрат имеет место неравномерное распределение расходов внутри года. Так, в I и IV кварталах их сумма возрастает, а налог на прибыль падает. При рекомендуемом варианте наглядно видно, что расходы и соответственно налог на прибыль распределены равномерно.

    Теперь рассмотрим, как формируется резерв в бухгалтерском учете.

        Так же как и в налоговом, в бухгалтерском учете можно создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Это позволит избежать двойной работы, а также необходимости создавать отдельный налоговый регистр для учёта резерва. Кроме того, не придётся отражать в бухгалтерском учёте возникающие разницы, как того требует ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённое приказом Минфина России от 19.11.2002 года № 114н.

    Для учета резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Порядок формирования в бухгалтерском учёте резерва на оплату

    отпусков не установлен, поэтому организация вправе самостоятельно определить способ резервирования. Целесообразно в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить такой же порядок формирования резерва, как и в налоговом учете.

    Операции по формированию резерва на оплату отпусков должны отражаться в бухгалтерском учёте проводкой:

     — Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — начислены ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (в течение года).

    В бухгалтерском учете расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва. На счетах бухгалтерского учета отражается не только формирование, но и реальное использование зарезервированных сумм:

     — Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» — Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — начислены расходы на оплату отпусков за счет созданного резерва;

    — Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» — Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены ЕСН, взносы в пенсионный фонд и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве на соответствующие суммы отпускных.

    Использовать резерв в бухгалтерском учете можно только в пределах ранее зарезервированных сумм. Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ее списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы:

     — Дебет 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — отражена сумма отпускных, начисленных сверх резерва;

    — Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» — Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — списаны отпускные за счет резерва, образованного в следующем месяце.

    В бухгалтерском учёте правила проведения инвентаризации установлены Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

    В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОАО «Краснодарзернопродукт» обязаны проводить инвентаризацию — проверять и документально подтверждать наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация проводится обязательно.

    В бухгалтерском учете предприятие самостоятельно принимает решение о необходимости создания резерва на оплату отпусков. Это решение она фиксирует в учетной политике по бухгалтерскому учету. При изменении учетной политики на предстоящий год организация должна списать недоиспользованные суммы резерва, сформированного за текущий год, либо доначислить недостающие суммы.

    Если в результате инвентаризации выявится, что суммы фактически начисленного резерва превышают суммы фактических расходов на оплату отпусков за год, 31 декабря отчетного года излишне начисленная сумма резерва сторнируется (п. 3.51 Методических указаний). В учете это отражается проводкой:

    — Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — сторнирована сумма излишне начисленного резерва на оплату отпусков.

    Если в результате проведенной инвентаризации будет выявлено, что сумма фактических расходов на оплату отпусков превышает сумму созданного резерва, в бухгалтерском учете необходимо отразить дополнительные отчисления в резерв на оплату отпусков и включить их в издержки производства и обращения:

    — Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН, страховых взносов в пенсионный фонд и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве) над величиной резерва;

    — Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» — Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — списан остаток отпускных, превышающих сумму ранее начисленного резерва.

    Таким образом, в бухгалтерском учете инвентаризация резерва на оплату отпусков проводится в конце года в том же порядке, что и в налоговом учете.

    Рекомендуемый и действующий варианты отражения затрат на оплату отпусков ОАО «Краснодарзернопродукт» показаны в таблице 4.3.

    По данным таблицы 4.3 видно, что при действующем варианте распределения затрат имеет место неравномерность формирования прибыли от продаж. Так, во II и III кварталах наблюдается снижение прибыли от продаж. При рекомендуемом варианте распределения затрат наглядно видно, что при создании резерва, более равномерно формируется прибыль от продаж.

     

    4.2 Рекомендации по выплате заработной платы с использованием пластиковых карт

     

    В ОАО «Краснодарзернопродукт» зарплата выдается работнику в кассе организации наличными деньгами. Сейчас уже довольно распространенной стала практика ее перечисления на банковские счета (в том числе и управляемые с помощью банковской — пластиковой карты). Это удобно и работнику, и работодателю.

    Плюсы безналичной формы выплаты заработной платы:

    1) Для организации привлекательность выдачи заработной платы работникам с использованием банковских карт заключается в следующем:

    — сокращается оборот наличных денежных средств;

    — не нужно обеспечивать безопасность получения, доставки и хранения наличных денежных средств;

    — снижаются затраты на получение и перевозку денежной наличности (выплата комиссионных за выдачу наличных, оплата услуг по инкассации выданных средств, расходы на содержание в штате кассира, охранников и т.д.);

    — высвобождаются сотрудники бухгалтерии, обслуживающие процедуру выдачи заработной платы наличными деньгами;

    — сокращаются проблемы, связанные с соблюдением ограничений на лимит кассы и с депонированием невостребованных денежных средств;

    — обеспечивается полная конфиденциальность информации о заработной плате работников;

    — появляется возможность оперативной выплаты заработной платы работникам организации (одним платежным поручением на перевод общей суммы заработной платы с использованием реестра).

    2) Для работников организации использование банковских пластиковых карт удобно по следующим причинам:

    — возможность оперативного получения заработной платы в любое удобное время и в любой необходимой сумме;

    — возможность оплаты с использованием банковской карты некоторых видов товаров и услуг;

    — независимость получения денежных средств от времени выдачи заработной платы;

    — возможность зачисления на карту других денежных средств (помимо заработной платы).

    Введение в организации безналичной формы выплаты заработной платы.

    Порядок выплаты заработной платы установлен ст.136 Трудового кодекса РФ (ТК РФ). В соответствии с ней заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы или перечисляется на указанный работником счет в банке.

    Таким образом, по общему правилу работник должен получать заработную плату наличными деньгами в кассе организации.

    Однако при наличии некоторых условий он может получать заработную плату в безналичном порядке.

    Условия:

    1) Необходимо открыть банковский счет, на который будет перечисляться заработная плата. Заключить договор об открытии такого счета может либо сам работник, либо работодатель в интересах работника.

    Принудить работника к заключению договора банковского счета нельзя — это будет нарушением ст.421 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Согласно ей граждане и юридические лица свободны в заключении договора, а понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ или иным федеральным законом.

    На основании ст. 846 ГК РФ работодатель может самостоятельно заключить договор банковского счета в интересах работника. Такой договор признается договором в пользу третьего лица (ст.430 ТК РФ). В этом случае работник может либо воспользоваться правами, предоставленными договором, либо отказаться от таких прав.

    Однако заключение договора банковского счета — это только полдела. Для того чтобы иметь возможность перечислять заработную плату работника на открытый банковский счет, работодатель должен получить соответствующее заявление работника.

    2) Заявление работника является основанием для перечисления денег на указанный в нем расчетный счет.

    Если в заявлении работника указано, что на банковский счет должна быть перечислена заработная плата за конкретный месяц работы, то заработная плата, начисляемая работнику за иные периоды работы, должна быть выдана наличными деньгами в кассе организации.

    Так как право выбора формы получения заработной платы трудовое законодательство предоставляет работнику, то он, на наш взгляд, может в любое время написать заявление об отказе от получения заработной платы в безналичной форме. Кроме того, работник имеет право изменить реквизиты банковского счета, на который должна перечисляться его заработная плата.

    3) Так как общее правило гласит, что заработная плата выдается в кассе организации наличными деньгами, а изменение этого правила целиком и полностью зависит от волеизъявления работника, то условие трудового или коллективного договора об обязательной выплате заработной платы в безналичной форме не будет соответствовать ст.9 ТК РФ.

    В коллективный или трудовой договор обязательно подлежат включению условия перечисления заработной платы на расчетный счет (например, порядок распределения расходов между сторонами трудового договора по заключению договора банковского счета и обслуживанию банковской пластиковой карточки).

    Итак, чтобы иметь возможность выплачивать заработную плату в безналичном порядке, необходимо:

    — предусмотреть в коллективном или трудовом договоре возможность получения работниками заработной платы в безналичной форме и условия перечисления заработной платы на банковский счет;

    — наличие договора банковского счета;

    — заявление работника о перечислении заработной платы на данный банковский счет.

    Перечисление заработной платы на банковские счета без соответствующего заявления работников является нарушением трудового законодательства. Такие действия работодателя могут повлечь наложение на должностных лиц штрафа по ст.5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ в размере от 5 до 50 МРОТ. Кроме того, в этом случае заработная плата не считается выплаченной работнику, поэтому работодатель может быть привлечен и к материальной ответственности в соответствии со ст.236 ТК РФ.

    В случае принятия на работу новых работников уже после перехода организации на безналичную форму выплаты заработной платы им необходимо открыть банковские счета. Кроме того, данные работники должны написать заявление о перечислении заработной платы на банковские счета, открытые работодателем. Если новые работники отказываются от написания таких заявлений, то выплачивать заработную плату им придется в кассе организации наличными деньгами.

    Увольнение работника по общему правилу не является основанием для закрытия банковского счета, на который перечисляется заработная плата. При заключении договора банковского счета работодателем в интересах работника в нем можно предусмотреть в качестве основания для расторжения договора увольнение работника из организации, заключившей договор банковского счета.

    Выплата заработной платы в безналичной форме не освобождает работодателя от соблюдения установленного ТК РФ порядка выплаты заработной платы.

    Так, согласно ст.136 ТК РФ при выплате заработной платы работодатель в письменной форме обязан извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

    Таким образом, после перечисления заработной платы на банковские счета работников всем им необходимо выдать расчетный листок по форме, утвержденной работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

    Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором или трудовым договором. Выплата заработной платы в безналичной форме, следовательно, также должна осуществляться не реже чем каждые полмесяца.

    При этом необходимо помнить, что в соответствии со ст.31 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности» банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.

    Заработная плата при безналичной форме ее перечисления считается выплаченной работнику в момент зачисления денежных средств на его банковский счет. Поэтому работодателю необходимо заранее, минимум за два дня до даты выплаты заработной платы, установленной правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, отправить платежное поручение на перечисление заработной платы в банк.

    Трудовым или коллективным договором распределяются расходы между работником и работодателем по заключению и обслуживанию договора банковского счета с использованием пластиковых карт.

    Если работник самостоятельно открывает банковский счет, в том числе и счет, управляемый банковской картой, то все расходы по общему правилу несет именно он. Работодатель при желании может данные расходы работнику компенсировать.

    Если договор банковского счета в интересах работника заключает работодатель, то в соответствии с трудовым и коллективным договором расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет либо только работодатель, либо только работник, либо работодатель и работник одновременно.

    В случае если стороны не смогли договориться о распределении расходов, возникающих в связи с безналичной формой выплаты заработной платы, то работодатель обязан выплачивать заработную плату наличными деньгами в кассе организации.

    Целесообразно, например, установить в трудовом или коллективном договоре, что в случае утраты банковской карты, управляющей банковским счетом, она подлежит восстановлению за счет средств работника.

    В случае когда договором банковского счета предусмотрена возможность использования банковской карты и после увольнения работника из организации, данным договором должно быть предусмотрено и то, что с момента увольнения все расходы по обслуживанию банковской карты несет уволившийся работник.

    В бухгалтерском учете все расходы, связанные с ведением банковских счетов и выдачей банковских карт, отражаются в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

    В налоговом учете такие расходы, отражаются в составе внереализационных расходов по статье «расходы на услуги банков» (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ). Сумма этих затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

    Расходы по открытию банковских счетов и получению работниками банковских карт будут учитываться в целях налогообложения по данным пунктам и статьям НК РФ только в том случае, если договор банковского счета заключает сама организация в пользу работников.

    Представителями налоговых органов высказывалось мнение, что расходы по открытию банковского счета и обслуживанию банковских карт, выданных работникам для получения заработной платы, не могут учитываться при налогообложении прибыли, поскольку они подпадают под п.29 ст.270 НК РФ. Анализ указанного пункта позволяет сделать вывод, что в соответствии с ним не учитываются в целях налогообложения расходы, которые осуществлены в пользу работника и не носят производственного характера.

    В целях избежания споров с налоговыми органами обязанность работодателя нести расходы, связанные с безналичной формой выплаты заработной платы, лучше включить в коллективный договор или трудовые договоры работников. Тогда указанные расходы будут учитываться в целях налогообложения прибыли по п.25 ст.255 НК РФ. Предусмотренные коллективным или трудовым договором расходы учитываются в целях налогообложения и в том случае, если договор банковского счета заключен самим работником.

    Иногда оплата банку за ведение карточных счетов перечисляется сразу за год вперед. В таком случае суммы, уплаченные банку, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете отражаются в составе выданных авансов. Затем равномерно эти суммы учитываются в составе расходов.

    Рассмотрим отражение в учёте выплаты заработной платы по пластиковым картам на примере перечисления заработной платы работника ОАО «Краснодарзернопродукт» Тимощук Л.Н. (Приложение З).

    Таблица 4.4 – Отражение в учёте выплаты заработной платы по пластиковой карте

    Содержание хозяйственной операции 

    Дебет 

    Кредит 

    Сумма 

    1 С расчётного счёта списаны средства для зачисления сумм аванса на карточные счета

     

    57 

     

    51 

     

    Х 

    Продолжение таблицы 4.4

    Содержание хозяйственной операции 

    Дебет 

    Кредит 

    Сумма 

    2 Уплачена банку комиссия за перечисление 

    91/2

    51

    Х

    3 Отражена выплата аванса 

    70 

    57 

    х 

    4 Начислена заработная плата

    20, 26, 44 

    70 

    30667,50 

    5 Начислен ЕСН с заработной платы сотрудника, уплачиваемый в федеральный бюджет 

     

    20, 26, 44 

     

    68\ЕСН 

     

    7973,55

    6 Зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет начисленные взносы по обязательному пенсионному страхованию

     

     

    68\ЕСН 

     

     

    69\2 

     

     

    1840,05 

    7 Начислен ЕСН в ФСС 

    20, 26, 44 

    69\1 

    889,36 

    8 Начислен ЕСН по взносам на обязательное медицинское страхование 

    20, 26, 44

    69\3 

    950,69 

    9 Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве

    20, 26, 44

    69\4 

    184,01

    10 Из заработной платы сотрудника удержан НДФЛ 

     

    70 

     

    68\НДФЛ 

     

    3986,78 

    11 С расчётного счёта списаны средства для зачисления зарплаты на карточный счет сотрудника 

     

    57

     

    51 

     

    26373,82

    12 Уплачено вознаграждение банку 

    91\2 

    51 

    153,34 

    13 Зачислена заработная платы на карточный счёт сотрудника

     

    70 

     

    57 

     

    26373,82 

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.94MB | MySQL:121 | 4,386sec