Совершенствование бухгалтерского учета материально-производственных запасов с целью повышения эффективности их использования » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Совершенствование бухгалтерского учета материально-производственных запасов с целью повышения эффективности их использования

<

120913 0024 1 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования

1. МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

 

1.1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов

 

Материалы, используемые предприятием, являются носителями прошлого труда, вложенного на предыдущих стадиях добычи и обработки. Одной из отличительных особенностей промышленного потребления предметов труда является то, что они сразу в одном производственном цикле входят в состав продукции и стоимость их целиком включается в затраты на производство. При этом предметы труда меняют свою натурально-вещественную форму. Предметы труда приобретаются у поставщиков и оплачиваются из оборотных средств.

    Таким образом, ежедневная потребность в предметах труда на функционирующем предприятии позволяет зачислить их в состав материальных оборотных средств предприятия и рассматривать как текущие активы.

Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

— контроль за сохранностью запасов на складах;

— контроль за состоянием складских запасов;

— документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;

— выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;

— определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;

— списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

    Для обеспечения учета материалов на должном уровне должны соблюдаться определенные условия:

— хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;

— прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны обеспечиваться весоизмерительными приборами;

— с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности.

Все запасы предприятия можно разделить на три группы: производственные запасы; запасы НЗП; готовая продукция

    В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут подразделяться на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо; тара и тарные материалы; строительные материалы; материалы, переданные в переработку; запасные части; отходы.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две — синтетический счет, третья — субсчет, следующие одна или две — группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Например, номенклатурный номер 10101122 означает: 10 — синтетический счет «Материалы»: субсчет 1 «Сырье и материалы», 01 — группа «черные металлы», 12 — «сталь круглая», 2 — диаметр 2 мм. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.

Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

Значимость материально-производственных запасов в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль и пр.) предъявляют жесткие условия к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге — и к бухгалтерской отчетности.

Как минимум учетная политика должна включать:

– применяемые методы оценки;

– возможные последствия изменений применяемых методов;

– влияние отдельных ситуаций (в случае превышения фактической себестоимости приобретенных запасов над ценой возможной реализации или уменьшения продажных цен, морального устаревания и пр.) на финансовые результаты организации;

– стоимость переданных в залог материальных ценностей;

– способы погашения первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Оценка приобретенных материально-производственных запасов осуществляется методами твердых учетных цен и фактической себестоимости.

Не поступившие до конца месяца материалы, но стоимость которых покупатель оплатил и, следовательно, право собственности на которые перешло к нему, рассматриваются в учете как материальные ценности, находящиеся в пути. Они принимаются к учету с целью отражения в балансе всей совокупности материальных ресурсов, на которые распространяется право собственности предприятия. В следующем отчетном месяце, если материалы поступят, они оприходуются по фактическому количеству, т. е. в таком же порядке, как и в ситуации с неотфактурованными поставками.

Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению учитываются потребителем на одном аналитическом счете одноименного названия. Таким образом, учет транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться непосредственно на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 10 «Материалы».

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов включает следующие статьи:

– расходы по транспортировке (в сумме тарифов на перевозку материалов отдельными видами транспорта);

– наценки снабженческих организаций (вознаграждения посредническим организациям, а также наценки и надбавки, устанавливаемые поставщиками к цене отпускаемых материалов);

– таможенные платежи (косвенные налоги на ввозимые по импорту материально-производственные запасы);

– оплата за хранение материалов в форме оплаты расходов по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств в местах их заготовления;

– командировочные расходы работников, связанные с заготавливанием и приобретением материалов;

– расходы по таре, оплаченные организацией сверх стоимости приобретенных материалов от поставщиков;

– недостача и порча материалов в пути в пределах норм естественной убыли, доставленных транспортом организации-покупателя;

– содержание заготовительно-складского аппарата (расходы на оплату труда сотрудников данного аппарата, включая суммы отчислений в единый социальный налог);

– прочие расходы, включаемые в фактическую себестоимость заготавливаемых материалов. Добавление транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по твердым (договорным) ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов.

Фактурная стоимость материально-производственных запасов является определяющей частью фактической себестоимости в процессе их покупки. В дальнейшем она увеличивается на сумму различных информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям, а также невозмещаемых налогов. В фактическую себестоимость включаются также затраты по заготовке и доставке материалов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы (если они не включены в цену договора), затраты по оплате процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиками, и другие расходы.

Материальные ценности, полученные безвозмездно от других организаций, принимаются к учету в фактической оценке, формирующей рыночную цену.

Запасы, приобретаемые в порядке товарообменной операции, на дату оприходования учитываются с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.

Морально устаревшие материально-производственные запасы с 1 января 2003 г. должны отражаться в балансе за минусом резерва под снижение их стоимости.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре.

Потери по тем материально-производственным запасам, по которым цена в течение отчетного года снизилась и оказалась ниже цены приобретения (заготовления) либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные физико-химические свойства, относятся на финансовые результаты предприятия.

Если организация применяет твердые учетные цены, то в процессе списания материалов на производственные и иные цели возникает необходимость доведения их до фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и в других случаях их выбытия рекомендует следующие методы их оценки:

— по себестоимости каждой единицы (specific identification method);

— по средней себестоимости (average cost), чаще по средневзвешенной (weighted average cost);

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов — метод ФИФО (first in – first out);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов — метод ЛИФО (last in – first out).

В течение отчетного года по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в качестве учетной политики может применяться один из перечисленных выше методов оценки.

Выбор метода определяется его влиянием на валюту баланса (исходя из принципа его реальности), отчет о прибылях и убытках (в части формирования финансового результата), налоговые платежи (прежде всего налога на прибыль) и решения, принимаемые администрацией (в части стратегии развития). В связи с этим при определении учетной политики наряду с выбором соответствующего метода оценки материально-производственных запасов не меньшее, если не большее значение приобретает учет последствий изменения отдельных методов оценки.

Использование компьютерных технологий при большой номенклатуре и поступлении материально-производственных запасов от разных поставщиков и по разным ценам позволяет значительно снизить трудоемкость исчисления их себестоимости при отпуске в производство.

 

1.2. Методика анализа использования материально-производственных запасов

 

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов: а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели; б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию; в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов является план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Материальные ресурсы как экономическая категория имеют качественную определенность (понятие, состав) и количественную характеристику (показатели).

Для оценки уровня и эффективности использования материальных ресурсов применяются многочисленные показатели. В экономической литературе существуют различные их группировки и каждая из них имеет свое обоснование.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.

К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции; материалоотдача; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материальных ресурсов.

Частные показатели эффективности материальных ресурсов используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость отдельных изделий может исчисляться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении.

Следует различать категории материалоемкости производства и материалоемкости продукции.

Материалоемкость производства характеризует уровень и эффективность использования материальных ресурсов в целом по производству, независимо от конкретных видов производимой продукции.

Рассмотрим порядок определения и тенденции изменения обобщающих показателей.

Материалоемкостъ продукции определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции и показывает материальные затраты, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции:    

120913 0024 2 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования (1)

где Мз — материальные затраты;

Nв – объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.

Данный показатель позволяет дать обобщенную стоимостную оценку материалоемкости по всей совокупности материальных затрат;

– абсолютная — определяет величину расхода материальных затрат или отдельных их видов на единицу конкретной продукции, например расход металла или топлива на агрегат и др. Данный показатель может быть применен лишь в условиях однотипности производимой продукции. Он используется, прежде всего, для определения потребности в материальных ресурсах, а также для исследования эффективности их использования;

– удельная — характеризует расход определенного вида материальных ресурсов на единицу эксплуатационной или технической характеристики изделия, например расход металла или электроэнергии на единицу мощности агрегата, на единицу надежности, долговечности, грузоподъемности и т.д. Показатель характеризует прогрессивность конструкции производимой продукции и может быть применен в условиях многономенклатурного производства;

– относительная — представляет собой долю материальных затрат и их отдельных элементов в структуре затрат на производство и реализацию продукции.

Материалоемкость производства может быть исчислена на различных уровнях (народное хозяйство, отрасль, предприятие). По характеризуемому объекту различают: народнохозяйственную материалоемкость производства; региональную; отраслевую; предприятия.

Поскольку материальные затраты представляют собой многоаспектную, синтетическую категорию, в систему показателей должны быть включены такие параметры, как энергоемкость, металлоемкость и топливоемкость производства.

Наиболее распространенными в практике учета и статистики являются энерго- и металлоемкость валового внутреннего продукта.

Отраслевая материалоемкость рассчитывается по отраслям народного хозяйства как отношение объема материальных затрат на производство продукции к объему их валовой или товарной продукции.

Материалоемкость предприятия рассчитывается аналогично отраслевой, но конкретно по каждому субъекту хозяйствования.

На уровне отрасли и предприятия рассчитываются также специфические показатели ресурсоемкости (металло-, энергоемкость и т.д.).

Материалоотдача — показатель, обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных материальных ресурсов:


120913 0024 3 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования (2)

Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением материалоемкости, металлоемкости и энергоемкости создаваемых систем.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции — показатель, характеризующий отношение материальных затрат к полной себестоимости:

120913 0024 4 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования
(3)

где С – полная себестоимость продукции.

Коэффициент использования материальных ресурсов — это отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции. Это показатель соблюдения норм расхода материалов:

120913 0024 5 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования (4)

Если коэффициент использования больше 1, это означает перерасход материалов; значение К меньше 1 свидетельствует об экономии материальных ресурсов.

В экономической литературе рекомендуется1 несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дает показатель материалоемкости. Материалоемкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости — уменьшает. Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путем (в статье «Сырье и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы). В связи с этим их называют прямыми и общими.

Анализ материалоемкости проводится по аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе. Построение факторных моделей осуществляется на основе формулы определения материалоемкости), причем сама формула расчета не может рассматриваться в качестве факторной системы.

Структурно-логическая факторная модель материальных затрат представлена на рис. 1.

120913 0024 6 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования

Одна из факторных моделей, полученная приемом расширения, рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам (Ме пр) и коэффициента соотношения общих и прямых затрат (КМЗ):

120913 0024 7 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования (5)

Для изучения влияния факторов на Ме можно использовать любые методы – факторный, цепной подстановки, логарифмический и др.

Материалоемкость по прямым материальным затратам Ме пр и коэффициент соотношения затрат Кмз – факторы первого порядка. Факторами второго порядка, влияющими на материалоемкость продукции, являются: структура продукции (увеличение доли материалоемкой продукции приводит к увеличению общей материалоемкости); уровень материальных затрат на отдельные изделия, или удельная материалоемкость; цены на материалы; отпускные цены на продукцию.

Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость применяется формула:

∆Меi = Δ Меiпрiмз, (6)

где ∆Меi
– приращение общей материалоемкость за счет i-го
фактора;

Δ Меiпр
– приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет i-го
фактора второго порядка.

В методике анализа материалоемкости можно также использовать аддитивную модель частных показателей:

120913 0024 8 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования (7)

где 120913 0024 9 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – выпуск продукции в сопоставимых ценах;

120913 0024 10 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – материальные затраты;

120913 0024 11 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – сырье и материалы;

120913 0024 12 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – полуфабрикаты;

120913 0024 13 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – топливо;

120913 0024 14 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – энергия;

120913 0024 15 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – другие материальные затраты;

120913 0024 16 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – материалоемкость общая;

120913 0024 17 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – материалоемкость в части сырья;

120913 0024 18 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – материалоемкость полуфабрикатов;

120913 0024 19 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – материалоемкость топлива;

120913 0024 20 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – энергоемкость;

120913 0024 21 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования – материалоемкость по другим материалам.

Для анализа используются смета затрат на производство и статистическая отчетность.

При аддитивном типе факторной модели влияние факторных показателей на результативный определяется прямым счетом.

На основе факторных моделей рассчитывается сумма экономии материальных затрат за счет каждого факторов второго порядка.

Каждый фактор второго порядка изменяется в свою очередь под влиянием изменения структуры продукции, изменения уровня затрат, которые являются по отношению к величине материальных затрат для аддитивного типа факторной системе факторами третьего порядка.

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельную материалоемкость) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности. Основные из них: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива; повышение уровня квалификации работников и др.

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ»

 

 

2.1. Организационно-правовая характеристика

 

Предприятие ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» является одним из промышленных предприятий г. Краснодара, оно находится в черте города, на территории Прикубанского округа. Организационно-правовой формой предприятия является закрытое акционерное общество, предприятие находится по адресу 350039, г. Краснодар, ул. Калинина 1.

Предприятия занимается строительно-монтажными работами, а также изготовлением и реализацией мягкой кровли, асбестоцементных труб.

Предприятие хорошо обеспечено подъездными путями, оно находится на окраине не в жилой зоне, что благоприятствует поддержанию нормальной экологической обстановке в городе. Предприятие обеспечено собственным автомобильным парком, что позволяет работать ему с поставщиками из всех районов края. Также предприятие работает с другими субъектами РФ и республиками бывшего СССР.

В состав структурных подразделений ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» входят: три цеха основного производства – цех по производству картона кровельного; цех по производству мягкой кровли; цех по производству асбоцементных труб и вспомогательные цеха и участки– РМЦ, электроцех, ПСЦ, транспортный цех, участок по ремонту зданий и сооружений, участок КИПИА; цех очистки сточных вод; санитарно-промышленная лаборатория; участок по ремонту автомобилей; участок по производству растворов, бетонов и изделий из них.

Среднесписочная численность работающих – 1105 чел., в т. ч. ППП – 995 чел.

Мощность производственного технологического оборудования:

— картон кровельный – 34,8 тыс. м2 (картоноделальные машины типа К-2, 2 шт.);

— мягкая кровля – 67,5 тыс. м2 (рубероидный агрегат марки СМА – 184, 3 шт.);

— асбоцементные трубы 4-х типов размеров – 2240 укм. (асботрубные машины СМ-871, СМА-256).

Предприятие также имеет ряд объектов:

жилищно-коммунальной сферы (жилые дома, общежития, коттеджи);

социально-культурной сферы (дом культуры, детский садик);

объекты охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны.

На предприятии установлена 5-тидневная рабочая неделя. Продолжительность рабочего дня с 8-30 до 17-30 – всего 8 часов при часовом перерыве.

Высшим органом управления предприятия «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» является собрание акционеров. Один раз в год предприятие проводит годовое собрание акционеров, но помимо годового могут созываться чрезвычайные собрания.

Чрезвычайные собрания акционеров могут быть созваны директором для рассмотрения любых вопросов. В обществе создается исполнительный орган, осуществляющий текущее руководство его деятельностью (правление). В состав правления общества входят семь членов Наблюдательного Совета ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» директор общества, председатель Наблюдательного Совета; главный бухгалтер предприятия и другие.

Основной задачей правления является выработка политики с целью увеличения прибыльности общества и обеспечение выполнения планов общества. Правление является исполнительным органом общества. Заседания правления проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц. Правление имеет право принимать решения по всем вопросам деятельности общества и его внутренним делам. Директор осуществляет оперативное руководство деятельностью общества и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми для выполнения этой задачи полномочиями.

 

 

 

120913 0024 22 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования

 

На предприятии ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» существует система единой финансово-экономической службы на базе объединения планово-экономического и финансового отделов предприятия. При этом здесь усиливаются аналитические функции и функции управления финансами, что способствует более обоснованной разработке не только текущих, но и стратегических, перспективных планов, эффективному использованию как существующего, так и будущего потенциала предприятия. В связи с этим руководителю предприятия следует оценить возможности внедрения аналогичных изменений на предприятии.

На предприятии ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» отсутствует служба по управлению персоналом. Всем процессом управления на предприятии занимается директор, то есть здесь реализуется принцип централизации управления. Преимущества централизованной структуры состоят в экономически эффективном использовании персонала, высокой степени координации и контроля за специализированными видами деятельности, в уменьшении вероятности того, что подразделения начнут расти в ущерб организации в целом

Предприятие также имеет ряд объектов: жилищно-коммунальной сферы (жилые дома, общежития, коттеджи), социально-культурной сферы (дом культуры, детский садик), объекты охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны.

 

2.2. Финансово-экономическая характеристика

 

Основные экономические показателей деятельности исследуемого предприятия ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» за период с 2003 года по 2005 год приведены таблице 1.

 

 

 

 

Таблица 1 – Анализ основных технико-экономических показателей предприятия ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ»

 

Показатели

Года

Отклонение ± 

Темпы рост, % 

2003

2004

2005

2004 г к 2003 г.

2004 г к 2005 г.

2004 г к 2003 г.

2005 г к 2004 г.

1. Производственная мощность общая, шт.

 

935400

 

941400

 

938200

 

+6000

 

-3200

 

100,6

 

99,7

2. Натуральные показатели, шт.

объем производства

картон кровельный

мягкая кровля

асботрубы

прочая продукция

 

 

811200

150072

523224

107078

30826

 

 

878850

159072

475458

102826

141494

 

 

911090

205906

593120

71065

40999

 

 

+67650

+9000

-47766

-1748

+110668

 

 

+32240

+46834

+117662

-31761

-10049

 

 

108,3

106,0

90,9

96,0

459,0

 

 

103,7

129,4

124,8

69,1

29,0

3. Выручка от реализации, тыс. руб.

78645

138014

240642

+59369

+102628

175,5

174,4

4. Стоимость основных фондов, тыс. руб.

54041

54093

54444

+52

+351

100,1

100,6

5. Стоимость оборотных средств, тыс. руб.

34169

37055

63397

+2886

+26342

108,5

171,1

6. Численность промышленно-производственного персонала, чел.

1105

1136

995

+31

-141

102,8

87,6

7. Себестоимость продукции, тыс. руб.

66710

124022

219772

+57312

+95750

185,9

177,2

8. Прибыль от продаж предприятия, тыс. руб.

10413

11302

16357

+889

+5055

108,5

144,7

9. Фондоотдача, руб.

1,45

2,55

4,42

+1,1

+1,87

10. Коэффициент оборачиваемости, раз

2,6

3,7

3,8

+1,1

+0,1

11. Производительность труда, тыс. руб./чел

71,17 

121,49 

241,85 

+50,32

120,36

170,7

199,1

12. Затраты на 1 руб. готовой продукции, руб

0,85 

0,9 

0,91 

+0,05

0,01

105,9

101,1

14. Рентабельность продаж, %

13,2 

8,2 

6,7 

-5

-1,5

 

Проанализировав таблицу 1 можно сделать следующие выводы. Общая производственная установленного и используемого оборудования за исследуемый период несколько выросла с 935400 м2 до 938200 м2. На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» объем производства выпускаемой продукции имеет тенденцию к росту – с 811200 м2 в 2003 г. до 911090 м2 в 2005 г. Наибольший рост объема производства наблюдался в 2004 г – прирост составил в абсолютном выражении 67650 м2 по сравнению с 2003 г., а прирост в 2005 г. по сравнению с предыдущим годом составил 32240 м2 или 103,7%. Следует отметить, что объем производства мягкой кровли в 2004 г. снизился по сравнению с 2003 годом на 47766 м2., то в уже в 2005 г. – прирост составил 117662 м2. Выручка от реализации произведенной продукции на ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» выросла за исследуемый период с 78645 тыс. руб. в 2003 г и достигла в 2005 г. – 240642 тыс. руб. Если выручка от реализации в 2004 г. выросла на 59369 тыс. руб., то в 2005 г. прирост составил 102628 тыс. руб. Стоимость основных фондов за исследуемый период выросла незначительно. Прирост в 2004 г. составил 52 тыс. руб. по сравнению с соответствующим показателем 2003 года. В 2005 г. прирост составил 351 тыс. руб. по сравнению 2004 г.

Стоимость оборотных средств увеличилась с 34169 тыс. руб. до 63397 тыс. руб. В 2004 г. прирост оборотных средств был незначителен – всего 2886 тыс. руб. В 2005 г. был более значителен – 26342 тыс. руб. Следует отметить отрицательную динамику численности персонала предприятия, которая увеличилась в 2004 г на 31 человек, а в 2005 г. снизилась на 141 тыс. человек. Таким образом, можно отметить довольно значительное уменьшения численности работников.

Следствием снижения численности и роста выручка явился значительный рост производительности труда работников, который вырос с 71,17 тыс. руб. в 2003 г. до 241,85 тыс. руб. в 2005 г. Несомненно, положительным фактом является наблюдаемый в течение всего исследуемого периода рост прибыли от продаж исследуемого предприятия с 10413 тыс. руб. в 2003 г. до 16357 тыс. руб. в 2005 г.

Так как предприятие ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» имеет производственную направленность, то целесообразно проследить динамику товарной продукции с 2003 года по 2005 год (таблица 2).

Для более наглядного понимания отобразим структуру товарной продукции графически, с использованием секторной диаграммы (рис. 3).

Таблица 2 – Динамика товарной продукции в тысячах рублей тыс. руб.

Реализовано продукции предприятием

2003 г. 

2004 г. 

2005 г. 

2005 г. в % (раз) к

2003г.

2004г.

Картон кровельный 

14526,6 

24943,6 

54280,8 

в 3,74 раза 

в 2,18 раза 

Мягкая кровля 

51040,5 

74676,9 

156693,3 

в 3,07 раза 

в 2,10 раза 

Асботрубы

10343,6 

16072,5 

18657,3 

180,38 

116,08 

Прочая продукция 

856,0 

1102,3 

1866,9 

в 2,18 раза 

169,36 

Итого продукции 

76766,6 

116795,3 

231498,3 

в 3,02 раза 

198,21 

120913 0024 23 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования

 

Из рисунка 3 видно, что 67 % товарной продукции составляет мягкая кровля, пятую часть картон кровельный, восьмую часть – асботрубы и незначительную часть всей товарной продукции составляет прочая продукция около 1 %.

Таким образом, из всего вышесказанного можно судить о том, что предприятие находится в стабильном состоянии, т.е. рентабельность по сравнению с 2003 годом снизилась в 2 раза, а по сравнению с 2005 годом почти что не изменилась, т.е. спад прекратился.

3. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ»

 

3.1 Документальное оформление хозяйственных операций по поступлению и расходованию материалов

    

Поступление материалов возможно осуществляться из разных источников:

– по договору купли-продажи и другим аналогичным договорам, предусмотренным частью второй ГК РФ;

– в качестве вклада в уставный капитал;

– в порядке собственного изготовления;

– в других случаях (от списания основных средств в части оприходованных полезных отходов и т. п.).

Основные унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а. В состав унифицированных форм входят следующие первичные документы, которые используются ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ»

По оприходованию материалов.

1. Доверенность (формы М2 и М-2а).

2. Приходный ордер (форма М-4).

3. Акт о приемке материалов (форма М-7).

4. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35).

По отпуску материалов:

1. Лимитно-заборная карта (форма М-4).

2. Требование-накладная (форма М-II).

3. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15).

Кроме перечисленных унифицированных форм первичной документации для учета запасов применяются типовые формы первичных документов, установленные другими нормативными документами по бухгалтерскому учету, а также первичные документы, разрабатываемые самими строительными организациями с соблюдением реквизитов, указанных в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Эти формы первичных документов будут рассмотрены по мере изложения конкретных вопросов учета материалов.

 

3.2. Организация складского учета производственных запасов

 

Материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет, от своего производства, списания основных средств (металлолом, запасные части, строительные материалы), оприходования излишков, выявленных инвентаризацией. В строительные организации значительная часть материалов может поступать от вспомогательных и обслуживающих производств, перерабатывающих и вырабатывающих строительные материалы (конструкции, детали, столярные изделия, растворы, бетон, асфальт и др.). На все материалы, поступающие со стороны, на складе ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» составляется приходный ордер (форма М-4). При выявлении расхождений данных счета поставщика и фактически поступивших материалов составляется акт о приемке материалов (форма М-7). Материалы, поступающие от своих цехов, оформляются требованием-накладной (форма М-11). Во всех приходных документах указывается, от кого поступил материал, на какой склад, номенклатурный номер, наименование, количество, цена, сумма поступивших материалов, кто сдал и кто принял, дата и номер документа.

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» основным видом расхода материалов является отпуск в производство на строительные работы, оформляемый лимитно-заборной картой (форма М-8). Она выписывается планово-производственным отделом, ОМТС или УПТК на один вид материалов, отпускаемых с одного склада, и на один строительный объект. Материалы, потребляемые нерегулярно, оформляются требованием (форма М-11). Отпуск материалов на сторону оформляется накладной (форма М-15).

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» строительные подразделения обеспечиваются производственными материалами по схеме централизованных поставок (завоза).

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» учет материалов ведется заведующим складом в карточке складского учета (типовая форма М-17), которая предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру (номенклатурному номеру). Учет материалов на складе при сальдовом методе может быть представлен в виде схемы (рис. 4).

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению). Итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, складам и подразделениям в целом переносятся в сводную оборотную ведомость.

Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, ежемесячно сверяются данные в карточках, которые ведутся в бухгалтерии, с данными в карточках складов и подразделений.

120913 0024 24 Совершенствование бухгалтерского учета материально производственных запасов с целью повышения эффективности их использования


Перейдем к исследованию механизма оценки материально-производственных запасов.

 

3.3. Оценка материально-производственных запасов

 

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, предусматривает оценку материально-производственных запасов при их поступлении, отпуске в производство и ином выбытии.

При приобретении и заготовлении производственные материалы оцениваются одним из следующих способов: по фактической себестоимости приобретения; по учетным ценам.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов материалы как часть материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 и п. 68 Методических указаний к фактическим затратам на приобретение материалов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; транспортно-заготовительные расходы; затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов и данный перечень открытый. Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, подлежит изменению лишь в случаях, установленных законодательством РФ.

 

Таблица 3 – Балансовый счет 10-1 «Основные строительные материалы», группа 01 «Железобетонные и бетонные изделия» на ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ»

 

Номенклатурный номер

Наименование изделия

Единица измерения

Объем изделия, м3

Обоснование

Номер позиции

Цена,руб.

Обоснование

Отпускная цена, руб.

за изделие

за единицу

за изделие

за единицу

А. Элементы зданий

01. Фундаментные блоки и плиты

10162900001

ФЛ 32-12,1

м3

1,6

ЛГИ, ценник, 1

1629

71,8

44,9

Расчет бухгалтерии

61,6

38,5

1016300002

ФЛ 32-8,1

м3

1,05

ЛГИ, ценник, 1

1630

47,2

44,9

— »—

40,4

38,5

 

В фактическую себестоимость материалов включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам, начисленные до принятия материалов к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, включаются в состав операционных расходов.

В налоговом учете (п. 2 ст. 254 НК РФ) стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе прочих расходов в соответствии с НК РФ). Установленный для целей налогообложения порядок определения стоимости приобретения товарно-материальных ценностей практически совпадает с правилами бухгалтерского учета, установленными ПБУ 5/01.

Суммовые разницы учитываются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов); проценты за пользование заемными средствами — в составе внереализационных расходов.

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» у организации не возникает необходимости вести отдельный налоговый учет операций по приобретению материалов, поскольку для этого используются данные аналитического учета к счету 10 «Материалы».

Оценка отпускаемых материалов имеет свои особенности. В соответствии с ПБУ 5/01 ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» при определении стоимости используемых в производстве материалов может применять следующие методы оценки запасов, списываемых в производство: по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов; по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материалов (ЛИФО).

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» оценка материалов при их списании на себестоимость строительных работ по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, оставшихся не использованными на конец месяца (периода) и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды. Пример расчета, основанный на данных ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» показан в следующей табл. 4.

1. Общая стоимость материалов за месяц:

2000 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 6000 тыс. руб. = 13 400 тыс. руб.

2. Общее количество поступивших материалов с остатком на начало месяца:

200 ед. + 300 ед. + 200 ед. + 400 ед. = 1100 ед.

 

Таблица 4 – Исходные данные по предприятию ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» для расчета фактической себестоимости железобетонный блок ЖБ-1-Ф

Показатели движения материалов

Количество единиц

Цена за единицу, тыс. руб.

Сумма, руб.

Остаток на начало месяца

200 

10

2000

Поступило за месяц:

1-я партия

2-я партия

3-я партия

 

300

200

400

 

10

12

15

 

3000

2400

6000

Расход за месяц

1000


 


 

Остаток на конец месяца

100

 


 

 

3. Средняя фактическая себестоимость единицы:

13 400 тыс. руб. : 1100 ед. = 12 182 руб.

4. Фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов:

1000 ед. х 12 182 руб. = 12 182 тыс. руб.

5. Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца:

100 ед. х 12 182 руб. = 1218 тыс. руб.

Применяемый метод дает более реальные данные и технически этот способ значительно проще, чем ФИФО и ЛИФО.

<

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» потерявшие свои первоначальные свойства, морально устаревшие материальные ценности, цена на которые на рынке снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года по рыночной стоимости.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей, образуемого за счет финансовых результатов организации. Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Организация должна подтвердить расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Резерв на снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по материалам, используемым в производстве, если на отчетную дату их текущая рыночная стоимость соответствует или превышает фактическую себестоимость.

В гл. 25 НК РФ создание такого резерва не предусмотрено, поэтому он не принимается для целей налогообложения прибыли.

Для отражения резерва в бухгалтерском учете предусмотрен пассивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете в конце отчетного периода по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14. Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет 91) по мере отпуска относящихся к нему запасов.

В бухгалтерском балансе счет 14 отдельно не отражается, а уменьшает стоимость материально-производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

 

3.4. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

 

В условиях рыночной экономики организации приобретают материалы на товарных биржах, на основе прямых связей с поставщиками, ввозят из-за рубежа. На основании торговых сделок и договоров поставщики отгружают материалы покупателю и выписывают ему счет-фактуру, сертификаты на качество, платежное требование-поручение, документы об отгрузке. В счет-фактуру поставщика включаются: стоимость материалов по покупной цене; стоимость тары, в которую упакованы материалы, если она оплачивается сверх их покупной цены; транспортные расходы, если они не входят в покупную стоимость материалов и оплачиваются покупателем особо; НДС по материалам, таре и транспортным услугам.

Для учета материалов в Плане счетов предусмотрены следующие счета: 10 «Материалы» (имеет девять субсчетов), 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». Организации в соответствии с принятой учетной политикой могут вести учет материалов с применением счетов 15 и 16. При учете материалов по учетным ценам на всю сумму акцептованных (принятых к оплате) счетов кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счет 15 (на стоимость материалов по покупной цене; на стоимость тары, в которую упакованы материалы; на сумму транспортных расходов, включенных в счет поставщика) и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам» (на сумму НДС, уплачиваемую поставщику).

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» при поступлении материалов через подотчетных лиц кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебетуются также счета 15 и 19. Сумма недостач, установленных при приемке материалов на складе, относится на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» аналогично учитываются и расходы по перевозке поступивших материалов на склад предприятия, их погрузке, разгрузке и укладке. Все фактические расходы на приобретенные материалы отражаются по дебету счета 15. По окончании месяца поступившие материалы оцениваются по учетным ценам и отражаются проводкой: кредит 15, дебет 10 (по субсчетам).

Путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или перерасход). Выявленную сумму отклонений списывают на счет 16 (экономия учитывается по кредиту, перерасход — по дебету). Счет 15 может иметь дебетовое сальдо, которое отражает стоимость материалов, оставшихся в пути на конец месяца.

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» при отпуске материалов в производство используются счета производства:

20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае делается следующая проводка:

дебет 20, 25, 26, кредит 10.

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» приходящиеся на отпущенные материалы отклонения списывают на те же производственные счета, что и материалы:

дебет 20, 25, 26, кредит 16.

Остаток по счету 16 присоединяется в балансе к производственным запасам.

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» счет 15 применяться в следующих случаях: при использовании учетных цен на материалы; при импорте материалов; при формировании цены приобретаемых запасов в течение продолжительного периода времени, а также при различных источниках формирования цены.

Если же на счете 15 просто формируется себестоимость материалов, то кредитовый оборот будет совпадать с дебетовым оборотом. Счет 16 применяется организациями, использующими учетные цены, а также для отражения суммовых разниц.

При приобретении материалов за плату при применении учетных цен в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки.

В налоговом учете проценты по заемным средствам не включаются в стоимость материалов, а относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

Таблица 5 – Схема записей при приобретении материалов за плату

Номер и содержание хозяйственных операций

Первичные документы

Корреспонденция счетов

Сумма,

руб.

Дебет

Кредит

1. Акцептован счет поставщика за материалы:

— покупная стоимость

—НДС

Счет поставщика

 

 

15

19-3

 

 

60

60

 

 

112362

20225

2. Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов:

– стоимость доставки

– НДС

Счет транспортной организации

 

 

 

15

19-3

 

 

 

60

60

 

 

 

4016

724

3. Произведена оплата поставщику за материалы и транспортной организации за услуги

Выписка из расчетного счета в банке, платежное поручение

60

51

132587

4. Начислены проценты по кредиту (займу), полученному на приобретение материалов;

после оприходования материалов проценты по кредиту (займу) относятся на операционные расходы

Расчет бухгалтерии

15

 

 

 

 

91-2

66

 

 

 

 

66

6509

 

 

 

 

6509

5. Приняты к учету материалы по учетным ценам

Приходный ордер

10

15

118871

6. Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам

Счет-фактура

68

19-3

20949

7. Отражено списание материалов в основное производство по учетным ценам

Лимитно-заборная карта

20

10

125018

Продолжение таблицы 5

Номер и содержание хозяйственных операций

Первичные документы

Корреспонденция счетов

Сумма,

руб.

Дебет

Кредит

8. Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены

Расчет бухгалтерии

16

15

-2131

(112362 +

+4016 +

+ 6509 — — 125018)

9. Списана в производство сумма выявленных отклонений

Расчет бухгалтерии

20

16

-2131

 

По данным табл. 5 фактическая себестоимость заготовления производственных материалов в бухгалтерском учете составила 122887 руб., в налоговом учете— 116 378 руб., внереализационные расходы — 6509 руб.

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» производственные материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, величина которой зависит от способа их поступления. Нормативные акты по бухгалтерскому учету выделяют следующие способы поступления материалов: приобретение материалов за плату; изготовление материалов самой организацией; внесение материалов учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал; получение материалов по договору дарения (безвозмездно); получение материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами и др.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации их на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение материалов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до их принятия к бухгалтерскому учету. Но, как правило, суммовые разницы образуются после того, как материалы приняты к бухгалтерскому учету. Такие суммовые разницы согласно п. 6.6 ПБУ 10/99 включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Для учета суммовых разниц целесообразно использовать счета 15 и 16.

Рассмотрим следующим пример на основе данных ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ». В апреле 2004 г. организация приобрела материалы на сумму 157500 руб. (в том числе НДС— 24025 руб.). Оплачены они были в мае.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующими проводками (табл. 6).

 

Таблица 6 – Схема проводок на ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» при приобретении производственных материалов

 

Номер и содержание

хозяйственных операции


 

Первичные

документы


 

Корреспонден

ция счетов

Сумма,

руб.


 

Дебет

Кредит

1.Отражена стоимость материалов в апреле 2004 г.

Счет

поставщика

15

60

157509

2. Отражен НДС по приобретенным материалам в апреле 2004 г.

Счет

поставщика

19

60

28351

3. Приняты к учету материалы

по учетным ценам 

Приходный

ордер 

10

15

149528

4. Отражено списание материалов в основное производство

Лимитно-за-борная карта

20

10

149528

5. Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены

Расчет

бухгалтерии

16

15

8000

(157 509-

— 149528)

6. Списана в производство сумма выявленных отклонений

Расчет

бухгалтерии

20

16

7972

(157 500- 149500) 

7. Произведена оплата поставщику материалов в мае 2004 г.

Выписка из

расчетного

счета в банке

60


 

51


 

160000

(5000 дол. х

х 32.25 руб./дол.)

8. Отражена отрицательная суммовая разница по оплаченным материалам в мае 2004 г.

Расчет

бухгалтерии

15

60

3772

(1612500-

— 157509)

9. Списана на отклонения в стоимости материалов отрицательная суммовая разница

Расчет

бухгалтерии

16

15

3741

10. Отражено списание суммовой разницы, приходящейся на отпущенные в производство материалы

Расчет

бухгалтерии

20

16

3741

 

В целях налогообложения прибыли суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов (подп. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как видим суммовые разницы в размере 3741 руб. в бухгалтерском учете отражены в составе затрат на производство продукции, в налоговом учете — в составе внереализационных расходов.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в пределах и сверх норм естественной убыли.

Сумма недостач и порчи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов. Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на ТЗР или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Материалы могут поступить в ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» без расчетных документов поставщика (счет, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Такие поставки называются неотфактурованными.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов (форма М-7). Акт о приемке материалов составляется в двух экземплярах. Первый служит для оприходования поступивших ценностей, а второй направляется поставщику.

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году): дебет 60, кредит 91-1. Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году): дебет 92-1, кредит 60. Однако в п. 10 Методических указаний сказано, что суммы, внесенные в оплату материалов, которые не вывезены со складов поставщиков и находятся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

При оприходовании материалов наиболее важным является момент перехода собственности, зафиксированный в договоре между поставщиком и покупателем. Если же в договоре момент перехода права собственности не указан, то стороны должны руководствоваться ст. 223 ГК РФ, согласно которой право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» используется журнально-ордерная форма учета приобретения материалов. При данной форме приобретение материалов и расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере по форме 6-С по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в этот регистр вносятся в следующем порядке. Сначала в журнал-ордер записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки, счета, оставшиеся неоплаченными на начало текущего месяца. Каждый счет записывается отдельной строкой по данным журнала-ордера 6-С за прошлый месяц. В текущем месяце делаются отметки по каждой строке об оплате счета и поступлении материалов. Затем в журнал записываются операции текущего месяца.

 

Таблица 7 – Схема проводок при поступлении производственных материалов на ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» оставшихся в пути

Номер и содержание хозяйственных операций

Первичные документы

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1. Акцептован счет поставщика за материалы в апреле:

— покупная стоимость

—НДС 

Счет поставщика

 

 

15

19-3 

 

 

60

60 

 

 

178242

21283

2. Приняты к учету материалы по учетным ценам в мае

Приходный ордер

10

15

171209

3. Отражены отклонения учетной стоимости от фактической стоимости в мае

Расчет бухгалтерии

16

15

7033 (178242- -170209)

 

В конце месяца в журнал-ордер вносятся две дополнительные записи:

1) сторнируется сумма материалов в пути на начало месяца, поскольку они были отнесены на кредит счета 60 и дебет счета 10 «Материалы» в прошлом месяце, а в текущем месяце контролировалось только их поступление;

2) записываются по счету 10 оставшиеся в пути материальные ценности на конец текущего месяца.

После этого в журнале подсчитываются итоги, которые записываются по счетам Главной книги (кредит 60, дебет 10, 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» ведет отдельный учет неотфактурованных поставок в ведомости по той же форме 6-С «Аналитический учет по неотфактурованным поставкам», которая открывается на полугодие или год (в зависимости от количества неотфактурованных поставок в практике строительной организации).

В конце месяца по ведомости в целом устанавливаются суммы, полученные за материальные ценности, которые были приняты на учет в отчетном месяце как неотфактурованные, и суммы сторно за тот же месяц. Итоги по этим суммам (но каждой обособленно) отражаются в журнале-ордере 6-С: суммы, принятые на учет как неотфактурованные поставки, — обычной записью; суммы сторно — красной (сторнировочной) записью. Записи по счетам-фактурам, с получением которых отсторнированы относящиеся к ним суммы, ранее принятые на учет как неотфактурованные поставки, производятся в журнале-ордере 6-С в общем порядке.

Для учета материалов в пути использует ведомость учета материалов в пути (форма 6а-С), которая может быть открыта на квартал или год и ведется аналогично ведомости 6-С, но по счетам поставщиков, материальные ценности по которым не поступили. По окончании месяца в ведомости 6а-С подсчитываются итоги по суммам материалов в пути за месяц и по суммам поступивших материальных ценностей. Каждый итог записывается отдельной строкой.

В случае оплаты счетов по частям (по мере поступления грузов частями) ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» применяет журнал-ордер 6-С в сочетании с карточками формы 6-С. В этом случае в журнале-ордере отражаются синтетические данные по всем расчетам с поставщиками и подрядчиками, а в карточках — аналитические данные по расчетам, осуществляемым по акцептной форме. Оставшиеся в картотеке карточки по окончании месяца группируются: по неотфактурованным поставкам; акцептованным, но не оплаченным расчетным документам; материальным ценностям в пути.

Стоимость материалов, использованных на производственные цели, списывается с кредита счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в дебет счетов производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и др.).

Расход материалов на непроизводственные цепи включает отпуск непромышленным хозяйствам ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» (относится на дебет счета 29 «Непромышленные производства и хозяйства»), продажу (учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»), безвозмездную передачу другим предприятиям (списывается на дебет счета 91 субсчет «Безвозмездно выбывшие ценности»), выбытие вследствие недостач и уничтожения вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств (списывается на дебет счетов 94 «Недостачи и порча ценностей», 91 с кредита счета 10).

Для определения суммы заготовительно-складских расходов или отклонений рассчитывается средний процент отклонений (заготовительно-складских расходов), сложившийся за отчетный месяц.

1. Отпущены со склада основные материалы в оценке по учетным ценам:

— на строительство объекта № 1 — 36 712

— на строительство объекта № 2 — 54 366

— на содержание и эксплуатацию строительных машин

и механизмов — 5007

— вспомогательным производствам — 20 819

— общестроительным службам — 3081

— на возведение некапитальных объектов — 2813

Итого: 122798

2. Списываются отклонения (заготовительно-складские расходы) на израсходованные материалы по следующему расчету. Расчет среднего прочен/на отклонении за месяц:

—сумма отклонений на начало месяца (по счету 16) — 2632

— сумма отклонений за текущий месяц (по счету 16) — 12 605

—итого отклонений за месяц — 15237

— остаток материалов на начало месяца в оценке

по учетным ценам (по счету 10) — 57 418

— поступило материалов за месяц в оценке

по учетным ценам (по счету 10) — 259 306

— итого материалов за месяц — 316 727

— средний процент отклонений за месяц

(п. 3 : п. 6) х 100 — (экономия вычитается) – 5%

— израсходовано материалов на производство в отчетном периоде по учетным ценам — 122798

— сумма отклонений на израсходованные материалы

(п. 8 х п. 7) : 100 (экономия) — -6019

Распределение суммы отклонений по счетам производственных затрат:

— затраты по объекту № 1 (5% от 36 712) — 184

— затраты по объекту № 2 (5% от 54 366) — 272

— на содержание и эксплуатацию строительных машин

и механизмов (5% от 5000) — 25

— затраты вспомогательных производств (5% от 20819) — 104

—общестроительным службам (5% от 3081) — 15

— на возведение некапитальных объектов (5% от 2813) — 14

Итого: 614

Сумма отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам, относящаяся к материалам, которые были использованы в отчетном периоде, списывается с кредита счета 10 или 16 «Отклонения в стоимости материалов» на дебет тех же счетов, куда были списаны израсходованные материалы.

Заготовительно-складские расходы учитываются по дебету счета 16, а списываться они будут по кредиту счета 16 обычной (черной) записью, как и перерасход по сравнению с планово-расчетной ценой.

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» израсходованные материалы списываются в затраты производства на основании отчетов материально ответственных лиц, непосредственно отпускающих материалы в производство с приобъектного склада (производителей работ — прорабов, мастеров). Поскольку каждый прораб работает на одном объекте, израсходованные там материалы можно списывать в расход непосредственно по данным материального отчета прораба или мастера.

Отпуск материалов с центрального склада вспомогательным производствам, на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, общепроизводственные и общехозяйственные цели оформляется лимитно-заборными картами и требованиями-накладными, которые поступают в бухгалтерию со склада и от покупателей этих материалов, группируются по направлениям их использования в накопительных ведомостях и служат основанием для списания этих материалов в затраты на производство.

ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности проводит инвентаризацию материальных ценностей.

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ», в присутствии материально ответственного лица и всех членов комиссии.

До начала инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию приходно-расходные документы и дать расписку об этом в инвентаризационной описи.

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» в процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и фиксируются в инвентаризационных описях формы ИНВ-3. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19). Для отражения результатов инвентаризации в учете составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26).

По расхождениям, выявленным в результате инвентаризации, отчитывается материально ответственное лицо.

Порядок отражения в учете результатов инвентаризации установлен Законом о бухгалтерском учете, Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

При проведении инвентаризации на ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» выявлена недостача материалов. Балансовая стоимость недостающих материалов — 100 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли — 40 000 руб. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих материалов в сумме 70 000 руб.

В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены следующими проводками (табл. 8).

 

Таблица 8 – Схема проводок выявленной недостаче производственных материалов на ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» при инвентаризации

Номер и содержание хозяйственных операции

Первичные документы

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1. Списана балансовая стоимость материалов

Акт инвентаризации

94

10

10218

2. Списана недостача в пределах норм естественной убыли

Расчет бухгалтерии

26

94

4886

3. Отражена задолженность материально ответственного лица:

— в сумме балансовой стоимости

— в сумме разницы между рыночной и балансовой стоимостью материалов

Справка о рыночной стоимости, расчет бухгалтерии

 

 

 

 

73

 

 

 

73

 

 

 

 

94

 

 

 

98

 

 

 

 

6502

 

 

 

1815

4. Восстановлен НДС, приходящийся на недостающие материалы

Расчет бухгалтерии

94

68

1840

5. Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче

Приходный кассовый ордер

50

73

6502

6. Отнесены доходы будущих периодов на финансовый результат предприятия

Справка бухгалтерии

98

91-1

1815

 

На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» выявленные недостачи, включая суммы НДС, в пределах норм естественной убыли списываются распоряжением руководителя предприятия на издержки производства: (дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», кредит 94). Для целей налогообложения потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли принимаются при условии, если нормы утверждены в порядке, установленном Правительством РФ (п. 7 ст. 254 НК РФ). Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц (дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит 94).

 

3.5. Оценка использования материальных ресурсов

 

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

Все материальные затраты на производство складываются из прямых материальных затрат и материальных издержек в комплексных статьях расходов, то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Таким образом, на изменение общей материалоёмкости продукции, прежде всего, влияют два фактора:

  1. материалоёмкость продукции по прямым материальным затратам;
  2. соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат:

    МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) * (МЗ / МЗпр) = МЕпр * Ксоотн. (8)

    Дадим оценку выполнения планового задания по использованию материалов на предприятии. Рассчитаем основные показатели, необходимые для анализа использования материалов в отчётном периоде:

  • материалоёмкость:

    МЕ = МЗ / ВП; (9)

    где МЕ – материалоёмкость продукции;

    МЗ – материальные затраты на производство продукции;

        ВП – стоимость произведенной продукции

  • материалоотдача:

    МО = ВП / МЗ; (10)

  • коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат:

    Ксоотн. = МЗ / МЗпр. (11)

    Полученные в результате расчётов по приведенным выше формулам данные оформим в таблице, рассчитав при этом отклонение в абсолютном и относительном выражении (таблица 9).

     

    Таблица 9 – Анализ использованию материальных ресурсов

    Показатели 

    2004 г.

    2005 г.

    Отклонение 

    абсол.

    % 

    Объём произведённой продукции, тыс. руб.

    124022

    219772

    95750

    177,2

    Материальные затраты, тыс.руб.

    73510

    159251

    85741

    216,6

    Из них прямые материальные затраты, тыс. руб.

    68505

    135100

    66595

    197,2

    Материалоёмкость общая

    0,932

    0,725

    -0,207

    77,8

    Материалоёмкость по прямым материальным затратам

    0,552

    0,615

    +0,063

    111,4

    Материалоотдача общая

    1,073

    1,379

    +0,306

    128,5

    Материалоотдача по прямым материальным затратам

    1,812

    1,626

    -0,186

    89,7

    Коэффициент соотношения общих и прямых затрат

    1,073

    1,179

    0,106

    109,9

     

    Таким образом, в 2005 году наблюдается увеличение материальных затрат на 85741 тыс. руб. по сравнению с 2004 г., в связи со значительным ростом производства на 177,2%. Общая материалоемкость снизилась на 22,2%, увеличилась материалоемкость по прямым материальным затратам на -197,2%. Коэффициент соотношения общих и материальных затрат увеличился незначительно на +9,9%. Материалоотдача одновременно с этим также увеличилась на 0,306 или 128,5%.

    Проанализируем, за счёт каких факторов произошли данные изменения.

    Факторами первого порядка, влияющими на изменение материалоёмкости, являются материалоёмкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат. Проиллюстрируем их влияние на изменение обобщающего показателя с помощью метода абсолютных разниц.

    МЕ = МЕпр * Ксоотн. (12)

    ∆ МЕ (Ксоотн.) = 0,552 * 0,073 = 0,0403. (13)

    ∆ МЕ (МЕпр) = 0,063 * 1,179 = 0,0743. (14)

    Баланс отклонений: 0,0403 + 0,0743 = 0,1146.

    Результаты анализа показывают, что уменьшение общей материалоёмкости произошло вследствие значительного роста объемов выпускаемой продукции на исследуемом предприятии, рационального использования трудовых ресурсов и повышение эффективности использования материалов и сырья. За счёт увеличения прямых материальных затрат общая материалоёмкость увеличилась на 0,0743. Повышение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с предыдущим годом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило увеличение общей материалоёмкости на 0,0403.

    Теперь проанализируем влияние факторов на изменение материалоотдачи. К таким факторам относятся объём произведенной продукции и материальные затраты на её производство. Проиллюстрируем данное влияние с помощью метода цепных подстановок:

    МО = ВП / МЗ; (15)

    МО (2005) = 219772 / 159251 = 1,38; (16)

    МО (2004) = 124022/73510 = 1,687;          ∆МО = -0,307

    1-я подст.: 124022 / 159251 = 0,779 ↑ = -0,908;

    2-я подст.: 219772 / 159251 = 1,380 ↑ = 0,602;

    Баланс отклонений: -0,908 + 0,601 = 0,306.

    В связи с тем, что величина материальных затрат в отчётном периоде по сравнению с предыдущим 2004 годом увеличилась, материалоотдача уменьшилась на 0,306. Увеличение выпуска произведенной продукции в данном периоде привело к росту материалоотдачи на 0,602.

    Методику расчёта влияния на уровень общей материалоёмкости материальных затрат на отдельные изделия можно рассмотреть следующим образом. На обобщающий показатель материалоёмкости в первом приближении оказывает влияние и изменение частных показателей материалоёмкости. Зависимость результативного показателя от факторных можно отразить факторной моделью аддитивного типа:

    МЕ общ =МЕ сырьё + МЕ топл. + МЕэнерг. + МЕ п/ф + МЕ др (17)

    При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный определяется путём сравнения соответствующих фактических показателей 2005 года с показателями предыдущего 2004 года.

     

    Таблица 10 – Анализ частных показателей, влияющих на эффективность использования материальных ресурсов предприятия

    Показатели 

    2004 г.

    2005 г.

    Отклонение 

    абсол. 

    % 

    Выпуск продукции, тыс. руб.

    124022

    219772

    95750

    177,2

    Материальные затраты, тыс. руб.

    73510

    159251

    85741

    216,6

    Сырьё и материалы, тыс. руб.

    26981

    56856

    29875

    210,7

    Топливо, тыс. руб.

    18671

    40516

    21845

    217,0

    Энергия, тыс. руб.

    15437

    33917

    18480

    219,7

    Полуфабрикаты, тыс. руб.

    10543

    15301

    4758

    145,1

    Другие материалы, тыс. руб.

    1878

    12661

    10783

    674,2

    Общая материалоёмкость

    0,932

    0,725

    -0,207

    77,8

    Сырьеёмкость  

    0,218

    0,259

    +0,041

    118,1

    Топливоёмкость 

    0,151

    0,184

    +0,033

    121,9

    Энергоёмкость 

    0,125

    0,154

    0,029

    123,2

    Материалоёмкость по п/ф 

    0,085

    0,07

    -0,15

    82,4

    Материалоёмкость по другим материалам

    0,015

    0,058

    +0,043

    386,7

     

    Данные таблицы 10 показывают, что снижение материалоёмкости продукции в 2005 году по сравнению с показателями 2004 года на 0,011 произошло вследствие уменьшения значительного снижения материалоемкости по полуфабрикатам. Однако повышение материалоёмкости продукции по сырьемкости, уменьшило возможную экономию материальных ресурсов на эту же сумму.

    Изменение частных показателей материалоёмкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат. Так, уменьшение показателей свидетельствует о сокращении доли соответствующих видов затрат в общей их сумме, возросшие же показатели отражают обратную тенденцию – увеличение доли материальных затрат определённых видов ресурсов в общей сумме материальных затрат.

    Снижение материалоёмкости продукции способствует снижению себестоимости в части материальных затрат и увеличению объёмов производства. По вышеуказанному определению материалоотдача рассчитывается по формуле:

    МО = ВП / МЗ. (15)

    В отчётном периоде по сравнению с планом материалоёмкость продукции снизилась, а материалоотдача, соответственно, возросла. В связи с этим дополнительный объём продукции за счёт более рационального использования материальных ресурсов можно рассчитать по формуле:

    ВП = МО * МЗ;        ∆ ВП = ∆ МО * МЗ (2005). (16)

    Исходя из определения материалоёмкости можно вывести формулу:

    МЕ = МЗ / ВП;          МЗ = МЕ * ВП. (17)

    Изменение себестоимости в части материальных затрат как результат изменения материалоёмкости рассчитывается по формуле:

    ∆ МЗ = ∆ МЕ * ВП (2005). (18)

    Полученные таким путём данные оформим в виде таблицы 11.

     

    Таблица 11 – Влияние использования материальных ресурсов на результаты работы предприятия

    Показатель

    2004 г.

    2005 г.

    Отклонение 

    Материальные затраты, тыс.руб.

    73510

    159251

    +85741

    Выпуск продукции, тыс.руб.

    124022

    219772

    85741

    Материалоёмкость 

    0,9320

    0,725

    -0,207

    Материалоотдача 

    1,073

    1,379

    +0,306

    Рост (+), снижение (-) себестоимости в части материальных затрат в результате изменения материалоёмкости

       

    -45492,804

    Рост (+), снижение (-) выпуска продукции в результате изменения материалоотдачи


     

       

    48730,806

     

    Так, в отчётном периоде по сравнению с 2004 г. материалоёмкость снизилась на 0,207, что, в свою очередь, привело к уменьшению себестоимости продукции в части материальных затрат на 45492,804 тыс. руб. В результате увеличения материалоотдачи на 0,306 выпуск продукции на предприятии увеличился на 48730,806 тыс. руб.

    Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

            П / МЗ = (П / В) * (В / ВП) * (ВП / МЗ) = R * ДВ * МО, (19)

    где П – прибыль от реализации продукции;

        В – выручка от реализации продукции;

        R – рентабельность оборота;

        ДВ – доля выручки в общем объёме выпуска товарной продукции.

     

    Таблица 12 – Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

    Показатель

    2004 г.

    2005 г.

    Отклонение 

    Прибыль от реализации, тыс. руб. 

    11302

    16357

    5055

    Выручка от реализации, тыс. руб.

    138014

    240642

    102628

    Объём выпуска, тыс. руб.

    124022

    219772

    85741

    Материальные затраты, тыс. руб.

    73510

    159251

    +85741

    Рентабельность оборота, % 

    8,2

    6,7

    -1,5

    Доля выручки 

    1,113

    1,095

    -0,018

    Материалоотдача  

    1,073

    1,379

    +0,306

    Прибыль на рубль материальных затрат

    0,1538

    0,1027

    +0,0511

     

    Из таблицы 12 видно, что в отчётном году прибыль на рубль материальных затрат увеличилась на 0,0511 руб., в том числе за счет изменения:

        а) материалоотдачи:

    ∆ МО * ДВ (2004) * R (2004) = 0,306 * 1,113 * 0,082 = 0,279

        б) доли реализованной продукции в общем объёме её производства:

    МО (2005) * ∆ ДВ * R (2004) = 1,379 *(- 0,018) * 0,082 = — 0,00204

        в) рентабельности оборота:

    МО (2005) * ДВ (2005)* ∆ R = 1,379 * 1,095* (-0,015) = — 0,0227

    В связи с тем, что в отчётном периоде показатель выручки на рубль материальных затрат увеличился незначительно – всего на 0,016 руб., следует выработать тактическую и стратегическую политику, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

     

    4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ»

     

    В отношении бухгалтерского финансового учета можно предложить следующее. Было выявлено, что учет производственных запасов на складе предприятия ведется сальдовым методом, но не учитывается особенности учета материалов на приобъектных складах.

    Рекомендуем особое внимание следует обратить на учет материалов на приобъектных складах строительной организации.

    Во-первых, при прямом завозе материалов на приобъектный склад (минуя центральный) составляются сначала приходные документы о поступлении материалов на центральный склад и одновременно расходные документы об отпуске материалов на приобъектный склад.

    Во-вторых, передача материалов с приобъектного склада для непосредственного использования в строительном производстве первичными расходными документами не оформляется. Использованные материалы списываются в расход на основании материального отчета прораба строительного участка (строительного объекта). Этот отчет составляется по окончании каждого месяца.

    В-третьих, карточки сортового учета материалов на приобъектных складах обычно не ведутся. В некоторых строительных организациях их заменяют оборотные ведомости движения материалов по строительному участку (строительному объекту), которые ведут производители работ или учетные работники. В оборотных ведомостях по каждому номенклатурному номеру материалов приводятся данные об остатках на начало месяца, приходе и расходе за месяц и остатке на конец месяца. В других строительных организациях движение материалов на приобъектных складах контролируется по материальным отчетам и прикладываемым к ним приходным и расходным документам по учету материалов. Содержание и порядок составления материального отчета рассматриваются в учете расхода материалов.

    На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» используется бухгалтерский финансовый учет материалов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». Между тем рекомендуем предприятию применять более практические осуществимый и эффективный учет приобретения материалов стоимость материалов по покупным (учетным) ценам учитывается непосредственно по дебету счета 10, а все заготовительно-складские расходы — по дебету счета 16. При этом стоимость материалов определяется исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технической комплектации.

    Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без НДС) с учетом:

    — оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;

    — наценок (надбавок) комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим внешнеэкономическим организациям;

    — оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины.

    Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада состоят из провозной платы до станции (порта, пристани) назначения со всеми дополнительными сборами, если цены установлены франко-вагон (франко-судно) станция отправления, расходов на разгрузку и доставку материалов от станции (порта, пристани) назначения до приобъектного склада, расходов на сопровождение (экспедирование) грузов.

    В состав заготовительно-складских расходов включаются затраты, связанные:

    — с содержанием материальных, базисных, участковых и приобъектных складов, включая содержание работников складского хозяйства;

    — содержанием отделов и контор материально-технического снабжения или управлений производственно-технической комплектации;

    — содержанием ведомственной и вневедомственной пожарно-сто-рожевой охраны;

    — оплатой сборов за извещение о прибытии и взвешивании грузов;

    — потерями от недостач материалов в пути и на складах в пределах установленной убыли и сверх норм, когда виновные не установлены;

    — другими расходами при осуществлении заготовительно-складских расходов.

    В соответствии с Планом счетов аналитический учет по счету 16 ведется по группам материальных ценностей-с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Затем отклонения, накопленные на счете 16, списываются в дебет счетов учета затрат на производство или других счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. Строительные организации относят суммы заготовительно-складских расходов, накопленных по дебету счета 16, на дебет счета 10 (по учетным группам материалов), а затем фактическая себестоимость материалов по мере их использования списывается на счета учета затрат на производство. Суммы заготовительно-складских расходов можно сразу списывать с кредита счета 16 в дебет производственных счетов пропорционально учетной (покупной) стоимости израсходованных материалов. В обоих случаях счет 16 получает другое содержание. Отклонения фактической стоимости приобретенных материалов от стоимости их по учетным ценам в этих случаях можно выявить только в регистрах аналитического учета. Ведь фактическую сумму заготовительно-складских расходов нельзя считать отклонениями от учетных цен, если даже учет материалов ведется по покупным ценам, которые также могут меняться. Тем не менее такой вариант учета применяется на практике и обеспечивает вполне достоверный учет приобретения материалов и списания их фактической себестоимости в издержки производства, хотя при этом и снижаются контрольно-аналитические возможности учета.

    При нарушении условий договора поставки (торговой сделки) поставщиком покупатель может отказаться от оплаты счета за материалы. По таким счетам поставщиков организация не делает никаких записей на балансовых счетах (10, 15, 60). Материалы же, поступившие по этим счетам, надо принять на ответственное хранение до распоряжения поставщика о дальнейшем их использовании.

    Материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые в ответственное хранение». На складе они хранятся отдельно от материальных ценностей, и их учет ведется в специальной книге. При возврате материалов поставщику или переадресовке другому покупателю кредитуется счет 002 и делаются отметки в книге учета ценностей, находящихся на ответственном хранении у предприятия.

    Использование данных предложений в бухгалтерском финансовом учете производственных материалов на исследуемом предприятии позволит более эффективно производить учет, управление и контроль за движение производственно-материальных запасов, позволит повысить эффективность работы всего предприятия в целом.

    Эффективность производства в значительной степени зависит от управления материальными  ресурсами  –  планирования,  нормирования,  обеспеченности  и использования, а также  организации  их  хранения.  Это  обусловлено  такими факторами значимости материальных ресурсов в производстве:
    

    - затраты  на  материальные  ресурсы  –  основная  часть  себестоимости  продукции;
    

    -  производственные  запасы  состоят  из  основной  суммы   собственных  оборотных средств, поэтому ускорение  их  оборачиваемости  –  большой резерв повышения эффективности;
    

    - правильная организация управления материальными ресурсами  –  условие  ритмичности производства;
    

    -  ужесточение  нормирования  потребления   материальных   ресурсов   и  лимитирование требуют усиления режима экономии.
    

    Экономия материальных ресурсов, внедрение в производство новых, более экономичных материалов способствует установлению в процессе воспроизводства более прогрессивных пропорций между отдельными отраслями, достижению более совершенной отраслевой структуры промышленного производства.

    Стремление к экономии материальных ресурсов побуждает к внедрению новой техники и совершенствованию технологических процессов.

    С точки зрения сферы возникновения и  использования  резервов  экономии материальных ресурсов они могут быть подразделены на три группы:
    

     - народнохозяйственные – к ним относятся резервы, которые имеют большое значение для народного хозяйства и всех  его  отраслей:  установление прогрессивных пропорций  в  отраслевой  структуре  промышленности  (в целях  ускоренного  развития  прогрессивных  отраслей),  в  добыче  и      производстве экономичных, искусственных и синтетических видов сырья и материалов;  совершенствование структуры топливно-энергетического комплекса; совершенствование всего хозяйственного механизма;
    

     - общепромышленно-межотраслевые резервы –  их  мобилизация  зависит  от   установления рациональных производственно-экономических связей  между ведущими  отраслями  промышленности (чёрная металлургия, машиностроение, химическая промышленность). Эти  резервы  обусловлены особенностями   развития   отдельных   отраслей   промышленности  и   экономических районов. К таким резервам  относятся:  внедрение  новых  эффективных  способов  и  систем  разработки  месторождений  полезных ископаемых, развитие специализации, кооперирования и комбинирования в промышленности; создание  и  развитие  предприятий  различных форм собственности; повышение  качества исходного сырья; ускоренное развитие производства наиболее эффективных видов сырья и материалов;
    

       -  внутрипроизводственные   резервы   –  это   возможности   улучшения  использования  материальных  ресурсов,  непосредственно  связанные  с  совершенствованием  техники,  технологии  и   организации   процессов производства, освоением более совершенных типов  и  моделей  изделий, повышением качества продукции в  конкретных  отраслях  и  подотраслях промышленности.
    

    В зависимости от характера мероприятий основные направления  реализации резервов   экономии   ресурсов   в   промышленности   и   на    производстве подразделяются на производственно-технические  и организационно-экономические.
    

    К  производственно-техническим  направлениям  относятся  мероприятия, связанные  с  качественной  подготовкой  сырья к его  производственному потреблению; совершенствованием конструкции машин, оборудования  и  изделий; применением  более  экономичных  видов  сырья,  топлива;  внедрением   новой техники и прогрессивной  технологии,  обеспечивающих  максимально  возможное уменьшение  технологических  отходов  и  потерь  материальных   ресурсов   в процессе  производства  изделий  с  максимально   возможным   использованием вторичных материальных ресурсов.
    

    К    основным    организационно-техническим    направлениям    экономии материальных  ресурсов  относятся:  комплексы   мероприятий,   связанных   с повышением научного  уровня  нормирования  и  планирования  материалоёмкости промышленной продукции, разработкой  и  внедрением  технически  обоснованных норм и нормативов  расхода  материальных  ресурсов;  комплексы  мероприятий, связанных  с  установлением   прогрессивных   пропорций,  заключающихся в ускоренном развитии производства новых, наиболее эффективных видов  сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов.
    

    Главное  направление   экономии   материальных   ресурсов   на   каждом предприятии – увеличение выхода конечной  продукции  из  одного  и  того  же количества сырья и материалов  на  рабочих  местах  (в  бригадах,  участках, цехах).  Оно  зависит  от  технического   оснащения   производства,   уровня мастерства работников, умелой организации материально-технического обеспечения,  количества  норм  расхода  и  запасов  материальных  ресурсов, обоснованности их уровня.
    

    В ходе проведенного анализа бухгалтерского финансового учета производственных запасов было выявлено следующее.

    В рамках курсовой работы было исследовано предприятие ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» и проведена оценка эффективности использования материальных ресурсов.

    Было выяснено, что общая производственная установленного и используемого оборудования за исследуемый период несколько выросла с 935400 м2 до 938200 м2. На ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» объем производства выпускаемой продукции и работ имеет тенденцию к росту – с 811200 м2 в 2003 г. до 911090 м2 в 2005 г. Наибольший рост объема производства наблюдался в 2004 г – прирост составил в абсолютном выражении 67650 м2 по сравнению с 2003 г., а прирост в 2005 г. по сравнению с предыдущим годом составил 32240 м2 или 103,7%. Следует отметить, что объем производства мягкой кровли в 2004 г. снизился по сравнению с 2003 годом на 47766 м2., то в уже в 2005 г. – прирост составил 117662 м2. Выручка от реализации произведенной продукции на ЗАО «ТЕГОЛА-КУБАНЬ» выросла за исследуемый период с 78645 тыс. руб. в 2003 г и достигла в 2005 г. – 240642 тыс. руб. Если выручка от реализации в 2004 г. выросла на 59369 тыс. руб., то в 2005 г. прирост составил 102628 тыс. руб. Стоимость основных фондов за исследуемый период выросла незначительно. Прирост в 2004 г. составил 52 тыс. руб. по сравнению с соответствующим показателем 2003 года. В 2005 г. прирост составил 351 тыс. руб. по сравнению 2004 г.

    В ходе анализа использования материальных ресурсов на предприятии определено, что в 2005 году наблюдается увеличение материальных затрат на 85741 тыс. руб. по сравнению с 2004 г., в связи со значительным ростом производства на 177,2%. Общая материалоемкость снизилась на 22,2%, увеличилась материалоемкость по прямым материальным затратам на -197,2%. Коэффициент соотношения общих и материальных затрат увеличился незначительно на +9,9%. Материалоотдача одновременно с этим также увеличилась на 0,306 или 128,5%.

    Уменьшение общей материалоёмкости произошло вследствие значительного роста объемов выпускаемой продукции на исследуемом предприятии, рационального использования трудовых ресурсов и повышение эффективности использования материалов и сырья. За счёт увеличения прямых материальных затрат общая материалоёмкость увеличилась на 0,0743. Повышение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с предыдущим годом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило увеличение общей материалоёмкости на 0,0403.

    Снижение материалоёмкости продукции в 2005 году по сравнению с показателями 2004 года на 0,011 произошло вследствие уменьшения значительного снижения материалоемкости по полуфабрикатам. Однако повышение материалоёмкости продукции по сырьемкости, уменьшило возможную экономию материальных ресурсов на эту же сумму.

    Изменение частных показателей материалоёмкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат. Так, уменьшение показателей свидетельствует о сокращении доли соответствующих видов затрат в общей их сумме, возросшие же показатели отражают обратную тенденцию – увеличение доли материальных затрат определённых видов ресурсов в общей сумме материальных затрат.

    Значение учетных операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке, применение ЭВМ и т.п. Оценка сырья, материалов, иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение, на анализируемом предприятии осуществляется по методу ФИФО. Этот метод основан на допущении, что материальные ресурсы исполняются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения.

    Использовать или не использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета заготовительных операций и счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» определяет само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год. Учетной политикой анализируемого предприятия предусмотрено использование счетов 15 и 16.

    Рекомендуем предприятию применять более практические осуществимый и эффективный учет приобретения материалов стоимость материалов по покупным (учетным) ценам учитывается непосредственно по дебету счета 10, а все заготовительно-складские расходы — по дебету счета 16. При этом стоимость материалов определяется исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технической комплектации.

    Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без НДС) с учетом:

    — оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;

    — наценок (надбавок) комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим внешнеэкономическим организациям;

    — оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины.

    Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада состоят из провозной платы до станции (порта, пристани) назначения со всеми дополнительными сборами, если цены установлены франко-вагон (франко-судно) станция отправления, расходов на разгрузку и доставку материалов от станции (порта, пристани) назначения до приобъектного склада, расходов на сопровождение (экспедирование) грузов.

    На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерской информации. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала на вашем предприятии объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2002 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2003 г., 10 января, 26 марта 2004 г.).
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
  3. О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей: Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2003 г. № 814.
  4. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «» (с изм. и доп. от 15 марта 2002 г., 27 июля 2003 г.).
  5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
  6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2004 г.).
  7. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» РФ от 22 июля 2004 г. № 67н
  8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2004 г«О формах бухгалтерской отчетности организаций».
  9. Положение по бухгалтерскому учет «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2002 г. № 44к).
  10. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2002 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изм. и доп. от 23 апреля 2003 г.).
  11. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Приказ Министерства финансов РФ от 26 декабря 2003 г. №135н.
  12. Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты. Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 18 декабря 1998 г. № 51.
  13. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 31 марта 2004 г. №95.
  14. Беложецкий И.А. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит // Бухгалтерский учет. 2004. № 10. С. 20-26.
  15. Бухгалтерский учет: Учебник Под ред. П.С. Безруких М, 2004.
  16. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2004.
  17. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2004.
  18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2004.
  19. Куттер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2007.
  20. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М., 2004.
  21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн., 2007.
  22. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Учебное пособие М., 2004.
  23. Терехов А.А. Аудит. М., 2004.
  24. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. М., 2004.
  25. Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля, –М.: Биржи и банки, 2005.
  26. Экономика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. В.И.Попкова, Ю.В. Новикова. СПб., 2002.
  27. Экономика предприятия: Учебник. Под ред. Н.А.Сафронова. М., 2005.

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.28MB/0.00232 sec

WordPress: 25.79MB | MySQL:116 | 4,588sec