Совершенствование бухгалтерского учета операций на расчетном счете в банке

<

120913 1842 1 Совершенствование бухгалтерского учета операций на расчетном счете в банке

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета на расчетном счете

1.1 Нормативные документы, регулирующие учет операций бухгалтерского учета

 

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах, а одногородними — расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

К основным документам, регулирующим операции по расчетному и прочим счетам в банках, относятся следующие.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила представления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона имеют приоритет.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:

  1. Федеральный закон, другие федеральные законы, Указы президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.
    1. Положения по бухгалтерскому учету.
    2. Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы.
    3. Рабочие документы конкретной организации.

    На первом уровне кроме Федерального закона отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, устанавливаются единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и т.д.

    Документы второго уровня регулируются Министерством финансов Российской Федерации, Центральным Банком России и другими органами исполнительной власти, определяемыми Правительством Российской Федерации. К этому уровню относят положения по бухгалтерскому учету, Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

    Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета на всех предприятиях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименование и коды счетов. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.

    К третьему уровню относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету.

    Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации. Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой определяет руководитель организации.

    Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2, глава 46 «Расчеты»), устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

    Следующий законодательный акт — Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности» (с изменениями от 13 декабря 1991 г., 24 июня 1992 г., 3 февраля 1996 г., 31 июля 1998 г., 5, 8 июля 1999 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 30 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 ноября, 29, 30 декабря 2004 г.)[1], регулирует правовое положение банков и иных кредитных организаций.

    Отдельно можно выделить «Положение о пруденциальном регулировании деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих операции по расчетам, и организаций инкассации» от 8 сентября 1997 г. №516[2] (с послед. изм. и доп. от 1 декабря 2003 года), принятое во исполнение положений Закона «О банках и банковской деятельности».

    Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 29 июня 2004 г.)[3]

    Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями от 10 января, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 23 декабря 2004 г.)[4] (Глава XII. Организация безналичных расчетов).

    Согласно Положению ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П ЦБР[5] издает также официальные разъяснения по вопросам применения федеральных законов и иных нормативных правовых актов. Эти разъяснения нормативными актами не являются, однако «обязательны для применения субъектами, на которых распространяет свою силу нормативный правовой акт, по вопросам применения которого издано официальное разъяснение ЦБР».

    В настоящее время действуют следующие правила безналичных расчетов, утвержденные Банком России:

    — Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 3 марта 2003 г., 11 июня 2004 г.)[6];

    — Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации»[7].

    Необходимость принятия специального акта регулирующего осуществление безналичных расчетов физическими лицами подчеркнута в разъяснениях ЦБР[8]: Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» принято Банком России в целях реализации норм действующего законодательства Российской Федерации, в частности, ГК РФ и Федерального закона «О банках и банковской деятельности», которыми предусмотрена возможность открытия физическими лицами банковских счетов и осуществления по ним расчетов, а также осуществление переводов по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. Открытие банковских счетов предоставляет физическим лицам возможность использовать все формы безналичных расчетов, установленные ст.862 ГК РФ (расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо), которые в отношении депозитного счета для клиента доступны только в рамках расчетных операций, допускаемых для совершения по счету данного вида законодательством, т.е. по перечислению денежных средств со счета либо зачислению средств, поступивших в банк на имя вкладчика, если это предусмотрено договором банковского вклада, которые осуществляются в рамках норм пар.2 «Расчеты платежными поручениями» Главы 46 Гражданского кодекса Российской Федерации.

    Наряду с указанными актами Банка России, также можно выделить: Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России» (с изменениями от 28 апреля 1999 г., 11 апреля 2000 г.)[9]; Положение ЦБР от 23 июня 1998 г. №36-П «О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России»[10] (с изменениями от 11 апреля, 25 сентября 2000 г., 13 декабря 2001 г.). Указанные положения устанавливают правила обмена электронными документами и пакетами электронных документов, используемыми при осуществлении безналичных расчетов через расчетную сеть Банка России между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России. Данные положения действуют в части, не противоречащей Указанию ЦБР от 24 апреля 2003 г. №1274-У[11], устанавливающему особенности применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России.

     

    1.2 Синтетический и аналитический учёт операций на расчетном счете

     

    Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

    Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

    С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

    Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

    В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

    При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом Российской Федерации.

    Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

    Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

    Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

    По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

    Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно — расчетных документов.

    Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету

    По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

    Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

    В настоящее время организация может открыть несколько расчетных счетов, поэтому к счету 51 инструкцией рекомендуется вести аналитический учет по каждому расчетному счету.

    Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому счету 51 «Расчетные счета» и по аналитическим счетам, открытым к нему, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии, как с мировой практикой, так и требованиями п. 7 ПБУ 1/98 — требование приоритета содержания перед формой, которое предполагает «отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования».

    Из этого следует, что бухгалтер должен делать записи на основе первичных платежных документов.

    В соответствии с главой 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

    Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения.

    Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

    Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает такие распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

    Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

    При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по авторскому договору; в третью очередь — по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту); в четвертую очередь — по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь — по исполнительным Документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь — по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

    В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета, банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.

    При расчетах используются следующие первичные документы: платежные поручения; платежные требования-поручения; объявления на взнос наличными; чековые книжки; реестры чеков; аккредитивы; кредитные договоры; выписки банка.

    Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по форме № 1, приложение к балансу по форме № 5, отчет о движении денежных средств по форме № 4).

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2 Организационно-правовая характеристика ООО «Даллас»

     

    2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

     

    Общество с ограниченной ответственностью «Даллас» было образовано в марте 1999 года в городе Краснодаре, является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ, Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. Участниками Общества могут быть любые российские и иностранные юридические и физические лица, признающие положения Устава ООО «Даллас».

    Высшим органом Общества является Общее собрание Участников. Оно состоит из самих Участников или их полномочных представителей. Единоличным исполнительным органом Общества, осуществляющим руководство текущей деятельностью Общества является Директор Общества.

    Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участник не отвечает по обязательствам Общества и несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного им вклада.

    Общество самостоятельно планирует свою хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие коллектива.

    Основу плана составляют договоры, заключаемые с потребителями товаров и услуг, а также поставщиками материально-товарных ценностей. Реализация товаров осуществляется по ценам, установленным Обществом самостоятельно.

    По решению Общего собрания Участников Общество может пользоваться кредитами, займами и другими формами финансирования, полученными в установленном порядке.

    Общество в праве привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определяя форму, размеры и виды оплаты труда.

    Местонахождение общества: 350061, г. Краснодар, ул. Благоева, 1.

    Предметами деятельности предприятия «Даллас» являются:

    – оптовая торговля товарами народного потребления и продуктами с/х переработки и животноводства;

    – посредническая деятельность при реализации товаров народного потребления;

    – розничная, комиссионная торговля;

    – оказание бытовых услуг населению;

    – закупка, переработка и реализация продукции сельского хозяйства и животноводства у населения, предприятий и организаций за наличный и безналичный расчет;

    – сбор, производство, переработка и сбыт продуктов животноводства, растениеводства, вторичного сырья и отходов производства;

    – производство продуктов питания;

    – проектно — изыскательские работы;

    – оказание транспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров, включая международные, всеми видами транспорта;

    – техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, организация автостоянок;

    – организация и эксплуатация пунктов общественного питания;

    – рекламная деятельность;

    – внешнеэкономическая деятельность в различных областях экономики, в т.ч. проведение экспортно-импортных операций как самостоятельно, так и по договорам поручения.

    Определяющим в работе является совершенствование и обновление ассортимента реализуемой продукции.

    Работа над ассортиментом проводится по двум основным направлениям – поиск новых ассортиментных предложений с ориентацией на нетрадиционные для предприятия группы потребителей; второе – использование новых материалов, тканей новых структур и формирование для производства традиционного ассортимента изделий.

    В целях реализации первого направления на предприятии создан поток малых серий для опробования нового ассортимента, нестандартных конструктивных решений, новых современных материалов.

    Второе направление успешно реализуется благодаря тесному сотрудничеству в рамках договоров о творческом сотрудничестве с текстильными предприятиями.

    Предприятие реализует товар в собственном фирменном магазине «Даллас», а также поставляет на реализацию в магазины города и края. Торговля в собственном магазине основана на праве осуществлять общую торговлю. Возможен индивидуальный заказ на изготовление продукции по каталогам и образцам.

    Персонал Общества комплектуется в основном из граждан страны пребывания и составляет 25 человек.

    Прибыль Общества за вычетом сумм по расчетам с государственным и местным бюджетом, иных обязательных платежей и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов Общества распределяется между его Участниками по итогам работы за год пропорционально долям участия в Уставном капитале Общества. Убытки Общества возмещаются за счет резервного фонда. При нехватке резервного фонда убытки Общества возмещаются по решению Собрания Учредителей за счет других средств, имеющихся у Общества.

    За 2005 и 2006 гг. выручка предприятия составила 71779 и 77001 тыс. руб. соответственно.

    Имеется склад товарной продукции.

    Имущество Общества составляют основные фонды, оборотные средства, иные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и любое другое имущество, которое, в соответствии с законодательством РФ, может быть объектом права собственности.

    Имущество Общества образуется за счет следующих источников: Уставного капитала; взносов и других поступлений от Участников и других лиц; доходов от деятельности; доходов от организаций; кредитов банков; другого имущества, приобретаемого по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

    Общая площадь хозяйственных помещений составляет 56 м2, а площадь торгового зала в собственном магазине 28 м2.

     

     

    2.2 Экономическая характеристика предприятия

     

    Важнейшими источниками общего обзора результатов деятельности предприятия являются отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

    Основные экономические показатели предприятия ООО «Даллас» и их анализ представлен в табл. 1. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

    Основные экономические показатели предприятия ООО «Даллас» и их анализ представлен в таблице 1.

     

    Таблица 1 – Основные экономические показатели предприятия ООО «Даллас» за 2004 – 2006 гг.

     

     

    Показатель

     

    2004 г

     

    2005 г

     

    2006 г

    Темп роста, %

    2005 г к

    2004 г

    2006 г к

    2005 г

    Выручка (нетто), тыс. руб.

    24758 

    71779 

    76258 

    289,9

    106,4

    Себестоимость, тыс. руб.

    23034 

    66318 

    69935 

    287,9

    105,5

    Валовая прибыль, тыс. руб.


     

    1724 

    5461 

    6323 

    316,8

    115,8

    Коммерческие расходы, тыс. руб.

     

    , тыс. руб.


     

    958 

    2102 

    371 

    219,4

    17,7

    Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.


     

    766 

    3359 

    3952 

    438,5

    117,7

    Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

    699 

    2982 

    3739 

    426,6

    125,4

    Окончание табл. 1

     

    Показатель

     

    2004 г

     

    2005 г

     

    2006 г

    Темп роста, %

    2005 г к

    2004 г

    2006 г к

    2005 г

    Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.

    454 

    2231 

    2751 

    491,4

    123,3

    Среднесписочная численность, чел.

    20 

    21 

    24 

    105,0

    114,3

    Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп.

    93 

    92 

    92 

    98,9

    100

    Оборотные фонды, тыс. руб. 

    3700,5 

    2173,5 

    2920 

    58,7

    134,4

    Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

    440 

    1795 

    1271 

    408,0

    70,8

    Фондоотдача, руб./ руб.

    146,5 

    161,7 

    77,4 

    110,4

    47,9

    Фондоемкость, руб./руб.

    0,007

    0,0062

    0,0129

    88,6

    208,1

    Производительность труда, тыс.руб./чел. 

    1237,9

    3418,1

    3177,4

    276,1

    93,0

    Рентабельность продаж, % 

    3,1

    4,7

    5,1

     

     

    Как видим, на исследуемом предприятия выручка в 2004 году , а в относительном выражении прирост в 2005 году составил 289,9%, в отчетном 2006 году данный показатель увеличился менее значительно – всего на 106,4%. Валовая прибыль довольно значительно выросла в 2005 г. – на 287,9% В 2006 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 115,8%. Наблюдается довольно значительный рост коммерческих расходов в 2005 году по сравнению с предыдущим 2004 годом – на 219,4%. В следующем 2006 году величина коммерческих расходов довольно значительно снизилась и темп роста данного показателя составил 17,7%. Чистая прибыль на предприятии имеет положительную динамику роста. Если в базовом 2004 году чистая прибыль составляла 454 тыс. руб., в следующем 2005 году чистая прибыли составила 2231 тыс. руб. при росте на 426,6%, в 2006 году данный показатель продолжил свой рост и равен 2751 тыс. руб. (темп роста равнее 123,3%). Среднесписочная численность персонала увеличивается. В 2004 году на предприятии работал 20 человек, в следующем 2005 году – уже на одного человека больше (то есть 21 человек), в 2005 году темп роста данного показателя по сравнению с предыдущем годом составил 114,3%, а среднесписочная численность работников равна 24%. Затраты на 1 рубль товарной примерно одинакова на протяжении всего рассматриваемого периода. В 2004 году величина затрат составляла 93 коп на рубль товарной продукции. В 2005 и 2006 годах данных показатель был равен 92 коп. Оборотные фонды на исследуемом предприятии в 2005 году уменьшились до 2173,5 тыс. руб. (темп роста равен 58,7%), в 2006 году оборотные фонды выросли до 2920 тыс. руб. (темп прироста 134,4%). Среднегодовая стоимость основных производственных фондов выросла с 440 тыс. руб. в 2004 году до 1795 тыс. руб. в 2005 году (темп роста равен 408%), в 2006 году их величина уменьшилась до 1271 тыс. руб. (темп роста 70,8%). Фондоотдача на предприятии в 2005 году увеличилась с 146,5 руб/ руб. до 161,7 руб/руб., что говорит о росте эффективности их использования. В 2006 году фондоотдача снизились довольно значительно и составила 77,4 тыс. руб. (темп роста 47,9%). Следовательно, в отчетном году эффективность основных производственных фондов снизилась. Это подтверждает и показатель фондоемкости, которые имеет тенденцию к росту в 2006 году. Производительность труда в 2005 году составила 3418,1 тыс. руб./чел. (темп роста равен 276,1%). В 2006 году производительность труда немного снизилась и равна 3177,4 тыс. руб./чел. (темп роста равен 93% по сравнению с предыдущем годом). Рентабельность продаж довольно значительно растет с 3,1% до 4,7% в 2005 году, до 5,1% в 2006 г.

    Таким образом, за исследуемый трехгодовой период наблюдается рост выручки от продажи в 2006 году на 208% по сравнению с 2004 г. Следует заметить, что в отчетном году наибольший рост всех показателей по сравнению с базовым годом порядка нескольких раз, что связано с ростом всего объема товарооборота. Рост показателей по сравнению с предыдущем годом (2005 г) незначителен. Так выручка от продаж возросла всего на 6%. Следует отметить, что в 2005 году предприятие получило проценты в размере 30 тыс. руб., и были выплачены проценты за полученные кредиты в сумме 115 тыс. руб. В 2005 году появляется статья прочих операционных доходов в сумме 428 тыс. руб. В 2005 году произошел рост прочих операционных расчетов – 740 тыс. руб., что на 673 тыс. руб. больше базового периода и 665 тыс. р. в 2006 г. За исследуемый период возросла величина чистой, нераспределенной прибыли с 454 тыс. руб. по итогам работы 2004 года до 2751 тыс. руб. в 2006 году, то есть рост составил 23,3% за исследуемый период.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3 Оценка бухгалтерского учета расчетных операций на примере ООО «Даллас»

     

    3.1 Анализ организации бухгалтерского учета

     

    Бухгалтерский учет на ООО «Даллас» осуществляется в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете», а также в соответствии с приказом МФ РФ №34-н от 29.07.98 года «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», с последующими изменениями и дополнениями. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия.

    Учетная политика предприятия – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая в организации. Значение учетной политики в организации бухгалтерского учета достаточно велико с точки зрения управления. Это связано с тем, что способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете играют важную роль и в принятии управленческих решений. Поэтому руководителю и главному бухгалтеру необходимо серьезно отнестись к формированию учетной политики. От того, какая учетная политика будет утверждена зависит эффективность, оперативность и гибкость дальнейшей деятельности организации.

    Учетная политика организации оформляется организационно-распорядительным документом – приказом (распоряжением) руководителя.

    Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

    На предприятии действует рабочий план счетов, что соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». 
    

    Хозяйственные операции в ООО «Даллас» оформляются с помощью первичных отчетных документов, утвержденных в установленном порядке. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером. Также утверждаются формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
    

    На предприятии применяется журнально-ордерная форма счетоводства в соответствии с письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 года №63 «Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной системы счетоводства», с учетом рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии, приведенных в письме Минфина России от 24 июня 1992 года № 59. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением средств автоматизации.

    Учет процесса приобретения материальных оборотных средств осуществляется по фактической себестоимости с отражением стоимости приобретения непосредственно на счете 10 «Материалы». Фактическая себестоимость материальных ресурсов списываемых в производство определяется по себестоимости конкретной единицы.

    Покупная стоимость товаров приобретенных для перепродажи отражается на счете 41 «Товары». Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по продажной стоимости.

    Предприятием осуществляются одновременно виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход (розничная торговля покупными товарами) и виды деятельности не облагаемые единым налогом на вмененный доход (розничная и оптовая торговля производимой продукцией и оптовая торговля покупными товарами).

    «Общехозяйственные расходы» распределяются пропорционально размеру выручки полученной от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. При этом размер выручки по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход, исчисляется без НДС, акцизов, а выручка по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, определяется в полном объеме.

    Порядок ведения расчетов с подотчетными лицами непосредственно устанавливается приказом руководителя.

    Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
    

    -изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
    

    -разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета;
    

    -существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
    

    Изменения могут вноситься в учетную политику только с начала финансового года, а дополнения – в течение всего отчетного года.

     

    3.2 Анализ учета операций на расчетных счетах в банках и денежных средств в пути

     

    Безналичные расчеты на предприятии ООО «Даллас» регулируются Положением Центрального банка «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 года № 2-П. Данное положение исходит из принципа свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в договорные отношения предприятий.

    Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

    Все операции по банковским счетам осуществляются на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

    – распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

    распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

    На ООО «Даллас» расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

    <

    При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения.

    Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

    Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

    Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно — вычислительных машин.

    Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

    Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

    Формы безналичных расчетов определены ст. 862 Гражданского кодекса РФ. К ним относятся: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

    В ООО «Даллас» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Схема расчетов платежными поручениями на предприятии ООО «Даллас» представлена на рисунке 1.

    120913 1842 2 Совершенствование бухгалтерского учета операций на расчетном счете в банке

    1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт.

    2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги).

    3. Покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя.

    4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств.

    5.Банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечисляет денежные средства на его расчетный счет.

    6. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

    На ООО «Даллас» платежными поручениями производяться:

    – перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

    – перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

    – перечисления денежных средств в целях возврата — размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

    – перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

    В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

    Поручение оплачивается с соблюдением установленной законодательством очередности платежей [ст. 855 ч. II ГК РФ].

    Платежное поручение в ООО «Даллас» составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 № 2 – П.

    Форма расчетов платежными поручениями является выгодной для плательщика, когда оплата производится за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги. Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика предоплата означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.

    Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указанных в аккредитиве.

    Расчеты по аккредитиву представляют собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

    Банк покупателя открывает аккредитив и называется банком-эмитентом, а банк поставщика исполняет аккредитив и называется исполняющим банком. Последовательность документооборота при аккредитивной форме расчетов представлена на рисунке 2.

    120913 1842 3 Совершенствование бухгалтерского учета операций на расчетном счете в банке

    1. Заключение между продавцом и покупателем договора купли-продажи товара, предусматривающего платеж по документарному аккредитиву.

    2. Покупатель направляет своему банку (банку-эмитенту) инструкцию об открытии документарного аккредитива в пользу продавца (бенефициара).

    3. Банк-эмитент, в свою очередь, открывает документарный аккредитив и информирует исполняющий банк об открытии документарного аккредитива.

    4. Исполняющий банк продавца информирует поставщика об условиях документарного аккредитива.

    5. Продавец, получив документарный аккредитив, должен убедиться в том, что аккредитив соответствует условиям договора купли – продажи товара, а также в том, что сам продавец может выполнить условия и положения документарного аккредитива. Только после этого продавец может дать разрешение на отгрузку товара в адрес покупателя.

    6. После отгрузки товара продавец посылает в банк (исполняющий банк) все необходимые для исполнения документарного аккредитива документы.

    7. Банк изучает документы на соответствие условиям документарного аккредитива. Если документы отвечают требованиям документарного аккредитива, то банк платит, акцептует или негоциирует (негоциация означает стоимостное определение документов) в зависимости от условий исполнения аккредитива. После этого исполняющий банк отсылает документы банку-эмитенту.

    8. Банк-эмитент изучает документы, и если они соответствуют условиям аккредитива, то он заранее оговоренным способом переводит возмещение исполняющему банку, который произвел платеж, акцепт или негоциацию в соответствии с документарным аккредитивом.

    9. После того как банк-эмитент изучил полученные документы и пришел к мнению, что они соответствуют условиям документарного аккредитива, он передает эти документы покупателю. Одновременно с этим банк-эмитент получает от покупателя заранее оговоренным способом денежное возмещение.

    В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

    Основными документами бухгалтерского учета операций на расчетном счете являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования-поручения, объявления на взнос наличными, платежное требование платежный ордер, инкассовое поручение, распоряжение), бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на инкассацию валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте), Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф. № 4). По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

    с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

    применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

    документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

    перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

    При расчетах используются следующие первичные документы: платежные поручения; платежные требования-поручения; объявления на взнос наличными; чековые книжки; реестры чеков; аккредитивы; кредитные договоры; выписки банка.

    Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский по ф. № 1, приложение к балансу по ф. № 4, отчет о движении нежных средств по ф. № 5).

    Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).

    Открытому счету присваивается номер, который потом указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

    Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

    Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями центрального банка Российской Федерации.

    Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

    Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисление платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

    Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявление о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

    Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используют платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

    Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускается.

    Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту – взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

     

    В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета» в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) – в дебет счета, а выбытие (уменьшение) – в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

    При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку счета 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выявления причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

    Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

    Учет денежных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

    Схема учета денежных средств на расчетном счете показан на рис. 3.

    120913 1842 4 Совершенствование бухгалтерского учета операций на расчетном счете в банке

     

    Таблица 2 – Учетные записи по счету 51 «Расчетный счет» на ООО «Даллас», 2006 г.

    Дебет 

    Кредит 

    Корреспон-дирующий

    счет 

    Содержание учетной записи

    Сумма, р.

    Корреспон-дирующий

    счет 

    Содержание учетной записи 

    Сумма, р. 

     

    Остаток на 01.01.06

    143581-46 

    50 

    Поступили наличные деньги в кассу на выплаты заработной платы и на хозяйственные расходы

     

    50 

    Поступили денежные средства из кассы

    19638241-15 

    60 

    Оплачено поставщикам за сырье 

    19638241-15 

    57 

    Зачислены переводы в пути 

    436763-19 

    62 

    Возвращен аванс покупателям

    441-10 

    60 

    Возращен аванс поставщиками

    1668554-10 

    69 

    Перечислено во внебюджетные фонды

    3938787-58 

    62 

    Поступила оплата от покупателей за продукцию

    13613891-39 

    76 

    Погашено задолженность перед кредиторами

    1076873 

    76 

    Поступила оплата от дебитора Ново-Березанское ПОСПО

    71779-33 

    91.2 

    Уплачены штрафы по хозяйственным договорам

    11966-19 

    91.1 

    Зачислены штрафы 

    3100 

    68 

    Перечислены налоги в бюджет 

    3810112-61 

         

    69 

    перечислены платежи органам социального страховании и обеспечения

    3033523-88 

         

    66 

    Погашен краткосрочный кредит

    77680-58 

     

    Оборот 

    35432329-16 

     

    Оборот 

    34684791-31 

     

    Остаток на 01.01.07

    891119-31 

         

     

     

     

     

     

     

     

    Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:

    Дебет 55 «Специальные счета в банках»,

    Кредит 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    По мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    Кредит 55 «Специальные счета в банках».

    Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены и отражаются бухгалтерской записью:

    Дебет 51 «Расчетные счета»,

    Кредит 55 «Специальные счета в банках»

    На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести субсидии государственных органов, средства на финансирование социально-культурного назначения, средства на финансирование отдельных объектов капитальных вложений и пр.

    Начисление средств финансирования отражается записью:

    Дебет 55 «Специальные счета в банках»,

    Кредит 86 «Целевое финансирование»

    При использовании средств делается проводка:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Кредит 55 «Специальные счета в банках».

    По окончании финансирования расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:

    Дебет 86 «Целевое финансирование»,

    Кредит 55 «Специальные счета в банках».

    Помимо расчетного и валютного счетов ООО «Даллас» вправе открыть в банках текущие, особые и иные специальные счета для учета средств целевого финансирования и целевых поступлений, а также чековых книжек, аккредитивов и других платежных документов (сберегательных сертификатов и пр.).

    Для открытия специального счета в кредитную организацию ООО «Даллас» предоставило следующие документы:

  • заявление об открытии счета;
  • нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
  • справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
  • нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;
  • копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ООО «Даллас» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетный счет».

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту — расходование денежных средств с расчетного счета.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием ООО «Даллас».

Выписка из расчетного счета — это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указывается:

– номер расчетного счета клиента;

– дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же являете) входящим остатком для последующей выписки);

– номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

– корреспондирующий счет — шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

– суммы по дебету и кредиту;

– остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ООО «Даллас» ежедневно).

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, поэтому:

– по дебету отражаются расходные операции для банка, т.е. уменьшение своего долга (списания, выдача наличными);

– по кредиту — приходные операции для банка, т.е. поступления на расчетный счет предприятия.

Бухгалтер предприятия, обрабатывая выписки должен помнить об этом и записывать поступившие суммы и остаток по дебету счета, а списания — по кредиту.

В выписке из расчетного счета предприятия закодированы финансовые операции, оформленные банковскими документами.

Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются номера счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.

Бухгалтер проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

В журнале – ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующими счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за период выписок из банка.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51 «Расчетный счет».

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:

1. Получено на расчетный счет из кассы организации:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса»;

2. Поступили платежи от покупателей продукции, товаров, услуг, имущества организации, в том числе авансы под поставку товара:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3. Получены краткосрочные кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

4. Получены долгосрочные кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

5. Получены суммы вкладов в уставный капитал:

Дебет 51 «Расчетный счет»

 

Кредит 75 «Расчеты учредителями»;

6. Получена разная дебиторская задолженность, выручка за проданное имущество организации от покупателей имущества, оказанные услуги и выполненные работы от покупателей:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

8. Сумма, поступившая на расчетный счет излишне перечисленных налогов и сборов в бюджет:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

8. Сумма возврата излишне перечисленных отчислений и возмещения фондами:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

9. Поступили денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

10. Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, используется счет 55 «Специальные счета в банках».

К данному счету на ООО «Даллас» открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

 

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив — специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчетов с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводкой:

Дебет 55-1

Кредит 51 (52,66,…).

Использование средств аккредитива, подтверждаемое выписками банка, отражается в учете собственной отчетности:

Дебет 60 (76)

Кредит 55-1 –перечисление средств на счет поставщика.

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается:

Дебет 51,52

Кредит 55-1.

В таблице 3 приведены бухгалтерские корреспонденции по учету чеков на ООО «Даллас».

 

 

Таблица 3 – Бухгалтерские корреспонденции учету чеков на ООО «Даллас»

 


 

Содержание операций

Корреспондирующие счета

 

Сумма, тыс.р.

Дебет

Кредит

1

Депонированы средства для расчетов по чекам

55-2

51

1250 

2

Оприходование чеков, полученных в банке

006

 

1250 

3

Списание средств по чекам, предъявленным к оплате

60,71,76

55-2

1100 

4

Списание использованных чеков

 

006

1100 

5

Зачисление неиспользованных средств, депонированных ранее для оплаты чеков на расчетный (валютный) счет

51,52

55-2

150 

6

Списание чеков, возвращенных в банк


 

006

150 

 

 

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива на ООО «Даллас» списываются на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей, только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива, так как в противном случае эти расходы включаются в состав операционных расходов (субсчет 91-2).

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета на ООО «Даллас» предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива фиксируется по дебету счета 009, а использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту 009 счета.

Аналитический учет на ООО «Даллас» по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

На ООО «Даллас» на субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. Во втором случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения.

Выданные, но не оплаченные банком суммы по чекам (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2 «Чековые книжки». Сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Аналитический учет на ООО «Даллас» по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

ООО «Даллас» в случае необходимости размещает свободные денежные средства для получения дополнительного дохода на депозитном счете банка. Данные денежные средства на ООО «Даллас» учитываются на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

Депозитные сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги. Денежные средства по купле-продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются в безналичном порядке.

 

 

 

Таблица 4 – Схема бухгалтерских проводок по учету денежных средств на депозитных счетах

 


 

 

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Сумма, тыс.р.


 

Дебет

Кредит

1

Перечисление денежных средств с расчетного, валютного счета на депозит

55-3

51,52

9000

2

Зачисление на расчетный, валютный счет средств с депозитного счета

51,52

55-3

9000

3

Начислены проценты по депозитному вкладу

76

91-1

1529

4

Фактическое получение процентов за размещение средств на депозите на расчетный, валютный счет

51,52

76

1529

 

Аналитический учет на ООО «Даллас» по субсчету 55-3 ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (например — бюджетные средства на финансирование капитальных вложений).

При приобретении банковских карт на ООО «Даллас» на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»,

Кредит 51 «Расчетные счета».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет».

В установленный срок работник на ООО «Даллас» представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. К ним, в первую очередь, относятся: квитанции, товарные чеки, накладные, счета-фактуры. На основании представленных документов произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

Дебет 10, 20, 26, 41, 44,

Кредит 71.

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками-эмитентами карт. Слип — бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации.

Банк на основании реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» отражаются суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета организации, по кредиту — суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

Информация о движении средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», обобщается в условиях компьютерной технологии обработки информации в ведомости с отражением сальдо дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

Организация должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

При проверке денежных средств и банковских операций аудитор также проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

 

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета операций на расчетном счете предприятия

 

3.3.1 Рекомендации по совершенствованию ошибок, выявленных в учете операций на расчетном счете

 

В ходе анализа организации бухгалтерского учета кредитов и займов на исследуемом предприятии были выявлены следующие ошибки:

1. Проценты по кредитам, перечисленным поставщикам в качестве аванса за основные средства в бухгалтерском учете ООО «Даллас» отнесены к операционным расходам предприятия, тем самым нарушен п. 15 ПБУ 15/01, который устанавливает, что если заемные средства пошли на предоплату материально-производственных запасов, других ценностей, работ и услуг, проценты начисленные до того, как имущества получено, увеличивают его стоимость, а те, что начислены позднее признаются операционными расходами.

2. Сумма процентов, на которые ООО «Даллас» уменьшило налогооблагаемую базу в октябре 2006 г., учтена без учета применения критериев, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ.

По договору № 489 от 12.02.2006 г. сумму процентов за декабрь 2006 г. составила 285369,86 руб. из расчета 14% годовых.

С 26.12.2006 г. установлена ставка ЦБ РФ в размере 12% годовых, следовательно, при расчете налогооблагаемой прибыли в расходах можно учесть только 12% % *1,1% = 13,2%.

24000000 *13,2% : 365 *31 = 269063,01

Сумму 16306,85 руб. (285369,86 – 269063,01) следует исключить из внереализационных расходов при расчете налогооблагаемой базы.

Нами также предлагаются следующие мероприятия по совершенствованию учета кредитов и займов.

1. Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала.

2. Изучить динамику состояния производственных запасов и проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности.

3. Необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности, причины ее возникновения и установить, нет ли в ее составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Следует принять меры по своевременному ее взысканию.

4. Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию.

5. Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие «проест» на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы.

6. Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния.

7. Добиться ликвидации дебиторской задолженности или снизить значительно ее величину.

8. Предлагаем вести учет на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.

На ОАО «Даллас» поступление и возврат кредита, займа отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении кредита, займа в денежной форме;

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении заемных средств в натуральной форме;

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» —при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. — при возврате кредита (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы»

или

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.

9. На ООО «Даллас» проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого нами рекомендуется на счетах 66 и 67 открыть субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам следует производить запись по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

10. Проценты, уплачиваемые ООО «Даллас» за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На ООО «Даллас» после этого момента уплаченные (начисленные) проценты должны рассматриваться как операционные расходы и отражаются по счету 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

11. Так как на ООО «Даллас» используются полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то нами предлагаются эти расходы должны относить на увеличение дебиторской задолженности.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

12. Рекомендуется при поступлении в ООО «Даллас» материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражаются на счете 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 

3.3.2 Рекомендации по автоматизации учета операций на расчетном счете

 

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия.

Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации – распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.

1С Бухгалтерия 8.0 — программа для автоматизации расчетных операций в бухгалтерском и налоговом учете, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Универсальность этой автоматизированной системы позволяет использовать это прикладное решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.

Технология построения учета в программе «1С Бухгалтерия» приведено на рисунке 4.

 

 

 

120913 1842 5 Совершенствование бухгалтерского учета операций на расчетном счете в банке


				

Компьютерная система включает в себя следующие элементы.

1. Аппаратные средства. К ним относятся: оборудование и устройства, из   которых состоит компьютер, в частности центральный процессор, жесткий   диск, устройство чтения CD-ROM, принтеры, сетевые карты и т.п.

 2. Программные средства.

а) Системные программы. К этим программам, выполняющим общие функции, обычно относят операционные системы, которые управляют аппаратными средствами и распределяют их ресурсы для максимально эффективного        использования, системы управления базами данных (СУБД), обеспечивающие выполнение стандартных функций по обработке данных, и сервисные программы, которые выполняют в компьютере основные операции, например сортировку записей. Системные программы обычно разрабатывают поставщики аппаратных средств или фирмы, специализирующиеся в области программного обеспечения, и модифицируют с учетом индивидуальных требований.

б) Прикладные (пользовательские) программы –  это наборы машинных команд для обработки данных, которые организация – пользователь разрабатывает самостоятельно или приобретает у внешнего поставщика. 

3. Документация – описание системы и структуры управления применительно к вводу, обработке и выводу данных, обработке  сообщений, логическим и другим командам.

4. Персонал - работники, которые управляют системой, проектируют ее и     снабжают программами, эксплуатируют и контролируют систему обработки данных.

5. Данные –  сведения о хозяйственных операциях и другая необходимая      информация, которую вводят, хранят и обрабатывают в системе.

6. Процедуры контроля  – процедуры, обеспечивающие соответствующую запись операций, предупреждающие или регистрирующие ошибки. Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

1. Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при  одинаковых условиях.

2. Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции.

  В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных  мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в   неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К  подобным мерам может относится система паролей, которые предотвращают   действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к  информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом  режиме.

3. Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже    возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при   разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.

4. Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации.  Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор   аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.

5. Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их  санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

1. план счетов;

2. список видов объектов аналитического учета;

3. списки объектов аналитического учета (субконто);

4. констант и т.д.

 На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет). 

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

1. сводные проводки;

2. оборотно-сальдовую ведомость;

3. оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4. карточка счета;

5. карточка счета по одному объекту аналитического учета;

6. анализ счета (аналог главной книги);

7. анализ счета по датам;

8. анализ счета по объектам аналитического учета;

9. анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

10. карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

11. журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Основные особенности этой программы:

  • введение синтетического и аналитического учета относительно потребностей предприятия;
  • возможности введения количественного много вариантного учета;
  • получения всей необходимой учетности и разнородные документов по синтетическому и аналитическому учету;
  • полная настроенность: возможность дополнять и изменять план счетов бухгалтерского учета, систему проводок, введения аналитического учета, форм первичный документов, форм отчетности;
  • возможность автоматической печати выходных (первичных) документов.

Выходными данными для программы являются хозяйственные операций, которые вносятся в Журнал Хозяйственных операций.

Программа «1С – Бухгалтерия –Проф. для Windows» позволяет вводить хозяйственные операции несколькими способами:

  1. ручное введение операции;
  2. использование типовых операций;
  3. использование режима «документы и расчеты».

В соответствии с введенными хозяйственными операциями программа формирует отчетность по синтетическому учету и разные вспомогательные документы, в частности:

  • оборотно-сальдовую ведомость по расчетам и субрасчетам;
  • «шахматку»;
  • анализ счета по и тогам и кореспондентции данного счета в соответствующими счетами;
  • обороты по дебиту и кредиту счета и соответствующие сальдо, также обороты и сальдо по счетам за соответствующий период;
  • журнал-ордер и ведомость по счету;
  • сведенные проводки-итоги по соответствующей корреспонденции;
  • анализ счета по датам;
  • отчет по журналу операций – выборку проводок с журналов операций по определенным счетам, корреспонденции и другими признаками;
  • карточку счета и все проводки с данным счетом.

Программа может удерживать инфомацию за определенный период времени.

Для введения аналитического учета программа позволяет вводить неограниченное количество справочников объектов аналитического учета (субконто): по видам продукции, материалам, предприятиями, сослуживцами и др.

Все документы по аналитическому учету формируются в денежном, а при необходимости, и в натуральном выражении.

В частности, выдаются такие документы:

  • оборотно-сальдовая ведомость, которая содержит данные о сальдо и объектам учета;
  • карточка субконто, которая содержит все проводки с данным объектом учета;
  • анализ счета по субконто – корреспонденции с разными счетами каждого объекта учета;
  • анализ субконто – подведение всех итогов по данным субконто;
  • обороты между субконто.

Кроме этого, программа дает возможность создавать отчеты произвольной формы, которые используют данные не только синтетического, но и аналитического учета.

 

В данной курсовой работе были проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета операций на расчетном счете в ООО «Даллас». В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные ведением расчетного счета предприятия ООО «Даллас». Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете.

В ходе исследования были рассмотрены вопросы:

  • нормативно – правового регулирования банковской деятельности и ведения операций на расчетном счете;
  • документального оформления и операции по расчетному счету и специальным счетам в банке.

    В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:

    • расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;
    • формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.

    Для поставщика аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им своих обязательств по поставке и защищает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им поставки материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.

    Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов невыгодна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по условиям договора, например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления заказа).

    Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.

    Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований поставщика возможна только при наличии денег на счете плательщика.

    Для плательщика самой выгодной формой расчетов является оплата платежными поручениями за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги.

    Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее аккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так как авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обязательств поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только после отгрузки им материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.

    По результатам исследования темы дипломной работы на материалах ООО «Даллас» нами были сделаны следующие выводы:

    — все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;

    — в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями;

    — денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными.

    В заключении работы были предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

     

    Список использованных источников

     

     

  1. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности» // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР. — 6 декабря 1990г. — №27. — Ст. 357.
  2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г., №129-ФЗ. – М., 1996.
  3. Приказ ЦБР от 8 сентября 1997 г. №02-390 «О введении в действие Положения «О пруденциальном регулировании деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих операции по расчетам, и организаций инкассации» // Вестник Банка России. — 16 сентября 1997г. — №59.
  4. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 15 декабря 2003 г. — №50. — Ст.4859.
  5. [Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 15 июля 2002 г. — №28. — Ст.2790.
  6. Положение ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П «О порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка России» // Вестник Банка России. — 26 июля 2000г. — №41.
  7. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» // Вестник Банка России. — 28 декабря 2002 г. — №74.
  8. Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» // Вестник Банка России. — 8 мая 2003 г. — №24.
  9. Вопросы по применению Положения ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» // Вестник Банка России. — 17 июля 2003 г. — №40.
  10. Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России» // Вестник Банка России. — 25 марта 1998г. — №20.
  11. Положение ЦБР от 23 июня 1998 г. №36-П «О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России» // Вестник Банка России. — 28 августа 1998 г. — №61.
  12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н.
  14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., № 60н.
  15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., № 43н.
  16. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
  17. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. 2-е изд., испр. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.
  18. Бабченко Т.Н., П.Л. Жбанова, «Организация системы документооборота на предприятиях торговли» // Главбух». 2003. № 16.
  19. Белоусова С.В. Новый план счетов: отражение в учете операций по реализации товаров (работ, услуг) // Главбух-ИНФО, 2003. № 4.
  20. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/Под ред. проф.Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
  21. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2004.
  22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: ИНФРА-М, 2007.
  23. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.–М.: Изд-во ПРИОР, 2006.
  24. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2007.
  25. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
  26. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: Финансы и статистика, 2000.
  27. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2003. № 4.
  28. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет товарных операций. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.
  29. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.Л., Сотникова Л.В. Аудит. Учебник для ВУЗов. М., 2006.
  30. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2001, № 24.
  31. Проскуряков А.М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях.- Вологда: Анлен; М.: Зенит. 2007.
  32. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для Вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
  33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 2004.
  34. Сналкина Ж.Ю., В.Н. Пода, Типичные ошибки при ведении учета в организациях торговли // Главбух. 2003. № 7.
  35. Сушонкова Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле: учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
  36. Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. –М.: ИФРА-М, 2001.
  37. Шпейдман Л.З. Переход к Международным стандартам финансовой отчетности // Экономика и жизнь, 2005, № 1, С. 28 – 32; 34 –37.
  38. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., 2006.
  39. Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: ИНФРА-М, 2006.
  40. Экономический анализ: ситуации тесты примеры, задачи: учебное пособие / Под. Ред. М.И. Баканова,А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2007.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.17MB/0.00172 sec

WordPress: 24.02MB | MySQL:123 | 2,992sec