Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

<

112713 0425 1 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

1.1. Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

Основная цель реформирования бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи реформирования определены следующим образом:

–– формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

–– обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

–– оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета являются:

–– законодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и Правительства Российской Федерации);

–– формирование нормативной базы (стандартов);

–– методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

–– кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

–– международное сотрудничество.

Проблема  несоответствия  моделей  бухгалтерского  учета  не  является уникальной,  присуща не  только  России.  Она  носит  глобальный  характер.  В процессе работы составителей и  пользователей  финансовых  отчетов  во  всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили  два  подхода  к  ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется  в рамках Европейского сообщества (ЕС).  Суть  ее  заключается  в  том,  что  в каждой стране может существовать своя модель  организации  учета  и  система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты  не  противоречили аналогичным  стандартам  в  странах–членах  сообщества,  т.е.  находились  в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется  с 1961 г. В целях формирования концепции развития  учета  в  странах  ЕС  была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета.  Ее деятельность рассматривалась  как  составная  часть  программы  гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы  опубликованы в виде нормативных документов, которые были  включены  каждым  членом  ЕС  в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в  рамках  унификации учета, которую  проводит  Комитет  по  международным  стандартам  финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся  разработкой  и  публикацией  международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода  состоит  в  разработке унифицированного набора стандартов, применимых  к  любой  ситуации  в  любой стране,  в  силу   чего   отпадает   необходимость   создания   национальных стандартов.

В настоящее время известны несколько систем  бухгалтерского  учета,  в частности англо–американская, европейская и ряд других.  Однако,  по  мнению специалистов,   стандарты,   разработанные   КМСФО,   будут   использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

Рост  популярности  международных  стандартов  был  обусловлен   двумя событиями.  Первым  событием  было  подписание  соглашения  между  КМСФО   и Международной  комиссией  по  ценным  бумагам,  в  котором  нашло  отражение стремление финансовых кругов и конгресса  США  привлечь  больше  иностранных компаний к котировке своих акций на  американских  биржах.  Второе  событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт  во многом предопределил рост  потребности  привлечения  капитала  в  страну.  В связи с  этим,  финансовая  отчетность  компаний  должна  была  быть  больше ориентирована на внешнего пользователя,  например,  на  фондовые  биржи  или международных  инвесторов.  Именно  поэтому  компании,  входящие  в  листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты,  вынуждены были принять МСФО.

Сейчас обсуждается вопрос о принятии  МСФО  странами  ЕС,  по  крайней мере, в отношении компаний, акции которых, котируются  на  фондовых  биржах.

Поскольку  эти  стандарты  представляют  собой  систему,  позволяющую  новым финансовым  структурам  применять  базу   ведения   учета,   признанную   на международном уровне, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

Объективными  преимуществами   международных стандартов перед   национальными стандартами в отдельных странах являются:

–– четкая экономическая логика;

––  обобщение современной мировой практики в области учета;

–– простота восприятия для пользователей финансовой информации во  всем мире.

При этом международные стандарты учета позволяют не  только  сократить расходы  компаний  по  подготовке  своей  отчетности,  особенно  в  условиях консолидации  финансовой  отчетности  предприятий,   работающих   в   разных странах, но  и  снизить  затраты  по  привлечению  капитала.  Известно,  что рыночная   цена   капитала   определяется   двумя    основными    факторами: перспективной  отдачей  и  рисками.  Некоторые   из   рисков   действительно характерны для деятельности самих компаний, однако  есть  и  такие,  которые вызваны  недостатком  информации,  отсутствием  точных  сведений  об  отдаче капиталовложений. Одной из причин  информационной  недостаточности  является отсутствие  стандартизированной  финансовой  отчетности,  которая,  сохраняя капитал, фактически приумножает его.  Это  объясняется  тем,  что  инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы,  зная,  что  большая  открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных  преимуществ  во  многом  обеспечивает  стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике  учета.  Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

–– обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;

–– отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения  стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же,  внедрению  стандартов  во  всем  мире  препятствуют  такие факторы, как национальные различия в уровне развития и  традициях,  а  также нежелание национальных институтов поступиться своим  приоритетом  в  области регулирования и методологии учета.

 

 

1.2. Расчеты с поставщиками –– как основной вид расчетов на предприятии

 

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно–материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно–материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15, 44 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (44, 20,26,97 и др.).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (51,52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщика
ми и подрядчиками»
отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.    

Выданные авансы учитывают по дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является прочим доходом и отражается по дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально–ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале–ордере № 6. В данном журнале–ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал–ордер № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм –– оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

 

1.3. Первичная документация, используемая при расчетах с поставщиками

 

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволят существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю–продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними –– расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ:

–– расчеты платежными поручениями;

–– расчеты по инкассо;

–– расчеты по аккредитиву;

–– расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки–корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ –– это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

–– плательщика –– о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

–– получателя –– о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

В Положении ЦБ РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации: расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится автоматической ручкой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением, и др.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами ЦБ РФ, а также договорами банков с клиентами.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

–– за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

–– в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

–– в целях возврата размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

–– по распоряжению физических лиц или в пользу физических в других целях, предусмотренных законодательством или договором

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты по инкассо –– это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

–– если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

–– для взыскания по исполнительным документам;

–– в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением ЦБ РФ форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

–– по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

–– при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

–– по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив –– это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными). При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением ЦБ РФ.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулированной, –– другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

В соответствии с Положением для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети ЦБ РФ.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

 

 

 

 

2. ЗАО ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВЕСТОР» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико–экономическая характеристика организации

В табл. 2.1 представлен анализ основных экономических показателей деятельности ЗАО ТД «Вестор».

 

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности ЗАО ТД «Вестор» за 2008 –– 2009 гг.

Показатели

2008 г.

2009 г.

Абсол. отклон.

Темп роста, %

1. Выручка от продажи, тыс. р.

455151 

489756 

34605,00 

107,60 

2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.

327249 

333983 

6734,00 

102,06 

3. Прибыль от продаж, тыс. р.

13098 

14486 

1388,00 

110,60 

4. Прибыль до налогообложения, тыс. р.

3100 

4589 

1489,00 

148,03 

5. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

2081,50 

36399,50 

34318,00

1748,71 

6. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

218088,50 

267448,50 

49360,00 

122,63 

7. Среднесписочная численность персонала, чел.

54,00 

55,00 

1,00 

101,85 

8. Фонд оплаты труда, тыс. р.

16800,00 

21005,00 

4205,00 

125,03 

9. Среднемесячная заработная, р.

25925,93 

31825,76 

5899,83 

122,76 

9. Затраты на 1р. реализованной продукции, к.

0,97 

0,97 

0,00 

99,92 

10. Оборачиваемость оборотных средств, дней

2,09 

1,83 

–0,26

87,74 

11. Производительность труда, тыс. р. /чел

8428,72 

8904,65 

475,93 

105,65 

12. Оборачиваемость дебиторской задолженности,дней

43,54 

42,97 

–0,57

98,69 

13. Оборачиваемость кредиторской задолженности,дней

90,16 

118,23 

28,07 

131,13 

14. Рентабельность продаж, % 

2,88 

2,96 

0,08 

х

15. Рентабельность основной деятельности, %

4,00

4,34 

0,34

х

16. Фондоотдача, р.

218,66 

13,46 

–205,21

6,15 

17. Рентабельность собственного капитала, %

39,86 

40,25 

0,40 

х

18. Рентабельность активов, % 

6,01 

5,42 

–0,59

х

Из табл. 1 можно сделать следующие выводы. Выручка от продажи за исследуемый период увеличилась на 34605 тыс. р. (темп роста 107,60%), в то же время себестоимость реализованных товаров выросла на 6734 тыс.р. (темп роста 102,06%). Сравнив темп роста выручки от продаж с темпом роста себестоимости, можно сделать вывод, что рост объемов продаж связан как с расширением объемов реализации.

Предприятие эффективно, что подтверждается рассчитанными показателями прибыли и рентабельности. Прибыль от продажи выросла на 1388 тыс. р. (темп роста 110,60%). Рентабельность продаж также выросла очень незначительно (всего на 0,08), рентабельность основной деятельности выросла на 0,34%. Отмечается также незначительное повышение эффективности использования собственного капитала, о чем говорит рост его рентабельности на 0,40%. В то же время отметить, значительное снижение рентабельности активов предприятия на 0,59%.

Прибыль до налогообложения снизилась на увеличилась 1489 тыс. р., что произошло вследствие снижение величины процентов к уплате, превышения роста прочих доходов над ростом прочих расходов.

Эффективность использования основных средств предприятия снизилась за исследуемый период, о чем говорит отрицательная динамика фондоотдачи (снижение произошло на 205,21 р.), которая связана со значительным ростом их среднегодовой стоимости (на 34318,0 тыс. р. (более чем в 17,48 раз).

Отмечается также повышение эффективности использования оборотных средств предприятия, о чем говорит сокращение периода их оборачиваемости на 0,26 дня и связано с менее значительным темпом роста затрат в незавершенном производстве, готовой продукции и товаров для перепродажи, ростом расходов будущих периодов. Положительным фактом является снижение периода оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,57 дня. В то же время наличие у предприятия значительной величины дебиторской краткосрочной задолженности само по себе является отрицательным фактом, так как существует вероятность перерастания ее в сомнительную. Предприятие фактически беспроцентно кредитует своих покупателей, тем самым изымая из своего хозяйственного оборота наиболее ликвидные денежные средства, задерживая расчеты со своими кредиторами. В то же время, к отрицательному факту следует отнести увеличение периода оборачиваемости кредиторской задолженности (на 28,07 дня). Несмотря на рост выручки от продаж, руководство ЗАО ТД «Вестор» стало задерживать платежи со своими кредиторами, частично расплатившись со своими поставщиками и подрядчиками.

Среднесписочная численность персонала увеличилась на 1 человека, что дало с одновременным ростом среднемесячной заработной платы на 5899,83 р., прирост фонда оплаты труда на 4205 тыс. р. Эффективность использования трудовых ресурсов выросла, о чем говорит рост производительности труда на 475,93 тыс. р./чел. Сравнив темп роста фонда оплаты труда (125,03%) с темпом роста производительности труда (105,65%), можно сделать вывод о том, что трудовые ресурсы предприятия используются недостаточно полно и существует резерв их повышения.

Отметим, что показатели, характеризующие эффективность экономической деятельности предприятия, в 2009 г. все же намного превышают соответствующие показатели базового 2008 г. и в целом говорят о стабильном функционировании ЗАО ТД «Вестор».

2.2 Анализ основных финансовых показателей хозяйственной деятельности

Оценку финансового состояния исследуемого предприятия начнем с анализа состава, динамики и структуры имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности исследуемого предприятия проведен в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Оценка имущества и источников финансирования финансово-хозяйственной деятельности ЗАО ТД «Вестор»

 

Показатель

2008 г

2009 г.

Абсол. откл.

Темп роста, %

изменение

удельного

веса, % 

тыс. р. 

уд.

вес, % 

тыс. р. 

уд.

вес, % 

Актив 

             

Нематериальные активы 

0,0 

0,0 

46 

0,02 

45 

100

0,02

Основные средства

2003

0,81

70796

24,51

68793

3534,50

23,69

Незавершенное строительство

100752

40,95

79109

27,39

-21643

78,52

-13,57

Итого внеоборотных активов 

102755 

41,77 

149951 

51,91 

47196 

145,93 

10,14 

Запасы 

60788 

24,71 

62212 

21,54 

1424 

102,34 

3,17

Сырье, материалы

2949 

1,20 

0,0 

0,0 

–2949 

0,0 

–1,20 

Затраты в незавершенном производстве

 

420 

 

0,17 

 

1663,0 

 

0,58 

 

1243 

 

395,95 

 

0,41 

 

Продолжение табл. 2.2

 

Показатель

2008 г

2009 г.

Абсол. откл.

Темп роста, %

изменение

удельного

веса, % 

тыс. р. 

уд.

вес, % 

тыс. р. 

уд.

вес, % 

Готовая продукция и товары для перепродажи

 

57392 

 

23,33 

 

60472 

 

20,93 

 

3080 

 

105,37 

 

–2,39

Расходы будущих периодов

27 

0,01 

77 

0,03 

50 

285,19 

0,02 

НДС 

6022 

2,45 

134 

0,05 

–5888

2,23 

–2,40

Дебиторская задолженность краткосрочная

 

50585 

 

20,56 

 

<

64597 

 

22,36 

 

14012 

 

127,70 

 

1,80 

Денежные средства

25879 

10,52 

11974 

4,15 

–13905

46,27 

–6,37

Итого оборотных активов 

143274 

58,23 

138917 

48,09 

–4357

96,96

–10,14

Пассив 

             

Уставный капитал 

501

0,20

501

0,17

0

100,0

–0,03

Нераспределенная прибыль

33602

13,66

37369

12,94

3767

–0,72

111,21

Долгосрочные кредиты и займы

94000

38,21

51650

17,88

–42350

54,95

–20,33

Краткосрочные займы и кредиты 

             

Кредиторская задолженность 

117926

47,93

199348

69,01

81422

169,04

21,08

Поставщики и подрядчики

117656

47,82

199375

69,02

81719

169,46

21,20

Задолженность перед персоналом организации

 

–4,0

 

0,0

 

–146

 

–0,05

 

–142

 

169,46

 

–0,05

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

 

274

 

0,11

 

0,0

 

0,0

 

–274

 

0,0

 

–0,11

Прочие кредиторы 

0,0

0,0

119

0,04

119

100

0,04

Итого краткосрочных обязательств 

 

117926

 

47,93

 

199348

 

69,01

 

81422

 

169,05

 

21,08

Баланс 

246029

100,0

288868

100

42839

117,71

––

Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия ЗАО ТД «Вестор» в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, увеличилась. По сравнению с 2008 г. активы и валюта баланса выросли на 17,41%, что в абсолютном выражении составило 428397 тыс. р. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 288688 тыс. р. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Основные средства». За прошедший период рост этой статьи составил 68793 тыс. р. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 3434,50%) и уже на конец анализируемого периода значение данной статьи достигло 70796 тыс. р.

В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых в 2008 г. составляла 102755 тыс. р., выросла на 47196 тыс. р. (темп прироста внеоборотных активов составил 145,93%), и в 2009 г. величина внеоборотных активов составляла уже 149951 тыс. р. (51,91% от общей структуры имущества).

Величина оборотных активов, составлявшая в 2008 г. 143274 тыс. р. снизилась на 4357 тыс. р. (темп роста составил 96,96%), и в 2009 г. их величина составила 138917 тыс. р. (48,09% от общей структуры имущества).

Доля основных средств в общей структуре активов в 2009 г. составила 24,51%, что говорит о «тяжелой» структуре активов предприятия и свидетельствует о значительных накладных расходах и высокой чувствительности к изменениям выручки.

Как видно из табл. 2.2 , на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на внеоборотные активы (51,91%), что говорит о низко–мобильной структуре активов и способствует снижению оборачиваемости средств предприятия. Наблюдается отрицательная тенденция: по сравнению с базовым анализируемым периодом –– в отчетном периоде удельный вес внеоборотных активов в общей структуре баланса вырос на 10,14%, что в динамике может привести к снижению оборачиваемости.

В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано уменьшением, по сравнению с базовым периодом, статьи «Незавершенное строительство» на 21643 тыс. р. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «краткосрочная дебиторская задолженность» на 14012 тыс. р.

Размер краткосрочной дебиторской задолженности за анализируемый период вырос, что говорит об отрицательной тенденции и может свидетельствовать об ухудшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе неподходящей политики продаж.

Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ЗАО ТД «Вестор» следует отметить, что предприятие в 2009 г. имеет отрицательное сальдо (дебиторская задолженность меньше кредиторской).

В общем, динамику изменения актива баланса можно назвать положительной, но следует обратить внимание на следующие моменты: увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, увеличение доли основных средств.

Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Кредиторская задолженность». За прошедший период рост этой статьи составил 81422 тыс. р. (в процентном соотношении ее рост составил 169,04%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Кредиторская задолженность» установилось на уровне 199348 тыс. р.

Рассматривая изменение собственного капитала ЗАО ТД «Вестор» отметим, что его значение за анализируемый период незначительно выросла. В 2009 г. величина собственного капитала предприятия составила 37870 тыс. р. (13,11% от общей величины пассивов).

Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период увеличилась. В 2009 г. величина совокупных заемных средств предприятия составила 250998 тыс. р. (86,89% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и отрицательно влияет на его финансовую устойчивость.

Обращая внимание на совокупное изменение нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период ее величина возросла на 3767 тыс. р. и составила 37369 тыс. р. Это в целом можно назвать положительной тенденцией, так как увеличение нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия.

В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы в 2009 г. превышают долгосрочные на 147698 тыс. р., что при существующем размере собственного капитала и резервов может повлиять на финансовую устойчивость предприятия, поэтому для улучшения структуры пассивов предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной.

Долгосрочная кредиторская задолженность, величина которой в 2008 г. составляла 94000 тыс. р., снизилась на 42350 тыс. р. (темп уменьшения составил 54,95%), и в 2009 г. ее величина составила 51650 тыс. р. (17,88% от общей структуры имущества).

Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая в 2008 г. составляла 117926 тыс. р., напротив, возросла на 81422 тыс. р. (темп прироста составил 169,04%), и в 2009 г. ее величина составила 199348 тыс. р. (69,01% от общей структуры имущества).

Наибольшее влияние на увеличение краткосрочной кредиторской задолженности оказал рост статьи «Поставщики и подрядчики». За прошедший период рост этой статьи составил 81719 тыс. р. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 169,46%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Поставщики и подрядчики» достигло 199375 тыс. р.

Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ЗАО ТД «Вестор»» в относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Коэффициенты финансовой устойчивости ЗАО ТД «Вестор»

 

Показатель 

 

2008 г.

 

2009 г.

Абсол. отклон.

Темп

роста, %

Коэффициент автономии

0,139

0,131

–0,008

94,25

Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

6,214

6,628

0,414

106,67

Коэффициент финансирования 

0,161 

0,151 

0,01

106,62

Коэффициент маневренности

0,466 

0,449 

–0,018 

96,35

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

–0,479

–0,807

–0,328

 

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 2.3, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом ситуация на ЗАО ТД «Вестор» в целом ухудшилась.

Коэффициент автономии за анализируемый период снизился на 0,008 и в 2009 г. составил 0,131, что значительно ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) за анализируемый период увеличился на 6,214 и в 2009 г. составил 6,628. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге –– увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

Коэффициент маневренности за анализируемый период снизился на 0,018 и в 2009 г. составил 0,449. Это незначительно ниже нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. На конец анализируемого периода ЗАО ТД «Вестор» обладает тяжелой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса более 24,510%. Таким образом, предприятие можно причислить к фондоемким производствам и нормативное значение этого показателя должно быть выше.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования имеет отрицательное значение и отрицательную динамику, что говорит о недостаточности собственных средств для финансирования текущей деятельности предприятия.

В табл. 2.4 приведены показатели ликвидности и платежеспособности исследуемого предприятия.

Таблица 2.4

Показатели ликвидности и платежеспособности ЗАО ТД «Вестор»

 

Показатель 

 

2008 г.

 

2009 г.

Абсол. отклон.

Темп

роста, %

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,219

0,060

–0,159

27,40

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности

0,648

0,384

–0,264

59,56

Коэффициент текущей ликвидности

1,215

0,697

–0,518

0,574

Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

 

–0,479

 

–0,807

 

–0,328

 

––

Коэффициент восстановления платежеспособности

х

0,284

х

х

Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,219. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,06.

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя –– 0,6 –– 0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60 –– 80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,648. В 2009 г. значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0,384.

Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится выше нормативного значения (2,0), что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода значение показателя текущей ликвидности составило 1,215. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,697.

Показатель утраты платежеспособности говорит о том, сможет ли в ближайшие шесть месяцев предприятие утратить свою платежеспособность при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,284, что говорит о том, что предприятие может утратить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

2.3. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики в ЗАО ТД «Вестор»

Бухгалтерский учет ведется в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. В штате центральной бухгалтерии работу выполняют четыре бухгалтера. Учетная работа осуществляется по направлениям: учет денежных средств и заработной платы, учет материально–производственных запасов, учет производства, учет основных средств, учет расчетов с покупателями (рис. 2.1).

В ЗАО ТД «Вестор» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной системе с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.0» и программного комплекса «Альтавин». Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных бухгалтерского учета. Учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Причем учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения оформлены различными приказами.

Учетная политика ЗАО ТД «Вестор» на 2009 г. утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008».

Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

–– формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности –– руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

112713 0425 2 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

 

–– ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;

–– выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

–– использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На предприятии централизация учета, т. е. все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Бухгалтерский учет ведется на основе стандартного плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н. На основе рабочего плана счетов, утвержденного приказом директора.

Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы «1С-Бухгалтерия» по журнально-ордерной форме с применением элементов компьютерной обработки. Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляется исходя из принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учет материально-–производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материальных производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н.) Организация определяет единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов в зависимости от характера, порядка их приобретения и использования согласно номенклатуре (товары, сырье и материалы, спецоснастка и спецодежда, готовая продукция).

Приобретение товаров, топлив отражается в бухгалтерском учете с применением счета 10 «Материалы». Приобретаемые товары в оптовой торговле учитываются в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» по стоимости приобретения.

Расходы на доставку покупных товаров (транспортные расходы), связанные с приобретением товаров, относятся на счет 44 «Расходы на продажу». При отнесении транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, на счет 44
«Расходы на продажу, такие транспортные расходы списываются ежемесячно путем распределения между фактической себестоимостью проданных в истекшем месяце товаров и их остатком на конец месяца (по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящих остатков товара).

На предприятии отгруженные покупателям и (или) выбывшие товары отражаются в бухгалтерском учете по стоимости единицы товара.

В ЗАО ТД «Вест» применение сырья и материалов отражается без применения счетов 15 и 16. При этом на счете 10 «Материалы» учитывается фактическая стоимость приобретения материалов.

В ЗАО ТД «Вестор» израсходованные и (или) выбывшие материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете по стоимости единицы запасов (по средней стоимости, способом ФИФО).

Отгруженная покупателям продукция отражается в бухгалтерском учете по стоимости единицы.

В ЗАО ТД «Вестор» учет доходов от реализации товаров, работ, услуг, иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 № 32).

Выручка от реализации товаров, работ, услуг, прочего имущества признаются по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Доходы от предоставления имущества в аренду учитываются как доходы от обычных видов деятельности (по кредиту счета 90 «Продажи») или как прочие поступления в составе

В ЗАО ТД «Вестор» порядок обработки первичных документов регулируется графиком документооборота, утвержденным руководителем, прилагаемым к настоящему приказу.

График документооборота составляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г. № 105. График представляет собой схему или перечень работ с указанием всех исполнителей и сроков исполнения этих работ.

Организация ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках (в полных рублях, с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты).

При приеме наличных денежных средств в кассу за товары, работы, услуги организация применяет ККТ в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54–ФЗ «О применении контрольно–-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

При приеме наличных денег от населения ЗАО ТД «Вестор» применяет бланки строгой отчетности (БСО) установленной формы.

В ЗАО ТД «Вестор» выдает наличные деньги под отчет на хозяйственные операционные расходы и командировки только подотчетным лицам, работающим в организации. Подотчетными лицами считаются работники организации, получивших авансом денежные средства из кассы организации. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более 10 дней (при командировках –– на срок не более 3–х дней по возвращении из командировки). При направлении служащего (работника) в служебную командировку предприятие оплачивает суточные в размере 1 000 рублей в сутки.

На ЗАО ТД «Вестор» создана постоянно действующая комиссия по принятию к учету и списанию объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

ЗАО ТД «Вестор» представляет бухгалтерскую отчетность по формам утвержденных приказом МФ РФ № 67н от 22.07.03 « О формировании бухгалтерской отчетности организации».

В ЗАО ТД «Вестор» учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, на счете 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

ЗАО ТД «Вестор» использует право списания объектов основных средств стоимостью не более 20000 за единицу, а также приобретенных книг, брошюр, изданий независимо от стоимости в затраты на производство (расходы на продажу) по мере передачи их в производство и эксплуатацию.

Сроки полезного использования основных средств (в том числе учтенных в качестве доходных вложений в материальные ценности) определяются ЗАО ТД «Вестор» самостоятельно по каждому объекту основных средств постоянно действующей комиссией исходя из срока полезного использования, установленного для соответствующей амортизационной группы Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

Основные средства и доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

ЗАО ТД «Вестор» не проводит переоценку основных средств.

В бухгалтерском учете ЗАО ТД «Вестор» стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 02.

Амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится линейным способом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования.

В бухгалтерском учете ЗАО ТД «Вестор» расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость того периода, в котором они были произведены.

В бухгалтерском учете ЗАО ТД «Вестор» инвентарный учет основных средств ведется в карточке по форме ОС–6 (инвентарной книге).

Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии –– по рыночной стоимости по инвентарному номеру, присвоенному организацией (по инвентарному номеру арендодателя).

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет НМА» ПБУ 14/2007 на счете 04. Сроки полезного использования нематериальных активов определяются организацией самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из предполагаемого срока его использования в целях производства и управления, но не более 20 лет. Срок полезного использования объекта определяется приемочной комиссией, назначенной приказом директора.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или создание, а их амортизация производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования объекта.

Амортизация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете путем накопления сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

В бухгалтерском учете ЗАО ТД «Вестор» учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Приказ Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н.

ЗАО ТД «Вестор» определяет единицу бухгалтерского учета финансовых вложений в зависимости от характера вложений, порядка их приобретения и использования согласно номенклатуре (государственные, муниципальные и прочие ценные бумаги; вклады в уставные (складочные) капталы; предоставленные займы; депозитные вклады в кредитных организациях и прочие).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым можно определить их рыночную стоимость, корректируется с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, ЗАО ТД «Вестор» вносит (не вносит) разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты (операционные) равномерно в течение срока их обращения.

В бухгалтерском учете ЗАО ТД «Вестор» сопутствующие аренде платежи, полученные от арендаторов за коммунальные услуги и услуги связи, отражаются в учете или в составе арендной платы, или как транзитные платежи (в зависимости от условий конкретного договора).

Организация учитывает расходы, связанные с продажей продукции и товаров на счете 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы в организациях по окончании месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи».

В целях развернутого представления о бухгалтерском балансе информации о состоянии расчетов ЗАО ТД «Вестор» ведет учет НДС, начисленного к уплате в бюджет полученных авансов, по дебету счета 76 «Расчеты по НДС», не уменьшая сумму задолженности перед покупателем, начислившим аванс. Составляется проводка Д 76 К 68. При зачете (возврате) авансов соответствующие суммы НДС списываются проводкой Д 68 К 76 .

В бухгалтерском учете ЗАО ТД «Вестор» учитываются кредиты и займы, полученные на срок не более 12 месяцев, на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы, полученные на срок более 12 месяцев, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы, учтенные в составе долгосрочных, переводу в состав краткосрочных кредитов и займов не подлежат и отражаются долгосрочные до истечения срока возврата долга в соответствии с условиями договора. Срочная и просроченная задолженность учитываются обособленно.

 

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В ЗАО ТД «ВЕСТОР

»

3.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставку товаров

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами.

Общие требования к оформлению документов установлены Федеральным законом от 29.11.1996 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н.

Согласно этим нормативным актам первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такие альбомы разрабатывает Госкомстат России.

Товары поступают в ЗАО ТД «Вестор» от поставщиков, приобретаются подотчетными лицами за наличный расчет. От поставщиков товары поступают согласно заключенным между ЗАО ТД «Вестор» и поставщиками и подрядчиками договорам. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежа) между ЗАО ТД «Вестор» и поставщиками и подрядчиками.

Порядок расчетов между ЗАО ТД «Вестор» и поставщиками (подрядчиками) по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в Российской Федерации.

Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко–завод; франко–станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

В ЗАО ТД «Вестор» построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по:

–– поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

–– поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

–– поставщикам по неотфактурованным поставкам;

–– авансам выданным;

–– поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

–– поставщикам по просроченным оплатой векселям;

–– поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

В ЗАО ТД «Вестор» счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками бухгалтерия ЗАО «Вестор» ведет  на    синтетическом  счете  60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»                            

60.2 «Расчеты по авансам выданным»                

Аналитический учет по счету ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто «Контрагенты») и основанию расчетов (субконто «Договоры»).    

Если при  заключении  договора  предусмотрен  аванс (предварительная оплата) поставщику, то он отражается бухгалтерией ЗАО ТД  «Вестор» на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

Все расчеты с  поставщиками  отражаются  бухгалтерией  предприятия  в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов,  на  основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту  счета 60.1. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится в ЗАО ТД «Вестор»  через расчетный счет платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

На сумму предъявленных к оплате счетов  поставщиков  кредитуют счет  60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками»  и дебетуют соответствующие материальные  счета  или счета по учету соответствующих расходов.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» задолженность отражается в пределах сумм акцепта.  При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия  цен,  обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик  составляет  Акт  приемки,  где указывается   вид   транспорта   поставщика,   результат    недогруза    или некачественного  сырья.  При  этом  в  бухгалтерии  составляется   следующая проводка:

Дебет счета 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками».

Сумма НДС включается поставщиками в  счета  на  оплату  и  отражается бухгалтерией ЗАО ТД «Вестор»  по дебету счета 19 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) и кредиту  счета 60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками». Погашение задолженности перед поставщиками отражается:  по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», или по дебету счета 60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Учет расчетов с поставщиками  ведется  бухгалтерией  ЗАО ТД «Вестор»  при помощи  компьютерной программы 1:С «Бухгалтерия 8.0». На основании отраженных в  программе операций с поставщиками и подрядчиками у бухгалтера предприятия существует возможность сформировать отчеты, предоставляющие полную информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Организацией предусмотрен порядок расчетов по  сальдо  взаимных требований, не связанных с непосредственным перечислением денежных  средств. Такие расчеты имеют место только в тех случаях,  когда  между  организациями заключены два различных договора на поставку продукции  (работ,  услуг), по которым возникли взаимные требования. У  организаций  образуется взаимная  дебиторская  и  кредиторская  задолженность,  которая  может  быть погашена зачетом взаимных требований.

В ЗАО ТД «Вестор» первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др.

Движение товаров в ЗАО ТД «Вестор» включает две основные стадии: поступление товаров путем их приобретения у поставщика; продажа товаров покупателям юридическим и физическим лицам (предпринимателям).

Все операции по движению товаров оформляются первичными учетными документами.

Товары от поставщика поступают в организацию с их сопроводительными документами (накладными, счетами и т.п.).

Приемка товаров, поступивших от поставщика, производится по акту о приемке товаров (форма № ТОРГ–1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе ЗАО ТД «Вестор» обязана приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

Для оформления приемки товаров, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, применяются соответственно акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно–материальных ценностей (форма № ТОРГ–2) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ–3). Данные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности –– требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте. В ЗАО ТД «Вестор» товарно–материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются. При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета – фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Акт по форме № ТОРГ–2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах. Акт по форме № ТОРГ–3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах.

В ЗАО ТД «Вестор» ценности принимаются по данному акту по фактическому наличию. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй –– остается у материально ответственного лица.

В ЗАО ТД «Вестор» для оформления приемки и оприходования тары и их стоимость включена в цену товара, применяется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ–5). Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — остается у материально ответственного лица.

Для учета товаров в местах их хранения применяются формы, приведенные в альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно–материальных ценностей в местах хранения, утвержденном постановлением Госкомстат РФ от 09.08.1999 г. №66.

Для учета товаров в местах их хранения к ним прикрепляют товарный ярлык (форма № ТОРГ–11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товаром по месту его нахождения. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товаров.

Для аналитического учета товаров, которые учитываются в количественно–стоимостном выражении, применяются карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ–28). Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно–стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Для учета движения и остатков товаров и тары на складе применяется журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ–18). Журнал ведется материально ответственным лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене. Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день. При продаже товаров другим организациям, отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ–12).Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей.

Для учета товарных документов в ЗАО ТД «Вестор» торговли за отчетный период применяются товарный отчет (форма № ТОРГ–29) и отчет по таре (форма № ТОРГ–30). Эти первичные документы составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары. Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета товаров. Подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица. Для учета внутреннего перемещения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениям или материально ответственными лицами применяется накладная на внутренне перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ–3).

В случае обнаружения при инвентаризации потерь от порчи товаров для их списания используется акт о списании товаров (форма № ТОРГ–16).

Учет товарных операций по поступлению товаров в ЗАО ТД «Вестор» организуется в бухгалтерии –– по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении.

Поступление товаров от поставщиков в ЗАО ТД «Вестор» регулируется в обязательном порядке договорами поставки. Условия заключения договоров различны в зависимости от поставщиков. В договорах поставки оговариваются такие условия как: ассортимент и качество товара; цена и количество товара; порядок и сроки поставки; порядок приёмки товара; порядок оплаты товара; ответственности сторон; гарантийные обязательства.

Переход права собственности к ЗАО ТД «Вестор» во всех договорах на поставку товара, заключаемых в период с 2007 г. по 2009 г., осуществляется после оплаты поставщикам. Однако иногда договора заключаются на условии дальнейшей оплаты за товар.

Поступление товаров в ЗАО ТД «Вестор» отражается по дебету счёта 41 «Товары», по субсчетам 41–1 «Товары на складах» и 41–3 «Тара под товаром и порожняя». Затраты организации, связанные с приобретением товаров, учитываются на счёт 44 «Расходы на продажу». Учёт товаров, право собственности на которые не перешло от поставщика, осуществляется на забалансовом счёте 002. Суммы НДС по приобретённым товарам, уплаченные поставщикам, отражаются по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», по субсчёту 19–3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам».

В бухгалтерии (1С: Бухгалтерия 8.0) аналитический учёт товаров ведётся в разрезе номенклатуры (справочник «Номенклатура») и мест хранения (справочник «Места хранения МПЗ») в натуральном и денежном выражении. Складской и бухгалтерский учёт товаров осуществляется с помощью количественно-суммового метода.

В ЗАО ТД «Вестор» учет наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на счете 41 «Товары», к которому открыты субсчета:

41.1 «Товары на складах»;

41.3 «Тара под товаром и порожняя»;

41.4 «Покупные изделия» и др.

Поступление в организацию товаров отражают в учёте с помощью документов «Поступление товаров» на основании товарных накладных от поставщиков. Так же регистрируются реквизиты договоров и полученных счетов-фактур. В результате проведения документа в учёте формируются следующие проводки, представленные в табл. 3.1 на основании документов по поступлению товаров от ЗАО «Русский алкоголь» согласно договора поставки №1/01/09 от 01.01.2009 г. На основании платежного поручения № 263 от 12.03.2009 года был перечислен аванс в сумме 5197032,32 руб. На основании товарной накладной № 357 от 28.01.09 году поступили товары. На основании счета-фактуры № 357 от 28.01.09 был выделен НДС по приобретенным товарам в сумме 299342,58 руб. В этот же день на основании расчета бухгалтерии было перечислено 5197032,32 руб.

Платежным поручением № 263 от 12.03.09 года была перечислена сумма задолженности 9514,60 руб. Далее был зачтен НДС в сумме 299342,58 руб.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров

Содержание операции 

Основание 

Сумма, руб. 

Дебет 

Кредит 

Поступили товары

Товарная накладная №357 от 28.01.09 г.

16663015

41.1

60.1

Выделен НДС по приобретённым товарам

Счёт-фактура № 357 от 28.01.09 г.

2999342

19.3

60.1

Перечислена сумма задолженности поставщику 

Платежное поручение № 263 от 12.03.09

1962357

60.1

51 

Зачтен НДС

Расчет НДС 

299342

68.2

19.3

 

Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения, счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и стоимости их приобретения.

Транспортные (по завозу товара) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям ассортимента товара, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В табл. 3.2 приведены бухгалтерские проводки по учету товаров по стоимости их приобретения в ЗАО ТД «Вестор»

Таблица 3.2

Бухгалтерские проводки по учету товаров по стоимости их приобретения в ЗАО ТД «Вестор»

 

Содержание операций


 

Корреспондирующие счета

 

Сумма, р.

Дебет 

Кредит 


 

Отражена стоимость приобретенных товаров согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

 

41.1

 

60 

 

1685025

Отражена сумма НДС со стоимости товаров 

19.3

60 

303315

Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке товаров (без учета НДС)

 

41.1

 

76 

 

120000

Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке товаров

19.3

76 

21600

Произведена оплата поставщику за товары (включая НДС)

60 

51 

1988400

Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке товаров (включая НДС)

 

76 

 

51 

 

141600

Предъявлены к вычету суммы НДС

68-1 

19.3

324915

 

3.2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками по операциям коммерческого кредитования

Учет расчетов с использованием векселей рекомендуется вести по упрощенной схеме. Согласно действующему плану счетов бухгалтерского учета задолженность поставщикам и подрядчикам у организации, выдавшей вексель (векселедателя), обеспеченная выданным векселем, не списывается со счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а выделяется в аналитическом учете обособленно на отдельном субсчете «Векселя выданные».

Вексель –– удобная форма предоставления и получения коммерческого кредита. При существующей практике он должен учитываться у поставщика в составе задолженности по прочим долговым обязательствам, обеспеченным векселями, и отражаться на счетах «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы». Как и по текущим расчетам с использованием векселей, задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам, обеспеченная выданными векселями, не списывается сразу со счетов «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы», а лишь обособляется в аналитическом учете.

На ЗАО ТД «Вестор» векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном
субсчете (например, на субсчете «Векселя выданные»).

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

В табл. 3.3 приведены бухгалтерские проводки по учету товаров по стоимости их приобретения в ЗАО ТД «Вестор»

Таблица 3.3

Бухгалтерские проводки по учету расчевто с поставщиками по операциям коммерческого кредита в ЗАО ТД «Вестор»

 

Содержание операций


 

Корреспондирующие счета

 

Сумма, р.


 

Дебет 

Кредит 

Акцептован счет поставщика

41.1

60 

480000

Выделен НДС

19.3

60 

86400

Начислены проценты по коммерческому кредиту

44

60

12600

Оплачены счета по коммерческому кредиту

60.1

51

579000

Предъявлены к вычету суммы НДС

68.1

19.3

324915

 

На ЗАО ТД «Вестор» суммы задолженности поставщикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») и кредиту счета учета денежных средств.

 

3.3. Бухгалтерский учет по претензиям

 

В хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.

В этих случаях пострадавшая сторона (покупатель) имеет право выставить претензии поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства. Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии организация–покупатель сторона должна указать допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявить соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом.

К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры, счета — фактуры, платежные поручения и т.п.). В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.

Несоответствие продукции условиям договоров может также возникать из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией. В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.

На ЗАО ТД «Вестор» для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам применяется субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям».        

На ЗАО ТД «Вестор» по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.2) отражаются расчеты по претензиям.

На этом субсчете отражаются также штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по претензиям, отражаются проводками, представленными в табл. 3.4.

Таблица 5

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по учету расчетов по претензиям

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма тыс. р.

Дебет 

Кредит 

Предъявлены претензии по несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах на поставленные товары, выявленные после их принятия на учет

76-2

41

14200

Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) с расчетного счета организации

76-2

51

4500

Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) с валютного счета организации

76-2

52

8260

 

Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76.2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

 

Заключение

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях является бухгалтерский учет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский учет считается квалификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения), учитывается на счете.

Важность исследования организации расчетов на предприятии определяется в настоящее время тем, что многие предприятия России останавливают свою деятельность из-за нарушения движения материальных и денежных потоков в экономике, зависящих от различного рода расчетов. Ведь именно хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. При этом оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупатели, потребители, а значит, и плательщиком. В то же время четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускоренное оборачиваемости оборотных средств и своевременным поступлением денежных средств.

В ходе выполнения работы была достигнута поставленная цель работы – на примере данного предприятия была подробно изучено состояние расчетной системы в целом и по отдельным составляющим.

В результате анализа финансово–экономического состояния, установлено, что предприятие ЗАО ТД «Вестор» финансово устойчиво и независимо от внешних источников финансирования. Рентабельность предприятия из года в год повышается, что говорит о благоприятном развитии событий для ЗАО ТД «Вестор». В силу этого учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет большое значение для данного предприятия.

Список использованных источников

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. (в ред. ФЗ от 17.12.2009 № 318-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. (в ред. ФЗ от 27.12.2009 № 368-ФЗ ) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, ред. ФЗ от 23 ноября 2009 № 261-ФЗ) // КонсультантПлюс.
  4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н). Утвержден Минфином РФ от 31.10.2000 г., № 94н // Экономика и жизнь. 2000. № 46.
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // Бюллетень нормативных актов органов исполнительной власти. 2008. № 44.
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н). Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №34н // Финансовая газета. 1999. № 34.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н)// Российская газета. 25.01.2001. № 140.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) . Утверждено приказом МФ РФ от 03.03.2001. г. № 26н // Российская газета. 2001. №91 -92.
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) // Российская газета. 1999. № 116.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) . Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н // Российская газета. 1999. № 116.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н). Приказ Минфина от 19 ноября 2002г., №114н // Российская газета. 2003. № 4.
  12. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н) // Финансовая газета. 2003. № 33.
  13. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 № 33н, от 26.03.2007 № 26н). Утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н // Российская газета. 2002. № 36.
  14. Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды. Утверждены Приказом Минфина РФ № 135–н от 26.12.2002 г. // Российская газета. 2003 № 30.
  15. Кондраков Н.И. Бухгалтерский учет. ––М.: ИНФРА-М, 2009.
  16. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. –– М.: Финансы и статистика, 2005.
  17. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. –– М.: Филин, Рилант, 2008.
  18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –– Минск: Новое знание, 2009.
  19. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово–хозяйственной деятельности. –– М.: Маркетинг, 2008. 251 с.
  20. Щуко Л.П. Амортизация имущества организаций. –– СПб.: Издательский дом «Герда», 2009.
  21. Экономика предприятия: Учебник. Под ред. проф. Н.А.Сафронова. –– М.: Юристь, 2008.


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.43MB | MySQL:122 | 4,046sec