Совершенствование механизма формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Совершенствование механизма формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса

<

112413 1812 1 Совершенствование механизма формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса

1. Современный этап реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Рыночные преобразования в России потребовали пересмотра системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также создания системы аудита, направленной на обеспечение всех заинтересованных пользователей, необходимой и достоверной информацией, характеризующей реальное финансовое состояние организаций. Создание новой системы бухгалтерского учета и аудита началось в конце 90-х годов.

Правительство Российской Федерации приняло Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства Российской Федерации № 283 от 6 марта 1998 г.).

В настоящее время начался новый этап развития системы бухгалтерского учета и аудита, направленный на ускорение преобразований бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности.

Правительство РФ приняло Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, предполагающую реформирование бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации, разделение полномочий между органами законодательной власти и профессиональным сообществом.

В процессе осуществления первого этапа реформирования бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации создано крупнейшее в стране саморегулируемое профессиональное объединение –– Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), насчитывающий около 150 000 членов, имеющий в 72 регионах страны территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ), а также более 400 учебно-методических центров (УМЦ), осуществляющих повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности приняты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) [15, с. 32].

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Отмечено, что в настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2011 –– 2015 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

а) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

б) создание инфраструктуры применения МСФО;

в) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

г) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

д) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета [15, с. 33].

Реализация Концепции развития бухгалтерского учета и совершенствования бухгалтерского финансовой отчетности должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

В период 2010 –– 2015 гг. окончательно произойдет обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

1.2. Сущность и классификация бухгалтерской отчетности

«Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета» [21; с. 14].

Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации. Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации [23; с. 32].

На базе данных бухгалтерской отчетности определяют возможные варианты решения коммерческих, производственных и организационных вопросов: возможные объемы производства и реализации продукции, установление уровня цен на продукцию, возможные скидки с цены при условии досрочной оплаты продукции. Данные бухгалтерской отчетности используются не только управленческим персоналом, но и широким кругом внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть представлена администрацией организации ее собственникам и государственным органам. На базе отчетности:

–– оцениваются риски предпринимательской деятельности, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;

–– принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

–– проверяется возможность выдачи кредитов и займов;

–– оценивается финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров [24; с. 23].

Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было в текущих учетных записях.

Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности реализуется на четырех уровнях.

Первый уровень регулирования — это Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Второй уровень регулирования — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [ПБУ 4/99], утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н в ред. Приказа Минфира РФ от 28.11.2010 № 142н, другие Положения по бухгалтерскому учету.

Третий уровень регулирования — приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также другие методические указания и методические рекомендации Минфина России.

Четвертый уровень регулирования реализуется в рамках учетной политики организации, например, о внешней и внутренней сегментарной отчетности, налоговых расчетах и т.д.

В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к приказу Минфина России № 66н, Министерство финансов Российской Федерации рекомендует организациям использовать при разработке форм бухгалтерской отчетности начиная с отчетности за 2011 г.

После выхода ПБУ 4/99 организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы своей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 накладывает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. В частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности, что призвано обеспечить единство и сопоставимость показателей отчетных форм всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и т.п.

Представляемая организациями отчетность классифицируется по следующим признакам:

–– видам;

–– объему сведений, включаемых в отчеты;

–– назначению;    .

–– целям, для которых составляются отчеты;

–– периодам, охватываемым отчетностью;

–– степени обобщения данных [21; с. 33].

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская [финансовая] отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Для составления отчетности используются также данные оперативной и статистической отчетности. Бухгалтерской [финансовой] отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.

Финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязанных показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Она представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают отчетность подразделений предприятия и отчетность в целом по предприятию. Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют «публичной». Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией. По периодам, охватываемым отчетностью, она подразделена на текущую [внутригодовую] и годовую.    

Текущая отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации. Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.

По степени обобщения данных отчетность подразделяется на первичную, сводную и консолидированную. Первичная отчетность составляется по данным текущего учета организации. Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, государственными комитетами по статистике по территориальному принципу и отраслям народного хозяйства путем обработки первичной отчетности организаций. Консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Общей целью всех видов отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации.

Все организации, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав бухгалтерской отчетности с 1 января 1999 г., с вводом в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, определяется непосредственно данным Положением. Ранее он утверждался соответствующими приказами Министерства финансов РФ. С отчетности за 2000 г. ее состав регулировался не только с учетом указанного выше Положения, но и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Начиная с бухгалтерской отчетности за 2004 год состав ее стал определяться только в соответствии с ПБУ 4/99.

Начиная с 2011 г. при составлении и представлении промежуточной и годовой отчетности необходимо применять формы отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66 н (Приказ № 66н):

– форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

– форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

– форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

– форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

– форма № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках»;

– форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»;

– пояснительная записка;

– итоговая часть аудиторского заключения.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов ф. № 1 -4 и ф. № 6.

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме; содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организацией самостоятельно с учетом содержания ф. № 5.

Следует отметить, что в ф. № 1 и 2 бухгалтерской отчетности введена новая колонка «Пояснения». Она должна связывать информацию, отраженную в ф. № 1 и 2, с информацией, отражаемой в форме № 5. Все пояснения ф. № 5 должны иметь свой номер, и он должен указываться по соответствующим статьям в ф. № 1 и № 2.

Так, для отражения расшифровок по нематериальным активам в ф. № 5 предусмотрены следующие подразделы:

1.1. «Наличие и движение нематериальных активов»;

  1. «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией»;

    1.3. «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью»;

    1.4. «Наличие и движение результатов НИОКР»;

    1.5. «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов».

    Приведенная детализация балансовой статьи «Нематериальные активы» не является твердо установленной. Она может быть другой в зависимости от конкретных обстоятельств.

    В действующей форме бухгалтерского баланса увеличено количество колонок для показателей. Значения соответствующих статей баланса с 1 января 2011 г. отражаются в динамике 3 лет: на отчетную дату, на конец предшествующего года и на конец года, предшествующего предыдущему. Такое же количество отчетных дат предусмотрено по ряду разделов формы № 5.

    В новых формах бухгалтерской отчетности отсутствуют колонки с номерами строк. Однако они должны указываться при представлении бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики и иные органы исполнительной власти. Перечень кодов показателей (кодов строк) приведен в приложении 4 к Приказу № 66н.

    Субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетности в соответствии с общими правилами. Вместе с тем им разрешается формировать отчетность по следующей упрощенной системе:

    а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

    б) в приложениях формы № 5 приводятся только наибольшая информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

    Приведенный перечень форм отчетности организация может использовать как основу при разработке ею самостоятельно форм бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы при этом она соблюдала общие требования, предъявляемые действующими нормативными актами к данной отчетности. Перечень таких требований включает, прежде всего, полноту, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и т. п.

    Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций устанавливается Министерством финансов РФ.

    Следует также отметить, что в составе бухгалтерской отчетности форму отчета о целевом использовании полученных средств составляют только общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и нее имеющие, кроме выбывающего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

    Нормативными документами установлен принцип периодичности предоставления бухгалтерской отчетности. Так, для годовой бухгалтерской [финансовой] отчетности отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Отчетность, представляемая в течение года нарастающим итогом с начала года [месяц, квартал, полугодие, девять месяцев], называется периодической, или промежуточной, отчетностью.

    Вновь созданные предприятия [не на базе ликвидированных и реорганизованных], которые зарегистрированы после 1 октября отчетного года, представляют годовую отчетность с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

    Данные о хозяйственные операциях, имевших место до государственной регистрации предприятия, включаются в его бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

    Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Эти требования являются дополнительными к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/2008.

    Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление б имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.    

    Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

    Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях [например, при национализации имущества] допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

    Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

    Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

    Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

    В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

    Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода [31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы –– 29 февраля].

    Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации [в рублях], подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет [главным бухгалтером и т.п.].

    В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

    Требования, предъявляемые к составлению отчетности в более широком аспекте, включают обязательное отражение в ней реальных и условных фактов, имевших место как после 31 декабря отчетного года до даты ее подписания и представления в соответствующие адреса, так и на отчетную дату, когда имеет место неопределенность не только в отношении последствий условных фактов, но и вероятность их возникновения. Необходимость учета таких фактов в отчетности обусловлена их влиянием [при наличии существенности] на оценку ее пользователями финансового положения организации, движения денежных потоков или результатов деятельности.

    Правила исправления ошибок и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности определены ПБУ 22/2010, в соответствии с которым ошибкой считается неправильное отражение хозяйственных фактов и (или) их неотражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

    Ошибка может быть обусловлена:

    – неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, учетной политики организации;

    – неточностями в вычислениях;

    – неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

    – неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

    – недобросовестными действиями должностных лиц организации.

    Неточности или пропуски фактов хозяйственной деятельности, полученных в виде новой информации, недоступной на момент формирования отчетности, ошибками не являются.

    Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

    1.3. Формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса

    При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

    Субъект малого предпринимательства может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 6 Приказа № 66н, п. 6 ПБУ 4/99).

    Субъект малого предпринимательства самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности (п. 6 Приказа № 66н) или может использовать предложенные Минфином России типовые формы.

    При этом субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.

    Субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

    При этом можно раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства. В том числе:

    –– субъект малого предпринимательства, за исключением публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам, либо по собственной инициативе, может не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 11/2008);

    –– субъект малого предпринимательства может не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 12/2010);

    –– субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (п. 3.1 ПБУ 16/02);

    –– при отражении в бухгалтерской отчетности событий после от четной даты субъект малого предпринимательства должен исходит из требования рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008).

    За отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год) малое предприятие представляет только две основные формы отчетности:

    –– бухгалтерский баланс;

    –– отчет о прибылях и убытках.

    Помимо названных форм малое предприятие представляет пояснения к бухгалтерской отчетности только в том случае, если имели место существенные факты хозяйственной деятельности, без знания которых нет возможности достоверно оценить представленную отчетность (например, изменения учетной политики, исправление существенных ошибок). При этом ретроспективный (т.е. за прошлые годы) пересчет данных не требуется:

    –– субъект малого предпринимательства, кроме эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008);

    –– субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 9 ПБУ 22/2010).

    Для того чтобы бухгалтерская отчётность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса [23; с. 358].

    Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах [включая результаты инвентаризации], проверена правильность этих записей.

    Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

    Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

    В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

    При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

    Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

    Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

    Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

    Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году [после ее утверждения], производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

    Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

    Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером [бухгалтером] организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

    Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

    При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

    При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

    В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

    На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

    Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов [«Касса», «Расчетные счета» и др.].

    Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» –– сальдо счетов 20, 21, 23, 29,44,46 и др.

    Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ 4/99[9].

    Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

    Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями [указаниями] по составлению бухгалтерской отчетности.

    В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы –– по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» –– по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной [плановой] себестоимости продукции.

    Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

    Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной [плановой] производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

    Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

    Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства [включая денежные документы], ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

    Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

    Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

    Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

    Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

    Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов [уменьшение расходов] у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

    В случае продажи и прочего выбытия имущества организации [основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.] убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов [доходов] у некоммерческой организации.

    Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации [в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»].

    Показатели ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».    

    В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются операционными.

    Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т.е. составляют не менее 5% общего объема выручки организации. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов за отчетный период, в ф. № 2 показывается соответствующая каждому виду часть расходов.    

    Порядок представления данных в отчете по ф. № 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями [прочие доходы]. Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не производятся.

    Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

    В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков [штрафах, пени, неустойках; прибыли [убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.].        

    Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

     

     

     

    2. ООО «ЛИСМА» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

    2.1. Технико-экономическая характеристика организации

    Исследуемое предприятие «Лисма» было организовано 20 ноября 2001 года. Общество с ограниченной ответственностью «Лисма», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара.

    Местонахождение общества: 350005, Россия, Краснодарский край, г Краснодар, Прикубанский административный округ, ул. Волгоградская, д. 121.

    Целью деятельности общества является получение прибыли путем удовлетворение потребностей граждан, предприятий, учреждений, организаций в услугах, работах, товарах насыщении ими рынка, а также реализация социальных и экономических интересов участников и членов трудового коллектива.

    Предметом деятельности общества является:

    –– производство мебели;

    –– торгово-закупочная деятельность, в том числе ГСМ; Оптовая, розничная, комиссионная торговля;

    –– бартерные операции;

    –– оказание посреднических услуг; рекламная деятельность; изготовление полиграфической продукции;

    –– изготовление и распространение программных пакетов для ЭВМ, народные ремесла;

    –– оказание услуг в сфере психологии;

    –– переоборудование автотранспорта, автосервис;

    –– производство, переработка и реализация продукции с/хозяйства;

    –– производство и реализация продуктов питания;

    –– общественное питание;

    –– информационные услуги;

    –– издательская деятельность.

    Деятельность предприятия не ограничивается в уставе. Сделки, выходящие пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными. Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются после получения специального разрешения.

    ООО «Лисма» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и настоящим Уставом. Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

    Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельность.

    Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

    Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

    Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

    Организационно-правовая характеристика общества приведена на рис. 2.1.

    112413 1812 2 Совершенствование механизма формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса

    По данным балансов за 2009 – 2011 г. ресурсы предприятия характеризуются в динамике показателями, представленными в таблице 2.1.

     

    Таблица 2.1

    Основные экономические показатели ООО «Лисма»
    за 2009 – 2011 гг.

     

    Показатель

    2009 г

    2010 г

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, %

    2011 г

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, %

    Выручка от продаж, тыс. р. 

    11501

    17288 

    5787

    150,32

    17074 

    -214

    98,76

    Себестоимость проданной продукции, тыс. р. 

    10690

    15549 

    4859

    145,54

    14277 

    -1272 

    91,82 

    Управленческие расходы, тыс. р. 

    531

    1239 

    708

    233,33

    2174 

    935 

    175,46 

    Прибыль от продаж, тыс. р. 

    271

    500 

    229

    184,50

    623 

    123 

    124,60 

    Прибыль до налогообложения, тыс. р. 

    51

    371 

    320

    727,45

    492 

    121 

    132,61 

    Рентабельность производства, % 

    2,54

    3,22 

    0,68

    4,36 

    1,15 

     

    Рентабельность продаж, % 

    2,38

    2,89 

    0,54

    3,65 

    0,76 

     

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

    618

    675 

    100,5

    116,26

    1220,5 

    502

    169,87

    112413 1812 3 Совершенствование механизма формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

    1395

    2290,5 

    652,5

    146,77

    4924 

    2876,5

    240,49

    Среднесписочная численность персонала, чел. 

    21

    23 

    2

    109,52

    23 

     

    100 

    Фонд оплаты труда, тыс. р. 

    2450

    2650

    200

    108,16

    2890 

    240 

    109,06 

    Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп. 

    0,98

    0,97 

    -0,01

    99,53

    0,96 

    -0,01 

    99,22 

    Фондоотдача, р. 

    18,61

    24,06

    5,45

    129,29

    13,99 

    -10,07

    58,14

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз 

    8,24

    8,44

    0,20

    102,41

    3,47

    -4,08 

    41,07

    Период оборачиваемости оборотных средств, дней 

    44,27

    48,36 

    -1,04

    97,64

    105,26 

    62,03

    243,50

    Производительность труда, тыс. р./чел. 

    547,67

    751,65 

    203,99

    137,25

    742,35 

    -9,30

    98,76 

    Среднемесячная заработная плата, тыс. р. 

    9,72

    9,60 

    -0,12

    98,76

    10,47 

    0,87 

    109,06 

    112413 1812 4 Совершенствование механизма формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса

    Анализ этих показателей позволяет сделать следующие выводы.

    За период 2009 –– 2010 год выручка от продаж увеличилась в 1,5 раза, составив 17288 тыс. р. За данный период себестоимость проданных товаров выросла на 4859 тыс. р. Управленческие расходы за указанный период выросли более чем в два раза (абсолютный прирост составил 4859 тыс.р.). Темп роста выручки от продаж превышает темп роста себестоимости проданной продукции, следовательно, выручка от продаж выросла в большей степени за счет роста цен на проданный товар. Рентабельность производства выросла на 0,68%, а рентабельность продаж –– на 0,54%

    За период 2010 – 2011 гг. ресурсы предприятия стабильно возрастают. Выручка от продажи за исследуемый период 2010 –– 2011 гг. снизилась на 214 тыс. р., в то же себестоимость проданной продукции снизилась более значительно –– на 1272 тыс. р. Отрицательным фактом следует признать довольно значительный рост за период 2010 –– 2011 гг. управленческий расходов на 935 тыс.р. (темп роста 175,46%). Прибыль от продаж увеличилась на 123 тыс. р. (темп роста 124,6%). Эффективность работы предприятия за период 2010 –– 2011 гг. выросла, что подтверждается ростом рентабельности производства на 1,15% и рентабельности продаж на 0,76%. Затрату на рубль проданной продукции снизились на 1 копейку, что следует отнести к положительным фактам

    Среднегодовая стоимость основных средств выросла за период 2010 –– 2011 гг. на 502 тыс. р. (темп роста 169,87%) , в тоже время эффективность их использования снизилась, что подтверждается отрицательной динамикой фондоотдачи, которая снизилась на 10,07 р./р. и составив на конец исследуемого периода 13,99 р./р. Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла более чем в два раза, составив на конец периода 2010 –– 2011 гг. 4924 тыс.р. (абсолютный прирост составил 2876,5 тыс.р., темп роста 240,49%). Эффективность использования оборотных средств снизилась, о чем говорит снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 4,08 раза, увеличение периода оборачиваемости оборотных средств на 62,03 дня.

    Среднесписочная численность персонала составляет 23 человека. Фонд оплаты на предприятии вырос за период 2010 –– 2011 гг. на 240 тыс. р., что произошло за счет роста среднемесячной заработной платы на 870 р. Отметим снижение фондоотдачи на 9,3 тыс. р./чел. Сравнив темп роста фонда оплаты труда (109,06%) с темпом роста производительность труда (98,76%), необходимо отметить что, трудовые ресурсы предприятия не используется в полной мере.

    2.2. Анализ финансового состояния предприятия

    Оценку финансового состояния исследуемого предприятия начнем с анализа состава, динамики и структуры имущества и источников финансирования финансово––хозяйственной деятельности исследуемого предприятия проведен в табл. 2.2.

    Таблица 2.2

    Оценка имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности ООО «Лисма»

     
     

     

    Показатель 

    2010 г.

    2011 г.

    2011 г. к 2010 г.

    тыс. р.

    уд.

    вес, % 

    тыс. р.

    уд.

    вес, % 

    Абсолютное отклонение, (+,–)

    темп прироста, %

    изменение

    удельного

    веса, % 

    Актив 

                 

    Внеоборотные активы

    1812

    41,6

    3510

    32,5

    1698

    93,7

    –9,1

    Основные средства

    750

    17,2

    1691

    15,6

    941

    125,5

    –1,6

    Незавершенное строительство

    1062

    24,4

    1797

    16,6

    735

    69,2

    –7,8

    Прочие внеоборотные активы

    ––

    0,0

    22

    0,2

    22

    ––

    0,2

    Оборотные активы

    2545

    58,4

    7303

    67,5

    4758

    187

    9,1

    Запасы и затраты 

    356

    8,2

    <

    4453

    41,2

    4097

    1150,8

    33

    НДС 

    11

    0,3

    11

    0,1

    ––

    ––

    0,2

    Краткосрочная дебиторская задолженность 

    2160

    49,6

    2689

    24,9

    529

    24,5

    –24,7

    Денежные средства 

    18

    0,4

    150

    1,4

    132

    733,3

    1

    Пассив 

                 

    Уставный капитал 

    10

    0,2

    10

    0,1

    ––

    ––

    0,1

    Нераспределенная прибыль 

    208

    4,8

    551

    5,1

    343

    164,9

    0,3

     

     

    Продолжение табл. 2.2

     
     

     

    Показатель 

    2010 г.

    2011 г.

    2011 г. к 2010 г.

    тыс. р.

    уд.

    вес, % 

    тыс. р.

    уд.

    вес, % 

    Абсолютное отклонение, (+,–)

    темп прироста, %

    изменение

    удельного

    веса, % 

    Собственный капитал 

    218

    5

    561

    5,2

    343

    157,3

    0,2

    Краткосрочные пассивы

    4139

    95

    10252

    94,8

    6113

    147,7

    –0,2

    Кредиторская задолженность 

    4139

    95

    10252

    94,8

    6113

    147,7

    –0,2

    Баланс

    4357

    100

    10813

    100

    6456

    148,2

    ––

     

    Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно увеличилась. По сравнению с концом декабря 2010 г. активы и валюта баланса выросли на 148,2%, что в абсолютном выражении составило 6456 тыс. р. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 10813 тыс. р. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности». За прошедший период рост этой статьи составил 4182 тыс. р. ( в процентном соотношении рост этой статьи составил 7603,6%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» достигло 4237 тыс. р.

    В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на конец декабря 2010 г. составляла 1812 тыс. р., возросли на 1698 тыс. р. (темп прироста составил 93,7%), и на конец декабря 2011-го их величина составила 3510 тыс.р. (32,5% от общей структуры имущества). Величина оборотных активов, составлявшая на конец декабря 2010 года 2545 тыс. р. также возросла на 4758 тыс. р. (темп прироста составил 187,0%), и на конец дек. 2011 года их величина составила 7303 тыс. р. (67,5% от общей структуры имущества).

    Доля основных средств в общей структуре активов на конец декабря 2011 составила 15,6%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества ООО «Лисма».

    Как видно из таблицы 2.2, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (67,5%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. К тому же наблюдается положительная тенденция к росту оборотных активов. В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «основные средства» на 941 тыс. р. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на 4182 тыс. р.

    В структуре оборотных активов на конец отчетного периода следует отметить высокую долю дебиторской задолженности. Величина долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на конец декабря 2011 года составила 1781 тыс. р., в том числе краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Размер дебиторской задолженности за анализируемый период увеличился на 42 тыс. р. , что является негативным изменением и может быть вызвано проблемой с оплатой продукции, либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, то есть отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса. Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ООО «Лисма» следует отметить, что предприятие на конец декабря 2011 года имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 7563 тыс. р.

    Исходя из вышесказанного, динамику изменения активов баланса можно назвать положительной.

    Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «поставщики и подрядчики». За прошедший период рост этой статьи составил 4463 тыс. р. (в процентном соотношении ее рост составил 118,7%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «поставщики и подрядчики» установилось на уровне 8222 тыс.р.

    Рассматривая изменение собственного капитала ООО «Лисма» отметим, что его значение за анализируемый период значительно увеличилось. На конец декабря 2011 года величина собственного капитала предприятия составила 561 тыс. р. (5,2% от общей величины пассивов).

    Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. На конец декабря 2011 г. величина совокупных заемных средств предприятия составила 10252 тыс.р. (94,8% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

    Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина возросла на 343 тыс. р. и составила 551 тыс. р. Изменение нераспределенной прибыли 343 тыс. р. Это в целом можно назвать положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о эффективной работе предприятия.

    В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на конец декабря 2010 года составляла 218 тыс. р., возросла на 343 тыс.руб. (темп прироста составил 157,3%), и на конец декабря 2011 года его величина составила 561, тыс. р. (5,2% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –– на 343 тыс. р.

    В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец декабрь 2011 превышают долгосрочные на 10252 тыс. р., что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия. Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный анализ. Долгосрочная кредиторская задолженность отсутствовала.

    Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на конец декабря 2010 года составляла 4139 тыс. р. напротив возросла на 6113 тыс. р. (темп прироста составил 147,7%), и на конец декабря 2011 г. ее величина составила 7303 тыс.р. (94,8% от общей структуры имущества).

    Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на конец декабря 2011 года составляет статья «поставщики и подрядчики». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 8222 тыс.р. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 80,2%)

    Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ООО «Лисма» в абсолютном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.3.

    Таблица 2.3

    Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

    Показатель 

     

    2010 г.

     

    2011 г.

    Абсолютное отклонение, (+,––)

    Темп

    прироста, % 

    1. Источники собственных средств, тыс. р. 

    218

    561

    343

    157,3

    2. Внеоборотные активы, тыс. р. 

    1812

    3510

    1698

    93,7

    3. Источники собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат, тыс. р.

     

    –1594

     

    –2949

     

    –1355

     

    –85

    4. Долгосрочные кредиты и займы, тыс. р    .

    ––

    ––

    ––

    ––

    5. Источники собственных средств, скорректированные на величину долгосрочных заемных средств, тыс. р.

     

     

    –1594

     

     

    –2949

     

     

    –1355

     

     

    –85

    6. Краткосрочные кредитные и заемные средства, тыс. р.

    ––

    ––

    ––

    ––

    7. Общая величина источников средств с учетом долгосрочных и краткосрочных заемных средств, тыс. р.

     

     

    –1594

     

     

    –2949

     

     

    –1355

     

     

    –85

    8. Величина запасов и затрат, обращающихся в активе баланса, тыс. р.

     

    367

     

    4464

     

    4097

     

    1116,3

    9. Излишек источников собственных оборотных средств, тыс. р

     

    –1961

     

    –7413

     

    –5452

     

    11. Излишек общей величины всех источников для формирования запасов и затрат, тыс. р.

     

    –1961

     

    –7413

     

    –5452

     

    Продолжение табл. 2.3

    Показатель 

     

    2010 г.

     

    2011 г.

    Абсолютное отклонение, (+,––)

    Темп

    прироста, % 

    12. 3–х комплексный показатель (S) финансовой ситуации

     

    –1961

     

    –7413

     

    –5452

     

     

    Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике, заметно снижение финансовой устойчивости предприятия. Как видно из табл. 2.3, и на конец декабря 2010 года, и на конец декабря 2011 года финансовую устойчивость ООО «Лисма» по 3-х комплексному показателю финансовой устойчивости, можно охарактеризовать как «кризисно неустойчивое состояние предприятия», так как у предприятия не хватает средств для формирования запасов и затрат для осуществления текущей деятельности.

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ООО «Лисма» в относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.4.

    Таблица 2.4

    Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Лисма»

    Показатель 

    2010 г

    2011 г

    Абсолютное отклонение, (+,––)

    Темп прироста, % 

    Коэффициент автономии 

    0,05

    0,05

    ––

    ––

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

    18,99

    18,27

    –0,71

    –3,70

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств 

    1,40

    2,08

    0,68

    48,10

    Коэффициент отношения собственных и заемных средств 

    0,05

    0,05

    ––

    ––

    Коэффициент маневренности 

    –7,31

    –5,26

    2,06

    28,1

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

    –4,34

    –0,66

    3,68

    –84,8

    Коэффициент имущества производственного назначения

    0,50

    0,74

    0,24

    47,5

    Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств 

    0,93 

    0,91 

    ––0,02 

    ––1,9 

    Коэффициент краткосрочной задолженности 

    48,0 

    39,8 

    ––8,1 

    ––16,9 

    Коэффициент кредиторской задолженности

    22,3 

    34,9 

    +12,6

    56,6 

     

     

    Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 2.4, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом (декабрь 2010 г.) ситуация на ООО «Лисма» в целом улучшилась. Коэффициент автономии за анализируемый период не изменился и составил 0,05, что ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг), за анализируемый период снизился на –0,71 и на конец декабря 2011 составил 18,27. Так как этот коэффициент не превышает 1, то зависимость предприятия от заемных средств низкая. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период увеличился на 0,68 и на конец декабря 2011 г. составил 2,08. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией. Коэффициент маневренности за анализируемый период увеличился на 2,06 и на конец декабря 2011 года составил –5,26, что ниже нормативного значения (0,5). На конец анализируемого периода ООО «Лисма» обладает легкой структурой активов, так как доля основных средств в валюте баланса менее 40,0%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период увеличился на 3,68 и на конец декабря 2011 г. составил –0,66, что ниже нормативного значения (0,6 ––0,8). Предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении.

    Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия –– анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства –– представлен в табл. 2.5.

    Таблица 2.5

    Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Лисма»

    Показатель 

     

    2010 г

     

    2011 г

    Абсолютное отклонение

    Темп роста, % 

    Коэффициент абсолютной ликвидности 

    ––

    0,01

    0,01

    ––

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности

    0,53

    0,28

    –0,25

    –47,4

    Коэффициент текущей ликвидности 

    0,61

    0,71

    0,10

    15,9

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

    –0,63

    –0,40

    0,22

    35,5

    Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

    0,38

     

    На основании табл. 2.5 можно сделать следующий вывод. Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2010 –– декабрь 2011 г.г.) находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 0,01. Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности на начало анализируемого периода –– на конец декабрь 2010 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,53. На конец декабрь 2011 года значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0,28. Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2010 –– декабрь 2011) находится ниже нормативного значения (2,0), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода –– на конец декабря 2010 г. значение показателя текущей ликвидности составило 0,61. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 0,71. Так как на конец анализируемого периода и коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,38, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

     

    2.3. Организация системы бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: «Предприятие» версия 7.7. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    Бухгалтерский учет в ООО «Лисма» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемы; главным бухгалтером. В работе предприятия используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Установлен срок отчетности по суммам, выданным в подотчет –– 90 дней с момента выдачи. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложено на главного бухгалтера предприятия.

    Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на которые фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по средней себестоимости согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 №44н; п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода оценки «по средней себестоимости», применяется способ оценки: исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период), что соответствует п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н.

    При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ, согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
    утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.     Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начисляется амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования в соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект на основании п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.    

    Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода в соответствии с п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н; п. 65, 72. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.    

    Амортизация нематериальных активов производится линейным способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете с учетом п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 91н.    

    112413 1812 5 Совершенствование механизма формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнесаАмортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 –– «Амортизация нематериальных активов») на основании п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
    (ПБУ 14/2007).    

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное
    оборудование и специальную одежду учитываются средств в обороте в составе средств с п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету инструмента, специальных приспособлений, специального специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н

    На предприятии производится единовременное списание стоимости специально одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 1 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации в соответствии с п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудованы специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135.

    Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения, что соответствует п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материал производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 №44н.

    Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, что определено п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 333н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

    Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат в соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.    

    Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе нормативной (плановой) производственной себестоимости на основании п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) полной себестоимости в соответствии с п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

    Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно–постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально сумме прямых затрат.

    Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признаются доходами от обычных видов деятельности, что определено п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/9 утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.    

    Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию товары, работы и услуги на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.    

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, не относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно на основании с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.    

    Резервы предстоящих расходов и платежей в 2011 году не создаются, что определено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

    В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), утвержденному Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (для организации –– субъекта малого предпринимательства) не применяется.

     

    3. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ЛИСМА»

    3.1. Предварительные процедуры

    Бухгалтерская отчетность на ООО «Лисма» содержится только информацию о фактах хозяйственной жизни, произошедших в отчетном периоде, в связи с чем осуществлено разделение учетную информацию, относящуюся к разным отчетным периодам. Мероприятия, направленные на разделение учетной информации о фактах хозяйственной жизни, относящихся к разным отчетным периодам, называют процедурами закрытия отчетного периода.

    Процедуры закрытия отчетного периода подразделяются на учетные процедуры (например, уточнение начисленных расходов и доходов, отражение несогласованных счетов, реформирование баланса) и процедуры контроля (проведение инвентаризации, обработка первичных документов и др.). Учетные процедуры закрытия отчетного периода отличаются от закрывающихся записей.

    Закрывающие записи нужны для того, чтобы:

    —    увеличить (уменьшить) нераспределенную прибыль на сумму
    чистой прибыли (чистого убытка) за период;

    —    закрыть остатки по счетам, связанным с расчетом прибыли и дивидендов.

    Процедуры закрытия отчётного периода ставят следующие задачи:    

    — обеспечение полноты и своевременности отражения записей на основании первичных документов отчетного года;

    –– предотвращение утраты и несанкционированных изменений учетных регистров и первичных документов;

  • проверку правильности оценки отражения расчетных и оценочных значений в бухгалтерском учете;
  • подтверждение сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского
    учета.

    На ООО «Лисма» в конце отчетного периода производится обработка учетных регистров. В учетные регистры вносятся все санкционированные изменения, корректировки, отражены результаты инвентаризации, использование резервов, реформирование баланса, отражение событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, а также исправление ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.

    Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результатных. На ООО «Лисма» до начала этой работы проводится проверка полноты и правильность отражения бухгалтерских операций на синтетических и аналитических счетах. На ООО «Лисма» на конец отчетного периода проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете образования и использования резервов и, при необходимости, вносятся соответствующие исправления.

    На ООО «Лисма» в рамках процедуры закрытия отчетного периода предусмотрены:

  • проверка правильности начисления и использования резервов в течение года;
  • сравнение суммы начисленного резерва и фактических расходов;
  • принятие решения об изменении порядка определения суммы резерва, если сумма резерва существенно отклоняется от фактического расхода.    

    На ООО «Лисма» корректировки сумм резервов и их использования, проводимые в конце года, оформляются справкой бухгалтерии.

    На ООО «Лисма», кроме того, проводя инвентаризацию обязательств, на основании актов сверки расчетов вносят в данные учета необходимую информацию по уточнению долгов.

    На ООО «Лисма» закрытие счетов следует осуществляется в определенной последовательности. На ООО «Лисма» в первую очередь закрывают счета производств. На ООО «Лисма» следующим этапом заключительных работ является списание финансовых результатов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

    На ООО «Лисма» перед тем как отразить распределение прибыли, проверяется правильность формирования показателя прибыли отчетного года и убедиться, что:

    — результатные счета не имеют сальдо на конец отчетного периода (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие дебиторы и кредиторы»);

    — произведена переоценка задолженности и монетарных активов в иностранной валюте по состоянию на конец отчетного периода;

  • отражены результаты инвентаризации, проведенной перед составлением отчетности;
  • на финансовый результат списаны все суммы, подлежащие списанию в конце года (сомнительные долги, условные убытки и др.).

    На ООО «Лисма» сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продаж за отчетный период. Этот результат ежемесячно списывается со счета 90-9 «Прибыль/убыток отчетного года» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    В конце года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями по счету 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/ убыток отчетного года».

    По счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов по его субсчетам и списывается перечислением его на счет 99 «Прибыли и убытки»:

    — при списании прибыли

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

    — при списании убытка

    Дебет 99 «Прибыли и убытки»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

    На ООО «Лисма» в конце года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

    При составлении годового отчета счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Списание прибыли отчетного года отражается следующим образом:

    —    на сумму нераспределенной прибыли отчетного года

    Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

    Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

    — на сумму убытка отчетного года ––

    Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Кредит 99 «Прибыли и убытки».

    На ООО «Лисма» после завершения разноски корреспонденции счетов по хозяйственным операциям при ручной технике учета в сроки, установленные графиком, подсчитывают итоги в журналах–ордерах, при необходимости суммы из одних регистров записывают в другие и осуществляют взаимную сверку встречных корреспонденции счетов. Последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистров журнально–ордерной формы по окончании месяца следующая:

  • из листков–расшифровок вносят дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости, при этом делают соответствующие отметки в листах-расшифровках и журналах–ордерах;
  • из ведомости №1 по дебету счета 57 «Касса» и ведомости №2
    по дебету счета 51 «Расчетный счет» переносятся итоги в журналы–ордера №3,10/1,13 и др.;

    — подсчитываются итоги в ведомостях аналитического учета № 7,12,14,15,16,17 и др., после чего итоговые данные отражаются в соответствующих журналах–ордерах;

    —    подсчитываются итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах.

    На ООО «Лисма», если журналы–ордера содержат аналитические данные по счетам, делают подсчеты и определяют остаток на следующий месяц, сверяют итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам. Например, в журнале-ордере № 1 итог графы, отражающий корреспонденцию дебета счета 51 «Расчетные счета» с кредитом счета 50 «Касса», должен быть сверен с итогом графы, отражающей ту же корреспонденцию счетов в ведомости №2. Такая сверка показателей применяется по всем журналам–ордерам. Затем производят записи оборотов по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов из журналов–ордеров в Главную книгу. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на первое число следующего месяца по каждому синтетическому счету. В Главной книге ведут записи только с журналов-ордеров.

    После записей в Главную книгу на журнале -ордере делается пометка: «В Главной книге суммы оборотов отражены», ставятся дата и подписи исполнителя и главного бухгалтера. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным регистров журнально–ордерной формы.

    Одновременно составляют оборотные ведомости по каждому синтетическому счету, аналитический учет операций по которым ведут в книгах. Суммы оборотов и сальдо подсчитывают по субсчетам, а затем по синтетическим счетам в целом. Это правило не подходит к счетам, по которым в книгах аналитического учета подсчитывают обороты и остатки по каждому аналитическому счету, субсчету и в целом по синтетическому счету (01 «Основные средства», 44 «Расходы на продажу», 80 «Уставной капитал» и др.).

    На ООО «Лисма» по счетам учета 44 «Расходы на продажу», 99 «Прибылей и убытков», 80 «Уставного капитала», 83 «Добавочного капитала», 08 «Вложений во внеоборотные активы» и др. в книгах подсчитывают обороты за месяц, по аналитическим счетам с начала года до конца отчетного периода, а также конечное сальдо.

    Эти итоговые данные оборотов и остатков необходимы для составления форм бухгалтерской отчетности.

    На ООО «Лисма» после проверки сумм оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам Главной книги, составляют формы бухгалтерской отчетности.

    3.2. Формирование статьей баланса

    Рассмотрим порядок заполнения ф. №1 исследуемого предприятия.

    Актив баланса

    Раздел I. Внеоборотные активы. По строке «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

    Статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 04 и 05. По строке «Нематериальные активы» ф. №1 за 2011 г. ООО «Лисма» приводится общая стоимость данных активов по их остаточной стоимости. Так как предприятие не имеет нематериальных активов, в балансе указан ноль по строке данной строке.

    По строке ф. №1 за 2011 г. ООО «Лисма» «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Согласно ПБУ 6/01 главный критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, — это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, на счете 01 независимо от стоимости нужно учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Причем с 1 января 2002 г. ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства стоимостью не более 20 тыс. р. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

    Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» (за исключением данных, отраженных по строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности») и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» ф. № 1 за 2011 г. ООО «Лисма». В строке «Основные средства» баланса показано 1691 тыс. руб. Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на 1-е число отчетного года объектов основных средств должны учитываться при формировании данных на начало отчетного года.

    По строке «Незавершенное строительство» ф. № 1 за 2011 г. ООО «Лисма» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капиталовложений (счет 60). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

    При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует учитывать, что при выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08
    «Вложения во внеоборотные активы»,. В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР также отражаются по строке «Незавершенное строительство». По данной строке баланса предприятия на конец года показано 1797 тыс. р.

    По строке «Долгосрочные финансовые вложения в материальные ценности» показывается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Статья баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (у исследуемого предприятия ввиду отсутствия долгосрочных финансовых вложениях по данной строке показан нулевое значение).

    По строке «Отложенные налоговые активы» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Согласно ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». У исследуемого предприятия отсутствуют отложенные налоговые активы.

    По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела бухгалтерского баланса (на исследуемом предприятии ООО «Лисма» строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов). Предприятие не имеет прочие внеоборотные активы.

    Раздел II. Оборотные активы

    По группе строк «Запасы» показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе» (в исследуемой организации стоимость запасов и затрат составляет 4453 тыс. р. показана по строке «Запасы»).

    По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ф. № 1 за 2011 г. ООО «Лисма» (остаток на конец 2011 г. составляет 11 тыс. р.).

    Дебиторской задолженности в балансе отводится одна строки. По строке отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков, а также показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты.

    Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

    Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочно предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу (по строке «Дебиторская задолженность» в ф. №1 за 2011 г. ООО «Лисма» отражена сумма в 2689 тыс. р.).

    По строке «Финансовые вложения» отражается вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям, на срок не более одного года. В состав краткосрочных финансовых вложений не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, которые учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в бухгалтерском балансе ООО «Лисма» строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).    

    По строке «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» (строка 260 ф. № 1 за 2011 г. ООО «Лисма» формируется путем сложения сальдо счета 50 «Касса» в сумме 11 тыс. руб., счета 51 «Расчетные счета» в сумме 139 тыс. руб. и составляет 150,0 тыс. р.).

    По строке 270 «Прочие оборотные активы» по аналитически данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» (в ф. №1 за 2011 г. ООО «Лисма» строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

    Рассмотрим формирование статьей пассива баланса.

    Раздел III. «Капитал и резервы». По строке 410 «Уставный капитал» по данным Главной книга показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям величина уставного фонда. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения. По строке «Уставный капитал» баланса предприятия ООО «Лисма» показан величина уставного капитала в сумме 10 тыс. р.

    По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указывается дебетовое сальдо счета 81 ««Собственные акции (доли)», данная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставной капитал». Цифровые значения статьи показываются в отчете круглых скобках, на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал (строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов) (в балансе ООО «Лисма» по данной строке показан ноль).

    По строке «Добавочный капитал» (счет 83 «Добавочный капитал») по данным Главой книги показывается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов, присоединение сумм использованных целевых инвестиционных средств и курсовых разниц, связанных формированием уставного капитала организации при вкладе доли в валюте. Добавочный капитал может быть уменьшен на суммы переоценки основных средств, списываемых на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии основных средств, ее подвергавшихся переоценке (в балансе ООО «Лисма» по данной строке показан ноль).

    По строке «Резервный капитал» по данным Главной книги отражается сумма остатка резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с законодательством и с учредительными документами организации (в балансе ООО «Лисма» по данной строке показан ноль).

    По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Очевидно, что на конец отчетного периода у организации может быть только один финансовый результат — прибыль или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода с учетом принятых решений по ее использованию (в ф. № 1 за 2011 г. ООО «Лисма» на конец периода величина нераспределенной прибыли составляет 551 тыс. р.).

    Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

    По строке «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы кредитов и займов, представленные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлен на начало этого отчетного периода как краткосрочные, что должны быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом суммы процентов, причитающихся к уплате по сроку (в ф. №1 за 2011 г. ООО «Лисма» строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных период Строка заполняется по данным счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство представляет собой произведение ставки налога на налог на облагаемые временные разницы. В свою очередь налогооблагаемым временные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах (строка отсутствует, так как ООО «Лисма» не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке «Прочие обязательства» по данным аналитического учета указываются долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по строкам «Заемные средства» и «Отложенные налоговые обязательства» (строка отсутствует, так как ООО «Лисма» не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

    По строке «Заемные средства» отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку (строка отсутствует в балансе ООО «Лисма», так как организация имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по отдельным строкам баланса (в ф. № 1 за 2011 г. ООО «Лисма» общая сумма кредиторской задолженности составила 10252 тыс. р.).

    По строке «Доходы будущих периодов» по данным Главной отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов»:

    остатки сумм целевого финансирования, полученных коммерческой организацией;

    стоимость безвозмездно полученных ценностей; разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и др. Данная строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    По строке 660 «Прочие обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса (строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов).

    3.3. Формирование статей отчета о прибылях и убытках

    Показатели ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются
    на основании аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».    

    В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации»
    состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются операционными.

    Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т.е. составляют не менее 5% общего объема выручки организации. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов за отчетный период, в ф. № 2 показывается соответствующая каждому виду часть расходов.    

    В состав доходов не включаются:    

    –– суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);    

    –– авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;    

    –– задатки;    

    –– суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

    –– суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

    Порядок представления данных в отчете по ф. № 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов.

    Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), товаров и т.п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

    Выручка от продажи учитывается на кредите счета 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка» и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учет к счету 90 «Продажи» (журнал–ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет счетов 50 «Касса» , 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг.

    Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами» — отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

    У организации ООО «Лисма» два вида деятельности: розничная и оптовая торговля. В 2011 г. организация реализовала товаров на сумму 17074 тыс. р.

    В 2010 г. ООО «Лисма» реализовало продукции на 17288 тыс. р.

    Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При этом в зависимости от учетной политики по этой статье может отражаться как производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», при этом в бухгалтерском учете организации делается запись:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит счетов 45 «Товары отгруженные» — списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). По строке Себестоимость продаж показано:

    –– в графе 3 –– 14277 тыс. р.;

    –– в графе 4 –– 15549 тыс. р.

    По строке «Валовая прибыль (убыток)» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    По строке «Валовая прибыль (убыток)» ООО «Лисма» должно указать следующие суммы:

    –– в 2011 г. –– 2797 тыс. р.;

    –– в 2010 г. –– 1739 тыс. р.

    Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов учитываются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено, что она полностью включает коммерческие расходы в себестоимость проданных товаров в отчетном периоде. Сумма коммерческих расходов списывается в зависимости от принятой учетной политики полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражено списание расходов коммерческого характера.

    ООО «Лисма» не имеет коммерческие расходов в 2011 году.

    Показатель «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражено списание полностью учтенных в отчетном периоде расходов управленческого характера.

    Если указанные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

    У ООО «Лисма» присутствовали управленческие расходы, по этому по строке «Управленческие расходы» указаны следующие суммы:

    в 2011 г. –– 2174 тыс. р.;

    в 2010 г. –– 1239 тыс. р.

    Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и суммой их себестоимости, коммерческими управленческими расходами. Если организация получила убыток продажи товаров, продукции, работ, услуг, сумма убытка показывается в круглых скобках.

    По строке «Прибыль (убыток) от продаж» ООО «Лисма» должно указать следующие суммы:

    –– в 2011 г. –– 623 тыс. р.;

    ––– в 2010 г. –– 500 тыс. р.

    В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    Показатель «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставных вкладах других организаций либо с ведением совместной деятельности. По строке «Проценты к получению», в частности, указываются:

    –– проценты, начисленные по облигациям, депозитам;

    –– проценты по государственным ценным бумагам;

    –– проценты по предоставленным займам;

    –– суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

    Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставных капиталах друг организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Доход от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником. По строке 080 показываются выплаты, подлежащие к получению:

    –– от участия в уставных капиталах других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);

    –– от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

    Предприятие ООО «Лисма» не имеет процентов к получению. В строке «Проценты к получению» показаны нулевые значения.

    Показатель «Проценты к уплате» включает проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанные с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. По этой строке, в частности, указываются:

    –– суммы подлежащих в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям;

    –– проценты по кредитам и займам, предоставленным организации.

    Предприятие ООО «Лисма» не имеет процентов к уплате. В строке «Проценты к уплате» показаны нулевые значения.

    Показатель «Прочие доходы» отражает следующие операционные доходы организации:

    –– суммы дохода от продажи основных средств и иных активов подлежащие к получению в соответствии с условиями договора (с учетом суммовых разниц, процентов по коммерческому кредиту и т.д.);

    –– прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);

    –– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

    –– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    –– штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

    –– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    –– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

    –– прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

    –– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    –– положительные курсовые разницы;

    –– сумму дооценки активов.

    По строке «Прочие доходы» ООО «Лисма» указаны следующие суммы:

    – в 2011 г. –– 12 тыс. р.;

    – в 2010 г. –– 0.

    Показатель «Прочие расходы» отражает:

    –– расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Проценты к получению»;

    –– расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Доходы от участия в других организациях»;

    –– расходы по продаже основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты и других активов;

    –– расходы по оплате услуг кредитных организаций;

    –– расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

    –– расходы по прекращению производства, не давшего продукции;

    –– расходы по обслуживанию ценных бумаг;

    –– отдельные налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;

    –– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счете 91 «Прочие доходы и расходы» (журналы–ордера № 13,15 или аналогичные регистры). Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

    –– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией должником;

    –– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    –– суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

    –– отрицательные курсовые разницы;

    –– убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

    –– суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных организацией;

    –– сумму уценки активов;

    –– судебные расходы.

    По строке «Прочие расходы» ООО «Лисма» указаны следующие суммы:

    –– в 2011 г. –– 143 тыс. р.;

    –– в 2010 г. –– 129 тыс. р

    По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

    Организация ООО «Лисма» должна сформировать показатель «Прибыль» (убыток) до налогообложения» следующим путем:

    в 2011 г. –– 492 тыс. р.;

    в 2010 г. –– 371 тыс. р.

    По строке 141 «Изменение отложенных налоговых активов» показываете на основании аналитических данных к одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы» величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговый активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту
    счета 09 «Отложенные налоговый активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

    Организация ООО «Лисма» на 1 января 2011 г. имела сальдо по счету равное нулю.

    Показатель «Изменение отложенных налоговых обязательств» формируется на основании аналитических данных к одноименному счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

    Показатель «Изменение отложенных налоговых обязательств» рассчитывается как разница между оборотом по дебету
    счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77
    «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

    По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии установленным законодательством. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной суммы постоянного налогового обязательства, отложенного потового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

    Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным ф. № 1 в 2011 г. следует провести такой расчет:

    УРНП + ПНО + ОНА – ОНО,

    где УРНП — условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения наставку налога на при быль;

    ПНО — постоянное налоговое обязательство;

    ОНА — отложенный налоговый актив;

    ОНО — отложенное налоговое обязательство.

    Постоянное налоговое обязательство — это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков

    Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток) для целей налогообложения, уменьшается на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Такой алгоритм расчета правомерен при положительных значениях показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможны иные алгоритмы расчета.

    В форме отчетности ООО «Лисма» по данной строке указано:

    в графе 3 — 346 тыс. руб.;

    в графе 4 — 261 тыс. руб.

     

    3.4. Совершенствование финансовой отчетности на предприятии

    Способ определения финансового результата согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам характерен для стран с развитой рыночной экономикой. В практике работы отечественных предприятий широкой популярностью он до настоящего времени не пользуется. Требования международных стандартов по бухгалтерскому учета обусловливают именно такой порядок формирования финансовых результатов (по предъявленным расчетным документам), и то, что в настоящее время большая часть отечественных предприятий с неохотой используют правовой метод, связано со стереотипами в методологии учета, с одной стороны, а с другой стороны –со сложностями переходного периода и массовыми задержками оплаты расчетных документов покупателями и заказчиками.

    В выручку от реализации необходимо включать продажную стоимость материальных ценностей, числившихся в составе оборотных средств и не подвергшихся дополнительной обработке на предприятии, а также других ценностей и услуг, которые теперь включаются в финансовые результаты как «прочая реализация».

    Следует отметить, что положительной тенденцией на пути совершенствования системы российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, является введение в финансовую отчетность расчета прибыли по распространенной в мировом учете схеме (приведенной в табл. 3.1), причем обязательно в сопоставлении с отчетными данными прошлого года. При этом валовой объем реализации включает рыночную (продажную) стоимость реализованной продукции, покупных товаров и других материально-производственных запасов, сданных работ и услуг, стоимость прочей реализации, комиссионные от посреднических операций и комиссионно-консигнационной торговли.

    Чистый объем реализации –– стоимость реализованного, за вычетом акцизных сборов, налога на добавленную стоимость и других налогов, включаемых в валовой объем реализации.

    Таблица 3.1

    Схема формирования доходов и прибыли (применяемая на практике)

    Показатель

    Порядок расчета 

    1. Валовой объем реализации
    2. Налоги и акцизы в валовом объеме реализации
    3. Чистый объем реализации
    4. Себестоимость реализации
    5. Валовая коммерческая прибыль (маржинальный доход)
    6. Общехозяйственные расходы
    7. Коммерческие расходы
    8. Чистая коммерческая прибыль (убыток) (+,–)
    9. Прочие поступления и доходы
    10. Прочие расходы и убытки
    11. Валовая балансовая прибыль (убыток) (+,–)
    12. Расходы на выплату процентов
    13. Балансовая прибыль (убыток) (+,–)
    14. Налоги с прибыли
    15. Чистая прибыль (убыток) 

     

     

    (1 – 2) =3

     

    (3 – 4)=5

     

     

    (5 – 6 – 7)=8

     

     

    (8 + 9 – 10)=11

     

    (11 – 12)=13

     

    (13 – 14)=15 

     

    Валовая коммерческая прибыль адекватна понятиям «маржинальный доход» или «сумма покрытия». Разность между чистым объемом и себестоимостью реализации. К последней относятся производственная себестоимость реализованных продукции, работ и слуг (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы), стоимость проданных товаров, материально-производственных запасов, издержки обращения и другие издержки, непосредственно связанные с реализацией различных производственных запасов и услуг.

    Чистая коммерческая прибыль адекватна «прибыли от реализации» и представляет собой разность между валовой коммерческой прибылью, общехозяйственными и коммерческими расходами за данный отчетный период. Расходы эти являются постоянными, непосредственно не связанными с объемом реализации. Их весьма затруднительно, а потому чаще и не нужно, распределять между выпущенной и реализованной продукцией, другими объектами реализации.

    Так, если производственные мощности не задействованы на производстве определенной продукции, работ, услуг, то остающиеся расходы, которых нельзя избежать (амортизационные отчисления, расходы по консервации и охране оборудования, по содержанию некоторого производственного персонала), включаются в общехозяйственные расходы за данный период. Валовая балансовая прибыль –– это сумма чистой коммерческой прибыли с доходами и убытками (с учетом знака, влияющего на результат), возникающими в связи с другими операциями предприятия. К ним относятся результаты по операциям, связанным с продажей и другими формами выбытия основных средств, с реализацией прочих активов: ценных бумаг и других финансовых вложений, валютных ценностей, нематериальных активов и т.п., а также финансовые результаты, вообще не связанные с продажами и реализацией. Это доходы от участия в других предприятиях, от ценных бумаг и другие регулярно возникающие доходы и убытки (например, от курсовых разниц, списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, создания соответствующих резервов и т.д.). Это также чрезвычайные и необычные доходы и расходы, связанные, например, с получением и уплатой штрафных санкций, стихийными бедствиями и т.п. Валовая балансовая прибыль отражает баланс прибылей и убытков предприятия за определенный отчетный период.

    Балансовая прибыль –– окончательный финансовый результат деятельности предприятия. Количественно представляет собой сумму валовой балансовой прибыли, уменьшенной на расходы по оплате процентов, за пользование заемными средствами.

    Хозяйственная деятельность осуществляется за счет двух источников – собственных или заемных средств предприятия. В первом случае проценты остаются на предприятии, увеличивая его прибыль, во втором –– уменьшают ее. Поэтому все расходы на выплату процентов, за исключением капитализированных сумм, о чем мы указывали ранее, следует относить на уменьшение валовой балансовой прибыли.

    Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и распределяемой его собственниками (акционерами, пайщиками). Определяется путем уменьшения балансовой прибыли на сумму начисленного налога с прибыли.

    Счет прибылей и убытков необходимо вести так, чтобы он отражал информацию для составления развернутого отчета о формировании финансовых результатов. Новый план счетов создает для этого необходимые условия, следует только несколько упорядочить методику отражения данных на счетах.

    На счете «Продажи» отражаются показатели объема продаж, ее себестоимости, постоянные периодические расходы (общехозяйственные и коммерческие), выявляется чистая коммерческая прибыль (убыток), которая переносится на счет «Прибыли и убытки».

    Следует расширить счет «реализация продукции (работ, услуг)» путем включения в него полной стоимости операций по продаже покупных товаров, оборотных материальных ценностей.

    На счетах «Прочие доходы и прочее выбытие основных средств», выявляются финансовые результаты по этим операциям и переносятся на счет «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете отражаются результаты по другим финансовым операциям и все другие доходы и прибыли, расходы и убытки, что позволяет формировать на этом счете сальдо, равное показателю балансовой прибыли или убытка.

    Следовательно, развернутая аналитическая и синтетическая информация для составления отчета о формировании финансовых результатов складывается на двух счетах бухгалтерского учета: «Продажи» и «Прочие доходы и расходы». В этом нет какого–либо неудобства для формирования нужной информации, ведь не составит большого труда перенести на счет «Прибыли и убытки» развернутые показатели со счета «Продажи» и формировать на первом из них всю информацию для составления отчета о финансовом результате.

    Необходимо также приблизить счет распределения чистой прибыли и нераспределенной прибыли к общепризнанной международной практике. Отражение в балансе нераспределенной прибыли отчетного года не имеет существенного информационного значения, так как источником приращения собственного имущества (чистых активов) является вся сумма нераспределенной прибыли.

    Таблица 3.2

    Схема использования прибыли (покрытия убытка)

    Показатель

    Нераспределенная прибыль

     

    Непокрытый убыток

    1. Сальдо на 1 января
    2. Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
    3. Отчисления в резервный фонд
    4. Отчисления в фонды специального назначения
    5. Иное расходование прибыли

      Всего в том числе на:

      потребление

      выплату дивидендов

      благотворительные цели

      другие направления

    6. Направлено на покрытие убытка

      (всего)

      в том числе из

      нераспределенной прибыли

      резервного фонда

      других источников

    7. Сальдо на конец отчетного

      периода 

    1500000

     

    900000

    45000

     

    105000

     

    300000

    100000

    150000

    ––

    50000

     

    ––

     

    ––

    ––

    ––

     

    1900000 

    50000

     

    ––

    ––

     

    ––

     

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

     

    50000

     

     

    50000

    ––

     

    ––

    Информацию о нераспределенной прибыли за отчетный период можно получить из отчета об использовании чистой прибыли. Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует структурно изменить. Вместо предусмотренных планом счетов на нем необходимо иметь два субсчета –– «Нераспределенная прибыль», «Непокрытый убыток».

    Напрашивается изменение методики учета реформации чистой прибыли и ее текущего использования в отчетном году. Исходить нужно из схемы использования чистой прибыли (покрытия убытка), представленной в табл. 3.2. Чистая прибыль в конце отчетного года заключительной проводкой переносится в кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выявленный убыток в те же сроки переносится в дебет названного счета. Учет прибылей и убытков ведут на отдельных субсчетах. В течение отчетного года в дебет субсчета «Нераспределенная прибыль» записывают отчисления в резервный фонд и другие фонды специального назначения, непосредственное использование прибыли на различные цели, не увеличивающие имущества предприятия. В кредит субсчета «Непокрытый убыток» заносятся суммы, направленные в течение отчетного периода на покрытие убытка. Сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражают развернуто, одновременно по дебету и кредиту счета, поскольку при наличии нераспределенной прибыли могут иметь и непокрытые убытки.

    Так же развернуто эти показатели отражают в отчетном бухгалтерском балансе и финансовой отчетности. Отчетность по схеме, изложенной в табл. 3.2 , составляют нарастающим итогом с начала отчетного года. Переход на изложенную методику учета прибыли, ее расхода и распределения сводит к минимуму использование счета «Использование прибыли», а также реформации баланса. Она сводится к единственной заключительной записи, которая закрывает счет «Прибыли и убытки» на дату составления годового отчета. Естественно, что в годовом отчете нужно отразить все решения о распределении прибыли, принятые до представления годового отчета.

    В сложившейся ситуации, как никогда требуется грамотный учет и справедливое распределение конечных плодов экономической деятельности предприятия. Для этого в целях повышения контроля за формированием и использованием финансовых результатов, а также повышения достоверности бухгалтерских данных по учету прибыли целесообразно ввести и наладить систему внутреннего аудита ООО «Лисма». Также было бы логично использовать возможности уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, предоставляемые действующим законодательством в виде создания из прибыли отчетного года оценочных резервов.

    В России делаются попытки преобразовать систему внутрихозяйственного контроля в систему внутреннего аудита. Но одно лишь переименование ревизорских подразделений, конечно, никакого эффекта не даст. Не надо забывать, что внутренний аудит рос и развивался совершенно в иной обстановке, нежели наш внутриведомственный контроль, представляющий собой неотъемлемую часть прежнего механизма управления. Другое дело – внутренний аудит, затраты на содержание которого берет на себя предприятие (фирма) негосударственного сектора экономики, чтобы при его помощи успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка, т.е. за счет эффективной работы. Предприниматель или его доверенное лицо (управляющий) изыскивает все средства, чтобы «выжить» и получить прибыль, в противном случае их ждет банкротство, поэтому предприниматель заинтересован в качественной работе службы внутреннего аудита.

    На наш взгляд, на предприятии необходимо организовать службу внутреннего аудита с подчинением ее генеральному директору, которая базируется на самоконтроле, взаимном контроле работников, автоматизации сбора, обработки и контроля информации.

    Для решения основных задач системы внутреннего контроля необходимо организованное обеспечение контрольной деятельности. Организационное обеспечение контроля связано с упорядочением взаимоотношений между работниками, отделами, службами, по поводу контроля, упорядочением организации производства для обеспечения реализации эффективных форм и методов контроля.

    Техническое обеспечение контроля связано с наличием соответствующих технических средств для измерения, подсчета, взвешивания, обмера и т.д.

    Технологическое обеспечение контроля связано с установлением порядка, правил, последовательности проведения контрольных работ. Для этой цели разрабатываются специальные технологические процедуры управления.

    Экономическое обеспечение контроля связано с созданием экономической заинтересованности в осуществлении контроля. Юридическое обеспечение контроля связано с выбором форм, методов и процедур контроля, обеспечивающих полноценную доказательность результатов контроля, высокую степень однозначности в определении виновности работников в нежелательных отклонениях, с четким установлением прав и обязанностей работников, области контроля.

    Информационное обеспечение контроля связано с обеспечением работников необходимой информацией для реализации задач внутреннего контроля.

    Для организации и упорядочения производственных взаимоотношений работников, разработки и внедрения практических процедур внутреннего контроля и учета необходимо руководствоваться определенными правилами. К числу важнейших из них необходимо руководствоваться определенными правилами. К числу важнейших из них необходимо отнести следующие: создание конфликта интересов во взаимоотношениях между работниками по поводу проверки и фиксирования первичных данных, определение «адреса» потерь, презумпция виновности изготовителя, сдатчика продукции за искажение первичных данных и ряд других.

    Для организации и проведения внутреннего контроля необходимо разрабатывать специальные процедуры, которые определяют порядок действий, выполнения работ по первичному контролю. Процедуры закрепляют порядок проведения контроля: круг работников, участвующих в формировании того или иного показателя или его качественной характеристики; основы взаимоотношений работников по формированию информации, их права, обязанности, ответственность, связь результатов контроля с оценкой деятельности работников.

    Кроме того, необходима отработка конкретных управленческих процедур по каждому виду деятельности в системе разделения труда. Каждый этап жизненного цикла внутренней информации должен быть разбит на отдельные учетно-контрольные операции и каждая из операций должна являться составным элементом процесса обеспечения качественности информации.

    Отсутствие действующих процедур управления приводит к нерациональным взаимодействиям звеньев аппарата управления, нарушению документооборота, нежелательной «самостоятельности» работников в формировании информации, затрудняет процесс совершенствования действующего порядка формирования и обобщения информации.

    Наличие процедур способствует избежанию ошибок оптимизации отдельных частей системы информации, т.е. улучшение системы информации в целом требует иных подходов, чем при совершенствовании отдельных частей этой системы. Процедуры являются базой для совершенствования информационных подсистем и системы информации в целом, для внедрения новых идей и разработок. Технологии, организация контроля субъекта и объект контроля являются лишь элементами, подсистемами системы контроля. Совокупность и взаимодействие этих элементов между собой и с внешней по отношению к ним средой образуют систему контроля на предприятии.

    Как и всякая система, система внутреннего контроля должна обладать качествами, отличными от качества отдельных ее элементов.

    К числу основных качеств системы контроля необходимо отнести следующие:

    организованность –– способность оперативно реагировать на управление и возмущение воздействия;

    избирательность –– способность обеспечивать выбор объекта и информации для наблюдения и работы;

    гибкость и быстродействие –– способность быстро и легко приспосабливать к устойчивым изменениям в ходе производственного процесса;

    рациональность –– способность находить оптимальные решения по организации и осуществление контроля;

    способность преодолевать недостатки отдельных элементов системы контроля.

    Наряду с предлагаемой системой внутреннего аудита на предприятии также предлагается усовершенствовать систему учета и распределения прибыли.

    В соответствии с учредительными документами, Федеральным законом об обществе с ограниченной ответственностью и Планом счетов предприятие имеет право создавать из прибыли до налогообложения оценочные резервы:

    резерв по сомнительным долгам;

    резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

    В настоящее время создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на предприятие не актуально так, как предприятие практически не осуществляет финансовых операций с ценными бумагами. В противоположность резерву под обесценение вложений в ценные бумаги создание резерва на покрытие сомнительных (безнадежных) долгов будет иметь принципиально важный характер так, как это позволит:

    снижать величину налогооблагаемой базы, –– то есть позволит не платить налог на прибыль по признанному, но не оплаченному покупателями к концу года объему реализации;

    повысит информативность по контролю за не поступившей в срок дебиторской задолженностью.

    Резерв на покрытие сомнительных долгов создается в организациях по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и необеспеченная соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счет средств резервов сомнительных долгов.

    Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

    На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 99 «Прочие доходы и расходы».

    Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведут по каждому сомнительному долгу, по которому создан резерв.

    С целью равномерного включения некоторых расходов в издержки производства и обеспечения более точного исчисления себестоимости продукции на предприятии, предлагается создавать не используемые в настоящее время специальные резервы предстоящих расходов и платежей: на оплату очередных отпусков работников, оплату предстоящих затрат по ремонту основных средств, выплату вознаграждений за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели.

    Для учета резервов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Начисление резервов отражают по кредиту, а фактические расходы и платежи за счет созданных резервов –– по дебету этого счета. Правильность образования и использование сумм по тому или иному резерву периодически проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости корректируют. Аналитический учет резервов предстоящих расходов и платежей ведут по видам резервов.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.04.2010 г.)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.04.2009 г.)
  3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., одобрен Советом Федераций 26 декабря 2001 г. Официальный текст. М., 2010.
  4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс.
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. (Утвержден Минфином РФ от 31.10.2000 г., № 94н) // КонсультантПлюс.
  6. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213// КонсультантПлюс.
  7. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184// КонсультантПлюс.
  8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2010. –– 501 с.
  9. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2011. –– 450 с.
  10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.:Дело и Сервис, 2009. –– 650 с.
  11. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. ––М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. –– 419 с.
  12. Аудит : учеб. Для вузов / В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. –– 2–е изд., перераб. и доп. –– М.: ЮНИТИ- ДИАНА, 2004.- 655 с.
  13. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –– М: Бухгалтерский учет, 2010. –– 590 с.
  14. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. –– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. –– 601 с.
  15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –– 6-е изд., перераб. и доп. –– М.:ИНФРА-М, 2010. –– 584 с.
  16. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. –– М.: Финансы и статистика, 2009. –– 592 с.
  17. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. –– М.: Филин, Рилант, 2011. –– 490 с.
  18. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2009. –– 619 с.
  19. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда.- М.: «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2011. –– 213 с.
  20. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. Панкова С.В. ––М.: Финансы, 2009. –– 156 с.
  21. Мэтьюс М.Р., Перереа М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета. –– М.: ЮНИТИ, 2004. –– 450 с.
  22. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. ––М.: ИНФРА–М, 2004. –– 290 с.
  23. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2009. № 4. С. 3 –– 13.
  24. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2009. № 24. С. 42 –– 43.
  25. Пятов М.Л.
    Учет финансовых результатов от реализации имущества // Бухгалтерский учет. 2009. № 5. С. 17 –– 18.
  26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. ––Минск: ООО «Новое знание». 2010. –– 890 с.
  27. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий. –– М.: МЦЭФР, 2010. –– 450 с.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.32MB/0.00257 sec

WordPress: 23.89MB | MySQL:115 | 4,486sec