Совершенствование организации бухгалтерского учета и аудита вспомогательных производств

<

121613 0019 1 Совершенствование организации бухгалтерского учета и аудита вспомогательных производств

1.1Сущность и особенности бухгалтерского учета хозяйственной деятельности вспомогательных производств

Для обслуживания цехов основного производства, других структурных подразделений энергией, тарой, оказанием транспортных, ремонтных и хозяйственных услуг, инструментом в организации создаются вспомогательные производства по соответствующему профилю:

  • энергетические цехи (электроцехи, компрессорные и паросиловые цехи, водоснабжения и пр.);
  • тарные цехи, занятые изготовлением соответствующей тары,
    исходя из специфики изготавливаемой готовой продукции, ремонтом тары;
  • транспортные цехи, обеспечивающие погрузочно-разгрузочные
    работы при приемке, выбытию и внутреннему перемещению материально-производственных и иных запасов и осуществляющие необходимые ремонтные работы по поддержанию погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей в рабочем состоянии;
  • ремонтные цехи, осуществляющие изготовление и восстановление запасных частей, ремонт оборудования, зданий и т. п.;
  • инструментальные цехи, производящие инструмент, его ремонт
    и восстановление, изготавливающие пресс-формы, штампы, приспособления и т. п.

    На организацию учета текущих затрат во вспомогательных производствах важное влияние оказывает действующая их классификация. В основе ее лежат следующие признаки:

  • содержание технологического процесса;
  • характер выпускаемой продукции;

    — организационная форма управления.

    Содержание технологического процесса предопределяет деление вспомогательных производств на индивидуальные, серийные и массовые.

    Индивидуальный цикл производства наиболее характерен для инструментальных цехов, где может осуществляться выпуск нестандартного оборудования, изготовление специальной инструментальной оснастки и пр. В таких цехах, относящихся к сложному технологическому процессу, может иметь место незавершенное производство по отчетному периоду, а себестоимость выпуска конкретного оборудования исчисляется только после выполнения конкретного заказа, включая и необходимые испытания.

    Если по окончании выполнения заказа выпущено несколько видов продукции, то себестоимость каждого из них исчисляется путем распределения затрат между наименованиями продукции пропорционально плановой или нормативной себестоимости.

    Для вспомогательных цехов с серийным характером производства имеет место выпуск мелкими сериями отдельных инструментов или запасных частей, предназначенных в основном для внутреннего потребления.

    Массовый характер производства типичен для транспортных и энергетических цехов.

    По характеру выпускаемой продукции различают вспомогательные цехи с простым и сложным характером производства,

    В простых производствах выпускается однородная продукция. Это транспортные и энергетические цехи. Состав последних включает электроцехи, паросиловые, компрессорные, теплоцехи, водонасосную станцию. Единицей измерения в них является соответственно 1 кВт-ч, 1000 м 3 сжатого воздуха, 1 т пара, 1 м3 воды, 1 Гкал тепла; в трансляционных цехах калькуляционной единицей является 1 тонна перевозок или 1 час работы автомобиля.

    Здесь нет незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции (1 кВт-ч электроэнергии, произведенный электроцехом или 1000 м3 сжатого воздуха в компрессорном цехе) исчисляется путем деления сформировавшихся за отчетный период текущих издержек по конкретному цеху на объем произведенной продукции или оказанных услуг. Как видно, в таких производствах применяется простой метод калькулирования, обусловленный однопередельным циклом производства.

    К сложным производствам принято относить цехи вспомогательного производства, где выпускаются разнородная продукция и полуфабрикаты. Характерным для таких производств является наличие незавершенного производства.

    В конце отчетного периода составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств, которые отражаются в учете в натуральном выражении и по сметной (фактической) себестоимости. Основанием для ее составления служат показания счетчиков, информация, представленная в путевых листах в разрезе марок автомобилей, накладных, приемно-сдаточных актах и т. п.

    При наличии встречных услуг цехами вспомогательного производства (например, отпуск электроэнергии энергоцехом паросиловому цеху сопровождается оказанием пара для энергоцеха) целесообразно такие услуги оценивать по нормативной (плановой) себестоимости, корректируя ее в первых числах месяца, следующего за отчетным, когда будет исчислена фактическая себестоимость соответствующих видов продукции или услуг.

    Организационная форма управления вспомогательных производств предусматривает наличие отдельных производств или цехов по выпуску отдельных видов продукции (инструмента, тары и пр.) или оказанию услуг. Кроме того, это могут быть отдельные участки и бригады предприятий или соответствующие службы в составе основных цехов. В любом случае организационная форма управления вспомогательных производств должна быть соориентирована как минимум на достижение двух целей:

  • способствовать эффективности управления предприятия в целом;
  • оказание услуг и производство работ другим цехам с наименьшими издержками.

    По каждому вспомогательному цеху ежемесячно открывается ведомость № 12, в которой по каждому отчетному периоду нарастающим итогом с начала года отражается плановая и фактическая информация о текущих издержках.

    Синтетический учет вспомогательных производств ведется на основании данных ведомости № 12 в первом разделе журнала-ордера № 10.

    Основным учетным регистром, где накапливаются данные об объеме оказанных услуг, является разработочная таблица, ф. № 9 «Распределение услуг вспомогательных производств».

    Затраты в виде основной заработной платы вспомогательных рабочих, основных материалов подлежат включению в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем непосредственно в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Расходы на управление, учтенные по счету 25 «Общепроизводственные расходы», предварительно распределяются через установленную базу между объектами калькулирования с последующим отнесением на счет 23 «Вспомогательные производства».

    Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов только в том случае, когда они отпускаются внешним потребителям.

    Взаимные услуги вспомогательных цехов отражаются в учете по плановой себестоимости внутренней записью по счету 23 «Вспомогательные производства». Когда соответствующие структуры в виде инструментальных, ремонтных и других служб на предприятии не выделены в качестве самостоятельных подразделений, а закреплен за отдельными основными цехами, то затраты на их обслуживание учитываются в обычном порядке на производственных счетах, то есть минуя счет 23 «Вспомогательные производства».

     

     

    1.2 Цель, роль и задачи аудита вспомогательных производств

     

    Основная задача аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех ее существенных аспектах. Аудит затрат на производство проводится в целях установления соответствия используемой в организации и действующей в проверяемом периоде методики бухучета нормативным документам.

    Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

    Принципы ведения бухгалтерского учета затрат на производство закрепляются в учетной политике организации. При проведении аудита затрат на производство аудитору следует руководствоваться рядом нормативных документов:

    – Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25) ;

    – Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

    – Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

    – Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

    – Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

    При осуществлении данного вида аудита проверяющий анализирует такие документы проверяемого экономического субъекта, как:

    – бухгалтерский баланс (форма № 1);

    – отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

    – главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

    – Положение об учетной политике организации;

    – регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.;

    – карточки (ведомости) по заказам;

    – таблицы (ведомости) по распределению (учету) заработной платы, отчислений на социальные нужды;

    – расчет амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам;

    – ведомости распределения услуг вспомогательных производств, общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов;

    – ведомости сводного учета затрат;

    –акты инвентаризации незавершенного производства.

    Проведение аудита затрат на производство можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом из них аудитор выполняет определенные процедуры проверки.

    На ознакомительном этапе аудитор изучает организационные и технологические особенности производственного процесса организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета проверяющий особое внимание обращает на учетную политику организации. Аудитору необходимо также ознакомиться с действующими отраслевыми инструкциями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях отдельных отраслей экономики. Согласно Письму Минфина РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) следует руководствоваться с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

    Как правило, в рассматриваемом виде аудита применяются нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, а именно: продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд – книжки, акты о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др.), расход материалов (лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15) и др.)2 с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.

    Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенными вплоть до окончания выполнения заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии и с учетом изменений условий производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (переделов). Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов от одного передела к другому не отражается, оно контролируется по данным оперативного учета в натуральном выражении. Оперативный учет полуфабрикатов осуществляется в производственных цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумма затрат всех переделов, в промежуточных переделах себестоимость продукции не исчисляется.

    При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенного производства нет или же оно незначительно. Если в ходе проверки выявлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.

    На основном этапе аудиторы проводят тестирование, по результатам которого оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Сделанные выводы сравниваются с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

    Аудитор может также просмотреть формирование себестоимости работ, услуг вспомогательных и вспомогательных производств. Как показывает практика, во вспомогательных производствах применяются те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20 «Основное производство». Затраты, которые отнести на производство конкретной единицы готовой продукции невозможно, распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») – пропорционально установленному в учетной политике организации показателю. Затем аудитор проверяет распределение затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», и 26 «Общехозяйственные расходы», относятся на счета основного и вспомогательного производств. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода необходимо отразить в учетной политике организации.

    Аналогичным образом распределяются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, то на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (то есть неполная). При проверке потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор устанавливает: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов. Такие расходы относятся к затратам на производство и распределяются между всеми изделиями (кроме потерь, подлежащих удержанию с виновных лиц). Далее проверяется правильность оценки незавершенного производства и формирования себестоимости выпущенной продукции. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

    В массовом и серийном производстве незавершенное производство может отражаться:

    – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

    – прямым статьям затрат;

    – стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    Используемый метод оценки незавершенного производства следует указать в учетной политике организации. Стоимость выпущенной продукции определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом изменения остатка незавершенного произ- водства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

    Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (Сф) определяется по формуле:

    Сф = Нн + Зф – Со – Нк,

    где Нн, Нк – стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно;

    Зф – фактические затраты на производство продукции за месяц;

    Со – стоимость возвратных отходов.

    После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

    Аудитор должен также определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Их учет ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При установлении расходов затраты на упаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей.

    Заключительный этап аудита затрат на производство включает проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. (Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и заключения). Затем проверяющий формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и совместно с рабочей документацией представляет его руководителю проверки. Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудита затрат на производство, являются:

    – несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

    – несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

    – неправильная оценка остатков незавершенного производства;

    – необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

    Аналитические процедуры, применяемые при проведении аудита затрат на производство

    Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции предполагает использование двух подходов:

    – анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;

    – функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции.

    Объектом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т. д. Эти расходы сравнивают с подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т. д.

    Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике. Со вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» налогоплательщики в целях налогообложения имеют право начиная с 1 января 2005 г. самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, закрепив принципы их распределения в своей учетной политике.

    В настоящее время организации вправе самостоятельно дополнять перечень прямых расходов расходами с учетом отраслевой специфики. Согласно новой редакции ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов организации включаются также взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Выгода от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Так, если прямые расходы в налоговом учете приравнять к расходам, учитываемым на счете 20 «Основное производство» и формирующим себестоимость продукции в бухучете, то не придется исчислять временные разницы согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

    Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике организации для целей налогообложения. В соответствии со статьей 319 НК РФ установленный порядок должен будет применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов.

    При несовпадении методов оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, образуются временные разницы, подлежащие отражению на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     

    1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита вспомогательных производств

     

    Остановимся на характеристике ряда документов нормативного регулирования бухгалтерского учета. Данный документ устанавливает единые для всех организаций правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, а также составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены:

  1. Понятие, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования.
  2. Состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету.
  3. Способы регулирования и организации бухгалтерского учета.
  4. Полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами.
  5. Правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации.
  6. Правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств.
  7. Порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности.

    8. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

    Перечисленные выше вопросы, представленные в Законе, конкретизированы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, относящемся к документам второго уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ наряду с за-коном «О бухгалтерском учете» является основополагающим документом, ре-гулирующим ведение бухгалтерского учета. Данный документ был принят Ми-нистерством финансов РФ в 1998 г. (приказ МФ № 34н от 29.07.98, измене-ния внесены приказами № 107н от 30.12.99 и № 31н от 24.03.2000). Положе-ние по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ подробно определяет:

    – порядок организации и ведения бухгалтерского учета;

    – порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;

    – порядок оценки хозяйственных процессов и средств;

    – статус и функции главных бухгалтеров и возглавляемых ими служб;

    – взаимоотношения по вопросам учета с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.

    В настоящее время разработано 20 Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), перечень которых представлен в списке литературы. ПБУ 16/02 — ПБУ 20/03 вступили в действие в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Каждое из положений посвящено отдельной теме, в рамках которой регламентируются вопросы, свя-занные с ведением бухгалтерского учета и с составлением бухгалтерской от-четности. Разработка положений по бухгалтерскому учету продолжается. В общей сложности планируется принять более 20 положений по бухгалтерскому учету, подразделенных на три группы:

    1) общие вопросы раскрытия информации;

    2) активы и обязательства организации;

    3) финансовые результаты деятельности организации.

    В соответствии с ПБУ 5/01 организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки материалов, израсходованных в производственном процессе, — ФИФО, средней.

    В соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» «…бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ—в рублях». При падении курса рубля это занижает реальную стоимость активов и искажает информацию о финансовом состоянии предприятия, поскольку статьи баланса с учетом индекса инфляции не корректируются, как это практикуется в странах с развитой рыночной экономикой.

    Согласно той же статье бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Но в условиях нестабильности рубля в стране представление в рублевом эквиваленте валютных счетов также затрудняет восприятие руководителем финансовых показателей предприятия.

    На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учета (финансового, управленческого и налогового) должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по––своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами.

    К основным документам нормативного регулирования бухгалтерского учета также относится План счетов бухгалтерского учета деятельности организации и Инструкция по его применению, методические указания и рекомендации. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций — утвержден Министерством финансов РФ в 2000 году (приказ № 94н от 31.10.2000) и представляет собой перечень синтетических счетов для систематизации информации о деятельности организации. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово––хозяйственной деятельности представлен систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о хозяйственных операциях, наличии и движении имущества организации, источников его формирования.

    В Плане счетов бухгалтерского учета предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации варианта учета с двумя системами счетов. В частности, счета 30 –– 39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов–экранов). По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

    Методические указания и рекомендации предназначены для конкретизации правил бухгалтерского учета отдельных объектов, изложенных в Положениях по бухгалтерскому учету и иных документах вышестоящих уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Более подробно содержание соответствующих нормативных актов бухгалтерского учета рассматриваются в настоящем учебнике при изложении соответствующих тем курса.

    Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета — принята Министерством финансов одновременно с Планом счетов. Данная Инструкция:

    – дает единые правила применения Плана счетов бухгалтерского учета;

    – раскрывает краткое содержание и назначение каждого счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов,

    указывает порядок ведения синтетического учета наиболее распространенных операций

    – раскрывает типовую корреспонденцию счетов;

    – содержит основные положения по порядку ведения аналитического учета;

    В то же время инструкция по применению Плана счетов не регламентирует вопросы, относящиеся к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета.

    К основным документам нормативного регулирования бухгалтерского учета, разрабатываемым и утверждаемым хозяйствующими субъектами, характеризующим систему организации и ведения бухгалтерского учета в конкретной организации, относится ее учетная политика. С помощью учетной политики организации осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета применительно к особенностям деятельности организации; происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; определяются способы разрешения возможных противоречий и преодоления ограничений действующего законодательства в постановке и развитии бухгалтерского учета.

    Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

    в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

  8. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  9. затраты на оплату труда;
  10. отчисления на социальные нужды;
  11. амортизация;
  12. прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

    При учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

    НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

  13. материальные расходы;
  14. расходы на оплату труда;    
  15. сумма начисленной амортизации;
  16. прочие расходы.    
  17. В п. 9 ПБУ 10/99 определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:
  18. –– признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
  19. –– переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

    Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60––80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно––технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себестоимости». Специфика функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т.п.), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации, накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению множества нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.

    В соответствии с частью 2, главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации» объектом обложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:

  20. для российских организаций –– полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
  21. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, –– полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
  22. для иных иностранных организаций –– доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса.

    4.Изучение теории и практики отечественного бухгалтерского учета показало, что официальной общепринятой классификации расходов вспомогательных производств и хозяйств не существует. Нормативные документы по планированию, учету и калькулированию себестоимости в промышленности предусматривают классификацию затрат, которая ориентирована в основном на задачи учета и калькулирования себестоимости продукции промышленных предприятий. Учетная группировка, предусмотренная «Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», а также «Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н (ПБУ 10/99).

    Классификация затрат прежде всего зависит от особенностей деятельности подразделений предприятия.

    В зависимости от решения вышеуказанных задач управленческого учета в отечественной теории и практике учета принята следующая классификация затрат (см. рис. 1).

    Затраты, образующие себестоимость вспомогательных производств и хозяйств целесообразно группировать в соответствии с их экономическим содержанием по элементам.

    Все средства, ресурсы, которые должны принести доход в будущем периоде, приобретены и находятся на складе предприятия или складах вспомогательных производств или хозяйств — это входящие затраты. Они отражаются в активе баланса и являются запасами предприятия. Если данные средства, ресурсы в течение отчетного периода использованы для получения дохода и в будущем они уже не могут принести доход, то они переходят в группу истекших затрат. Следует отметить, что входящие затраты тождественны понятию «Затраты», а истекшие — понятно «расходы». Одни и те же затраты могут быть как истекшими, так и входящими.

     

     

     

     

     

     

    121613 0019 2 Совершенствование организации бухгалтерского учета и аудита вспомогательных производств

    Ведение учета и классификации затрат в соответствии с направлениями является достаточно новым в отечественном учете. В настоящее время на российских предприятиях происходит процесс переориентации накопленного опыта на создание новых подходов к планированию, учету, анализу и контролю с целью получения информации, ориентированной на принятие комплексных и эффективных управленческих решений.

     

    2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ И ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «АВТОМОБИЛИСТ»

     

    2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

     

    Образование Автобазы № 4 следует отнести к 1948 году, когда она именовалась Автоколонной 4 в г. Апшеронске.

    Согласно приказа №50 от 04.05.1948 г. по АТК треста №13 «Главнефтегазстроя» Автоколонна-4 передана в Автоколонну-3 в пос. Афинском.

    Приказом «Нефтегазстрой» за №586 от 12.12.1958г. Автоколонна -3 АТК Треста «Нефтегазстроя» переименована в Автобазу № 4 Транспортного Управления «Нефтегазстроя».

    В соответствии приказа Минселъстроя РСФСР от 02.11.1967г. №364 и приказа Управления «Краснодаркрайсельстрой» №3 от 09.12.1967 г. Автобаза №4 Треста «Нефтегазстроя» была передана Управлению «Краснодаркрайсельстрой» для обслуживания сельских строителей Краснодарского края, при этом в состав Автобазы №4 было образовано десять автоколонн, расположенных в районах края.

    В 1977 году за пределами Краснодарского края была образована в г. Калинине Калининская автоколонна, которая входила в состав Автобазы №4 и обеспечивала грузоперевозки на строительстве домостроительного комбината.

    Автобаза №4 с августа 1986 г. вошла в состав Треста «Краснодарагропромстроймонтаж» Производственного объединения «Краснодарагропромстрой» и стала именоваться Афинским автотранспортным предприятием. (АТП).

    Приказом №168 от 10.03.1988г. ПО «Краснодарагропромстрой» в состав Афинского АТП была передана хозрасчетная Геленджикская автоколонна Треста «Геленджикагропромкурортстрой».

    В период реформ часть автоколонн были переданы строительным организациям.

    С августа 1992 г. начались преобразования автопредприятия :

  • август-декабрь 1992 г, в Арендное автотранспортное предприятие «Автомобилист»;
  • декабрь 1992 г. — июль 1998 г. в Товарищество с ограниченной ответственностью «Автомобилист»:
  • июль 1998 г. по настоящий период 2305 г. в Закрытое акционерное общество «Автомобилист».

    Закрытое акционерное общество «Автомобилист», в дальнейшем
    именуемое «Общество», создано путём преобразования товарищества с ограниченной ответственностью «Автомобилист», зарегистрированного постановлением главы администрации Северского района, Краснодарского края от 29 декабря 1992 г. № 2601. Общество является правопреемником товарищества с ограниченной ответственностью «Автомобилист», несёт права и обязанности, возникшие у указанного товарищества до момента его преобразования в общество в соответствии с передаточным актом.

    Полное фирменное наименование общества: Закрытое акционерное общество «Автомобилист». 2.2.    Сокращённое фирменное наименование общества: ЗАО «Автомобилист»

    Место нахождения общества: Российская федерация, Краснодарский
    край, Северский район.

    Почтовый (юридический) адрес общества: Российская ЙФедерация, Краснодарский край, Северский район, 323235, пос. Афинский, ул. Ленина, № 11.

    Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, отражённое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

        Общество имеет следующие филиалы:

    1. Абинская автоколонна — имеющая почтовый адрес: Российская Федерация, Краснодарский край, 353323, г. Абинск, ул. Набережная № 5.

    2. Белореченская автоколонна — имеющая почтовый адрес: Российская федерация, Краснодарский край, 352600, г. Белореченск, Майкопское шоссе № 4.

    Органами управления обществом являются:

    – общее собрание акционеров;

    – наблюдательный совет;

    – директор;

    – правление.

    Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров, которое проводится ежегодно..

    Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором (единоличным исполнительным органом общества) и правлением(коллегиальным исполнительным органом общества). К компетенции исполнительных органов общества (единоличного и коллегиального) относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесённых к исключительной компетенции общего собрания и наблюдательного совета общества.

    Организационно-правовая структура предприятия приведена на рисунке 1.

    Директор без доверенности действует от имени общества, в том числе:

    – осуществляет оперативное руководство деятельностью общества;

    – имеет право подписи под финансовыми документами;

    – распоряжается имуществом для обеспечения его текущей деятельности
    в пределах, установленных Уставом;

    – представляет интересы общества как в РФ, так и за её пределами;

    – утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками общества, применяет к этим работникам меры поощрения и налагает на них взыскания в соответствии с трудовым законодательством РФ;

     

    121613 0019 3 Совершенствование организации бухгалтерского учета и аудита вспомогательных производств

     

    – председательствует на общем собрании акционеров;

    – руководит работой правления, председательствует на его заседаниях;

    – совершает сделки от имени общества, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом и настоящим Уставом;

    – выдаёт доверенности от имени общества;

    – открывает в банках счета общества;

    – организует ведение бухгалтерского учёта и отчётности общества;

    – издаёт приказы и даёт указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества;

    – исполняет другие функции, необходимые для достижения целей деятельности общества и обеспечения его нормальной работы в соответствии с действующим законодательством и настоящим уставом, за исключением функций, закреплённых федеральным законом и настоящим Уставом за другими органами общества.

    Директор назначается годовым общим собранием на срок 5 лет.

     

    2.2 Анализ финансово-экономических результатов деятельности предприятия

     

    Согласно Уставу ЗАО «Автомобилист» (Приложение А) чистая прибыль, оставшаяся у общества после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное распоряжение и используется обществом самостоятельно.

    Для обеспечения обязательств общества, его производственного и социального развития за счёт чистой прибыли и прочих поступлений образуются соответствующие целевые фонды.

    В обществе создаётся резервный фонд в размере 25 процентов уставного капитала общества. Резервный фонд общества формируется путём обязательных ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до
    достижения размера, установленного настоящим пунктом.

    Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

    В обществе создаётся фонд акционирования работников общества в
    размере 5% уставного капитала общества. Фонд акционирования работников
    общества расходуется исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами общества, для последующего размещения его работникам.

    Стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учёта в порядке, установленном Министерством финансов РФ и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

    Проведем анализ динамки изменений в уровне использования трудовых, материальными ресурсами и основными средствами, проанализируем формирование нераспределенной прибыли, сделаем оценку ликвидности и финансовой устойчивости организации за три последних год, установим причины изменений показателей.

    В таблице 1 приведены показатели, характеризующие размеры организации.

    Таблица 1 – Показатели, характеризующие размеры организации

    Показатели

    2306 г

    2307 г

    2308 г

    Отчетный год к базисному, %

    Выручка от продажи, тыс. руб. 

    31311 

    36902 

    34971 

    111,69 

    Прибыль от продажи, тыс. руб. 

    1299 

    495 

    944 

    72,67 

    Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 

    929 

    161 

    840 

    90,42 

    Занимаемая площадь, га 

    3,7 

    3,7 

    3,7 

    100,00 

    Среднегодовая численность работников, чел.

    70 

    70 

    70 

    100,00 

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    297,5 

    294 

    233,5 

    78,49 

    Материальные затраты, тыс. руб. 

    30012 

    36407 

    34027 

    113,38 

    Капитал и резервы, тыс. руб. 

    5842 

    5857 

    6383 

    109,26 

    На основании таблицы 1 можно сделать вывод о том, что предприятие прибыльно, увеличивает объемы своей деятельности. Выручка от продажи на исследуемом предприятия выросла с 31311 тыс. руб. в 2306 году до 34971 тыс. руб. в отчетном 2308 году, что связано как с ростом объемов предоставляемых услуг и выполненных работ, так и с ростом цен на услуги предприятия. Тем роста составил 111,69%. Прибыль от продаж имеет отрицательную тенденцию, снизившись с 1299 тыс. руб. в базисном году до 495 тыс. руб. в отчетном году, что связано как с ростом себестоимости затрат, в том числе и материальных затрат (темп роста 113,38%). На динамику прибыли до налогообложения влияет положительный рост прочих доходов, и несколько отрицательная динамика прочих расходов. Занимаемая площадь предприятия за исследуемый период не изменилась и составляет 3,7 га. Предприятие имеет стабильность в формировании и обеспечении трудовыми ресурсами, о чем свидетельствует стабильное значение среднегодовой численности работников, которая составляет 70 человек. Необходимо отметить некоторое снижение среднегодовой стоимости основных средств с 297,5 тыс. руб. до 233,5 тыс. руб. Положительным фактом является рост величины капиталов и резервов на 109,26%.

    В таблице 2 проведем оценку динамики показателей эффективности использование ресурсов организации.

     

    Таблица 2 – Динамика показателей эффективности использования ресурсов ЗАО «Автомобилист»

    Показатели 

    2306 г

    2307 г

    2308 г

    Отчетный год к базисному, %

    Фондоотдача, руб. 

    105,25 

    125,52 

    149,77 

    142,30 

    Годовая производительность труда, тыс. руб.

    447,3 

    527,174 

    499,56

    111,69 

    Уровень среднегодовой оплаты труда одного работника, тыс. руб.


     

    16,44 

    17,29 

    19,44 

    118,28 

    Продолжение таблицы 2

    Показатели 

    2306 г

    2307 г

    2308 г

    Отчетный год к базисному, %

    Коэффициент оборачиваемости запасов

    2,95 

    26,31

    23,33 

    790,21 

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

    6,48 

    6,70 

    4,91 

    75,76 

    Окупаемость затрат, руб. 

    1,04 

    1,01 

    1,03 

    98,51 

    Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.

    1299 

    495 

    944 

    72,67 

    Чистая прибыль, тыс. руб. 

    713 

    16 

    526 

    73,77 

    Уровень рентабельности производства, %

    2,38 

    0,04 

    1,55 

    65,07 

    Уровень рентабельности собственного капитала, %

    12,23

    0,27 

    8,24 

    67,52 

    Рентабельность продаж, % 

    4,15 

    1,34 

    2,70 

    65,07 

     

    На основании таблицы 2 можно сделать вывод, о том, что исследуемое предприятие ЗАО «Автомобилист» экономически рентабельно и в полной мере эффективно использует свои ресурсы. Фондоотдача имеет тенденцию к росту с 105,25 руб. в базисном 2306 году до 149,77 руб. в отчетном году, что свидетельствует о повышении эффективности использования имеющихся у предприятия основных средств (темп роста фондоотдачи составил 142,30%). Годовая производительность труда также имеет положительную тенденцию, темп роста данного показателя составила 111,69%, что говорит о повышении эффективности использования трудовых ресурсов предприятия. В то же время темп роста среднегодовой оплаты (118,28%) превышает темп роста производительности труда (111,69%), что свидетельствует о наличии резервов в повышении эффективности использования трудовых ресурсов предприятия. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов увеличился с 2,95 оборотов в базисном году до 23,33 оборотов в 2308 году, что свидетельствует о росте эффективности использования материальных запасов предприятия, снижении затоваренности складов. Отрицательным фактом является снижение скорости оборачиваемости оборотных средств (коэффициент оборачиваемости снизился с 6,48 оборотов в 2306 году до 4,91 оборота в отчетном 2308 году), что обусловлено со значительным ростом дебиторской задолженности за исследуемый период. Фактически предприятие в ущерб свой основной хозяйственной деятельности и своей экономической стабильности кредитует своих потребителей, и, в свою очередь, задерживает оплату свой кредиторской задолженности. Показатель окупаемости затрат свидетельствует о полном покрытии выручкой затрат предприятия. Несмотря на прибыльность и экономическую эффективность деятельности ЗАО «Автомобилист», рентабельность предприятия снижается, что следует отнести к негативным фактам работы предприятия. Так рентабельность производства снизилась с 2,38% в 2306 году до 1,55% в 2308 году, уровень рентабельности в отчетном году составил всего 65,07% от показателя базисного года. Уровень рентабельности собственного капитала снизился с 12,23% в базисном году до 8,24% в отчетном году. Рентабельность продаж также имеет тенденцию снижению.

    Для оценки финансового состояния организации рассчитаем следующие экономические показатели (таблица 3).

     

    Таблица 3 – Показатели, характеризующие размеры ЗАО «Автомобилист»

    Показатели 

    2306 г

    2307 г

    2308 г

    Отчетный год к базисному, %

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,128 

    0,240 

     

      0,008 

    6,25 

    Коэффициент критической оценки

    1,293 

    1,288 

    1,243 

    96,13 

    Коэффициент текущей ликвидности

    1,723 

    2,035 

      1,508 

    87,52 

    Коэффициент общей платежеспособности

    1,683 

    1,386

    1,918 

    113,96 

    Коэффициент финансовой независимости

    0,627 

    0,704 

     
     

    0,511 

    81,50 

    Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

    1,166 

    1,048 

    1,236 

    106,00


     

    Продолжение таблицы 3

    Показатели 

    2306 г

    2307 г

    2308 г

    Отчетный год к базисному, %

    Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

    0,596 

    0,421 

     0,958 

    160,74 

    Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

    0,423

    0,509 

    0,337 

    80,24 

     

    Коэффициент финансовой независимости, за анализируемый период снизился на -0,12 и на конец 2008 года составил 0,51, что выше нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) за анализируемый период увеличился на 0,36 и на конец декабря 2308 составил 0,96. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге — увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

    Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода — на конец декабря 2006 года значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,13. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,01.

    Коэффициент критической оценки показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя — 0,6-0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60 – 80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода — на конец декабрь 2306 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 1,29. На конец дек. 2308 года значение показателя снизилось, что можно рассматривать как положительную тенденцию, так как величина показателя в начале анализируемого периода превышала нормативную, и составило 1,24.

    Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2306 – декабрь 2308) находится ниже нормативного значения (2,0), что говорит о том, что значение коэффициента слижко низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода — на конец декабря 2306 года значение показателя текущей ликвидности составило 1,72. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 1,51.

    <

    Так как на конец анализируемого периода Коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,70, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

     

     

    2.3 Анализ организации бухгалтерского учета на предприятии

     

    Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением согласно штатного расписания и должностных инструкций, бухгалтерский учёт в филиалах осуществляется бухгалтерией по учётной политике принятой в головной организации.

    Предприятие ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

    Рабочий план счетов бухгалтерского учёта утверждается организацией в соответствии с Приказом МФ РФ от 31.10.2300 № 94 н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности» (Приложение Б).

    Согласно постановления Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», от 30 октября 1997г. № 71а Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве» предприятие использует следующие формы первичных учётных документов:

    – по учёту кассовых операций:

    КО — 1 «Приходный кассовый ордер»;

    КО — 2 «Расходный кассовый ордер»;

    КО — 3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

    КО — 4 «Кассовая книга»;

    КО — 5 «Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств»;

    – по учёту результатов инвентаризации

    ИНВ — 1 «Инвентаризационная опись основных средств»;

    ИНВ — 1а «Инвентаризационная опись нематериальных активов»;

    ИНВ — 2 «Инвентаризационный ярлык»;

    ИНВ — 3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»;

    ИНВ -11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов»;

    ИНВ — 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

    ИНВ — 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчётности»;

    ИНВ — 17 «Акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», приложение к форме ИНВ — 17 «Справка к акту инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;

    ИНВ — 18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»;

    ИНВ — 19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

    – по учёту труда и его оплаты:

    Т — 1 «Приказ (распоряжение) о приёме на работу»;

    Т — 2 «Личная карточка»;

    Т — 4 «Учётная карточка научного работника»;

    Т — 5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу»;

    Т — 6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска»;

    Т — 8 «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)»;

    Т — 13 «Табель учёта использования рабочего времени»;

    «Платёжная ведомость» (разработана форма);

    «Лицевой счёт» (разработана форма);

    – по учёту основных средств и нематериальных активов:

    ОС — 1 «Акт (накладная) приёмки-передачи основных средств»;

    ОС — 3 «Акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»;

    ОС — 4 «Акт на списание основных средств»;

    ОС — 6 «Инвентарная карточка учёта основных средств»,

    – по учёту материалов:

    М — 2 «Доверенность»;

    М — 4 «Приходный ордер»;

    М — 7 «Акт о приёмке материалов»;

    М — 8 «Лимитно-заборная карта»;

    М — 11 «Требование-накладная» (разработана форма);

    М — 15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»;

    М — 17 «Карточка учёта материалов»;

    М — 35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».

    Для целей бухгалтерского учёта в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка за реализованные товары (работы, услуги) отражается на дату перехода права собственности.

    В соответствии со статьёй 223 п. 1 ГК РФ: «Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору»… Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

    То есть для целей бухгалтерского учёта выручки от реализации (метод признания дохода) применяется метод начисления (по отгрузке), если иное не предусмотрено договором.

    Порядок отражения в бухгалтерском учёте процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется с применением счёта 10 «Материалы». Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учётным ценам. Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. К счёту 10 могут быть открыты субсчета: 10/1 «Сырьё и материалы»; 10/2 «Покупные полуфабрикаты»; 10/3 «Топливо»; 10/4 «Тара и тарные материалы»; 10/5 «Запасные части»; 10/6 «Прочие материалы»; 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10/8 «Строительные материалы»; 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

    Оприходование материалов отражается записью по дебету счёта 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом материалы, поступившие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчётных документов поставщика.

    Для оценки запасов и расчётов фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов применяется метод средней себестоимости.

    При ином выбытии материально-производственных запасов их оценка производится организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

    Материально-производственные запасы оцениваются организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

    Порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам предусмотрен следующий. В соответствии с ПБУ 6 «Учёт основных средств» амортизация объектов основных средств производится линейным способом по вновь приобретённым основным средствам. Объекты основных средств стоимостью не более 23000 рублей за единицу, а также приобретённые книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Годовая, сумма начисления амортизационных отчислений определяется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

    Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения. По основным средствам, введённым в эксплуатацию до 01.01.2302 г. амортизация основных средств предприятия начисляется в соответствии с единым нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства РФ, утверждёнными Постановлением СМ СССР №1072 от 22.10.1990 г.

    Порядок отражения в учёте погашения стоимости нематериальных активов следующий. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путём начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизация нематериальных активов производится начислением амортизации линейным способом. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчётного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно не зависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

    Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учёта. Амортизация нематериальных активов учитывается на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов», кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счёта 04 «Нематериальные активы» (без использования счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»).

    Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисления амортизации.

    Порядок учёта и финансирования ремонта производственных основных средств следующий. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчётного периода. Затраты на ремонт объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся. Предприятие включает расходы на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, вознаграждения за выслугу лет и пр, в издержки производства и обращения по мере их фактического совершения.

    Информация о начислении и движении сумм нераспределённой прибыли отражается на счёте 84 «Нераспределённая прибыль».

    Предельный срок отчёта о использовании денежных средств на хозяйственные расходы, а также срок возврата неиспользованных сумм подотчётными лицами 60 дней. Данный срок по командировочным расходам в пределах Российской Федерации — 10 дней после возвращения из командировки, по командировочным расходам за пределами Российской Федерации — 23 дней после возвращения из командировки.

    Организация имеет возможность использования нескольких вариантов списания расходов будущих периодов. В течение периода, к которому они относятся, указанные расходы могут списываться равномерно, пропорционально объёму продукции и другим вариантом, позволяющим их увязывать к соответствующему им периоду.

    Заработная плата и премии выплачиваются в соответствии с Положением «Об оплате труда» и Положением «О премировании», утверждёнными на предприятии. Положения «Об оплате труда» и «О премировании» разрабатываются дополнительно.

    Порядок (количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, и перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

    Проведение инвентаризации обязательно:

    – при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

    – перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет;

    – при смене материально ответственных лиц;

    – при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

    в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

    – при реорганизации или ликвидации организации;

    в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

    Инвентаризация товаров должна проводиться: на складах и базах промышленных товаров не реже одного раза в год.

    Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённым решением Совета директоров Центрального банк Российской Федерации от 22 сентября 1993г. № 40 и сообщённым письмом Банка России от октября 1993 г. № 18.

    В сроки установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчётом денежной наличности проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяете с данными учёта по кассовой книге.

     

     

     

     

     

    3 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ НА ЗАО «АВТОМОБИЛИСТ»

     

    3.1 Организация учета вспомогательного производства

     

    Разнообразие затрат на производство продукции (работ, услуг) требует использования в бухгалтерском учете целой группы производственных счетов в целях организации учета вспомогательного производства:

    23 «Вспомогательные производства»;

  1. «Общепроизводственные расходы»;

    28 «Брак в производстве»;

    40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

    43 «Готовая продукция».

    Для обеспечения учета затрат на производство продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции все затраты вспомогательного производства группируются по видам изготовляемой продукции на счете 23 «Вспомогательное производство».

    По дебету
    счета 23 «Вспомогательные производства» учитывают все расходы, непосредственно связанные с деятельностью вспомогательного производства. На этот счет списывают расходы, предварительно учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (либо без него, в зависимости от установленных учетной политикой правил списания этих расходов).

    По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая себестоимость продукции (услуг) вспомогательного производства.

    Система производственных счетов определяет последовательность группировки и учета затрат на производство по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в следующем порядке:

  2. Отражаются затраты, произведенные за месяц (в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
  3. Списываются расходы будущих периодов (с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов») и резервируются предстоящие расходы (с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов») на затраты данного месяца.
  4. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики суммируются и распределяются предварительно учтенные общехозяйственные расходы (в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

    4.Определяются и включаются в затраты окончательные потери от брака (с кредита счета 28 «Брак в производстве»).

  5. Определяется себестоимость полностью или частично изделий и незавершенного производства.

    На ЗАО «Автомобилист» при определении себестоимости продукции, которая не полностью закончены производством (сдачей), существует следующий порядок:

    себестоимость частично изготовленной продукции исчисляется по статьям затрат пропорционально части готовой продукции;

    в зависимости от удельного веса завершенной продукции часть фактических расходов списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или 43 «Готовая продукция» в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;

    фактическая себестоимость частично готовой продукции, как правило, определяется в конце отчетного периода (квартала).

    Бухгалтерские записи, осуществляемые предприятием ЗАО «Автомобилист» при учете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), приведены далее.

    Отраженны произведенные затраты на предприятии:

    за месяц:

    материальные затраты

    Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит сч. 10 «Материалы».

    Отчисления на социальные нужды:

    Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит сч. 69 «Отчисления по социальному страхованию и обеспечению».

    Затраты на сторонние работы:

    Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Списана соответствующая доля расходов будущих периодов:

    Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

    Невозмещаемые потери от брака отнесены в затраты на производство готовой продукции:

    Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит сч. 28 «Брак в производстве»

    Списана себестоимость готовой продукции предприятия по фактической производственной себестоимости:

    Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

    Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства»

    Таким образом, завершается формирование себестоимости готовой продукции вспомогательного производства на исследуемом предприятии «Автомобилист».

    По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По окончании месяца эти расходы списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «Основное производство».

    Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Списание косвенных расходов на счет 23 осуществляется в порядке их распределения.

    Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

    По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

    Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

    Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации.В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда .обслуживающего персонала и другие аналогичные по назначению расходы.

    Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 в корреспонденции с кредит счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

    Расходы, собранные в течение месяца на счете 25, списываются по окончании меся в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

     

    3.2 Особенности учета затрат вспомогательного производства

     

    Синтетический учет затрат на вспомогательное производство продукции осуществляется по системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выло, определенной последовательности.

    На первом этапе осуществляется отражение в учете всех произведенных затрат на счетах учета затрат на вспомогательное производство.

    На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизационных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

    Фактически произведенные затраты группируются по видам производства (или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др. При этом все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, рё поставщиками и подрядчиками и др.

    Прямые затраты вспомогательного производства по изготовлению продукции отражаются по счету 23 «Вспомогательные производства».

     

    Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по учету прямых затрат вспомогательного производства


    п/п 

    Содержание хозяйственных операций

    Корреспондирующие счета

    Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит 

    1

    Отпущены материалы на изготовление продукции вспомогательного производства

    23 

    10-1 

    23849,36

    2

    Отпущено топливо на изготовление продукции вспомогательного производства

    23

    10-3

    13270,22

    3

    Опущены хозяйственные принадлежности на вспомогательное производство

    23

    10-9

    2820,23

    4

    Начислена заработная плата и отпускные работникам вспомогательного производства

    23

    70

    243258,98

    5

    Произведены отчисления на социальные нужды

    23

    69

    16913,18

    6

    Произведена оплата за выполненные работы сторонней организацией

    23

    60

    26202,22

    7

    Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, относящимся к вспомогательным производствам

    23

    71

    3140

    8

    Списана соответствующая доля расходов будущих периодов

    23

    97

    240,86

    9

    Амортизационные отчисления

    23

    02

    5923,57

     

    Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с управлением организации и т.п., отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками.

     

     

     

     

     

    4 АУДИТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

     

    4.1. Планирование аудита

     

    Все источники информации, используемые при аудите учета затрат вспомогательного производства (работ, услуг) ЗАО «Автомобилист», можно разделить на шесть групп.


    1.    Первичные документы: лимитно-заборная карта — ф. М-8; акт-требование на замену — ф. М-10; требование-накладная — ф. М-11; расчетно-платежная ведомость — ф. Т-49; расчетная ведомость — ф. Т-51;индивидуальная и сводная карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; путевой лист легкового автомобиля — ф. 3; путевой лист грузового автомобиля — ф. 4с; авансовый отчет — ф. АО-1; ведомость расчета амортизации основных средств; ведомость расчета износа нематериальных активов.

    2.    Сводные учетные документы (применительно к журнально-ордерной форме учета): разработочная таблица РТ-1 «Распределение заработной платы и расхода материалов»; разработочная таблица РТ-3 «Сводка данных по расчетам
    с рабочими и служащими»; разработочная таблица РТ-4 «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников»; разработочная таблица РТ-6 «Расчет износа (амортизации) основных средств»; разработочная таблица РТ-9 «Распределение услуг вспомогательных (вспомогательных) производств и хозяйств»; разработочная таблица РТ-13 «Листок-расшифровка»; разработочная таблица РТ- 14 «Бухгалтерская справка».

    3.    Регистры аналитического учета: ведомость учета затрат цехов — ф. 12; ведомость учета потерь производства — ф. 14; ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов — ф. 15.

    4.    Регистры синтетического учета: журналы-ордера № 10, 10а, 10/1 по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97; главная книга по вышеуказанным счетам.

    5.    Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс — ф. № 1; приложение к бухгалтерскому балансу — ф. № 5; пояснительная записка.

    Внеучетная документация: договоры с разными контрагентами; приказы руководства; протоколы заседаний органов управления; трудовые договоры; акты налоговых проверок; аудиторские заключения и др.
    Таблица 7 – Методический аспект учётной политики для целей бухгалтерского учёта ЗАО «Автомобилист»

    Элементы учётной политики

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике 

    1 Изменение стоимости основных средств

    — Производится переоценка (один раз в год);
    — Переоценка не производится;
    — По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств;
    — При достройке, добору-довании, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты учитываются на счете 01 обособленно (на отдельном субсчете)

    Отражено

    2 Срок полезного использования объектов основных средств

    — Срок полезного использования определяется с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация);
    — Срок полезного использования определяется самостоятельно без учета Классификации.

    п.20 ПБУ 6/01, Методические указания 

    Срок полезного использования определяется с учетом Классификации

     

     

     

     

    Продолжение таблицы 7

    Элементы учётной политики

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике 

    3 Способы начисления амортизации объектов основных средств

    — Линейный способ;

    — Способ уменьшаемого остатка;

    — Способ списания пропорционально объёму производства продукции (работ);

    — Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. п.18 ПБУ 6/01

    Отражено

    4 Лимит отнесения к группе основных средств,
    списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию

    — 20 000 руб;
    — Иной лимит.

    п.18 ПБУ 6/01  

    20 000 руб

    5 Способы начисления амортизации нематериальных активов

    — Линейный;
    — Способ уменьшаемого остатка;
    — Способ списания пропорционально объему продукции (работ).

    п.15 ПБУ 14/2000

    Линейный 

    6 Порядок отражения в учете амортизационных отчислений нематериальных активов

    — С использованием счета 05;
    — Без использования счета 05.

    п.21 ПБУ 14/2000  

    Не отражено 

    7 Учет расходов по заготовке и доставке товаров

    — Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе фактических затрат на приобретение;
    — Расходы по заготовке и доставке товаров относятся на издержки обращения.

    п.13 ПБУ 5/01  

    Расходы по доставке товаров списываются на затраты, не увеличивая стоимости покупных изделий

    8 Методы оценки материально-производственных запасов, списываемых на
    производство

    — По себестоимости каждой единицы;
    — По средней себестоимости;
    — По методу ФИФО.
    п.16 ПБУ 5/01

    По фактической себестоимости приобретения

    Товары, выручка от реализации которых не облагается ЕНВД, являющихся МПЗ, принимаются без НДС

    9 Способ оценки возвратных отходов

    — По пониженной цене исходного материального ресурса;
    — По рыночной стоимости.

    Методические указания  

    Не отражено 

     

     

    Продолжение таблицы 7

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике

    10 Выбор единицы учёта материалов

    — Номенклатурный номер;

    — Партия- Однородная группа. п.3 ПБУ 5/01

    Не отражено 

    11 Способ отражения в учете поступления материально-производственных запасов  

    — На счетах 10, 41;
    — На счетах 10, 41, 15 и 16.

    ПБУ 5/01,

    План счетов  

    Не отражено 

    13 Метод оценки проданных услуг (работ)

    — По себестоимости каждой единицы;
    — По средней себестоимости;
    — Метод ФИФО;
    п.16 ПБУ 5/01

    По покупной стоимости товаров 

    14 Формирование резервов под обесценение материально-производственных запасов

    — Формируется;
    — Не формируется.

    Методические указания  

    Не отражено 

    15 Принцип отнесения доходов и расходов к основному виду деятельности, к прочим доходам и расходам

    Определяется принятый в организации принцип отнесения

    ПБУ 9/99  

    Определён принцип отнесения

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике

    16 Порядок признания коммерческих и управленческих расходов

    Списываются полностью в отчетном году на расходы (в дебет счета 90);
    Распределяются пропорционально установленной базе на счет 20 (44)

    Отражено 

    17 Создание резервов предстоящих расходов и платежей

    — Создается (перечень расходов);
    — Не создается

    Отражено. Не создается

    18 Создание резервного капитала

    — Создается;
    — Не создается.

    Отражено. Не создается

    19 Создание резервов по сомнительным
    долгам

    — Создается;
    — Не создается

    Отражено. Не создается

    20 Методика ведения учета расчетов по
    налогу на прибыль

    — По каждой разнице;

    — По видам возникающих разниц в целом за отчетный период. ПБУ 18/02

    Метод начисления 

     

    На основании таблицы 7 можно сделать вывод, что в целом учетная политика ЗАО «Автомобилист» соответствует установленным нормативно-правовым документам. В таблице 8 дана оценка состояния системы внутреннего контроля на исследуемом предприятии.

    Таблица 8 – Оценка состояния внутреннего контроля

    Наименование процедуры контроля

    Конечные процедуры контроля

    Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии

    Оценка наличия внутреннего контроля

    Примечание

    + 

     

    1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа

    1) Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц

    Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля

    + 

       

    Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей

    + 

       

    Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменной распоряжений

     

     

     

    2) Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договора и действующим законодательством

    Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии

    + 

       

    Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или других уполномоченным работником бухгалтерии

    + 

       

    Контроль со сторон службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей

    + 

       

    Разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за них соблюдений

    + 

       

    2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов

    3) Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете

    Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах

    + 

       

    Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов

    + 

       

     

    Продолжение таблицы 8

    Наименование процедуры контроля

    Конечные процедуры контроля 

    Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии

    Оценка наличия внутреннего контроля

    Примечание

    + 

     

    3. Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам

    4) Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт

    Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции

    + 

       

    Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу

    + 

       

    4. Контроль полноты регистрации первичных документов

    5) Достижение уверенности, что все первичные документы на предприятии будут введены и обработаны

    Проверка службой внутреннего контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах

    + 

       

    Единая нумерация первичной документации, контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов

    + 

       

    Контроль со сторон службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей

    + 

       

    Разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за них соблюдений

    + 

       

    5. Контроль точности регистрации и обработки первичных документов

    6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета

    Проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета

    + 

       

    Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов

    + 

     

    используется 1 С Бухгалтерия

    Обязательная котировка первичных документов бухгалтеров, производящим их обработку

    + 

       

    Продолжение таблицы 8

    Наименование процедуры контроля

    Конечные процедуры контроля 

    Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии

    Оценка наличия внутреннего контроля

    Примечание

    + 

     

    6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов

    7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соблюден

    Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре

    + 

       

    Проведение инвентаризации и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату

    + 

       

    Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером – исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов

    + 

       

    7. Контроль документопотоков

    8) Достижение уверенности в том, то на предприятии исполняются действующие графики документооборота

    Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками

    + 

       

    Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов

    + 

     

    Некоторые сроки оборота документов были пропущены

    8. Контроль организации обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты информации)


     

    9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации, вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа

    Проверка службой внутреннего контроля организации хранения документов в процессе текущей деятельности

    + 

       

    9. Контроль системы защиты информации в условиях КОД

     

    Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке

    + 

       
     


     

    Практика введения паролей на автоматизированных рабочих местах (АРМ), установление системным оператором определенного порядка доступа к информации

         

    Продолжение таблицы 8

    Наименование процедуры контроля

    Конечные процедуры контроля 

    Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии

    Оценка наличия внутреннего контроля

    Примечание

    +

     

    10. Контроль организации хранения документов

    10) Достижение уверенности в том, что в организованной на предприятии системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения


     

    Проверка службой внутреннего контроля соблюдения требований нормативных актов в части организации архивной службы

    + 

       

    Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации

    + 

       

    Инвентаризация дел в архивах 

    + 

     

    Присутствует нарушение сроков инвентаризации

    11. Контроль за истребованием задолженности

    11) Достижение уверенности в том, что с любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии будет проводиться соответствующая работа по ее истребованию


     

    Систематическая проверка службой внутреннего контроля своевременности предъявления претензий покупателям и заказчикам и своевременности подачи дел в арбитражные суды и отслеживание результатов проведенных мероприятий

    + 

       

    Контроль со стороны бухгалтерии за своевременностью истребования задолженности

    + 

       

     

    Продолжение таблицы 8

    Наименование процедуры контроля

    Конечные процедуры контроля 

    Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии

    Оценка наличия внутреннего контроля

    Примечание

    + 

     

    12. Контроль за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета

    12. Достижение уверенности в том, что все операции по расчетам с покупателями и заказчиками будут отражены на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета

    Использование на предприятии автоматизированных средств обработки данных, в которых реализована возможность автоматического формирования корреспонденции счетов по типовым операциям

    + 

       

    Контроль со сторон службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей

    + 

       

    Разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за них соблюдений

    + 

       

     

     

    На ЗАО «АВТОМОБИЛИСТ» основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организаций и ее собственников (акционеров).

    На основании таблицы 7 рассчитаем внутрихозяйственный риск, используя формулу:

     

    ВР=ВРmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов = 0,5 + 6/20= 0,8 или 80%.

     

    где ВР =0,5 (или 50%).

    Далее на основании таблицы 8 рассчитаем уровень контрольного риска:

     

    РК = РКmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов = 0,5 + 0/20 = 0,5 или 50%.

    На ЗАО «АВТОМОБИЛИСТ» внутренний аудит решает следующие задачи:

  • проверка соответствия финансово-хозяйственной деятельности предприятия действующим нормативным актам;
  • проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
  • контроль правильности организации, методологии и техники ведения
    бухгалтерского учета;
  • экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты
    отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
  • анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия;
  • разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчет
    ной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
  • консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации
    и управления, права, бухгалтерского учета, налогообложения, анализу
    хозяйственной деятельности и другим проблемам;
  • организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

    Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

     

    4.2. Расчет уровня существенности

     

    Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Данное определение приведено в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

    При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

    Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки исследуемой организации ОАО «АВТОМОБИЛИСТ» определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита. Необходимо принимать во внимание уровень существенности:

    – на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

    – в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

    – на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

    Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

    – отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в составляют величину, которая значительно меньше уровня существенности;

    – качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

    Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

    С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

    Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита и т.д.

    Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенность.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

    – внутрихозяйственный риск;

    – риск средств контроля;

    – риск необнаружения.

    При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

    Уровень существенности рассчитаем по рекомендуемой Правилом (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

    В таблице 9 приведем базовые показатели.

     

    Таблица 9 – Базовые показатели 2008 года ЗАО «Автомобилист» и определение уровня существенности

    Базовый показатель 

    Значение базового показателя в отчетности предприятия, тыс. руб.

    Уровень существенности, %

    Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб.

    1

    2 

    3

    4 

    Прибыль до налогообложения

     

    840,0

     

    5 

     

    42,0

    Выручка от продажи без НДС 

     

    34971,0

     

    2 

     

    699,42

    Валюта баланса 

    12500

    2 

    250

    Собственный капитал 

    6383

    10 

    638,3

    Общие затраты предприятия

     

    34027

     

    2 

     

    680,54

     

     

    Среднее арифметическое показателей в столбце 4 таблицы 9, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

    (42,0+ 699,42+250,0 +638,3 +680,84)/5 = 462,112 тыс. руб.

    Наименьшее значение отличается от среднего на

    (42 – 462,112)/462,112*100% = -90,91%.

    Наибольшее значение отличается от среднего на

    (699,42 – 462,112)/462,112*100% = 51,35%.

    Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45 – 50%), принимаем решение отбросить значения 42 тыс. руб. и 699,42 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

    Находим новую среднюю величину:

    (250 +638,3 +680,54)/3 = 522,95 тыс. руб.

    Наименьшее значение отличается от среднего на

    (250 – 522,95)/522,95*100% = -52,19%.

    Наибольшее значение отличается от среднего на

    (680,54 – 522,95)/522,95*100% = 30,13%.

    И в данных случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, отбрасываем оба значения. В результате осталось одно значение 638,3 тыс. руб.

    Таким образом, в качестве уровня существенности принимаем минимальную сумму 42 тыс. руб. Если в исследуемом организации будут обнаружены ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 42000 руб., их следует признать существенными.

    Цель аудиторской проверки затрат на производство заключается в установлении достоверности и законности отражения указанных операций в учете и отчетности организации. В связи с этим основными задачами аудита затрат на вспомогательное производство является получение аудиторских доказательств в области: правильности отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг) вспомогательного производства в соответствии с действующим законодательство; обоснованности разграничения источников возмещения раз-; личных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией; правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

    Цель и основные задачи аудита затрат на вспомогательное производство позволяют выделить основные направления проверки. Общий план и программа аудита строятся в соответствии с основными направлениями проверки (табл. 10, 11).

     

    Таблица 10 – Общий план проверки

    Проверяемая организация ЗАО «Автомобилист»

    Период проверки с 1 марта 2009 г. по 31 марта 2009 г

    Число человеко-часов 120

    Руководитель аудиторской группы

    Состав аудиторской группы

    Планируемый аудиторский риск 4%

    Планируемый уровень существенности 44 тыс. руб.

     

    № п/п

    Планируемые виды работ

    Дата

    Исполнитель

    Примечания

    1

    Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательного производства

    01.03.09 –

    05.02.07

     

    Согласно общему плану аудита экономического субъекта

    2

    Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на вспомогательное производство

    06.03.09 –13.03.09

     

    Тоже

    3

    Проверка учета затрат по статьям калькуляции

    14.03.09-

    23.03.09

     

    Согласно общему плану аудита экономического субъекта

    4

    Проверка сводного учета затрат на вспомогательное производство

    26.03.09-28.03.09

     

    Согласно общему плану аудита экономического субъекта

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Таблица 11 – Программа проверки

    Проверяемая организация ЗАО «Автомобилист»

    Период проверки с 1 марта 2009 г. по 31 марта 2009 г

    Число человеко-часов 120

    Руководитель аудиторской группы

    Состав аудиторской группы

    Планируемый аудиторский риск 4%

    Планируемый уровень существенности 44 тыс. руб.

    № и/л

    Перечень аудиторских процедур

    Дата

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    1

    Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательного производстива

    01.03.09-

     

    02.03.09

       

    1.1

    Контроль правильности выбора объектов учета вспомогательного производства

    01.03.09-

    02.03.09

     

    Устав, приказы, схема структуры предприятия

    1.2

    Контроль правильности группировки затрат для ведения учета и калькулирования себестоимости вспомогательного производства

    01.02.07-02.02.07

     

    Приказы, сметы, отчеты

    1.3

    Анализ учетной политики в части затрат на производство вспомогательного производства

    05.03.09

     

    Приказы по учетной политике

    2

    Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на вспомогатльное производство

    06.03.09-13.03.09

       

    2.1

    Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным актам

    06.02.09-09.02.09

     

    Первичные документы, учетные регистры

    2.2

    Контроль состава расходов вспомогательного производства для целей налогообложения

    13.03.09

     

    Первичные документы, регистры налогового учета

    2.3

    Проверка документальной обоснованности каждого вида и элемента затрат вспомогательного производства

    13.03.09

     

    Первичные документы

    3

    Проверка учета затрат по статьям калькуляции вспомогательного производства

    14.03.09-23.03.09

       

     

    Продолжение табл. 11

     

    № п/п

    Перечень аудиторских процедур

    Дата

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    3.1

    Проверка учета основных затрат и их распределения по объектам калькулирования

    14.03.09-15.03.09

     

    Разработанные таблицы, ведомости № 12

    3.2

    Проверка учета накладных расходов вспомогательного производства и методов их списания

    16.03.09-19.03.09

     

    Разработочные таблицы, ведомости № 15

    3.3

    Проверка учета непроизводительных затрат и потерь вспомогательного производства

    22.03.09-23.03.09

     

    Первичные документы, раз-работочные таблицы, ведомости № 12

    4

    Проверка сводного учета затрат на вспомогательное производство

    26.03.09-28.03.09

       

    4.1

    Проверка организации аналитического учета затрат на вспомогательное производство

    26.03.09

     

    Регистры аналитического учета

    4.2

    Проверка организации синтетического учета затрат на вспомогательное производство

    27.03.09

     

    Регистры синтетического учета

     

    При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом  учете операций по учету расходов вспомогательных производств.

    Часть производственной деятельности предприятия, необходимая для обслуживания основного производства и поддержания непрерывного выпуска продукции, сосредотачивается во вспомогательных производствах, учет затрат которых осуществляется с применением счета 23 «Вспомогательные производства».

    Типовая номенклатура статей расходов включает следующие позиции:

    1) материалы за вычетом возвратных отходов;

    2) топливо;

    3) энергия;

    4) зарплата производственных рабочих и отчисления на их социальные нужды;

    5) расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

    6) общепроизводственные расходы;

    7) общехозяйственные расходы (по продукции, работам и услугам, реализуемым на сторону).

    Обычно учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств осуществляется позаказным методом. Заказы, например, открываются на выпуск предметов нестандартного оборудования, на изготовление групп однородных специальных приспособлений на ремонт отдельных объектов основных средств.

    В простых вспомогательных производствах чаще всего не бывает незавершенного производства, поэтому позаказный метод дает хорошие результаты. В сложных вспомогательных производствах при исчислении себестоимости заказов и всей выпущенной продукции, приходится учитывать объем незавершенного производства. В этих случаях используют комбинации позаказного и планового (нормативного) метода.

    Себестоимость продукции, работ и услуг исчисляется обычно в соответствии с плановой (нормативной) себестоимостью, либо фактической калькуляцией. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг вспомогательных цехов включается в соответствующие статьи расходов. Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов своего предприятия, определяется исходя из фактической суммы основных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. При расчете себестоимости работ и услуг, выполняемых цехами для собственных нужд, учитываются только основные затраты. Себестоимость продукции, работ и услуг небольших вспомогательных производств, используемых полностью внутри предприятия, обычно отдельно не калькулируется, а затраты на их производство непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов на обслуживание производства и управление.

    В конце месяца затраты, сгруппированные на счете 23 «Вспомогательные производства» распределятся по потребителям. В сложных производствах предварительно оцениваются остатки незавершенного производства (НЗП). Этот процесс может быть одинаковым с процессом оценки НЗП в основном производстве, а может быть упрощенным. Например, прямые затраты часто распределяются по укрупненным нормам, а расходы на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — пропорционально заработной плате производственных рабочих. Нормативная (плановая) себестоимость взаимных услуг, отражается проводкой Д 23 — К 23.

    На предприятиях, где вспомогательные службы сосредоточены в цехах основного производства счет 23 «Вспомогательные производства вести не обязательно, все расходы этих служб собираются на счетах 20 «Основное производство», 25 «общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

    Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности основного производства, отражаются в учете записями:

    Дебет счета 20 Кредит счета 23 — списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

    Зачастую определить, какие именно расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного или обслуживающего производства, невозможно (например, расходы по содержанию электрической подстанции или ТЭЦ, обеспечивающей всю организацию электроэнергией или теплом). Поэтому распределяются такие расходы пропорционально какому-либо показателю.

    Таким показателем может быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, ит.д.

    Порядок распределения расходов вспомогательного производства должен быть закреплен в учетной политике организации.

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М., 2007
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья. М., 2007.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изм. ФЗ на 01.10.2008).
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г № 129 // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369
  5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
  6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности / Комментарий Н.А. Ремизова.–М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г № 60 н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 2. С. 45 – 48.
  8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. 5.01.1998 г., №14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01. 1999 №488-У, от 31.01.2002 №1201-У).
  9. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. М.: Информцентр XXI века, 2004. – 120 с.
  10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4.10.93 г. №18. (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 №247).
  11. Аудит./ Под ред. Рогуленко Т.М. – М.: Экономист, 2005. – 378 с.
  12. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — 3–е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ –ДАНА, Аудит, 2006. —583с.
  13. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов-на-Дону, 2005. – 501 с.
  14. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. М.: Экзамен, 2003. – 256 с.
  15. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. –М.: ТК Велби, Проспект, 2008. – 768 с.
  16. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М. «Финансы и статистика», 2007. – 284с. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет. М.: «Приор», 2006. – 320с.
  17. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. М.: Изд. Дом «Дашков и К0» 2008. – 368 с.
  18. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2007. – 256 с.
  19. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ковалевой. М.: «Приор», 2008. – 320 с.
  20. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. М. «Финансы и статистика», 2002. – 800 с. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.
  21. Любушкин Н.П., Лещева В.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 471 с.
  22. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. – 2005. – № 24. – С. 42 – 43.
  23. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. М.: Юристъ, 2008. – 255 с.
  24. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы, 2006. – 560 с.

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 26.26MB | MySQL:123 | 4,984sec