Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии

<

120113 0024 1 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Современный этап реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Основной целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Это вызвано происходящими изменениями общественных отношений, а также гражданско-правовой среды и процессами мировой гармонизации в области бухгалтерского учета, которые предопределяют необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.

Намечено несколько направлений проведения реформирования бухгалтерского учета, которые можно объединить в три составные части Программы:

  1. совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
  2. становление бухгалтерской профессии;
  3. подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

    Каждая из этих частей важна сама по себе и обязательна для успешного выполнения Программы в целом [4, C. 12].

    Первая часть –– нормативное обеспечение. В первую очередь это касается законодательной базы. Появилась необходимость внесения изменений и дополнений в действующий федеральный закон «О бухгалтерском учете». Намечается подготовить предложения о внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации.

    Известно, что многие виды договоров, которые описаны в ГК РФ, нарушают логику бухгалтерского учета. Этот недостаток признают не только бухгалтера, но и юристы.

    В области перехода на международные стандарты финансовой отчетности главная задача –– разработка около 24 новых национальных стандартов (положений по бухгалтерскому учету) и обновление ранее утвержденных.

    В соответствии с Программой предстоит переработка главного технического документа в области бухгалтерского учета –– Плана счетов. Определенным тормозом в разработке нового Плана счетов является отсутствие цивилизованной практики применения рыночных инструментов и соответствующих стандартов.

    Параллельно должна осуществляться работа над регистрами бухгалтерского учета.

    Также многое предстоит сделать в области методических указаний. Почти для каждого стандарта будет подготовлен документ методического характера, раскрывающий технику учета. В будущем планируется издавать одновременно и стандарты, и методические указания.

    Вторая составная часть Программы –– становление профессии бухгалтера. В первую очередь это означает проявление в методической и организационной работе инициативы самих бухгалтеров, а не органов исполнительной власти.

    Существенную роль в повышении статуса профессионального бухгалтера играет проводимая в настоящее время работа по аттестации. Главной целью аттестации является повышение квалификационного уровня специалистов, от которых зависит принятие решений.

    Следует также остановиться на проблемах, мешающих выполнению программы реформирования:

    1) неблагоприятная экономическая обстановка в стране: стагнация производства, инфляция, кризис неплатежей и т.д. На фоне негативных явлений приходиться создавать и применять нормы и правила, разработанные на основе требований международных стандартов, рассчитанных на функционирование нормальной экономической среды;

    2) отставание в разработке законодательной базы по многим направления;

    3) дополнительной трудностью в работе над проектом положений по бухгалтерскому учету стал процесс постоянного обновления МСФО. Комитет по международным стандартами финансовой отчетности проводит мероприятия, оказывающие положительное влияние на уровень качества стандартов. В то же время новая редакция отдельных стандартов меняет ранее принятую точку зрения на бухгалтерский учет описываемых в них объектов;

    4) практика применения положений показала, что новые правила ведения бухгалтерского учета трактуются не с экономических позиций и даже не с бухгалтерских, а с налоговых, что является главным тормозом в деле перехода российских организаций на новые правила бухгалтерского учета. Ни интересы управления организаций, ни экономическая сущность хозяйственных операций, а лишь налоговые последствия являются превалирующими для руководителей и менеджеров при принятии решений;

    5) отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учета. Организация, работающая в какой-либо сфере деятельности, не в состоянии отслеживать все изменения в нормативной документации по многим отраслям экономических и юридических знаний [7, C.4].

    Наряду с вышеперечисленным следует отметить выполнение не в полном объеме мероприятий, предусмотренных Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.97 № 1373.

    1 июля 2004 годы был принят Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

    Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.

    Данная концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно-признанным стандартам финансовой отчетности [6, C. 4].

    Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основными ее задачами являются:

    –– быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

    –– быть основой принятия решений по вопросам еще не урегулированным нормативными актами;

    –– помогать потребителям информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;

    –– обеспечить специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

    Данная концепция определяет цели бухгалтерского учета, рассматривает информацию, формируемую для внутренних и внешних пользователей. Определяет круг лиц, относящихся к заинтересованным пользователям. В 4 разделе описываются основы организации бухгалтерского учета, рассматриваются общие положения формирования имущества организации, учетной политики, основные принципы бухгалтерского учета и т.д.

    2004 –– 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

    2011 –– 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

    В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

    а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

    б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

    в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

    г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

    д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

    е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

    ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

    Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 –– 2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

    Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

    1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

    2) создание инфраструктуры применения МСФО;

    3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

    4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

    5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

    В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

    Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время, форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

    Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

    Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

    Главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

    Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

    Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

    Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

    Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

    Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике Российской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательное признание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.

    Для активного применения МСФО в Российской Федерации важное значение имеет законодательное признание. В частности, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности.

    Цель процедуры одобрения каждого МСФО (включая разъяснения) –– включение их в систему нормативных правовых актов Российской Федерации. Она должна состоять из профессиональной общественной экспертизы и введения в действие каждого стандарта. Такая процедура должна обеспечивать: придание юридической силы МСФО на территории Российской Федерации; недопущение отступлений от МСФО; учет особенностей экономической ситуации в Российской Федерации; сопоставимость финансовой информации в экономике. В отдельных, крайне редких случаях, исходя из сложившейся экономической ситуации в Российской Федерации, возможен на ограниченный срок отказ от одобрения определенного МСФО. Вместе с тем недопустимо одобрение части какого-либо стандарта.

    Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО важен для последовательного и единообразного использования стандартов хозяйствующими субъектами и, как результат, сопоставимости финансовой информации о них. Такой механизм предполагает, в частности, наличие различных информационно–методических материалов по применению МСФО, которые носят исключительно рекомендательный характер.

    Применению в Российской Федерации подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связи с этим необходим постоянно действующий негосударственный орган, который должен: подготавливать официальный текст на русском языке; отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вносить их в официальный текст на русском языке; вести глоссарий терминов МСФО на русском языке. Данный орган должен состоять из высококвалифицированных переводчиков и профессионалов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита, финансового анализа, менеджмента и иных смежных областях.

    Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:

    а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;

    б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

    в) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

    г) единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

    д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

    е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны, прежде всего, профессиональных общественных объединений;

    ж) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

    1.2. Понятие, роль и значение денежных средств в процессе хозяйственной деятельности

    Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

    В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

    Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

    У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

    Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на поручения денежных средств.

    Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

    Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

    Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям). Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.

    Кроме расчетных счетов в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (аккредитивы и чековые книжки).

    Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

    Поскольку денежные средства выступают в качестве посредника во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

    Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия — одно из важнейших характеристик его финансового положения.

    Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания.

    Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

    1.3. Раскрытие информации о движении денежных средств бухгалтерской отчетности

    В бухгалтерском балансе по строке 260 отражаются остатки по счетам 50 и 51 на начало и конец года.

    Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. 
    

    Рассмотрим порядок заполнения отчета о движении денежных средств. 
    

    В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приводятся следующие показатели:
    

    –– средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
    

    –– прочие доходы (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и др.);
    

    –– денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»), связанные с текущей деятельностью;
    

    –– денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчетные счета» (при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т.п.). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;
    

    –– денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;
    

    –– суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке «Денежные средства, направленные на прочие расходы».
    

    Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.
    

    Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит данные:
    

    –– выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;
    

    –– выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;
    

    –– полученные дивиденды представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов. В соответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в «чистой» сумме, так как налог на доход исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;
    

    –– полученные проценты представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов.
    

    По окончании этого раздела заполняется строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». По данной строке отражается разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Значение этого показателя может быть и положительным числом (при превышении суммы доходов над суммой расхода), и отрицательным числом (если сумма расходов превысит сумму доходов).
    

    В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные:
    

    – поступления средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
    

    погашение займов и кредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66  «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств;
    

    погашение обязательств по финансовой аренде, заполняемый только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды (лизинга) в качестве лизингополучателя, представляет собой оборот по дебету счета 76, субсчёт «Расчёты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учёта денежных средств.
    

    Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.
    

    Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года).
    

     

     

     

     

     

     

     

    2. ОАО «Кореновское АТП» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

    2.1. Технико–экономическая характеристика организации

    Открытое акционерное общество «Кореновское автотранспортное предприятие», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и Законом Краснодарского края от 26 декабря 2005 г. № 972–КЗ «О программе приватизации государственного имущества Краснодарского края на 2009 год» в процессе приватизации государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Кореновское автотранспортное предприятие».

    Цель деятельности ОАО «Кореновское АТП» –– хозяйственная деятельность для расширения рынка товаров и услуг и извлечения прибыли, для чего общество осуществляет следующие виды деятельности (предмет деятельности):

    –– организация и осуществление перевозок грузовых и пассажирских перевозок, транспортно–экспедиционное обслуживание предприятий, организаций и частных лиц;

    –– выполнение технического обслуживания и ремонта автотранспорта;

    –– оптовая и розничная торговля ГСМ;

    –– оказание услуг по предрейсовому медицинскому осмотру
    водителей транспортных средств;

    ОАО «Кореновское АТП» имеет право на осуществление любых видов деятельности, не запрещенных законом, отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, оно может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то предприятие в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих, а также осуществляет любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

    ОАО «Кореновское АТП» стремится к достижению основных целей, –– таких как:

    –– сохранение и развитие фирмы;

    –– насыщение рынка высококачественными видами товаров;

    –– максимализация прибыли предприятия;

    –– увеличение уровня благосостояния работников.

    Предприятие является юридическим лицом, имеет имущество, баланс, расчетные счета, печать. Имущество предприятия составляет материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся его собственностью.

    Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность предприятия основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права, формировало следующие фонды –– фонд развития; фонд оплаты труда работников; страховой фонд; резервный фонд.

    Имущество образуется за счет:

    –– доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

    –– кредитов банков;

    –– безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

    –– иных, не запрещенных законом, поступлений.

    ОАО «Кореновское АТП» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров, кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

    Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов, предусмотренных действующим законодательством и других обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия, часть ее распределения между учредителями, пропорционально их долям в уставном капитале. Формы и сроки выплаты прибыли, принадлежащей распределению между учредителями, определяются общим собранием учредителей.

    Информацию о структуре органов управления можно почерпнуть из устава общества, должностных инструкций, штатного расписания и других документов. Высшим органом управления исследуемого предприятия является общее собрание акционеров, а один раз в год проводится годовое общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью ОАО «Кореновское АТП» между собраниями акционеров осуществляет Совет директоров. Исполнительными органами организации являются Правление (коллегиальный исполнительный орган) и директор (единоличный исполнительный орган).

    Исполнительными органами являются Правление и директор.

    Финансовые результаты характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Основные экономические показатели предприятия ОАО «Кореновское АТП» и их анализ на основе Прил. 2 и 3 представлен в табл. 2.1.

     

     

     

    120113 0024 2 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии

     

     

    Таблица 2.1

    Основные экономические показатели ОАО «Кореновское АТП» за 2009 – 2011 гг.

     

    Показатель 

    2009 г

    2010 г

    Абсол. откл.

    Темп роста, %

    2011 г

    Абсол.

    отклон.

    Темпы

    роста, %

    Выручка от продаж, тыс. р. 

    11501 

    17288 

    5787 

    150,32 

    17074

    -214 

    98,76 

    Себестоимость проданной продукции, тыс. р. 

    10690 

    15549 

    4859 

    145,54 

    14277 

    -1272 

    91,82 

    Управленческие расходы, тыс. р. 

    531 

    1239 

    708 

    233,33 

    2174 

    935 

    175,46 

    Прибыль от продаж, тыс. р. 

    271 

    500 

    229 

    184,50 

    623 

    123 

    124,60 

    Прибыль до налогообложения, тыс. р.

    51 

    371 

    320 

    727,45 

    492 

    121 

    132,61 

    Рентабельность производства, % 

    2,54 

    3,22 

    0,68 

    ––

    4,36 

    1,15 

    ––

    Рентабельность продаж, % 

    2,38 

    2,89 

    0,54 

    ––

    3,65 

    0,76 

    ––

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р. 

    618 

    675 

    100,5 

    116,26 

    1220,5 

    502 

    169,87

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р. 

    1395 

    2290,5 

    652,5 

    146,77 

    4924 

    2876,5 

    240,49

    Среднесписочная численность персонала, чел. 

    21 

    23 

    2 

    109,52 

    23 

    ––

    100 

    Фонд оплаты труда, тыс. р. 

    2450 

    2650 

    200 

    108,16 

    2890 

    240 

    109,06 

    Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

    0,98 

    0,97 

    –0,01

    99,53 

    0,96 

    –0,01

    99,22 

    Фондоотдача, р. 

    18,61 

    24,06 

    5,45 

    129,29 

    13,99 

    –10,07

    58,14

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз 

    8,24 

    8,44 

    0,20 

    102,41 

    3,47 

    –4,08

    41,07

    Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    44,27 

    48,36 

    –1,04

    97,64 

    105,26 

    62,03 

    243,50

    Производительность труда, тыс. р./чел. 

    547,67 

    751,65 

    203,99 

    137,25 

    742,35 

    –9,30

    98,76 

    Среднемесячная заработная плата, тыс. р. 

    9,72 

    9,60 

    –0,12

    98,76 

    10,47 

    0,87 

    109,06 

    120113 0024 3 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии120113 0024 4 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии

    Анализ этих показателей позволяет сделать следующие выводы. За период 2009 –– 2010 год выручка от продаж увеличилась в 1,5 раза, составив 17288 тыс. р. За данный период себестоимость проданных товаров выросла на 4859 тыс. р. Управленческие расходы за указанный период выросли более чем в два раза (абсолютный прирост составил 4859 тыс. р.). Темп роста выручки от продаж превышает темп роста себестоимости проданной продукции, следовательно, выручка от продаж выросла в большей степени за счет роста цен на проданный товар. Рентабельность производства выросла на 0,68%, а рентабельность продаж –– на 0,54%. За период 2010 – 2011 гг. ресурсы предприятия стабильно возрастают. Выручка от продажи за исследуемый период 2010 –– 2011 гг. снизилась на 214 тыс. р., в то же себестоимость проданной продукции снизилась более значительно –– на 1272 тыс. р. Отрицательным фактом следует признать довольно значительный рост за период 2010 –– 2011 гг. управленческий расходов на 935 тыс. р. (темп роста 175,46%). Прибыль от продаж увеличилась на 123 тыс. р. (темп роста 124,6%). Эффективность работы предприятия за период 2010 –– 2011 гг. выросла, что подтверждается ростом рентабельности производства на 1,15% и рентабельности продаж на 0,76%. Затраты на рубль проданной продукции снизились на 1 копейку, что следует отнести к положительным фактам. Среднегодовая стоимость основных средств выросла за период 2010 –– 2011 гг. на 502 тыс. р. (темп роста 169,87%) , в тоже время эффективность их использования снизилась, что подтверждается отрицательной динамикой фондоотдачи, которая снизилась на 10,07 р./р. и составив на конец исследуемого периода 13,99 р./р. Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла более чем в два раза, составив на конец периода 2010 –– 2011 гг. 4924 тыс. р. Эффективность использования оборотных средств снизилась, о чем говорит снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 4,08 раза, увеличение периода оборачиваемости оборотных средств на 62,03 дня. Фонд оплаты на предприятии вырос за период 2010 –– 2011 гг. на 240 тыс. р., что произошло за счет роста среднемесячной заработной платы на 870 р. Отметим снижение фондоотдачи на 9,3 тыс. р./чел.

    Таким образом, предприятие экономически рентабельно и прибыльно. Производительность персонала возрастает, также увеличивается экономическая эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Установлено, что предприятие ОАО «Кореновское АТП» экономически рентабельно и прибыльно. Производительность персонала возрастает, также увеличивается экономическая эффективность хозяйственной деятельности предприятия.

     

    2.2. Анализ основных показателей деятельности предприятия

    Оценку финансового состояния исследуемого предприятия целесообразно начать с анализа состава, динамики и структуры имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, который представлен в табл. 2.2.

    Таблица 2.2

    Оценка имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности ОАО «Кореновское АТП»

     
     

     

    Показатель 

    2010 г.

    2011 г.

    2011 г. к 2010 г.

    тыс. р.

    уд.

    вес, % 

    тыс. р.

    уд.

    вес, % 

    Абсол. откл.

    Темп прироста, %

    Изменение

    удельного

    веса, % 

    Актив 

                 

    Внеоборотные активы

    1812

    41,6

    3510

    32,5

    1698

    93,7

    –9,1

    Основные средства

    750

    17,2

    1691

    15,6

    941

    125,5

    –1,6

    Незавершенное строительство

    1062

    24,4

    1797

    16,6

    735

    69,2

    –7,8

    Прочие внеоборотные активы 

    ––

    0,0

    22 

    0,2

    22 

    ––

    0,2 

    Оборотные активы

    2545 

    58,4

    7303 

    67,5

    4758 

    187 

    9,1 

    Запасы и затраты 

    356 

    8,2

    4453 

    41,2

    4097 

    1150,8 

    33 

    НДС 

    11 

    0,3

    11 

    0,1

    ––

    ––

    0,2 

    Краткосрочная дебиторская задолженность

     

    2160 

     

    49,6

     

    2689 

     

    24,9

     

    529

     

    24,5 

     

    –24,7

    Денежные средства 

    18 

    0,4

    <

    150 

    1,4

    132 

    733,3 

    1 

    Пассив 

                 

    Уставный капитал 

    10 

    0,2 

    10 

    0,1 

    –– 

    –– 

    0,1 

    Нераспределенная прибыль 

    208 

    4,8 

    551 

    5,1 

    343 

    164,9 

    0,3 

    Собственный капитал 

    218 

    5 

    561 

    5,2 

    343 

    157,3 

    0,2 

    Краткосрочные пассивы

    4139 

    95

    10252 

    94,8 

    6113 

    147,7 

    –0,2 

    Кредиторская задолженность 

    4139 

    95 

    10252 

    94,8 

    6113 

    147,7 

    –0,2 

    Баланс

    4357 

    100 

    10813 

    100 

    6456 

    148,2 

    –– 

    Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно увеличилась. По сравнению с 2010 г. активы и валюта баланса выросли на 148,2%, что в абсолютном выражении составило 6456 тыс. р. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 10813 тыс. р. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности». За прошедший период рост этой статьи составил 4182 тыс. р. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 7603,6%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» достигло 4237 тыс. р.

    В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых в 2010 г. составляла 1812 тыс. р., возросли на 1698 тыс. р. (темп прироста составил 93,7%), и в 2011 г. их величина составила 3510 тыс.р. (32,5% от общей структуры имущества). Величина оборотных активов, составлявшая на в 2010 г. 2545 тыс. р. также возросла на 4758 тыс. р. (темп прироста составил 187,0%), и на конец декабря 2011 года их величина составила 7303 тыс. р. (67,5% от общей структуры имущества).

    Доля основных средств в общей структуре активов в 2011 г. составила 15,6%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества ОАО «Кореновское АТП».

    Как видно из табл. 2.2, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (67,5%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. К тому же наблюдается положительная тенденция к росту оборотных активов. В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «основные средства» на 941 тыс. р. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на 4182 тыс. р.

    В структуре оборотных активов на конец отчетного периода следует отметить высокую долю дебиторской задолженности. Величина долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в 2011 г. составила 1781 тыс. р., в том числе краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Размер дебиторской задолженности за анализируемый период увеличился на 42 тыс. р., что является негативным изменением и может быть вызвано проблемой с оплатой продукции, либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, то есть отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса. Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ОАО «Кореновское АТП» следует отметить, что предприятие в 2011 г. имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 7563 тыс. р.

    Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «поставщики и подрядчики». За прошедший период рост этой статьи составил 4463 тыс. р. (в процентном соотношении ее рост составил 118,7%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «поставщики и подрядчики» установилось на уровне 8222 тыс. р.

    Рассматривая изменение собственного капитала ОАО «Кореновское АТП» отметим, что его значение за анализируемый период значительно увеличилось. В 2011 г. величина собственного капитала предприятия составила 561 тыс. р. (5,2% от общей величины пассивов).

    Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. В 2011 г. величина совокупных заемных средств предприятия составила 10252 тыс. р. (94,8% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

    Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина возросла на 343 тыс. р. и составила 551 тыс. р. Изменение нераспределенной прибыли 343 тыс. р. Это в целом можно назвать положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия.

    В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая в 2010 г. составляла 218 тыс. р., возросла на 343 тыс.р. (темп прироста составил 157,3%), и в 2011 г. его величина составила 561, тыс. р. (5,2% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –– на 343 тыс. р.

    В общей структуре задолженности краткосрочные в 2011 г. превышают долгосрочные на 10252 тыс. р., что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия. Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный анализ. Долгосрочная кредиторская задолженность отсутствовала.

    Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая в 2010 г. составляла 4139 тыс. р. напротив, возросла на 6113 тыс. р. (темп прироста составил 147,7%), и в 2011 г. ее величина составила 7303 тыс. р. (94,8% от общей структуры имущества).

    Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности в 2011 г. составляет статья «поставщики и подрядчики». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 8222 тыс. р. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 80,2%)

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ОАО «Кореновское АТП» в абсолютном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.3.

     

     

    Таблица 2.3

    Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

    Показатель 

     

    2010 г.

     

    2011 г.

    Абсол.

    откл.

    Темп

    прироста, % 

    1. Источники собственных средств, тыс. р. 

    218

    561

    343

    157,3

    2. Внеоборотные активы, тыс. р. 

    1812

    3510

    1698

    93,7

    3. Источники собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат, тыс. р.

     

    –1594

     

    –2949

     

    –1355 

     

    –85 

    4. Долгосрочные кредиты и займы, тыс. р.

    ––

    ––

    ––

    ––

    5. Источники собственных средств, скорректированные на величину долгосрочных заемных средств, тыс. р.

     

    –1594

     

    –2949

    –1355

    –85 

    6. Краткосрочные кредитные и заемные средства, тыс. р.

    –– 

    –– 

    –– 

    –– 

    7. Общая величина источников средств с учетом долгосрочных и краткосрочных заемных средств, тыс. р.

     

    –1594 

     

    –2949 

    –1355 

    –85 

    8. Величина запасов и затрат, обращающихся в активе баланса, тыс. р.

     

    367 

     

    4464 

    4097 

    1116,3 

    9. Излишек источников собственных оборотных средств, тыс. р.

     

    –1961 

     

    –7413 

     

    –5452 

     

    ––

    10. Излишек общей величины всех источников для формирования запасов и затрат, тыс. р.

     

    –1961 

     

    –7413 

     

    –5452 

     

    ––

    11. 3–х комплексный показатель (S) финансовой ситуации

     

    –1961 

     

    –7413 

     

    –5452 

     

    ––

     

    Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике, заметно снижение финансовой устойчивости предприятия. Как видно из табл. 2.3, и в 2010 г., и в 2011 г. финансовую устойчивость ОАО «Кореновское АТП» по 3–х комплексному показателю финансовой устойчивости, можно охарактеризовать как «кризисно неустойчивое состояние предприятия», так как у предприятия не хватает средств для формирования запасов и затрат для осуществления текущей деятельности.

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ОАО «Кореновское АТП» в относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.4.

     

     

    Таблица 2.4

    Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Кореновское АТП

    Показатель 

    2010 г

    2011 г

    Абсол. откл.

    Темп прироста, % 

    Коэффициент автономии 

    0,05

    0,05

    ––

    ––

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

    18,99

    18,27

    –0,71

    –3,70

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

    1,40

    2,08

    0,68

    48,10

    Коэффициент отношения собственных и заемных средств 

    0,05

    0,05

    ––

    ––

    Коэффициент маневренности 

    –7,31

    –5,26

    2,06

    28,1

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами 

    –4,34

    –0,66

    3,68

    –84,8

    Коэффициент имущества производственного назначения

    0,50

    0,74

    0,24

    47,5

    Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств

    0,93 

    0,91 

    –0,02 

    –1,9 

    Коэффициент краткосрочной задолженности

    48,0 

    39,8 

    –8,1 

    –16,9 

    Коэффициент кредиторской задолженности

    22,3 

    34,9 

    +12,6

    56,6 

     

     

    Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 2.4, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом (2010 г.) ситуация на ОАО «Кореновское АТП» в целом улучшилась. Коэффициент автономии за анализируемый период не изменился и составил 0,05, что ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг), за анализируемый период снизился на –0,71 и в 2011 г. составил 18,27. Так как этот коэффициент не превышает 1, то зависимость предприятия от заемных средств низкая. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период увеличился на 0,68 и в 2011 г. составил 2,08. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией. Коэффициент маневренности за анализируемый период увеличился на 2,06 и в 2011 г. составил –5,26, что ниже нормативного значения (0,5). На конец анализируемого периода ОАО «Кореновское АТП» обладает легкой структурой активов, так как доля основных средств в валюте баланса менее 40,0%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период увеличился на 3,68 и на конец декабря 2011 г. составил –– 0,66, что ниже нормативного значения (0,6 ––0,8). Предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении.

    Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия –– анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства –– представлен в табл. 2.5.

    Таблица 2.5

    Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Кореновское АТП»

    Показатель 

     

    2010 г

     

    2011 г

    Абсолютное отклонение 

    Темп роста, % 

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    ––

    0,01

    0,01

    ––

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности

    0,53

    0,28

    –0,25

    –47,4

    Коэффициент текущей ликвидности 

    0,61

    0,71

    0,10

    15,9

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования 

    –0,63

    –0,40

    0,22

    35,5

    Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

    ––

    0,38

    ––

    ––

     

    На основании табл. 2.5 можно сделать следующий вывод. Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (2010 –– 2011 г.г.) находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 0,01. Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности на начало анализируемого периода –– в 2010 г. значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,53. В 2011 г. значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0,28. Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (2010 ––2011 гг.) находится ниже нормативного значения (2,0), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода –– в 2010 г. значение показателя текущей ликвидности составило 0,61. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 0,71. Так как на конец анализируемого периода и коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,38, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

    Таким образом, изменение динамику изменения активов баланса можно назвать положительной, а за анализируемый период динамику структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным. Предприятие финансово устойчиво, ликвидно и платежеспособно.

    2.3. Бухгалтерская информационная система и анализ учетной политики

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н p [5], с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: «Предприятие» версия 8.0. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    Бухгалтерский учет в ОАО «Кореновское АТП» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В работе предприятия используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Установлен срок отчетности по суммам, выданным в подотчет –– 90 дней с момента выдачи. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложено на главного бухгалтера предприятия.

    Учетная политика ОАО «Кореновское АТП» на 2011 г. утверждена приказом руководителя от 9 января 2011 г. и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». Следует заметить, что новое ПБУ 1/2011 года согласно п. 3 Приказа Министерства финансов
    от 6 октября 2011 г. № 106н вступило в действие только с 1–го января 2009 года.

    120113 0024 5 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии

     

    Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

    –– формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности –– руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    –– ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;

    –– выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

    –– использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

    Основными элементами учетной политики ОАО «Кореновское АТП» на 2011 г являются:

    –– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

    –– формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

    –– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

    –– правила документооборота и технология учетной информации;

    –– порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в коте они имели место, независимо от фактического времени поступления или выше денежных средств, связанных с этими фактами.

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского у финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 №94–Н, (приложение №1 к данному приказу) с использованием бухгалтерской компьютерной программы    «1С Предприятие зарплата + кадры», «1С Предприятие» версия 8.0 и вручную с применением журнально-ордерной формы.

    К основным средствам относится имущество срок полезного использования которого свыше 12 месяцев, не предназначенные для дальнейшей перепродажи. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 р., либо меньшего лимита за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    Учет оценки, восстановления, выбытия основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    При начислении амортизации объектов основных средств, применяется
    линейный способ, а ко вновь приобретенным основным средствам применяется
    Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,
    утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года №1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начисляется амортизация в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, самостоятельно определяется срок его полезного использования.

    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость отчетного периода.

    Приобретение и изготовление материалов отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

    При отпуске материально–производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости.

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать на счете 10–10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10–11–1 «Специальная одежда в эксплуатации», 10–11–2 «Специальная оснастка в эксплуатации». Производить единовременное списание стоимости спецодежды в момент передачи сотрудникам организации.

    Незавершенное производство отражать в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

    Готовая продукция отражается по дебету 43 «Готовая продукция» счета в корреспонденции со счетами учета затрат в течение года по плановой себестоимости, по окончании года в декабре списываем разницу между фактической себестоимостью готовой продукции и ее плановой ценой.

    Учет затрат по общему налогообложению ведется на счетах: 20–1 «Междугородние перевозки», 20–2 «Пригородные перевозки», 20–3 «Городские перевозки», 20–4 «Заказные перевозки», 20–5 «Перевозки грузового транспорта», 20–6 «Прочая деятельность», 20–8 «Водоем».

    Затраты на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, затраты по хранению транспортных средств сторонних организаций и предпринимателей, находятся на налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, эти затраты собирать на счете 20–7 «Вмененный доход».

    Затраты отражаются по фактической себестоимости. В состав затрат включаются как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общественные расходы», а затем списываются в дебет 20–го счета пропорционально основной заработной платы (водители: 20–1 «Междугородние перевозки», 20–2 «Пригородные перевозки», 20–3 «Городские перевозки», 20–4 «Заказные перевозки», 20–5 «Перевозки грузового транспорта»; слесаря –– 20–7 «Вмененный доход»; медики, механик –– 20–6 «Прочая деятельность»; рыбовод ––– 20–8 «Водоем»). Все выплаты по заработной плате согласно коллективного договора (раздел 4) и помощь работникам предприятия согласно трудового договора относится на затраты. Оплату суточных при командировках, производится по нормам согласно постановления Правительства. Списание затрат производится по фактической себестоимости в отчетном периоде в котором они возникали.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно.

    В предприятии создается резервный фонд в размере 5% от уставного капитала Общества.

    Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им указанного размера. Величина ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли общества. Резервный фонд предназначен для покрытия его убытков, а также для выкупа акций предприятия в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

    Причитающиеся суммы процентов по банковским кредитам включаются в состав прочих расходов отчетного периода –– счет 91–2 «Прочие расходы».

    Доходы от реализации работ, услуг определяются по моменту отгрузки работ, услуг и предъявлению заказчику расчетных документов, учет ведется на счете 90 «Продажи» (субсчета согласно приложения №1). Учет прочих доходов ведется на счете 91–1 «Прочие доходы».

    Таким образом, учетная политика организации ведется в соответствии с установленными нормативами.

     

     

    3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «Кореновское АТП»

    3.1. Бухгалтерский учет кассовых операций

    Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

    В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно–материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр.

    Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

    Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф.№ КО–1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф.№ КО–3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

    Наличные деньги из кассы выдаются по расходным ордерам (ф.№ КО–2) или по другим документам (платежными ведомостями, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с положением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа и получатель расписывается в получении выданной суммы.

    Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или подписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляется реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

    Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО–4). Организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной листок кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

    Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга ведутся автоматизированным способом.

    Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50–1 «Касса организации»; 50–2 «Операционная касса»; 50–3 «Денежные документы» и др.

     

    Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером. Схема учета кассовых операций изображена на рис. 3.1.

    120113 0024 6 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии

    В 2011 году на предприятии по счету 50 «Касса» производились следующие операции:

    1) поступила в кассу выручка за реализованные услуги:

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 90 «Выручка»;

    2) с расчетного счета по чеку в кассу поступили денежные средства:

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

    3) поступила в кассу выручка:

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

    4) возвращены неиспользованные подотчетные суммы:

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

     

    5) в кассу внесено возмещение материального ущерба:

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 73–2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;.

    6) возмещена сумма излишне выплаченной заработной платы:

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

    7) поступило государственное пособие по социальному страхованию:

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 69–1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

    8) внесены денежные средства на расчетный счет:

    Дебет счета 51 «Расчетный счет»

    Кредит счета 50 «Касса»;

    9) списаны денежные средства на общехозяйственные расходы

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит счета 50 «Касса».

    10) сдана из кассы выручка, но не зачислена на расчетный счет

    Дебет счета 57 «Переводы в пути»

    Кредит счета 50 «Касса»;

    11) оплачено поставщикам:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит счета 50 «Касса».

    12) выданы государственные пособия по социальному страхованию:

    Дебет счета 69–1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    Кредит счета 50 «Касса».

    13) выплачена заработная плата работникам производства:

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит счета 50 «Касса»;

    14) выданы суммы в подотчет:

     

    Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    Кредит счета 50 «Касса».

    15) выдана депонированная заработная плата:

    Дебет 76–4 «Расчеты по депонированным суммам»

    Кредит 50 «Касса».

    Все перечисленные хозяйственные операции можно отразить в схеме учетных записей по счету 50 «Касса» (табл. 3.1).

    Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал регистрации расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

     

    Таблица 3.1

    Схема учетных записей по счету 50 «Касса» на ОАО «Кореновское АТП», 2011 г.

    Дебет 

    Кредит 

    Корреспон-дирующий

    счет 

    Содержание учетной записи 

    Сумма, р.

    Корреспондирующий

    счет 

    Содержание учетной записи 

    Сумма, р.

     

    Остаток на 01.01.08 

    1579,05

         

    90 

    Поступила выручка за реализованную продукцию

     

    4893166,51

     

    51 

    Внесены денежные средства на расчетный счет

     

    19638241,15

    51 

    С расчетного счета по чеку поступили денежные средства

     

    3757620 

     

    26 

    списано на общехозяйственные расходы

     

    441,10

    62 

    Поступила выручка от покупателей

     

    19258174,84

     

    57 

    Сдана из кассы выручка, но не зачислена на расчетный счет

     

    3938787,58

    71 

    Возвращены неиспользованные подотчетные суммы

     

    93585,73

     

    60 

    Оплачено поставщикам 

     

    1076873 

    73.2 

    Внесено возмещение материального ущерба

     

    2893,82

     

    69.1 

    Выданы государственные пособия по социальному страхованию

     

    11966,19

    70

    Возмещена сумма излишне выплаченной заработной платы

     

    1453,20 

     

    71 

    Выплачена заработная плата работникам

     

    3810112,61 

    69.1 

    Поступило государственное пособие по социальному страхованию

     

    2514 

     

    76–4

    Выданы подотчетные суммы 

     

    3033523,88 

           

    Выдана депонированная заработная плата

    77680,58 

               
     

    Оборот 

    28009408,1

     

    Оборот 

    15566431,37

     

    Остаток на 01.01.09 

    12444555,78

         

    120113 0024 7 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии120113 0024 8 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии

     

    Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе организации находят отражение в следующих регистрах синтетического учет и отчетности: главная книга; журнал-ордер № 1, ведомость №1; баланс предприятия (форма № 1); иные регистры синтетического учета кассовых операций; отчет о финансовых результатах и их использование (ф. № 2). В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой сырья и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисление во внебюджетные фонды, погашения ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляют безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

     

    3.2. Бухгалтерский учет денежных средств на банковских счетах

    Согласно Налоговому кодексу РФ [1, 2] налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ [1]). Открытому счету присваивается номер, который потом указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

    Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями центрального банка Российской Федерации. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

    Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также платежными органами –– сумм платежей и пеней.

    Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисление платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

    Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявление о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования–поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

    Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту –– взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

     

    В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открыт самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) –– в дебет счета, а выбытие (уменьшение) –– в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

    При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку счета 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выявления причин на счет 76–2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

    120113 0024 9 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии

     

     

     

     

     

    Таблица 3.2

    Учетные записи по счету 51 «Расчетный счет» на ОАО «Кореновское АТП», 2011 г.

    Дебет 

    Кредит 

    Корреспон-дирующий

    счет 

    Содержание учетной записи 

    Сумма, р.

    Корреспон-дирующий

    счет 

    Содержание учетной записи 

    Сумма, р.

     

    Остаток на 01.01.04 

     

    143581,46

     

    50 

    Поступили наличные деньги в кассу на выплаты заработной платы и на хозяйственные расходы

     

    50 

    Поступили денежные средства из кассы 

    19638241,15

    60 

    Оплачено поставщикам за материалы

    19638241,15

    57 

    Зачислены переводы в пути 

    436763,19

    62 

    Возвращен аванс заказчикам

    441,10

    60 

    Возращен аванс поставщиками 

    1668554,10

    69 

    Перечислено во внебюджетные фонды

    3938787,58

    62 

    Поступила оплата за услуги

    13613891,39

    76 

     

    Погашено задолженность перед кредиторами

     

    1076873 

    76 

    Поступила оплата от дебитора Ново-Березанское ПОСПО

     

    71779,33

     

    91–2

    Уплачены штрафы по хозяйственным договорам

     

    11966,19

    91.1 

    Зачислены штрафы 

    3100 

    68 

    Перечислены налоги в бюджет 

    3810112,61

         

     

    69 

    перечислены платежи органам социального страхования и обеспечения

     

    3033523,88

         

    66 

    Погашен краткосрочный кредит 

    77680,58

               
     

    Оборот 

    35432329–16

     

    Оборот 

    34684791,31

     

    Остаток на 01.01.09

    891119–31

         

     

     

    120113 0024 10 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии120113 0024 11 Совершенствование организации учета денежных средств на предприятии

     

    Использование средств аккредитива, подтверждаемое выписками банка, отражается в учете:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит 51 «Расчетный счет» –– перечисление средств на счет поставщика.

    Согласно Плана-счета ОАО «Кореновское АТП» (Прилож. 4) на предприятии не открыты счета 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета».

    3.3. Порядок проведения и учет результатов инвентаризации денежных средств

    Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы с полным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия. Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия предприятия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, чековые книжки и бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

    Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.–15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляют в день ревизии кассы и подписывают все члены инвентаризационной комиссии. Если будет установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

    Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой — у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют (дебет счета 50 «Касса», кредит субсчета 91–1 «Прочие доходы»), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50 «Касса»; дебет субсчета 73–2 «Расчеты по возмещению ущерба», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») и удерживают с него (дебет счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом об оплате труда», кредит субсчета 73–2
    «Расчеты по возмещению ущерба»).

    Так приказом руководителя организации № 5 от 12 ноября 2011 г. была назначена инвентаризационная комиссия для инвентаризации кассы, а инвентаризация кассы проведена 13 ноября 2011 г. Порядковые номера последних выписанных документов: приходные кассовые ордера –– №22 от 11 ноября 2011 г.; расходные кассовые ордера –– № 44 от 11 ноября 2011 г.

    По данным учета в кассе должно быть:

    –– денежных средств –– 470 р.;

    –– путевок 2 шт. по 25000 р. –– 50000 р.;

    –– почтовых марок 10 шт. по 1 р. –– 10 р.

    По данным инвентаризации было установлено наличие в кассе:

    –– денежных средств –– 500 р.;

    –– путевок 2 шт. по 25000 р. ––– 50000 р.;

    –– почтовых марок 5 шт. по 1 р. –– 5 р.;

    По результатам инвентаризации кассы за 13 ноября 2011 г. был составлен Акт инвентаризации денежных средств, в котором были отражены результаты инвентаризации –– недостача в сумме 5 р., излишки в сумме –– 30 р.

    По результатам инвентаризации были составлены следующие проводки (табл. 3.3).

    Таблица 3.3

    Учетные записи по результатам инвентаризации

     

    Документ и содержание хозяйственной инвентаризации

    Корреспондирующие счета 

     

    Сумма, р. 

    Дебет 

    Кредит 

    Акт инвентаризации. Отнесен излишек денежных средств в кассе, обнаруженный в результате инвентаризации, на финансовые результаты

     

    50 

     

    91 

     

    30 

    Акт инвентаризации. Отражена недостача почтовых марок в кассе

     

    94 

     

    50 

     

    5 

    Отнесена недостача почтовых марок на материально ответственное лицо (кассира)

     

    73 

     

    94 

     

    5 

     

    Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, производиться путем сверки остатков сумм по дебету счетов, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка (конечным сальдо по выпискам банков). Организация должна получить у банка подтверждение сумм, числящихся на ее счетах. Одновременно осуществляется сверка соответствия сумм остатков в аналитическом и синтетическом учете с сальдо счетов в бухгалтерском балансе (форма № 1 –– строки 262, 263, 264). При инвентаризации проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов данным, содержащимся в выписках банка.

    Инвентаризационная комиссия должна сверить выписки банка с приложенными оправдательными документами, в которых устанавливает правильность сумм, указанных в выписке.

    Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

    Достоверность выписок инвентаризационная комиссия определяет путем проверки всех их реквизитов. При наличии исправлений необходимо провести встречную сверку данных выписок с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.

    3.4. Направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в организации

    Главной задачей современного бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия (фирмы). Эта информация необходима для оперативного руководства и управления, а также инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, финансовым и банковским органам.

    Так как прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства, особую важность приобретают вопросы учета и аудита прибыли.

    В ходе выполнения отчета был проведен анализ финансового состояния исследуемой организации. Было выявлено, что предприятие достаточно платежеспособно и ликвидно.

    В ходе оценки организации и порядка бухгалтерского учета на ОАО Кореновское АТП выяснено, что согласно учетной политики на 2011 г. бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). С главным бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение материально–ответственных лиц, а также совершение финансово–хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности предприятия. Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ –– в рублях и копейках.

    Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313 –– 333 НК РФ на основании данных бухгалтерского учета.

    Нами также предлагаются следующие мероприятия по совершенствованию учета, приведенные в табл. 3.4.

    Таблица 3.4

    Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета

    Проблема

    Решение

    Результат

    Заменить программу «1 С Бухгалтерия» 8.0 на « С бухгалтерия» 8.1

    Приобретение новой версии программы

    Автоматизация кассовых операций, повышение информативности учета, получение возможности проанализировать задолженность по каждой расходной или приходной накладной, по каждому поступившему или выданному авансу, оптимизации аналитического учета по расчетным документам, автоматизация сверки взаиморасчетов с контрагентами и их корректировки, автоматизация учета движений денежных средств, возможность автоматизации и учета расчетов кредитными картами

    Окончание табл. 3.4

    Проблема 

    Решение 

    Результат 

    Так как на предприятии имеются случаи неоприходования денежных средств по приходно-кассовым ордерам (ПКО), поэтому Наличные деньги, не подтвержденные ПКО, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Следствием данного нарушения будет занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и, следовательно, исчисляемых с нее налогов

    В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки: Дебет счета 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», соответствующий субсчет; Начислен НДС Дебет счета 90–3 «НДС» соответствующий субсчет Кредит счета 68–02 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; Списана неучтенная сумма в доход Дебет счета 90 «Продажи» соответствующий субсчет прибыли от вида деятельности

    Будут увеличен объем выручки, устранено искажение отчетности

    Сумма денег (полученных из банка) и отраженная в ПКО не совпадает с выпиской банка

    Разницу, возникшую в связи с неправильным отражением денежных средств следует отразить в бухгалтерском учете следующим образом:

    Дебет счета 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» на не оприходованную сумму денежных средств.

    Устранение нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций

    При оформлении расходных и приходных кассовых ордеров отсутствуют необходимые реквизиты, такие как подписи руководителя и главного бухгалтера

    Для исправления данной ошибки следует все расходные и приходные ордера утвердить и завизировать соответствующими должностными лицами.

    Соответствие правил учета ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, ст. 9

    Несоблюдение требований к ведению первичной документации: отсутствуют обязательные реквизиты документа

    Внести соответствующие исправления в первичные документы, заполнить реквизиты

    Соответствие правил учета ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, ст. 9

    В учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования

    Ввести субсчета 01–10 –– для вводимого оборудования

    01–20 –– для ликвидируемого оборудования

    Улучшит аналитичность учета

    Недостатки документального оформления движения основных средств

    Контроль за своевременностью оформления актов приема-передачи основных средств, создание приемочной комиссии

    Повышение эффективности учета и контроля за движением основных средств

    Внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности не проводится

    Проводить внутреннюю проверку ежеквартально

    Позволит проводить оперативный контроль, вовремя выявлять и пресекать нарушения и отклонения в учете

     

    Реализация предложенных рекомендаций позволит: повысить эффективность и оперативность обработки первичных документов; повысить качество и объективность оценки основных средств; снизить трудоемкость работ бухгалтера, повысить его квалификацию с повышением его роли как бухгалтера-аналитика, а не традиционно, – как учетчика. Все это будет способствовать повышению эффективности производственной деятельности ОАО «Кореновское АТП».

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.04.2010 г.)
  5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.01.2010 г.)
  6. Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., одобрен Советом Федераций 26 декабря 2001 г. Официальный текст. М., 2009.
  7. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс.
  8. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. (Утвержден Минфином РФ от 31.10.2000 г., № 94н) // КонсультантПлюс.
  9. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213// КонсультантПлюс.
  10. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184// КонсультантПлюс.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 2/08. Утверждено Приказом Минфинаот 24 октября 2011 г. № 116н.
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2009. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2009 г. № 154н
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
  14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н.
  15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приложение к приказу Минфина РФ от 03.09.97, № 65н.
  16. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.1198 №56н.
  17. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н
  18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 32н .
  19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999. № 33п..
  20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н.
  21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.
  22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2010 г. № 153н
  23. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2011. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 106н // КонсультантПлюс.
  24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2011. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 г. № 107н.
  25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
  26. Положение по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н .
  27. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.
  28. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2009. –– 501 с.
  29. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2011. –– 450 с.
  30. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.:Дело и Сервис, 2009. –– С.650.
  31. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. ––М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. –– 419 с.
  32. Аудит: учеб. Для вузов / В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. –– 6–е изд., перераб. и доп. –– М.: ЮНИТИ–ДИАНА, 2009.- 655 с.
  33. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –– М: Бухгалтерский учет, 2011. –– 590 с.
  34. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. –– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. –– 601 с.
  35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –– 6–е изд., перераб. и доп. –– М.:ИНФРА-М, 2009. –– 584 с.
  36. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. –– М.: Финансы и статистика, 2005. –– 592 с.
  37. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. –– М.: Филин, Рилант, 2011. –– 490 с.
  38. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2009. –– 619 с.
  39. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда.- М.: «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2011. –– 213 с.
  40. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. Панкова С.В. ––М.: Финансы, 2009. –– 156 с.
  41. Мэтьюс М.Р., Перереа М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета. –– М.: ЮНИТИ, 2004. –– 450 с.
  42. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. ––М.: ИНФРА–М, 2009. –– 290 с.
  43. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2009. № 4. С. 3 –– 13.
  44. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2009. № 24. С. 42 –– 43.
  45. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества // Бухгалтерский учет. 2009. № 5. С. 17 –– 18.
  46. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. ––Минск: ОАО «Новое знание». 2010. –– 890 с.
  47. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий. –– М.: МЦЭФР, 2011. –– 450 с.

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.27MB/0.00196 sec

WordPress: 27.03MB | MySQL:113 | 4,269sec