Совершенствование организации учета собственного капитала коммерческой организации

<

120113 0056 1 Совершенствование организации учета собственного капитала коммерческой организации

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Современный этап реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Основной целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Это вызвано происходящими изменениями общественных отношений, а также гражданско-правовой среды и процессами мировой гармонизации в области бухгалтерского учета, которые предопределяют необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.

1 июля 2004 годы был принят Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.

Данная концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно-признанным стандартам финансовой отчетности [6, C. 4].

Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основными ее задачами являются:

–– быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

–– быть основой принятия решений по вопросам еще не урегулированным нормативными актами;

–– помогать потребителям информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;

–– обеспечить специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

Данная концепция определяет цели бухгалтерского учета, рассматривает информацию, формируемую для внутренних и внешних пользователей. Определяет круг лиц, относящихся к заинтересованным пользователям. В 4 разделе описываются основы организации бухгалтерского учета, рассматриваются общие положения формирования имущества организации, учетной политики, основные принципы бухгалтерского учета и т.д.

2004 –– 2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

2008 –– 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 –– 2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время, форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике Российской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательное признание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.

Для активного применения МСФО в Российской Федерации важное значение имеет законодательное признание. В частности, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности.

Цель процедуры одобрения каждого МСФО (включая разъяснения) –– включение их в систему нормативных правовых актов Российской Федерации. Она должна состоять из профессиональной общественной экспертизы и введения в действие каждого стандарта. Такая процедура должна обеспечивать: придание юридической силы МСФО на территории Российской Федерации; недопущение отступлений от МСФО; учет особенностей экономической ситуации в Российской Федерации; сопоставимость финансовой информации в экономике. В отдельных, крайне редких случаях, исходя из сложившейся экономической ситуации в Российской Федерации, возможен на ограниченный срок отказ от одобрения определенного МСФО. Вместе с тем недопустимо одобрение части какого-либо стандарта.

Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО важен для последовательного и единообразного использования стандартов хозяйствующими субъектами и, как результат, сопоставимости финансовой информации о них. Такой механизм предполагает, в частности, наличие различных информационно–методических материалов по применению МСФО, которые носят исключительно рекомендательный характер.

Применению в Российской Федерации подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связи с этим необходим постоянно действующий негосударственный орган, который должен: подготавливать официальный текст на русском языке; отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вносить их в официальный текст на русском языке; вести глоссарий терминов МСФО на русском языке. Данный орган должен состоять из высококвалифицированных переводчиков и профессионалов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита, финансового анализа, менеджмента и иных смежных областях.

Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:

а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;

б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

в) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

г) единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны, прежде всего, профессиональных общественных объединений;

ж) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

1.2. Понятие и собственного капитала организации

Капитал — накопленный путем сбережения запас экономических благ в форме денежных средств, других финансовых инструментов и реальных благ, вовлекаемый в экономический процесс как инвестиционный ресурс и фактор производства с целью получения дохода. Капитал –– это часть финансовых ресурсов, предназначенных для развития производственно-торгового процесса (покупка сырья, товаров и других предметов труда, орудий труда, рабочей силы и т.д.). Капитал –– деньги, пущенные в оборот и приносящие доходы от этого оборота.

Капитал является главной экономической базой создания и развития предпринимательской фирмы, так как он характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. В процессе своего функционирования капитал обеспечивает интересы собственников и персонала фирмы, а также государства. Именно это определяет его как основной объект финансового управления фирмой, а обеспечение эффективного его использования относится к числу наиболее ответственных задач финансового менеджмента.

Под общим понятием капитала фирмы обычно понимаются различные его виды, которых достаточно много. Поэтому необходимо рассмотреть классификацию капитала по различным признакам (рис. 1).

По принадлежности различают собственный и заемный капитал. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств фирмы, принадлежащих ей на праве собственности. В его составе учитываются уставный (складочный), добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

120113 0056 2 Совершенствование организации учета собственного капитала коммерческой организации

Уставный (складочный) капитал образуется на момент создания фирмы и находится в ее распоряжении на всем протяжении жизни фирмы. В зависимости от организационно-правовой формы фирмы ее уставный (складочный) капитал формируется за счет выпуска и последующей продажи акций, вложений в уставный капитал паев, долей и т.д.

Уставный капитал фирмы определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. Таким образом, уставный капитал является основным источником собственных средств. Капитал называется уставным потому, что его размер фиксируется в уставе предприятия, который подлежит регистрации в установленном порядке. Минимальный размер его определяется установленным законодательством РФ минимальным размером оплаты труда.

В настоящее время для открытого акционерного общества и для предприятий с иностранными инвестициями размер уставного капитала равен тысячекратной сумме минимального размера оплаты труда; для остальных организационно-правовых форм — стократной сумме.

За время жизненного цикла фирмы ее уставный (складочный) капитал может дробиться, уменьшаться и увеличиваться, в том числе и за счет части внутренних финансовых ресурсов фирмы.

Добавочный капитал включает в себя:

–– сумму дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества фирмы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

–– безвозмездно полученные фирмой ценности;

–– сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионных доход акционерного общества);

–– другие аналогичные суммы.

Добавочный капитал аккумулирует денежные средства, поступающие предприятию в течение года по указанным выше каналам. Основным каналом здесь являются результаты переоценки основных фондов.

Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размере, определенном уставом, но не менее 15% его уставного капитала. Ежегодно в резервный фонд должно отчисляться не менее 5% чистой прибыли до тех пор, пока резервный капитал не достигнет установленного уставом размера. Резервный капитал создается для покрытия возможных убытков фирмы, а также для погашения облигаций, эмитированных фирмой, и выкупа собственных акций (порядок формирования резервного капитала будет рассмотрен далее).

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода фирма может создавать следующие резервы:

–– сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами;

–– на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств;

–– на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

–– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат деятельности фирмы и является важным компонентом собственного капитала фирмы.

Заемный капитал включает в себя денежные средства или другие имущественные ценности, привлекаемые на возвратной основе для финансирования развития деятельности фирмы. Все формы заемного капитала, используемого фирмой, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в определенные сроки.

По объекту инвестирования различают основной и оборотный капитал. Основной капитал представляет собой ту часть используемого фирмой капитала, который инвестирован во все виды внеоборотных активов, а не только в основные средства, как иногда трактуется в литературе. Оборотный капитал — это часть капитала фирмы, инвестированного в оборотные средства фирмы.

В зависимости от целей использования выделяют следующие виды капитала: производительный, ссудный и спекулятивный. Производительный капитал характеризует те средства предпринимательской фирмы, которые инвестированы в его операционные активы для осуществления хозяйственной деятельности. Ссудный капитал характеризует средства, которые используются в процессе осуществления инвестиционной деятельности фирмы, причем речь идет о финансовых инвестициях в денежные инструменты, такие, как депозитные вклады в коммерческих банках, облигации, векселя и т.п. Спекулятивный капитал используется в процессе осуществления спекулятивных финансовых операций, т.е. в операциях, основанных на разнице в ценах приобретения и реализации.

Функционирование капитала фирмы в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота, поэтому капитал классифицируют по форме нахождения в процессе кругооборота, выделяя капитал в денежной, производительной и товарной форме (рис. 2).

120113 0056 3 Совершенствование организации учета собственного капитала коммерческой организации

На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в оборотные и внеоборотные активы предпринимательской фирмы, переходя, таким образом, в производительную форму. На второй стадии производительный капитал принимает товарную форму в процессе производства продукции, работ, услуг. Третья стадия — постепенный переход товарного капитала в денежный капитал по мере реализации произведенных товаров, работ, услуг. Одновременно с изменением форм движение капитала сопровождается изменением его суммарной стоимости. Средняя продолжительность оборота капитала фирмы характеризуется периодом его оборота в днях, месяцах, годах.

Особенности функционирования капитала в рамках конкретного предприятия связаны с двумя основными экономическими процессами: а) процессом его формирования; б) процессом его использования.

Формирование капитала на предприятии связано с условиями создания нового бизнеса, первоначального накопления капитала, экономического развития фирмы, возрастания в рыночной стоимости предприятия, изменением структуры и финансовой устойчивости предприятия и т. д.     

По направлениям использования капитала в хозяйственной деятельности выделяют капитал, используемый как инвестиционный ресурс; капитал, используемый как производственный ресурс; капитал, используемый как кредитный ресурс.

Обязательным условием как объекта управления является его первоначальное накопление в реальной или денежной формах.

Капитал в процессе своего движения должен характеризоваться определенной ликвидностью, способностью быть реализованным в денежную форму по своей реальной рыночной стоимости. Чем меньше период реинвестирования капитала из любой формы его действия в денежную форму, тем более высоким уровнем ликвидности обладает данная форма его использования в экономическом процессе. Эта характеристика капитала как объекта управления позволяет менеджерам при наступлении неблагоприятных условий использования капитала в одной сфере реинвестировать его в другую, более доходную область предпринимательской деятельности.

Управление формированием капитала предприятия — это процесс разработок и реализации решений, связанных с определением оптимальных параметров объема и структуры капитала, источников и форм его привлечения для осуществления хозяйственной деятельности предприятия.

В то же время, следует заметить, что оборотный капитал обеспечивает непрерывность процесса производства и, соответственно, его анализ имеет значение для оценки финансово-экономической стабильности функционирования предприятия. В различных источниках подчеркивается важность анализа оборачиваемости оборотных средств.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них, позволяет предприятиям высвобождать часть оборотных средств… Высвобожденные денежные ресурсы откладываются на расчетном счете предприятий, в результате чего улучшается их финансовое состояние, укрепляется платежеспособность;

Ускорение оборачиваемости капитала способствует сокращению потребности в оборотном капитале (абсолютное высвобождение), приросту объемов продукции (относительное высвобождение) и, значит, увеличению получаемой прибыли. В результате улучшается финансовое состояние предприятия, укрепляется платежеспособность.

Основная цель формирования собственного капитала — обеспечение за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов и определенной части объема оборотных активов предприятия.

В качестве источников формирования собственного капитала основное место принадлежит прибыли, амортизационным отчислениям — внутренним источникам. Кроме них существуют внешние источники — дополнительный акционерный капитал, безвозмездная финансовая помощь и т. д.    

Цель управления может быть достигнута решением следующих основных задач:

1. Определение общей потребности в капитале для финансирования деятельности предприятия и обеспечения необходимых темпов его экономического развития.

2. Разработка системы мероприятий по привлечению различных форм капитала из различных источников финансирований.

3. Обеспечение максимума доходности (рентабельности) капитала за счет снижения его стоимости, рационального сочетания собственного и заемного капитала, привлечения наиболее доходных форм капитала в конкретных условиях хозяйствования.

4. Обеспечение минимума уровня финансового риска, связанного с формированием капитала предприятия, при предусмотренном уровне его доходности.

5. Функционирование постоянного финансового контроля за сохранением финансовой независимости предприятия на необходимом уровне.

6. Обеспечение финансовой гибкости предприятия — способности своевременно формировать необходимый объем дополнительного капитала в случае необходимости.

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал, который оказывает самое непосредственное влияние на экономическое, техническое и финансовое состояние предприятия. Структура функционирующего капитала представлена на рисунке 3.

Собственный капитал –– это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевого финансирования. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

 

 

 

 

120113 0056 4 Совершенствование организации учета собственного капитала коммерческой организации

Нераспределенная прибыль –– часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть –– за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организации получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные –– на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, –– прочими кредиторами.

Займы – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхования и налоговым органам –– по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Чистая прибыль –– это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости «Нераспределенная прибыль отчетного года» позволяет сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия.

1.3. Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета собственного капитала организации

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Основные задачи учета собственного капитала предприятия сводятся к следующим:

–– правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;

–– отражение изменения величины и структуры собственного капитала;

–– отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» –– при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» –– при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» –– при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Формирование уставного капитала в акционерных обществах закрытого и открытого типа контролируется на основании учетных записей в журнале-ордере 12. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету
80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету
75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) –– строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал» раздела I пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме.

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу –– это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –– в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» –– в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Рассмотрим порядок отражения добавочного капитала. По кредиту счета
83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, –– в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, –– в корреспонденции со счетом 75
«Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, –– в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала –– в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации –– в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

 

2. ОАО «Кореновское АТП» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1. Технико–экономическая характеристика организации

Открытое акционерное общество «Кореновское автотранспортное предприятие», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и Законом Краснодарского края от 26 декабря 2005 г. № 972–КЗ «О программе приватизации государственного имущества Краснодарского края на 2006 год» в процессе приватизации государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Кореновское автотранспортное предприятие» (Прил. 1).

Цель деятельности ОАО «Кореновское АТП» –– хозяйственная деятельность для расширения рынка товаров и услуг и извлечения прибыли, для чего общество осуществляет следующие виды деятельности (предмет деятельности):

–– организация и осуществление перевозок грузовых и пассажирских перевозок, транспортно–экспедиционное обслуживание предприятий, организаций и частных лиц;

–– выполнение технического обслуживания и ремонта автотранспорта;

–– оптовая и розничная торговля ГСМ;

–– оказание услуг по предрейсовому медицинскому осмотру
водителей транспортных средств;

ОАО «Кореновское АТП» имеет право на осуществление любых видов деятельности, не запрещенных законом, отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, оно может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то предприятие в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих, а также осуществляет любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

ОАО «Кореновское АТП» стремится к достижению основных целей, –– таких как:

–– сохранение и развитие фирмы;

–– насыщение рынка высококачественными видами товаров;

–– максимализация прибыли предприятия;

–– увеличение уровня благосостояния работников.

Предприятие является юридическим лицом, имеет имущество, баланс, расчетные счета, печать. Имущество предприятия составляет материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся его собственностью.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность предприятия основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права, формировало следующие фонды –– фонд развития; фонд оплаты труда работников; страховой фонд; резервный фонд.

Имущество образуется за счет:

–– доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

–– кредитов банков;

–– безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

–– иных, не запрещенных законом, поступлений.

ОАО «Кореновское АТП» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров, кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов, предусмотренных действующим законодательством и других обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия, часть ее распределения между учредителями, пропорционально их долям в уставном капитале. Формы и сроки выплаты прибыли, принадлежащей распределению между учредителями, определяются общим собранием учредителей.

Информацию о структуре органов управления можно почерпнуть из устава общества, должностных инструкций, штатного расписания и других документов. Высшим органом управления исследуемого предприятия является общее собрание акционеров, а один раз в год проводится годовое общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью ОАО «Кореновское АТП» между собраниями акционеров осуществляет Совет директоров. Исполнительными органами организации являются Правление (коллегиальный исполнительный орган) и директор (единоличный исполнительный орган).

Исполнительными органами являются Правление и директор.

Финансовые результаты характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Основные экономические показатели предприятия ОАО «Кореновское АТП» и их анализ на основе Прил. 2 и 3 представлен в табл. 2.1.

 

 

 

120113 0056 5 Совершенствование организации учета собственного капитала коммерческой организации

 

 

 

 

Таблица 2.1

Основные экономические показатели ОАО «Кореновское АТП» за 2007 – 2008 гг.

 

Показатель 

2007 г 

2008 г 

Абсол.

отклон.

Темпы

роста, %

Выручка от продаж услуг, тыс. р.

40708

49219

8511

120,91

Себестоимость предоставленных услуг, тыс. р.

39156

53101

13945

135,61

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. р.

1552

-3882

-5434

Проценты к уплате, тыс. р.

67 

132 

65

197,01

Прочие доходы, тыс. р.

1025

11397 

10372

1111,90

Прочие расходы, тыс. р. 

522 

1989 

1467

381,03

Прибыль до налогообложения, тыс. р. 

1988

5394

3406

271,33

Рентабельность производства, % 

3,96

-3,35

Рентабельность продаж, % 

3,81

-4,07

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

7217

9021,5

1804,5

125,00

Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р. 

2608

3259,5

651,5

124,98

Среднесписочная численность персонала, чел. 

151

162

11

107,28

Фонд оплаты труда, тыс. р. 

10872

13608

2736

125,17

Затраты на 1 р. реализованных услуг, к.

94

112

14

114,83

Фондоотдача, р. 

5,64

5,46

-0,18

96,72

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз 

15,161

<

15,10

-0,51

96,74

Период оборачиваемости оборотных средств, дней 

23,38

24,17

0,79

103,37

Производительность труда, тыс. р./чел.

269,59

303,82

34,23

112,70

Среднемесячная заработная плата, тыс. р. 

6

7

1

116,67

 

Анализ этих показателей позволяет сделать следующие выводы. Выручка на предприятии выросла, что говорит об увеличении объемов предоставляемых услуг, в тоже время основной рост произошел за счет роста себестоимости предоставленных услуг, о чем говорит темп роста себестоимости, превышающий темп роста выручки от продажи услуг. Ввиду превышения себестоимости услуг выручки от их предоставления, в отчетном 2008 г. предприятие получил убыток. На формирование налогооблагаемой прибыли положительное влияние оказал значительный рост прочих доходов, который не только покрыл прочие расходы предприятия, но и убыток от основного вида деятельности и расходы, связанные с оплатой процентов. За отчетный период среднегодовая стоимость основных средств выросла, отмечается также рост среднегодовой стоимости оборотных средств. Численность персонала также выросла. Снижение фондоотдачи говорит о снижении эффективности использования основных средств предприятия, связанное с тем, что темп роста основных фондов предприятия превысил темп роста выручки от продажи услуг. Рост среднегодовой стоимости оборотных средств также по темпу роста превышает темп роста выручки от продажи, в результате, скорость их оборачиваемости сократилась, увеличился период их оборачиваемости. Положительным фактом является темп роста производительности труда. В то же время, темп роста фонда оплаты труда превышает темп роста производительности труда, что говорит о недостаточно полном и эффективном использовании трудовых ресурсов исследуемой организации.

Ввиду значительного превышения себестоимости проданных услуг, затраты на 1 р. реализованных услуг превысили рубль и составили 112 к./р.

Таким образом, предприятие экономически рентабельно и прибыльно. Производительность персонала возрастает, также увеличивается экономическая эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Установлено, что предприятие ОАО «Кореновское АТП» экономически прибыльно. В целях повышения эффективности работы предприятия, руководству необходимо провести ряд мероприятий, направленных на снижение себестоимости реализованных услуг за счет оптимизации затрат, повысить материальную заинтересованность персонала в конечном финансовом результате, использовав трудовые ресурсы более эффективно. Также администрации предприятия необходимо повысить экономическую эффективность основных средств и оборотных фондов предприятия.

 

2.2. Анализ основных показателей деятельности предприятия

Оценку финансового состояния исследуемого предприятия целесообразно начать с анализа состава, динамики и структуры имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, который представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Оценка имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности ОАО «Кореновское АТП»

 
 

 

Показатель 

2007 г.

2008 г.

2008 г. к 2007 г.

тыс. р.

уд.

вес, % 

тыс. р.

уд.

вес, % 

Абсол. откл.

Темп прироста, %

Изменение

удельного

веса, % 

Актив 

             

Внеоборотные активы

7285

66,81

10782

77,19

3497

148

8,58

Основные средства

7277

68,53

10766

77,08

3489

147,95

8,54

Незавершенное строительство

8

0,08

0,0

––

–8

––

-0,08

Отложенные налоговые активы

0,0

––

16

0,11

16

––

0,11

Оборотные активы

3333

31,39

3186

22,81

-147

95,59

–8,58

Запасы и затраты 

1132

10,66

1417

10,14

285

125,18

–0,52

НДС 

0,0

––

31

0,22

31

––

0,22

Краткосрочная дебиторская задолженность

 

1858 

 

17,50

 

1558 

 

11,15

 

–300

 

83,85

 

–6,34

Денежные средства 

343

3,23

180

1,29

–163

52,48

–1,94

Пассив 

             

Уставный капитал 

5031

47,38

5031

36,02

––

100

–11,36

Резервный капитал

10 

0,09

81 

0,58

71

810

0,49

Нераспределенная прибыль 

93

0,88

35236

252,26

35143

37888,17

251,39

Собственный капитал 

5134

48,35

8635

61,82

3501

168,19

13,47

Отложенные налоговые активы

244 

2,30

341 

2,44

97

139,75

0,14

Краткосрочные пассивы

5240

49,35

4992

35,74

–248

95,27

–13,61

Займы и кредиты

1350

12,71

1000

7,16

–350

74,07

–5,56

Кредиторская задолженность

2991

28,17

3594

25,73

603

120,16

–2,44

Доходы будущих периодов

899

8,47

398

2,85

–501

44,27

–5,62

Баланс

10618

100

13968

100

3350

131,55

––

 

Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно увеличилась. По сравнению с 2007 г. активы и валюта баланса выросли на 131,55%, что в абсолютном выражении составило 3350 тыс. р. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 13968 тыс. р. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «основных средств». За прошедший период рост этой статьи составил 10766 тыс. р. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 147,95%).

Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ОАО «Кореновское АТП» в относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Кореновское АТП

Показатель 

2007 г

2008 г

Абсол. откл.

Темп прироста, %

Коэффициент автономии 

0,57

0,65

0,08

13,8

Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

0,76

0,55

–0,21

–28,1

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств 

0,46

0,30

–0,16

–35,4

Коэффициент отношения собственных и заемных средств 

1,32

1,83

0,51

39,1

Коэффициент маневренности 

–0,20

–0,19

0,01

6,5

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами 

–0,89

–0,97

–0,08

–9,2

Коэффициент имущества производственного назначения

0,79

0,88

–0,09

10,5

Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств

0,04

0,04

––

––

Коэффициент краткосрочной задолженности

0,294

0,203

–0,091

–31,2

Коэффициент кредиторской задолженности

0,652

0,728

76

11,6

 

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 2.3, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом ситуация незначительно улучшилась. Коэффициент автономии за анализируемый период увеличился на 0,08 и на конец периода составил 0,65. Это выше нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) за анализируемый период снизился на 0,21 и в 2008 г. составил 0,55. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге –– увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период снизился на 0,16 и в 2008 г. составил 0,30. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

Коэффициент маневренности за анализируемый период увеличился на 0,01 и в 2008 г. составил –0,19. Это ниже нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период снизился на 0,08 и в 2008 г. составил –0,97. Это ниже нормативного значения (0,6 –– 0,8). Предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия –– анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства –– представлен в табл. 2.4.

 

Таблица 2.4

Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Кореновское АТП»

Показатель 

 

2007 г

 

2008 г

Абсолютное отклонение

Темп роста, % 

Коэффициент абсолютной ликвидности 

0,08

0,04

–0,04

–50,4

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности

0,51

0,38

–0,13

–25,4

Коэффициент текущей ликвидности 

0,77

0,69

0,08

9,7

Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

–0,30

–0,44

0,22

–46,1

Коэффициент восстановления платежеспособности

––

0,33

––

––

 

На основании табл. 2.4 можно сделать следующий вывод. Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода –– значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,08. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,04.

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя –– 0,6 –– 0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60 –– 80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,51. В 2008 г. значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0,38.

Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (2,0), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода ––значение показателя текущей ликвидности составило 0,77. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,69.

Так как на конец анализируемого периода и коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,33, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

Таким образом, изменение динамику изменения активов баланса можно назвать положительной, а за анализируемый период динамику структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным. Предприятие финансово устойчиво, ликвидно и платежеспособно.

2.3. Бухгалтерская информационная система и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н p [5], с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: «Предприятие» версия 8.0. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Бухгалтерский учет в ОАО «Кореновское АТП» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В работе предприятия используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Установлен срок отчетности по суммам, выданным в подотчет –– 90 дней с момента выдачи. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложено на главного бухгалтера предприятия.

Учетная политика ОАО «Кореновское АТП» на 2008 г. утверждена приказом руководителя от 9 января 2008 г. (Приложение Б) и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». Следует заметить, что новое ПБУ 1/2008 года согласно п. 3 Приказа Министерства финансов
от 6 октября 2008 г. № 106н вступило в действие только с 1–го января 2009 года.

120113 0056 6 Совершенствование организации учета собственного капитала коммерческой организации

 

Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

–– формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности –– руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

–– ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;

–– выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

–– использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Основными элементами учетной политики ОАО «Кореновское АТП» на 2008 г являются:

–– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

–– формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

–– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

–– правила документооборота и технология учетной информации;

–– порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в коте они имели место, независимо от фактического времени поступления или выше денежных средств, связанных с этими фактами.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского у финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 №94–Н, (приложение №1 к данному приказу) с использованием бухгалтерской компьютерной программы    «1С Предприятие зарплата + кадры», «1С Предприятие» версия 8.0 и вручную с применением журнально-ордерной формы.

К основным средствам относится имущество срок полезного использования которого свыше 12 месяцев, не предназначенные для дальнейшей перепродажи. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 р., либо меньшего лимита за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Учет оценки, восстановления, выбытия основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При начислении амортизации объектов основных средств, применяется
линейный способ, а ко вновь приобретенным основным средствам применяется
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года №1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начисляется амортизация в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, самостоятельно определяется срок его полезного использования.

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость отчетного периода.

Приобретение и изготовление материалов отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

При отпуске материально–производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости.

Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать на счете 10–10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10–11–1 «Специальная одежда в эксплуатации», 10–11–2 «Специальная оснастка в эксплуатации». Производить единовременное списание стоимости спецодежды в момент передачи сотрудникам организации.

Незавершенное производство отражать в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

Готовая продукция отражается по дебету 43 «Готовая продукция» счета в корреспонденции со счетами учета затрат в течение года по плановой себестоимости, по окончании года в декабре списываем разницу между фактической себестоимостью готовой продукции и ее плановой ценой.

Учет затрат по общему налогообложению ведется на счетах: 20–1 «Междугородние перевозки», 20–2 «Пригородные перевозки», 20–3 «Городские перевозки», 20–4 «Заказные перевозки», 20–5 «Перевозки грузового транспорта», 20–6 «Прочая деятельность», 20–8 «Водоем».

Затраты на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, затраты по хранению транспортных средств сторонних организаций и предпринимателей, находятся на налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, эти затраты собирать на счете 20–7 «Вмененный доход».

Затраты отражаются по фактической себестоимости. В состав затрат включаются как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общественные расходы», а затем списываются в дебет 20–го счета пропорционально основной заработной платы (водители: 20–1 «Междугородние перевозки», 20–2 «Пригородные перевозки», 20–3 «Городские перевозки», 20–4 «Заказные перевозки», 20–5 «Перевозки грузового транспорта»; слесаря –– 20–7 «Вмененный доход»; медики, механик –– 20–6 «Прочая деятельность»; рыбовод ––– 20–8 «Водоем»). Все выплаты по заработной плате согласно коллективного договора (раздел 4) и помощь работникам предприятия согласно трудового договора относится на затраты. Оплату суточных при командировках, производится по нормам согласно постановления Правительства. Списание затрат производится по фактической себестоимости в отчетном периоде в котором они возникали.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно.

В предприятии создается резервный фонд в размере 5% от уставного капитала Общества.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им указанного размера. Величина ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли общества. Резервный фонд предназначен для покрытия его убытков, а также для выкупа акций предприятия в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

Причитающиеся суммы процентов по банковским кредитам включаются в состав прочих расходов отчетного периода –– счет 91–2 «Прочие расходы».

Доходы от реализации работ, услуг определяются по моменту отгрузки работ, услуг и предъявлению заказчику расчетных документов, учет ведется на счете 90 «Продажи» (субсчета согласно приложения №1). Учет прочих доходов ведется на счете 91–1 «Прочие доходы».

Таким образом, учетная политика организации ведется в соответствии с установленными нормативами.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ОАО «Кореновское АТП»

3.1. Учет уставного капитала

Собственный капитал организации представлен в разделе III «Капиталы и резервы») бухгалтерском балансе предприятия уставным (стр. 410 «Уставный капитал»), добавочным капиталом (стр. 420 «Добавочный капитал»), фонды специального назначения (стр. 460), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр. 470).

Согласно Уставу ОАО «Кореновское АТП» уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал не может быть менее размера,
предусмотренного законом об акционерных обществах на момент его государственной регистрации.

На момент принятия редакции устава предприятия, уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных акций Общества, размещенных среди его акционеров и составляет 5031 (триста две тысячи пятьсот семнадцать) рублей. Все акции Общества являются именными.

Решением об увеличении уставного капитала Общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных акций, способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения. Увеличение уставного капитала Общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества Общества.

В ОАО «Кореновское АТП» увеличение уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций производится по решению общего собрания акционеров и осуществляется только за счет имущества Общества.

В ОАО «Кореновское АТП» сумма, на которую увеличивается уставный капитал Общества за счет имущества Общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов Общества и суммой уставного капитала и резервного фонда Общества.

При увеличении уставного капитала Общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала Общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.

В ОАО «Кореновское АТП» уставный капитал может быть уменьшен по решению общего собрания акционеров Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, либо путем сокращения их общего
количества, в том числе путем приобретения части акций в случаях предусмотренных законом об акционерных обществах. При этом общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с законом об акционерных обществах на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе Общества.

Решение об уменьшении уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров Общества.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета первичной эмиссии акций при увеличении (уменьшении) размеров уставного капитала. Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала ОАО «Кореновское АТП» путем увеличения номиналы стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставят право принимать такое решение.

Решение совета директоров (наблюдательного совета) ОАО «Кореновское АТП» об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается советом; директоров (наблюдательным советом) общества единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, при этом не учитываются голоса выбывающих членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Увеличение уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций при наличии пакета акций, предоставляющего более 25% голосов на общем собрании акционеров и закрепленного в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о приватизации в государственной или муниципальной собственности, может осуществляться в течение срока закрепления только в случае, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования.

При принятии решения эмитентом об увеличении уставного капитала путем выпуска акций определяется размер эмиссии и ее форма.

По строке 410 «Уставный капитал» по данным Главной книги показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.

У исследуемого предприятия уставной капитал равен 5031 тыс. р. Уставный капитал разделен на 50310 обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 р.

Первый учредитель общества подписался на 43937 обыкновенных акций; второй учредитель –– подписался на 6373 акций. В бухгалтерском учета, в журнале регистрации хозяйственных операции     были занесены следующие проводки (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Учетные записи операций по учету уставного капитала

 

Документ и содержание хозяйственной инвентаризации

Корреспондирующие счета 

 

Сумма, р. 

Дебет 

Кредит 

Учредительные документы. Отражается величина зарегистрированного уставного капитала ОАО

«Кореновское АТП»

 

75–1

 

80

 

50310000

Акт приемки-передачи основных средств. Протокол согласования стоимости основных средств. Первый учредитель внес в уставной капитала ОАО «Кореновское АТП» основные средств

 

 

08

 

 

75-1

 

 

4303700

Выписка из расчетного счета. Остаток своего взноса учредитель внесло деньгами на расчетный счет ОАО «Кореновское АТП»

 

 

51

 

 

75-1

 

 

90000 

Выписка из расчетного счета. Второй учредитель внес свой взнос деньгами на расчетный счет ОАО «Кореновское АТП»

 

51

 

75-1

 

637300

 

Добавочный капитал ОАО «Кореновское АТП» не имеет, поэтому перейдем к учету резервного капитала

3.2. Учет резервного капитала

Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено законом или уставом. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации. При этом акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 5% от уставного капитала. Резервный капитала акционерных обществ формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом обществом, но не менее 5% чистой прибыли, до достижения размера установленного законом и предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций обществ в случае отсутствия иных источников. Для иных целей он не может использоваться.

Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал». Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету резервного капитала на ОАО «Кореновское АТП» (табл. 3.2). На начало отчетного года 2008 г. нераспределенная прибыль организация составила 93 тыс. р.; в отчетном году в организации была получена нераспределенная прибыль в размере 3523 тыс. р. На начало года резервный капитал организации был равен 10 тыс. руб.За счет прибыли текущего отчетного года был сформулирован резервный капитал в размере 5% от прибыли.

Таблица 3.2

Учетные записи по учету резервного капитала

 

Документ и содержание хозяйственной инвентаризации

Корреспондирующие счета 

 

Сумма, р. 

Дебет 

Кредит 

Отчислено от нераспределенной прибыли текущего года на пополнение резервного капитала

 

84

 

82

 

71000

 

Перейдем к рассмотрению учета нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.

 

3.3. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Нераспределенная прибыль представляет собой накопленную сумму чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. На ОАО «Кореновское АТП» для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Сумма  чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит
					счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка отчетного года –– в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
				

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ведется  по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

Рассмотрим пример учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сформулируем хозяйственные операции и отразим информацию по данной ситуации в журнале регистрации хозяйственных операций.

Таблица 3.3

Учетные записи по учету нераспределенной прибыли

 

Документ и содержание хозяйственной инвентаризации

Корреспондирующие счета 

 

Сумма, р. 

Дебет 

Кредит 

Справка. Списана нераспределенная прибыль отчетного года»

 

99

 

84

 

1420000

Справка. Сформирован резервный капитал в размере 5% от прибыли текущего года

 

84

 

82

 

71000

Расчет. Начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли отчетного периода

 

84

 

75-2

 

750000

 

ОАО «Кореновское АТП» не имеет в собственности собственных акций, выкупленных у акционеров.

3.4. Направления совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала в организации

В ходе оценки организации и порядка бухгалтерского учета на ОАО Кореновское АТП выяснено, что согласно учетной политики на 2008 г. бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). С главным бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение материально–ответственных лиц, а также совершение финансово–хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности предприятия. Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ –– в рублях и копейках.

Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313 –– 333 НК РФ на основании данных бухгалтерского учета.

Нами также предлагаются следующие мероприятия по совершенствованию учета, приведенные в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета

Проблема 

Решение 

Результат 

Заменить программу «1 С Бухгалтерия» 8.0 на « С бухгалтерия» 8.1

Приобретение новой версии программы

Автоматизация кассовых операций, повышение информативности учета, получение возможности проанализировать задолженность по каждой расходной или приходной накладной, по каждому поступившему или выданному авансу, оптимизации аналитического учета по расчетным документам, автоматизация сверки взаиморасчетов с контрагентами и их корректировки, автоматизация учета движений денежных средств, возможность автоматизации и учета расчетов кредитными картами

Несоблюдение требований к ведению первичной документации: отсутствуют обязательные реквизиты документа

Внести соответствующие исправления в первичные документы, заполнить реквизиты

Соответствие правил учета ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, ст. 9

В учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования

Ввести субсчета 01–10 –– для вводимого оборудования

01–20 –– для ликвидируемого оборудования

Улучшит аналитичность учета

Внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности не проводится

Проводить внутреннюю проверку ежеквартально

Позволит проводить оперативный контроль, вовремя выявлять и пресекать нарушения и отклонения в учете

Недостатки документального оформления движения основных средств

Контроль за своевременностью оформления актов приема-передачи основных средств, создание приемочной комиссии

Повышение эффективности учета и контроля за движением основных средств

В учетной политике не предусмотрено специального субсчета для переоценки основных средств

Ввести к счету 83 «Добавочный капитал субсчета 83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов», выявленных при переоценке»

Обеспечит более полную информационную базу

Окончание табл. 3.4

Проблема 

Решение 

Результат 

 

83-02 «Уценка стоимости внеоборотных активов выявленных при переоценке»

 

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам. Все мероприятия осуществляемые организацией за счет нераспределенной прибыли отражаются им е отчетного года непосредственно на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для систематизации однородных операций рекомендуется открыть к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующие субсчета:

84-1 «Прибыль / убыток отчетного года»;

84-2 «Прибыль / убыток прошлого периода (накопленная)»;

84-3 «Прибыль использованная».

Улучшит аналитичность учета

 

Рекомендованные мероприятия позволят систематизировать бухгалтерский учет в организации, внесут ясность в аналитический учет, позволят снизить трудоемкость учетных работ, помогут сделать учет более точным и оперативным, обеспечат ведение бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, снизят вероятность умышленных и неумышленных ошибок. Данные мероприятия позволят повысить достоверность и более объективное формирование финансовых результатов, четко корректировать использование прибыли ОАО «Кореновское АТП» по конкретным направлениям.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.04.2010 г.)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.01.2010 г.)
  3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., одобрен Советом Федераций 26 декабря 2001 г. Официальный текст. М., 2009.
  4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс.
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. (Утвержден Минфином РФ от 31.10.2000 г., № 94н) // КонсультантПлюс.
  6. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213// КонсультантПлюс.
  7. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184// КонсультантПлюс.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 2/08. Утверждено Приказом Минфинаот 24 октября 2008 г. № 116н.
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н.
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приложение к приказу Минфина РФ от 03.09.97, № 65н.
  13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.1198 №56н.
  14. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н
  15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 32н .
  16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999. № 33п..
  17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н.
  18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.
  19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н
  20. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // КонсультантПлюс.
  21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н.
  22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
  23. Положение по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н .
  24. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.
  25. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2009. –– 501 с.
  26. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2008. –– 450 с.
  27. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.:Дело и Сервис, 2009. –– С.650.
  28. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. ––М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. –– 419 с.
  29. Аудит: учеб. Для вузов / В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. –– 6–е изд., перераб. и доп. –– М.: ЮНИТИ–ДИАНА, 2009.- 655 с.
  30. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –– М: Бухгалтерский учет, 2008. –– 590 с.
  31. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. –– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. –– 601 с.
  32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –– 6–е изд., перераб. и доп. –– М.:ИНФРА-М, 2009. –– 584 с.
  33. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. –– М.: Финансы и статистика, 2005. –– 592 с.
  34. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. –– М.: Филин, Рилант, 2008. –– 490 с.
  35. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2006. –– 619 с.
  36. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда.- М.: «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2008. –– 213 с.
  37. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. Панкова С.В. ––М.: Финансы, 2006. –– 156 с.
  38. Мэтьюс М.Р., Перереа М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета. –– М.: ЮНИТИ, 2004. –– 450 с.
  39. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. ––М.: ИНФРА–М, 2009. –– 290 с.
  40. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2006. № 4. С. 3 –– 13.
  41. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2006. № 24. С. 42 –– 43.
  42. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества // Бухгалтерский учет. 2006. № 5. С. 17 –– 18.
  43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. ––Минск: ОАО «Новое знание». 2007. –– 890 с.
  44. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий. –– М.: МЦЭФР, 2008. –– 450 с.

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.19MB/0.00082 sec

WordPress: 24.56MB | MySQL:117 | 3,348sec