Совершенствование учета денежных средств в кассе на счетах в банках

<

121913 2356 1 Совершенствование учета денежных средств в кассе на счетах в банках

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации [9].

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Правильная организация кассы, порядка учета наличных денег на территории РФ регламентируются Письмом ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» [20] и Указанием ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» [35].

С 28 июня 2003 г. вступил в действие Федеральный закон от 22.05.03г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [37]. Закон РФ №54-ФЗ полностью заменил Закон РФ №5215-1 от 18.06.93 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». На первый взгляд новый Закон не внес ничего нового в порядок осуществления наличных денежных расчетов. Однако это не так.

Ранее обязанность по применению контрольно-кассовых машин (ККМ) распространялась лишь на расчеты с населением, но Закон о контрольно-кассовой технике расширил сферу применения ККМ: «Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг».

Отдельным категориям предприятий в силу специфики их деятельности либо особенностей местонахождения разрешается осуществлять расчеты с населением без применения ККМ. Перечень таких предприятий утвержден постановлением №745 [29].

Государственная налоговая служба письмом №ЮУ-4-14/29н от 22.06.95 г. предоставила право определенным категориям организаций и физических лиц вести расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, но с обязательным использованием в качестве документов строгой отчетности утвержденных форм бланков, которые определены письмом ГНС РФ от 30.08.94г. №НИ-6-14/320 (с учетом письма МНС РФ от 28.05.99 г. №24-07/04).

Порядок документирования хозяйственных операций в бухгалтерском учете, составление и хранение первичных документов определен Законом «О бухгалтерском учете» [38] и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [26].

Согласно этих законодательных актов, первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров, продукции работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается. Кассовые документы должны содержать обязательные реквизиты. Документы, которые оформляют хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» №14-П [29] определяет, что наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. В кассах предприятия могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. Выдачи денежной наличности предприятиям на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. Лимит кассы устанавливается банком, по согласованию с руководителями организации и может при необходимости периодически пересматриваться. За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов в соответствии с Указом Президента РФ от 23. 05. 94 №1006 [36] взимается штраф в трехкратном размере обнаруженной сверхлимитной кассовой наличности.

Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе розничные торговые организации сдают в банк через инкассатора на основе заключенных договоров. Суммы, сданные в банк через инкассатора, не зачисляются в этот же день на расчетный счет организации. Поэтому эти суммы до зачисления на расчетный счет учитываются на счете «Переводы в пути». Сдача денег непосредственно в кассы банка оформляется объявлением на взнос наличными.

Письмом ЦБ РФ №40 [29] определен порядок ведения кассовых операций в РФ. Согласно Письму, предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно – операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В конце 2001 года изменился порядок расчетов наличными деньгами между организациями. Новый порядок расчета наличными был установлен Указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. №1050-У [35]. По этому документу организация может заплатить наличными другой фирме не больше 60 тысяч рублей по одной сделке.

Сделка – это действия фирмы, в результате которых у нее возникают права и обязанности. Обычно сделка оформляется договором. Следовательно, по любому договору можно заплатить наличными всего 60 тысяч рублей. Остальные деньги надо перечислить с расчетного счета. Это ограничение применяется также в том случае, когда товары (работы, услуги) приобретаются подотчетным лицом. Так как это подотчетное лицо действует от имени организации, оно не может заплатить по одной сделке больше 60 тысяч рублей.

Согласно статьи 153 ГК РФ: «Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей» [1].

Понятие договора содержится в статье 420 ГК РФ: «Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей» [5].

Центральный Банк Российской Федерации и Министерство Российской Федерации по налогам и сборам выпустили совместное письмо «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами» [22], в котором приводятся разъяснения: «Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Письмо обходит молчанием существование документа под названием «Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 №1050-У», которым установлен лимит расчетов наличными средствами по одной сделке.

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 года №395-1 под редакцией от 21 марта 2002 года [38].

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

  • привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
  • размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платежности, срочности;
  • открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

    Заключая договор, клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

    Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом и не вправе отказать в его открытии, совершение соответствующих операций, которые предусмотрены законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание или допускается законом или иными правовыми актами [6].

    При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные пунктом 4 статьи 445 Гражданского кодекса РФ [5].

    Положения ЦБ РФ №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» [27] устанавливает порядок осуществления безналичных расчетов физическими лицами в валюте Российской Федерации и на территории Российской Федерации по банковским счетам, открываемым на основании договора банковского счета, а также порядок расчетов без открытия банковского счета. В связи с принятием Положения ЦБ РФ от 01.04.2003 №222-П с 1 июля 2003 г. утратило силу Указание ЦБ ФР от 27.09.99 №646-У «О порядке ведения бухгалтерского учета операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов».

    Положение позволило физическим лицам реализовать нормы действующего законодательства России, а именно ГК РФ и Федерального закона «О банках и банковской деятельности», которыми предусмотрена возможность открытия физическими лицами банковских счетов и осуществления по ним расчетов, а также осуществления переводов по поручению физических лиц без открытия банковских счетов [27].

    Для открытия счета в банк организация представляет следующие документы:

     заявление на открытие счета;

    ― копия решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются в соответствии с законодательством РФ создание организаций;

     свидетельство о регистрации;

     копия устава (положения);

     карточка с образцами подписей и оттиска печати;

    ― свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

    Заявление и карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем, главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет. Если в штате предприятия нет должности главного бухгалтера, заявление и карточка подписывается только руководителем.

    Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которому открывается счет, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем.

    Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам. На предприятиях, в организациях и учреждениях, где должность главного бухгалтера не предусмотрена, старшие бухгалтеры пользуются правами главных бухгалтеров.

    Карточка с образцами подписей и оттиска печати должна быть нотариально заверена.

    Форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации [16].

    Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета [16].

    Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

    Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента.

    Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в случаях:

  • когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
  • при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

    Банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства (как от самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются его клиентом, также выдавать по требованию последнего необходимые ему суммы в порядке, установленном законодательством и договором.

    Банк может использовать находящиеся на счете средства по своему усмотрению, в том числен кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете банк выплачивает клиенту процент.

    С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

    В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

    В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

    При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ ст. 855[5]:

  1. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
  2. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
  3. по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
  4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
  5. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

    6)    по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

    Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

    В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

    Все операции по банковским счетам осуществляются на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

  • распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
  • распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

    Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

    При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения.

    Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

    Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

    Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.

    Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

    Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

    Формы безналичных расчетов определены ст. 862 Гражданского кодекса РФ и Положением Центрального банка РФ[30]. К ним относятся:

  • расчеты платежными поручениями;
  • расчеты по аккредитиву;
  • расчеты чеками;
  • расчеты по инкассо.

    Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

    Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указанных в аккредитиве.

    Расчеты с поставщиком исполняющий банк может произвести только в течение срока действия аккредитива и только при представлении поставщиком всего комплекта документов, указанных в аккредитиве и оформленных в соответствии с требованиями аккредитива, а также при соблюдении других условий аккредитива. При несоблюдении хотя бы одного из условий выплата по аккредитиву не может быть произведена.

    По истечении срока действия аккредитив закрывается. Основанием для закрытия аккредитива является также отказ получателя денежных средств от дальнейшего использования аккредитива или отзыв аккредитива плательщиком. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика, который зачисляет ее на тот счет, с которого она перечислялась. Своевременное извещение банка – эмитента о закрытии аккредитива обязательно.

    Расчеты аккредитивами относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами осуществляется на счете «Специальные счета в банках».

    Безналичной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки.

    Чек представляет собой письменное поручение владельца чека банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств.

    Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие вместе с заявлением о выдаче чековой книжки представляет платежное поручение на сумму лимита. Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером.

    Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк.

    Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании:

  • платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);
  • инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

    Платежное требование представляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной денежной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором.

    Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

    Инкассовые поручения применяются:

  • в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
  • для взыскания по исполнительным документам;
  • в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

    7 августа 2001 г. принят Федеральный закон №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [40]. Он определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей [40].

    Основная цель аудиторской проверки учета денежных операций: установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильности их отражения в учете, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных и безналичных денежных средств, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

    Источниками информации для проверки расчетно-кассовых операций являются: кассовая книга (ф. №КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. №КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. №КО-3), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф. №КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. №КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. №49), платежными ведомостями (ф. №53), квитанциями и др.), сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, авизо и др.), акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. №ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. №ИНВ-16) и др. учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

    В законе «Об аудиторской деятельности» по сравнению с ранее действовавшими Временными правилами, при определении понятия «аудит» упущен очень важный текст о том, что аудит это также проверка «платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг», что существенным образом меняет само содержание аудита, приближая его к международным представлениям о нем [40]. В связи с этим в качестве цели аудита закон ставит «выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации», в то время как Временные правила прямо говорили, что цель аудитора – не выразить мнение, а установить достоверность. Закон также дает понятие «достоверности» – это «степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».

    Согласно закону «Об аудиторской деятельности» к обязанностям аудиторов отнесено предоставление «по требованию аудируемого лица необходимой информации о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора».

    Закон «Об аудиторской деятельности» определяет право аудируемого лица на получение в срок аудиторского заключения. Он устанавливает обязанность клиента в срок заключать договоры на проведение обязательного аудита, не предпринимать «действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки», своевременно оплачивать аудиторам гонорары.

    В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение должно составляться в соответствии с требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

    Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые разработаны с учетом международных стандартов аудита. В правилах определены цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, установлены единые требования к составлению документации и планированию в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Также установлены единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском, требования к форме и содержанию аудиторского заключения, к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

    Правительство РФ дополнило Федеральные правила аудиторской деятельности новыми пятью стандартами, касающимися согласования условий проведения аудита, обязанностей аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, учета требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита, понимания деятельности аудируемого лица и аудиторской выборки. Согласно Правилу (стандарту) №12 аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Правилом (стандартом) №13 устанавливаются единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Устанавливается обязанность аудитора рассматривать риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок. Приводятся примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий. Правилом (стандартом) №14 устанавливаются единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица. Приводятся примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ. Правилом (стандартом) №15 устанавливаются единые требования к пониманию аудиторской организацией и индивидуальным аудитором деятельности аудируемого лица. Правилом (стандартом) №16 устанавливаются единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.

    Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с денежными средствами, являются следующие:

  • отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
  • выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
  • несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

    – несоответствие сумм, указанных в выписках банка приложенных к документам;

    – необоснованность платежей с банковских счетов;

    – неправильное использование кредитов банка и недостоверность документов, предоставленных в банк на получение кредита;

    – незаконное использование чековых книжек и выдача их подотчетным лицам;

  • некорректное отражение денежных операций в учетных регистрах;
  • арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

    Для успешной реализация целей аудиторской проверки необходимо последовательное выполнение основных этапов проведения аудита.

    2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
    ООО «А.М.А.»

    2.1 Организационно-правовая форма предприятия ООО «А.М.А.»

     

    ООО «А.М.А.» было образовано в январе 1992 года в форме товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). Учредителями являются физические лица в количестве 5 человек. Предприятие организовано путем вложения личных финансовых, материальных и других ресурсов учредителей в целях осуществления предпринимательской деятельности.

    На момент государственной регистрации общество создавалось в соответствии с действующим законодательством РФ о товариществах с ограниченной ответственностью. В июле 1998 года в соответствии с требованиями Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 [7] общество было реорганизовано в общество с ограниченной ответственностью – ООО «А.М.А.». По состоянию на конец 2004 года время величина уставного капитала составляла 258 тыс. руб., место нахождения общества – г. Краснодар.

    ООО «А.М.А.» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ, имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп, фирменные бланки, расчетный счет. Общество имеет обособленное имущество, собственный баланс.

    Основным видом деятельности ООО «А.М.А.» является розничная торговля книгами и канцелярскими товарами. В соответствии общероссийским классификатором видов экономической деятельности деятельность предприятия имеет следующие коды:

    – ОКВЭД 52.47.1- розничная торговля книгами;

    – ОКВЭД 52.47.3- розничная торговля канцтоварами.

    Предприятие внесено в единый государственный реестр юридических лиц в Министерстве по налогам и сборам, а также зарегистрировано в следующих внебюджетных фондах и органах: фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, пенсионный фонд РФ, в органах государственной статистики.

    Предприятие в своей деятельности руководствуется следующими основными нормативными актами:

  • -Гражданский кодекс Российской Федерации 4.1, Ч II;
  • Налоговый кодекс Российской Федерации 4.1, 411;
  • Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 г.;
  • Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации»;
  • Закон Российской Федерации «О защите прав потребителей»;
  • Правила продажи отдельных видов товаров.

    Работу предприятия курирует отдел торговли Департамента торговли и бытового обслуживания администрации г.Краснодара. Государственный контроль за соблюдением норм и правил торговли на предприятии, порядком применения цен по отдельным группам товаров, качеством и безопасностью товаров народного потребления осуществляет Госторгинспекция.

    Предприятие имеет в собственности здание магазина с общей площадью 180 кв.м. Кроме этого предприятие арендует помещение общей площадью 200 кв.м. у администрации г.Краснодара.

    ООО «А.М.А.» является торговой организацией и представляет собой структуру, осуществляющую посредническую деятельность между производителями и потребителями. Доход предприятие получает за счет разницы между стоимостью «входящих» и «исходящих» товарных потоков.

    Бухгалтерский учет деятельности общества осуществляет бухгалтерия в составе ХХ человек в соответствии с учетной политикой, утвержденной директором ООО ״А.М.А.״.

    Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ ״О бухгалтерском учете в РФ״, положений по бухгалтерскому учету и Налогового Кодекса РФ.

    Используется рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94. Основанием для ведения хозяйственных операций являются первичные документы. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм учетной первичной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать обязательные реквизиты.

    Денежные и расчетные документы должны быть завизированы двумя лицами, имеющими право подписи на них, согласно перечня: первая подпись — руководитель, вторая подпись — главного бухгалтера. При отсутствии руководителя предприятия право первой подписи передается его заместителю, а при отсутствии главного бухгалтера – заместителю главного бухгалтера.

    Все изменения, вносимые в первичные учетные документы, должны быть согласованы с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. Бухгалтерский учет на предприятии производится с использованием ПК или по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

    Для ведения налогового учета необходимо заполнять налоговые регистры доходов и расходов, которые разрабатываются самостоятельно.

    Для своевременного получения финансового результата работы общества устанавливаются даты предоставления в бухгалтерию отчетов, актов и других первичных документов.

    Для целей налогового и бухгалтерского учета выручка от продажи учитывается по методу начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления и списания денежных средств. Датой получения дохода признается день отгрузки товаров, работ услуг.

    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

    ― расходы, связанные с производством и продажей;

    ― внереализационные расходы.

    Косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и продажи данного отчетного периода.

    Распределение общехозяйственных затрат производится пропорционально удельному весу основной заработной платы рабочих. Общехозяйственные расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, учитываются отдельно по каждому виду деятельности.

    Для учета НДС также используется метод начисления.

    Основные средства учитывают для целей бухгалтерского учета, применяя ПБУ 6/01, для целей налогового учета, ст. 265 -260 НК.

    Амортизацию основных средств для бухгалтерского и налогового учета начислять линейным способом ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца введения в эксплуатацию.

    Стоимость основных средств и иных активов, полученных безвозмездно, включается равномерными долями в составе внереализационных доходов.

    Материально-производственные запасы принимаются к учету исходя из фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Отпуск со склада и выбытие материально-производственных запасов (МПЗ) осуществляется по средней себестоимости.

    Оплата труда в организации осуществляется согласно окладам и «Положению о премировании», принятых в коллективном договоре.

    Для инвентаризации имущества создается специальная комиссия, назначаемая и утверждаемая приказом директора. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится ежеквартально. В состав комиссии входят: директор (зам.директора), главный бухгалтер и кассир. Приказом руководителя определяется список лиц, имеющих право получать денежные средств в подотчет из кассы организации.

        

     

    2.2 Экономическая характеристика ООО «Книга»

     

    Основной информационной базой анализа экономической характеристики ООО «А.М.А.» служит бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1) и «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) за 2002–2004 гг. (прил. А, Б).

    ООО «А.М.А.» обладает определенными ресурсами. Анализ таблицы 1 показывает, что за анализируемый период среднесписочная численность персонала не изменялась и составила 21 человек.

    Среднегодовая стоимость основных средств за анализируемый период имеет положительную динамику: так в 2002 году этот показатель имел величину в размере 212,0 тыс., а в 2004году – 441,0 тыс. руб. Такая динамика говорит о том, что руководство предприятия уделяет большое внимание техническому перевооружению основных фондов, участвующих в торговом процессе, что является положительным фактором.

     

    Таблица 1 – Ресурсы предприятия ООО «А.М.А.»

    Показатель

    2002 г.

    2003 г.

    2004 г.

    2004 г. в %
    к 2002 г.

    Среднесписочная численность
    персонала, чел.

    21

    21

    21

    100,0

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    212,0

    343,0

    441,0

    208,0

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, всего тыс. руб.

    в т.ч. товарные запасы

    952,5

    902,5

    1061,0 1013,5

    1180,5

    1142,5

    123,9

    126,2

    Общие торговые площади (с учетом подсобных помещений), всего кв. м.

    в т.ч. собственные торговые площади арендованные торговые

     

    285

     

    180 105

     

    330

     

    180 150

     

    380

     

    180 200

     

    133,3

     

    100,0 190,5

     

    Анализ данных таблицы 1 показывает, что за анализируемый период среднесписочная численность персонала не изменялась и составила 21 человек.

    Среднегодовая стоимость основных средств за анализируемый период имеет положительную динамику: так в 2002 году этот показатель имел величину в размере 212,0 тыс., а в 2004году – 441,0 тыс. руб. Такая динамика говорит о том, что руководство предприятия уделяет большое внимание техническому перевооружению основных фондов, участвующих в торговом процессе, что является положительным фактором.

    Среднегодовая стоимость оборотных средств за анализируемый период так же имеет положительную динамику с 952,5 тыс. руб. в 2002 году до 1180,5 тыс. руб. в 2004 году, что является положительным фактором. Аналогичную динамику имеют и товарные запасы.

    Собственные торговые площади предприятия за анализируемый период не изменились и составили 180 кв. м, а арендованные площади увеличились с 105 кв. м. в 2002 году до 200 кв. м. в 2004 году.

    Эффективность использования ресурсов ООО «А.М.А.» показана в таблице 2.

    Таблица 2 – Эффективность использования ресурсов ООО «А.М.А.»

    Показатель

    2002 г.

    2003 г.

    2004 г.

    2004 г. в %
    к 2002 г.

    Среднесписочная численность
    персонала, чел.

    21

    21

    21

    100,0

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    212,0

    343,0

    441,0

    208,0

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

    952,5

    1061,0

    1180,5

    123,9

    Общие торговые площади (с учетом подсобных помещений), кв. м

    285

    330

    380

    133,3

    Затраты на 1 руб. проданных товаров, руб.

    0,74

    0,73

    0,74

    100,0

    Фондоотдача, руб.

    45,9

    33,2

    33,4

    72,8

    Производительность труда, тыс. руб.

    463,5

    542,5

    700,8

    151,2

    Выручка в расчете на 1 кв. м площади, тыс. руб.

    34,2

    34,5

    38,7

    113,2

    Рентабельность продаж, %

    5,0

    1,0

    1,7

    ´

    Рентабельность затрат, %

    7,0

    2,0

    1,9

    ´

    Общая рентабельность производства, %

    42,0

    8,4

    15Д

    ´

     

    Анализ данных таблицы 2 показывает, что анализируемый период затраты на 1 руб. проданных товаров изменились незначительно и имели значение в размере 0,73-0,74 руб.

    Величина фондоотдачи за анализируемый период имеет тенденцию к уменьшению. Так если в 2002 году этот показатель имел значение в размере 45,9 руб., то в 2003 году -33,2 руб., а в 2004 году – несколько увеличился, до 33,4 руб. Снижение величины фондоотдачи в 2003 году объясняется резким увеличением среднегодовой стоимости основных средств в 2003 году по сравнению с 2002 годом, при значительно более низком темпе роста за этот же период выручки от продаж.

    Производительность труда за анализируемый период имела положительную динамику с 463,5 тыс. руб. в 2002 году до 700,8 тыс. руб. в 2004 году, что объясняется положительной динамикой выручки от продаж при неизменной среднесписочной численности персонала, и является положительным фактором.

    Рентабельность продаж снизилась с 5,0 % в 2002 году до 1,0 % в 2003 году, что является отрицательным фактором. В 2004 году этот показатель несколько увеличился до 1,7 %.

    Рентабельность затрат за анализируемый период имеет отрицательную динамику с 7,0 % в 2002 году до 1,9 % в 2004 году, что объясняется увеличением себестоимости продаж и снижением прибыли до налогообложения.

    Общая рентабельность производства за анализируемый период снизилась с 42,0 % в 2002 году до 8,4 % в 2003 году, что объясняется снижением величины прибыли от продаж и увеличением среднегодовой стоимости основных и оборотных средств.

    Выручка в расчете на 1 кв. м площади за анализируемый период имеет положительную динамику, что говорит об эффективном использовании площадей.

    Для оценки финансовой устойчивости предприятия ООО «А.М.А.» составим таблицу 3.

    Проанализировав данные таблицы 3 можно отметить, что все значения показателей, кроме коэффициента финансовой устойчивости, находятся в пределах рекомендуемого диапазона. Но при этом наблюдается ухудшение значений коэффициентов.

    Рост показателя капитализации с 0,42 в 2002 году до 1,05 в 2004 году говорит об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала.

    Таблица 3 – Оценка относительных показателей финансовой устойчивости предприятия ООО «А.М.А.»

    Показатель

    2002 г.

    2003 г.

    2004 г.

    Рекомендуемый уровень

    Коэффициент капитализации

    0,42

    0,71

    1,05

    до 1,5

    Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

    0,64

    0,49

    0,22

    0,1–0,5

    Коэффициент финансовой независимости (автономии)

    0,71

    0,58

    0,49

    0,4–0,6

    Коэффициент финансирования

    2,41

    1,4

    0,95

    0,7–1,5

    Коэффициент финансовой устойчивости

    0,71

    0,58

    0,49

    от 0,6

    Коэффициент маневренности

    0,74

    0,7

    0,3

    0,5

     

    Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует степень обеспеченности предприятия этими средствами. Значение этого показателя находится в пределах рекомендуемого диапазона.

    Снижение значения коэффициента автономии с 0,71 в 2002 году до 0,49 в 2004 году говорит о риске финансовых затруднений.

    Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, его значение с 2003 года выходит за рамки норм – 0,58 (min 0,6) и ухудшается до 0,49 в 2004 году, что свидетельствует о неудовлетворительном состоянии предприятия.

    В таблице 4 показана динамика денежных средств предприятия за 2002-2004 гг. Анализ таблицы показывает, что на конец 2002 года предприятие имело денежных средств в размере 36 тыс. руб., в 2003 – этот показатель увеличился до 57 тыс. руб., а в 2004 году несколько снизился до 19 тыс. руб.

    На расчетном счете и в виде прочих денежных средств предприятие имеет небольшие суммы, что говорит о том, что основная масса денег предприятия находится в обороте, что является положительным фактором.

    Таблица 4 – Динамика денежных средств ООО «А.М.А.», тыс., руб.

    Показатель

    2002 г.

    2003 г.

    2004 г.

    2003 г., в % к 2002 г.

    2004 г., в % к 2003 г.

    Денежные средства – всего

    36

    57

    19

    158,3

    33,3

    в т.ч.:

    касса

    5

    расчетные счета

    2

    15

    750,0

    прочие денежные средства

    29

    42

    144,8

     

    В таблице 5 показаны финансовые результаты деятельности ООО «А.М.А.а» за 2002–2004 гг.

    Таблица 5 – Финансовые результаты деятельности предприятия, тыс. руб.

    Показатель

    2002 г.

    2003 г.

    2004 г.

    2004 г. в %
    к 2002 г.

    Выручка (нетто) от продажи товаров, (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

    9733

    11392

    14717

    151,2

    Себестоимость проданных товаров

    7202

    8340

    10933

    151,8

    Валовая прибыль

    2531

    3052

    3784

    149,5

    Коммерческие расходы

    2041

    2934

    3539

    173,4

    Прибыль от продаж

    490

    118

    245

    50

    Прочие операционные доходы

    32

    Прочие операционные расходы

    18

    139

    153

    850

    Внереализационные доходы

    3

    72

    120

    4000

    Внереализационные расходы

    6

    22

    Прибыль до налогообложения

    501

    168

    212

    42,3

    Текущий налог на прибыль

    133

    139

    Чистая прибыль отчетного периода

    368

    29

    212

    57,6

     

    Анализ данных таблицы 5 показывает, что за анализируемый период (2002–2004 гг.) величина выручки имеет положительную динамику с 9733 тыс. руб. в 2002 году до 14717 тыс. руб. в 2004 году, что является положительным фактором.

    Величина себестоимости проданных товаров также имеет положительную; динамику с 7202 тыс. руб. в 2002 году до 10933 тыс. руб. в 2004 году.

    Величина валовой прибыли за анализируемый период имела положительную динамику с 2531 тыс. руб. в 2002 году до 3784 тыс. руб. в 2004 году, что является положительным фактором. Положительная динамика валовой прибыли обеспечена за счет положительной динамикой выручки за 2002-2004 гг.

    Управленческие расходы у предприятия за анализируемый период отсутствовали.

    Коммерческие расходы за анализируемый период имели положительную динамику с 2041 тыс. руб. в 2002 году до 3539 тыс. руб. в 2004 году. Особенно резко выросла величина коммерческих расходов в 2003 году.

    Необходимо отметить, что за этот же период тем роста валовой прибыли составил лишь 50 %, что повлияло на снижение величины прибыли от продаж с 490 тыс. руб. в 2002 году до 118 тыс. руб. в 2003 году, что является отрицательным фактором. В 2004 году величина прибыли снова увеличилась до 245 тыс. руб., что является положительным фактором.

    На прибыль до налогообложения за анализируемый период некоторое влияние оказали прочие операционные доходы и расходы, а также внереализационные доходы и расходы. Так в 2002 году прибыль до налогообложения имела величину в размере 501 тыс. руб., а в 2003году этот показатель снизился до 168 тыс. руб., что является отрицательным фактором. Однако в 200 году величина прибыли до налогообложения несколько увеличилась до 212 тыс. руб., что положительно характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

    Чистая прибыль в 2002 году имела самое высокое значение в размере 368 тыс., руб. В 2003 году величина этого показателя резко снизилась до 29 тыс., руб. Однако, в 2004 году за счет того, что у предприятия отсутствовал текущий налог на прибыль, чистая прибыль увеличилась до 212 тыс., руб., что является положительным фактором.

    2.3. Оценка системы бухгалтерского учета на предприятии

    Организационная форма бухгалтерского учета на предприятии ООО «А.М.А.» является централизованной. Учет осуществлять с использованием журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

    На бухгалтерию предприятия возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

    В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности [6], бухгалтерский учет в ООО «А.М.А.» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.

    Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. На следующем этапе обработки документов их группируют, для получения итоговых данных и производят запись в регистры бухгалтерского учёта.

    Учетная политика ООО «А.М.А.» – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета. ООО «А.М.А.» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 [6] ежегодно устанавливает учетную политику. Согласно приказу об учетной политике:

  • выручка от реализации продукции определяется по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации;
  • взыскание за недостающие, утерянные, испорченные товарно-материальные ценности с материально ответственных лиц, по вине или недосмотру которых произошла потеря или недостача, осуществляется по покупным ценам;
  • денежные средства выдавать под отчет на срок не более 3-х месяцев лицам, которые перечислены в соответствующем распоряжении директора. Под отчетное лицо обязано не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который выданы наличные деньги, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

     

    3 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

    3.1 Задачи и основы организации учета денежных средств на предприятии ООО «А.М.А.»

     

    Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию ООО «А.М.А.» для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

    Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

    Денежные средства ООО «А.М.А.» находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью – одна из важнейших задач бухгалтерии экономического субъекта и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

    Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

    В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

    Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

  • проверка правильности оформления, законности документов;
  • своевременное и полное отражение операций в учете;
  • обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
  • своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
  • обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
  • изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
    <
  • создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

    Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации №18 от 4 октября 1993 года.

    В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

    Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

    Прием наличных денег организацией ООО «А.М.А.» при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

    Для учета кассовых операций в ООО «А.М.А.» применяются следующие типовые ведомственные формы первичных документов и учетных регистров; приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

    Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер.

    Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются четко ясно шариковыми ручками. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления.

    Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы по расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

    Все операции по поступлению и расходованию денежных средств записываются в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, количество листов в ней заверено подписью руководителя организации ООО «А.М.А.» и главного бухгалтера. В конце рабочего дня подсчитываются в кассовой книге итоги операций за день и выводится остаток денег в кассе на следующий день.

    Ежедневно кассир передает бухгалтеру в качестве своего отчета второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными ордерами. Отчет кассира, в котором бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса.

    Операционная касса обслуживается кассиром-операционистом, который получает наличные средства за проданные ценности. Оформляются данные расчеты с применением контрольно-кассовой машины, которая регистрируется в налоговом органе.

    При осуществлении денежных расчетов с населением с применением контрольно-кассовых машин выдается покупателям чек, напечатанный контрольно-кассовой машиной, который содержит следующие реквизиты: наименование организации; идентификационный номер организации – налогоплательщика; заводской номер контрольно-кассовой машины; порядковый номер чека; дату и время покупки; стоимость покупки (услуги); признак фискального режима. Чек действителен только в день его выдачи покупателю и погашается одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах.

    На всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента, которая оформляется на начало и конец дня, при этом на ней проставляется число, время начала работы, номер контрольно-кассовой машины, клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписями кассира и представителями администрации предприятия. В случае обрыва контрольной ленты в процессе работы проставляются время обрыва, данные реквизиты и подписи.

    Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

    Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

    Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

    Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

    При обнаружении утраты ключа руководитель организации должен сообщить о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

    Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

    В сроки, установленные руководителем организации ООО «А.М.А.», а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

    В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

    Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации и главного бухгалтера.

    Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

    На руководителя организации, допустившего указанные нарушения, возлагается административный штраф на сумму от 4000 до 5000 рублей (п. 15.1 КоАП РФ). На предприятие налагается штраф в размере от 40000 до 50000 рублей.

    Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе предприятие ООО «А.М.А.» сдает в банк через инкассатора на основе заключенных договоров. Суммы, сданные в банк через инкассатора, не зачислятся в этот же день на расчетный счет организации. Поэтому эти суммы до зачисления на расчетный счет учитываются на счете 57 «Переводы в пути». Сдача денег непосредственно в кассы банка оформляется объявлением на взнос наличными.

    Основные операции, осуществляемые организацией ООО «А.М.А.» по расчетному счету – это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию и с поставщиками за полученные от их товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

    Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:

    – наименование расчетного документа;

    – номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

    – наименование банка плательщика;

    – наименование плательщика и номер его счета в банке;

    – наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

    – наименование банка получателя;

    – назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору №5 от 10 апреля 2000 г.);

    – сумма платежа (цифрами и прописью);

    – подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

    При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

    Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного документа. Основная форма расчетов в ООО «Книга» с помощью платежных поручений.

    Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской. В выписке указывается:

    – номер расчетного счета клиента;

    – дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же являете) входящим остатком для последующей выписки);

    – номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

  • корреспондирующий счет – шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;
  • суммы по дебету и кредиту;
  • остаток наличия средств на дату выписки.

    В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня.

    Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, поэтому:

    – по дебету отражаются расходные операции для банка, т.е. уменьшение своего долга (списания, выдача наличными);

    – по кредиту – приходные операции для банка, т.е. поступления на расчетный счет предприятия.

    Следовательно, любое поступление денег на счет организации означает для банка увеличение этого источника и поэтому проходит по кредиту счета, а списание денег со счета организации для банка является уменьшением источника и проходит по дебету счета. Бухгалтер организации ООО «А.М.А.» обрабатывая банковские выписки у себя в учете, все суммы, указанные в колонке «кредит», считает приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, проставленные в колонке «дебет» считает расходом организации (т.е. кредитом).

    В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец дня). Бухгалтер при обработке выписок контролирует, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня).

    В специальной колонке проставляются номера платежных документов. Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер организации сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана.

     

    3.2Учет кассовых операций

     

    Бухгалтерский учет в организации ООО осуществляется по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

    Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе экономического субъекта.

    К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

    50-1 «Касса организации»;

    50-2 «Операционная касса»;

    50-3 «Денежные документы» и др.

    На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

    На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

    На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

    Учет поступления и выбытия денежных документов в ООО «А.М.А.» оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.

    Выдача из кассы денежных документов производится на основании выписываемого бухгалтером расходного документа.

    Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3.

    По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы. Журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса» являются вторичными бухгалтерскими документами, которые составляются на основании первичных (расходных, приходных ордеров, отчета кассира). Данные этого документа на конец отчетного периода заносятся в форму отчетности №1 «Бухгалтерский баланс».

    Отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения учётных регистров. Так как на предприятии ООО «А.М.А.» применяется журнально-ордерная форма учёта, то производится заполнение Журнала-ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

    Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт.

    По окончании месяца бухгалтер переносит данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1а в Главную книгу.

    Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации ООО «А.М.А.» проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. Расхождение фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на материально-ответственных лиц.

    Поступление денег в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами, и соответственно увеличивают дебетовый оборот по счёту 50 «Касса».

    В 2004 г. в ООО «А.М.А.» на счете 50 «Касса» были отражены следующие бухгалтерские записи (табл. 6):

    1. Поступления наличных денежных средств от продажи товара:

    Дебет счета 50 «Касса» – 13 578 905 руб.

    Кредит счета 90 » Продажи » – 13 578 905 руб.

    Таблица 6 – Схема учетных записей по счету 50 «Касса» в ООО «А.М.А.», 2004 г.

    ДЕБЕТ

     

    КРЕДИТ

     

    С кредита счетов

    Содержание
    операций

    Сумма, руб.

    В дебет счетов

    Содержание
    операций

    Сумма, руб.

    ´

    Остаток на 1.01.2004 г.

    0,38

    ´

    ´

    ´

    76

    Поступление денег в счет арендной платы

    24000

    51

    Сданы из кассы денежные средства на расчетный счет

    10205595

    90-1

    Поступление денег от реализации товара

    13578905

    57

    Денежные средства в пути

    617330

         

    60

    Оплачена задолженность перед поставщиками

    179674,34

         

    70

    Выдана из кассы заработная плата, отпускные и т.п.

    2268188

         

    71

    Выданы из кассы подотчетные суммы

    267117

         

    76

    Выдана благотворительная помощь

    65000

    ´

    Оборот на 1.01.2005 г.

    13602905

    ´

    Оборот на 1.01.2005 г.

    13602904

    ´

    Остаток на 1.01.2005 г.

    1,4

    ´

    ´

    ´

     

    2. Поступление наличных денежных средств в счет арендной платы:

    Дебет счета «Касса» – 24 000 руб.

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими записями:

    1. Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет:

    Дебет счета 51 » Расчетные счета » – 10 205 595 руб.

    Кредит счета 50 » Касса » – 10 205 595 руб.

    2. Оплачены наличными задолженность поставщикам по авансам полученным, благотворительная помощь:

    Дебет счета 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками » – 179 674,37 руб.

    Дебет счета 76 » Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » – 65 000 руб.

    Кредит счета 50 » Касса » – 244 674,37 руб.

    3. Выданы из кассы заработная плата, материальная помощь, подотчетные суммы:

    Дебет счета 70 » Расчеты с персоналом по оплате труда » – 2 268188 руб.

    Дебет счета 71 » Расчеты с подотчетными лицами » – 267 117 руб.

    Кредит счета 50 » Касса » – 2535365 руб.

    4. Из кассы перечислены денежные средства в банк (выручка и т.п.), отражаемые как денежные средства в пути (переводы):

    Дебет счета 57 «Переводы в пути» – 617 330 руб.

    Кредит счета 50 «Касса» – 617 330 руб.

    С кассиром ООО ″А.М.А.″ заключен договор о полной материальной ответственности принятых ценностей. Кассир, получая приходный кассовый ордер, проверяет правильность его оформления и полноту заполнения всех реквизитов, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, нет ли на ордере подчисток и исправлений. В случае неправильного оформления ордера кассир возвращает документ в бухгалтерию для надлежащего его оформления.

     

    3.3 Учет операций по расчетному счету и переводов в пути

     

    Для выполнения безналичных расчетов в организации ООО «А.М.А.» открыт обязательный расчетный счет в банке. Основная форма расчетов с помощью платежных поручений.

    Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ООО «А.М.А.» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетные счета».

    Учет переводов в пути в ООО «А.М.А.» осуществляется на счете 57 «Переводы в пути» и обусловлен необходимостью отражения в отчетности сумм фактически перечисленных, но не поступивших на расчетный счет. Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту – расходование денежных средств с расчетного счета.

    Для учета операций со счетом 51 «Расчетные счета» предназначен журнал-ордер №2, отражающий обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в журнале-ордере №2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий. Выписка из расчетного счета – это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете организации.

    Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ООО «А.М.А.» ежедневно. В выписке из расчетного счета общества закодированы финансовые операции, оформленные банковскими документами.

    Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются № счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.

    Бухгалтер проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

    В журнале-ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за период выписок из банка.

    Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

    Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51 «Расчетные счета».

    В 2004 году в ООО «А.М.А.» были отражены следующие бухгалтерские записи (табл. 7):

    Таблица 7 – Схема учетных записей по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «А.М.А.», 2004 г.

    ДЕБЕТ 

       

    КРЕДИТ

     

    С

    кредита счетов

    Содержание
    операций

    Сумма, руб.

    В дебет сче тов

    Содержание
    операций

    Сумма, руб.

    ´

    Остаток на 1.01.2004 г.

    14 713

    ´

    ´

    ´

    50

    Получено на расчетный счет из кассы

    10 205 595

    44

    Коммерческие расходы списываются на счета затрат

    172 582

    57

    Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный счет

    642 280

    60

    Оплата счетов поставщикам

    10 671 075

    62

    Поступили платежи от покупателей товаров

    1 116515

    68

    Перечисление налогов и сборов в бюджет

    378 319

    69

    Сумма возврата излишне перечисленных отчислений и возмещения фондами

    101 132

    69

    Перечисление ЕСН в Федеральный бюджет и в социальные фонды

     

     

    463 681

    76

    Получена разная дебиторская задолженность

    9 979

    76

    Перечислено разным кредиторам

    402 528

    ´

    Оборот на 1.01.2005 г.

    12 075 500

    ´

    Оборот на 1.01.2005 г.

    12 088185

    ´

    Остаток на 1.01.2005 г.

    2 026

    ´

    ´

    ´

     

    1. Получено на расчетный счет из кассы организации: Дебет счета 51 «Расчетные счета» – 10 205 595 руб. Кредит счета 50 «Касса» – 10 205 595 руб.

    2. Поступили платежи от покупателей товаров, имущества организации, в том числе авансы под поставку товара:

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» – 1 116515 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1 116 515 руб.

    3. Получена разная дебиторская задолженность, выручка за проданное имущество организации от покупателей имущества, оказанные услуги и выполненные работы от покупателей:

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» – 9 978 руб.

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 9 978 руб.

    4. Сумма возврата излишне перечисленных отчислений и возмещения фондами:

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» – 101 132 руб.

    Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 101 132 руб.

    5. Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный счет:

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» – 642 280 руб.

    Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 642 280 руб.

    Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими записями:

    1. Оплата счетов и векселей поставщикам, перечисление аванса:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 671075 руб.

    Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 10 671075 руб.

    2. Перечисление ЕСН в Федеральный бюджет и в социальные фонды:

    Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 463 681 руб.

    Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 463 681 руб.

    3. Перечисление налогов и сборов в бюджет (по видам налогов и сборов):

    Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 378 319 руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 378 319 руб.

    4. Перечислено разным кредиторам:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-402 528 руб.

    Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 402 528 руб.

    5. Коммерческие расходы списываются на счета затрат:

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – 172582 руб. Кредит счета 51 Расчетные счета» -172582 руб.

     

    3.4 Инвентаризация денежных средств

     

    Инвентаризация денежных средств кассы ООО «А.М.А.» проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18.

    Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.

    При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально – ответственным лицам.

    Проведение инвентаризации в ООО «А.М.А.» может быть обязательным в следующих случаях:

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при смене кассира;
  • если были выявлены факты хищения наличных денег;
  • если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

    Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО «А.М.А.» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

    В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т. д.).

    При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

    Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации ООО «А.М.А.» проводится проверка:

  • правильности оформления первичных расходных документов: наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;
  • полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;
  • полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;
  • соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

    Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится :

  • учредителями предприятий, а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины.
  • учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований порядка ведения кассовых операций.
  • органами внутренних дел в пределах своей компетенции, – проверки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

    Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств в ООО «А.М.А.» проводится сплошная проверка состояния расчетов материально ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные командировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды – в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества – в пределах действительной потребности, при служебных командировках – в соответствии с проведенным расчетом), своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи неиспользованного остатка).

    Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в части обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировке и хранении.

    Для оформления инвентаризации в ООО «Книга» применяют формы первично учетной документации, к ним относятся:

  • ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
  • ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;
  • КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

    Результаты инвентаризации в ООО «Книга» оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

    Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материально- ответственному лицу, принявшему ценности, и третий – в бухгалтерию.

    Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

    В организации ООО «А.М.А.» могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

  • по инициативе руководителя организации;
  • по требованию налоговой инспекции.

    Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

    Ревизии проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

    При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе, в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

    Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма №КМ – 9).

    Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером – кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

    Отражение инвентаризации денежных средств в ООО «А.М.А.» оформляются следующими бухгалтерскими проводками

    1. Обнаружены излишки денежных средств:

    Дебет счета 50 » Касса «,

    Кредит счета 91″ Прочие доходы и расходы «,

    субсчет 1 «Прочие доходы»;

    2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров. Списание недостающих денег в кассе:

    Дебет счета 94 » Недостачи и потери от порчи ценностей «,

    Кредит счета 50 «Касса»; Предъявление иска кассиру:

    Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба»,

    Кредит счета 94 » Недостач и потерь от порчи ценностей «;

    3. По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:

    Дебет счета 50 «Касса»,

    счета 51 «Расчетные счета»,

    счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

    Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям»

    субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба».

    Последний раз инвентаризация в ООО «А.М.А.» проводилась перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2005 года по инициативе руководителя. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная приказом руководителя №24 от 01 декабря 2004 года.

    В состав комиссии были включены представители администрации предприятия, работники бухгалтерии.

    Перед началом инвентаризации кассир дал расписку в том, что все поступившие деньги и ценности оприходованы, выбывшие – списаны в расход. Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию.

    Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводились.

    При проведении инвентаризации комиссия проверила достоверность бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе.

    При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимались к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производилась по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам. Остаток денежной наличности в кассе сверялся с данными учета по кассовой книге.

    Результаты инвентаризации были оформлены актом. Недостачи или излишка ценностей в кассе комиссией не обнаружено, что и отражено в акте.

    В акте комиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе в момент проверки.

    Акт подписали все члены комиссии и кассир.

    Акт должен храниться в архиве организации 5 лет.

     

    3.5 Автоматизация бухгалтерского учета

     

    Автоматизация учета на предприятии ООО «А.М.А.» находится на стадии разработки.

    Для того, чтобы перевод бухгалтерии на компьютер был эффективен и дал результат, следует учесть следующие аспекты.

    Во-первых, важно правильно выбрать время для внедрения автоматизации и оценить ее сроки. Не следует вводить в эксплуатацию программы в «горячий сезон» и в период массовых отпусков сотрудников. Если требуется доработка типовой конфигурации, то обязательно нужно выделить время на подготовку технического задания и работу программистов внедренческой фирмы. Проверить, все ли аспекты деятельности фирмы учтены.

    Во-вторых, уделить особое внимание подготовке персонала:

  • взять в штат или по совместительству технического специалиста, который будет отвечать и поддерживать исправную работу техники, компьютерной сети, системного программного обеспечения.
  • целесообразно предварительно провести обучение сотрудников работе за компьютером, новой программе и новым возможностям, которые она дает.

    В-третьих, реально оценить возможности сотрудников и готовность автоматизируемых участков.

    В-четвертых, необходимо организовать четкое взаимодействие всех автоматизируемых участков (складов, секций, бухгалтерии) и распределение функций по сотрудникам.

    При автоматизации бухучета в ООО «Книга» важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.

    Внедрение бухгалтерских пакетов и программ позволяет автоматизировать не только бухгалтерский учет, но и навести порядок в движении денежных средств, в складском учете, в снабжении и реализации продукции, товаров, отслеживать договоры, быстрее рассчитывать заработную плату, своевременно сдавать отчетность.

    Из-за небрежности в бухгалтерском учете предприятие может сильно пострадать или даже потерпеть крах. Страдают из-за небрежного ведения внутренней бухгалтерии предприятия. Страдают также из-за незнания и соответственно невыполнения последних законов и распоряжений. При ведении бухгалтерского учета вручную возможны простейшие арифметические ошибки.

    Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно – аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации.

    Они должны безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

    Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных. Как известно, современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки.

    Не менее важно, чтобы фирма – разработчик бухгалтерской программы имела значительный опыт работы и солидную репутацию. При выборе системы следует учитывать то обстоятельство, что в дальнейшем к продавцу придется неоднократно обращаться и за советом или консультацией, и за заменой устаревшей версии новой.

    Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

    1. Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

    2. Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

    3. Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.

    4. Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля обработки операций бухгалтерского учета.

    5. Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

    Современные программы по автоматизации бухучета – очень гибкие системы, они позволяют настраивать на нужды конкретного предприятия буквально все, начиная от плана счетов и кончая формами отчетности в налоговую инспекцию. Проводится анализ имеющейся на предприятии системы бухучета, а именно:

  1. Применяемый план счетов и использование конкретных счетов.
  2. Применяемая аналитика по различным счетам.

    3.    Использующиеся типовые проводки для отражения хозяйственных операций.

  3. Формы и содержание первичной документации.
  4. Формы учетных регистров.

    Под выбором масштабов автоматизации понимается то, в каком объеме будет автоматизироваться бухгалтерия и в каком порядке будут переведены на компьютер разделы бухгалтерского учета. Когда речь идет о небольшой фирме такой, как ООО «А.М.А.», где бухучет ведут два бухгалтера, то проблема не стоит вообще, бухучет надо автоматизировать полностью и сразу весь, потому, что объем работ по автоматизации в малых организациях невелик.

    Далее определяется, что будет изменяться в бухучете, какие разделы в каком порядке будут автоматизироваться, следует четко определить, что автоматизированный бухгалтерский учет будет давать на выходе. На выходе бухгалтерский учет дает:

  5. Первичные документы.
  6. Учетные регистры для бухгалтерии.
  7. Регистры и информацию для внутренних нужд предприятия.
  8. Бухгалтерскую отчетность и расчеты по налогам и другим платежам. Постановка задачи состоит в том, что фиксируется конкретный перечень всех документов и регистров, необходимых на предприятии ООО «А.М.А.», которые должен выдавать автоматизированный бухгалтерский учет, требования к ним.

    Если не сделать заранее четкую постановку задачи, то может получиться, что программа будет настроена таким образом, что требуемые регистры и первичные документы вообще получаться не будут (например, по причине отсутствия необходимой аналитики по счетам, которая устанавливается в самом начале автоматизации).

    Только тогда когда спланирована оптимизация бухучета, определен масштаб и порядок автоматизации и завершена постановка задачи можно переходить к выбору программы.

    Для того чтобы среди множества программных продуктов, их версий и производителей найти оптимальный для предприятия ООО «Книга» вариант следует понимать самое главное: просто плохих и просто хороших программ нет, значит нет и лучшей программы на все случаи жизни. Те программные продукты, которые продаются и рекламируются сейчас в России – хорошие продукты, они доказали это тем, что их знают, покупают и используют на протяжении уже нескольких лет множество предприятий. Отличаются они друг от друга тем, что одни из них лучше подходят для одних предприятий (с учетом их величины, видов деятельности и других факторов), другие – для других, третьи – для третьих. Таким образом, задача состоит в том, чтобы выбрать оптимально подходящий для конкретного предприятия программный продукт.

    Программы для автоматизации малой бухгалтерии сравнительно проще во внедрении, однако они, как правило, не содержат автоматических функций позволяющие вести бухгалтерию с учетом всех нюансов. На небольших предприятиях, где операций мало, такие нюансы можно вводить и вручную. К малым программам относятся, например, «Инфо-бухгалтер», «1С», программа «Skat» производства СКБ «Контур».

    Программа «1С: Бухгалтерия» – универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной бухгалтерской программой в России.

    «1С: Бухгалтерия» может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета: кассу, банк, материалы, товары, основные средства, расчеты с организациями, зарплату и т.д. «1С: Бухгалтерия» успешно используется на малых предприятиях.

    Основные особенности «1С: Бухгалтерия»:

    -ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

    -возможности ведение количественного и многовалютного учета;

    -получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

    -полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;

    -возможность автоматической печати выходных первичных документов.

    Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. В программу следует вводить все проводки, отражающие хозяйственную деятельность предприятия. Программа рассчитана на хранение большого числа проводок – десятков и сотен тысяч, однако среди них всегда можно найти нужные по дате, счетам дебета и кредита, сумме или содержанию. Кроме этого можно ограничить «видимость» проводок за год, полгода, квартал и т.д.

    Программа позволяет вводить проводки следующими способами:

    -при ручном вводе проводок в журнал указывается дата, корреспонденция счетов, сумма и содержание операции. Если по указанным счетам ведется аналитический учет, то программа потребует ввести признаки аналитического учета (субконто). Если по счетам проводки ведется количественный и/или валютный учет, то программа потребует ввести количество и/или сумму в валюте

    -использование типовых операций позволит автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций. При вводе типовой операции создаются одна или несколько проводок, причем суммы этих проводок могут вычисляться автоматически.

    С помощью режима «Документы и расчеты» в журнал операций можно ввести данные о некотором документе (платежном поручении, накладной и т.д.) или расчете (прибыли, налогов, переоценки валюты и т. д.) и связанные с ними проводки, которые автоматически рассчитываются по заданным формулам. Можно установить автоматический перерасчет проводок, связанных с документом или расчетом. Эта возможность очень удобна для таких операций как переоценка валюты, расчет прибыли и налогов и т.д.

    Программа позволяет при вводе проводок автоматически формировать и распечатывать выходные документы. Один раз введя реквизиты операции (количество, сумму, дату и т.д.), можно сразу получить и проводки в журнале операций, и выходной (первичный) документ (платежное поручение, накладную, счет, расходный или приходный ордер).

    В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме этого данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

    При самом простом использовании «1С: Бухгалтерии» можно ограничиться только простым ведением синтетического учета. При этом можно вводить проводки и на их основе получать оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, главную книгу, вести кассу, обрабатывать банковские документы, печатать платежные документы и выдавать отчеты для налоговых органов.

    Полностью возможности программы «1С: Бухгалтерия» раскрываются при ведении аналитического учета. В этом случае программа позволит отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товаров и основных средств, выполнение договоров. Расчеты по зарплате и с подотчетными лицами и т.д.

    Помимо описанного продукта, существуют следующие автоматизированные системы: «АУБИ», СуперМенеджер, ИНФО-Бухгалтер, ФОЛИО, Инфин -Бухгалтерия, БОСС, БЭСТ, АККОРД.

    Процесс внедрения программы можно разбить на два этапа: этап настройки и этап обучения.

    Процесс настройки любой программы можно, в хронологическом порядке выполнения, расписать на следующие этапы:

  9. Настройка плана счетов в соответствии с особенностями предприятия, проведенной оптимизацией бухучета и постановкой задачи.
  10. Настройка типовых проводок в соответствии с особенностями предприятия, проведенной оптимизацией бухучета и постановкой задачи.
  11. Настройка форм первичных документов в соответствии с особенностями предприятия, проведенной оптимизацией бухучета и постановкой задачи.
  12. Настройка форм бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам в соответствии с особенностями предприятия, проведенной оптимизацией бухучета и постановкой задачи. При качественной автоматизации бухучета вся ежеквартальная отчетность должна обязательно составляться автоматически.

    По окончании настройки программы начинается этап обучения персонала работе с ней.

  13. Обучение первого уровня. Это обучение персонала бухгалтерии текущей работе с программой: ведению хозяйственных операций, распечатке первичных документов, составлению учетных регистров и отчетности – словом всей ежедневной роботе. Работать на программе должен уметь каждый бухгалтер, рабочее место которого автоматизировано.
  14. Обучение второго уровня. Когда программа настроена и сотрудники обучены, можно начинать работать, но важно понимать, что жизнь не стоит на месте и рано или поздно произойдет один из двух фактов (или оба вместе):

    -изменится характер хозяйственной деятельности предприятия и придется перенастраивать план счетов, формы первичной документации или автоматические проводки по типовым хозяйственным операциям;

    — изменятся формы бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам, и надо будет производить донастройку этих форм, создаваемых программой.

    Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Книга» и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные. Все это обуславливает широкое применение автоматизации бухгалтерского учета в России.

    Проблемы повышения прибыльности предприятия ООО «А.М.А.», эффективности работы персонала, создание оптимальной структуры управления волнуют руководителя предприятия. Ему приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления предприятием. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

    Внедрение бухгалтерских пакетов и программ позволят автоматизировать не только бухгалтерский учет, но и навести порядок в движении денежных средств предприятия, в складском учете, в снабжении и реализации продукции, товаров, отслеживать договоры, быстрее рассчитывать заработную плату, своевременно сдавать отчетность.

     

    4 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

    4.1 Методика проведения аудиторской проверки

     

    Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (прил. В).

    По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита.

    Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

    В ходе аудита денежных средств решаются следующие задачи:

  • изучение порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
  • оценка состояния синтетического и аналитического учета денежных средств;
  • изучение фактического порядка документального оформления операций до безналичным расчетам, соответствие записей в выписках банка;
  • оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
  • проверка соблюдения кассовой дисциплины;
  • проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением денежных средств;
  • ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

    Объекты аудита операций по учету денежных средств представлены в таблице 8.

    Таблица 8 – Объекты аудита операций по учету денежных средств

    Показатели 

    Формы бухгалтерской отчетности, в которых представлен показатель

    Наименование

    Номер счета, субсчета

    Форма №1,
    номер строки

    Форма №4,
    номер строки

    Касса

    50

    261

     

    Расчетный счет

    51

    262

     

    Валютный счет

    52

    263

     

    Прочие денежные средства

    55, 57

    264

     

    Итог

     

    260 260

    010 260

     

    Последовательность работ при проведении аудиторской проверки учета денежных средств делится на три этапа:

    Этап I – Ознакомительный.

    Этап II – Основной.

    Этап III- Заключительный.

    I этап. Ознакомительный

  1. Наличие договора с банком об обслуживании банковского счета.
  2. Проверка наличия справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе.
  3. Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями вы дачи заработной платы.
  4. Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств.
  5. Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде.
  6. Наличие открытых счетов у предприятия ООО «Книга».

    II этап Основной.

    1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

    2. Аудит оформления первичной учетной документации.

    3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

    4. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

    5. Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

    6. Правомерность отнесения на себестоимость, продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

    7. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации.

    8. Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам.

    9. Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.

  7. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).
  8. Соблюдение установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.
  9. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами.
  10. Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно-кассовые машины.
  11. .Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

    Проверка начинается с инвентаризации кассовой наличности, по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир предоставляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы нет не оприходованных или не списанных в расход денег. Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам, в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации, проводится полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждениях банка.

    При инвентаризации денежной наличности аудитор устанавливает наличие ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с данными об остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете.

    Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по ПКО в доход организации.

    Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть оформлена ПКО и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

    Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № 15, которую подписывает аудитор, кассир и главный бухгалтер. Этот акт является письменным доказательством, а его данные необходимы в дальнейшем при проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

  12. Налог на добавленную стоимость по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правильность его исчисления и отражение в учете.

    16. Наличие договора с банком на открытие расчетного счета.

    17. Полнота банковских выписок по расчетному счету.

    18. Соответствие сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

    III этап Заключительный.

    1.    Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки

    2.    Составление аудиторского отчета и предоставление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

    Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита денежных средств, включают:

  • планирование аудита;
  • получение аудиторских доказательств;
  • использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;
  • документирование аудита;
  • обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерском учете денежных средств.

    Названные мероприятия осуществляются в рамках трех основных этапов проведения аудита.

    На первом этапе – ознакомительном изучается следующие документы:

  1. Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета. По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме №РД-1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме №ОД-1 (КО).
  2. Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе.
  3. Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы.

    4. Необходимые первичные документы: справка из банка организации об установлении порядка, сроков сдачи выручки в банк и установлении дней выдачи заработной платы

    5. Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств. Необходимые первичные документы; договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств.

    6. Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде.

    Необходимые первичные документы: акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира.

    На втором этапе – основном изучается следующие показатели:

  4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
  5. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • корешки к чековым книжкам организации;
  • банковские выписки;
  • приходные (расходные) кассовые ордера;
  • кассовая книга;
  • журналов-ордеров №1, 2;
  • ведомости №1, 2.

    Тщательной проверке аудитору принадлежит полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и ПКО. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо проверить законность поступления денег в кассу по существу.

    3.    Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • кассовая книга;
  • справка из банка об установлении организации лимита остатка наличных денег в кассе.

    4.    Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • приходные (расходные) кассовые ордера, оправдательные документы к ним;
  • кассовая книга;
  • ведомость №1 (журнал-ордер №1).

    Предельный лимит расчетов наличными деньгами в Российской Федерации по одной сделке между юридическими лицами в течение 2003 г. составляет 60 000 рублей.

    5.    Поверка выполнения требований пунктов 9, 10 Указа Президент РФ от 18.08.96 г. №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • приходные (расходные) кассовые ордера;
  • кассовая книга;
  • ведомость №1,2 (журналы-ордера №1, 2).

    Проверка данного вопроса осуществляется в организациях, являющихся недоимщиками, прошедшим соответствующую процедуру регистрации в налоговых органах.

    6.    Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • расходные кассовые ордера;
  • кассовая книга;
  • журналы-ордера №1, 10(10/1, 10а);
  • ведомости №12, 13 (13а), 15.

    8.    Проверка оприходования в кассу и на расчетный счет денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • приходные кассовые ордера;
  • кассовая книга;
  • выписки банка;
  • ведомость №1,2.

        Тщательно проверяем полноту оприходования выручки от продажи продукции основной деятельности. При проверке приема наличных денег сверяем записи в кассовой книге, ПКО, корешках чеков и выписок банка с отчетами, накладными по реализации продукции (работ, услуг).

    9.    Проверка оприходования денежных средств, поступивших в организацию ООО «А.М.А.» по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • приходные кассовые ордера;
  • кассовая книга;
  • выписки банка;
  • ведомость №1.

    10.    Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания налога на доходы физических лиц.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • расходные кассовые ордера;
  • кассовая книга;
  • журнал-ордер №1.

    11. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • контрольные ленты за проверяемый период;
  • книга «Кассира-операциониста»;
  • кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);
  • кассовая книга;
  • ведомость №1.

    12.    Проверка соблюдения установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • контрольные ленты за проверяемый период;
  • книга «Кассира-операциониста»;
  • кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);
  • кассовая книга;
  • ведомость №1.

    13.    Проверка выполнения установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • контрольные ленты за проверяемый период;
  • книга «Кассира-операциониста»;
  • кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);
  • кассовая книга;
  • ведомость №1;
  • акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассе контрольно-кассовая машина;
  • журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ;
  • акт о снятии показаний контрольных и денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении его обратно в торговое предприятие;
  • акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины.

    14.    Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • контрольные ленты за проверяемый период;
  • книга «Кассира-операциониста»;
  • кассовые отчеты (приложение к книге «Кассира-операциониста»),
  • кассовая книга;
  • ведомость №1.

    15. Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее результатов.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации;
  • приказ о составе комиссии;
  • книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризация;
  • акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризаций ценностей;
  • книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;
  • ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;
  • акт инвентаризации наличных денежных средств (форма №инв-15);
  • кассовая книга;
  • ведомость №1;
  • главная книга;
  • баланс.

    16. Проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС по операциям, связанным с движением денежных.

    Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • расходные кассовые ордера;
  • кассовая книга;
  • журнал-ордер №1,2.

    На третьем этапе, заключительном, производят:

    1. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки.

    Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по учету денежных средств, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами формируется в виде служебных записок по форме 3-1 (КО).

    Обязательным является составление записок по:

  • всем вопросам, связанным с правильностью удержания налога на доходы физических лиц;
  • вопросам и замечаниям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) и объемом реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации;
  • вопросам и замечаниям, которые могут повлиять на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

    По остальным вопросам служебные записки могут составляться на усмотрение аудитора или по согласованию с руководителем группы.

    2. Составление аудиторского отчета и предоставление его руководителю группы

    На данном этапе на основе рабочих и отчетных документов обобщаются результаты проведенной проверки:

  • данные рабочих документов аудитора по формам №РД-1 (КО) – 17РД-(КО); представляются в виде отчетных документов по форме №ОД-1 (КО);
  • в отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и (или) замечаниям;
  • по каждому выявленному нарушению и замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующего законодательства;
  • рабочие документы, подшитые в отдельную папку, и отчетные документы аудитора по указанной форме представляются руководителю группы для включения необходимых результатов в отчет.

     

    4.2 Аудит правильности учета поступления и законности расходования денежных средств из кассы

        Целью аудиторской проверки, как отмечалось в предыдущих главах, является установление соответствия принимаемой в организации методики операций по движению денежных средств действующим в России в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

        Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Аудитор составляет план проведения проверки в следующей последовательности:

    ― инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

    ― проверка правильности документального оформления операций;

    ― проверка правильности списания денег в расход;

    ― проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

    ― проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета;

    ― оформление результатов проверки.

    Если в организации учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от не санкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов.

    Аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля в организации может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. В выборку включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутренних стандартах аудиторской проверки целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

    Проверка проведена сплошным методом за 2004 г., начиная со дня окончания предыдущей аудиторской проверки.

    В работе использованы:

    ― бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о движении денежных средств (форма № 4) за 2004 г.;

    ― кассовые книги за 2004 г.;

    ― журналы-ордера № 1;

    ― отчеты кассира, первичные документы.

    В ходе аудиторской проверки ведения кассовых операций установлено:

    1. Данные кассовых книг за проверяемый период соответствуют данным журналов-ордеров № 1 и данным главных книг. Остатки денежных средств в кассе организации по состоянию на 01.01.2004 г., 01.01.2005 г. по данным кассовых книг соответствуют данным строк «Денежные средства» бухгалтерского баланса на 01.01.2004 г., 01.01.2005 г.

    2. Лимит остатка кассы и разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу организации на 2004 г. установлен ООО «Кубань Кредит» г. Краснодара в сумме 12000, 00 руб. За проверяемый период превышение установленного лимита остатка наличных денег в кассе не установлено.

    3. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Помещение кассы соответствует требованиям, установленным для работы кассира. Обеспечена охрана и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы. В кассе имеется для хранения денег и других ценностей сейф. Проводятся периодические внезапные инвентаризации, имеются в наличии акты проверок.

    Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций.

    На данном этапе проверки кассовых операций в ООО «А.М.А.» аудитор выясняет правильность их документального оформления:

    ― полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов;

     обязательную их регистрацию;

     наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;

    ― отсутствие исправлений, подчисток и т.п.

        В первую очередь, проверяется правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. В ходе проведения данного этапа было выявлено, что все кассовые документы заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (вычислительной) и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных документах указывается основание

    Аудитором установлено:

    1. В организации ведут в установленной форме журнал регистрации ПКО и РКО, все кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет пропущенных номеров кассовых ордеров.

        2. Кассовая книга оформлена в установленном порядке, пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, а количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

    Следующим этапом является проверка ПКО и РКО за исследуемый период.

    При проверке кассовых операции особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах.

    Тщательно проверяем полноту оприходования выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

    Поступление выручки изучается путем сверки записей в кассовой книге, сумм в приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписок банка с отчетами, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

    Особое внимание уделяется при проверке кассовых операций полноте и правильности учета внереализационных расходов, а также начислению налогов от этих доходов. Операционные и внереализационные доходы подтверждаются соответствующими договорами, актами, справками.

    Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений о премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др.

    В ходе проверки устанавливается целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.).

    В ходе проведения проверки кассовых операций установлено:

    1. Во всех РКО проставлены паспортные данные.

    2. В каждом документе имеется расписка получателя.

    3. Выдача денег производится только лицу, указанному в расходном ордере или заменяющем его документе.

    4. Составлен реестр депонированных сумм и сделана надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме: погашаются кассовые документы (ПКО ― штампом «получено, РКО ― «оплачено») с указанием даты, отсутствуют следы подчисток и помарок.

    Выдача заработной платы в организации производится по платежным ведомостям унифицированной формы № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость». Платежные ведомости оформлены согласно установленным требованиям: в конце платежной ведомости производятся записи о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяют их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляют надпись своей подписью. Кассир делает надпись: «Деньги по ведомости выдал (подпись)».

    В платежных ведомостях на выдачу денежных средств проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. 15 Порядка ведения кассовых операций. В этом случае в тексте ордера после фамилии получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

    Аудитор обращает внимание, что в платежных ведомостях отсутствуют исправления.

    Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

    В ходе аудиторской проверки было выявлено, что в организации расчеты с населением производятся с применением контрольно-кассовой техники (ККТ).

    Аудитору для проверки были представлены акты ревизии кассы за 2004 г. Установлено, что проводилась внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, установлены сроки ее проведения.

    Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат «подставным» лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

    На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Ведь когда бухгалтер, принимающий отчеты кассира, умышленно составляет неправильно корреспонденцию счетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации с умышленно отчисления налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверке требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции.

    При аудите исследуем следующие формы учетной документации по кассовым операциям: КО-1-ПКО; КО-2-РКО; КО-3 и КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных документов», «Кассовая книга», КО-5 «Книга учета приема и выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о финансовых результатах и др.

    Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций. Выполняется арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах, определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

    Аудитором проверено организация аналитического учета всех хранящихся в организации денежных документов (путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 «Денежные документы».

    В ходе проверки кассовых операций проверяем: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на хозяйственные расходы и оплату труда; сдается ли в банк вся выручка.

    Важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 «Касса». Так, кредитовые обороты по журналу ордеру № 1 сверяем по счету 51 с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2, по счету 55 – с данными ведомости № 25, по счету 70 – с данными ведомости № 7 и т.д. Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1 сверяем: по счету 51 – с данными журнала-ордера № 2, по счету 55 – журнала-ордера № 3 и т.д.

    Аудитор рекомендует перечисленные выше замечания устранить, привести организацию, документальное оформление и учет кассовых операций в соответствие с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, обязать кассира при ведении кассовых операций строго соблюдать выше названный порядок, главному бухгалтеру осуществлять ежедневный контроль за ведением кассовых операций, оформлением первичных документов.

     

    4.3 Аудиторская проверка выписок банка, банковских документов и законности зачисления и списания денежных средств на счетах в банке

    Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществление операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

    Данный раздел аудиторской программы включает: установление наличия расчетных, текущих и прочих счетов организации в банках; проверки законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления; проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств; проверку полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам; проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; проверку полученных в банке средств и оприходования в кассу, а также целевого использования этих средств, определение платежеспособности экономического субъекта и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам; контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций; проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях; проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

    Проверка проведена выборочным методом за 2004 г. Источниками информации для аудирования данных вопросов послужили:

    ― бухгалтерский баланс (форма № 1) и приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2004 г.;

    ― главная книга за 2004 г.;

     журнал-ордер № 2;

    ― оборотные ведомости по счетам 51, 55, 57;

    ― выписки банка, первичные документы (договора с юридическими и физическими лицами, исполнительные сметы и претензионные иски, выписки банка с приложениями к ним денежно-расчетных документов).

    Организация имеет расчетные счета в Краснодарском ОСБ №8619, ООО КБ «Кубань Кредит», ОАО АКБ «Югбанк».

    В ходе проверки движения денежных средств на счетах в банках расхождение показателей бухгалтерской отчетности, главной книги и журнала-ордера № 2 с выписками банка не установлено.

    В процессе аудита по безналичным расчетам в ООО «А.М.А.» аудитор выясняет правильность и полноту документооборота:

  • отсутствие подчисток и исправлений в выписках банка;
  • обязательная их регистрация;
  • полнота представленных к выпискам банка оправдательных документов;
  • наличие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;
  • списание расходов, в безналичном порядке, через счета расчетов (а не на счета затрат).

    При проверке безналичных расчетов особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности поступления и расходования безналичных денежных средств.

    Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету совпадает с остатком средств на начало периода в следующей выписке.

    В ходе проверки аудитор обращает внимание, что каждая сумма, указанная в выписке банка, подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным требованием-поручением, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка полностью соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

    Аудитором было проверено правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществлялась путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

    Аудитором отмечено, что на первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, присутствуют штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в банке.

    В ходе проверки ООО «А.М.А.» при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудитор устанавливает соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости ф. № 2 по счету 51 «Расчетные счета».

    Особое внимание аудитор обращает на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек обращения, минуя счета расчетов.

    Особое внимание аудитором было обращено на расходы, связанные с оплатой услуг. В ходе проверки аудитором установлено, что в организации в течение исследуемого периода расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками (за ведение расчетного счета, услуги по перечислению денежных средств и пр.) правильно отражались в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/ 99 расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к операционным расходам и отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

    В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Начисление и оплата процентов отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

    Д сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,

    К сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» ― начислены проценты в соответствии с условиями договора;

    Д сч 51 «Расчетные счета»,

    К сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» ― оплачены проценты.

    В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек обращения и счетов расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

    Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

    В зависимости от объема безналичных расчетов и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля в организации может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка документов. В выборку включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутренних стандартах аудиторской проверки целесообразно проверить и остальные документы.

     

    4.4 Обобщение результатов аудиторской проверки учета денежных средств

     

    По результатам аудиторской проверки аудитор составляет аудиторское заключение.

    Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки.

    Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

    По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация выражает мнение о достоверности отчетности в одной из следующих форм:

    1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

    2. Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

    3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

    4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности от четности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

    В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерском отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

    При проведении аудиторской проверки в ООО «А. М. А» были отмечены случаи нарушения правильности учета денежных средств.

    В таблице 9 и 10 представлены выявленные нарушения учета кассовых операций и учета безналичных расчетов (соответственно) в ООО «А.М.А.» их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

    Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств ООО «А.М.А.» за 2004 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «А.М.А.» исходя из Закона РФ «О бухгалтерском учете».

    Ответственность за подготовку отчетности несет исполнительный орган ООО «А.М.А.». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

    Мы проводили аудит в соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

    Таблица 9 – Нарушения учета кассовых операций в ООО «А.М.А.»

    Наименование нарушения

    Существенность, руб.

    Что нарушено

    Исправительные
    записи

    Возможные
    финансовые
    санкции

    Выявлены случаи неясного печатания реквизитов на чеках, невыхода чеков, обрывов контрольной ленты (приравнено к работе с неисправной ККМ)

     

    Федеральный закон от 22.05.03г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

     

    Влечет наложение административного штрафа: – на граждан в размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ); – на должностных лиц -от 30 до 40 МРОТ; – на юридических лиц -от 300 до 400 МРОТ

    Не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств

     

    Нарушение принятой учетной политики

       

    Некорректное отражение операций по выплате работникам премий, пособий

     

    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н

    1. Д84 К50

    28000 руб.

    2. Д84 К70 28000 руб.

    3. Д.70К50 28000 руб.

     
         

    1. Д70 К50

    2268188 руб.

    2. Д51К50 2268188 руб.

    3. Д50К51 2268188 руб.

    4. Д70 К50 2268188 руб.

     

     

    Таблица 10 – Нарушение учета расчетных операций в ООО «А.М.А.»

    Содержание нарушения

    Существенность, руб.

    Какие нормативные акты нарушены

    Исправительные записи

    Возможные финансовые санкции

    Выявлены случаи исправления и подчистки в выписках банка

     

    Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ от 12.04.01 №2П.

       

    Расходы списываются на счета затрат, минуя счета расчетов

     

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ №34н от 29 июля 1998 г.

    1.Д-т сч. 44

    К-т сч. 51

    172582руб.

    2. Д-т сч 44

    К-т сч. 76 172582 руб.

    3. Д-т сч.76

    К-т сч. 51

    172582 руб.

     

     

    В бухгалтерской (финансовой отчетности) ООО «А.М.А.» за 2004 г. мы обнаружили следующие искажения:

  1. Некорректная корреспонденция счетов;
  2. Допущены нарушения заполнения первичных документов, несоблюдение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
  3. Не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств;
  4. Расходы на торговлю списываются на счета затрат, минуя счета расчетов.

    Относительная материальность данных нарушений составляет менее 5 %. В связи с этим мы сочли возможным дать условно положительное заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «А.М.А.» за 2004 г.

    По нашему мнению, бухгалтерская отчетность с предложенными нами поправками, подлежащими отражению за 2004 г., достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «А.М.А.» по состоянию на 1 января 2004 г. исходя из Закона РФ «О бухгалтерском учете».

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

  5. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудитор, 2004. – 583 с.
  6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов. – М.: Юнити, 2002. – 476 с.
  7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2003.- 528 с.
  8. Бычкова СМ. Аудиторская деятельность: теория и практика. – СПб.: Лань, 2000. – 320 с.
  9. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч. I. Введен в действие Федеральным законом №52 – ФЗ от 30 ноября 1994 г.

    6.    Гражданский кодекс Российской Федерации Ч. II. Введен в действие Федеральным законом №14 – ФЗ от 26 января 1996 г.

    7.    Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544 с.

  10. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. №119-ФЗ.
  11. Инструкция ЦБ РФ от 04.10 93 г. №18 «Порядок ведения кассовых операций».

    10.    Кассовые операции и ККМ. – М.: Налоговый вестник, 2002. – 280 с.

    11.    Кислов Д.В. Учет и налогообложение в розничной торговле. – М.: Главбух, 2002. – 320 с.

  12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.
  13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра. – М., 2002. – 640 с.
  14. Кузнецова Г.А. Счет 50. Учет и оформление кассовых операций. – М.: Издательство ПРИОР, 2001. – 80 с.
  15. Кубангалиева О.А. Как правильно провести инвентаризацию. – М.: Главбух, 2002. – 192 с.
  16. Налоговый кодекс Российской Федерации 4.1. Введен в действие Федеральным законом №155-ФЗ от 9 июля 1999 г.
  17. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч.П. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 г.
  18. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Приор-издат, 2005. – 352 с.
  19. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. – М.: Приор, 2002. – 272 с.
  20. Письмо ЦБ РФ от 14.05.97 №02-14/213 «О порядке ведения кассовых операций».

    21. Письмо ЦБ РФ от 25.11.99 №13-4-20/2291 «Об усилении контроля за наличным денежным оборотом».

  21. Письмо ЦБ РФ от 02.07.2002 №85-Т, Письмо МНС РФ от 01.07.2002 №24-2-02/252 «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами».
  22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.
  23. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.
  24. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н (с изменениями от 30 декабря 1999 г.).
  25. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет ности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 г. (в ред. приказа Минфина РФ №31н от 24 марта 2000 г.).
  26. Положение «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» от 01.04.2003 №222-П.

    28.    Положение по применению контрольно-кассовых машин. Постановление Правительства РФ от 30.07.93 г. №745.

  27. Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».
  28. Положение ЦБ РФ от 12.04.2001 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
  29. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993 г. №40.

    32. Постановление Правительства РФ от 07.10.04 г. №532 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности», утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. №696.

  30. Симонова М.Н., Маковский А.А. Бухгалтерский учет в торговле (издание 4-е). – М: ФИЛИНЪ, 2002. – 336 с.
  31. Указание ЦБ РФ от 07.10.98 №375-У. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.
  32. Указание Банка России от 14 ноября 2001г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами».
  33. Указ Президента РФ от 23.05.94 г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».
  34. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ от 22.05.2003 г.

    38.    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., в редакции Федерального закона №123-ФЗ от 23 июля 1998 г.

    39. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.

    40 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. №119-ФЗ.

    41. Шатунова Г.А.., Корнеева Т.А. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. B.C. Плотникова. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 200 с.

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.38MB/0.00254 sec

WordPress: 24.71MB | MySQL:119 | 5,338sec