Совершенствование учета основных средств сельскохозяйственного предприятия

<

120513 1319 1 Совершенствование учета основных средств сельскохозяйственного предприятия

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

  1. 1.1. Современный этап формирования бухгалтерского учета в РФ

     

    Рыночные преобразования в России потребовали пересмотра системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также создания системы аудита, направленной на обеспечение всех заинтересованных пользователей, необходимой и достоверной информацией, характеризующей реальное финансовое состояние организаций.

    Создание новой системы бухгалтерского учета и аудита началось в конце 90-х годов. Правительство Российской Федерации приняло Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства Российской Федерации № 283 от 6 марта 1998 г.).

    В настоящее время начался новый этап развития системы бухгалтерского учета и аудита, направленный на ускорение преобразований бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности.

    Правительство РФ приняло Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, предполагающую реформирование бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации, разделение полномочий между органами законодательной власти и профессиональным сообществом.

    Подготовлены изменения в Закон об аудиторской деятельности, направленные на широкое вовлечение в процесс реформирования бухгалтерского учета и отчетности саморегулируемых профессиональных объединений.

    В процессе осуществления первого этапа реформирования бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации создано крупнейшее в стране саморегулируемое профессиональное объединение –– Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), насчитывающий около 150 000 членов, имеющий в 72 регионах страны территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ), а также более 400 учебно-методических центров (УМЦ), осуществляющих повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов.

    Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
    одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180

    Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

    В ней отмечено, что в конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

    Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

    В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

    а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

    б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

    в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

    г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

    д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

    е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

    ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

    Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

    Отмечено, что в настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

    Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 –– 2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

    Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

    1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

    2) создание инфраструктуры применения МСФО;

    3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

    4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

    5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

    Реализация Концепции развития бухгалтерского учета и совершенствования бухгалтерского финансовой отчетности должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

    В период 2004 –– 2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции.

    2004 –– 2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

    Бухгалтерский учет в настоящее время превратился в стройную упорядоченную систему по учету материальных ценностей, денежных средств, обязательств и источников их образования. Возросло значение бухгалтерского учета и для осуществления процессов управления деятельностью предприятия.

    В ближайшие два года (2008 –– 2010 гг) должен произойти обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

     

     

  2. 1.2. Понятие и классификация основных средств

        

    Правильное определение экономической сущности основных средств играет важную роль для их учета.

    Основные средства являются составной частью производственных средств. Характерная особенность их состоит в том, что они участвуют в процессе производства длительный период, при этом не меняют свою натуральную форму и переносят стоимость на готовый продукт частями в виде амортизационных отчислений.

    Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами, могут продавать или безвозмездно передавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять во временное пользование, либо взаймы, списывать с баланса основные средства, если они изношены, либо морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

    На протяжении длительного времени основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, в результате которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия.

    Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, разъясняющим порядок их учета в соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ, или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного периода, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Такое определение основных средств во многом совпадает с международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства». Последний признает объект основных средств в качестве актива, когда:

    — с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит от его использования будущие экономические выгоды;

    — себестоимость конкретного актива для компании может быть надежно оценена.

    Причем признание будущих экономических выгод имеет более широкое толкование. В ряде случаев такое признание экономической выгоды рассматривается не напрямую в связи с эксплуатацией конкретного объекта, а другого, связанного с ним актива сверх того дохода, который компания могла бы получить, если бы последний не был приобретен. Однако первоначальный актив признается только в той степени, в какой его итоговая балансовая стоимость и связанного с ним актива не превышает их общую возмещаемую стоимость. Чаще всего такие ситуации рассматриваются в учете, когда основные средства приобретаются для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды.

    В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе продажи последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного воспроизводства.

    Отдельные объекты основных средств представлены непроизводственной частью (объекты социального характера — жилые дома, дома отдыха и т. п.). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия. Отсюда и специфика их воспроизводства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода.

    Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции.

    Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного пользования.

    Учет основных средств –– это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплект конструктивно сочлененных предметов ––это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае, если инвентарные объекты индивидуальны, качественно различны и потому обладают всеми признаками, необходимыми и достаточными для обособленного учета, они делятся на простые (единичные) и сложные (несколько предметов).

    Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

    01 «Основные средства» (активный);

    02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

    91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

    Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе консервации или сданных в текущую аренду.

    Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить выполнение следующих задач: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию объектов основных средств; достоверное определение результатов от их выбытия; полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии; контроль за сохранностью основных средств, правильность их оценки, расчет амортизации.

    Основные средства как объект бухгалтерского учета и управления весьма разнообразны и обладают совершенно разными функциональными свойствами. Практически ни одна группа учета, анализа и аудита не характеризуется так всесторонне, как основные средства. Научно обоснованная классификация основных средств имеет большое значение для их учета, изучения структуры, начисления износа и амортизации.

    Классификация основных средств создает возможность измерять и отражать системно все объекты основных средств в их полной совокупности и по отдельным важнейшим признакам, использование которых позволяет подготавливать, обосновывать и принимать управленческие решения, касающиеся воспроизводства основных средств, контролировать и оценивать их выполнение.

    В практике учета в нашей стране классификатором является Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359.

    В бухгалтерском учете существует следующая группировка основных средств (рис. 1).

    120513 1319 2 Совершенствование учета основных средств сельскохозяйственного предприятия

     

    Для обеспечения учета по отраслевому признаку их группируют
    следующим образом: промышленность, строительство, сельское хозяйство,
    транспорт, торговля, лесное хозяйство, связь, материально-техническое
    снабжение и сбыт, информационно-техническое обслуживание, ЖКХ,
    здравоохранение, образование и т.д.

    По видам основные средства подразделяются на:

    –– здания, сооружения;

    –– передаточные устройства;

    –– рабочие и силовые машины и оборудование;

    –– измерительные и регулирующие приборы и устройства;

    –– вычислительную технику;

    –– транспортные средства;

    –– инструменты;

    –– производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

    –– рабочий, продуктивный и племенной скот;

    –– многолетние насаждения;

    –– внутрихозяйственные дороги;

    –– земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в
    собственности предприятия;

    –– капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (мелиоративные, осушительные, оросительные, ирригационные и другие работы);

    –– капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

    –– прочие основные средства.

    В зависимости от назначения основные средства подразделяются на: производственные; непроизводственные.

    К первым относят объекты, использование которых направлено на
    достижение основной цели деятельности предприятия –– получение прибыли в
    процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и
    других видов продукции.

    К основным средствам непроизводственного назначения относят объекты, не создающие валового внутреннего продукта, а потребляющие его. Они
    призваны обеспечить нормальные социально-бытовые условия для персонала
    предприятия. Это жилищное и коммунальное хозяйство, объекты социально-
    культурного назначения и др.

    По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делятся на:

    –– находящиеся в эксплуатации;

    –– находящиеся в запасе (резерве);

    –– находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации;

    –– находящиеся на консервации;

    –– находящиеся в аренде.

    В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств они
    разделены на:

    –– объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

    –– объекты основных средств, находящиеся в организации на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;

    –– объекты основных средств, полученные организацией в аренду;

    –– основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

    –– основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

    Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1 «О классификации
    основных средств, включаемых в амортизационные группы» установлена новая
    для отечественного учета система классификации основных средств – по
    возрастным группам, т.е. в соответствии со сроками их полезного
    использования (табл. 1.1).

    Таблица 1.1

    Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы

     

    Амортизационная группа 

    Срок полезного использования 

    Первая группа 

    от 1 года до 2 лет включительно

    Вторая группа 

    свыше 2 лет до 3 лет включительно

    Третья группа 

    свыше 3 лет до 5 лет включительно

    Четвертая группа

    свыше 5 лет до 7 лет включительно

    Пятая группа

    свыше 7 лет до 10 лет включительно

    Шестая группа

    свыше 10 лет до 15 лет включительно

    Седьмая группа

    свыше 15 лет до 20 лет включительно

    Восьмая группа

    свыше 20 лет до 25 лет включительно

    Девятая группа

    свыше 25 лет до 30 лет включительно

    Десятая группа

    свыше 30 лет

    Сроком полезного использования является период, в течение которого
    использование объекта основных средств приносит доход организации. Для
    отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),
    ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

    Классификация основных средств позволяет, с одной стороны, осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам нахождения, а с
    другой стороны, исчислить сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства по предприятию, отрасли и в целом в народном хозяйстве.

        

  3. 1.3. Задачи и методические условия организации бухгалтерского учета основных средств

     

    Для подтверждения фактического наличия объектов основных средств по
    местам их эксплуатации и соответствия реальному состоянию данных
    бухгалтерского учета проводится инвентаризация, порядок и сроки которой
    устанавливает руководитель организации (за исключением случаев, когда
    проведение инвентаризации обязательно).

    Согласно ст. 12 ФЗ от 21.11.96 №129–ФЗ «О бухгалтерском учете»
    проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой
    бухгалтерской отчетности. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

    –– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и т.д.;

    –– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

    –– при смене материально ответственного лица;

    –– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

    –– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
    ситуаций;

    –– при реорганизации или ликвидации организации;

    –– в других случаях.

    Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, а также инженеры, экономисты, техники, представители общественности. Состав комиссии утверждает руководитель.

    Инвентаризация включает в себя три этапа:

    1. Проверку фактического наличия объектов основных средств;
    2. Документальное оформление инвентаризации;

    3. Определение результатов инвентаризации.

    Материально ответственные лица перед началом инвентаризации дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные
    документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все
    ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие
    списаны в расход.

    Фактическое наличие имущества записывается в Инвентаризационные описи основных средств унифицированной формы № ИНВ-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88.

    Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе.

    С помощью обоснованной оценки основных средств и количественного их отражения получают информацию для управления их воспроизводством и оценки материально-технической базы любой организации. Достигается успешное решение этой задачи путем усиления познавательной, контрольной, регулирующей и прогностической функции учета, решающее значение в котором отводится оценке.

    Оценка имущества тесно связана с определением различных видов стоимости имущества. Стоимость – экономическое понятие, устанавливающее взаимоотношения между товарами и услугами, доступными для приобретения, и теми, кто покупает.

    Наибольшее распространение в отечественном учете получила историческая оценка прошлого времени, называемая в литературе первоначальной.

    Согласно ПБУ 6/01, к бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

    Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    В бухгалтерском учете также существует метод оценки по текущим ценам (рыночной стоимости). Текущая рыночная стоимость –– сумма денежных средств, которая может быть уплачена в результате продажи объекта или его ликвидации. Среди преимуществ этого метода выделяют следующие: «улучшение финансовой документации, которая составляется в условиях единой покупательной способности, что благоприятно отражается на ряде финансовых процессов, и прежде всего на амортизации; облегчается анализ финансовых данных во времени; финансовые показатели предприятий становятся сопоставимыми; расчет налогов и дивидендов становятся более точными».

    Оценка по восстановительной стоимости представляет собой оценку объекта по стоимости затрат, которые пришлось бы в данный момент произвести для приобретения или создания такого же объекта основных средств, т.е. стоимость воспроизводства объекта аналогична понятию затрат о созданию (приобретению) объекта основных средств. Восстановительная стоимость выражается затратами на восстановление точной копии объекта, т.е. воспроизводится тот же моральный износ объекта и те же недостатки (недоработки), которые имелись у оцениваемого объекта.

    Переоценка основных средств –– периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современными условиями воспроизводства и рыночными ценами. Она необходима для:

  4. устранения смешанной оценки основных средств по полной первоначальной стоимости основных средств в ценах разных лет;
  5. установления цен, соответствующих общественно необходимым затратам труда на производство основных средств;
  6. определения фактического износа основных средств (в денежной оценке) и сравнения его с накопленными амортизационными отчислениями.

    В научной литературе проходят активные дискуссии по вопросам, какую оценку основных средств вводить в учет и считать отправной при начислении амортизации. Одни предлагают ввести в баланс полную восстановительную стоимость, не считаясь с тем, что основные средства были изношены и долгое время не имели капитального ремонта. Другие считают это не приемлемым для восстановления и развития экономики страны.

     

    2. ЗАО ИМ. «МИЧУРИНА» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ

    ИССЛЕДОВАНИЯ

        

  7. 2.1. Технико-экономическая характеристика

     

    Закрытое акционерное общество имени «Мичурина» создано решением Общего собрания ЗАО «КПХ имени Мичурина». Общество зарегистрировано постановлением Главы Новокубанского района 28 сентября 1998 г. № 793 и действует на основании Гражданского кодекса РФ и Федерального закона «Об акционерных обществах».

    Полное фирменное наименование на русском языке – Закрытое акционерное общество имени Мичурина, сокращенное – ЗАО имени Мичурина.

    Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде, имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, штампы, товарный знак, другие средства визуальной идентификации. Оно вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

    Целью создания и деятельности – является получение прибыли за счет производства товаров, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с общественными потребностями.

    Основными видами деятельности являются:

    –– производство и реализация мясной продукции, в том числе колбасных изделий;

    –– производство, приобретение у юридических и физических лиц, переработка, хранение, заготовка и реализация сельскохозяйственной, в том числе растениеводческой и животноводческой продукции, муки и хлебобулочных изделий;

    –– племенная работа по разведению, приобретению и реализации Красной степной породы крупного рогатого скота;

    –– производство продуктов питания, в том числе мясоконсервной, молочной продукции;

    –– оказание услуг общественного питания юридическим и физическим лицам (путем эксплуатации столовых, кафе и т.д.);

    –– оказание коммерческих, посреднических услуг юридическим и физическим лицам, торгово-закупочная деятельность;

    –– организация и функционирование собственной торговой сети (киоски, магазины, лари и т.д.);

    –– оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам по перевозке грузов и пассажиров, в том числе и в международном сообщении;

    –– производство и реализация отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий (блоки стеновые и фундаментные, кирпич и т.д.);

    –– организация и функционирование передвижных и стационарных заправочных станций ГСМ;

    –– оказание складских услуг, в том числе в рамках хранения продукции;

    –– осуществление внешнеэкономической деятельности;

    –– семеноводство сельскохозяйственных культур и производство элитных семян;

    –– ремонт и переоборудование тракторов, автомобилей, автобусов, комбайнов, и сельхозмашин;

    –– проведение ветеринарных работ, вакцинация, лечение животных и птицы, забой животных и птицы для реализации и переработки.

    Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

    Результаты анализа способствуют росту осведомленности администрации организации и других пользователей экономической информации — субъектов анализа — о состоянии интересующих их объектов. Цели субъектов анализа могут быть различными, но главное — получение небольшого числа ключевых показателей, позволяющих дать точную оценку текущего состояния объекта и перспектив его развития. В приведенной ниже таблице дана примерная характеристика (по группам) целей и интересов субъектов анализа — участников коммерческого дела (табл. 2.1).

     

    Таблица 2.1

    Характеристика основных интересов и целей анализа хозяйственной деятельности

     

    Группы участников

    Вклад в дело 

    Ожидаемая компенсация

    Тема анализа 

    1. Собственники 

    Собственный капитал

    Дивиденды 

    Финансовые результаты, устойчивость положения

    2. Заимодавцы 

    Заемный капитал

    Проценты 

    Ликвидность 

    3. Администрация

    Знания, компетентность

    Оплата труда 

    Все аспекты деятельности организации

    4. Персонал

    Трудозатраты 

    Заработная плата и отчисления на социальные нужды

    Финансовые результаты

    5. Поставщики 

    Поставки товара 

    Цена товара 

    Финансовое состояние 

    6. Покупатели 

    Закупки товара 

    Цена товара 

    Финансовое состояние 

    7. Налоговые органы

    Инфраструктура организации 

    Налоги 

    Финансовые результаты 

     

    Перейдем к оценке основных финансово-экономических показателей.

     

  8. 2.2. Анализ основных финансово-экономических показателей

     

    Основные финансово-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ЗАО им. «Мичурина» за 2005 –– 2007 гг. представлены в табл. 2.2.

    Таблица 2.2

    Основные экономические показатели деятельности ЗАО им. «Мичурина» за 2005 –– 2007гг.

     

     

    Показатели

     

    2005 г.

     

    2006 г.

     

    Абс.откл. 

    Темп роста, %

     

    2007 г.

     

    Абс.откл. 

    Темп роста,%

    1. Выручка от продаж, тыс.р.

    68638,0 

    100108,0 

    + 31470 

    145,8 

    120823,0 

    +20715 

    120,6

    2. Себестоимость проданной продукции, тыс.р.

    50154,0 

    74953,0 

    + 24799,0 

    149,4 

    89017,0 

    + 14064,0 

    118,7 

    3. Прибыль от продаж, тыс.р.

    12086,0 

    14474,0 

    + 2588,0 

    119,7 

    20329,0 

    + 5855,0 

    140,4 

    4. Среднесписочная численность персонала, чел.

    507,0 

    521,0 

    + 14,0 

    102,7

    530,0 

    + 9 

    101,7 

    5. Фонд оплаты труда, тыс.р.

    62240,0 

    89427,0 

    + 27187,0 

    143,6 

    109346,0 

    +19919,0 

    122,2 

    6. Среднемесячная заработная плата, р.

    5020,0 

    5701,0 

    + 681,0 

    113,5 

    6002,0 

    +301,0 

    105,2 

    7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.

    8319,5 

    8668,4

    + 348,9 

    104,1 

    9626,5 

    + 958,1 

    111,0 

    8. Фондоотдача,р.

    8,2 

    11,5 

    +3,3 

    140,2 

    12,5 

    + 1,0 

    108,6 

    9. Амортизация,тыс.р.

    50481,0 

    52880,0 

    + 2399,0 

    104,7 

    57668,0 

    + 4788,0 

    109,0 

    10. Амортизациоотдача, р.

    1,3 

    1,8 

    +0,5 

    138,4 

    2,0 

    + 0,2 

    111,1 

    11. Рентабельность продаж, %

    17,6 

    14,4 

    –3,2

    81,8 

    16,8 

    + 2,4 

    116,6 

    12. Рентабельность продукции, %

    13,0 

    9,7 

    – 3,3

    74,6 

    9,3 

    –0,4

    95,8 

    13. Рентабельность активов, %

    7,1 

    6,9 

    – 0,2

    97,1 

    6,6 

    – 0,3

    95,6 

    14. Рентабельность собственного капитала, %

    7,3 

    7,4 

    + 0,1 

    101,3 

    7,8 

    + 0,4 

    105,4

    15. Отношение прибыли-брутто к сумме всех расходов, %

    15,8 

    10,8 

    –5,0

    68,3 

    10,0 

    –0,8

    92,5 

    16. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в днях

    17,3 

    19,1 

    + 1,8 

    110,4 

    22,6 

    + 3,5 

    118,3 

    17. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях

    32,1 

    25,2 

    — 6,9

    78,5 

    46,6 

    +21,4 

    184,9 

     

    Рентабельность продаж –– демонстрирует долю чистой прибыли в объеме продаж предприятия. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к общему объему продаж.

    Рентабельность активов показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица активов. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к активам предприятия. Рентабельность продукции рассчитывается как отношение прибыли от реализации к затратам, понесенным на ее производство и реализацию. Рентабельность собственного капитала – главный показатель для стратегических инвесторов. Позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками предприятия. Обычно этот показатель сравнивают с возможным альтернативным вложением средств в акции других предприятий. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к собственному капиталу.

    Фондоотдача рассчитывается как отношение стоимости годового выпуска продукции к стоимости основных средств. Фондоотдача характеризует эффективность хозяйственной деятельности компании. Средняя фондоотдача показывает, сколько единиц выпускаемой продукции приходится на единицу используемых производственных фондов.

    При анализе финансовых показателей деятельности предприятия необходимо также рассмотреть такие показатели, как доходы и расходы.

    При осуществлении анализа доходов организации важны изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года, оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин. Обобщенно показатели о доходах и расходах представлены в отчете о прибылях и убытках – форме №2 (прил. 3). Для анализа доходов используем аналитическую табл. 2.3.

    Из таблицы видно, что абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде увеличивается по сравнению с предыдущим периодом; удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается –– первый тип структурной динамики. Обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше темпа прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация характеризуется, как способствующая росту масштабов, либо стабилизации обычных видов деятельности.

    Таблица 2.3

    Анализ доходов ЗАО им. «Мичурина» за 2006 – 2007 гг.

    тыс.р.

     

    Виды доходов организации

    Абсолютные величины

    Удельные веса (%) в общей величине доходов

     

     

    Изменения

    2006 г.

    2007 г.

    2006 г.

    2007 г.

    В абсолютных величинах

    В удельных весах

    1. Доходы от обычных видов деятельности 

    100108 

    120823 

    92,4 

    97,6 

    + 20715 

    + 5,2 

    2. Прочие 

    8144

    2922

    7,6

    2,4

    –5222

    –5,2

    Итого доходов

    108252 

    123745 

    100 

    100 

    15493 

    0 

     

    Расходы организации также представлены в отчете о прибылях и убытках по их видам. Основными задачами анализа расходов организации являются изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур расходов в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года, оценка структурной динамики расходов и выяснения ее причин.

    Для решения перечисленных аналитических задач используется табл. 2.4, где представлены абсолютные величины расходов организации и их удельные веса в общей величине расходов в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года в разрезе видов расходов, изменения их абсолютных величин и удельных весов в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.

    Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственным капиталом и обязательствами, т.е. пассивами). Эти сведения представлены в балансе организации (прил. 2).

    <

     

    Таблица 2.4

    Анализ расходов ЗАО им. «Мичурина» за 2006 –– 2007 гг.

    тыс.р.

     

    Виды расходов организации

    Абсолютные величины

    Удельные веса (%) в общей величине расходов

     

     

    Изменения

    2006 г.

    2007 г.

    2006 г.

    2007 г.

    В абсолютных величинах

    В удельных весах

    1. Расходы от обычных видов деятельности

    85634

    100494

    86,9

    89,3

    + 14860

    + 2,4

    2. Прочие расходы

    12837

    11968

    13,1

    10,7

    –869

    –2,4

    Итого расходов 

    98471 

    112462

    100 

    100 

    + 13991 

    0 

     

        

    Основными факторами, определяющими финансовое положение, являются: выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного капитала за счет прибыли; скорость оборачиваемости оборотных средств. Важным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность организации, под которой подразумевают ее способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджеты и внебюджетные фонды. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение, определяемое всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим показателем.

        Анализ доходов и расходов носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему, более углубленному анализу финансовых результатов организации. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов организации на чистую прибыль.

        Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов проводится при помощи формы, в которой представлены общие величины доходов, расходов и чистой прибыли организации в предыдущем и отчетном периодах и их изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (табл. 2.5).

     

    Таблица 2.5

    Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов ЗАО им. «Мичурина» за 2006 – 2007 гг.

    тыс.р.

     

    Показатель

     

    2006 г.

     

    2007 г.

     

    Изменение 

    1. Доходы (итог табл. 2.2)

    108252

    123745

    + 15493

    в том числе:

    от обычных видов деятельности

     

    100108

     

    120823

     

    + 20715

    прочие 

    8144 

    2922 

    –5222

    2. Расходы (итог табл.2.3)

    98471

    112462

    + 13991

    в том числе:

    по обычным видам деятельности

     

     

    85634 

     

     

    100494 

     

     

    + 14860 

    прочие 

    12837 

    11968 

    – 869

    3. Чистая прибыль (убыток)

    9781

    11283

    + 1502

     

     

    Из приведенной выше таблице видно, что чистая прибыль предприятия равна 1502 тыс.р. Это означает, что предприятие может финансировать свою деятельность.

    Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, рассчитываемых в виде разности между величинами источников средств и запасов. При этом имеется в виду обеспеченность средствами определенных источников, поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса (рис. 2.1).

    Для общей оценки динамики финансового состояния организации следует сгруппировать статьи баланса в отдельные группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Такой анализ представлен в табл. 2.6 и 2.7.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    120513 1319 3 Совершенствование учета основных средств сельскохозяйственного предприятия

    Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, рассчитываемых в виде разности между величинами источников средств и запасов. При этом имеется в виду обеспеченность средствами определенных источников, поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

    Таблица 2.6

    Анализ актива баланса ЗАО им. «Мичурина» за 2006 –– 2007 гг.

    тыс.р.

     

     

    Актив баланса

    На начало года 

    На конец года

    Абсолютное отклонение

    Темп роста, % 

    2006

    2007

    2006

    2007

    2006

    2007

    2006

    2007

    1. Имущество – всего 

    124522

    141140

    141140

    170743

    16618

    29603

    113,3

    120,9

    1.1. Иммобилизованные активы

    53364 

    56684 

    56684 

    61367 

    3320 

    4683 

    106,2

    108,2

    1.2. Оборотные активы

    71158 

    84456

    84456 

    109376 

    13298 

    24920 

    118,6

    129,5

    1.2.1. Запасы 

    65111 

    75896 

    75896 

    102072 

    10785 

    26176

    116,5

    134,4

    1.2.2. Дебиторская задолженность

    4179 

    5699 

    5699 

    5498 

    1520 

    –201

    136,3

    96,4

    1.2.3. Денежные средства 

    1868 

    2861 

    2861 

    1806 

    993 

    –1055

    153,1

    63,1

     

    Таблица 2.7

    Анализ пассива баланса ЗАО им. «Мичурина» за 2006 –– 2007 гг.

    тыс.р.

     

    Актив баланса

    На начало года 

    На конец года 

    Абсолютное отклонение

    Темп роста, % 

    2006 

    2007 

    2006 

    2007 

    2006 

    2007 

    2006 

    2007 

    1. Источники имущества – всего

     

     

    124522 

     

     

    141140 

     

     

    141140 

     

     

    170743 

     

     

    16618

     

     

    29603

     

     

    113,3

     

     

    120,9

    1.1. Собственный капитал

    122387 

    132168 

    132168 

    143451 

    9781

    11283

    107,9

    108,5

    1.2. Заемный капитал

    2135 

    8972 

    8972 

    27292 

    6837

    18320

    420,2

    304,1

    1.2.1. Долгосрочные обязательства

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

    ––

    1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы

    ––

    5000 

    5000 

    24700

    5000

    19700

    ––

    494,0

    1.2.3. Кредиторская задолженность

    2135 

    3972 

    3972 

    2592

    1837

    -1380

    186,0

    65,2

     

    Общая величина запасов организации равна сумме строк 210 и 220 актива баланса (Ез).

    Ез = 102072

     

    Еc = Сс + С дк – F,

    где Сс – итог раздела
    I пассива баланса;

    С ДК – итог раздела IV пассива баланса;

    F – итог раздела I актива баланса.

    Еc = 82075

    Всего средств для формирования запасов (Сз).

    Сз = Еc +
    Скк,

    где Скк – краткосрочные кредиты и займы

    Сз = 106775

        Двум показателям величины источников формирования производственных запасов соответствуют два показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

    излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств:

    ∆ Еc =
    Еc – Ез =
    82075 – 102072 = –19997

    излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников для формирования запасов:

    ∆ Сз =
    Сз – Ез =106775 – 102072 = 4703

    Вычисление двух показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет определить финансовую ситуацию по степени их устойчивости. Так как Ез < Сз, то на предприятии наблюдается абсолютная устойчивость финансового состояния.

    В международной практике и в настоящее время в практике прогрессивных российских фирм проводят относительную оценку финансовой устойчивости организации с помощью финансовых коэффициентов.

    Финансовая устойчивость по этой методике характеризуется:

  9. соотношением собственных и заемных средств;
  10. темпами накопления собственных источников;
  11. соотношением долгосрочных и краткосрочных обязательств;
  12. обеспечением материальных оборотных средств собственными источниками.

    Важным источником, который характеризует финансовое состояние предприятия, его устойчивость является обеспеченность материальных оборотных активов плановыми источниками финансирования, к которым относятся не только собственный оборотный капитал, но и краткосрочные кредиты банка под товарно-материальные ценности, не просроченная задолженность поставщикам, сроки погашения которой не наступили, полученные авансы от покупателей. Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия на основе относительных показателей (табл. 2.8).

    Таблица 2.8

    Анализ показателей финансовой устойчивости ЗАО им. «Мичурина» за 2005 –– 2007 гг.

     

    Показатель 

    Норма 

    2005 г.

    2006 г.

    Изменение 

    2007 г.

    Изменение

    1.Коэффициент автономии

    > 0,5

    0,98 

    0,93 

    – 0,05

    0,84 

    – 0,09

    2.Коэффициент маневренности

    ––

    0,55 

    0,53 

    – 0,02

    0,48 

    – 0,05

    3.Коэффициент мобильности оборотных средств

    ––

    0,57 

    0,59 

    + 0,02 

    0,64 

    + 0,05 

    4.Коэффициент обеспеченности запасов

    > 0,5

    1,06 

    0,99 

    — 0,07

    0,80 

    – 0,19

    5.Коэффициент обеспеченности текущих активов

    > 0,1

    0,96 

    0,89 

    — 0,07 

    0,75 

    – 0,14

    6.Коэффициент отношения заемных и собственных средств

    < 1

    0,01 

    0,06 

    + 0,05 

    0,19 

    + 0,13 

     

    1) Коэффициент автономии определяется как отношение собственного капитала к сумме всех средств, авансированных предприятию. Коэффициент автономии характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме авансированных средств. Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие. Коэффициент автономии снизился с 0,98 % в 2005 г. до 0,84 % в 2007 г. Уменьшение этого коэффициента может быть  сигналом  к  снижению финансовой   независимости   предприятия,   повышению  риска финансовых затруднений в будущие периоды.
    

    2) Коэффициент маневренности собственных источников – отношение собственных оборотных средств компании к общей величине собственных. Коэффициент маневренности собственных источников, показывает величину собственных оборотных средств, приходящихся на 1 руб. собственного капитала.      Коэффициент маневренности снизился с 0,55% в 2005 г. до 0,48 % в 2007 г.,  что  говорит  о  небольшом снижении  мобильности  собственных  средств  предприятия  и  сужении   рамок маневрирования этими средствами. 
    

    3) Коэффициент мобильности оборотных средств рассчитывается как отношение оборотного капитала к общему капиталу. Коэффициент мобильности увеличился с 0,57 % в 2005 г. до 0,64 % в 2007 г., что свидетельствует о том, что у предприятия есть возможность бесперебойной работы.

    4) Коэффициент обеспеченности запасов рассчитывается  путем деления собственных оборотных средств на стоимость запасов. Показывает обеспеченность предприятия материальными запасами. Значение коэффициента обеспеченности  запасов находится в пределах нормативного ограничения, но прослеживается динамика его снижения с 1,06 % в 2005 г. до 0,80% в 2007 г., это говорит о том, что предприятие  еще  обеспечивает запасы собственными источниками   финансирования,   однако руководству предприятия следует обратить на это внимание.
    

    5) Коэффициент обеспеченности текущих активов рассчитывается путем деления собственных оборотных средств на стоимость оборотных активов. Коэффициент обеспеченности активов снизился с 0,96 %  в 2005 г. до 0,75% в 2007 г., что говорит об уменьшении обеспеченности предприятия активами.
    

    6) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств –– это  отношение привлеченного капитала к собственному капиталу. Показывает сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 рубль собственных средств. Коэффициент соотношения собственных и заемных  средств  дает  наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. В нашем  случае  произошло увеличение   коэффициента с 0,01% в 2005 г. до 0,19 % в 2007 г., что говорит об увеличении зависимости предприятия от внешних кредиторов.
    

    Необходимо подчеркнуть,  что  не  существует  каких-то  единых  нормативных критериев для рассмотренных показателей. Они зависят  от  многих факторов: отраслевой  принадлежности  предприятия,  принципов  кредитования, сложившейся  структуры   источников   средств,   оборачиваемости   оборотных средств, репутации предприятия и  др.
    

    Коэффициенты финансовой устойчивости позволяют не только оценить один из аспектов финансового состояния предприятия. При правильном пользовании ими можно активно воздействовать на уровень финансовой устойчивости, повышать его до минимально необходимого, а если он фактически превышает минимально необходимый уровень, –– использовать эту ситуацию для улучшения структуры активов и пассивов.

    В конечном результате анализ финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии –– сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.

     

     

    2.3. Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

     

    В соответствии с пунктом 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 2/94 и ПБУ–20/03, Федеральными законами №8 – ФЗ, № 129-ФЗ, № 191–ФЗ, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при ведении хозяйственных операций несет руководитель организации. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности –– главный бухгалтер.

        Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №33 (Положение по ведению бухгалтерского учета), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/98) и других нормативно-правовых документов в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами №123-ФЗ, №32-ФЗ, №187-ФЗ, №191-ФЗ, №8 ФЗ от 10.01.2003 г.

    ЗАО им. «Мичурина» имеет свою бухгалтерскую службу. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер. Численность бухгалтерии зависит от объема работы, выполняемой бухгалтерией.

    Главный бухгалтер имеет право подписи банковских документов, подписывает все текущие бухгалтерские документы, в том числе денежные, в отсутствие руководителя имеет право подписывать договора на поставку продукции и покупку ТМЦ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

        На основе Плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94 Н, организация устанавливает рабочий план счетов бухгалтерского учета: организация все счета и инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия со всеми изменениями и дополнениями. С целью аналитического учета в организации ведутся субсчета к следующим синтетическим счетам (08, 10, 19, 20, 23, 29, 41, 43, 44, 50, 51, 55, 60, 62, 66. 68, 69, 73, 75, 76, 86, 90, 91).

        Учетная политика ЗАО им. «Мичурина» в части основных средств заключается в следующем: под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполненных работ, оказания услуг) для управления организацией, животные основного стада, полученные при выращивании собственного молодняка или приобретенные на стороне, земельные угодья, многолетние насаждения, капитальные затраты по конкретному улучшению земель. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя, — признается фактическая стоимость его приобретения (с учетом % по банковским ссудам, расходов на доставку и т.д.), (прил. 5).

        Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, приобретенных до 01.01.2006., погашается путем начисления амортизации линейным методом в соответствии с амортизационными группами согласно «Классификации ОС» утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1, приобретенных с 01.01.2007 г. согласно постановлению Правительства РФ от 18 ноября 2006 г. № 697 установленными ст. 258, п. 2 гл. 25 НК РФ (после подачи документов на регистрацию).

        Книги, брошюры и т.п. издания признаются объектами основных средств. Издания стоимостью до 20000 р. включительно списываются на затраты текущего отчетного периода в полной сумме, стоимостью свыше 20000 р. –– путем начисления амортизации линейным методом. Организация в случае необходимости производит переоценку отдельных объектов основных средств единовременно. Порядок переоценки производителя путем прямого пересчета. Затраты на текущий и капитальный ремонт основных средств относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы.

    Учет арендованных основных средств ведется на забалансовом счете 001 по инвентарному номеру, присвоенному организацией. Учет ремонта арендованных основных средств осуществляется согласно заключенным договорам.

    В целом учетная политика ЗАО им. «Мичурина» соответствует ПБУ 1/98. В документе раскрываются методы оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

    3. ОРГАНИЗАЦИОННО–МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО ИМ. «МИЧУРИНА»

        

  13. 3.1. Бухгалтерский учет приобретения, движения и выбытия основных средств

        

    Первоначальное формирование основных средств в организации происходит в зависимости от ее организационно-правовой формы. В акционерном обществе первоначальное поступление основных средств происходит за счет взносов учредителей (акционеров). В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемое в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретение основных средств), предоставления объектов в безвозмездное пользование сторонними организациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей (акционеров, пайщиков).

    Учет основных средств в сельскохозяйственных организациях ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, и методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998г. № 33н (с изменениями от 28 марта 2000г. №32н).

    В ЗАО им. «Мичурина» используются межведомственные типовые формы первичной документации по учету основных средств:

    –– Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС–1), (прил.4);

    –– Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС–3);

    –– Акт на списание основных средств (форма № ОС–4);

    –– Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС–4а);

    –– Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС–6);

    –– Инвентарный список основных средств (по местам нахождения) (форма № ОС–9);

    –– Акт о приемке оборудования (форма № ОС–14);

    –– Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС–15);

    –– Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС–16).

    Организация документооборота в организации заключается в следующем:

    а) Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

    –– наименование документа (формы);

    –– код формы;

    –– дату составления;

    –– наименование организации, от имени которой составлен документ;

    –– содержание хозяйственной операции;

    –– измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

    –– наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровка (включая случаи создания документов с применением вычислительной техники).

    б) Поступившие в предприятие первичные документы проверяются и регистрируются в журнале учета счетов–фактур, затем передаются для дальнейшей обработки.

    в) Исходящие первичные документы регистрируются в журнале учета исходящих счетов–фактур, в ведомостях реализации товаров, работ, услуг.

    г) Все первичные документы за отчетный период должны быть переданы в бухгалтерию организации не позднее 5–го числа месяца, следующего за отчетным периодом для обработки.

    д) На основании входящих, исходящих и внутренних первичных документов проводятся бухгалтерские проводки и записи в материальных отчетах, в сводных ведомостях по заработной плате в программе 1 С «Зарплата и кадры». На основании данных материальных отчетов составляются сальдовые ведомости. По итогам сальдовых ведомостей делаются бухгалтерские проводки для составления оборотного баланса, а также журналов-ордеров и главной книги.

    Учет поступления основных средств ведется в разрезе переменных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию, комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки–передачи основных средств (форма № ОС–1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска, или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты.

    Каждому объекту основных средств, принятому на учет присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта (нахождения в организации) и наносится путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски, насечки и т.п. Объекты основных средств обычно нумеруются по порядково–серийной системе, их номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС–6) или аналогичный ей регистр, составленный с помощью компьютера, где указывает инвентарный номер объекта и основные данные о нем: первоначальную или восстановительную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, сумму износа на момент оприходования и др.

    При реконструкции, значительной достройке или дооборудования объектов открывается новая карточка. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

    Форма № ОС–6 заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

    В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

    Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

    Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта основных средств.

    4 августа 2007 г. ЗАО им. «Мичурина» приобрело сервер Hewlett Packard 340/S (инвентарный номер 000106, заводской номер 6596–84, паспорт № 53872017). Инвентарная карточка была оформлена на основании акта (накладной) приемки-передачи основного средства от 4 августа 2007 г. № 8. Стоимость сервера –– 20 500 р. (без НДС).

    Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

    Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

    Синтетический учет основных средств –– это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

    Синтетический учет основных средств в сельском хозяйстве организуется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 200 г. № 26 н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. № 33 н (с изменениями от 28 марта 2000 г. №32 н) и Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденными Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13 июня 2001 г. № 654.

    Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) –– 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

    Учет основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (основные средства, предназначенные для сдачи в аренду по договору лизинга). Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружении и изготовлении. Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, и частично ликвидации соответствующих объектов.
    Поступление основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При передачи оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Оприходование полученных безвозмездно основных средств отражается в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 «Вложение во внеоборотные активы» отражается рыночная стоимость активов». В дальнейшем стоимость основных средств, отражаемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации.

    На ЗАО им. «Мичурина» стоимость основных средств переносится на расходы организации посредством начислении амортизации. Для учета выбытия объектов основных средств (например, при продаже, списании, передачи безвозмездно) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит –– сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства»
    на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В случаях недостачи или порчи объектов основных средств их остаточная стоимость списывается на счет 94 «Недостача и потеря от порчи ценностей». Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». По дебету счета 19 отражаются уплаченные организацией (причитающиеся к уплате) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Приобретение основных средств производственного назначения записывается следующими проводками:

    а) поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    б) перечислены юридическим лицом за основные средства

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит 51 «Расчетные счета»

    в) на сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам

    Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    г) Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства

    Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал записывается следующими проводками:

    а) определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации

    Дебит 75 «Расчеты с учредителями»

    Кредит 80 «Уставный капитал»

    б) оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

    Дебит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

    в) переданы основные средства в эксплуатацию

    Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»


    Разные случаи поступления основных средств записывается следующими проводками:

    а) безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа

    Дебит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

    б) получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения

    Дебит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

    в) оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации

    Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

    г) Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов:

    — производственного назначения (при переоценке)

    Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 83 «Добавочный капитал»

    — непроизводственного назначения (при переоценке)

    Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 83 «Добавочный капитал»

    В ЗАО им. «Мичурина» получены основные средства в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальная стоимость – 24000 руб., сумма, накопленной амортизации – 8000 руб., цена соглашения – 24000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику – 1000 руб.

    Бухгалтерские проводки:

    а) получено основных средств от учредителя:

    –– 24000 р.

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями» –– 24000 р.

    б) отражена сумма износа:

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» –– 8000 р.

    Кредит 02 «Амортизация основных средств» –– 8000 р.

    в) начислено поставщикам за доставку основных средств:

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» –– 1000 р.

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
    1000 р.

    г) оплата поставщикам:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –– 1000 р.

    Кредит 51 «Расчетный счет» –– 1000 р.

    д) введено в эксплуатацию:


    Дебет 01 «Основные средства» –– 33000 р.

    Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» –– 33000 р.

    ЗАО им. «Мичурина» приобрело оборудование по цене 23 600 руб., в том числе НДС –– 3 600 руб. Получен и оплачен счет поставщикам, за доставку оплачено подотчетному лицу 300 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.

    Бухгалтерские проводки:

    а) получено оборудование:

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
    20000 р.

    б) выделен НДС:

    Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» –– 3600 р.

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –– 3600 р.

    в) оплачен счет поставщикам:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –– 23600 р.

    Кредит 51 «Расчетный счет» –– 23600 р.

    г) списан НДС:

    Дебет 68 «Расчеты на налогам и сборам» –– 3600 р.

    Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» –– 3600 р.

    д) начислено за доставку:

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» –– 300 р.

    Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –– 300 р.

    е) оплачено за доставку:

    Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –– 300 р.

    Кредит 50 «Кассы» –– 300 р.

    ж) ввод в эксплуатацию:

    Дебет 01 «Основные средства» –– 20300 р.

    Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» –– 20300 р.

     

     

  14. 3.2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

     

    Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость объектов, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

    Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

    Амортизация не начисляется по:

    –– жилищному фонду;

    –– объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

    –– продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

    –– многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

    –– приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

    –– объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

    –– мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

    В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Избранный организацией способ начисления амортизации по группе объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и не подлежит изменению в течение всего срока его использования.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

    Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

    Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств».

    Срок полезного использования объекта основных средств, устанавливаемый организацией при принятии его к бухгалтерскому учету, может быть равен сроку службы объекта, в течение которого он обеспечивает выполнение целей организации, прямо или косвенно приносит ей доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования указанных основных средств.

    Согласно учетной политики ЗАО им. Мичурина использует линейный способ начисления амортизации. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости ( в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Стоимость объекта основных средств 260000 р. В соответствии с Постановлением № 1 объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 20% (100% ÷ 5 лет). Ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 р. (260000 р. × 20% ÷ 100%).

    Исходя из этого ежемесячная норма амортизации по данному объекту основного средства составляет 1, 676% (20% ÷ 12), а ежемесячная сумма амортизации –– 4333,33 р. (260000 р.× 1,676% ÷ 100%).

    Изменение срока полезного использования основного средства допускается в случаях: модернизации; реконструкции; технического перевооружения.

    Модернизация и реконструкция выступают способами восстановления основных средств, при которых происходит изменение первоначальной стоимости основных средств и может быть пересмотрен срок полезного использования.

    Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств после проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

    ЗАО им. Мичурина приобретено основное средство первоначальной стоимостью 210000 р. (без НДС), относящееся к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно (свыше 120 до 180 мес.) Установлен максимальный срок полезного использования этого основного средства –– 180 мес. Через 130 мес. эксплуатации основное средство было модернизировано, в результате чего увеличились его стоимость на 40000 р. и срок полезного использования на 3 года (36 мес.).

    Модернизация была произведена в течение 20 дней. Поэтому начисление амортизации не приостанавливалось.

    Первоначальная стоимость основного средства после модернизации увеличилась на сумму произведенных расходов и составляет 250000 р. (210000 р. + 40000 р.). Так как первоначально установлен максимальный срок полезного использования, то он не может быть изменен.

    Норма амортизационных отчислений (в условиях, если организация изначально установила срок 180 мес.):

    1 ÷ 50 мес. × 100% = 2%.

    Остаточная стоимость объекта основных средств на 1–е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации:

    250000 р. – 152880 р. = 97120 р.

    Сумма амортизации за 1 мес.:

    97120 р. × 2% = 1942,40 р.

    Сумма амортизационных отчислений за 50 мес.:

    1942,40 р. × 50 мес. = 97120 р.

    Общая сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации:

    152880 р. + 97120 р. = 250000 р.

  15. 3.3. Учет затрат на восстановление основных средств

     

    В соответствии с приказом «Об учетной политике» № 613 от 30.12.2004 года все затраты на ремонт объектов основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам.

    В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы на ремонт основных средств являются расходами по обычным видам деятельности. Выполняться ремонт может как силами сторонних организаций (подрядчиков), так и собственными силами организации.

    В 2007 году в ЗАО им. «Мичурина» производился только текущий ремонт объектов основных средств. Ремонт производился, как силами сторонних организаций, так и собственными силами.

    При проведении ремонта силами сторонних организаций затраты на его проведение относятся на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

    Например: В сентябре 2007 года ЗАО им. «Мичурина» произвело текущий ремонт варочного котла с привлечением специализированной организации. Общая стоимость ремонта составила 24 000 р., в том числе НДС –– 3661 р. В бухгалтерском учете были отражены следующие проводки.

    Учтены расходы на текущий ремонт основного средства

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» –– 20339 р

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Отражен входной НДС по ремонтным услугам

    Дебет счета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» –– 3661 р.

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Оплачен счет за ремонт

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 24000 р.

    Кредит счета 51 «Расчетные счета»

    Входной НДС предъявлен к вычету из бюджета

    Дебет счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» ––3661 р.

    Кредит счета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» –– 3661 р.

    В налоговом учете расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и производятся для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

    При привлечении к ремонту сторонних организаций заключается двусторонний договор на выполнение работ.

    Когда ремонт выполняется хозяйственным способом, то все затраты, отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем включаются в расходы по обычным видам деятельности.

    Например: ЗАО им. Мичурина в октябре 2007 года произвело текущий ремонт сборочной машины Sortimat. Расходы на ремонт составили:

    –– заработная плата рабочих –– 56 000 р.;

    –– единый социальный налог (ЕСН) –– 14 560 р.;

    –– стоимость запчастей –– 32 456  р.

    Корреспонденция счетов в учете расходов на ремонт, произведенный собственными силами, следующая.

    Отражена заработная плата рабочих

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» –– 32456 р

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Отражен ЕСН

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» –– 14560 р

    Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    Списаны на себестоимость материалы

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» –– 32456 р

    Кредит счета 10 «Материалы»

    По окончании месяца общая сумма расходов на ремонт распределяется на себестоимость выпускаемых видов готовой продукции основного производства, обслуживающих производств и реализованных услуг по ремонту на сторону.

    Расходы на ремонт объектов, используемых в непроизводственной сфере, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    В ЗАО им. Мичурина на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разделе.

    Для оформления и учета приема–сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме–сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма ОС–3. Акт подписывается лицом, уполномоченным на приемку объекта и представителем организации, проводящей ремонт, реконструкцию, модернизацию. После приемки отремонтированных основных средств в их Инвентарную карточку по форме № ОС-6 вносится запись о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведения ремонта.

    В ЗАО им. Мичурина в 2007 году проводилась модернизация основных средств. В результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. Затраты на модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств, списывают в дебет счета 01 «Основные средства».

    Например: ЗАО им. Мичурина в декабре 2007 года произвело модернизацию здания аппарата управления. Стоимость модернизации составила 24 780 р. Корреспонденция счетов отражения в учете объектов основных средств в результате модернизации следующая.

    Отражены затраты на модернизацию

    Дебет счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» –– 21000 р

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Отражен НДС

    Дебет счета 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам –– 3780 р

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Оплачена стоимость работ

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    –– 24780 р

    Кредит счета 51 «Расчетный счет»

    Сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость

    Дебет счета 01 «Основные средства» –– 21000 р.

    Кредит счета 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

    НДС принят в вычету

    Дебет счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» –– 3780 р

    Кредит счета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

    В соответствии со ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. К достройке, дооборудованию, модернизации
    относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях гл. 25 НК РФ к
    реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

     

     

  16. 3.4. Учет результатов инвентаризации и переоценки основных средств

     

    На ЗАО Мичурина инвентаризация ОС проводиться 1 раз в 3 года, а книжного фонда библиотек — 1 раз в 5 лет.

    Конкретный порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

    Руководитель ЗАО им. Мичурина определяет другие сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии. В ее состав входят представители администрации фирмы, сотрудники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, техники, программисты, экономисты и т.д.).

    На ЗАО им. Мичурина перед проведением инвентаризации проверяются первичные документы на предмет наличия и движения ОС (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т.п.). Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи, которые составляются в одном экземпляре отдельно по каждому материально ответственному лицу.

    На ЗАО им. Мичурина на арендованные ОС оформляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах— для предприятия и для арендодателя. Аналогично оформляются ОС, находящиеся на ответственном хранении, физически изношенные и не пригодные к эксплуатации, которые на момент инвентаризации не списаны с баланса.

    На ЗАО им. Мичурина объекты, которые на период инвентаризации находятся за пределами предприятия, прежде всего транспортные средства, инвентаризируются до момента временного их выбытия. Объекты ОС показываются в инвентарных описях по их наименованиям с указанием количества. Не пригодные к эксплуатации отдельные объекты в силу их разукомплектованности, ветхости и других признаков, однозначно позволяющие сделать такой вывод, исключаются из состава ОС. Они записываются в отдельную инвентаризационную опись, где указываются причины, исключающие их эксплуатацию. Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. В этот документ включаются только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

    На ЗАО им. Мичурина на основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации. Выявленные неучтенные ОС приходуются по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (исходя из их технического состояния):

    Дебет 01 «Основные средства»,

    Кредит 91–1 «Прочие доходы».

    На ЗАО им. Мичурина выявленная по результатам инвентаризации недостача отражается в учете на счетах 91 «Прочие доходы расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача ОС оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

    — Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость недостающего ОС;

    — Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации недостающего ОС;

    — Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость ОС.

    На ЗАО им. Мичурина за недостачу ОС отвечает материально ответственное лицо. Она возмещается по рыночной стоимости объекта ОС и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    — Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в размере остаточной стоимости;

    Дебет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между остаточной стоимостью недостающего объекта и суммой, подлежащей погашению.

    Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании недостачи с материально ответственных лиц, ее сумма списывается согласно приказу руководителя ЗАО им. Мичурина на расходы организации и отражается бухгалтерской проводкой:

    Дебет 91–2 «Прочие расходы»,

    Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    В ноябре 2007 г. ЗАО им. Мичурина провело инвентаризацию ОС и выявила недостачу копировальной машины. Первоначальная стоимость недостающего объекта — 30 000 р. Начисленная амортизация на дату выявления недостачи — 500 р. На основании приказа руководителя виновник возмещает рыночную стоимость недостающего объекта, которая составляет 36 000 р. В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены следующими проводками.

    1. Списана первоначальная стоимость копировальной машины

    Дебет счета 01 «Основные средства» –– 30000 р.

    Кредит 01-1 «Основные средства в организации»

    2. Списана сумма начисленной амортизации

    Дебет 02 «Амортизация основных средств» –– 500 р.

    Кредит счета 01 «Основные средства»

    3. Отражена остаточная стоимость недостающей копировальной машины

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» –– 29500 р.

    Кредит счета 01 «Основные средства»

    3. Отражена задолженность материально ответственного лица:

    — в сумме остаточной стоимости

    Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» –– 29500 р.

    Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    — в сумме разницы между рыночной и остаточной стоимостью копировальной машины

    Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» –– 6500 р.

    Кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

    5. Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче

    Дебет счета 50 –– 36000 р.

    Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

    6. Отнесены доходы будущих периодов на финансовый результат

    Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» –– 6500 р.

    Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

    Проанализировав состояние бухгалтерского финансового учета основных средств на исследуемом ЗАО им. «Мичурина» необходимо разработать мероприятия по улучшению деятельности исследуемого предприятия.

     

  17. 3.5. Совершенствование бухгалтерского учета основных средств

     

    При анализе работы ЗАО им. Мичурина были выявлены некоторые недостатки.

    1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические счета, но не имеет аналитических счетов. Предлагается дополнить рабочий план счетов аналитическими счетами, например, к счету 01 «Основные средства» открыть аналитические счета в соответствии с классификацией основных средств. Это позволит обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

    2. На предприятии отсутствует автоматизация учета основных средств. Предлагается внедрить программу 1С Предприятие. По данным первичных документов будет фиксироваться движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получатся отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе можно получить оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

    3.В учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования. Нами предлагается, ввести субсчета 01-10 – для вводимого оборудования, 01-20 – для ликвидируемого оборудования, что улучшит аналитичность учета.

    4. В учетной политике не предусмотрено специального субсчета для переоценки основных средств. Предлагаем ввести к счету 83 «Добавочный капитал субсчета 83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов», выявленных при переоценке», 083-02 «Уценка стоимости внеоборотных активов выявленных при переоценке», что обеспечит более полную информационную базу учета основных средств предприятия.

    5. Недостатки документального оформления движения основных средств. Предлагаем ввести контроль за своевременностью оформления актов приема-передачи основных средств и создание приемочной комиссии. Это приведет к повышению эффективности учета и контроля за движением основных средств

    Замечания и предложения сгруппированы в табл. 3.1.

     

    Таблица 3.1

    Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета

    Недостатки 

    Предложения 

    Результат 

    1. В плане счетов организации не содержаться аналитические счета

    Дополнить план счетов аналитическими счетами

    Повысит уровень отчетности организации

    2. Отсутствует автоматизация учета основных средств

    Ввести автоматизацию учета путем введение 1С Предприятие версии 8.0

    Повысит стабильность информации

    3. В учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования

    Ввести субсчета 01-10 – для вводимого оборудования

    01-20 – для ликвидируемого оборудования

    Улучшит аналитичность учета 

     

     

    Продолжение табл. 3.1

    Недостатки 

    Предложения 

    Результат 

    4. В учетной политике не предусмотрено специального субсчета для переоценки основных средств

    Ввести к счету 83 «Добавочный капитал субсчета 83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов», выявленных при переоценке»

    083-02 «Уценка стоимости внеоборотных активов выявленных при переоценке»

    Обеспечит более полную информационную базу

    5.Недостатки документального оформления движения основных средств

    Контроль за своевременностью оформления актов приема-передачи основных средств, создание приемочной комиссии

    Повышение эффективности учета и контроля за движением основных средств

     

     

    Устранение этих недостатков создаст высокий уровень финансовой отчетности и повысит эффективность работы предприятия.

    В первой главе были изучены перспективные направления развития бухгалтерского учета в Российской Федерации, проанализированы Закон «О бухгалтерском учете» и международные стандарты учета основных средств с точки зрения возможности их применения в практике Российской Федерации.

    Дано определение экономической сущности основных средств, изучена группировка основных средств и в соответствии с этой группировкой произведена классификация основных средств. Изучена теоретическая база проведения инвентаризации, оценки и переоценки основных средств, изучены главные причины проведения инвентаризации, ее этапы, также были проанализированы способы оценки основных средств.

    Во второй главе было изучено ЗАО им. Мичурина как экономический субъект исследования. В этом разделе изучена технико–экономическая характеристика и финансовая деятельность предприятия. В ходе рассмотрения этой проблемы проанализированы финансовые показатели и методы их познания, изучен устав предприятия, рассчитаны выручка, себестоимость, прибыль, темпы роста, средняя заработная плата, производительность труда, фондоотдача, рентабельность и др. Все эти показатели сгруппированы в таблицы. Анализ финансовых показателей организации показал, что предприятие является платежеспособным, предприятие может возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджеты и внебюджетные фонды. В целом предприятие работает успешно, учет осуществляется на основе учетной политике, принятой на предприятии.

    В третьей главе изучено методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств в ЗАО им. Мичурина. Проведен анализ синтетического и аналитического учета основных средств, изучены первичные учетные документы, получена информация о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду, рассмотрен синтетический учет основных средств, составлена таблица основных проводок при поступлении основных средств.

    В этой же главе рассмотрена амортизация, способ ее проведения на предприятии и изучен синтетический учет амортизационных отчислений.

    В завершение этой главы были выявлены недостатки ведения бухгалтерского учета на ЗАО им. Мичурина и предложены пути совершенствования учета основных средств. При устранении этих недостатков и принятии предложений повысится уровень эффективности работы предприятия.

        
     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Список использованной литературы

     

  18. Гражданский кодекс Российской Федерации. ч. 1 Федеральный закон от 21.10.94. № 51-ФЗ; ч. 2 Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ.
  19. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  20. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
  21. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
  22. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
  23. Приказ Минфина РФ от 12 декабря 2005г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
  24. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1.
  25. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина России от 1 июля 2004г. № 180.
  26. Международный стандарт финансовой отчетности № 16 «Основные средства».
  27. Бухгалтерский учет / Под ред. Безруких П.С. –– М.: Бухгалтерский учет, 2007.

  28. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. — М.: Финансы и статистика, 2008.

  29. Блинова Н.И. Основы бухгалтерского учета. –– М.: Эксмо, 2008.

  30. Бычкова С.М. Международные правила учета основных средств // Учет в сельском хозяйстве. 2006. №2.

  31. Гелета И.В., Калинская Е.С. Экономика организации. – Краснодар, 2005.

  32. Зрелов А.П. Учет основных средств: новые рекомендации Минфина России // Современный бухучет, №1, 2004.

  33. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. –– М.: Омега-Л, 2004.

  34. Кичаев К.В. Амортизация по-новому. Бухгалтерский аспект //Учет в сельском хозяйстве, № 2, 2006.

  35. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. –– М.: Финансы и статистика, 2004.

  36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. –– М.: Инфра-М, 2008.

  37. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ «Дис», 2004.

  38. Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов// Научная жизнь, 2006. №7.

  39. Куттер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие. –– М.: Финансы и статистика, 2005.

  40. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. –– М.: Инфра – М, 2003.

  41. Палий В.Ф. О предмете бухгалтерского учета // Теория учета, № 4, 2006.

  42. Петрова В.И. Тенденции развития теории бухгалтерского учета// Теория учета, № 3, 2006.

  43. Ржаницына В.С. Изменения в учете основных средств и налоговые последствия// Актуальная тема. 2006. №3.

  44. Сапожникова И.М. Бухгалтерский учет. –– М.: Инфра-М, 2004.
  45. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. –– М.: Финансы и статистика, 2007.

  46. Чалдаева Л.А. Экономика предприятия: Курс в схемах. –– М.: Финансы , 2003.

  47. Шевелева Е.В. Учет операций достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств// В помощь бухгалтеру, №8, 2006.

  48. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа –– М.: ИНФРА– М, 2005.

  49.  
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.25MB/0.00084 sec

WordPress: 28.83MB | MySQL:123 | 6,324sec