Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

<

112413 0126 1 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1 Актуальные вопросы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие, принципы оценки дебиторской и кредиторской задолженности: сущность и роль в системе управления предприятием

 

Долговые денежные обязательства занимают особое место в жизни современного общества. Их масштабы и распространенность поразительны, но пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйственным организациям: предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком и желанием часть их отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

Основными видами долговых обязательств являются дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Она означает отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их другими организациями, лицами или учреждениями.

Кредиторская задолженность – это суммы, причитающиеся с данного предприятия, организации или учреждения в пользу других юридических или физических лиц. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар и услуги с моментом перехода права собственности на него, из-за незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности, предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, неоплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Место кредиторской задолженности в структуре пассивов бухгалтерского баланса российской организации представлено на рисунке 1.1.

112413 0126 2 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

В соответствии с концептуальной основой МСФО обязательства определяются как обязанность или ответственность действовать или поступать определенным образом. В более узком понимании, обязательства – это текущая задолженность предприятия, возникающая в результате прошедших событий, погашение которой, как можно ожидать, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

В России принят подход, в соответствии с которым обязательства рассматриваются как источники хозяйственных средств. Хотя в общем виде и кредиторская задолженность представляет собой долговые обязательства. Признание обязательств в качестве источников ресурсов тождественно с международным подходом трактовки обязательств в бухгалтерском балансе.

Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны, как правило, на разрыве во времени между товарной сделкой и её оплатой, и, следовательно, на различном осуществлении функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

Должник, дебитор (от латинского debitum — долг, обязанность) в юридическом отношении – одна из сторон гражданского правового обязательства, имущественной взаимосвязи между двумя и более сторонами.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации является её кредиторская задолженность, то есть стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров и услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей. В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относят подлежащий оплате долг (счета к оплате, векселя к оплате), ожидаемый отток денежных средств или иных ресурсов, отказ экономического субъекта от потенциального дохода, предстоящая уступка потенциального дохода или будущих экономических выгод в пользу других субъектов в соответствии с существующими в настоящее время обязательствами, обусловленными предшествующими операциями или другими событиями.

Учет долговых обязательств всегда являлся важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Содержание практически любой хозяйственной операции составляют факты возникновения, изменения и прекращения обязательств.

С юридической точки зрения обязательство представляет собой право кредитора требовать от должника совершения определенного действия. Являясь правоотношением, оно связывает определенных лиц, устанавливая их взаимные обязанности. При добровольном совершении данного действия должником (исполнение обязательства) кредитор уполномочен принять это действие. Принятие осуществляется на основе права кредитора предъявить иск принудительного исполнения обязательства или требовать возмещения вреда на основании неисполнения обязательства. Принудительное исполнение обязательства может осуществляться из всего имущества должника.

Обязательство касается двух лиц: кредитора – правомочного лица, и должника – лица обязанного.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью — это работа с источниками возникновения просроченной задолженности — постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Кредиторская задолженность – это часть обязательств организации, сумма долгов предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с момента перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, по предварительной оплате. В отличие от дебиторской задолженности, предприятие, в этом случае, использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества. В качестве примера преимуществ можно привести возможность предприятия осуществить инвестиции за счет отсрочки долгов кредиторам в целях расширения собственного производства.

В настоящее время принято отражать обязательства по следующей системе предпринимательских договоров: обязательства по передаче имущества в собственность, обязательства по передаче имущества в пользование, по производству работ, по реализации творческой деятельности, по оказанию услуг.

Отнесение обязательства к какой-либо группе диктует порядок соответствующих бухгалтерских записей и особенность налогового режима. Соотношение признака и конкретного вида задолженности автором обобщено и проиллюстрировано в таблице 1.

Таблица 1 – Подходы к классификации кредиторской задолженности

    

Признак

Вид задолженности

Бухгалтерские счета

По передаче имущества в собственность

Задолженность по продаже, в том числе поставки для государственных нужд, контрактация, мена

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

 


 

По передаче имущества в пользование

Задолженность по аренде, прокату, лизингу

По производству работ

Подряд, в том числе бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подряд для государственных нужд

По реализации творческой деятельности

Задолженность по выполнению опытно-конструкторских, научно-исследовательских работ

По реализации услуг

Задолженность по перевозке, транспортной экспедиции, услугам связи, энергоснабжению

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По оказанию юридических и финансовых услуг

Задолженность по поручению; обязательства по действию в чужом интересе без поручения, займа, кредита; финансирования под уступку денежного требования, хранения, страхования; комиссия, агентские отношения, доверительное управление, коммерческая концессия

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Приведенная в таблице 1 классификация задолженности позволит предприятию оперировать конкретным набором прав и обязанностей по видам правовых отношений, так как для каждого из них отечественным законодательством предусмотрен их конкретный перечень. Как считает Я.А.Гуревич, если одним из определяющих признаков обязательства является обязанность уплатить деньги, то имеет место денежное обязательство, когда деньги используются в качестве средства погашения долга, восстановления эквивалентности обмена, компенсации продавцу стоимости переданного им товара (в широком экономическом смысле этого понятия) либо компенсации понесенных им имущественных потерь.

Важную роль в организации учета, контроля, анализа и целью управления дебиторской задолженностью имеет ее классификация. В общем виде классификация дебиторской задолженности представлена рисунком 2.

По продолжительности в бухгалтерском учете выделяют долгосрочную дебиторскую задолженность, срок погашения которой превышает хозяйственный год и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. Краткосрочную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете отдельных стран называют текущей дебиторской задолженностью. Она наиболее типична для большинства предприятий.

По содержанию из двух ее составляющих наибольший удельный вес имеет задолженность, связанная с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Она в основном обусловлена формами расчетов с покупателями и заказчиками и коммерческим кредитом.

Краткосрочная дебиторская задолженность может возникать и по другим основаниям, не связанным с продажей: задолженность по авансам, выданным при расчетах с поставщиками и подрядчиками; дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом, если имеет место переплата налогов; задолженность по причитающимся доходам в виде процентов, дивидендов при наличии финансовых вложений; дебиторская задолженность по внутрихозяйственным расчетам с обособленными подразделениями. В составе прочей краткосрочной задолженности можно выделить дебиторскую задолженность персонала предприятия по подотчетным суммам, по выданным им ссудам, по возмещению материального ущерба; дебиторскую задолженность контрагентов организации в связи с претензиями и прочее.

112413 0126 3 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Причем с течением времени статус задолженности может измениться. В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность в бухгалтерском учете следует подразделить на следующие виды:

  • срочную (не просроченную), у которой не истек срок исполнения по договору;
  • отсроченную — задолженность, по которой продлен срок погашения;
  • просроченную — задолженность, по которой истек срок исполнения согласно условиям договора или нормам гражданского законодательства.

    Эта группировка особенно важна в целях контроля состояния расчетов. Появление просроченной задолженности является предпосылкой сомнительных и безнадежных долгов, то есть потенциальных убытков предприятия.

    В составе просроченной задолженности дополнительно можно выделить неистребованную и истребованную дебиторскую задолженность. Истребованной считается задолженность, по которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры по ее возврату (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд). Неистребованной является задолженность, по которой организация — кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий для возврата долга.

    В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность.

    «Нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг). К такой категории задолженности относят: задолженность покупателей, сроки погашения которой не наступили, задолженность, возникающую при выдаче денежных средств «под отчет» на различные нужды, при предъявлении претензий покупателями и т. п.

    Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Задолженность может возникнуть и по другим причинам. Это может быть, когда подотчетные лица своевременно не отчитались за выданные им денежные средства, и пр. Другого рода причины ее возникновения связаны с неудовлетворительной деятельностью предприятия: с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами. Существенные масштабы экономически неоправданной задолженности оказывают негативное воздействие на финансовые результаты деятельности предприятия.

    Дебиторская и кредиторская задолженность для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

    В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, которое утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43-н (в ред. от 08.11.2010 № 144-н), правилами оценки статей бухгалтерской отчетности установлено следующее:

  1. при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2009, которое утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2009 № 107-н (в ред. от 08.11.2010 № 144-н);
  2. в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

    3) правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

    Как видно, первоначально правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора и необходима для признания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации.

    Виды оценки дебиторской задолженности и их назначение отражены в таблице 2.

     

    Таблица 2 – Виды оценки дебиторской задолженности

     

    Назначение (момент применения) оценки

    Виды оценки 

    При признании в учете 

    Первоначальная стоимость

    При отражении в балансе 

    Первоначальная стоимость


     

    Чистая реализационная стоимость

    При выбытии с баланса

    Погашение дебитором

    Договор в условных единицах 

    Текущая стоимость


     


     

    Договор с учетом скидок

    Текущая стоимость


     


     

    В остальных случаях 

    Первоначальная стоимость


     

    Уступка права требования 

    Продажа 

    Первоначальная стоимость

    Рыночная стоимость


     


     

    В остальных случаях 

    Первоначальная стоимость


     

    Списание

    По истечению срока исковой давности

    Первоначальная стоимость


     


     

    Прощение долга

    Первоначальная стоимость


     


     

    При реорганизации

    Первоначальная стоимость

    Рыночная стоимость


     


     

    В остальных случаях 

    Первоначальная стоимость

     

    Возникновение дебиторской задолженности неразрывно связано с признанием дохода (выручки) от продажи.

    Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:

    1)     при переходе права собственности на товары;

    2) при передаче результатов работ, оказании услуг.

    В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ № 243-ФЗ от 28.09.2010) все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

    Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

    Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

    Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

     

    1.2 Законодательное и нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

     

    В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно–правовых актов.

    Первый уровень включает законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом Российской Федерации. Некоторые вопросы организации и ведения учета (например, учета совместной деятельности на отдельном балансе) представлены в Гражданском кодексе Российской Федерации.

    Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

    Второй уровень охватывает положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством Российской Федерации. В настоящее время издано двадцать два положения (стандартов) по бухгалтерскому учету.

    Третий уровень составляют методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы в развитие актов первого и второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.

    Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и др. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

    Остановимся на характеристике ряда документов нормативного регулирования бухгалтерского учета.

    Обязательства возникают на основании различных юридических фактов: договор, то есть соглашение о возникновении обязательств; односторонние сделки; причинение вреда; неосновательное обогащение; административный акт или акт муниципального органа.

    Особое место занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ (в ред. ФЗ № 243-ФЗ от 28.09.2010), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

    В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ ФЗ (в ред. ФЗ № 243-ФЗ от 28.09.2010) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности. При этом усиливается роль финансовой бухгалтерии, которая при массовых неплатежах и сложности расчетов с покупателями и поставщиками должна давать заключение о финансовом состоянии (платежеспособности, доходности) предприятия. В соответствии со ст. 12 Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

    На основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 11.1996 г. № 129-ФЗ ФЗ (в ред. ФЗ № 243-ФЗ от 28.09.2010) и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определен порядок списания обязательств, который в процессе его осуществления регламентируется статьями Гражданского и Арбитражного процессуального кодексов РФ. В Гражданском кодексе законодательно закреплены многие вопросы учетной работы, среди которых – наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм. Подробно изложены принципы составления и положения договоров, заключенных хозяйствующими субъектами с клиентами, банками, другими организациями с целью своевременного и качественного выполнения обязательств.

    Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

    При формировании задолженности по денежному обязательству необходимо исходить из того, что в соответствии с ГК РФ требования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга. В составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства.

    Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией признается сомнительным долгом. По истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, не реальных для взыскания. Нереальными к взысканию долгами (безнадежными) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

    Статья 195 ГК РФ: «Исковой давностью признается срок защиты права по иску лица, право которого нарушено». Иными словами, по истечении данного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде зашиты нарушенного права и соответственно принудительно заставить должника исполнить свое обязательство. Вместе с тем, истечение срока исковой давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре до вынесения судом решения.

    Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 года № 34н: «дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего положения, или на увеличение расходов некоммерческой организации».

    Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации. Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

    Таким образом, понятие обязательств (расчетов) в бухгалтерском учете существенно уже понятия обязательства в гражданском законодательстве, так как не включает в себя обязательства, вытекающие из заключенных договоров, не начатых исполнением и обязательства, состоящие в воздержании от определенных действий. Под обязательством, отражаемом в бухгалтерском учете следует понимать долговые обязательства, фиксируемые на счетах учета расчетов и составляющие часть имущества и оборотного капитала организации. На основании принципов международных стандартов финансовой отчетности, к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.

     

    1.3 Международная практика учета дебиторской и кредиторской задолженности

     

    Нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учёта, не содержат определения понятия «обязательство». В экономической литературе, рассматривая сущность обязательства, большинство исследователей придерживается традиционной формулировки, приведённой в Гражданском кодексе Российской Федерации, которая, с нашей точки зрения, в неполной мере приемлема для целей бухгалтерского учёта. Установлена взаимосвязь понятий «обязательство» в российском бухгалтерском учёте и «финансовый инструмент» в МСФО (рисунок 3).

    112413 0126 4 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

    Применение понятия «обязательство» для обозначения только кредиторской задолженности не является традиционным в российском учёте. В таком значении понятие «обязательство» вошло в практику бухгалтерского учёта, обозначая: задолженность, кредиторскую задолженность, дебиторскую и кредиторскую задолженность (финансовый инструмент), расчёты с дебиторами и кредиторами, оценочное обязательство (резерв) и элемент финансовой отчётности. Понятие «обязательство» может трактоваться по-разному с правовой, экономической, бухгалтерской точек зрения, а также в зависимости от принятого теоретического подхода к интерпретации финансовой отчётности.

    Обязательства, рассматриваемые как дебиторская и кредиторская задолженность, должны отражаться в учёте и отчётности в соответствии с требованиями, предъявляемыми к данной категории финансовых инструментов. Одним из критериев, согласно которому дебиторская задолженность классифицируется по соответствующим категориям финансовых активов, является намерение организации: продать её в краткосрочной перспективе или владеть до наступления срока погашения. Следовательно, дебиторская задолженность в зависимости от экономической ситуации может быть представлена в любой из четырёх категорий финансовых активов (рисунок 4).

    112413 0126 5 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

    Согласно используемому многими западными фирмами Положению о концепциях финансового учета (SFAC 6), кредиторская задолженность это «вероятное будущее сокращение дохода, связанное с предстоящей передачей активов (или) оказанием услуг другим хозяйствующим единицам и обусловленное имеющимися долговыми обязательствами, возникшими в результате предшествующих операций или событий».

    Дебиторская задолженность характеризует сумму долгов предприятию в результате хозяйственных взаимоотношений. Признание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете, по сути, означает и признание права требования долга, поэтому в зарубежной литературе дебиторскую задолженность определяют как «требования», а кредиторскую как «обязательства», что более правильно отражает их экономическое и юридическое содержание.

    В системе МСФО порядок признания, классификация и оценка дебиторской задолженности, к сожалению, четко не определены. В некоторых международных стандартах представлены только общие рекомендации по раскрытию соответствующей информации в финансовых отчетах.

    Международные стандарты финансовой отчетности трактуют активы более широко. Под активами понимают «ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем». Международными стандартами выделяются три существенных признака признания активов организации: вероятность получения будущих экономических выгод, подконтрольность со стороны компании и происхождение из операций и других событий прошедших периодов.

    Финансовый инструмент – это любой договор, при котором одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.

    МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах, МСФО 39 «Финансовые инструменты. Порядок учета и оценки финансовых инструментов» регулирует порядок признания, списания, оценки финансовых инструментов и вопросы учета хеджирования.

    В соответствии с МСФО 39 организация должна признавать финансовый актив или обязательство в бухгалтерском балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по договору.

    Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Затраты по сделке включаются в первоначальную балансовую стоимость финансовых активов и обязательств, кроме случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли и убытков.

    Российские правила учета обязательств значительно отличаются от требований МСФО 32 и МСФО 32. Частично вопросы учета финансовых вложений освещает Положение о бухгалтерском учете «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждено приказом Министерства финансово Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н (в ред. приказа от 08.11.2010 № 144н) в котором рассматриваются только некоторые из финансовых активов.

    МСФО 39 не распространяется на некоторые виды обязательств, в частности, такие как договоры аренды, страхования, пенсионные выплаты, а также на инвестиции в дочерние, зависимые компании и совместную деятельность, – учет этих инструментов регулируется отдельными стандартами.

    Для целей учета и отражения в отчетности по МСФО финансовые активы подразделяются на четыре категории: финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках; займы и дебиторская задолженность; инвестиции, удерживаемые до погашения; финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

    Финансовые обязательства подразделяются на две категории: финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках; прочие финансовые обязательства.

    Займы и дебиторская задолженность включают непроизводные финансовые активы, не обращающиеся на активном рынке и по которым предусмотрены фиксированные или определяемые выплаты. В частности, к данной категории могут относиться выданные займы (у банков – выданные кредиты), дебиторская задолженность, а также приобретенные векселя третьих лиц, не обращающиеся на активном рынке.

    Займы и дебиторская задолженность отражаются в отчетности по МСФО по амортизированной стоимости. Если существуют признаки обесценения займов и дебиторской задолженности, то есть того, что организация не сможет получить все причитающиеся ей выплаты по данным активам в полном объеме и в установленные сроки, необходимо создать резерв под обесценение соответствующего актива в сумме, на которую его балансовая стоимость превышает его возмещаемую сумму.

    Кредиторская задолженность классифицируется в МСФО как финансовые обязательства на две категории: торговые и прочие. Торговые финансовые обязательства подлежат отражению в учёте и отчётности по справедливой стоимости, прочие – по амортизируемой.

    Отличительной особенностью обязательств, как кредиторской задолженности, согласно МСФО, является рассмотрение их во взаимосвязи с оценочными и условными обязательствами (рисунок 5).

    Правильная классификация обязательств влияет на выбор метода их оценки, порядок отражения в учёте и отчётности. Для адаптации требований МСФО к российской практике учёта необходимо вводить аналогичный подход к классификации обязательств.

    Таким образом, использование методики формирования резерва по сомнительным долгам с учётом временного фактора позволяет пользователям бухгалтерской (финансовой) отчётности реально оценить дебиторскую задолженность, отражённую в бухгалтерском балансе.

    В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности, разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие российские организации зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

    Очевидно, что МСФО предоставляют большую свободу в принятии решения о создании резервов по сомнительным долгам. Руководство организации может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности.

    112413 0126 6 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

    Таким образом, учет обязательств по российским и международным стандартам довольно значительно различается. Так в российской практике не существует нормативно-правовых актов, дающих понятие «обязательств». Кредиторская задолженность в международной системе учета классифицируется в виде двух категорий: торговых, которые отражаются по справедливой стоимости и прочих – по амортизируемой. В международном учете, в отличие от российской практики, нет единого правила для определения момента времени признания дебиторской задолженности безнадежной. И согласно международных стандартов учета, и по российским стандартам, возможно создание резерва по сомнительным долгам. В то же время, условия и порядок создания такого резерва отличается. МСФО дает большую свободу в принятии решения о создании резервов по сомнительным долгам, предоставляя руководству организации самостоятельно решать вопросы относительно создания резервов, как по конкретной задолженности, так и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

     

    1.4 Документальное оформление операций по расчету с контрагентами

     

    Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

    Организации при осуществлении своей деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, услуги по охране, консультационные, аудиторские, юридические, информационные, маркетинговые, рекламные, транспортные услуги, ремонтно-строительные, конструкторские, технологические работы и т.д. При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГК РФ).

    Договор обязывает одну сторону – кредитора – предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону – дебитора – оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

    В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашении, представляют собой правила и нормы, установленные: договором, определяющим порядок расчетов по сделке; гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок; законодательными и административными документами по налогообложению.

    В условиях рыночных отношений договор – основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

    Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в ГК РФ. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). (ГК РФ, ст. 454). Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

    Основными документами учета расчетов с контрагентами являются:

    – товаросопроводительные документы (товарный чек (типовая форма не утверждена), накладная);

    – другие сопроводительные документы (упаковочный ярлык (форма ТОРГ-9, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132), спецификация (форма ТОРГ-10, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132);

    – платежные документы (кассовый чек (чек ККМ));

    – при приобретении материальных ценностей у граждан, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, в качестве товаросопроводительного документа, подтверждающего факт передачи материальных ценностей подотчетному лицу, и одновременно документа, подтверждающего оплату материальных ценностей, принимаются:

    – закупочный акт (форма ОП-5, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132);

    – закупочный акт (по форме, разработанной в организации);

    – расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868-а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС (форма утверждена постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000 № 914 (в ред. постановления от 26.05.2010 №451)).

    Кроме авансового отчета и оправдательных документов для принятия к учету приобретенных материальных ценностей необходим внутренний документ организации (акт о приемке оборудования (форма ОС-14), приходный ордер (форма М-4), акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1) и др.).

    В случае оплаты работ и услуг необходимы документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), к которым относятся: акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг), а также платежные документы (кассовый чек, бланк строгой отчетности при расчете с населением без использования ККМ); прочие документы (почтовая квитанция, квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97м), заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов).

    Для отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выполненных работ (потребленных услуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильное документальное оформление первичных учетных документов. Комплект документов, необходимых для принятия к учету выполненных работ и оказанных услуг, включает:

    – документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности:

    – акт о приемке выполненных работ (форма КС-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100) — применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;

    – справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11.12.1999 № 100) – составляется на выполненные в отчетом периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;

    – справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100) – применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами);

    – товарно-транспортная накладная (форма 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28.12.1997 № 78) — применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;

    – транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости 3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) – применяются при перевозке материальных ценностей железнодорожным транспортом;

    – почтовая квитанция;

    – квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97 м);

    – заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;

    – акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг).

    2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ООО КЭА «Аметист» г. Краснодара

    2.1. Краткая характеристика организации

     

    Исследуемое предприятие ООО КЭА «Аметист» было организовано 28 сентября 1998 года.

    Место нахождения общества: Россия, 350058, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Старокубанская, 114.

    Основной вид деятельности – оптовая торговля офисной и бытовой мебелью. Помимо указанной деятельности ООО КЭА «Аметист» осуществляет следующие виды деятельности поставка, хранение, отпуск и реализация средств защиты растений, а также может осуществлять:

    – оптовая торговля мебелью;

  • торгово-закупочная деятельность, оптовая, розничная, комиссионная торговля, бартер;
  • открытие и эксплуатация предприятий общественного питания: кафе, баров, ресторанов и др.;
  • закупка сельскохозяйственной продукции;
  • производство и реализация товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения;
  • оказание информационных услуг, внедрение и продажа программных продуктов;
  • общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

    Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

    Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

    Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия.

    ООО КЭА «Аметист» обязано хранить следующие документы: учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения; документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе; внутренние документы общества; документы бухгалтерского учета; иные документы, предусмотренные внутренними документами общества.

    В таблице 3 приведены и проанализированы основные показатели, характеризующие финансовые результаты исследуемого предприятия, основанные на данных отчета о прибылях и убытках (Приложение А).

    Таблица 3 – Основные экономические показатели предприятия ООО КЭА «Аметист» за 2009 – 2010 гг.

    Показатель

    Годы 

    Отклонение

    (+,-) 

    Темпы изменения, %

    2009

    2010

    1. Товарооборот, тыс. руб.

    71779

    76258

    4479

    106,2

    2. Валовая прибыль, тыс. руб. 

    5461

    6323

    862

    115,8

    3. Издержки обращения, тыс. руб.

    2102

    2371

    269

    17,7

    4. В % к товарообороту

    2,93

    3,11

    0,18

    5. Прибыль от продаж, тыс. руб.

    3359 

    3952 

    593 

    85,0 

    6. В % к товарообороту

    4,68 

    5,18 

    0,50 

     

    7. Проценты к получению, тыс. руб.

    0

    30

    30

    100,0

    8. Проценты к уплате, тыс. руб.

    665

    115

    -550

    17,3

    9. Прочие доходы, тыс. руб.

    505

    47

    -458

    9,3

    10. Прочие расходы, тыс. руб.

    217

    175

    -42

    80,7

    11. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    2982

    3739

    757

    125,4

    12. В % к товарообороту

    4,15

    4,90

    0,75

    13. Текущий налог на прибыль, тыс. руб.

    716

    748

    32,0

    104,5

    14. Чистая прибыль отчетного периода, тыс. руб.

    2266

    2991

    725

    132,0

    15. В % к товарообороту

    3,16

    3,92

    0,76

    Таким образом, на исследуемом предприятия выручка от продажи товаров в отчетном 2010 году увеличилась значительно на 4479 тыс. руб., или 6,2%. В 2010 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 15,8% (абсолютный прирост составил 862 тыс. руб.). Величина издержек обращения в 2010 году выросла на 269 тыс. руб., или 82,3%. Чистая прибыль на предприятии имеет положительную динамику роста. В 2010 году данный показатель вырос в динамике на 725 тыс. руб., или 32% и составил 2991 тыс. руб.

    Рост удельного веса издержек обращения в структуре выручки от продажи на 0,18% к обороту отрицательно повлиял на динамику прибыли от продажи.

    Величина чистой прибыли в 2010 г. составила 2991 тыс. руб., что на 725 тыс. руб. выше показателя 2009 г. Это говорит о росте эффективности работы коллектива предприятия. Удельный вес чистой прибыли в структуре выручки от продаж увеличился на 0,76% к обороту и составил в отчетном 2010 г. – 3,92% к обороту.

    Таким образом, за анализируемый период отмечается рост объемов реализации, увеличивается эффективность работы предприятия.

     

    2.2 Организация учетной работы и основные положения учетной политики

     

    Согласно приказу об учетной политике на 2010 г. бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). С главным бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц, а также совершение финансово-хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности предприятия.

    Бухгалтерский учет ведется посредством применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа от 08.11.2010 № 142н).

    Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании первичных документов, составленных на типовых унифицированных формах посредством программного обеспечения «1 С Бухгалтерия 7.7». Право подписи первичных документов имеют директор предприятия, главный бухгалтер и материально-ответственные лица. Бухгалтерия проверяет правильность оформления хозяйственных операций, первичные документы, принимаемые к учету по форме и содержанию. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором предприятия и главным бухгалтером.

    Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – в рублях и копейках.

    Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 26н от 30.03.2001 г. (в ред. от 25.10.2010 № 132). К основным средствам в 2010 году относятся предметы со сроком службы более одного года и стоимостью более 20000 рублей. Предметы стоимостью за единицу не более 20000 рублей списывается на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя фактические затраты на приобретение их, доставку, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, если эти основные средства используются в деятельности, облагаемой налогом на прибыль по общей системе налогообложения.

    Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» и начисляется ежемесячно линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объектов.

    <

    Срок полезного использования амортизируемых объектов основных средств определяется отдельным приказом по предприятию в соответствии со ст. 258 гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

    Учет и выбытие основных средств на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

    Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». К нематериальным активам относятся объекты, отвечающие требованиям приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2008 №153н (в ред. от 25.10.2010 № 132). Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации линейным способом исходя из норм, исчисленных и утвержденным отдельным приказом, на основе срока их полезного использования.

    Учет материально-производственных запасов на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010 № 132).

    Материально-производственные запасы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости учитывается по фактической себестоимости их приобретения.

    Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам и услугам учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе ставок НДС. Списание сумм НДС с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» производится при условии выполнения требований, предусмотренных ст. 171 гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» по мере отгрузки.

    Доходами предприятия признаются доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (прочие доходы), определение характера, которых не противоречит Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерством финансов Российской Федерации РФ от 06 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 08.11.2010 № 144н), и гл. 25 НК РФ. Признание доходов осуществляется методом начисления.

    Доходом от обычных видов деятельности в частности является выручка от реализации товаров и услуг.

    Учет реализации товаров и услуг ведется на счете 90 «Продажи». Выручка от реализации определяется по мере перехода права собственности на товары и предъявления покупателям расчетных документов. На счете 90 «Продажи» обобщается информация о доходах и расходах, для чего к нему открываются субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета. Записи на субсчетах к счету 90 «Продажи» производятся ежемесячно. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Прочими доходами могут быть: штрафы, пени и санкции за нарушение условий договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков и ущерба, датой получения дохода по которым устанавливается дата начисления в соответствии с условиями договоров; иные доходы, датой получения которых устанавливается последний день отчетного периода или налогового периода.

    Расходами предприятия признаются расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Порядок отнесения расходов к той или иной группе устанавливается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое утверждено приказом Министерством финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010 № 144н), и гл. 25 НК РФ.

    Отнесение расходов к тому или иному налоговому периоду осуществляется методом начисления.

    Расходы предприятия включают в себя себестоимость проданных товаров, которая списывается в учете с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

    Коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываются ежемесячно с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Прочие расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы (расходы)» субсчет 2 «Прочие расходы» списываются ежемесячно в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

    Налоги, сборы и страховые взносы, начисляемые на фонд оплаты труда и относящиеся согласно законодательству на расходы предприятия, учитываются в составе расходов по видам деятельности соответственно суммам заработной платы, отнесенным на расходы того или иного вида деятельности.

    Ссуды банка и прочие краткосрочные займы учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Проценты по предоставленным кредитам учитываются в составе прочих расходов организации того периода, в котором они произведены. В случае использования заемных средств, для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, то проценты по кредиту относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой (Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов» ПБУ 15/2009, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2009 № 107н (в ред. от 08.11.2010 № 144н)).

    Задолженность предприятия по полученным кредитам и займам в соответствии с условиями договора с кредитом – обслуживающим банком или иным ссудодателем может быть краткосрочной и долгосрочной. Краткосрочной задолженностью считать задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

    Инвентаризация на предприятии проводится в следующие сроки: основных средств – один раз в три года; инвентаризация материалов – один раз в год по состоянию на 01 декабря; денежных средств в кассе — ежемесячно на последний рабочий день; денежных средств в банке — по мере поступления выписок; дебиторской и кредиторской задолженности — один раз в год по состоянию на 01 декабря; товаров — при смене материально — ответственных лиц, но не реже одного раза в год, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль по деятельности применять метод начисления в соответствии со ст. 272 и 273 НК РФ.

    Первоначальная стоимость амортизируемого имущества погашается линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст. 259 НК РФ. Объекты основных средств стоимостью до 20000 рублей за единицу списываются на увеличение расходов предприятия по мере ввода их в эксплуатацию.

    Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313 – 333 НК РФ на основании данных бухгалтерского учета. При учете расчетов по налогу на прибыль Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. №114н в (ред. от 25.10.2010 № 132н), не применяется.

     

    2.3 Учет дебиторской задолженности и расчетов с покупателями и прочими дебиторами

     

    В бухгалтерском  балансе  ООО КЭА «Аметист» дебиторская   и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская  задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями»  и  76  «Расчеты с разными дебиторами  и  кредиторами»,  а  кредиторская  –  на  счетах  60 «Расчеты  с  поставщиками»  и  76   «Расчеты    с   разными   дебиторами   и кредиторами».
    

    Организация учета на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,   осуществляется на предприятии следующим образом. Отгрузка  и  отпуск  товаров  ООО КЭА «Аметист» производится со склада на  основании  товарно-транспортных   накладных  и счетов –  фактур,  которые  заносятся  в  книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные  из  счетов  – фактур заносятся в книгу продаж.
    

    Отгрузка (отпуск) товаров покупателям производится в соответствии с заключенными договорами – поставки  или непосредственно в процессе свободной продажи за наличный расчет с обязательным использованием контрольно-кассового аппарата.
    

    Приемка поставляемых товаров по количеству,  состоянию  упаковки  и внешнему   оформлению   производится   заказчиком   на   складе   ООО КЭА «Аметист». С этого момента заказчику  переходит  право  собственности  на продукцию. Поставляемая продукция ООО КЭА «Аметист» в соответствии с  договором  на поставку отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.
    

    Учет расчетов с покупателями  и  заказчиками  ООО КЭА  «Аметист»  ведется  на активном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету открыты субсчета:
    

    1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»                            
    

    2 «Расчеты по авансам полученным»                            
    

    Аналитический учет по счету в целом ведется по покупателям и               заказчикам (субконто «Контрагенты») и основанию расчетов (субконто «Договоры»).                    
    

    По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары  бухгалтерия  ООО КЭА «Аметист»  отражает  по кредиту счета 90 «Продажи»  и  дебету  счета  62 «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»  сумму,  на  которую  предъявлены расчетные  документы.  
    

    После оплаты товаров покупателями в бухгалтерском  учете  делаются следующие записи: 
    

    Дебет счета 50  «Касса» 
    

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
    

    или 
    

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» 
    

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях».
    

           В соответствии с заключенными договорами ООО КЭА «Аметист» может получать  авансы  под  поставку  материальных  ценностей.  Для  учета,  полученных  от  покупателей  авансов  в  ООО КЭА «Аметист»  используется счет  62  «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным».
    

    Расчеты с поставщиками и покупателями за товары и услуги ООО КЭА «Аметист» производит в основном через банки по безналичному расчету. Порядок расчетов регулируется соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и контрагентами.

    В ООО КЭА «Аметист» товары поступают к покупателям в одни сроки, а платежи производятся в другие сроки. При отгрузке товаров выставляют покупателю счета и оформляют в обязательном порядке счета-фактуры с указанием НДС.

    В ООО КЭА «Аметист» аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

    Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся от покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов).

    В ООО КЭА «Аметист» синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») ведется в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту), в ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.

    Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы поступивших авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы полученных авансов учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».

    На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками рублях» отражаются начисленная выручка за реализованные товары, зачет поступивших авансов, погашение дебиторской задолженности покупателями.

    За 2010 г. в ООО КЭА «Аметист» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» были отражены следующие хозяйственные операции (Приложение В):

    1. Возвращены из кассы излишне уплаченные покупателем денежные средства:

    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» 24754361 руб.

    Кредит счета 50 «Касса»

    субсчет 1 «Касса организации» 24754361 руб.

    2. Возвращен с расчетного счета аванс, полученный от покупателя:

    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» 4000000 руб.

    Кредит счета 51 «Расчетные счета» 4000000 руб.

    3. Сумма полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности:

    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» 20600458 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» 20600458 руб.

    4. Отражена выручка от продажи прочего имущества организации:

    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» 42402109 руб.

    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    субсчет 1 «Прочие доходы» 42402109 руб.

    5. Поступили в кассу деньги от покупателя:

    Дебет счета 50 «Касса»

    субсчет 1 «Касса организации» 14864902 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» 14864902 руб.

    6. Получен аванс денежным переводом под предстоящую поставку:

    Дебет счета 57 «Переводы в пути» субсчет 1 «Переводы

    в пути» 250000 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» 250000 руб.

    Данная проводка не соответствует Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которая утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94 в ред. от 08.11.2010, но применяется на предприятии.

    7. Произведен зачет встречных взаимных требований:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

    в рублях» 66744858,54 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 1«Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» 66744858,54 руб.

    8. Отражена выручка от реализации товаров:

    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 1«Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» 89984447 руб.

    Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 89984447 руб.

    9. Зачислены на расчетный счет денежные средства за реализуемый товар (аванс) (Приложение В):

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» 78945782 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» 78945782 руб.

    Конечное сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» составляет: по дебету субсчета 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» 48356156 руб., по кредиту субсчета 2 «Расчеты по авансам полученным» 29 840 963 руб.

    Исследуемое предприятие ООО КЭА «Аметист» (продавец) ведет учет оплаты товаров в обычном порядке на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях», а учет предварительной оплаты товаров (авансов) ведет на субсчете 2 «Расчеты авансам полученным» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    В бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Эти суммы числятся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» до тех пор пока покупателю не будут отгружены товары.

    С полученных сумм авансов организация обязана начислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

    Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «АВ» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    После поставки товаров и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету.

    Зачет полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»). Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, подлежит вычету при расчетах с бюджетом.

    Вычет НДС отражается записью по кредиту счета 76 «Налог на добавленную стоимость с авансов полученных» субсчет «АВ» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    При получении авансов в счет предстоящих поставок товаров поставщиком составляется счет — фактура, который регистрируется в книге продаж. Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС от суммы полученной, предварительной (аванса).

    Если организация не выполнила обязательства, обусловленные в договоре, или использовала полученные авансы частично, то они полностью или частично подлежат возврату покупателям (заказчикам). Возврат неиспользованных сумм полученных авансов отражается в учете по кредиту счетов денежных средств и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»).

    Невостребованные авансы, ранее полученные от покупателей, считаются прибылью организации и списываются с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

    Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению.

    2.4 Учет кредиторской задолженности и расчетов с поставщиками и прочими кредиторами

        

    В состав кредиторской задолженности ООО КЭА «Аметист» входят: задолженность перед поставщиками, персоналом, перед бюджетом и прочими кредиторами. Рассмотрим учет кредиторской задолженности перед поставщиками. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО КЭА «Аметист» и поставщиками договоров – поставки. Все товарно-материальные ценности (ТМЦ), поступающие в ООО КЭА «Аметист» от поставщиков сопровождаются товарно-транспортными накладными и счет–фактурами, причем счет – фактуру поставщик прилагает к накладной сразу, либо предоставляет в течение 5-ти дней.

    Поступающие в ООО КЭА «Аметист» ТМЦ кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад,  кладовщик  составляет приходный ордер с  присвоением  номенклатурного  номера, учет сырья  ведут  в  разрезе  наименований.  
    

    После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета  –  фактуры заносятся в книгу покупок  для  того,  что  бы  в  конце  месяца вывести общую сумму НДС за месяц.
    

    Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО КЭА «Аметист» ведет  на  пассивном  синтетическом  счете  60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:
    

    1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»                            
    

    2 «Расчеты по авансам выданным»                
    

    Аналитический учет по счету ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто «Контрагенты») и основанию расчетов (субконто «Договоры»).    
    

    Если при  заключении  договора  предусмотрен  аванс (предварительная оплата) поставщику, то он отражается бухгалтерией ООО КЭА «Аметист» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным».
    

    Все расчеты с  поставщиками  отражаются  бухгалтерией  предприятия  в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов,  на  основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Оплата поставщикам за поставленные товары производится в ООО КЭА «Аметист» через расчетный счет платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.
    

    На сумму предъявленных к оплате счетов  поставщиков  кредитуют счет  60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками»  и дебетуют соответствующие материальные  счета  или счета по учету соответствующих расходов.
    

    На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта.  При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия  цен,  обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик  составляет  Акт  приемки,  где указывается   вид   транспорта   поставщика,   результат    недогруза    или некачественного  сырья.  При  этом  в  бухгалтерии  составляется   следующая бухгалтерская запись:
    

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
    

    Кредит счета 60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками».
    

    Сумма НДС включается поставщиками в  счета  на  оплату  и  отражается бухгалтерией ООО КЭА «Аметист» по дебету счета 19 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) и кредиту  счета 60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками». Погашение задолженности перед поставщиками отражается:  по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»  и кредиту счета 51 «Расчетные счета». 
    

    Учет расчетов с поставщиками  ведется  бухгалтерией  ООО КЭА «Аметист» при помощи  компьютерной программы 1:С «Бухгалтерия 7.7». На основании отраженных в  программе операций с поставщиками и подрядчиками у бухгалтера предприятия существует возможность сформировать отчеты, предоставляющие полную информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками.
    

    Организацией предусмотрен порядок расчетов по  зачету  взаимных требований, не связанных с непосредственным перечислением денежных  средств. Такие расчеты имеют место только в тех случаях,  когда  между  организациями заключены два различных договора на поставку товаров, по которым возникли взаимные требования. У  организаций  образуется взаимная  дебиторская  и  кредиторская  задолженность,  которая  может  быть погашена зачетом взаимных требований.
    

    В ООО КЭА «Аметист» первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др.

    В ООО КЭА «Аметист» счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг).

    В ООО КЭА «Аметист» при принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»).

    Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченных товаров, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

    В ООО КЭА «Аметист» возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчики» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»).

    Поступление в организацию товаров отражают в учёте с помощью документов «Поступление товаров» на основании товарных накладных от поставщиков.

    Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения, счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и стоимости их приобретения.

    Транспортные (по завозу товара) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

    Рассмотрим следующие бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2010 г. (Приложение Г).

    1. Оприходованы товары, поступившие на склад от поставщиков:

    Дебет счета 41 «Товары» субсчет 1

    «Товары на складах» 64897206 руб.

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

    в рублях» 64897206 руб.

    2.Начислен налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям:

    Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость

    по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную

    стоимость по приобретенным материально-производственным

    запасам» 16814907 руб.

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

    в рублях» 16814907 руб.

    3. Произведен зачет встречных однородных требований:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» 66744858,54 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» 66744858,54 руб.

    4. Оплачено поставщику через подотчетное лицо:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» 170250 руб.

    Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет 1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» 170250 руб.

    Данная проводка не соответствует Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которая утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94 в ред. от 08.11.2010, но применяется на предприятии.

    5. Перечислено поставщику из кассы:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» 800656 руб.

    Кредит счета 50 «Касса» счет 1 «Касса организации» 800656 руб.

    7. Возврат денег поставщику с расчетного счета:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

    в рублях» 21850248,12 руб.

    Кредит счета 51 «Расчетные счета» 21850248,12 руб.

    Конечное сальдо по счету 60 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» составляет 4201875,18 руб.

    Рассмотрим следующие бухгалтерские записи по счету 76 «Расчеты с с разными дебиторами и кредиторами» за 2010 г. (Приложение Д).

    Приведем следующие проводки.

    1. Начислены расходы на консультационные услуги:

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 1 «Издержки

    обращения» 120845 руб.

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 5 «Прочие расчеты с разными кредиторами и

    дебиторами» 120845 руб.

    2. Начислен налог на добавленную стоимость по консультационным услугам:

    Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

    материально-производственным запасам» 21752,10 руб.

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными кредиторами и

    дебиторами» 21752,10 руб.

    3. Начислена задолженность за консультационные услуги:

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 287405 руб.

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными кредиторами и

    дебиторами» 287405 руб.

    4. Начислен налог на добавленную стоимость за оказанные консультационные услуги:

    Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

    материально-производственным запасам» 51732,90 руб.

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными кредиторами и

    дебиторами» 51732,90 руб.

    5. Оплачено за услуги через подотчетное лицо:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными кредиторами и

    дебиторами» 64206,28 руб.

    Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    субсчет 1 «Расчеты в рублях» 64206,28 руб.

    6. Оплачено за услуги с расчетного счета:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными кредиторами и

    дебиторами» 458806,60 руб.

    Кредит счета 51 «Расчетные счета» 458806,60 руб.

    Конечное сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчета 5 «Прочие расчеты с разными кредиторами и дебиторами» составляет 717748,95 руб.

    Депонированная заработная плата переносится с Дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Депонированные суммы».

    1. Выдана депонированная заработная плата (Приложение Е):

    Дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и

    кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным

    суммам» 72120,44 руб.

    Кредит счета 50 «Касса» 72120,44 руб.

    Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью:

    Дебет счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» 13205 руб.

    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1«Прочие

    доходы» 13205 руб.

    Конечное сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 4 «Расчеты по депонированным суммам» равно нулю.

    В целом, рассмотрев корреспонденцию счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», можно сделать, что записи по счетам 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» некорректны, остальные соответствуют требования по отражению хозяйственных операций Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которая утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94 в ред. от 08.11.2010, но применяется на предприятии.

     

    3 Совершенствование системы учета и управления дебиторской и кредиторской задолженности ООО КЭА «Аметист» г. Краснодар

     

    3.1 Совершенствование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

     

    В ходе анализа учетной политики предприятия было выявлено, что предприятие ООО КЭА «Аметист» не создает резервов по сомнительным долгам. В соответствии с Международными и российскими стандартами финансовой отчетности (МСФО) при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. Для этого безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к ее возникновению (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде). При этом дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

    Порядок создания резервов по сомнительным долгам определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, где указано: «Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации».

    Положение устанавливает, что организация может создавать резервы по сомнительным долгам, из чего следует вывод о том, что создание таких резервов является элементом приказа об учетной политике организации. Однако, на наш взгляд, это не совсем так. Процитированная норма вступает в противоречие с положение о бухгалтерском учете «Учетная политика организации» ПБУ 1/2009, которое устанавливает, что «учетная политика организации должна обеспечивать… большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)». Содержание требования осмотрительности или (по западной терминологии) принципа консерватизма заключается в установлении правил, которые бы являлись ограничением попыток организаций приукрасить картину их финансового положения, отражаемую в бухгалтерской отчетности.

    Российские стандарты предусматривают образование резерва по сомнительным долгам на основе проведенной инвентаризации и при этом отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Нетрудно представить всю трудоемкость и условность данной процедуры, особенно при большой номенклатуре дебиторов.

    Отсутствие своевременно полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности может оцениваться с существенной погрешностью, и решения о создании данного резерва часто не выполняются или выполняются неточно, в результате такие резервы не соответствуют фактически существующим сомнительным долгам.

    Ввиду сложности, трудоемкости создания резерва по каждому дебитору многие специалисты (аудиторы, главные бухгалтера) видят решение этой проблемы в следующем: при определении величины резерва по сомнительным долгам использовать правила формирования данного резерва, определенные в налоговом законодательстве (ст. 266 НК РФ).

    Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете также осуществляется по результатам инвентаризации. Но, в отличие от правил бухгалтерского учета, при создании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения в настоящее время установлены два ограничения:

    1)    ограничение по сроку возникновения сомнительного долга:

  • до 45 дней резерв не создается;
  • от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включаются 50% от суммы сомнительной задолженности;
  • свыше 90 дней — в сумму резерва включается вся сумма сомнительной задолженности;

    2)    ограничение величины создаваемого резерва — не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

    Российскими стандартами установлено, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Списание производится за счет резерва сомнительных долгов, либо непосредственно на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному периоду, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке. Данная процедура не является при этом аннулированием задолженности, так как она будет отражаться за балансом пять лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

    Сомнительные и безнадежные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности, которая проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995. № 49. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», с изменениями и дополнениями). Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности. На наш взгляд, данной форме присущи серьезные недостатки: предложенная в данной форме группировка дебиторской задолженности основана на разных признаках: наличие подписанного контрагентом акта сверки и срок исковой давности. Кроме того, она не позволяет выявить все «другие долги нереальные для взыскания». По нашему мнению, целесообразнее акт инвентаризации дебиторской задолженности составлять по форме, фрагмент которой приведен в таблице 4.

     

    Таблица 4 – Фрагмент акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

     

     

     

    В том числе

     

    Подтвержденная дебиторами

     

     

    Просроченная

     

     

     

    Реальная к взысканию (сомнительная)

    Нереальная к взысканию

     

     

     

     

     

    По прочим основаниям

    1

    2

    5

    Наименование бухгалтерского счета

    Наименование дебитора

    Наименование и номер первичного документа, на основании которого возникла задолженность

    Сумма по данным бухгалтерского учета


     

    Всего: 


     


     


     

    Не

    подтвержденная дебиторами

     


     


     

    Срочная (надежная)


     


     


     


     


     

    По истечению срока исковой давности


     

     3

    4 

    6 

    7 

    8 

    9 

     

    62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    ООО «Волна» 

    Счет-фактура № 14 от 17 августа 2010 г.

    150000 

    150000 

           

     

    В данной ведомости безнадежные долги должны формироваться в графах 7, 8 и 9.

    Порядок отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, установленный п. 70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, практически совпадает с порядком, предусмотренным ст. 266 НК РФ.

    Сумма резервов определяется и в бухгалтерском, и в налоговом учете по результатам проведенной инвентаризации. Однако правила создания резервов, предусмотренные ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), отличаются от правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету. В отличие от правил бухгалтерского учета при создании резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения установлены два ограничения.

    Во-первых, это ограничение по сроку возникновения сомнительного долга:

    – до 45 дней – резерв не создается;

    – от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включаются 50% от суммы сомнительной задолженности;

    – свыше 90 дней – в сумму резерва включается вся сумма сомнительной задолженности;

    Во-вторых, это ограничение величины создаваемого резерва.

    Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

    Учитывая, что правила создания резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, данные по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не могут быть использованы. В связи с этим для налогового учета необходимо разработать формы акта инвентаризации дебиторской задолженности и расчета резервов по сомнительным долгам.

    Отсутствие своевременно полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью, и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно. В результате такие резервы не соответствуют величине сомнительных долгов.

    Ежеквартально отдел (сектор) бухгалтера (в данном случае выступающий контроллером) организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО). Анализ резерва ежеквартально пересматривается и утверждается руководством организации.

    Резерв на покрытие сомнительных долгов создается в организациях по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и необеспеченная соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счет средств резервов сомнительных долгов.

    Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

    Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что приказом Министерства финансово Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 144н) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    На сумму создаваемого резерва организация делает записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании безнадежных долгов, которые ранее были признаны организацией сомнительными, производится запись по дебету счета 63 «Резервы сомнительных долгов» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается в учете следующим образом:

    Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

    По итогам сверки дебиторской задолженности на 31 декабря 2010 года была выявлена задолженность предприятия «Виктория», перед «Аметист» за отгруженные товары в сумме 92800 рублей (Приложение И). Согласно договору купли-продажи оплата за отгруженный товар должна была произвестись 27 сентября 2010 года. Следовательно, данная задолженность просрочена на 95 дней. ООО КЭА «Аметист» на день сверки получило выручку в размере 76258000 рублей. Расходы предприятия по обычной деятельности составили 2371000 рублей, по прочей деятельности 213000 руб. Ситуации, при которых предприятие ООО КЭА «Аметист» создает и не создает резервов по сомнительным долгам, представлены в таблице 5.

     

    Таблица 5 – Формирования налоговой базы по налогу на прибыль при создании резерва по сомнительным долгам, тыс. руб.

     

    Показатель

     

    2010 г.

    С учетом создания резерва по сомнительным долгам

    Выручка (нетто) 

    76258 

    76258 

    Себестоимость

    69935 

    69935 

    Валовая прибыль

    6323 

    6323 

    Коммерческие расходы.

    2371

    2371

    Прибыль (убыток) от продаж

    3952 

    3952 

    Прочие расходы

    213 

    213 

    Резерв по сомнительным долгам

     

    92,8 

    Прибыль (убыток) до налогообложения

    3739 

    3646,2 

    Налог на прибыль 

    748

    729,2

    Чистая прибыль  

    2991

    2917

    Сумма экономии в случае создания резервы

     

    -74

    Корреспонденция счетов по учету созданного резерва по сомнительным долгам представлена в таблице 6.

     

    Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету резерва по сомнительным долгам

    Хозяйственные операции 

    Дебет счета

    Кредит счета

    Сумма, руб.

    Создается резерв по сомнительному долгу предприятия «Виктория»

    91/2 

    63 

    92800 

    Задолженность «Виктория» списывается за счет образованного резерва по истечению срока исковой давности

    63 

    62/1 

    92800 

    Задолженность предприятия «Виктория» учитывается на забалансовом счете в течение 5 лет

    007 

     

    92800 

     

    Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

    Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

    Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

    Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

    Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов с помощью записи:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    и др. — списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

    Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму, равную остатку резерва предыдущего отчетного периода.

    Если должник погасил задолженность, производятся записи:

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    и др. — отражено полное (частичное) погашение задолженности;

    Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    субсчет «Прочие доходы» — сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

     

    3.2 Направления улучшения системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

     

    Дебиторская задолженность, как следствие продажи в кредит, отсрочки платежа, действующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, является атрибутом нормальных хозяйственных отношений, постоянной и важной частью оборотных активов любой организации. Однако практически любая организация сталкивается с существенными рисками, вызванными необоснованным ростом дебиторской задолженности.

    В системе управления дебиторской и кредиторской задолженностью, как и в любой другой системе, выделяют управляющую и управляемую подсистемы, которые соответственно представлены субъектами и объектами управления. К объектам управления следует отнести непосредственно расчеты с дебиторами по товарным операциям. Субъекты управления — службы и органы управления, которые используют единые приемы, характерные для управленческой деятельности в целом, и специфические методы целенаправленного воздействия на объект.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    112413 0126 7 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

    Стратегия управления дебиторской задолженностью по товарным операциям подразумевает общее направление развития ситуации с объектом и пороговые значения (правила и ограничения) по его величине и структуре, которые гарантировали бы достижение приемлемого уровня финансовой устойчивости на данном этапе развития организации. Тактика управления дебиторской задолженностью по товарным операциям — это конкретные методы и приемы достижения заданного уровня финансовой устойчивости организации в определенной ситуации и в определенный момент времени. Задача тактики управления — выбор наиболее оптимального решения и способов его воплощения в сложившейся ситуации.

    Управление дебиторской задолженностью по товарным операциям предполагает решение следующего комплекса задач (рисунок 7).

    112413 0126 8 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

    Объектом этого мониторинга является вся совокупность реализуемых конкретным хозяйствующим субъектом взаимоотношений с покупателями и заказчиками.

    Исследуя понятие «мониторинг дебиторской задолженности», можно выделить его следующие функции: познавательная, или информационная, функция позволяет получить документированные знания о состоянии задолженности дебиторов и произошедших в нем изменениях путем сбора, накопления, систематизации и обработки информации в рамках хозяйственного учета; контрольная функция дает возможность проводить в ходе мониторинга комплексный контроль соблюдения действующего законодательства, работой конкретного подразделения или службы организации, а также совместной работой всех отделов; аналитическая функция, с помощью которой можно выявить влияние отдельных хозяйственных операций на финансовое состояние организации, провести глубокую и всестороннюю оценку результатов деятельности и предупредить финансовые риски. За осуществление этой функции отвечает анализ дебиторской задолженности.

    Взаимосвязь данных функций мониторинга расчетов с дебиторами с содержанием информации и задачами мониторинга представлена на рисунке 9.

    112413 0126 9 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

    Создание механизма мониторинга дебиторской и кредиторской задолженности для решения задач управления организацией не означает ослабление содержания самостоятельных функций учета, контроля и анализа, а более четко отражает наличие тесных информационных связей между всеми функциями управления и является дополнительным средством защиты интересов собственников и инвесторов.

    Одной из функций мониторинга дебиторской и кредиторской задолженности является внутренний контроль движения дебиторской и кредиторской задолженности, как одно из направлений внутрихозяйственного контроля.

    Процесс внутреннего контроля состояния дебиторской и кредиторской задолженности должен включать, считаем, традиционные элементы: объекты контроля, этапы контроля (предварительный и текущий), процедуры контроля объекта и механизм воздействия на объект управления.

    Процесс контроля дебиторской и кредиторской задолженности, включающий в себя этапы и задачи (процедуры) контроля проведен в таблице 7.

    Рассмотрим приведенные в схеме процедуры контроля дебиторской задолженности.

    Первый этап (предварительный контроль) начинается с планирования продаж. Во-первых, планированием продаж в организации должен заниматься не планово-экономический отдел (как это имеет место на многих предприятиях), так как он не располагает достаточной для этого информацией, а специализированное подразделение отдела сбыта или маркетинга. Во-вторых, основным критерием оптимальности планирования продаж в рыночных условиях является учет и совмещение следующих параметров контроля в планировании продаж: избранная модель развития предприятия (в том числе стратегия рыночной конкуренции); максимально возможный объем продаж, определенный на основе рыночной конъюнктуры и оценки ресурсов и потенциалов организации; наиболее оптимальный с точки зрения максимизации прибыли в соответствии с возможностями организации объем выпуска продукции (при котором обеспечивается равенство предельного дохода и продельных издержек); увязка планов продаж с планами производства, в том числе с оперативно-календарными графиками выпуска готовой продукции, для обеспечения планов продаж и отгрузок в установленные сроки, а также для формирования и увязки показателей финансовых планов организации.

     

    Таблица 7 – Процесс внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности

    Этапы процесса контроля

    Процедуры контроля 

    1 этап (предварительный контроль)

    1. Планирование продаж. Создание гибкой системы скидок и штрафов

     

    2. Разработка кредитной политики. Оценка возможности коммерческого кредита и срока его предоставления. Создание системы оценки кредитоспособности партнеров

    Изучение необходимости страхования коммерческого кредита


     

    3. Создание системы мотивации персонала, вовлеченного в процесс управления дебиторской задолженностью


     

    4. Разработка графика документооборота по учету дебиторской задолженности. Разработка системы субсчетов и системы аналитического учета дебиторской задолженности

    2 этап (текущий контроль)

    5. Контроль своевременной отгрузки продукции покупателю и оформления соответствующих документов


     

    6. Контроль своевременности погашения обязательств покупателей и выявление сомнительных долгов

    3 этап (текущий контроль)

    7. При нарушении сроков расчетов разработка и осуществление мероприятий по ускорению погашения дебиторской и кредиторской задолженности


     

    8. В случае невозможности погашения долга дебитором (кредитором) осуществление процедуры истребования долга (при необходимости в судебном порядке)

    4 этап (последующий контроль)

    9. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и выявление безнадежных долгов с целью их списания

     

    В-третьих, существенным моментом является сам порядок разработки и контроля планов продаж. Отправной точкой для разработки планов сбыта в современных условиях хозяйствования должно служить комплексное исследование и прогнозирование конъюнктуры рынка, проводимое отделом маркетинга.

    Изучение возможности и условия предоставления коммерческого кредита непосредственно связано с оценкой его кредитоспособности. Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, определяющих его способность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства. Для оценки кредитоспособности покупателей целесообразно, считать, разработать систему стандартов оценки покупателей.

    Система стандартов оценки покупателей может содержать следующие основные элементы:

    1. Определение системы характеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей. По товарному (коммерческому) кредиту такая оценка осуществляется обычно по следующим критериям:

  • объем хозяйственных операций с покупателями и стабильность их осуществления;
  • репутация покупателя в деловом мире;
  • платежеспособность покупателя;
  • результативность хозяйственной деятельности покупателя;
  • состояние конъюнктуры товарного рынка, на котором покупатель осуществляет свою операционную деятельность;

    — объем и состав чистых активов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела его банкротстве.

  1. Формирование и экспертиза информационной базы проведения оценки кредитоспособности покупателей имеет целью обеспечить достоверность проведения такой оценки. Информационная база, используемая для этих целей, состоит из сведений, предоставляемых непосредственно покупателем (их перечень следует дифференцировать в разрезе форм кредита); данных, формируемых из внутренних источников (если сделки с покупателем носят постоянный характер); информации, формируемой из внешних источников (коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других его партнеров по сделкам и т.п.). Экспертиза полученной информации осуществляется путем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров с покупателями; путем непосредственного посещения клиента (по потребительскому кредиту) с целью проверки состояния его имущества и в других формах в соответствии с объемом кредитования.
  2. Группировка покупателей продукции по уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки. Основными оценочными показателями кредитоспособности могут служить коэффициенты: коэффициент абсолютной ликвидности (К1), коэффициент критической ликвидности (К2), коэффициент текущей ликвидности (КЗ), коэффициент соотношения собственных и заемных средств (К4) и коэффициент рентабельности продаж (К5), каждому из которых устанавливается предельное нормативное значение в зависимости от категории дебиторов. Принято выделять три таких категорий, в соответствие с которыми покупатели ранжируются по степени (классу) кредитоспособности:
  • первоклассные заемщики — покупатели, которым кредит может быть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровне установленного кредитного лимита;
  • второклассные заемщики — покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

    -третьеклассные заемщики — покупатели, чья кредитоспособность связана с повышенным риском, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме.

    Для иллюстрации данного подхода к оценке кредитоспособности покупателей в таблице 8 приведены категории показателей оценки кредитоспособности заемщиков.

     

    Таблица 8 – Категории показателей оценки кредитоспособности заемщика

    Коэффициенты

    Первая категория

    Вторая категория

    Третья категория

    К1

    0,2 и выше

    0,15-0,2

    менее 0,15

    К2

    0,8 и выше

    0,5-0,8

    менее 0,5

    КЗ

    2,0 и выше

    1,0-2,0

    менее 1,0

    К4

    1,0 и выше

    0,7-1,0

    менее 0,7

    К5

    0,15 и выше

    менее 0,15

    нерентабельные

    4. Дифференциация кредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей, наряду с размером кредитного лимита, может осуществляться по таким параметрам как срок предоставления кредита; необходимость страхования кредита за счет покупателей; формы штрафных санкций и т.п.

    Следует отметить, что отсутствие полной и достоверной информации о платежеспособности и кредитоспособности покупателей, клиентов препятствует эффективной работе по созданию резерва по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности, как правило, на наш взгляд, оценивается с существенной погрешностью.

    Непосредственной задачей бухгалтерской службы является также разработка системы аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности покупателей, заказчиков, клиентов с учетом того, что современные бухгалтерские программные продукты предоставляют значительно расширенные возможности.

    Необходимость ведения аналитического учета обусловлена потребностью получения информации о дебиторах, сгруппированной тем или иным образом, и обобщенных сведений по группам покупателей.

    Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен осуществляться по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. А применяемая многоуровневая система субсчетов, по нашему мнению, должна обеспечивать возможность получения необходимых данных по выбранным классификационным признакам: продолжительность, срочность, просроченная задолженность, ранжированная по продолжительности просрочки и т.д. Минимальный набор рекомендаций по организации аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками содержится в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Так в аналитическом учете может быть сформирована информация по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

    В рассматриваемой схеме процесса контроля дебиторской и кредиторской задолженности второй и последующие этапы представляют собой текущий контроль состояния задолженности.

    Считаем, вести оперативный учет и методом документальной сверки осуществлять контроль своевременностью и полнотой оплаты продукции, товаров покупателями должен бухгалтер, в обязанности которого входит учет по расчетам с покупателями финансового отдела. На основании банковских выписок и других документов указанный работник делает соответствующие отметки об оплате в регистрах (файлах) расчетов с покупателями. Также им ведется учет отказов от оплаты, т.е. уведомлений об отказе в оплате или отказов от акцепта платежных требований и указанием даты получения отказа, его суммы и причин. Регистры оперативного учета расчетов с покупателями, считаем, должны включать следующие основные данные: наименования покупателей и их юридические адреса, номера и даты заключения договоров (приложений или дополнений, где указаны условия расчетов); формы оплаты; номера и даты выписки отгрузочных документов и счетов-фактур; даты и время поступления отгрузочных документов в финансовый отдел; даты и время предъявления их в банк, календарные даты погашения задолженности и соответствующие им денежные суммы в разрезе плановых и фактических данных.

    На основании данных регистров оперативного учета расчетов с покупателями целесообразно, считаем, составлять ежедневные отчеты для руководства финансового отдела по выполнению плана поступления денежных средств за день и с начала отчетного периода в разрезе покупателей и заключенных с ними договоров. К данным отчетам следует приложить расшифровки по отклонениям, сгруппированным по календарным датам, причинам и виновникам отклонений.

    Причинами отклонений могут быть: несвоевременное поступление документов, подтверждающих отгрузку, в финансовый отдел; несвоевременное предоставление их в банк; несвоевременная выписка и передача (высылка) покупателям счетов-фактур; ошибки в планировании документооборота; отказ покупателей от оплаты; неплатежеспособность покупателей или их платежная недисциплинированность и др. На основе анализа полученных данных по отклонениям разрабатываются и принимаются меры соответствующими отделами: финансовым, юридическим, отделом сбыта. Кроме того, в бухгалтерии на основании аналитического учета расчетов с покупателями осуществляется бухгалтерский контроль методом сверки оплаченных сумм и числящейся задолженности. Такой контроль позволяет выявить: уложился ли покупатель в срок, на который ему была предоставлена скидка (при ее предоставлении); полноту и своевременность погашения задолженности; неучтенную ранее дебиторскую задолженность покупателей и др. В целях контроля возможна систематизация данных аналитического учета о состоянии расчетов в разрезе отдельных контрагентов. На основе такой информации становится возможным составить кредитную историю покупателя для принятия решения о дальнейших с ним взаимоотношений.

    Эффективным методом контроля является также периодические сверки с покупателями, проводимые финансовым отделом, а также отправление соответствующих письменных напоминаний.

    При нарушении сроков расчетов и наличии просроченной задолженности на третьем этапе внутреннего контроля задолженности дебиторов следует провести оперативный анализ данных долгов и осуществить комплекс мероприятий по ускорению погашения дебиторской задолженности.

    Оперативный анализ дебиторской задолженности лучше всего начать с составления реестра старения счетов дебиторов (таблица 9). Исходной информацией для его составления являются данные бухгалтерского учета по сумме задолженности конкретных контрагентов, о сроках ее возникновения и информация о сроках расчетов согласно договорам.

     

    Таблица 9 – Реестр «старения» счетов дебиторов в ООО КЭА «Аметист» (рекомендуемая форма)

    Наименование дебиторов

    0-30 дней 

    30-60 дней 

    60-90

    дней 

    Свыше 90 дней 

    Всего

    Доля, %

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    7 

    ООО «Далия»

    195000 

    87000 

      

      

    282000 

    9,4

    ООО «Магнолия»

    277014 

    75000 

    15000 

      

    367014 

    12,3

    ООО «РБВ-К» 

    101510 

    10050 

      

      

    111560 

    3,7

    ООО «НЭРТИС»  

    50511 

    33100 

      

      

    83611 

    2,8

    ООО «Виктория»

    275000 

    50100 

      

      

    325100 

    10,9

    ООО «ТСком» 

    115000 

    75810 

      

      

    190810 

    6,4

    ООО «Ин-Та» 

    659505 

    75400 

      

      

    734905 

    24,6

    Прочие дебиторы

    750000 

    146000 

     

      

    896000 

    30,0

    Всего 

    2423540 

    552460 

    15000 

      

    2991000 

    100,0

    Доля, % 

    81,0 

    18,5 

    0,5 

      

    100 

      

     

    Когда такая информация получена, все дебиторов следует ранжировать по убыванию величины задолженности. Как правило, дебиторская задолженность первых 20 – 30 крупнейших контрагентов составляет 70-80 % от общей суммы задолженности. Данные по этим дебиторам следует занести в реестр (таблица 9). В дальнейшем активная работа по возврату задолженности следует проводить именно с этой группой дебиторов.

    По каждому дебитору, попавшему в таблицу 9 крупнейших дебиторов, необходимо провести работу по возврату задолженности.

    Основываясь на опыте реструктуризации задолженности отечественных предприятий можно предложить следующие меры по организации такой работы:

  • создание целевой группы по работе с дебиторской задолженностью (целевая группа может состоять из сотрудников отделов маркетинга, сбыта, бухгалтерии, ее численность зависит от масштабов предприятия и может составлять 1-5 человек);
  • разработка плана мероприятий по работе с конкретными контрагентами с указанием сроков, ответственных, оценкой затрат и полученного эффекта;
  • внесение информации о планируемых суммах возвращаемой задолженности в финансовый план предприятия с последующим контролем выполнения;
  • разработка и утверждение положения о мотивации за результат, достигнутый целевой группой.

    Мероприятия по работе с дебиторами могут включать:

  • телефонные переговоры;
  • выезды к контрагентам;
  • оформление договоров цессии;
  • разработка схем погашения задолженности векселями с их последующей реализацией;
  • разработка эффективных бартерных схем;
  • оформление в адрес должника претензии и пр.

    При отсутствии положительных результатов от проведенных мероприятий и регламентов следует попытаться удовлетворить свои требования в судебном порядке, для чего подается исковое заявление на должника. Принудительное взыскание долгов — сложная, трудоемкая и затратная процедура. Она возможна только при наличии исполнительного документа, который выдается по решению суда.

    Завершающим этапом внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности является проведение инвентаризации по установленному в учетной политике графику, оформление ее результатов и проведения в установленном порядке списания безнадежных долгов.

    Во-первых, необходимо использовать систему скидок за ускорение расчетов. Скидки предпочтительнее штрафов за просрочку для организации -кредитора, так как ускоряется приток денежных средств в организацию. Во-вторых, кроме используемой в настоящее время номинальной стоимости долга, необходима оценка кредиторской задолженности по рыночной или договорной стоимости (через создание дополнительной счетной группировки). В-третьих, следует осуществлять регулирование долговых обязательств для установления экономического равновесия между дебиторской и кредиторской задолженностью. В-четвертых, необходимо производить пролонгирование договоров с установлением гибких условий по срокам оплаты и форм расчетов. В-пятых, настоятельно необходимой является индивидуальная работа с крупными кредиторами.

    При этом необходимо заметить, что управление кредиторской и дебиторской задолженностью для повышения финансово-экономической эффективности работы возможно только во взаимосвязи с частью имущества предприятия, выступающей в виде дебиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность имеют схожие причины и порядок образования, но последствия их существования для предприятия в корне различны. Долги дебиторов — это всегда изъятия, в то время как кредиторская задолженность представляет собой чужие ресурсы, которыми можно распоряжаться по своему усмотрению в течение определенного периода времени.

    С целью максимизации денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты; от предоплаты или частичной оплаты до банковской гарантии. В условиях дефицита денежных средств на предприятии необходим выбор между немедленной оплатой денежных средств кредитору, либо какими-то альтернативными решениями.

    Проиллюстрируем выбор между кредитом и предоплатой в условиях дефицита денежных средств на предприятии. ООО КЭА «Аметист» фактически является покупателем товаров своих поставщиков (кредиторов) и производит их реализацию своим дебиторам. В целях оплаты своей задолженности перед кредиторами ООО КЭА «Аметист» имеет возможность взять кредит в банке или стимулировать своих дебиторов производить полную предоплату за поставленный товар путем предоставления скидки.

    Произведем сравнение альтернативных вариантов оплаты с учетом следующих условий. Инфляционный рост цен — в среднем 2,55% в месяц, согласно официальной статистике за первые два месяца 2010 года уровень инфляции составил 4,2%. Договорной срок оплаты — 1 месяц. При оплате за 2 месяца — скидка продавца 2%. Банковский процент по краткосрочному кредиту — 18%. Рентабельность альтернативных вложений капитала — 10% годовых. Необходимо оценить целесообразность предоплаты по сравнению с банковским кредитованием. Расчеты систематизированы в таблице 10.

     

    Таблица 10 – Сравнение альтернативных вариантов оплаты в кредит и предоплаты

    Показатели 

    Предоплата

    со скидкой

    Кредит 

    Индекс цен 

    1,0255 

    1,0255 

    Коэффициент дисконтирования

    0,9745 

    0,9745 

    Скидка в случае предоплаты с каждой 1000 рублей, руб.

    20 

     

    Потери от инфляции с каждой 1000 рублей, руб.

     

    25,5 

    Доход от альтернативных вложений капитала, руб.

    95,50 

    97,45 

    Оплата процентов, руб. 

     

    15 

    Финансовый результат, руб. 

    75,5 

    56,95 

     

    Расчет показывает, что при согласии на предоплату предприятие ООО «Аметист» может получить доход больше (75,5 рублей с каждой тысячи рублей), чем при использовании кредита (56,95 рублей с каждой тысячи рублей).

    Большое значение имеет оценка выгодности поставок с рассрочкой платежа. При оценке целесообразности предлагаемых условий рассрочки необходимо сравнить доход от дополнительных продаж с дополнительными издержками по оплате процентов за рассрочку и увеличением кредиторской задолженности.

    Список использованных источников

     

     

  1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (в ред. от 30.12.2009 № 7-ФКЗ) // Российская газета. – 25 декабря 1993 г.
  2. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая – Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. ФЗ от 27.07.2010 № 194-ФЗ). Принят Государственной думой 21.10.1994. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – С. 3301.
  3. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая – Федеральный закон от 26 01.1996. №14-ФЗ (в ред. ФЗ от 08.05.2010 № 83-ФЗ) Принят Государственной Думой 22.12.1995. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – С. 410.
  4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая – Федеральный закон от 31.07. 1998. (в ред. ФЗ от 28.12.2010 № 404-ФЗ). Принят Государственной Думой 16.07.1998 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – С. 3824.
  5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая – Федеральный закон от 5.08.2000. (в ред. ФЗ от 23.11.2010 № 313-ФЗ) Принят Государственной думой 19.07.2000. Одобрен Советом Федерации 26.07.2000 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – С. 3340.
  6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете » от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 ФЗ № 243-ФЗ) Принят Государственной Думой 23.02.1996. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 48. – С. 5369.
  7. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в ред. ФЗ от 27.07.2010 № 192-ФЗ). Принят Государственной Думой 25.04.2003. Одобрен Советом Федерации 14.05.2003 // Собрание законодательства РФ. – 2003. – № 21. – С. 1957.
  8. Положение Центрального банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002. № 2-П (ред. № 1964-У от 22.01.2009). Утверждено Центральный банком России 03.10.2002 № 2-П // Вестник Банка России. – 2002. – № 74.
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2009 (в ред. от 08.11.2010 №144-н). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2009. № 106н (в ред. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2009.– №10.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 06.07.1999 № 43 н (в ред. от 08.11.2010 №144-н) // Российская газета. – Экономика и жизнь. – 1999. – № 35.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2009. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.08.2009. № 107н (в ред. от 08.11.2010 №144н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2009.– № 44.
  12. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.10.2010. №94н (в ред. от 08.11.2010 №144н) // Финансовая газета. – 2000. – № 47.
  13. Бабаев Ю.А., Петрова А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности / Ю.А. Бабаев, А.М. Петрова– М.: ТК Велби, 2006. – 68 с.
  14. Брунгильд С. Управление дебиторской задолженностью / С. Брунгильд – М.: АСТ, 2008. – 88 с.
  15. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Проспект, 2105. – 669 с.
  16. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: практикум / Л.В. Донцова, Н. А. Никифорова. –М.: Дело и Сервис, 2010. – 144 с.
  17. Ерофеева В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева. –М.: Юрайт, 2009. – 368 с.
  18. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 2-е изд., испр.и доп. – М.: Омега-Л, 2010. – 214 с.
  19. Касьянова Г.Ю. Списание дебиторской задолженностью / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2010. – 110 с.
  20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.П.Кондраков.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010.- 591 с.
  21. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова, под ред. Проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 471 с.
  22. Пашкина И.Н., Соснаускане О.И., Фадеева О.В. Работа с дебиторской задолженностью / И.Н. Пашкина, О.И. Соснаускане, О.В. Фадеева– М.: Омега-Л., 2010. – 104 с.

  23. Фельдман А.Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности / А.Б. Фельдман– М.: РИО МАОК, 2010. – 74 с.
  24. Филина Н.В. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения / Н.В. Филина–М.: РОСБУХ, 2010. – 90 с.

  25. Фёдорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита / Г.В. Фёдорова. – М.: Омега-Л, 2008. – 304 с.
  26. Экономика организации (предприятия): учеб. / Под ред. Н.А. Сафронова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономиста, 2010. – 618 с.
  27. Агеева О.А. Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 9. – С. 13-20.
  28. Хасиева А.Н. Учет расходов на приобретение основных средств налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения // Налоговый Вестник. – 2008. – № 9. – С. 74-76.
  29. Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. –М.: КНОРУС, 2010. – 512 с.
  30. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 615 с.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 26.75MB | MySQL:120 | 4,327sec