Совершенствование учета труда и бухгалтерская отчетность предприятия » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Совершенствование учета труда и бухгалтерская отчетность предприятия

<

121013 0432 1 Совершенствование учета труда и бухгалтерская отчетность предприятия 1.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ



Труд — важнейшая часть современной экономики. Он является причиной возникновения добавленной стоимости, поскольку товар и материалы при приложении к ним труда становятся дороже /18/.

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, статьей 37, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников с 1 февраля 2002 г регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации /1/.

В работе бухгалтера следует учесть только изменения порядка расчета среднего заработка, а так же некоторое изменение порядка расчетов отдельных выплат. Кроме того, бухгалтерам, участвующим в разработке коллективного договора, следует внимательно изучить порядок включения в него тех или иных норм – этот порядок существенно изменен и дополнен.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор.


Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечит условия труда, предусмотренные трудовым Кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (статья 56 ТК РФ). Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

И.В. Гейц отмечает, что к существенным условиям трудовых договоров новый ТК РФ относит виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью. В качестве дополнительных условий могут предусматриваться условия о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой и иной), об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение производится за счет средств работодателя /9/.

Более полные требования ТК РФ предъявляет к составу документов, предъявляемых претендентами при приеме их на работу (статья 65 ТК РФ). Так, в перечень предъявляемых документов кроме паспорта включены трудовая книжка, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, документы воинского учета, а также документы об образовании, квалификации или наличии специальных знаний.

Согласно статье 133 ТК РФ месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда, который определяется в размере не ниже прожиточного минимума трудоспособного человека. Вместе с этим статья 421 ТК РФ устанавливает специальный порядок введения минимального размера оплаты труда в размере не ниже прожиточного минимума, а именно в порядке, устанавливаемом специальным федеральным законом.

Для того чтобы правильно определить стоимость продукции, необходимо оценить и оплатить труд в различных его проявлениях.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами.

Различают основную и дополнительную оплату труда /13/.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Удлиненный отпуск предоставляется следующим категориям работникам:

— работникам в возрасте до восемнадцати лет — 31 календарный день;

— инвалидам – не менее 30 календарных дней;

— педагогическим и прочим работникам общеобразовательных учреждений – от 42 до 56 календарных дней;

— государственным служащим – не менее 30 календарных дней.

Продолжительность отпуска работникам с ненормированным рабочим днем определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации, и он не может быть менее трех календарных дней.

Согласно статье 122 ТК РФ отпуска за первый год работы могут предоставляться по истечении шести месяцев непрерывной работы в организации.

До истечение шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

— женщинам – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

— работникам в возрасте до восемнадцати лет;

— работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

— в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Трудовой кодекс включает положения, которые допускают разделение ежегодного отпуска на части, одна из которой должна быть не менее 14 календарных дней (статья 125 ТК РФ); допускают замену части отпуска, превышающей 28 календарных дней, по письменному заявлению работника денежной компенсацией (статья 126 ТК РФ).


Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (статья 129 ТК РФ).

Предприятия, организации и учреждения, кроме организаций, занятых в бюджетной сфере, самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда. При этом государственные тарифные ставки и оклады могут использоваться администрацией организаций в качестве ориентиров для определения размеров заработной платы в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий труда и пр.

По сложившейся практике основными формами оплаты труда в сельском хозяйстве являются сдельная и повременная. Сдельная система оплаты труда применяется, когда есть возможность учитывать количество показателей результата труда и нормировать его путем установления норм выработки и т.д.

При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции. При сдельной оплате труда расценки определяются из установленных разрядов работы, тарифных ставок и норм выработки (норм времени). Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки /14/.

При прямой сдельной заработной плате оплату труда осуществляют за число единиц изготовленной продукции или за выполненную работу, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака и т.п.). При сдельно- прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

При аккордной системе совокупный заработок определяется за выполнение тех или иных стадий работы или за полный комплекс выполненных работ. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, которые не состоят в штате предприятия и выполняют работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда). Аккордная оплата труда должна вводится для определенных групп работников в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ.

Луговой А.В. считает, что сдельная оплата труда лучше других стимулирует повышение производительности труда. Что же касается недостатков, то главный состоит в том, что в погоне за увеличением выработки работник порой забывает о качестве, губит оборудование /14/.

При повременной оплате труда различают простую повременную повременно- премиальную системы оплаты. При простой повременной форме заработная плата определяется путем умножения часовой тарифной ставки на отработанное время. При повременно-премиальной форме оплаты труда условиями коллективного договора или контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или квартальной премией.

Существенный недостаток этих систем заключается в том, что отсутствие серьезных стимулов для человека, за работой которого к тому же необходим постоянный контроль, снижает производительность труда.

Окладная форма оплаты труда применяется, в основном, для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, т.к. эти работники часто задерживаются в командировках и иногда вынуждены работать и в выходные дни. Поэтому им в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма — оклад.

По мнению Харитонова С.А., в настоящее время наиболее распространенными на предприятиях малого и среднего бизнеса являются бестарифная система, система оплаты труда на комиссионной основе /18/.

Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник. Сумма, которая будет начислена работнику за труд, прямо зависит от квалификационного коэффициента, трудового участия и размера фонда оплаты труда, начисленной по результатам общей работы всего коллектива, то есть каждый работник получит свою долю от общей оплаты.

Система плавающих окладов предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции или по иным показателям.

Автор отмечает, что подобная система оплаты труда призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и качества продукции. Она наиболее эффективна для оплаты труда работников, обслуживающих основное производство: наладчиков, сменных инженеров и т.д.

Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Эта система представляется перспективой для категорий работников, занимающихся сбытом продукции, поскольку при такой системе, во-первых, гармонично сочетаются интересы работника и организации, во-вторых, не ограничен абсолютный размер заработной платы /18/.

Статьей 131 ТК РФ допускается использование натуральной формы оплаты труда, но при соблюдении условий о не превышении доли заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, 20 процентов от общей суммы заработной платы /1/.

В случае получения дохода в виде товаров, работ, услуг, иного имущества или имущественных прав такой доход согласно ст. 211 НК РФ рассматривается как доход, полученный в натуральной форме /2/. Пунктом 2 ст. 211 НК РФ определены три частных случая, в которых доход признается полученным в натуральной форме:

— если оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, переданных (выполненных, оказанных) физическому лицу, произведена за счет средств организации или индивидуального предпринимателя;

— если налогоплательщику безвозмездно, без взимания платы, переданы товары, в его интересах оказаны услуги, выполнены работы организациями или индивидуальными предпринимателями;

— если оплата за труд налогоплательщика произведена в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав.

Помимо предусмотренной системой оплаты труда выдачи заработной платы в натуральной форме, руководитель организации в связи с отсутствием денежных средств на выплату заработной платы и по согласованию с трудовым коллективом может принять решение о выплате всей или части задолженности по оплате труда производства либо покупными товарами или оплатить за работников платежи за коммунальные услуги, внести плату за содержание детей в детских учреждениях, оплатить другие услуги и работы в интересах работников по их заявлениям.

Статьей 211 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и налога с продаж. Следовательно, если цена, исходя из которой организацией (индивидуальным предпринимателем) определена налоговая база по доходу, полученному физическим лицом в натуральной форме, отклоняется не более чем на 20 % от уровня цен, применяемых такой организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени, перерасчет налоговой базы в сторону ее увеличения налоговыми органами не производится.

Если доход в натуральной форме получен физическим лицом от другого физического лица, налоговая база определяется исходя из цены договора по соглашению сторон без учета положений ст. 40 НК РФ, поскольку п. 1 ст. 211 НК РФ на такие сделки не распространен.

Дата получения доходов, произведенных в натуральной форме в счет оплаты труда в соответствии с трудовым договором (контрактом), согласно статье 223 НК РФ определяется как последний календарный день месяца, за который произведено начисление дохода. В соответствии с этим независимо от фактической даты передачи дохода в натуральной форме в счет оплаты труда дата его получения определяется по последнему календарному дню месяца, за который начислена оплата труда.

О.В. Чикишева обращает внимание на тот факт, что требование обязательного включения в состав цены, по которой исчисляется налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, оборотных налогов – НДС, акциза, налога с продаж, делает непривлекательным для организации и для ее работников такую форму оплаты труда. Выдача продукции в счет заработной платы не освобождает организацию ни от уплаты причитающихся оборотных налогов с такой реализации, ни от начисления и уплаты ЕСН с начисленной оплаты труда. Работники попадают в еще более неблагоприятные условия, поскольку реализовать продукцию, полученную по ценам, практически соответствующим рыночным, крайне затруднительно. /19/.

Кроме того, организация, выплачивающая заработную плату исключительно в натуральной форме, с учетом положений статьи 226 НК РФ обязана письменно сообщать в налоговый орган сведения о невозможности удержать налог (форма № 2-НДФЛ). На основании полученных сообщений налоговые органы направляют налогоплательщикам уведомления об уплате налога в течение двух месяцев с момента вручения такого уведомления.

Суммы задолженности по налогу, образовавшиеся за период выплаты дохода в натуральной форме без выдачи работникам денежных средств и переданные для уплаты в налоговые органы, в регистрах бухгалтерского учета сторнируются. В налоговых карточках формы № 1- НДФЛ, заведенных в организации на каждого работника, и в справках о доходах формы № 2-НДФЛ, представляемых в налоговые органы по окончании налогового периода, такие суммы налога указываются как переданные на взыскание в налоговые органы.

Статьей 142 ТК РФ установлена ответственность работодателя за невыплату заработной платы в установленные сроки. За просрочку выплаты статьей 236 ТК РФ установлена выплата денежной компенсации в размере не ниже одной трехсотой действующей в течении времени задержки ставки рефинасирования Центрального банка России от невыплаченных в срок сумм за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно.

Статьей 224 НК РФ по доходам физических лиц установлены налоговые ставки в размере 13 %, 30 %, 35 %. Ставка налога в размере 30 % используется в отношении полученных дивидендов. Иностранные граждане, так называемые нерезиденты, тоже будут выплачивать налог по этой же ставке. По ставке 35 % облагаются:

— выигрыши по лотереям, в тотализаторах и других играх, основанных на риске;

— стоимость любых призов и выигрешей, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

— суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования;

— суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка России действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств /14/.

Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ) предоставляются:

— в размере 3000 рублей и 500 рублей за каждый месяц налогового периода- определенным льготным категориям плательщиков – физических лиц (п.п.1,2 п.1 статьи 218 НК РФ );

— в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода – всем остальным категориям физических лиц (на которые не распространяются вычеты, установленные п.п. 1,2 п. 1 статьи 218 НК РФ). Вычет действует до месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысил 20000 рублей;

— в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода – на каждого ребенка у физических лиц, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, у физических лиц, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения до 24 лет.

Кроме налога на доходы физических лиц, к числу обязательных удержаний из заработной платы относят алименты, иные суммы по исполнительным листам, суммы материального ущерба.

При удержании алиментов организации руководствуются Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Министерством юстиции РФ 2 сентября 1993 года .

Суммы доходов работников, с которых удерживаются алименты:

— заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладом, по сдельным расценкам и т.п.;

— все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам;

— премии;

— заработная плата за время отпуска;

— пособие по временной нетрудоспособности и т.д.

Алименты удерживаются по ставке: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех детей и более – 50 % заработка (дохода), но не менее суммы установленной законодательством.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается главой 39 ТК РФ. Различают полную и ограниченную ответственность. Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяется исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат /1/.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения работнику.

Что касается, пособия по временной нетрудоспособности размер данного пособия в 2006 году за полный календарный месяц не может превышать 15000 рублей (статья 3 Федерального закона от 22.12.2005 № 180 –ФЗ).

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности предусматривает включение в фактический заработок работника помимо суммы должностного оклада (тарифной ставки, сдельного заработка):

— надбавок, доплат и других постоянных выплат, например: надбавок за выслугу лет, за работу во вредных условиях, за непрерывный стаж работы, за звание, степень, должность и др.; доплат за расширение зоны обслуживания, за руководство производственной практикой, бригадой, за выполнение государственных или общественных обязанностей и др.; районных коэффициентов и процентных надбавок;

— дополнительных выплат, носящих единовременный характер (доплат за работу в ночное и сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, единовременных вознаграждений за выслугу лет, премий и др.)

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит в организациях проводится в следующих случаях:

— организация имеет организационно – правовую форму открытого акционерного общества;

— организация является кредитной или страховой, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником средств которого являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления физических и юридических лиц, фондом, источником средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

— объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 000 раз превышает установленный законодательством минимальный размер оплаты труда, или сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 000 раз превышает установленный законодательством минимальный размер оплаты труда;

— организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием.

Обязательный аудит может осуществлять только аудиторская организация.

Составной частью общего аудита деятельности организации является аудит расчетов по оплате труда, который может быть предметом отдельной проверки.

При проведении аудита оплаты труда наибольшая значимость придается соблюдению законодательства по труду, достоверности информации, соответствию используемой организацией методики учета и налогообложения оплаты труда действующим нормативным документом.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

— соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

— учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам;

— учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

— расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

— аналитический расчет по работающим;

— сводные расчеты по заработной плате;

— расчеты налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Таким образом, учет труда и его оплаты в настоящее время является одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учета. Противоречия и нововведения в законодательстве способны ввести в заблуждение даже самого опытного бухгалтера и аудитора. В стремлении уменьшить налогооблагаемую базу для подоходного, единого социального и других налогов, бухгалтер зачастую допускает ошибки, которые в соответствии с Налоговым Кодексом подлежат финансовым санкциям (ст. 120-122). Зачастую эти санкции нереальны к взысканию с сельскохозяйственных предприятий, так как не хватает финансирования на приобретение материальных средств производства и оплату труда. Поэтому, по нашему мнению, необходимо вести постоянный внутрихозяйственный контроль использования и учета труда для повышения его производительности и избежания финансовых санкций.

 


2. Состав и сроки предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.

Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяется Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г № 43н, а также положениями приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (далее — приказ № 67н). Кроме того, вопросам состава, периода и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности посвящена третья глава Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность коммерческих орпштаций состоит из:

а)    бухгалтерского баланса (форма № 1);

б)    отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

в)    приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г)    аудиторского заключения, подтверждающего достоверность

бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с

федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д)    пояснительной записки.

В соответствии с пунктом 1 Приказа № 67н в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности включаются:

—    форма N° 3 «Отчет об изменениях капитала»;

—    форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

—    форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

—    форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (для общественных организаций).

Бухгалтерская отчетность, разработанная организацией на основании образцов форм, рекомендованных Минфином России, должна соответствовать требованиям своевременности, полноты, достоверности и нейтральности. С этой точки зрения организация самостоятельно решает вопрос о включении (или не включении) того или иного показателя в состав отчетности.

2.1 Бухгалтерский баланс ( форма № 1).

 

Раздел I. Внеоборотные активы

Строка 110 «Нематериальные активы» — самая первая, верхняя строка баланса, по ней отражаются.

1. Остаточная (уменьшенная на величину начисленной амортизации) стоимость принадлежащих организации нематериальных актинов, признаваемых таковыми согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденному приказом Минфина России от 16 октября 2000 г № 91н, и одновременно отвечающие следующим, установленным параметрам:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от

другого имущества;

в)    использование в производстве продукции, при выполнении работ или

оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г)    использование в течение длительного времени, то есть срока полезного

использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного

операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного

имущества;

е)    способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем;

ж)    наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих

существование самого актива и исключительного права у организации на

результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства,

другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,

товарного знака и т. п.).

Первоначальная стоимость (уменьшаемая) с момента принятия актива к бухгалтерскому учету не подлежит изменению. Таким образом, стоимость нематериальных активов, отражаемая в балансе, не соответствует рыночной и уменьшается каждый год в связи с увеличением амортизационного фонда по нематериальным активам. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Важной особенностью данного показателя является то, что в указанной строке баланса отражаются только запатентованные результаты НИОКР.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы связанные с образованием юридического лица). Однако определить размер деловой репутации можно только втом случае, если таили иная организация продастся (продавалась).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от сноих носителей и не могут быть использованы без них. Следовательно, в том случае если в организации работают талантливые люди, имя которых известно на определенных рынках, развитие которых тесно связанно с профессиональными качествами отдельных личностей (например, рынок аудиторских услуг или консалтинга), сведения об этом можно установить только из пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.

Вместе с тем нематериальные активы могут не только использоваться самой организацией, но и приносить доход путем передачи за плату права пользования на них (или иных не исключительных прав) другим лицам.

Однако возможны варианты, когда оплата права пользования нематериальным активом, принадлежащим организации, осуществляется единовременно за длительные период (например, год). В этом случае доход не отражается по вышеуказанным строкам формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в полном объеме — отражается только в части доходов, приходящихся на период до конца отчетного года. Следовательно, годовые показатели выручки (прочих доходов) от предоставления в пользование нематериальных активов, несмотря на значительный объем единовременно поступивших средств, будут такие же, как если бы оплата осуществлялась помесячно в текущем и затем в будущем году.

Данная особенность бухгалтерского учета и отчетности по доходам, получаемым от нематериальных активов, предусмотрена пунктом 26 ПБУ 14/2000. Согласно указанному пункту платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.


Исключение из бухгалтерского учета и соответственно отчетности организации того или иного нематериального актива осуществляется только по основаниям, предусмотренным разделом IV ПБУ 14/2000, а именно:

  1. в случае, когда использование данного актива для нужд организации

    прекращено (несмотря на наличие патента или лицензии);

  2. прекращение (завершение) действия соответствующего патента,

    свидетельства, других охранных документов;

  3. продажа исключительных прав иному лицу.

    Таким образом, в случае резкого уменьшения суммы нематериальных активов, отражаемых в балансе от одного отчетного периода к другому, пользователю рекомендуется поинтересоваться у менеджеров организации причинами выбытия нематериальных активов и оценить законность и целесообразность данной операции.

    По строке «Основные средства» (120) приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемым таковыми согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. то есть отвечающим следующим требованиям:

    а)    использование в производстве продукции при выполнении работ или

    оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    б)    использование в течение длительного временило есть срока полезного

    использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного

    операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в)    организацией не предполагается последующая перепродажа данных

    активов;

    г)    способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

    будущем.

    К основным средствам относятся: здания, сооружения, различное оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника (компьютеры), транспортные средства и прочие соответствующие объекты.

    Кроме того, в настоящее время и состав основных средств переведены также следующие активы, которые ранее относились к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (при условии, что срок их полезного использования превышает 12 месяцев):

    —    инструменты и приспособления общего назначения, имеющие

    универсальное применение;

    —    специальные инструменты и приспособления, используемые для

    индивидуальных заказов;

    —    сменное оборудование, многократно используемое в производстве;

    —    технологическая тара, то ест ь тара, применяемая многократно:

    —    производственный инвентарь для осуществления и облегчения

    технологических операций;

    —    хозяйственный инвентарь:

    —    специальная одежла и специальная обувь, а также предохранительные

    приспособления;

    —    постельные принадлежности, Однако согласно пункту 181 ПБУ 6/01 «Учет

    основных средств» для данного вида основных средств, стоимость которых,

    как правило, ниже 1000 рублей (или иного лимита, установленного учетной

    политиков предприятия) применяется особый порядок списания на затраты, по

    ним не начисляется амортизация, а списание стоимости происходит сразу при

    использовании.

    Исключением из перечисленных выше требований к основному средству является то, что в составе основных средств согласно ПБУ 6/01 учитываются: капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

    Первоначальная (уменьшаемая на суммы амортизационного фонда) стоимость данного вила активов формируется во многом аналогично порядку, предусмотренному для нематериальных активов, и не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Однако для основных средств все-таки предусмотрена возможность изменения первоначальной стоимости в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

    Пользователю бухгалтерской отчетности организации для того чтобы определить, проводится ли регулярная переоценка основных средств, необходимо обратиться к учетной политике, утверждаемой приказом по предприятию.

    Наличие в собственности предприятия объекта недвижимости отражается в его балансе по комментируемой строке только после завершения государственной регистрации соответствующей сделки с недвижимым имуществом и выдачи свидетельства наданное имущество.

    Важным с точки зрения собственников, а также потенциальных и действительных инвесторов, является вопрос выбытия основных средств.

    Согласно разделу V ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств и его списание с бухгалтерского учета может происходить по нескольким причинам, не связанным с его продажей, а именно:

  4. объект основных средств постоянно не используется для производства

    продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих

    нужд организации;

    2)    выбытие объекта основных средств имеет место в случаях безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи при виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

    Если же списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. А выручка от реализации основного средства отражается в форме 2 Отчет о прибылях и убытках по строке «Прочие операционные доходы», так как согласно пункту 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» доходы и расходы от списания объектов основных средстве бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

    К вышее указонному надо добавить, что в тех случаях, когда организация планирует предоставление своей бухгалтерской отчетности внешним пользователям, она может дополнительно раскрывать информацию об имеющихся на ее балансе основных средствах в пояснительной записке к балансу. Инвестору или иному внешнему пользователю, анализирующему данный документ, необходимо иметь в виду следующее, согласно указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. утвержденны приказом Минфина РФ от 20 июля 2003 г. № 67н, при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

    Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из остатка на коней года по счету 01 «Основные средства» остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» (данный счет в балансе отдельно не отражается). Однако здесь нужно учесть следующее обстоятельство. Допустим, у организации имеются показатели по строке 135 Бухгалтерского баланса «Доходные вложения в материальные ценности», то есть имущество, которое она предоставляет за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. В таком случае при формировании показателя построке 120 вычитается не весь остаток по счету 02, а за минусом имеющегося сальдо по этому субсчету.

    По строке «Незавершенное строительство» (130) указывается сумма незавершенных капвложений организации. К таким расходам пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относит:

    — расходы на любые строительно-монтажные работы;

    — стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

    — стоимость прочих капитальных работ и затрат (это могут быть проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, переселение в снязи со строительством, подготовка кадров и т. д.);

    —    стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;

    —    стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы, в случае если данный порядок закреплен в учетной политике предприятия (к вопросу об актуальности указанного документа для пользователя бухгалтерской отчетности).

    Кроме того, по указанной статье отражаются стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Сельскохозяйственные предприятия включают в рассматриваемый показатель также затраты по формированию основного стада.

    По строке «Доходные вложения в материальные ценности» (135) отражается остаточная стоимость всего имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат. Также по строке 135 показывается остаточная стоимость предметов, предназначенных для передачи в аренду по договору лизинга. В том случае, когда организация осуществляет несколько видов доходных вложений в материальные ценности информация о них расшифровывается отдельно. Причем информация по каждому из таких вложений согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 № б7н, существенна для пользователей, если она составляет 5 процентов от обшей величины доходных вложений в материальные ценности. Иными словами, стоимость такого имущества должн отражаться в отдельных «расшифровочных» строках к строке «Доходные вложения в материальные ценности».

    По строке «Долгосрочные финансовые вложения» (140) отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации. Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 12бн, к финансовым вложениям организации относятся:

    —    государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

    —    вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

    —    предоставленные лругим организациям займы;

    — депозитные вклады в кредитных организациях;

    —    дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

    Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организаций-товариша по договору простого товарищества. Не являются финансовыми вложениями:

    —    собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

    —    векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

    —    вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

    —    драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности.

    Следует учесть, что финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость (ТРС), отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости, определенной по состоянию на 31 декабря. Финансовые вложения, по которым не определяется их ТРС, но по которым на конец года выявлено существенное устойчивое снижение стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью и величиной резерва под обесценение финансовых вложений. Если существенного устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется ТРС не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

    По строке «Отложенные налоговые активы» (145) отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соотвствии с ПБУ 18/02.

    Наличие показателей и данной строке говорит о следующих бенностях отчетного периода (года) в бухгалтерском и налоговом учете организации:

    —    сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту. что рассчитана по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

    —    коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

    —    в бухгалтерском учете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

    —    переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитываете в счет будущих платежей.

    По строке «Прочие внеоборотные активы» (150) отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела.1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

    Примером таких расходов могут быть расходы, как правило, относящиеся к другим строкам данного раздела, но по каким-либо причинам не нашедшие своего отражения в них.

    Так, расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов, и подлежат отражению по статье «Прочие внеоборотные активы». Они также обособленно расшифровываются в приложении по форме № 5 таблицы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

    Аналогично по статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются и расходы на освоение природных ресурсов, носяших капитальный характер и давших положительный результат (поиск и оценка месторождений, гидрогеологические изыскания и прочие аналогичные работы), несмотря на отсутствие отдельного ПБУ, регулирующего данный объект учета.

    По строке «Итого по разделу I» (190) приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотные активы» баланса.

    Раздел II. Оборотные средства

    В разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы» (210) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), других материальных ценностей, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

    Виды материально-производственных запасов, учитываемых по данной статье баланса полробно (в зависимости от профиля каждой конкретной организации) построкам 211-217.

    При формировании показателей построке 210 организацией учитываются ПБУ 5/01 «Учет материально-производстве иных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, и Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

    По строке «Сырье, материалы н другие аналогичные ценности» (211) показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделии, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т. п.

    За вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей в форме № 1 по данной строке отражаются показатели строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (сальдо по счету 10).

    Данный резерв образуется и обязательном порядке на основании пункта 25 ПБУ 5/01 по МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи, которых снизилась. Формирование резерва происходит за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если она превышает текущую рыночную стоимость.

    Также по данной строке отражается спецодежда. Перечень вещей, которые организация будет учитывать как спецодежлу (если таковые имеются), согласно пункту 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету спецодежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г, № 135н, она определяет сама.

    Строка «Животные на выращивании и откорме» (212) заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства. Построке 212 Бухгалтерскою баланса записывается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации. Животные могут также приобретаться подотчетными лицами, поступать от учредителей в порядке вклада в уставный капитал, приобретаться у населения, а также поступать в порядке безвозмездной передачи от других организаций.

    По строке «Затраты в незавершенном производстве» (213) отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, атакже стоимость незавершенных работ (услуг).

    Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеюшие самостоятельное значение, по строке «Затраты в незавершенном производстве» отражают принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

    По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» (214) указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи.

    По строке 214 Бухгалтерского баланса промышленные предприятия должны показать фактическую или плановую себестоимость готовой продукции.

    Что касается торговых организаций, то они по данной строке формы № 1 записывают стоимость реализуемых товаров.

    Также необходимо отметить, что по данной строке показываются себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29-07.1998 № 34н) в форме № 1. как сказано выше, может указываться фактическая производственная или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции.

    Организации, производящие готовую продукцию, отражают по этой строке также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответсвии с условиями договора с заказчиками.

    По строке «Товары отгруженные» (215) отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию.

    Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент его отгрузки, а в момент оплаты.

    Отгруженная продукция (товары) отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1) по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) себестоимости или в иной оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

    Если организация признает коммерческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то оценка товаров отгруженных проводится без их учета.

    По строке «Расходы будущих периодов» (216) указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, такими расходами могут быть расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работами к производству, носящему сезонный характер; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природо-охранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом ОС (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) расходы на рекламу, подготовку кадрои и т. п.

    Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса, показываются по строке «Прочие запасы и затраты»(217) баланса.

    По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на 31 декабря предыдущего года (гр. 3) и 31 декабря отчетного года (гр. 4) ТМЦ (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. По данной статье отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капитальным ююженпям. работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники ее покрытия.

    В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:

    —    товары (работы, услуги) оприходованы;

    —    товары (работы, услуги) оплачены;

    —    товары (работы, услуги) приобретены для производственной

    деятельности либо для перепродажи;

    —    у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

    Таким образом, по указанной строке отражается сумма уплаченного НДС, если не выполнено хотя бы одно из условий, установленных Налоговым кодексом РФ.

    По строке « Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) » (230) показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности.

    Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 11 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

    В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов. Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности.

    Так, согласно пункту 1 статьи 486 Гражданского кодекса РФ, по договору купли-продажи товаров покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или после передачи товара продавцом.

    По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ) срок платежа может быть определен по статье 314 Гражданского кодекса РФ. Согласно пункту 2 этой статьи обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня требования кредитора об оплате.

    Срок исковой давности может быть прерван (ст. 203 Гражданского кодекса РФ). Тогда после окончания перерыва срок начинают отсчитывагь заново. Перерыв же возможен в двух случаях:

    1)    должник признал долг, то есть если он:

    —    погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа;

    —    подписал акт сверки взаимных расчетов;

    —    написал заявление о зачете взаимных требований и т. п.

    2)    кредитор обратился с иском в суд, однако если суд рассматривать его иск не стал, то срок исковой давности не прерывается. Случаи, когда иск остается без рассмотрения, приведены в статье 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

    Порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

    Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

    Из суммы, отражаемой по статье «Дебиторская задолженность», отдельной строкой «Покупатели и заказчики» показывается в сумме числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок, накидок, изменений условии договора, расчетов неденежными средствами, обеспеченная векселями и т. п ).

    По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (240) отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность предстаяпяется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

    В показатель также включаются:

    —    числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

    —    задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации:

    —    сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

    —    переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет,

    государственные внебюджетные фонды;

    —    задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

    —    задолженность за подотчетными лицами, задолженность по

    расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

    —    задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;

    —    штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

    В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам, начисленного согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

    По строке «Краткосрочные финансовые вложения» (250) отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., предоставленные организацией другим организациям займы, произведенные на срок не более одного года.

    По статье «Краткосрочные финансовые вложения» также отражаются:

    -дебиторская задолженность, приобретенная но договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;

    —    вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;

    —    средства, размешенные на депозитных вкладах и банках на

    срок не более 12 месяцев.

    В соответствии с пунктом 38 ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

    Построке «Денежные средства» (260) указывается сумма денежных средств, которыми располагает организация в конце дня — 31 декабря отчетного года.

    По статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств:

    —    в кассе;

    —    на расчетных счетах;

    —    на валютных счетах;

    —    на специальных счетах в кредитных организациях (за исключением сальдо по субсчету 3 «Депозитные счета», которое в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 отражается в составе финансовых вложений);

    —    средства, находящиеся в пути.

    Организацией могут применяться дополнительные строки для расшифровки данных показателей в пределах, допустимых типовой формой, утвержденной Минфином РФ.

    По строке «Прочие оборотные активы» (270) отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

    В строке «Итого по разделу II» (290) приводится сумма статьи 210 «Запасы», строк 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса.

    По строке «Баланс» (300) суммируются суммы строк «Итого по разделу I» (190) и «Итого по разделу II» (290).

    Раздел III. Капитал и резервы.

    По строке «Уставный капитал» (410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала организации.

    Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может выступать в виде:

    — складочного капитала — в полном товариществе и товариществе на вере;

    —    паевого либо неделимого фонда — в производственном кооперативе;

    —    уставного капитала — в акционерных обществах, обществах

    с ограниченной и дополнительной ответственностью;

    —    уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

    Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Учитывая, что в настоящее время одной нз наиболее распространенных организационно-правовых форм является акционерное общество, отметим, что особенности относительно сложной процедуры изменения размера уставного капитала АО указаны в Федеральном законе «Об акционерных обществах».

    По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (411) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров.

    В соответствии со вступившим в силу в 2003 г. ПБУ 19/02 собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, в бухгалтерском балансе за 2003 г. отражаются в третьем разделе баланса непосредственно после статьи «Уставный капитал». В типовой форме Бухгалтерского баланса (форма № 1), утвержденном приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, строка, в которой отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, содержит скобки, указывающие на то, что на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.

    Построке «Добавочный капитал» (420) указывается величина добавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета «Добавочный капитал».

    По данной статье отражаются:

    -эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);

    —    суммы дооценки в соответствии с установленным порядком

    внеоборотных активов (основных средств) организации;

    —    курсовая разница, спязанная с формированием уставного

    (складочного) капитала организации, представляющая собой разницу между:

    •    рубленой оценкой задолженности учредителя (участника) по

    вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и

    •    рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах

    (п. 14 ПВУЗ/2000).

    Эмиссионный доход акционерного общества составляет сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной за счет продажи этих акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

    Проведение эмиссии ценных бумаг регулируется главой 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 г № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», а также нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

    При этом дополнительные акции эмитируются в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 17 сентября 1996г. № 19.

    Добавочный капитал всоответствии с ПБУ 6/01 «Учетосновных средств» уменьшается на суммы переоценки основных средств, списываемые на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке.

    В соответствии с пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н, курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

    Суммы, отнесенные на добавочный капитал, как правило, не списываются. Списание средств по нему может иметь место лишь

    в случаях:

    —    погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

    —    направления средств на увеличение уставного капитала;

    —    покрытия убытка предприятия;

    —    распределения сумм между учредителями организации и т. п.

    По строке «Резервный капитал» (430) отражается общая величина резервного фонда, которая равна сальдо счета «Резервный капитал».

    По данной статье отражается сумма остатков не только резервного, но и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

    В акционерных обществах резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

    Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

    Что же касается необязательных резервных фондов, то они также образуются за счет чистой прибыли. Средства этих фондов необходимо указывать поданной строке.

    Строка 450 «Целевое финансирование» — эту строку должны включить в баланс только некоммерческие организации вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — включает группу статей «Целевое финансирование». По статье «Целевое финансирование» некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

    Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470).

    Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в настоящее время является комплексной, то есть содержащей единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде, настоящем (отчетном) или предыдущих, он сформирован. По данной статье отражается в общей сумме:

    —    остаток прибыли,     оставшейся в распоряжении организации

    по результатам работы за предыдущие отчетные годы;

    —    нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто.

    В соответствии с пунктом 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

    При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

    —прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;

    —    резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

    —    добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

    Величина уставного капитала также может быть доведена до величины чистых активов организации.

    По строке «Итого по разделу III» (490) указывается сумма строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал» и 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

    Раздел IV. Долгосрочные обязательства.

    По строке «Займы и кредты (510) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года, или, другими словами, задолженность по долгосрочным кредитам (займам), а также сумма начисленных, но непогашенных процентов по ним.

    В зависимости от выбранной в соответствии с ПБУ 15/01 учетной политики в отношении долгосрочных кредитов и займов предприятие может:

    1)    осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;

    2)    учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

    Таким образом, при анализе данной строки отчетности пользователю очередной раз придется обратиться к положениям учетной политики.

    Если выбран первый способ, то не погашенные на конец отчетного периода суммы кредитов и займов, подлежащих погашению в срок не более 365 дней после отчетной даты, будут отражены в балансе по строке «Займы и кредиты» (610) в разделе «Краткосрочные обязательства».

    В том случае если обязательства, ранее учтенные как долгосрочные, представлены в форме № 1 в качестве краткосрочных причины данного перевода задолженности отражаются в пояснениях (пояснительной записке) к бухгалтерскому балансу,

    По строке «Отложенные налоговые обязательства» (515) отражается сумма отложенных налоговых обязательств.

    Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Такие обязательства организации начали рассчитывать только с 2003 года. Данное новшество связано с новыми правилами бухгалтерского учета налоговых активов и обязательств, введенными Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

    По строке «Прочие долгосрочные обязательства» (520) указываются долгосрочные задолженности, которые еше не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

    По строке «Итого по разделу IV» (590) бухгалтерского баланса приводится сумма значении, записанных в строках 510 «Займы и кредиты». 515 «Отложенные налоговые обязательства» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.

    Раздел V. Краткосрочные обязательства.

    В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

    По строке «Займы и кредиты» (610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, а также сумма начисленных, но неоплаченных процентов по ним.

    По строке «Кредиторская задолженность» (620) отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.

    Подробные сведения об этих средствах затем детализируются в отдельных строках баланса.

    По строке «Поставщики и подрядчики» (621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги.

    По строке «Задолженность перед персоналом организации» (622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы. Однако необходимо упомянуть, что отражение по данной строке сумм заработной платы, не выплаченной сотрудникам, не всегда означает наличие в организации долгосрочной задолженности по заработной плате со всеми вытекающими отсюда последствиями, в том числе ведущими к уголовному наказанию. Как правило, задолженность перед персоналом носит краткосрочный характер и связана с разрывами с датой начисления заработной платы и ближайшим рабочим днем в организации, когда бухгалтерия может выплатить наличными или перечислить на счета сотрудников соответствующие суммы.

    По строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (623) отражается сумма задолженности организации по единому социальному налогу, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По строке «Задолженность по налогам и сборам» (624) показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог считается внесенным в момент, когда платежка принята банком.

    По строке «Прочие кредиторы» (625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам но обязательному и добровольному имущественному страхованию; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность но отчислениям в которые отражается по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»): сумма обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды и пр.

    По строке «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630) — сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале в том случае, если они начислены, но не выплачены.

    Появление таких данных связано с особенностями законодательного регулирования. Так, например направление прибыли на выплату дивидендов согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» возможно только при выполнении следующих условий:

    1)    уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;

    2)    у организации должно быть достаточно денег, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами:

    3)    стоимость чистых активов общества должна превышать сумму его уставного и резервного капиталов до и после выплаты дивидендов;

    4)    организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (или доли);

    5)    необходимо объявить, какие дивиденды будут выплачиваться по каждому типу акций;

    6)    необходимо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций, которые могут быть выплачены не из прибыли, а за счет фондов, которые специально создавались для этих целей.

    В акционерных обществах решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Но собрание должно учитывать мнение совета директоров общества и не назначать больший размер годовых дивидендов, чем тот, который рекомендован советом директоров. Что же касается обществ с ограниченной ответственностью, то там доход владельцам компании выдают, если так постановило общее собрание участников общества.

    По строке «Доходы будущих периодов» (640) указывается сумма доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

    К таким доходам относятся;

    —    получение арендной платы авансом за несколько месяцев

    вперед;

    —    стоимость безвозмездно полученного имущества и т. п.

    Также по данной строке отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых коммерческой организацией (из бюджета, от других организаций и граждан). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации МПЗ, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче и пр.) в соответствии с положениями Учетной политики предприятия.

    Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала.

    Аналогично по строке «Доходы будущих периодов» отражаются активы в случае их получения организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения (ОС, НМА, денежные средства и пр.).

    По строке «Резервы предстоящих расходов» (650) отражается сумма резервов, созданных организацией в соответствии с законодательством в сфере бухгалтерского учета для покрытия своих будущих затрат.

    Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, создаются следующие резервы на:

    —    предстоящую оплату отпусков работникам;

    —    выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    —    выплату вознаграждений по итогам работы за год;

    —    ремонт основных средств;

    —    производственные затраты по подготовительным работам

    в связи с сезонным характером производства;

    —    предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

    —    предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

    —    гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

    —    покрытие иных предвиденных затрат.

    Если при уточнении учетной политики наследующий отчетный год организация начинает начислять резервы предстоящих расходов, то в отношении остатков средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года предусмотрено следующее. Они присоединяются к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь, соответственно уменьшая показатель по строке «Резервы предстоящих расходов» (650).

    По строке «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.

    В строке «Итого по разделу V» (690) приводится сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.

    По строке «Баланс» (700) отражается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V» бухгалтерского баланса.

    Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

    По строке «Арендованные основные средства» (910) указывается стоимость ОС, которые арендует организация.

    В случае наличия лизинговых активов организация вносит в отчетность отдельную строку «В том числе по лизингу» (911) и по ней приводится стоимость ОС, полученных организацией по договору лизинга.

    По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (920) отражается стоимость ТМЦ, принятых организацией на ответственное хранение и не принадлежащих ей на праве собственности. Появление подобных показателей и справке может быть связано со следующим:

    —    покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, не соответствующих характеристикам, укачанным в договоре;

    —    договором может быть предусмотрено, чго покупатель вправе использовать полученные материалы только после их полной оплаты.

    Товарно-материальные ценности отражаются по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, определенных приемо-сдаточными актами или платежными требованиями.

    По строке «Товары, принятые на комиссию» (930) указывается стоимость товаров, принятых на комиссию.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 996 Гражданского кодекса РФ, товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью.

    Указанные товары отражаются по данной строке по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах на товар.

    По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов» (940) приводятся суммы списанной в убыток дебиторской задолженности.

    Согласно пункту 77 Положения по велению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на убытки предприятия.

    В общем случае дебиторская задолженность списывается и убыток, когда истекает срок исковой давности, установленный статьей 196 Гражданского кодекса РФ и составляющий три года. Однако в настоящее время это требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности: по ней предприятие-кредитор, отчетность которого мы анализируем, предприняло все, чтобы она была погашена.

    Независимо от того, списывается ли истребованная или неистребованная дебиторская задолженность, в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом.

    Данная бухгалтерская операция необходима для того, чтобы наблюдать за имущестненным положением должника па тот случай, если через какое-то время он все же погасит свою затолженность.

    Необходимо отметить, что наличие значительных сумм по данной строке Справки крайне негативно влияет на инвестиционную привлекательность данного предприятия. Наличие безнадежной к взысканию задолженности говорит о том, что руководство предприятия недостаточно тщательно и аккуратно подходит к подбору контрагентов, а также не имеет достаточных возможностей для взыскания денежных средств с должников.

    По строке «Обеспеченна обязательств и платежей полученные» (950) отражается информация о сумме гарантий, полученных организацией для обеспечения выполнения обязательств и платежей.

    Иными словами, это суммы гарантий, которые предприятие получило в обеспечение обязательств того или иного контрагента.

    По строке «Обеспечение обязательств и платежей выданные» (960) отражается информация о сумме гарантий, выданных организацией для обеспечения задолженности третьих лиц, возникшей перед их контрагентами.

    По строке «Износ жилищного фонда» (970) указывается сумма начисленного износа по объектам жилого фонда.

    Износ поданным объектам согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений.

    Когда отдельные объекты жилищного фонда и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.), сумма износа по ним списывается с забалансовых счетов и соответственно исчезает из данной строки Справки.

    Построке «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» (980) отражается информация о суммах начисленного износа по объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам. Отражение износа данного вида активов в Справке отдельно от других объектов основных средств, находящичея на балансе предприятия, связано с особым порядком регулирования указанного вопроса действующими нормативно-правовыми актами в сфере бухгалтерского учета.

    Так, в пункте 17 ПБУ6/01 указано, что но объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объект; внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа к конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете, что и является причиной отражения их износа в бухгалтерской отчетности за балансом.

    <

    При списании объектов внешнего благоустройства с баланса износ, ранее отражаемый по данной строке, также списывается.

    Но строке «Нематериальные активы, полученные в пользование»(990) приводится сумма стоимости НМА, которые в настоящее время не принадлежат организации, но используются в ее деятельности согласно положениям договора с обладателем исключительных прав на эти объекты.

    Примером таких активов могут быть компьютерные программы. К ним относятся практически все бухгалтерские и правовые программы, которые используются в работе большинства организаций. Так как разработчик этих программ практически всегда дает их только во временное пользование.

    К нематериальным активам, полученным в пользование, также относятся неисключительные права, возникающие:

    —    из договоров на право пользования на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав на промышленные образцы, селекционные достижения, товарные знаки и знаки обслуживания;

    —    из лицензионных соглашений на использование «ноу — хау»

    и др.

    2.2 Отчет о прибылях и убытках.( форма № 2).

     

    Правила, по которым составляется Отчет о прибылях и убытках:

    -все данные за год показываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно;

    -если какой-либо показатель вычитается или он имеет отрицательное значение, то его ставят в круглых скобках;

    -если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей прибыли предприятия, то его указывают отдельно.

    Расходы, приходящиеся на такой доход, показываются отдельно путем введения в типовую форму дополнительных строк.

    Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года оказываются несопоставимы с данными за отчетный период (такие ситуации возможны в случае принятия Минфином РФ новых Положений по бухгалтерскому учету), то данные за предыдущий год корректируются исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Такая операция позволяет пользователю проводить анализ бухгалтерских данных, несмотря на изменения в законодательстве.

    Раздел «Доходы по обычным видам деятельности».

    По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации, которые являются профилирующими для данной организации и, как правило, указываются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В числе таких доходов:

    -выручка от продажи продукции и товаров;

    -поступления, связанные с выполнением работ и оказанием

    услуг;

    -поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

    Отражаемая по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)» выручка отвечает следующим общим требованиям:

    -организация имеет право на получение денежных средстг (доходов), которое вытекает и подтверждено издоговоров с ее контрагентами;

    -размер доходов можно опрелел ить;

    -указанные доходы получены или известны сроки их получения.

    В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 такими доходами являются

    выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, окаонием услуг. При этом арендная плата, лицензионные платежи и доходы, полученные от участия и уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности, указываемых поданной строке только втом случае, если организация получает их регулярно. Кроме того, выручка от этих видов деятельности должна превышать 5 процентов от общего дохода предприятия за отчетный период.

    Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (надбавок) и отрицательной (положительной) сум новой разницы (возникает в случае, когда цены установлены в иностранной валюте): без суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, а до 1 января 2004 гола (отмены налога с продаж) из суммы выручки исключались также суммы налога с продаж.

    Указанный порядок определения выручки (нетто) установлен для целей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету № 9/99, согласно которому суммы налогов и иных обязательных платежей, включаемых в цену продукции (работ, услуг), реализуемых организацией, не признаются ее доходами.

    Также согласно вышеуказанному Положению не признаются доходами организации следующие поступления от других юридических и физическихлиц:

    -по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу ком тента, принципала и т. п.;

    -в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

    -авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

    -задатка;

    -в залог, если дотовором предусмотрена передача заложенно¬

    го имущества залогодержателю;

    -в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

    Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от

    обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению. Это может быть сделано как в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», так и в приложении к отчету о прибылях и убытках. Данный порядок определен пунктом 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.

    По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», то есть отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг), относящиеся к проданной проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам). При этом соблюдаются следующие требования к расходам:

    -расходы произведены на основании договора или требований законодательных и нормативных актов;

    -их сумма может быть определена;

    -предприятие уже произвело или знает, когда будут произведены расходы.

    По строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения.

    Затраты, свжанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себесюимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, имеют особый порядок списания в бухгалтерском учете и в связи с этим отражаются именно поданной строке формы № 2.

    Согласно пункту 9 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 организация может списывать коммерческие расходы двумя способами:

    —    распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;

    —    включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

    В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости, проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

    Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике.

    Строка «Управленческие расходы» предназначена для отражения общехозяйственных расходов. Однако не все организации отражают такие расходы по этой строке.

    В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 организация может списывать управленческие расходы двумя способами, которые аналогичны указанным выше способам, применяемым при списании на себестоимость коммерческих расходов. Если выбран первый способ, то сумму управленческих расходов необходимо указать в строке «Управленческие расходы», а если второй – то эта сумма учитывается по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 вместе с другим и расходами.

    Организацией — профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по ее деятельности.

    Как правило, по комментируемой строке указываются общехозяйственные расходы, такие как:

    -зарплата общехозяйственного персонала (сотрудников администрации или иных служб, обслуживаюших нужды всего предприятия);

    —    содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

    —    оплата аудиторских услуг.

    По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он определяется как разница между суммой доходов по основной деятельности, отраженной по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом натога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», и расходами организации по этой деятельности, которые записываются по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

    Раздел «Прочие доходы и расходы».

    В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

    Так, согласно пункту 4 ПБУ 9/99 к прочим поступлениям относятся:

    1. Операционные доходы.

    Операционными доходами, в том числе являются:

    —    поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

    —    поступления, связанные с предоставлением за плату прав,

    возникающих из патентов на изобретения промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    —    поступления, связанные с участием в уставных капиталах

    других организаций;

    —    прибыль, полученная организацией в результате совместной

    деятельности (но договору простого товарищества);

    —    поступления от продажи основных средств и иных активов,

    отличных от денежных средств;

    — проиенть, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

    2.    Внереализационные доходы.

    Внереализационными доходами являются:

    — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору

    дарения;

    — поступления в возмещение причиненных организации убытков;

    —    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    — курсовые разницы;

    — сумма дооценки активов.

    3.    Чрезвычайные доходы.

    Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

    К прочим расходам в соответствии с разделом 111 ПБУ 10/99 относятся:

    I. Операционные расходы:

    — расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других

    организаций;

    — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств ( кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

    —    проценты, уплачиваемые организацией за предоставления ей

    в пользование денежных средств (кредитов, займов);

    —    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

    —    отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложении в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

    2. Внереализационные расходы:

    —    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    —    возмещение причиненных организацией убытков;

    -убытки прошлых лет, признанные а отчетном году;

    -суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок

    исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

    —    курсовые разницы;

    —    сумма уценки активов;

    —    перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных

    с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятии, отдыха, развлечении, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятии.

    3. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

    По строке «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по следующим ценным бумагам:

    -облигациям,

    -депозитам, по государственным пенным бумагам и г. п.

    Также поданной строке отражаются доходы организации за предоставление в пользование денежных средств другой организации, проценты, начисленные кредитными организациями по депозитным и иным вкладам.

    По строке «Проценты к уплате» указываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, акциям, за предоставление и пользование денежных средств (кредитов, займов).

    В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Российской Федерации задолжность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имушестна, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате.

    Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.

    По строке «Доходы от участия в других организациях» приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций, подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документам.

    Необходимо отметить, что эту строку заполняют только те организации, которые получают такие доходы нерегулярно. Кроме того доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода.

    Все остальные отражают их как доходы от обычной деятельности, то есть по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» данной формы.

    По строке «Прочие операционные доходы» указываются прочие операционные доходы организации, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен и пункте 7 ПБУ 9/99:

    — доходы от продажи основных средств и иных актинов организации;

    — прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

    — прибыль, полученная организацией при разделе имущества

    простого товарищества, и т. д.

    В некоторых случаях по данной строке «Отчета о прибылях и убытках» показываются и доходы от предоставления во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других пидов интеллектуальной собственности.

    В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ организации вправе предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. К такому имуществу могут быть отнесены земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

    Поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности организации. Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности организации, то поступившие суммы арендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности,

    Если предоставление за плату прав на нематериальные активы является предметом деятельности организации, то суммы, поступающие по лицензионному договору, считаются выручкой организации и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

    По строке «Прочие операционные расходы» приводятся прочие операционные расходы, связанные с:

    — продажен основных средств и иных актинон, отличных от денежных средств (кроме иностранной нал юты): продукции, товаров при выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в результате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов;

    —    получением операционных доходов, отраженных по статьям

    «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях» формы № 2. В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях» и сопровождаться пояснениями;

    —    оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

    —    содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

    —    аннулированием производственных заказов (договоров),

    прекращением производства, не давшего продукции;

    —    обслуживанием пенных бумаг (оплата консультационных и

    посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.

    В данный показатель включаются также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

    Кроме того по данной строке вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату:

    —    во временное пользование активов организации.

    К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты предприятия по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством:

    —    прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

    В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.    

    Убыток от выбытия и прочего списания имущества, выяв ный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные доходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций):

    — при выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования из-за непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций);

    — когда является определенным неполучение доходов или непоступление активов в результате этих операций.

    По строке «Внереализационные доходы» указывается сумма внереализационных доходов. Их перечень приведен в пункте 8 ПБУ 9/99. В частности, к ним относятся:

    — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании.

    Согласно статье 330 Гражданского кодекса РФ за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договоров может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней:

    — поступления в возмещение причиненных организации убытков.

    Согласно статье 15 Гражданского кодекса РФ при нарушении контрагентом договорных обязательств организация может потребовать от него возмещения понесенных в связи с этим убытков:

    — прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году.

    К таким суммам, в частности, относятся ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были погашаться за счет собственных средств организации. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организаии должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошиок были выявлены:

    — кредиторская и депонентская задолженности, по которым истёк срок исковой давности.

    Согласно статье 195 Гражданского кодекса РФ это период, в течение которого можно предъявлять иск должнику, не исполневшшему свое обязательство. Срок исковой давности составляет три года с момента окончания срока исполнения обязательства. Однако срок исковой давности жет быть прерван, тогда после окончания перерыва срок начинают отсчитывать заново и в общей сложности составлять период, значительно превышающий 3 года:

    — курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

    Статьей 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно данному документу пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для данной иностранной валюты по отношению к рублю.

    При этом положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Также положительные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю:

    -дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;

    — стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

    — дохода, связанного с получением начиная с 1 января 2000 г.

    безвозмездно активов (основных средств, нематериальнных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;

    — положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

    По строке «Внереализационные расходы» указываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в пункте П ПБУ 10/99. В частности, этот показатель формируется на основании данных о:

    — штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником;

    — возмещении причиненных организацией убытков.

    Основанием для отражения в учете таких расходов является решение суда или претензионное письмо контрагента, если в договоре была обусловлена сумма возможных убытков:

    — убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;

    — суммах дебиторской задолженности, по которой истек срок

    исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

    — курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

    — суммах уценки активов (за исключением внеоборотных)

    в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года).

    К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция и товары.

    В применяемой в настоящее время типовой форме отчета о прибылях и убытках, чрезвычайные доходы и расходы отдельными статьями не отражаются.

    Однако бухгалтерский учет чрезвычайных доходов и расходов ведется на отдельных субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки» и эти показатели участвуют в формировании показателя прибыли (убытка) до налогообложения.

    Таким образом, «Чрезвычайные доходы» (суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов), отражаются по статье «Внереализационные доходы».

    Суммы чрезвычайных расходов, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и прочие, учитываемые на отдельном субсчете к счету 99 -Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы, отражаются по статье «Внереализационные расходы».

    Организация может представить к форме № 2 показатели приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убыткоыв», в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета.

    Данная особенность бухгалтерского учета и отчетности и отношении указанного вида доходов (расходов) позволяет пользователю несмотря на их отсутствие в форме отчетности отдельной строкой при необходимости запрашивать регистры бухгалтерского учета по вышеуказанным субсчетам счета № 99 «Прибыли и убытки».

    По строке «Отложенные итоговые активы» отражается изменение «отложенных налоговых активов», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде.

    При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется:

    —    право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

    Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

    —    наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

    -отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

    По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются.

    Если сумма поданной строке отражается в круглых скобках, значит организация в отчетном периоде получила убыток.

    По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается изменение отложенных налоговых обязательств, которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) и текущем отчетном периоде.

    Согласно пункту 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    Построке «Текущий налог на прибыль» указывается размер текущего налога на прибыль.

    Пунктом 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, установлено, что текущий налог на прибыль рассчитывается для бухгалтерской отчетности по данным бухучета.

    Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

    По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна результату от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль» (строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» — строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» + строка 141 «Отложенные налоговые активы» — строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» — строка 150 «Текущий налог на прибыль»).

    2.3 Отчет об изменении капитала.( форма № 3).

     

    Раздел I Изменение капитала. В данном разделе по строке 0.10 указывается остаток средств на конец предыдущего года. В столбце № 3 остаток по уставному капиталу, заполняется по данным предшествующего остатка и оборота счета 80.

    В столбце № 4 указывается остаток средств по добавочному капиталу, заполняется он на основании данных счета 83.

    В столбце № 5 указывается остаток средств по резервному капиталу, заполняется он на основании данных счета 82.

    В столбце № 6 указывается остаток средств по нераспределенной прибыли, заполняется он на основании данных счета 84.

    Так же в данном разделе по строке 100 указывается остаток средств на начало отчетного года по тем же столбцам.

    Раздел II Резервы.

    В солбце № 3 данного раздела указывается остаток на начало года по резервам созданных организацией, например резерв под обесцинение ценных бумаг, резерв по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств. В столбце № 4 указываются данные о поступление денежных средств в указанные резервы. В солбце № 5 находятся данные по использованию резервов. В столбце № 6 содержатся данные на конец отчетного периода по резервам организации.

    Стоит отметить что в каждом резерве содержатся данные предыдущего и данные отчетного годов.

    Справочно к данной форме указываются остаток чистых активов на начало и конец отчетного года. Так же указываются средства за отчетный и предыдущий год, полученные из бюджета на расходы по обычным видам деятельности всего, и в том числе на растениеводство, животноводство и прочие цели. Могут указываться данные по капитальным вложениям во внеоборотные активы и компенсации убытков по черезвычайным ситуациям.

     

     

    2.4 Приложение к бухгалтерскому баланса ( форма № 5).

     

    Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

    -динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

    -планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

    -политика в отношении заемных средств, управления рисками;

    -деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР);

    -затраты на природоохранные мероприятия;

    -иная информация.

    Отдельные показатели, включенные в образец формы приложения к бухгалтерскому балансу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.


    Раздел I. «Нематериальные активы»

    В этом разделе приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц. В первой указывается первоначальная стоимость НМА, а во второй — сумма начисленной амортизации.

    Таблица «Нематериальные активы» является расшифровочной таблицей к статье баланса «Нематериальные активы» (стр. 110 образца ф. № 1), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов (НА) в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

    Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице.

    В таблице «Сумма начисленной амортизации по НМА» приводятся данные о сумме амортизации, которая начислена по нематериальным активам организации.

    В случае необходимости организация может включить в таблицу 2 дополнительные строки:

    — «по изобретениям, промышленным образцам, полезным моделям»;

    — «по программам ЭВМ, базам данных»;

    — «по топологии интегральных микросхем»;

    — «по товарному знаку и знаку обслуживания, по наименованию мест происхождения товаров»;

    — «по селекционным достижениям».

    Раздел II. «Основные средства»

    Является расшифровочной таблицей к строке «Основные средства» бухгалтерского баланса (стр.120 образца ф. № 1). В Приложении к бухгалтерскому балансу основные средства (ОС) отражаются в традиционной классификации по видам:

    — здания; сооружения и передаточные устройства;

    — машины и оборудование; транспортные средства;

    — производственный и хозяйственный инвентарь;

    —    рабочий скот;

    —    продуктивный скот;

    —    многолетние насаждения;

    —    другие виды основных средств;

    —    земельные участки и объекты природопользования;

    —    капитальные вложения на коренное улучшение земель;

    По строке «Амортизация основных средств — всего» следует указать данные о сумме амортизации, которая начислена по основным средствам.

    Ниже приводится расшифровка сумм начисленной амортизации по отдельным объектам основных средств:

    — по зданиям и сооружениям,

    —     по оборудованию, транспортным средствам;

    — по другим объектам основных средств.

    Необходимо отметить, что по отдельным видам основных средств амортизация в данных строках отражена не будет, это связано с тем что, согласно пункту 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется:

    — по земельным участкам;

    — по объектам природопользования;

    — по объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и др.);

    — по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);

    — по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

    — по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

    Раздел III. «Доходные вложения в материальные ценности»

    Является расшифровочной таблицей к строке «Доходные вложения в материальные ценности» (стр.140 образца ф. № 1), в которой осуществляется расшифровка доходных вложений в материальные ценности, которыми владеет организация. Данный раздел состоит из двух частей.

    В первой части по данной строке предприятия – лизингодатели отражают имущество, предназначенное для передачи в лизинг, а предприятия, осуществляющие деятельность по сдаче имущества в прокат, — активы, представляемые по договору проката.

    Если в организации есть еще какие-либо доходные вложения в материальные ценности, то они указываются по строке «Прочие». Во второй части по строке «Амортизация доходных вложений материальные ценности» отражаются данные о сумме амортизации, которая была начислена по доходным вложениям в материальные ценности.

    Раздел IV. «Расходы на НИОКР»

    В данном разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются данные о расходах организации на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

    Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются в бухгалтерском учете обособленно от нематериальных активов, которые являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000. Так же обособленно они отражаются в форме № 5, а именно — в данном разделе (таблице).

    При списании в соответствии с принятой предприятием учетной политикой расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд, на расходы по обычным видам деятельности. Суммы, отражаемые по графе 6 «Наличие на конец отчетного года», представляют собой остаток несписанных расходов.

    Если использование результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, отражаются справочно в строке «Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы».

    Раздел V. «Расходы на освоение природных ресурсов»

    В данном разделе должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов.

    В частности, это могут быть данные о следующих расходах: на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых проведение работ подготовительного характера.

    В строке «Расходы на освоение природных ресурсов» указывается общая сумма расходов организации на освоение природных ресурсов, а также приводится расшифровка этих расходов по видам.

    Все расходы организации по освоению природных ресурсов можно условно разделить на три группы.

    В первую группу входят расходы по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, на разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц.

    Ко второй группе относятся расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, в том числе в эту группу входят расходы:

    —    на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

    —    на подготовку площадок для строительства соответствующих

    сооружений, хранения плодородного слоя почвы, добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

    И в третью группу входят расходы на возмещение комплексного ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов.

    Справочно в данном разделе отражается сумма расходов по участкам недр, не законченных поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, а также сумма безрезультатно понесенных расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы.


    Раздел VI. «Финансовые вложения»

    В этом разделе Приложения приводятся сведения о финансовых вложениях организации, причем отдельно указываются данные долгосрочных финансовых вложениях (гр. 3 и 4) и о краткосрочных финансовых вложениях (гр. 5 и 6).

    В соответствии с пунктом 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения, зависимости от срока обращения (погашения), должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Согласно пункту 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. А все прочие активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

    Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой выделяются вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

    Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно выделяются вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества. В соответствии со статьей 105 Гражданского кодекса РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество может определять принимаемые им решения. Такую возможность дает наличие преобладающего участия в уставном капитале такого общества. Зависимым признается общество, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

    Раздел VII. « Дебиторская и кредиторская задолжность».

    Данный раздел является расшифровачной таблицей к строкам «Дебиторская задолжность( платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и « Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты)» актива бухгалтерского баланса.

    В этом разделе приводятся данные о величине дебиторской и кредиторской задолженности.

    Отдельно показываются данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности. Долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно краткосрочной считается задол женность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

    В форме № 5 обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, остаток выданных предприятием авансов.

    Кредиторская задолженность — это сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам. Кредиторская задолженность в образце формы № I подлежит более детальному раскрытию по сравнению с дебиторской задолженностью. В отличие от бухгалтерского баланса, в форме № 5 в составе кредиторской задолженности отражается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая обособленно по строке «Займы и кредиты».

    Раздел VIII. «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

    В разделе указываются расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

    В данном разделе не включаются в расходы по обычным видам деятельности:

    — связанные с передачей ценностей для нужд собственного

    производства и обслуживающих хозяйств;

    — затраты по браку, простоям по внешним причинам;

    — расходы, возмещаемые виновными лицами.

    В форме приводятся также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.


    Раздел IX. «Обеспечения»

    В этом разделе Приложения указывается величина обеспечений,

    выданных и полученных организацией. Эта таблица (раздел) является расшифровочной к справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к форме №1. В данной справке вводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей, полученные (забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные») и выданные (забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»),

    В форме № 5 следует указать качественные характеристики порученных и выданных обеспечений (векселя, имущество).

    Раздел X. «Государственная помощь»

    Этот раздел посвящен государственной помощи. Государственная помошь — это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

    Субсидии и субвенции являются бюджетными средствами и предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов.

    В соответствии с пунктом 16 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н, бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. В данном разделе отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

    Организация отражает в учете бюджетные средства после того, как получит бюджетную роспись или уведомление о бюджетных

    ассигнованиях.

    К бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. Одновременно получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и и других формах отражается в рассматриваемом разделе.

     

    2.5 Пояснительная записка

     

    Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета.

    В настоящее время форма и последовательность предостовления информации в пояснительной записке строго не регламентированы (кроме отдельных моментов). Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.

    Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ). Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Эти данные можно разделить на три блока:

    — обшие данные об организации:

    — расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

    — аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

    Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения. перспективы его изменения и т. д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном обшем собрании акционеров, инвестиционного меморандума и иных подобных документов.

    Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая структура не является единственно возможной. Однако организация может сгруппировать информацию по иным признакам: влиянию на динамику развития организации, подсистемам системы управления, видам деятельности.

    Основные сведения об организации и собственниках.

    Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие сведения (п. 31 ПБУ 4/99):

    — юридический адрес организации;

    — основные виды деятельности;

    -среднегодовую численность работников за отчетным период или численность работающих на отчетную дату;

    -состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

    Согласно пункту 141 Методических рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации акционерные общества должны приводить в пояснительной записке не только фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, но и общую сумму выплаченного им вознаграждения с указанием всех видов выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).

    Раскрытие информации об учетной политике организации

    Если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применении учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке (п.13 ПБУ 1/98, п. 24 ПБУ 4/99). В случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их применения.

    В пояснительной записке раскрывается как учетная политика на отчетный год, так и изменения политики, предусмотренные на следующий год. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, раскрываются в пояснительной записке ооособленно.

    Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственны и финансовые результаты деятельности организации.

    В данном разделе анализируются факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним относятся: рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции совершенствование структуры управления и др. Но всё это положительные факторы. Между тем порой прибыли, которую получила организация в отчетном голу, не хватает на ее обязательные расходы (налоги и сборы, дивиденды по привилегированным акциям и т.д.). В таком случае особую актуальность для пользователей отчетности приобретает вопрос об источниках этих выплат. В данном разделе записки отражается, за счет каких средств произведены платежи (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд п т. п.).

    Также и этом разделе приводятся сведения о том, сколько налогов уплатила организация. Организации, определяющие выручку «по оплате», отдельно указывают данные о фактических платежах в бюджет и о налогах, начисленных «по отгрузке».

    Раскрытие информации о доходах и расходах организации.

    В пояснительной записке в части доходов и расходов согласно пункту 27 ПБУ4/99 должны быть раскрыты следующие сведения:

    — объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

    — состав затрат на производство (издержках обращения);

    — состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

    — состав внереализационных доходов и расходов;

    — чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.

    Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности.

    Требования по формированию данного раздела регулируются положениями по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ8/01)

    Условный факт хозяйственной деятельности представляет собой хозяйственную ситуацию, сложившуюся на отчетную дату, последствия которой могут возникнуть или не возникнуть только в будушем, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будушем одно или несколько каких-либо событий.

    К условным фактам могут относиться:

    — не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства,

    в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

    —    неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми

    органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

    —    продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации.

    Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

    Таким образом, события после отчетной даты — это события, которые действительно произошли, но о которых на дату составления отчетности еще не было известно.

    К таким событиям относятся:

    —    события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела спою

    4 деятельность;

    —    события, свидетельствующие о возникших после отчетной

    латы хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

    У акционерных обществ могут возникать события посте отчетной даты до 1 июля по причине законодательно установленных временных промежутков между различными операциями.


    Информация о государственной помощи.

    Требования по формированию данного раздела регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).

    В разделе подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственном помощи:

    —    характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

    —    назначение и величина бюджетных кредитов;

    —    характер прочих форм государственной помощи, от которых

    организация прямо получает экономические выгоды;

    —    не выполненные по состоянию на отчетную дату условия

    предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства п условные активы.

    2.6 Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности.

    Кроме предоставления ежегодного отчета, коммерческая организация предоставляет так называемую промежуточную отчетность, которая также может являться предметом изучения и анализа со стороны пользователей бухгалтерской отчетности. Промежуточными называют отчеты, которые бухгалтер составляет по итогам месяца или квартала. Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Основным отличием промежуточной отчетности от годовой является то, что указанные виды бухгалтерской отчетности формируются на основе данных бухгалтерского учета за месяц и квартал. Также внутри года не всегда проводится инвентаризация. Для того чтобы определить правильность заполнения отчетности, пользователь отчетности сравнивает отдельные строки разных форм отчетности, данные в которых должны совпадать при условии правильного ведения бухгалтерского учета и заполнения всех форм годовой финансовой отчетности.

    Пользователь бухгалтерской отчетности (инвестор cобственник бизнеса), имеющий на руках только основные формы бухгалтерской отчетности: Отчет о прибылях и убытках и Бухгалтерский баланс может сделать следующее сопоставление.

    форма №2 

    форма № 1 

    строка 

    столбец 

    строка 

    столбец 

    190( прибыль)

    3

    470

    4

    190( убыток)

    3

    475

    4

     

    Если же в распоряжении инвестора находится весь комплект годовой финансовой отчетности, он может провести экспресс-проверку достоверности большинства показателей Бухгалтерского баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках в сравнении с другими формами отчетности.

     

     

    Форма №3 » отчет об изменениях капитала» 

    Форма № 1 » Бухгалтерский баланс» 

    строка 

    столбец 

    строка 

    столбец 

    0,10

    3

    410

    3

    0,10

    6

    410

    4

    0,20

    3

    420

    3

    0,20

    6

    420

    4

    0,30

    3

    431+432

    3

    0,30

    6

    431+432

    4

    0,50

    3

    460

    3

    0,50

    6

    460

    4

    0,60

    3

    440

    3

    0,60

    6

    440

    4

    0,70

    3

    450

    3

    0,70

    6

    450

    4

    0,79

    3

    410+420+430+450+460

    3

    0,79

    6

    410+420+430+450+460

    4

    0,80

    3

    650

    3

    0,80

    6

    650

    4

    0,89

    3

    650

    3

    0,89

    6

    650

    4

           

    Форма № 4 » Отчет о движении денежных средств» 

    Форма № 1 » Бухгалтерский баланс»

    строка 

    столбец 

    строка 

    столбец 

    0,10

    3

    261+262+263+264

    3

    260

    3

    261+262+263+265

    4

     

    Как видно, некоторые формы отчетности связаны с формой № 1 Бухгалтерский баланс. Это связано с тем, что данная форма является основной и остальные только более подробно раскрывают приведенные в ней показатели, что позволяет, как правило, путем сложения показателей других форм финансовой отчетности получить агрегированный показатель формы № 1. Однако сложение не всегда дает нужный показатель, поскольку, например займы и кредиты могут выдаваться (быть полученными) как в денежной форме, так и векселями, что повлечет отражение задолженности по соответствующей строке баланса, но не в форме отчетности, раскрывающей движение денежных средств.

    Вместе с тем приложения к Бухгалтерскому балансу также могут быть сравнены между собой и формой № 2 «Отчет о прибылях н убьггках».

    Форма №4 » Отчет о движение денежных средств» 

    Форма №5 » Приложение к бухгалтерскому балансу» 

    строка 

    столбец 

    строка 

    столбец 

    0.80

    3

    110+130

    4

    0.85

    3

    120+140

    4

           

    Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» 

    Форма №5 » Приложение к бухгалтерскому балансу» 

    строка 

    столбец 

    строка 

    столбец 

    0.20+0.30+0.40

    3

    660

    3

    0.20+0.30+0.41

    4

    660

    4

     

    2.7.Сводная ( консолидированная) бухгалтерская отчетность.

     

    Составление консолидированной отчетности преследует цели объединения показателей деятельности взаимосвязанных организаций (группы) таким образом, чтобы взаимосвязанные лица представлялись пользователям бухгалтерской отчетности по своим экономическим показателям, отражаемым в формах отчетности как структурные подразделения одного юридического лица.

    Для этого из сводной отчетности исключаются показатели характеризующие хозяйственные операции между взаимозависимыми лицами.

    Сводная бухгалтерская отчетность — это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких организаций. В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности:

    — сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств);

    —    сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных

    организаций.

    Сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств) существует давно, и следовательно, более четко регламентирована, так как данный вид сводной отчетности составлялся в нашей стране в условиях иалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств.

    Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, характеризуется тем, что:

    — собственником всех организаций, включаемых в сводный

    отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

    —    как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;

    — основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;

    — сводная отчетность федеральных органов исполнительной

    власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

    Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации определен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 3.

    Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

    В методических рекомендациях под группой понимается головная организация с её дочерними и зависимыми обществами. При этом под дочерним обществом понимается организация, в отношении которой головная организация обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале), либо имеет возможность определять решения, принимаемые этой организацией, в соответствии с заключенным между ними договором, либо имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

    Под зависимым обществом понимается организация, значительной долей капитала которой (от 25 до 50%) владеет головная организация.

    Понятие группы организаций раскрыто в Законе РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 (в ред. по состоянию на 09.10.2002) «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», в соответствии с которым эта группа может состоять из двух и более юридических лиц. При этом установлены следующие правила.

    1. Юридическое лицо (или группа лиц) имеет право:

    —    прямо или косвенно распоряжаться более чем 50% общего

    количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие их уставный капитал;

    —    на основании договора или иным образом определять решения, принимаемые их руководством, в том числе формулировать условия ведения ими предпринимательской деятельности, либо осуществлять полномочия их исполнительного органа;

    — назначить их единоличный исполнительный орган или более 50%

    состава их коллегиального исполнительного органа.

    2 Физическое лицо единолично или вместе со своими близкими родственниками имеет права, указанные в пункте 1, либо осуществляет полномочия исполнительного органа нескольких юридических лиц.

    3. Юридические лица являются участниками одной финансово-промышленной группы. Определение финансово- промышленной группы дается в Федеральном законе 1 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах». В нем под финансово-промышленной группой понимается совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочернее общества либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повы шение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства создание новых рабочих мест.

    Участниками финансово-промышленной группы являются юридические лица, подписавшие договор о создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания либо основное и дочернее общества, образующие финансово-промышленную группу. В составе группы обязательно должно быть кредитное учреждение (банк).

    Консолидированная бухгалтерская отчетность всегда представляется в виде, позволяющем построчно изучать показатели каждого предприятия, головного и дочернего отдельно.

    2.8. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     

    Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

    Порядок обработки и обобщения информации, поступающей непосредственно к пользователям бухгалтерской отчетности, можно представить в виде схемы.

    121013 0432 2 Совершенствование учета труда и бухгалтерская отчетность предприятия

    К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:

    1)    руководители среднего и высшего звена, в работе которых необходимо использование информации об имущественном положении отдельных организаций, а также объединений организаций (как правило, холдингов);

    2)    учредители или собственники организации; в зависимости от организационно-правовой формы к собственникам организации могут относиться акционеры или участники (товарищи);

    3)    собственники имущества организации.

    Бухгалтерская отчетность является важным, а часто единственным источником информации для так называемых внешних пользователей.

    Внешними пользователями являются:

    1)    инвесторы;

    2)    кредиторы;

    3)    контрагенты;

    4)    государственные органы.

    Вместе с тем для внутренних, а в отдельных случаях и для внешних пользователей важным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации является внутренняя отчетность.

    Во внутренней отчетности раскрываются (расшифровываются, анализируются) отдельные показатели, включаемые в строки баланса или отчета о прибылях и убытках. А сопоставление данных внутренней и «внешней» отчетности иногда может предоставить очень интересный материал в части реальной динамики продаж и затрат на них, которые не всегда попадают в формы отчетности, утвержденные Минфином РФ.

    3. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В ОАО РАФ « ЗА РОДИНУ»

     

    3.1 Задачи учета труда и его оплаты

     

    Основным источником доходов работников ОАО РАФ «За Родину» является заработная плата, величина которой зависит от личного трудового вклада работников и конечных результатов деятельности предприятия.

    С целью оперативного руководства и контроля за деятельностью предприятия необходимо рассчитывать показатели, характеризующие категории работников и состав фонда заработной платы.

    В соответствии с вышеизложенным перед бухгалтерским учетом расчетов с персоналом по оплате труда стоят следующие основные задачи:

    1) точный учет личного состава работников;

    2)точный учет отработанного ими времени и объема выполненных работ;

    3)своевременно и правильно начислять заработную плату, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты;

    4) правильно производить удержания из заработной платы;

    5) своевременно осуществлять расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам;

    6) правильно составлять бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам, взаимодействующим со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

    7) достоверно и своевременно составлять отчетность по труду и заработной плате.

    ОАО РАФ «За Родину», как и каждое предприятие имеет право самостоятально устанавливать формы и системы оплаты труда, но при этом размер заработной платы не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством.

    Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе. Нормирование труда — это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг), а норма выработки – обратный показатель нормы времени.

    В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является минимальная заработная плата, установленная Правительством РФ с 1 сентября 2005 г.-800 руб., с 1 мая 2006 г.-1100 руб. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты, надбавки, премии и другие поощрительные выплаты. Параллельно с системой тарифных ставок разрабатываются и применяются системы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих предприятия.

    Элементами тарифной системы являются:

    — тарифные сетки – соотношение в оплате труда различных разрядов работ и рабочих;

    — тарифные ставки – размер оплаты труда работника соответствующего разряда;

    — тарифно-квалификационные справочники – характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;

    — районные коэффициенты – для работников, занятых на предприятиях, находящихся в трудных природно – климатических условиях.

    В целях стимулирования повышения квалификации и установления обоснованных уровней оплаты труда различных категорий работников Единая тарифная сетка предусматривает нарастание уровней тарифных сеток от более низкого разряда к более высокому. Единая тарифная сетка содержит 28 тарифных разрядов, в том числе 23 в производственных отраслях. Отнесение конкретных специфических отраслевых должностей работников к разрядам оплаты Единой тарифной сетки произведено с учетом результатов межотраслевого сопоставления различий в сложности труда руководителей и специалистов по показателю их квалификации.

    Для усиления материальной заинтересованности работников могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения. Установление систем и форм материального поощрения, утверждение положения о премировании и выплаты вознаграждений по итогам работы за год производится администрацией ОАО РАФ «За Родину». Круг лиц, подлежащий поощрению, показатели, условия премирования, размеры премий и сроки премирования должны быть предусмотрены в Положении об оплате труда и премировании. Этот внутренний нормативный документ содержит:

    — общее положение, в котором определяется круг премируемых за основные результаты финансово- хозяйственной деятельности( рабочие, руководители, специалисты, служащие );

    — источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки премирования;

    — порядок начисления, утверждения и выплаты премий.

    С целью оперативного руководства и контроля за деятельностью предприятия необходимо рассчитывать показатели, характеризующие категории работников и состав фонда заработной платы.

     

     

    3.2 Организация первичного учета труда и его оплаты

     

     

    На предприятиях учет личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативного — технического учета. Этим учетом занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные работники производственных подразделений. Однако без этого участка работы не возможно организовать учет труда и заработной платы.

    Для организации такого учета, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал предприятия делится по ряду признаков:

    — по принадлежности к той или иной отрасли народного хозяйства персонал (персонал не основной деятельности). К промышленно — производственому персоналу относятся работники основных и вспомогательных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, вычислительных центров, охрана, заводоуправление. К непромышленному персоналу относятся работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, медицинских учреждений, дошкольного воспитания и так далее;

    — по роли в процессе производства персонал подразделяется на рабочих и служащих.

    Рабочие – это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и так далее. Из группы служащих выделены руководители, специалисты и другие работники. К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям. Специалистами является персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и другими работами. Все другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производства.

    Списочный состав – это общее число постоянных и временных работников предприятия, включенных в списки на оплату труда. В списочный состав включаются работники, проработавшие свыше пяти дней, а в основных цехах свыше одного дня.


    Явочный состав – это число работающих, вышедших в каждый конкретный день. Эти показатели необходимы для расчетов нормативов выработки, для учетов движения рабочей силы.

    Основными направлениями движения рабочей силы являются: прием на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, перевод из цеха в цех или из отдела в отдел, уход в отпуск, увольнение. Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

    При приеме на работу в ОАО РАФ «За Родину» составляются приказы (распоряжения) о приеме на работу (форма № Т-1) . На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма № Т-54) и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями, трудовая книжка является бланком строгой отчетности.

    Каждому работнику предприятия ОАО РАФ «За Родину», принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного- двух лет.

    Все первичные документы,связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и т.п.

    Кроме показателей состава и движения личного состава предприятия большое значение имеет правильно организованный учет количества затраченного труда.Это количество может быть измерено:

    — при помощи показателя рабочего времени,

    — количества выпущенной продукции.

    Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда. Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции (выработки) означает применение сдельной системы учета зарплаты. Однако и в условиях сдельной оплаты труда необходимо учитывать выполнение (или не выполнение норм выработки), то есть количество продукции (работ, услуг), выпущенной за определенный промежуток времени.

    Независимо от используемой системы основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.

    Табельный учет обеспечивает контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным им уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождение сотрудников в рабочее время.

    Название табельного этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется.

    Учет использования рабочего времени в ОАО РАФ « За Родину » ведется в табеле использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табеле учета использования рабочего времени (форма № Т-13).форма Т-12 используются не только для учета рабочего времени, но и для расчета заработной платы. Результаты расчетов по оплате труда переносятся в расчетную ведомость по форме № Т-51.

    Табели открывают по структурным подразделением организации и категориям работников.

    Существует несколько систем организации табельного учета: жетонная, карточная, пропускная, рапортно-ведомственная, учет с помощью контроль-пропускных устройств.

    Результатом табельного учета является составление табеля. Табель составляется в одном экземпляре уполномоченными на то лицами и сдается в бухгалтерию предприятия.

    Учет потерь рабочего времени (простоев) также ведется в табеле. Основанием для отражения их в учете служат листки о простое или накопительные ведомости простоев.

    Для ведения табельного учета на предприятии используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени делятся на четыре типа: отработаное время ; неотработанное время (болезнь «Б»); неотработанное неоплаченное время; праздничные и выходные дни («В»); командировки («К»).

    По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причине, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сдельные, переработка. Табель подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передается в бухгалтерию.

    Учет выполненных работ, затрат труда и его оплаты в прочих производствах ведут на основании первичных документов: нарядов на сдельную работу, маршрутных листов, листков на доплату, учетных листов труда и выполненных работ, путевых листов грузового автотранспорта, путевых листов трактора.

    В процессе изучения порядка оформления первичных документов по учету труда и его оплаты в ОАО РАФ «За Родину» нами выявлены следующие недостатки:

    1) лица, ответственные за оформление первичных документов цехе, расположенного в ст.Роговской (начальник цеха, бригадир), не соблюдают сроки сдачи этих документов в центральную бухгалтерию, таким образом, нарушают план-график документооборота;

    2) при составлении табеля учета использования рабочего времени проставляются отметки об отработанном времени при наличии за эти же дни листков нетрудоспособности;

    3) при оформлении путевых листов грузового автотранспорта на заполняются все необходимые реквизиты по расходу топлива, что приводит к дополнительным затратам рабочего времени бухгалтера для выяснения возникающих вопросов.

     

     

    3.3 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты

     

    Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ОАО РАФ «За Родину» осуществляется по следующим основным направлениям:

    — по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

    — по видам начислений;

    — по источникам выплат;

    — по структурным подразделениям;

    — по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

    На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислений по каждому конкретному работнику.

    В настоящее время на предприятиях и в организациях используется три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно — платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. Заработная плата может выдаваться работающим одним или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

    В настоящее время в ОАО РАФ «За Родину»чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

    Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

    Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

    — табель учета использования рабочего времени;

    — накопительные карточки заработной платы, используемая для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

    — справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности;

    — исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

    — платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

    В платежной ведомости (форма № Т-53) содержаться только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, фамилия, имя, отчество, сумма к выдаче, расписка в получении.

    Работники ОАО РАФ «За Родину» получают заработную плату либо через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении 3-х дневного срока действия ведомостей, раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

    Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом или от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.

    На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданные наличными, и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

    Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер предприятия выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

    Вся не выданная в сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или прочие выплаты и обязан выдавать их по первому требованию предприятия.

    В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете в течении трех лет. По истечении этого срока сумма списывается на увеличение финансовых результатов организации, как прибыль от внереализационных операций.

    Выплата депонентских сумм в ОАО РАФ «За Родину» оформляется расходным кассовым ордером. Выплата работникам отпускных и расчета при увольнении оформляется расходным кассовым ордером или платежной ведомостью.

    Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (записи по кредиту счета отражаются в журнале-ордере № 10). Счет пассивный, входит в группу счетов учета расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

    Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

    По дебету счета 70 отражаются суммы удержаний и выплата заработной платы. Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    В 2005 г. В ОАО РАФ «За Родину» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражены операции в таблице 5.

    В течение года начислены заработная плата и отпускные работника предприятия:

    — работникам основного производства:

    Дебет счета 20 «Основное производство» 4912172 руб.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»     4912172 руб.

    — работникам вспомогательных производств:

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» 1853129 руб.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1853129 руб.

    — общепроизводственному персоналу

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» 374048 руб.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 374048 руб.

    — административно-управленческому персоналу:

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 2166117 руб.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2166117 руб.

    — обслуживающему персоналу:

    Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и

    хозяйства» 475973 руб.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 475973 руб.

    — работникам розничной торговли:

    Дебет счета 44 «Издержки производства» 123882 руб.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 123882 руб.

     

    Таблица 4 – Схема учетных записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 2005 г.

     

    Дебет

    Кредит 

    С кредита счетов

    Содержание хозяйственной операции

    Сумма тыс. руб.

    В дебет счетов

    Содержание хозяйственной операции

    Сумма тыс. руб.

           

    Сальдо на 01.01.2005 г.

    557,87 

    50 

    Выдана заработная плата работникам из кассы

    1363,5

    20

    Начислена заработная плата работникам: основного производства

    4912,2

    62

    Произведены расчеты с покупателями и заказчиками

    149,2

    23

    вспомогательного производства

    1853,1

    68 — 1

    Удержан налог на доходы физических лиц

    1089,1

    25

    общепроизводственному персоналу

    374,0

    71

    Удержаны подотчетные суммы

    379,2

    26

    административно- управленческому персоналу

    2166,2

    73 — 2

    Удержано в счет материального возмещения

    8,66

    29

    обслуживающих производств и хозяйств

    475,9

    76 — 4

    Депонирована заработная плата

    6983,0

    44

    торговли

    123,9

    «Продолжение таблицы 4»

    Дебет

    Кредит

    С кредита счета

    Содержание хозяйственной операции

    Сумма, тыс. руб.

    В дебет счетов

    Содержание хозяйственной операции

    Сумма тыс. руб.

    76 – 5 

    Удержано по исполнительным листам

    129,0

    69

    Начислены пособия за счет средств фонда соцстраха

    2170,8

     

    Оборот  

    9953,9 

     

    Оборот  

    10122,4 

           

    Сальдо на 01.01.2006 г. 

    726,5 

     

    Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования:

    Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию» 217082 руб.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 217082 руб.

    Операции по выдаче заработной платы и удержаний из нее отражены следующими бухгалтерскими записями:

    — выдано из кассы:

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1363453 руб.

    Кредит счета 50 «Касса» 1363453 руб.

    — расчеты с покупателями

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1492 руб.

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1492 руб.

    — подоходный налог

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1089019 руб.

    Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» 1089019 руб.

    — подотчетные суммы:

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 379164 руб.

    Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 379164 руб.

    — расчеты по возмещению материального ущерба

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8655 руб.

    Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 8655 руб.

    — расчеты по депонированным суммам

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 711203 руб.

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 711203 руб.

    — расчеты по исполнительным листам

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 12902 руб.

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 12902 руб.

     

     

    3.4 Учет начислений на заработную плату

     

    Все организации, начисляющие и выплачивающие заработную плату работникам, являются плательщиком следующих налогов и страховых взносов:

    — единого социального налога (глава 24 НК РФ), уплачиваемого в федеральный бюджет, в фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования;

    — взнос на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15.12.2001 № 167- ФЗ), при этом сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

    — взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

    Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет, в фонд социального страхования, в фонды обязательного медицинского страхования.

    Объектом налогообложения для ОАО РАФ «За Родину» признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

    Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметов которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

    Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    При определении налоговой базы в ОАО РАФ «За Родину» учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы их осуществления в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица- работника (оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования и т.д.).

    В соответствии с п.1 ст.238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом:

    1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

    2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

    — возмещением вреда, причиненного увечьям или иным повреждением здоровья;

    — бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива, питания и продуктов или соответствующего денежного возмещения;

    — оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

    — оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно- спортивных организаций;

    — увольнением работников, включая компенсации за неиспользуемый отпуск;

    — возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

    — трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлению мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

    Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167- ФЗ « Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с последующими изменениями. При этом сумма налогового вычета не может превышать начисленную за тот же период сумму налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет.

    Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

    Налоговым периодом пот налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца ОАО РАФ «За Родину» производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца (статья 243 НК РФ).

    По итогам отчетного периода бухгалтера ОАО РАФ «За Родину» исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Указанная разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

    В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

    В ОАО РАФ «За Родину» ведется учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

    Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по ЕСН, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган.

    Кроме того, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующим за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны предоставлять сведения (отчеты) в региональные отделения ФСС РФ о суммах начисленного в Фонд налога, суммах, использованных на выплату пособий по государственному страхованию.

    ОАО РАФ «За Родину» представляет налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного Фонда РФ.

    В ОАО РАФ «За Родину» учет расчетов по единому социальному налогу ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    Бухгалтерские проводки по единому социальному налогу в ОАО РАФ «За Родину» за январь 2005г.

    Дебет счета 20 «Основное производство»     10600,43 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-1 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет» 10600,43 руб.

     

    Дебет счета 23 « Вспомогательное производство» 6881,79 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-1 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет» 6881,79 руб.

     

    Дебет счета25 «Общепроизводственные расходы» 7764,26 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-1 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет» 7764,26 руб.

     

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 9795,78 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-1 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет» 9795,78 руб.

     

    Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 2358,89 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-1 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет» 2358,89 руб.

     

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 903,62 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-1 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет» 903,62 руб.

    Начисление ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования РФ.

    Дебет счета 20 «Основное производство» 8729,59 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию, подлежащие уплате ФСС» 8729,59 руб.

     

    Дебет счета 23 « Вспомогательное производство» 1163,29 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию, подлежащие уплате ФСС» 1163,29 руб.

     

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» 1080,48 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию, подлежащие уплате ФСС» 1080,48 руб.

     

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 4522,14 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию, подлежащие уплате ФСС» 4522,14 руб.

     

    Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 943,56 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию, подлежащие уплате ФСС» 943,56 руб.

     

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 361,44 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию, подлежащие уплате ФСС» 361,44 руб.

    Порядок начисления и уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию определяется Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с последующими изменениями.

    ОАО РАФ «За Родину», производят выплаты физическим лицам, как по трудовому договору, так и по договорам гражданско-правового характера, выступают в роли страхователей: начисляют и уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и ведут учет, связанный с начислением и перечислением взносов.

    Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

    В состав обязательного страхового пенсионного обеспечения входят страховая и накопительная части трудовой пенсии:

    — по старости;

    — по инвалидности;

    — по случаю потери кормильца.

    Тарифы страховых взносов для организации, производящих выплаты физическим лицам, определяются статьей 22 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

    В соответствии со статьей 33 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ с последующими изменениями в течение 2005-2006 годов для лиц 1967 года рождения и моложе в ОАО РАФ «За Родину» применяются следующие ставки страховых взносов:

     

    База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

    На финансирование страховой части трудовой пенсии

    на финансирование накопительной части трудовой пенсии

    1 

    2 

    3 

    До 280000 руб. 

    10,0% 

    4,0% 

    От 280001 руб. до 600000 руб. 

    28000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280000 руб. 

    11200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280000 руб. 

    Свыше 600000 руб. 

    40480 руб. 

    16320 руб. 

     

    Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

    Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

    Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов, которыми признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Данные об исчисленных уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по утвержденной форме.

    Декларация по страховым взносам представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

    ОАО РАФ «За Родину» представляет сведения о работающих у него застрахованных лицах также при ликвидации и снятии с учета в качестве страхователя, при утрате лицом страхового свидетельства, при изменении данных лица (фамилии, имени, отчества, фамилии, которая была у застрахованного лица при рождении, даты рождения, места рождения, пола),

    Страхователи один раз в год не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляют в органы Пенсионного фонда РФ по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах, а также сведения о страховом стаже по каждому работающему у них застрахованному лицу.

    В налоговом учете суммы взносов по обязательному пенсионному страхованию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

    Учет расчетов по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    За январь 2005 г. были произведены следующие начисления в ОАО РАФ «За Родину»:

    Дебет счета 20 «Основное производство» 35173,83 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-2 «Расчеты по обязательному 35173,83 руб.

    пенсионному страхованию»

     

    Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» 131643,63 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-2 «Расчеты по обязательному 131643,63 руб.

    пенсионному страхованию»

     

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» 12846,00 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-2 «Расчеты по обязательному 12846,00 руб.

    пенсионному страхованию»

     

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 16553,55 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-2 «Расчеты по обязательному 16553,55руб.

    пенсионному страхованию»

     

    Дебет счета29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 4691,78 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-2 «Расчеты по обязательному 4691,78 руб.

    пенсионному страхованию»

     

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 1692,25 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 2-2 «Расчеты по обязательному 1692,25 руб.

    пенсионному страхованию»

     

    Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (с последующими изменениями).

    Страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем — работодателем, а также физические лица, выполняющие работу на основании гражданско- правового договора.

    Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско- правовому договору.

    Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному исходя из класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой относится данная организация- страхователь.

    Организациям — страхователям могут быть установлены скидки и надбавки к страховым тарифам. Размер скидки и надбавки рассчитывается страховщиком- отделением ФСС РФ в соответствии с Методикой расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Средние значение основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2005 г. Установлены Постановлением ФСС РФ от 27.04.2005 № 46.

    Надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются организацией- страхователем из суммы прибыли, находящейся в ее распоряжении.

    ОАО РАФ «За Родину» выплачивает застрахованным лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде:

    — пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием;

    — оплаты отпусков (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) в связи с предоставлением ФСС РФ застрахованному лицу путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профзаболевания.

    К предупредительным мерам по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, проведение которых частично финансируется за счет страховых взносов относится:

    — проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами;

    — оплата профилактического лечения, в том числе стоимости путевок на профилактическое санаторно- курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами;

    — оплата расходов на приобретение работникам сертифицированных средств индивидуальной защиты по установленным нормам;

    — проведение аттестации рабочих мест по условиям труда, сертификация работ по охране труда в организациях.

    В ОАО РАФ «За Родину» учет расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    За январь 2005 г в ОАО РАФ «За Родину» были осуществлены следующие начисления:

    Дебет счета 20 «Основное производство» 3589,58 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 11 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний на предприятии» 3589,58 руб.

     

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» 3162,72 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 11 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний на предприятии» 3162,72 руб.

     

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» 1270,51 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 11 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний на предприятии» 1270,51 руб.

     

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 1602,96 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 11 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний на предприятии» 1602,96 руб.

     

    Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 409,96 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 11 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний на предприятии» 409,96 руб.

     

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 147,87 руб.

    Кредит счета 69 субсчет 11 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний на предприятии» 147,87 руб.

     

     

     

    3.5 Учет расчетов с персоналом по временной нетрудоспособности и оплате отпусков

     

    Пособия по временной нетрудоспособности выдаются по болезни, при производственной или бытовой травме, по уходу за больным членом семьи, при карантине и протезировании. Оплата пособий осуществляется: с 01.01.2006 г.- первые два дня болезни оплачивает предприятие, а с третьего дня за счет средств Фонда социального страхования.

    Расчет начисленных денежных сумм отражается в листке нетрудоспособности, который выписывается лечебным учреждением.

    Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа.

    Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: до 5 лет – 60 % заработка, от 5 до 8 лет — 80 % заработка, от 8 и выше – 100 % заработка.

    Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% следующим категориям работников:

    — лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигшим 16 (учащимся — 18) лет;

    — чернобыльцам;

    — лицам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

    Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может быть ниже, чем минимальный установленный размер оплаты труда.

    Сумма пособия по временной нетрудоспособности равна произведению дневного заработка и количества рабочих дней болезни. Пособие должно выплачиваться с первого дня утраты трудоспособности вплоть до ее восстановления.

    Расчет пособий по временной нетрудоспособности производится исходя из показателя среднего заработка работника, за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность.

    Рассмотрим расчет пособия на примере работника ОАО РАФ «За Родину».

    Автомеханик Божко Н.С. находился на больничном с 29.10.2005г. по 28.11.2005г. Расчетный период отработан им полностью (12 месяцев). Сумма заработной платы начисленная за данный период, составляет 45315,86 руб. Суммы, ранее начисленные работнику за периоды нетрудоспособности, простоя и отпуска в расчете не учитываются. Средний дневной заработок составит 143,40 руб. (45315,86:316)

    Пособие исчисляется в размере 100 % заработка, то общая сумма, подлежащая оплате, должна составлять 2724,60 руб. (143,40 *19):

    Дебет субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» 2724,60 руб.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2724,60 руб.

    Начисление и выплата работникам пособий по временной нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В ОАО РАФ «За Родину» учет ведется по каждому работнику. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств социального страхования, поэтому начисление пособия отражается в бухгалтерском учете записью:

    Дебет субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам предоставляется ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

    Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

    Отпуск за первый год предоставляется после 6 месяцев непрерывной работы на конкретном предприятии, а за второй и последующие годы- в любое время года исходя из графиков отпусков.

    Порядок исчисления средней заработной платы для оплаты отпусков установлен статьей 139 ТК РФ. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные в организации системой оплаты труда виды выплат, применяемых независимо их источников (заработная плата, различные надбавки и доплаты, выплаты, связанные с условиями труда, премии и вознаграждения и т.д.).

    Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа). В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

    При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а так же начисленные за это время суммы, если:

    — за работником сохранился средний заработок в соответствии с законодательством,

    — работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

    При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются также праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.

    Для начисления оплаты отпусков средний дневной заработок умножается на количество календарных дней в отпуске (28).

    Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

    Например, Кипелову И.И рыбаку ОАО РАФ «За Родину» предоставлен отпуск в 28 календарных дней, с 12.12.2005г. по 08.01.2006г. Расчетный период с 01.12.2004 г. по 30.11.2005 г. Сумма всего заработка, включая премии, составила 25496,50 руб. Среднедневной заработок составит 25496,50:355,2 = 71,78. Сумма отпускных рассчитывается умножением среднедневного заработка на число дней отпуска и равна 71,78*28= 2009 руб.

    Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 2009 руб.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2009 руб.

    В ОАО РАФ «За Родину» все начисленные суммы отпускных списываются на те объекты учета, на работе которых задействованы конкретные работники, уходящие в отпуск, то есть в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. и отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     

     

     

     

    3.6 Учет удержаний из заработной платы

     

    В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками — с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

    К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) и удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ), в том числе алиментов (Семейный кодекс).

    Налог на доходы ОАО РАФ «За Родину» удерживается бухгалтерией ежемесячно. Бухгалтеру необходимо рассчитать налоговую базу. При ее определении учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной так и в натуральной формах.

    Предусмотрено, что налоговая база по каждому виду доходов учитывается раздельно в части доходов, облагаемых по различным ставкам.

    Налоговый период для расчета налоговой базы соответствует календарному году.

    — это процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе. Они устанавливаются в размерах:

    — 13%- в отношении доходов, начисленных в виде заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, кроме пособий по безработице и беременности и родам;

    — 30%- в отношении дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

    — 35%- в отношении выигрышей; процентных доходов по вкладам в банках, в суммах превышающих ¾ от ставки рефинансирования ЦБ РФ.

    Вычеты, предоставляемые физическим лицам при расчете налога на доходы физических лиц, могут быть: стандартные, имущественные, профессиональные, социальные.

  5. Стандартные вычеты предоставляются работнику одним из работодателей по заявлению работника. На сумму стандартных вычетов уменьшается налоговая база:

    — вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц предоставляется чернобыльцам и приравненным к ним категориям граждан;

    — вычет в размере 500 руб. за каждый месяц предоставляется героям Советского Союза, России, награжденным ордером Славы трех степеней и т.д.;

    — 400 руб. за месяц- все другие категории граждан;

    — вычет в размере 600 руб. за каждый месяц на каждого ребенка (дети до 18 лет, а так же учащиеся дневной формы обучения, аспиранты, курсанты до 24 лет). Вычет на ребенка предоставляется независимо от других вычетов.

    Стандартные вычеты предоставляются и рассчитываются бухгалтерией организации. Другие вычеты предоставляются гражданам налоговыми инспекциями по окончании года после предоставления налоговых деклараций по доходам.

  6. Социальные налоговые вычеты предоставляются:

    — в сумме доходов налогоплательщика, направленные на благотворительные цели, но не более 25 % от годового дохода;

    — в сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях, фактически подтвержденной, но не более 25000 руб.;

    — в сумме, уплаченной за обучение детей до 24 лет на сумму до 25000 руб.;

    — в сумме, уплаченной за услуги по своему лечению, членов семьи, включая стоимость лекарств, не более 25000 руб.

    Социальные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по итогам года.

  7. Имущественные вычеты. Налог на доходы не взимается от суммы полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, но не более 1 млн. руб., если более 5 лет, то не облагается вся сумма. То же самое — от продажи иного имущества. При покупке жилья (квартир, домов) предоставляется вычет в сумме фактически израсходованной, но не более 600000 руб. Такой вычет предоставляется один раз в жизни, остаток вычета переносится из года в год до полного погашения.
  8. Профессиональные вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям.

    Доходы, не подлежащие налогообложению:

  9. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности.
  10. Государственные пенсии, установленные в соответствии с законодательством РФ.
  11. Установленные законом компенсационные выплаты (возмещение вреда, причиненного ученьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений).
  12. Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований:

    — стоимость подарков, полученных от организации;

    — стоимость призов в денежной и натуральной формах;

    — сумма материальной помощи;

    — возмещение организацией своим работникам, их детям, супругам и родителям стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом;

    — стоимость любых выигрышей и призов.

    Датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход в соответствии с трудовым договором или контрактом.

    Заведующий рыбопитомником в ОАО РАФ «За Родину» имеет оклад 7000 руб. Он предоставляет в бухгалтерию документы и заявление на вычет на 1 ребенка. Бухгалтер произвел следующие расчеты по удержанию налога на доходы физических лиц за январь 2005 г.

  13. Сумма дохода за январь равна 7000 руб. Налогооблагаемая база за январь равна 7000-(400+300)=6300 руб. Сумма налога на доход за январь равна 6300*13%=819 руб.

    Удержан налог на доходы физических лиц за январь 2005 г.:

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 819 руб.

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 819 руб.

    Бухгалтерия предприятия ОАО РАФ «За Родину» ежеквартально предоставляет в органы налоговой инспекции по месту нахождения предприятия отчетную форму по начислению налога на доходы физических лиц.

    Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев – не позднее1-го числа второго месяца следующего за отчетным кварталом, за год — не позднее 1 апреля следующего года. Составляет отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек. Сумма удержаний отражается записью:

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Согласно статье 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может превышать 50% заработной платы.

    В ОАО РАФ «За Родину» имеет место случаи расчетов по исполнительным листам. Основанием для расчета является Инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятием, организациям, учреждениям.

    Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале (карточке).

    Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается — 1/4, на двух детей – 1/3, на трех детей и более – 50% от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания. Начисление алиментов отражается в учете следующей записью:

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 12902 руб.

    Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 12902 руб.

    Перечисление или выдача взыскателю:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Например. В соответствии с исполнительным листом, поступившим в ОАО РАФ «За Родину», с бригадира Карташова С.П. удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка – 25% от суммы доходов.

    За апрель начислена заработная плата 5000 руб. Работник имеет право на вычет на одного ребенка.

    Налог на доходы физических лиц за апрель составил: (5000 руб.-400 руб.- 300 руб.) *13%= 559 руб.

    Размер алиментов, подлежащих удержанию, составит: (5000 руб.- 559 руб.)*25%= 1110 руб.

    Удержания за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

    Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью независимо от размера причиненного ущерба. Полная материальная ответственность наступает, например, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, преданного ему на хранение. Такую ответственность в ОАО РАФ «За Родину» несут кассиры, заведующие цехами и кладовыми.

    Ограниченную материальную ответственность работники несут за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, продукции, в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование в размере причиненного по их вине ущерба, н не свыше своего среднего месячного заработка.

    Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потеря на основании данных бухгалтерского учета.

    В ОАО РАФ «За Родину» для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно – материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают суммы, подлежащие взысканию с виновных, по его кредиту – погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы.

    В ОАО РАФ «За Родину» в течение 2005 г. было удержано из доходов работников в счет возмещения материального ущерба:

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1047 руб.

    Кредит счета 73 субсчета 2 «Расчеты с персоналом по

    прочим операциям» 1047 руб.

     

     

     

    3.7 Автоматизированная обработка информации по учету труда и его оплаты

     

     

    Одним из важнейших участков учета является расчет заработной платы, которая представляет собой сложную и трудоемкую бухгалтерскую задачу. Многим бухгалтерам, рассчитывающим зарплату, хотелось бы облегчить свой труд, возложив на компьютер рутинную работу.

    Для решения этой задачи служат как специализированные программы, так и модули, входящие в состав больших программных комплексов.

    Список наиболее общих задач, которые должна выполнять программа расчета заработной платы:

    — ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов и прочее;

    -ведение табелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной и сдельной формами оплаты труда;

    — расчет отпусков, больничных листков и других отклонений от нормального режима работы;

    — автоматическое начисление различных надбавок, пособий, доплат, регулярных премий и автоматическое удержание алиментов, сумм по исполнительным листам судов;

    — разовые премии работающих с произвольными начислениями и удержаниями;

    — расчет налогов для штатных и внештатных сотрудников;

     

    — печать платежных ведомостей, расчетных листков, лицевых счетов, межрасчетных ведомостей, платежных поручений, налоговой карточки и пр.;

    — контроль выдачи денежных сумм, ведению депонентов;

    — распределение заработной платы по бухгалтерским счетам и объектам затрат;

    — составление отчетов в органы социального страхования и обеспечения и Министерство налогов и сборов в электронной форме.

    Чрезвычайно важно при рассмотрении всех этих вопросов обратить внимание на возможности настраивать программу, ведь, с одной стороны методики расчета заработной платы на предприятиях разных отраслей и форм собственности сильно отличаются, с другой стороны – происходят постоянные изменения в законодательстве.

    К настройке следует отнести: задание и изменение ставок налогов, минимальный размер оплаты труда, методика расчета начислений, нерабочих дней, реквизитов предприятия и прочее.

    Рассмотрим на примере, как эти задачи могут решаться.

    Программа «1С: Зарплата и кадры 7.7» предназначена для работы в среде WINDOWS 97. Основной особенностью этого продукта является то, что все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответсвующих документов. Если вы сталкиваетесь с непредусмотренным разработчиком событием, то зарегистрировать его в программе становиться затруднительно. То же относится и к случаю, если правила расчета, заложенные в программу ее разработчиками, отличаются от принятых на предприятии. В этих случаях потребуется производить настройку и доделку программы, для чего, скорее всего придется приглашать специалистов.

    В программе ведутся справочники сотрудников, должностей, категорий, видов налогов, подразделений. Каждое структурное подразделение может состоять из нескольких. При необходимости, с помощью программы можно вести штатное расписание. Справочники доступны для редактирования и пополнения в любой момент.

    Учет рабочего времени. В программе не предусмотрено ведение табелей рабочего времени как таковых. При повременной оплате труда каждому сотруднику назначается один из графиков работы. Графики могут соответствовать односменным и многосменным режимам работы с различной продолжительностью рабочего дня, числом рабочих дней в неделе и так далее. Все события, приводящие к отклонению от номинального графика работы, увольнение сотрудника, уход в отпуск, учитывается путем заполнения соответствующих форм. Перевод работника на другую работу, изменение оклада и графика работы также оформляются в программе специальным документом, после чего автоматически учитываются при расчете зарплаты. Есть возможность осуществить пропорциональное изменение окладов всем сотрудникам, например, поднять их на 20%. При сдельной либо сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочих, расчет заработка осуществляется по документам о выработке. В программе предусмотрено использование как сдельных нарядов для оплаты труда одного, работника, так и бригадных нарядов, которые могут рассчитываться с учетом коэффициента трудового участия. Помимо прочего, в программе предусмотрен учет работы по внутреннему совместительству и договорам подряда. Эти договора могут заключаться как сотрудниками предприятия, так и с посторонними лицами, в том числе и на длительный срок с ежемесячными выплатами.

    Отпуска, больничные и прочее. Для ввода в программу информации о больничных листах сотрудников необходимо заполнить соответствующую форму. В ней указывается дата открытия и закрытия больничного листа, а также причина нетрудоспособности: общее заболевание, производственная травма, отпуск по уходу за детьми и прочее. Средний заработок при расчете больничного листа может исчисляться по текущему месяцу или двум предшествующим. Отпуска также учитываются путем заполнения специальной формы, в которой нужно указать даты начала и конца отпусков может быть учтено отсутствие на работе по причине отгулов, прогулов и вынужденных простоев. Для сдельщиков может быть учтено время, оплачиваемое им по среднему заработку: вызовы в военкоматы, донорские дни, командировки и прочее.


    Постоянные начисления и удержания. В личной карточке сотрудника указывается размер постоянной ежемесячной премии в процентах от основного заработка, а также делается отметка, нужно ли взимать с работника профсоюзные взносы. Работникам предприятия могут выплачиваться районные и северные надбавки. Возможна установка дотаций на проезд и питание. Кроме того, возможны произвольные доплаты. Их размер указывается либо в виде суммы, либо в виде процентов. Для сотрудников устанавливаются надбавки за выслугу лет, вредность, секретность, интенсивность труда и некоторые другие. Программа может автоматически удержать алименты, перечисленные в банки, суммы в счет возврата выданных сотруднику ссуд, выплаты по исполнительным листам.

    Разовые начисления и удержания. Предусмотрена выплата следующих видов разовых премий: премия из фонда материальной помощи, месячная, квартальная и единовременная. Получателей премии можно ввести списком. Размер премии можно задавать в виде суммы или указывать процент премиальных. При составлении списка получателей премии можно включить в список фамилии всех сотрудников определенного подразделения. Есть возможность учесть приказы руководства предприятия и выплачивать им дивиденды в соответствии с их количеством. Помимо этого можно вводить начисления, указывая их суммы. Предусмотрены многие виды начислений: материальная помощь, различные виды авторского вознаграждения, приказы, подарки и прочее. Один из принципов построения программы заключается в том, чтобы обеспечить минимальное вмешательство расчетчика в процессе расчета заработной платы. Хотя изменить вручную суммы начислений и удержаний в электронном аналоге расчетного листка можно, но нельзя произвольным образом добавить туда новые начисления и удержания. Предполагается, что изменения нужно делать в первичных документах. Такой подход уменьшает количество ошибок пользователя, но может оказаться неудобным в ситуации, когда исправления нужно внести срочно и разбираться в причинах отклонения результатов от правильных некогда. Кроме того, это затрудняет обработку информации при различных внештатных ситуациях.

    Расчет налогов. При расчете налога на доходы физических лиц учитываются стандартные вычеты, которыми обладает работник. Предусмотрены следующие виды вычетов: для инвалидов и участников войн, для афганцев, с суммы, потраченных на жилье, на содержание детей.

    Авторы программы предоставили пользователям возможность самим изменять размеры и базы вычетов, а также пополнять их список. Также можно вносить изменения в сетку ставок налога.

    Помимо налогов на отдельных сотрудников программа позволяет рассчитать единый социальный налог (взнос).

    Власти регионов имеют право вводить дополнительные налоги в местный бюджет. Для многих из них налогооблагаемой базой служит фонд оплаты труда. Поэтому разработчики предусмотрели специальный справочник «Налоги с предприятий «, который пользователь может легко пополнить.

    Печать форм отчета. Программа может сформировать платежные ведомости, расчетные листы, лицевые счета, межрасчетные ведомости, платежные поручения, налоговые карточки и прочее.

    Контроль выдачи денежных сумм. При составлении платежных ведомостей сумму к выдаче можно округлять. Порядок округлений бухгалтер может выбрать сам – от десятков копеек до десятков тысяч рублей. Денежные суммы можно депонировать, а впоследствии выплачивать. Заработная плата может не выплачиваться на руки сотрудникам, а полностью или частично перечисляться на банковские счета. Программа обеспечивает печать платежных поручений.

    Распределение заработной платы по счетам. По результатам расчета заработной платы программа может формировать бухгалтерские проводки в формате программы «1С: Бухгалтерия». Средства для анализа распределения заработной платы по объектам затрат не предусмотрены. Нет и возможности формировать различные отчеты аналогичного характера — своды по видам начислений, подразделениям и прочее.

    Отчет в электронной форме. Возможна передача анкет и индивидуальных сведений по начислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации. В электронной форме может быть представлен отчет в Госналогслужбу о документах физических лиц.

    Программа 1С: Зарплата и кадры предоставляет достаточно широкие возможности для настроек. Можно изменить и добавить документы, расчеты, создать аналогичные отчеты, перестроить главное меню. Однако большинство этих работ требует навыков программирования и отличного знания самой программы. Для практической работы с программой достаточно ознакомиться с «Руководством пользователя» и «Описанием типовой конфигурации».

    В ОАО РАФ «За Родину» с января 2002 года внедрена программа 1С: Зарплата и кадры. Эта программа оптимизирует труд бухгалтеров, так как выполняет промежуточные расчеты полностью самостоятельно, это очень удобно: все рассчитывается автоматически.

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.43MB/0.00223 sec

WordPress: 25.23MB | MySQL:119 | 5,406sec