Структура и содержание бухгалтерского баланса (на примере ФГУП Краснодарская ГТРК «Кубань»)

<

063015 1516 1 Структура и содержание бухгалтерского баланса (на примере ФГУП Краснодарская ГТРК «Кубань»)В общей совокупности экономической информации, данные бухгалтерского учета, занимают более двух третей на крупных предприятиях и почти сто процентов на мелких и средних. Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты жизнедеятельности предприятия, является бухгалтерский баланс.

Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Он составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой. Проведение балансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Современная форма бухгалтерского баланса (Форма № 1) — принятая после введения в действие положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) .

Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры бухгалтерского баланса на примере ФГУП ВГТРК Краснодарская ГТРК «Кубань».

 

Глава 1. Понятие, сущность, роль и структура бухгалтерского баланса.

1.1 Понятие бухгалтерского баланса.

В данной работе мы рассмотрим содержание статей и технику составления бухгалтерского баланса (Форма №1) на конец отчетного года.

Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс нужно сдавать на бланке, который утвержден приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Но в этой форме не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом– приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 120н. И составляя отчетность, их нужно указать. В теоретической части мы рассмотрим бухгалтерский баланс со строками, приведенными с кодами, утвержденными приказом Минфина № 120н.

В форме баланса не предусмотрена расшифровка для большинства показателей — скажем, для основных средств, нематериальных активов, денежных средств. Однако если организации необходимо детализировать какую-то информацию, то она вправе добавить в баланс соответствующие строки.

Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

-нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

-основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

-активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;

-данные о расчетах с другими организациями и гражданами необходимо показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо — в пассиве;

-если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его следует записать в круглых скобках;

-в графе 3даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января отчетного года;

-в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря отчетного года.


1.2
Сущность и роль бухгалтерского баланса.

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии необходимо выделить более или менее обобщенные регистры, то наиболее наглядным следует признать Главную книгу и Оборотный баланс. Затем следуют формы отчетности, о которых нужно сказать особо.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтерском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс — №1.

Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельного предприятия. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируемый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах — с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство.

В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения.

1.Равенство стоимостных и количественных характеристик, т.е. сбалансированность.

2.Форма отчетности.

Таким образом, бухгалтерия выполняет роль органа регистрации хозяйственных операций и выявления моментальных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворения органов налоговой инспекции и статистики.

 

1.3. Международная практика бухгалтерского учета.

1.3.1.Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP).

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (или GAAP)- «основные правила» финансовой отчетности. Эти принципы обеспечивают общую структуру, определяющую, какая информация включается в отчеты и как эта информация должна быть представлена. Фраза «общепринятые принципы бухгалтерского учета» охватывает основные цели финансового сообщения, ряд концепций и множество детальных правил. Таким образом, такие термины, как «цели», «стандарты», «концепции», «предположения», «методы» и «правила», часто используются для описания общепринятых «принципов».

Мы уже обсудили две концепции, используемые в общепринятых принципах бухгалтерского учета: сравнимость и надежность. Далее мы обсудим еще шесть: принцип юридического лица, принцип стоимости, принцип действующего предприятия , принцип стабильности доллара и принцип объективности.

Необходимо подчеркнуть, что не имеется никакого полного списка общепринятых принципов бухгалтерского учета. Фактически, новые принципы бухгалтерского учета появляются непрерывно, по мере вовлечения фирм в новые формы деловой активности.

1.3.2.Характеристика принципов бухгалтерского учета

Нельзя сравнивать принципы бухгалтерского учета с физическими законами; они не существуют в природе, ожидая, чтоб их открыли, они создаются людьми. Во многих отношениях общепринятые принципы бухгалтерского учета подобны правилам, установленным для спорта. Например, они:

— происходят из сочетания традиции, опыта и закона

— требуют поддержки властей и некоторых средств принуждения.

— иногда являются произвольными.

— могут быть изменены через какое-то время, когда недостатки в существующих правилах становятся очевидными.

— должны быть понятными и всеми соблюдаемы.

К сожалению, принципы бухгалтерского учета различаются в разных странах. Фраза «общепринятые принципы бухгалтерского учета» относится к концепциям бухгалтерского учета Соединенных Штатов. Однако, эти принципы в Канаде, Великобритании и ряде других стран весьма схожи. Кроме того, иностранные компании, импортирующие капитал из США, обычно составляют финансовую отчетность в соответствии с принципами бухгалтерского учета США.

В настоящее время несколько международных организаций пытаются унифицировать принципы бухгалтерского учета во всем мире.

1.3.3.Организации, влияющие на практику бухгалтерского учета

В США многие организаций играют активную роль в развитии общепринятых принципов бухгалтерского учета и в улучшении качества финансовой отчетности. Среди наиболее влиятельных- Финансовое Управление Стандартов Бухгалтерского учета, Американский Институт Лицензированных Аудиторов, Комиссия по Ценным Бумагам и Обменным Курсам и Американская Ассоциация Бухгалтерского Учета.

Финансовое Управление Стандартов Бухгалтерского учета (FASB)- наиболее авторитетный источник общепринятых принципов бухгалтерского учета. Это независимая организация, состоящая из семи членов, специалистов в области бухгалтерского учета, представителей промышленности, правительства и образования. Им помогает консультативный совет и большой исследовательский штат. FASB издает «Положения о Стандартах Финансовой Отчетности», которые представляют официальное выражение общепринятых принципов бухгалтерского учета. До настоящего времени вышло в свет свыше 100 таких изданий. В дополнение к изданию «Положений», FASB закончило проектное описание концептуальной структуры финансовой отчетности, которое включает:

— цели финансового отчета.

— желательные характеристики бухгалтерской информации (уместность, надежность и понятность).

— элементы финансовых отчетов.

— критерии включения информация в отчетность.

— концепции подсчета, касающиеся итоговых сумм финансовых отчетов.

Первичная цель концептуальной структуры состоит в том, чтобы помочь руководству FASB в разработке новых стандартов бухгалтерского учета. Разрабатывая каждый новый стандарт, согласующийся с этой структурой, FASB надеется, что ее работа поможет разрешить проблемы бухгалтерского учета логическим и последовательным способом. Сама по себе концептуальная структура не является обязательной для компаний, составляющих финансовые отчеты, в отличие от «Положений» FASB.

FASB- часть частного сектора экономики, а не правительственная организация. Разработка принципов бухгалтерского учета в Соединенных Штатах традиционно было возложено на частный сектор, хотя правительство, действуя через свои организации, оказывает значительное влияние.

До создания FASB, комитеты Американского Института Лицензированных Аудиторов (AICPA) были ответственны за определение общепринятых принципов бухгалтерского учета. AICPA активно участвует во многих областях бухгалтерского учета. Например, он разработал кодекс профессиональной этики, который все члены Института должны соблюдать. Кроме того, комитет AICPA устанавливает профессиональные стандарты ревизии обязательные для всех аудиторов. AICPA также анализирует проблемы бухгалтерского учета и делится своими результатами с FASB.

Комиссия по Ценным Бумагам и Обменным Курсам (SEC)- правительственная организация, имеющая юридические полномочия, которые позволяют устанавливать принципы бухгалтерского учета и требования к финансовой отчетности государственных корпораций. В прошлом, SEC следовала рекомендациям FASB и не занималась разработкой собственного набора принципов бухгалтерского учета. Таким образом, принципы бухгалтерского учета продолжают разрабатываться частным сектором, но принимают силу закона после одобрения SEC.

Для того, чтобы новые стандарты бухгалтерского учета стали широко распространенными, FASB нуждается в поддержке SEС, поэтому эти две организации тесно сотрудничают. Комиссия также проверяет соответствие финансовых отчетов государственных корпораций с предъявляемыми требованиями. В случае, если это соответствие не наблюдается, то SEC может принять меры к корпорации и виновным лицам. Таким образом, Корпорация «принуждает» соблюдать принципы бухгалтерского учета.

Американская Ассоциация Бухгалтерского Учета (AAA) состоит в основном из педагогов. Ассоциация поддержала ряд исследовательских программ и изданий, в которых авторы и члены комитетов Ассоциации высказывали свое мнение по различным проблемам бухгалтерского учета, Однако, AAA не имеет никакой власти и не может диктовать свои взгляды; ее сила- престиж авторов и убедительность аргументов.

AAA также оказывает поддержку Комиссии по Обучению Бухгалтерскому Учету, которая в настоящее время изыскивает новые творческие пути повышения качества образования.

«Силовая поддержка» принципов бухгалтерского учета необходима для того, чтобы они квалифицировались как «общепринятые». Принципы, стандарты и правила, сформулированные официальными органами (типа FASB), автоматически становятся общепринятыми. Однако, многие принципы поддерживаются и неофициальными источниками, например, широким использованием учебников и другой «неофициальной» литературы по бухгалтерскому учету. Таким образом, фраза «общепринятые принципы бухгалтерского учета» включает больше концепций и правил, нежели предусматривается в «официальной» литературе.

1.4.Структура бухгалтерского баланса

Раздел 1. «Внеоборотные активы»

Раздел 1 баланса состоит из следующих строк:

110 «Нематериальные активы»;

120 «Основные средства»;

130 «Незавершенное строительство»;

135 «Доходные вложения в материальные ценности»;

140 «Долгосрочные финансовые вложения»;

145 «Отложенные налоговые активы»;

150 «Прочие внеоборотные активы»;

190 «Итого по разделу 1».

Строка 110 «Нематериальные активы»

К нематериальным активам относятся:

-исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией более года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.);

-организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал(оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы понесенные до государственной регистрации);

-деловая репутация (положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств).

При этом перечисленные выше активы должны соответствовать ряду требований. В частности, нематериальными активами признаются активы, которые:

— приносят доход;

— могут быть оценены;

— используются не менее 12 месяцев;

— созданы и приобретены не для перепродажи.

Учет нематериальных активов регулируется двумя документами: Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Строка 120 «Основные средства»

В этой группе строк следует указывать остаточную стоимость основных средств, которые находятся:

-в эксплуатации ;

-на реконструкции или модернизации ;

-на восстановлении;

-в консервации или в запасе.

Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, в составе основных средств учитывается имущество, которое:

-используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг для управленческих нужд;

-используется или будет использоваться дольше 12 месяцев;

-приносит или будет приносить организации доход;

-не планируется для продажи.

Остаточная стоимость основного средства (та стоимость, которая указывается в балансе) равна его первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

По строке 130 отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения). К таким затратам пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относит:

расходы на любые строительно-монтажные работы;

стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

стоимость прочих капитальных работ и затрат;

стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;

стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

расходы по формированию основного стада.

Кроме того, в строке «Незавершенное строительство» отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»

По строке 135 Бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На этом счете отражается первоначальная стоимость этого имущества. Что касается амортизации доходных вложений в материальные ценности, то она, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Так же по строке 135 нужно показать остаточную стоимость предметов, предназначенных для передачи в аренду по договору лизинга.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

По строке 140 Бухгалтерского баланса указываются все виды финансовых вложений организации на срок одного года.

Для того чтобы классифицировать актив как финансовое вложение, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Следует отметить, что все три условия признания финансовых вложений должно выполняться одновременно. Существуют некоторые объекты, традиционно относимые к финансовым вложениям, которые таковыми не являются. Одним из примеров является выдача беспроцентных займов или приобретение беспроцентных векселей – в этом случае вложения не приносят экономических выгод или доходов ни в форме процентов, ни в форме прироста их стоимости. Следовательно, учитывать их как финансовые вложения нельзя.

В пункте 3 ПБУ 19/02 перечислены основные объекты учета, относящиеся к финансовым вложениям. В их число попали:

-государственные и муниципальные ценные бумаги;

-ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

-предоставленные другим организациям займы;

-депозитные вклады в кредитных организациях (ранее они учитывались в составе денежных средств — на счете 55);

-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

-вклады организации- товарища по договору простого товарищества;

-прочие аналогичные объекты.

Заметим, что, покупая ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен, учитывать их нужно как долгосрочные, если предприятие приобрело их с намерением получать по ним доход более года.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат инвестора.

В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. То есть при осуществлении финансовых вложений должны составляться проводки:

Дебет 58 Кредит 50 (51,52…)

-приняты к учету финансовые вложения.

Строка 145 «Отложенные налоговые обязательства»

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужно отразить именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.

Существуют два вида разницы: постоянные и временные. Они в свою очередь приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые активы рассчитываются так: вычитаемая временная разница умножается на 24 процента (ставку налога на прибыль). Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда для целей налогообложения расходы принимаются частями, а в бухгалтерском учете — сразу. В пункте 11 ПБУ 18/02 приведены случаи, когда образуются вычитаемые разницы:

— сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

— коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

— в бухучете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

— переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

— предприятие, использующее кассовый метод в налоговом учете, в бухучете включает в стоимость материалов затраты, которые еще не оплачены, и т.д.

После того как определен отложенный налоговый актив, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Такой актив нужно отразить в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенный налоговый актив нужно отразить на счете 09 «Отложенные налоговые активы». В том периоде, когда у вас образовалась вычитаемая временная разница, нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

отражен отложенный налоговый актив.

По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы. Это отражается так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

погашен отложенный налоговый актив.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 вписываются данные о средствах и вложениях, которые не были отражены по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

 

Строка баланса 

Код строки баланса 

Как сформировать показатели для баланса 

Нематериальные активы 

110 

Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04-если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04) 

Основные средства 

120 

Разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование») 

Незавершенное строительство 

130 

Остатки по счетам 07, 08 и субсчету «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов 

Доходные вложения в материальные ценности 

135 

Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 

Долгосрочные финансовые вложения

140 

Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям.

Остаток по субсчету «Депозитные счета» счета 55, если по депозитам начисляют проценты 

Отложенные налоговые активы 

145 

Сальдо счета 09

Прочие внеоборотные активы 

150 

Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса 

 

 

Строка 190 «Итого по разделу 1»

По строке 190 суммируются суммы строк 110,120,130,135,140,145 и 150 раздела 1 бухгалтерского баланса.

 

Раздел 2. «Оборотные активы»

Раздел 2 содержит следующие строки:

210 «Запасы»;

211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

212 «Животные на выращивании и откорме»;

213 «Затраты в незавершенном производстве»;

214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

215 «Товары отгруженные»;

216 «Расходы будущих периодов»;

217 «Прочие запасы и затраты»;

220 «НДС по приобретенным ценностям»;

230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;

240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;

250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

260 «Денежные средства»;

261 «Касса»;

262 «Расчетные счета»;

263 «Валютные счета»;

264 «Прочие денежные средства»;

270 «Прочие оборотные активы»;

290 «Итого по разделу 2».

 

Строка 210 «Запасы»

По строке 210 Бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п. А расшифровывают эти сведения по строкам 211-217.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»

По строке 211 указывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.

Расходами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

— суммы, которые выплачивают поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги;

— таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

— невозмещаемые налоги;

— вознаграждения посредникам, через которых приобретены запасы;

— затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Строка 212 «»Животные на выращивании и откорме»

По строке 212 Бухгалтерского баланса записывается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации.

Внутри группы молодняка животных и животных на выращивании и откорме постоянно происходит движение поголовья в результате получения приплода, приобретения новых животных, перевода из одной группы в другую, выбытия животных и т.д. Поэтому счет 11 имеет достаточно разветвленную корреспонденцию счетов. По дебету этого счета отражается поступление молодняка продуктивных животных, птицы, откормочного поголовья.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

По строке 213 Бухгалтерского баланса отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»

По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

Особое внимание стоит уделить ситуации, когда цена товаров выражена в условных единицах. В этом случае, если оплата произошла после того, как товары были приняты к учету, образуется суммовая разница. Ее показывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Ведь покупную стоимость оприходованного товара менять нельзя (п. 12 ПБУ 5/01).

По дебету счета 91 отражают отрицательные суммовые разницы (когда курс условной единицы на день оплаты ниже курса на день оприходования).

При этом делают проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60

отражена отрицательная суммовая разница.

Если же курс условной единицы на дату оплаты (но не предоплаты!) выше курса на день оприходования, то образуется положительная суммовая разница. В учете ее надо отразить так:

Дебет 60 Кредит 91 «Прочие доходы»

отражена положительная суммовая разница.

Строка 215 «Товары отгруженные»


По строке 215 Бухгалтерского баланса отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности не нее еще не перешло покупателю.

Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент его отгрузки, а в момент оплаты.

Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора купли-продажи с особым порядком перехода права собственности является отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 «Товары отгруженные».

Строка 216 «Расходы будущих периодов»

По строке 216 Бухгалтерского баланса указываются расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счета 97 «Расходы будущих периодов». Порядок списания этих расходов со счета 97 организация устанавливает самостоятельно. Понятно, что самый удобный вариант-это сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы не делать двойной работы. Кроме того, это сближение позволит избежать разницы, которые требует отражать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Поскольку в налоговом учете затраты, перенесенные на будущее, списываются только равномерно, целесообразно и в бухгалтерском учете применять такой же порядок.

В бухучете переносить те или иные затраты на будущие периоды предписывает пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Там говорится, что если расходы имеют отношение к последующим отчетным периодам, то списывать их надо в течение того времени, к которому такие затраты относятся. Однако конкретного перечня расходов будущих периодов там не указано. Единственно, в Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но перечень этот неполный. К тому же далеко не все из расходов, которые списываются постепенно в налоговом учете, вообще попадают под понятие расходов будущих периодов бухгалтерского учета. Поэтому в большинстве случаев бухгалтер самостоятельно принимает решение, что относить на счет 97, а что нет.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводится стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По строке 220 Бухгалтерского баланса представляются суммы «входного» НДС, которые не были приняты к вычету. В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:

-товары (работы, услуги) оприходованы;

-товары (работы, услуги) оплачены;

-товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

-у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

 

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»

По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете. Разумеется «дебиторка», которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

По строке 240 вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность, которая была принята к учету в ноябре 2004 года и которая должна быть погашена в январе 2006 года. Такую дебиторскую задолженность организация указывает в отчетности за 2005 год как краткосрочную. Но об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

Здесь надо показать суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. Отметим, что в составе финансовых вложений не учитываются собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их приводят по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» раздела 5 Бухгалтерского баланса.

Строка 260 «Денежные средства»

По строке 260 Бухгалтерского баланса указывается вся сумма денежных средств (в кассе, на счетах в банках, переводах), которой располагает предприятие. В типовой форме нет отдельных строк для расшифровки строки 260. Но бухгалтер может включить в баланс дополнительные строки и в них указать данные о наличии денежных средств раздельно.

Строка 263 «Валютные счета»

Денежные средства на валютных счетах пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения валютной операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

 

Строка 270 «Прочие оборотные активы»

По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела «Оборотные активы».

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела 2 баланса

Строка баланса 

Код строки баланса 

Как сформировать показатели для баланса 

Запасы 

210 

Сумма строк 211-217 

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211 

Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 

Животные на выращивании и откорме 

212 

Сальдо счета 11 

Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) 

213 

Сумма остатков по счета 20,21,23,29,44 и 46 

Готовая продукция и товары для перепродажи 

214 

Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42 

Товары отгруженные  

215 

Сальдо счета 45 

Расходы будущих периодов 

216 

Сальдо счета 97

Прочие запасы и затраты 

217 

Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 

220 

Сальдо счета 19 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 

230 

Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета «Расчеты производятся через 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»

Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления через 12 месяцев»

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся через 12 месяцев»

Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»

Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся через 12 месяцев»

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются через 12 месяцев» 

В том числе покупатели и заказчики 

231 

Дебетовое сальдо по счету 62,76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 

240 

Сумма остатков по счету 62 и 76 субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»

Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев»

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев»

Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок меньше года»

Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи — в течение 12 месяцев»

В том числе покупатели и заказчики


 

241 

Разница между остатками счетов 62,76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и сальдо субсчета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям  

Краткосрочные финансовые вложения  

250 

Остаток по счету 58 минус остаток по счету 59 плюс остаток по счету 55 (субсчет «Депозитные счета»), если по депозитам начисляют проценты 

Денежные средства 

260 

Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета»- если по депозитным вкладам не начисляют проценты),57 

Прочие оборотные активы 

270 

Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса 

 

Строка 290 «Итого по разделу 2»

По строке 290 приводится сумма строк 210,220,230,240,250,260 и 270.

 

Строка 300 «Баланс»

По строке 300 вписывается сумма строк 190 «Итого по разделу 1» и 290 «Итого по разделу 2».

Раздел 3. «Капитал и резервы»

В разделе 3 баланса бухгалтер должен заполнить следующие строки :

 

410 «Уставный капитал» ;

411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» ;

420 «Добавочный капитал» ;

430 «Резервный капитал» ;

431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» ;

432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» ;

470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ;

490 «Итого по разделу 3».

Строка 410 «Уставный капитал»

По строке 410 записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Согласно Гражданскому кодексу РФ, уставный капитал организации может выступать в виде :

— складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;

— паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе;

— уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

— уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Учет уставного капитала ведется на счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Руководствуясь экономическими реалиями, а также исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности, акционерное общество может увеличить или уменьшить свой уставный капитал, а также изменить его структуру.

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

По строке 411 бухгалтер должен показать стоимость собственных акций , которые выкуплены у акционеров.

Приобретая собственные акции, бухгалтер делает проводку :

Дебет 81 Кредит 51

-выкуплены собственные акции.

Затем акции можно продать или аннулировать.

Строка 420 «Добавочный капитал»

По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала, который формируется за счет:

— эмиссионного дохода акционерного общества ;

— прироста стоимости внеоборотных активов ;

— положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».

Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях :

-погашения сумм снижения стоимость внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

-направления средств на увеличение уставного капитала;

-покрытия убытка предприятия;

-распределения сумм между учредителями организации и т.п.

Строка 430 «Резервный капитал»

По строке 430 отражаются остатки резервного фонда и других аналогичных фондов. Такие фонды создаются как в обязательном порядке, так и по инициативе собственников организации.

В обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества. Это установлено пунктом 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. Однако этот фонд не может быть меньше 5 процентов от величины уставного капитала. Образование обязательного резервного фонда отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 82 субсчет «Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством»

направлена часть чистой прибыли в резервный фонд.

Что же касается необязательных резервных фондов, то они также образуются за счет чистой прибыли. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82. Необходимо отметить, что информация по строке 430 «Резервный капитал» показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за 2005 год, принятых решений о покрытии убытков.

Строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»

По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала. Эту строку заполняют только акционерные общества.

Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»

По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 470 Бухгалтерского баланса за 2005 год нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.


Подчеркнем: строку 470 нужно заполнять без учета рассмотрения итогов деятельности организации за 2005 год. Пункт 14 приказа № 67н, который требовал это, отменен.

После проведения годового общего собрания акционеров или общего собрания участников на основании протокола в бухгалтерском учете организации делали соответствующие записи.

Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года – это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно в следующем отчетном периоде.

Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. События такого вида должны раскрываться в пояснении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98).

В то же время пункт 14 Указаний настаивал на том, чтобы показатели по строкам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражались в годовом Бухгалтерском балансе с учетом решения общего собрания собственников о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

Таким образом, существовало явное противоречие между положениями ПБУ 7/98 и требованиями пункта 14 приказа № 67н.

Очевидно, что после отмены пункта 14 приказа противоречия в законодательстве исчезли и отражать информацию о распределении прибыли и покрытии убытков отчетного года, а также о распределении дивидендов следует только в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу. В самом балансе указанные операции найдут отражение лишь в следующем отчетном году.

Сведения для заполнения раздела 3 Бухгалтерского баланса

Строка баланса 

Код строки баланса 

Как сформировать показатели для баланса 

Уставный капитал 

410 

Сальдо счета 80

Собственные акции, выкупленные у акционеров 

411 

Сальдо счета 81 

Добавочный капитал 

420 

Сальдо счета 83 

Резервный капитал 

430 

Сумма строк 431 и 432 

Резервы, образованные в соответствии с законодательством 

431 

Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 

432 

Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами

<

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 

470 

Сальдо счетов 84 и 99 

 

Строка 490 «Итого по разделу 3»

По строке 490 Бухгалтерского баланса (форма № 1) дается сумма строк :

410 «Уставный капитал»;

420 «Добавочный капитал»;

430 «Резервный капитал»;

470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если образовалась прибыль) за вычетом данных по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Если получен убыток, то показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не суммируется, а вычитается.

Раздел 4. «Долгосрочные обязательства»

В разделе 5 баланса необходимо заполнить строки :

510 «Займы и кредиты»;

515 «Отложенные налоговые обязательства»;

520 «Прочие долгосрочные обязательства»;

590 «Итого по разделу 4».

Строка 510 «Займы и кредиты»

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены. Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Стоит отметить, что в форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно раздельно указать задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, в баланс нужно ввести дополнительные строки.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»

Под отложенным налоговым обязательство понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующим за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, бухгалтер должен сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если в текущем периоде расходы для целей налогообложения признаются полностью, а в бухгалтерском учете — по частям. Например, это могут быть проценты по заемным средствам, использованным для приобретения основных средств. В налоговом учете они признаются внереализационными расходами в период их зачисления, а в бухгалтерском – включаются в стоимость основного средства и списываются на расходы посредством амортизации.

Кроме того, налогооблагаемые разницы возникают тогда, когда для целей налогообложения расходы в отчетном периоде необходимо признать в большей сумме, чем для целей бухгалтерского учета. В обоих случаях в текущем периоде налогооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому налог необходимо платить в меньшем размере, чем по данным бухгалтерского учета.

Однако в будущем произойдет обратное, и налогооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в результате чего придется «переплатить» налог.

После того как вы определили отложенное налоговое обязательство, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Прежде всего, такое обязательство следует отразить в бухгалтерском аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»

По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.

Информация для заполнения раздела 4 баланса.

Строка баланса 

Код строки баланса 

Как сформировать показатели для баланса 

Займы и кредиты

510 

Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним 

Отложенные налоговые обязательства 

515 

Сальдо счета 77 

Прочие долгосрочные обязательства 

520 

Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе 4 «Долгосрочные обязательства»

 

Строка 590 «Итого по разделу 4»

По строке 590 указывается сумма строк 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.

Раздел 5. «Краткосрочные обязательства»

Строка 610 «Займы и кредиты»

В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займа приводится с учетом процентов, которые предприятие должно уплатить в отчетном периоде.

Кроме того, по этой строке показывают и те долги, которые в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

В форме баланса нет отдельных строк для детализации краткосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно дать по отдельности задолженность перед банками и другими организациями. Для этого нужно будет ввести в форму баланса дополнительные строки.

Строка 620 «Кредиторская задолженность»

По данной строке отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку приводят в строках 621-625.

По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом.

По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.

 

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

Условия, которые должно выполнить предприятие, прежде чем выплачивать деньги своим владельцам, установлены Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Строка 640 «Доходы будущих периодов»

По строке 640 бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам относят :

-получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;

-целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;

-стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»

По этой строке указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия будущих затрат.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»

По данной строке баланса отражают сумму краткосрочных обязательств, которую нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Взаимоувязка счетов и строк раздела 5 баланса

Строка баланса

Код строки баланса 

Показатели для баланса 

Займы и кредиты 

610 

Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним 

Кредиторская задолженность  

620 

Сумма строк 621-625 

Поставщики и подрядчики

621 

Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками 

Задолженность перед персоналом организации 

622 

Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 

623 

Кредитовый остаток по счету 69 

Задолженность по налогам и сборам 

624 

Кредитовый остаток по счету 68  

Прочие кредиторы 

625 

Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 

630 

Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70

Доходы будущих периодов 

640 

Остаток по счету 98 

Резервы предстоящих расходов 

650 

Остаток по счету96 

Прочие краткосрочные обязательства 

660 

Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»

 

Строка 690 «Итого по разделу 5»

По данной строке вписывается сумма строк 610,620,630,640,650 и 660 баланса.

Строка 700 «Баланс»

По строке 700 вписывается сумма строк 490,590,690.

1.5. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Строка 910 «Арендованные основные средства»

По этой строке Справки записывают стоимость всех взятых в аренду основных средств (в том числе по договору лизинга). Эти средства организация учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Строка 911 «В том числе по лизингу»

Отдельно указывается стоимость арендованных основных средств, полученных по договору лизинга.

Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

По строке 920 записывают стоимость ТМЦ, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, не соответствующим характеристикам, которые указаны в договоре. А может быть, в договоре сказано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после того, как оплатит их полностью.

В любом случае поступившие на предприятие ТМЦ отражаются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на хранение». Здесь они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику. А поставщики в свою очередь отражают на этом счете стоимость ТМЦ, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада – иначе говоря, находятся на ответственном хранении.

Строка 930 «Товары, принятые на комиссию»

По этой строке Справки приводят стоимость товаров, принятых на комиссию. Согласно пункту 1статьи 996 Гражданского кодекса РФ, товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом – на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» — по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах. Многие организации, принимая товар на комиссию, отражают его на счете 41 «Товары». Это ошибка.

Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

По строке 940 отражаются задолженности неплатежеспособных дебиторов. Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки предприятия. Это следует из пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В этой ситуации очень важно определить, когда списывать дебиторскую задолженность. В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток, когда истекает срок исковой давности. В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ этот срок составляет три года.

Независимо от того, списывается ли истребованная или неистребованная дебиторская задолженность, в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным состоянием должника: возможно, он все же погасит свою задолженность.

Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

По строке 950 Справки показываются суммы гарантий, которые предприятие получило в обеспечение обязательств контрагента. Эти суммы учитываются на забалансовом счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

По строке 960 организация приводит суммы гарантий, которые она выдала в обеспечение своих обязательств. Эти суммы учитываются на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Строка 970 «Износ жилищного фонда»

По этой строке отражается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Износ по этим объектам начисляется в конце года, исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Это установлено пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Когда отдельные объекты жилищного фонда и другие аналогичные объекты выбывают , сумма износа по ним списывается с забалансового счета.

Строка 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»

По этой строке указываются суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, а также по объектам лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.

Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений.

Строка 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

По этой строке Справки нужно указывать стоимость нематериальных активов, которые получены в пользование.

Строка 995 «Прочие»

По строке 995 Справки бухгалтер должен показать стоимость прочих ценностей, которые учитываются за балансом, но не были еще отражены в предыдущих строках Бухгалтерского баланса (Форма № 1).

 

 

 

Глава 2. Краснодарская ГТРК «Кубань» как субъект исследования.

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия.

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, на примере Федерального государственного унитарного предприятия
Краснодарская Государственная телевизионная и радиовещательная компания «Кубань» (Краснодарская ГТРК «Кубань») (далее Компания), его роль в управлении предприятием и оценка его финансового положения.

ГТРК «Кубань» является одной из крупнейших радиовещательных компаний Краснодарского края, а так же объектом стратегического назначения. На ее территории расположена единственная в городе телевизионная вышка, посредством которой выходят в эфир теле- и радиопрограммы.

Компания является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Источниками формирования имущества Компании являются:

-имущество, переданное Предприятию по решению краевого органа по управлению государственным имуществом;

-прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

— прибыль, получаемая в результате выполнения государственных законов;

-заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

-амортизационные отчисления;

-капитальные вложения и дотации из бюджета;

-целевое бюджетное финансирование;

-иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Компания не имеет права продавать недвижимое имущество, находящееся в ее распоряжении, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом только с согласия краевого органа, по управлению государственным имуществом.

В 2005 году в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 111 от 26.02.2004 «О Всероссийской государственной телевизионной и радиовещательной компании» и Приказом ВГТРК № 133 от 12.04.2004 начался процесс реорганизации ФГУП «Краснодарская ГТРК «Кубань» (дочернее предприятие ВГТРК) в филиал ФГУП ВГТРК ГТРК «Кубань». Также, в соответствии с Приказом ВГТРК № 31 от 09.02.2005 создано в качестве структурного подразделения филиала Территориальное отделение в г. Сочи.

В связи с реорганизацией изменились структура и штатное расписание предприятия, сметная документация, формы финансовой и бухгалтерской отчетности, показатели производственной деятельности предприятия.

2.2.Основные показатели.

Основными показателями на предприятии являются:

— Объем произведенной продукции (в данном случае этот показатель выражается в часах выпущенного эфира за год);

— Численность работников, чел.;

— Выручка, тыс. руб.;

— Себестоимость продукции, тыс. руб.

— Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

Для более детальной картины рассмотрим результаты деятельности ГТРК «Кубань» за 3 года.

Показатель 

2003г. 

2004г. 

2005г. 

2005 в % к 

2003г. 

2004г. 

Выручка от реализации, всего, тыс. руб. 

24774 

29150 

25912 

104,6 

88,9 

Валовой доход, всего, тыс. руб. 

-29003 

-22454 

1113 

-3,8 

-4,9 

Прибыль от реализации, всего, тыс. руб. 

-29003 

-22454 

1113 

-3,8

-4,9 

Себестоимость продукции, тыс. руб. 

53777 

51604 

24799 

46,1 

48,0 

Операционные доходы, тыс. руб. 

20 

 

 

 

 

Операционные расходы, тыс. руб. 

 

 

78 

 

 

Внереализационные доходы, тыс. руб. 

30322 

22239 

3222 

10,6 

14,4 

Внереализационные расходы, тыс. руб.

1132 

1391 

2864 

253,0 

205,9 

Расходы по налоговым обязательствам, тыс. руб. 

443 

351 

635 

143,3 

104,0 

ОНА, тыс. руб. 

14 

45 

 

 

 

Прочие расходы, тыс. руб. 

 

 

758 

 

 

Чистая прибыль, тыс. руб.  

-222 

-1912 

 

 

 

 

Таблица 1.

Из таблицы № 1 видно, что в 2005 году произошли положительные изменения в прибыли, полученной предприятием, которая составила 1113 тыс. руб., а также снизилась себестоимость производимой продукции на 52 % по сравнению с 2004 годом, который по итогам отчетного периода оказался для организации весьма убыточным. Убыток данного года составил 1912 тыс. руб., на это изменение повлиял рост себестоимости продукции, который сопровождался не ростом, а значительным снижением прибыли от реализации. В 2005 году значительно снизились внереализационные доходы, расходы возросли, что и стало причиной отсутствия прибыли, но не стало и убытка, что уже является благоприятной тенденцией.

2.3. Анализ финансового состояния предприятия.

Для проведения анализа финансовой деятельности предприятия и для оценки его деятельности основным документом является бухгалтерский баланс и бухгалтерский годовой отчет. В соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Таблица 2. Динамика показателей актива и пассива баланса ГТРК «Кубань» за 2004 год, тыс. руб.

 

2004 год

Удельные веса 

Изменения 

 

На начало года 

На конец года 

На начало года 

На конец года 

В абсолютных величинах, тыс. руб.

В удельных весах, % 

В % изменение итогов 

АКТИВ 

             

Внеоборотные актив  

16090 

14794 

27,53 

23,50 

-1296 

-4,03 

-28,93 

Оборотные активы 

42373 

48148 

72,47 

76,50 

5775 

4,03 

128,93 

БАЛАНС 

58463 

62942 

100 

100 

4479 

х 

100 

ПАССИВ 

             

Капитал и резервы 

49701 

47789 

85,01 

75,93 

-1912 

-9,08 

-42,68 

Долгосрочные обязательства 

 

 

 

 

 

 

 

Краткосрочные обязательства 

8762 

15153 

14,99 

24,07 

6391 

9,08 

142,68 

БАЛАНС 

58463 

62942 

100 

100 

4479 

х 

100 

 

Из таблицы 2 видим что, за 2004 год в структуре основных средств, произошли незначительные изменения, это произошло за счет списания вышедшего из строя оборудования. По строке 145 произошел значительный рост отложенных налоговых активов, возможно, это произошло из-за переплаты по налогу на прибыль организаций. По статье «Запасы» наблюдается высокий рост затрат на сырье и покупные материалы, который поспособствовал увеличению суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на конец года. На статью «Дебиторская задолженность» значительно повлиял рост задолженности прочих дебиторов, который составил 4485 тысяч рублей, по отношению к началу года. Не значительные изменения произошли в остатках денежных средств, которые уменьшились на 13 тысяч рублей. В разделе III бухгалтерского баланса, произошли неблагоприятные для организации изменения, из-за роста непокрытого убытка в отчетном году, который составил 5068 тысяч рублей, что на 1912 тысяч рублей больше, чем на начало периода. Уставный капитал остался без изменения. По разделу IV не произошло изменений, он остался пустым, что является хорошим показателем, особенно при наличии непокрытого убытка, который мы рассмотрели выше. Статья «Кредиторская задолженность» раздела V увеличилась в значительной степени, из-за роста задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 404 тысячи рублей, а так же задолженности перед государственными внебюджетными фондами и долга по налогам и сборам, который составил 2678 тысяч рублей. Значительно увеличилась сумма остатка по авансам полученным и появилась задолженность перед прочими кредиторами, которые могут быть погашены за счет доходов будущих периодов. В них наблюдается рост, из-за увеличения остатка сумм финансирования и целевых поступлений. Далее рассмотрим динамику изменений за год в процентном соотношении.

Из таблицы 2 также видно, что раздел внеоборотные активы уменьшился на 28,93 %, т.е. на 1296 тыс. руб., а удельный вес оборотных активов увеличился на 4,03 % и составил 76,5 % всех активов. Значительно снизилась доля капитала и резервов — на 9,08 %, что составляет 1912 тыс. руб. В свою очередь возросла доля краткосрочных обязательств, которая составила 24,07 % пассива баланса.

Далее приведем данные по бухгалтерскому балансу за 2005 год, что поможет определить динамику деятельности компании и оценить ее финансовое состояние.

Таблица 3. Динамика показателей актива и пассива баланса ГТРК «Кубань» за 2005год, тыс. руб.

2005 год
Удельные весаИзмененияНа начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаВ абсолютных величинах, тыс. руб.В удельных весах, %В % изменение итоговАКТИВВнеоборотные актив 147941550323,5026,367092,86-17,15Оборотные активы481484330776,5073,64-4841-2,86117,15БАЛАНС6294258810100100-4132×100ПАССИВКапитал и резервы477894778975,9381,25-5,32-Долгосрочные обязательства——-Краткосрочные обязательства151531102124,0718,75-4132-5,32100БАЛАНС6294258810100100-4132×100
Анализируя бухгалтерский баланс компании за 2005 год, можно сказать что, в структуре раздела I «Внеоборотные активы» произошли следующие изменения: за счет приобретения оборудования незначительно возросла величина остатка по основным средствам, а также, появились затраты на незавершенное строительство, которые возникли в результате начала строительства еще одного корпуса для размещения студии видеозаписи. Эти затраты привели к росту налога на добавленную стоимость, который составил 402 тысячи рублей, что на 108 тысяч больше остатка предыдущего года. Статья отложенных налоговых активов, как и в 2004 году осталась неизменной.
По статье «Запасы» наблюдается резкое снижение до 216 тысяч рублей, что вероятно вызвано списанием значительной части сырья и материалов, находящихся у организации на начало года.
Дебиторская задолженность по строке 240 уменьшилась, и составила 95 тысяч рублей, благодаря погашению значительной части задолженности прочих дебиторов, т.е. на 5956 тысяч рублей. Но наравне с этим возникла задолженность покупателей и заказчиков, которая составила 911 тысяч рублей. В связи с погашением дебиторской задолженности, увеличился и остаток денежных средств на конец года.
Раздел III баланса остался неизменен по отношению и прошлому году. Не значительно изменилась кредиторская задолженность, все показатели которой снизились. Но возникла задолженность перед дочерними организациями – 3654 тысячи рублей.
В «Доходах будущих периодов» произошло уменьшение статьи, это вызвано прежде всего тем, что прекратилось целевое финансирование головной организацией. Это произошло т.к. компания в данный момент времени находилась в стадии реорганизации из дочернего предприятия в филиал, и все финансирование направлялось в распоряжение создаваемого филиала. Таким образом, по данной статье наблюдается снижение доходов будущих периодов на 3496 тысячи рублей. Из данных таблицы 4 следует, что внеоборотные активы возросли на 17,15 %, в то время как оборотные активы снизили свою стоимость на 4841 тыс. руб. и составили 43307 тыс. руб. Капитал и резервы увеличили свой удельный вес на 5,32, за счет снижения статьи краткосрочных обязательств на 4132 тыс. руб.
На основании балансов и отчета о прибылях и убытках можно также рассчитать рентабельность предприятия, что является значимым показателем в анализе финансового состояния деятельности организации.
Рентабельность – отношение полученной прибыли (до налогообложения, исчисленную согласно правилам бухучета) к вложенному капиталу.
Р
R= —————-
(А0 + А1)/2
Где R – рентабельность
Р- величина прибыли до налогообложения
А0-активы на начало отчетного периода
А1- активы на конец отчетного периода.
R 2003= 207/((59787+58463)/2) = 0,003
R 2004= -1606/((58463+62942)/2) = -0,026
R 2005=1393/((62942+58810)/2) = 0,022
Из расчета рентабельности видно, что предприятие за время своей работы получает не очень весомую прибыль. Таким образом, было убыточно в 2004 году, убыток на каждый вложенный рубль составил -0,022 копейки. Но в 2005 году вышло из убытков и окупило каждый затраченный рубль на 0,022 копейки. Удовлетворительным показателем оказалась рентабельность и 2003 года, которая составила 0,003 копейки.
Рассчитаем еще несколько значимых для анализа показателей:
Рентабельность собственного капитала (Рск)
ЧП
Рск= ——————————
(Кнг+Ккг)/2 — (Знг+Зкг)/2
Где ЧП- чистая прибыль (убыток) отчетного года,
Кнг- величина итога по разделу III баланса на начало года
Ккг- величина итога по разделу III баланса на конец года
Знг- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал на начало года
Зкг- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал на конец года
Р ск 2003 = -222/((49923+49701)/2)-39991)= -222/9821= -0,02
Р ск 2004= -1912/((49701+47789)/2)-39991=-1912/8754= -0,22
Р ск 2005= 1059/47789-39991=1059/7798= 0,13
При расчете рентабельности собственного капитала, используя показатель чистой прибыли, выявляются следующие тенденции: окупаемость вложенного капитала в 2003 году является убыточной, и на конец отчетного периода составляет 0,02 копейки на каждый рубль. В 2004 году наблюдается рост убытка, который составил 1299 тыс. руб., что является неблагоприятным фактом для финансового положения предприятия, который также повлек за собой спад рентабельности, по отношению к предыдущему году, т.е. на 22 копейки каждого вложенного в капитал рубля выявился убыток. В 2005 году происходят благоприятные изменения, которые обуславливаются не только отсутствием убытка, но и получением прибыли в размере 1059 тыс.руб., за счет которой были погашены пени и штрафы по налогам, а также по прочие расходы, в конечном итоге в Форме 2 была отражена нулевая прибыль. Но если анализировать рентабельность из расчета прибыли до погашения данных статей, то рентабельность 2005 года составляет 0,13 копеек. На основании этого можно сказать, что деятельность предприятия стабилизируется.
Стоит также рассчитать и проанализировать коэффициент текущей ликвидности, который характеризует общую ликвидность предприятия, выражая меру обеспечения текущих обязательств предприятия его текущими активами. Формула расчета :
Оборотные средства
Ктл = ——————————
Краткосрочные пассивы
Суть данного коэффициента: предприятие обычно погашает свои краткосрочные обязательства за счет оборотных активов, следовательно, при превышении вторыми первых организация может теоретически рассматриваться как успешно функционирующее. Относительный размер такого превышения и задается коэффициентом, что в общем случае позволяет трактовать его рост в динамике как благоприятную тенденцию.
На практике использование этого показателя связано с некоторыми трудностями. Во-первых, общепризнанного рекомендованного значения коэффициента не существует (разброс значений: от 1 до 2, больше 2, меньше 2). Помимо различий в подходах к интерпретации коэффициента текущей ликвидности, имеют место различия в типичных его значениях, обусловленные отраслевыми особенностями предприятий, принятыми методами учета задолженности, учета и управления запасами, уровнем организации технологического процесса и т.п.
Ктл 2003= 42373-39991/8762= 0,3
Ктл 2004= 48148-39991/15153= 0,5
Ктл 2005= 43307-39991/11021= 0,3
Исходя из данного расчета, показатели ликвидности по трем годам ниже, чем их нормативы (от 1 до 2). Что говорит о негативных последствиях того, что краткосрочные обязательства организации превышают ее оборотные средства. Как видно из расчета в 2004 году незначительно возрос коэффициент, который составил 0,5, но в 2005 году вернулся в свое прежнее значение — 0,3. Я считаю, что предприятию необходимо, прежде всего, снизить до минимума свою кредиторскую задолженность, возможно за счет долгосрочных кредитов или займов, что позволит поднять коэффициент ликвидности до нормативов.

Глава 3. Составление бухгалтерского баланса на примере ФГУП Краснодарская ГТРК «Кубань».
3.1. Подготовка к составлению баланса.
В данной курсовой работе приводится пример составления бухгалтерского баланса по состоянию на 01 января 2006 г.
На ГТРК «Кубань» бухгалтерская служба использует для учета компьютерную программу «БЭСТ». При подготовке к составлению баланса необходимо начислить заработную плату, которая будет отражена как сальдо по счету 70, затем сделать закрытие месяца. Далее будут начислены расчеты по социальному страхованию, которые также будут отражены, как сальдо по счету 69, т.к. уплачиваются в месяце следующем за отчетным периодом. НДС формируется автоматически при вводе счета-фактуры, и отражается на счете 68/12. Затем составляется оборотно-сальдовый баланс, который также формируется автоматически, собирая в себе все данные с оборотных ведомостей и журналов-ордеров по синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. При работе с программой были созданы аналитические счета (План счетов предприятия прилагается), которые, можно увидеть в оборотных ведомостях.

3.2. Составление бухгалтерского баланса.
АКТИВ
Раздел 1. Внеоборотные активы.
По строке 122 приводится разница между стоимостью объектов основных средств и износом, т.е. сальдо по счету 01 и сальдо по счету 02, которые приводятся в оборотных ведомостях по счетам. На затраты по незавершенному строительству в данном случае относят сальдо по счету 08, которое формируется как разница между приобретением материальных ценностей и стоимостью вложений в еще не сданное в эксплуатацию здание, и износом машин и оборудования задействованного в данном здании. Показатель по строке 145 сформировался как сальдо по счету 09 «Отложенный налоговый актив», в результате сторно постоянного налогового обязательства отраженного на счете 99 субсчете 22.
Раздел 2. Оборотные активы.
Показатель строки 210 Запасы есть сумма строк 211-216. В данном случае по строке 211 приводится сальдо по счету 10 «Материалы». К расходам будущих периодов (строка 215) относят сальдо по счету 97, на котором собраны общехозяйственные расходы, которые будут в следующем месяце, подотчетные суммы, а также приобретение материальных ценностей в счет аванса. В строку 220 вписывается остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Дебиторская задолженность строка 240 формируется как сумма остатка по 62 счету, дебетового сальдо счета 76, 75 и суммы остатков по счетам 63 и дебетового сальдо по счету 71. Статья Денежные средства формируется из суммы сальдо по кассе и расчетному счету.
Далее суммируются итоги разделов, и вписываются в строку 300-БАЛАНС.
ПАССИВ
Раздел 3. Капитал и резервы.
Показатель статьи Уставный капитал, есть сальдо по счету 80. Непокрытый убыток прошлых лет (сальдо счета 84) останется неизменным до тех пор, пока у предприятия не образуется прибыль отчетного года, которая уменьшит непокрытый убыток прошлых лет.
Раздел 4. Долгосрочные обязательства.
Данный раздел остается пуст, как и на начало года.
Раздел 5. Краткосрочные обязательства.
Статья Кредиторская задолженность формируется путем сложения остатков по следующим счетам :
поставщики и подрядчики — кредитовое сальдо счета 60;
 

  • задолженность перед персоналом – кредитовое сальдо счета 70;

  • задолженность перед гос. внебюджетными фондами — кредитовое сальдо счета 69;
  • задолженность по налогам и сборам- остаток по счету 68;
  • к задолженности перед дочерними и зависимыми обществами относят расчеты по агентскому договору (счет 76 субсчет 54) с Филиалом ГТРК «Кубань», по которому Краснодарская ГТРК «Кубань» оказывает услуги по изготовлению и размещению программ на ТВ (телевидение) и РВ (радиовещание), т.к. Филиал еще не имеет в своем распоряжении необходимых ресурсов для осуществления данной деятельности, потому что Краснодарская ГТРК «Кубань» еще не реорганизовалась путем присоединения к Филиалу;
  • прочие кредиторы — кредитовое сальдо счета 71.

Показатель статьи Доходов будущих периодов берется как сальдо по счету 98.

Затем суммируются итоги разделов, и выводится баланс (строка 700), который должен быть равен балансу актива. Если итоги актива и пассива равны, то баланс составлен верно.

3.3. Деятельность предприятия ГТРК «Кубань» на конкретном примере.

Согласно договору № 178 от 01 января 2005 года заключенным с ООО «Первый канал», Краснодарская ГТРК «Кубань» оказывает технические услуги по воспроизведению видеоматериалов и передачу их по телеканалам связи из г. Краснодар в г. Москва (в дальнейшем-«перегон»). Рассмотрим оказание данных услуг в декабре 2005 года. Согласно Счет-фактурам выданным в декабре 2005 г. Компания оказала услуги ООО «Первый канал» на общую сумму 32400-96 рублей. В течении месяца была оплачена часть услуг в сумме 26812-48 рублей. С учетом сальдо на конец месяца, которое составляет 34591-94 рублей, образуется дебиторская задолженность на конец месяца в размере 40180-42. Проводки по данной ситуации приведены ниже.

 

№ п/п 

Наименование операции 

Сумма, руб 

Дебет

Кредит 

1. 

Оказаны услуги по перегону видеоматериалов (Акт, сч.-фактура №597) 

1057-28 

62/2 

90/12 

2. 

Учтен НДС (18%) 

161-28 

90/3

68/12 

3. 

Оказаны услуги по перегону видеоматериалов(Акт, сч.-фактура №600) 

1283-84 

62/2 

90/12 

4. 

Учтен НДС (18%) 

195-84 

90/3

68/12 

5. 

Оказаны услуги по перегону видеоматериалов(Акт, сч.-фактура №602) 

2416-64 

62/2 

90/12 

6. 

Учтен НДС (18%) 

368-64 

90/3 

68/12 

7. 

Поступила оплата за перегон видеоматериалов по сету № 502 

25000-00 

51/1 

62/2 

8. 

Оказаны услуги по перегону видеоматериалов(Акт, сч.-фактура №607)

1132-80 

62/2 

90/12 

9. 

Учтен НДС (18%) 

172-80 

90/3 

68/12 

10. 

Поступила оплата за перегон видеоматериалов по сету № 469 

1812-48 

51/1 

62/2 

11. 

Оказаны услуги по перегону видеоматериалов(Акт, сч.-фактура №616) 

25000-00 

62/2 

90/12

12. 

Учтен НДС (18%) 

3813-56 

90/3 

68/12 

13. 

Оказаны услуги по перегону видеоматериалов(Акт, сч.-фактура №629) 

1736-96 

62/2 

90/12 

14. 

Учтен НДС (18%) 

264-96 

90/3 

68/12 

15. 

Произведен перерасчет стоимости услуг по перегону видеоматериалов 

-1736-96 

62/2

90/12 

16. 

Перерасчет НДС (18%) 

-264-96 

90/3 

68/12 

17. 

Оказаны услуги по перегону видеоматериалов(Акт, сч.-фактура №629) 

1510-10 

62/2 

90/12 

18. 

Учтен НДС (18%) 

230-40 

90/3 

68/12 

19. 

Отражен финансовый результат от оказания услуг 

32400-96 

90/9 

99/11 


 

Дебиторская задолженность на конец периода ООО «Первый канал» 

40180-42 

62/2 

90/12 

 

 

3.4.Взаимоувязка показателей форм отчетности.

Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №2.

В форме баланса по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет. Поэтому сумма строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 и сумма строки 470 формы №1 будут совпадать только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо.

 

Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №3.

Отчет об изменениях капитала

(форма №3) 

Бухгалтерский баланс (форма №1) 

Строка 

Графа 

Строка 

Графа 

Остаток на 1 января отчетного года (100) 

Уставный капитал (3) 

Уставный капитал (410)

На начало отчетного года (3)

Остаток на 31 декабря отчетного года (140) 

Уставный капитал (3) 

Уставный капитал (410)

На конец отчетного года (4) 

Остаток на 1 января отчетного года (100) 

Добавочный капитал (4) 

Добавочный капитал (420)

На начало отчетного года (3)

Остаток на 31 декабря отчетного года (140) 

Уставный капитал (4) 

Добавочный капитал (420)

На конец отчетного года (4)

Остаток на 1 января отчетного года (100) 

Резервный капитал (5) 

Резервный капитал (430)

На начало отчетного года (3)

Остаток на 31 декабря отчетного года (140) 

Резервный капитал (5) 

Резервный капитал (430)

На конец отчетного года (4)

Резервы,образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года) 

Остаток (3) 

Резервы,образованные в соответствии с законодательством(431)

На начало отчетного года (3)

Резервы,образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года)

Остаток (6)

Резервы,образованные в соответствии с законодательством(431)

На конец отчетного года (4)

Резервы,образованные в соответствии учредительными документами (данные отчетного года)

Остаток (3)

Резервы,образованные в соответствии учредительными документами (432)

На начало отчетного года (3)

Резервы,образованные в соответствии учредительными документами (данные отчетного года)

Остаток (6)

Резервы,образованные в соответствии учредительными документами (432)

На конец отчетного года (4)

Резервы предстоящих расходов(данные отчетного года) 

Остаток (3)

Резервы предстоящих расходов(650)

На начало отчетного года (3)

Резервы предстоящих расходов(данные отчетного года)

Остаток (6)

Резервы предстоящих расходов(650)

На конец отчетного года (4)

 

Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №4.

Отчет о движении денежных средств

(форма №4) 

Бухгалтерский баланс (форма №1) 

Строка 

Графа 

Строка 

Графа 

Остаток денежных средств на начало отчетного года (010) 

3 

Денежные средства (260),за исключением сумм,учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»

3

Остаток денежных средств на конец отчетного года (430) 

3 

Денежные средства (260),за исключением сумм,учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»

4 

 

Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №5.

Приложение к бухгалтерскому балансу

(форма №5) 

Бухгалтерский баланс (форма №1) 

Строка 

Графа 

Строка 

Графа 

Нематериальные активы (010+020+030+040-050) 

3 

Нематериальные активы(110) за минусом стоимости результатов НИОКР

3 

Нематериальные активы (010+020+030+040-050) 

6 

Нематериальные активы (110)

4 

Основные средства (130-140) 

3 

Основные средства (120)

3 

Основные средства (130-140) 

6 

Основные средства (120)

4 

Доходные вложения в материальные ценности (240-250)

3

Доходные вложения в материальные ценности (135)

3 

Доходные вложения в материальные ценности (240-250) 

6

Доходные вложения в материальные ценности (135)

4 

Дебиторская задолженность (630) 

3 

Дебиторская задолженность (230+240) 

3 

Дебиторская задолженность (630)

4 

Дебиторская задолженность (230+240) 

4 

Краткосрочная дебиторская задолженность (610) 

3 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) (240) 

3 

Краткосрочная дебиторская задолженность (610)

4 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) (240) 

4 

Долгосрочная дебиторская задолженность (620) 

3 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (230)

3 

Долгосрочная дебиторская задолженность (620) 

4 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (230) 

4 

Кредиторская задолженность (660) 

3 

Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510+610+620)

3 

Кредиторская задолженность (660) 

4 

Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510+610+620)

4 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (641) 

3 

Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621)

3 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (641)

4 

Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621)

4 

Расчеты по налогам и сборам(643) 

3 

Задолженность по налогам и сборам (624) 

3 

Расчеты по налогам и сборам(643) 

4 

Задолженность по налогам и сборам (624) 

4 

Краткосрочная задолженность: кредиты (644)+займы (645)

3 

Займы и кредиты (610) 

3 

Краткосрочная задолженность: кредиты (644)+займы (645)

4 

Займы и кредиты (610) 

4 

Долгосрочная кредиторская задолженность (650) 

3 

Займы и кредиты (510) 

3 

Долгосрочная кредиторская задолженность (650)

4 

Займы и кредиты (510) 

4 

 

3.2.Предложения по улучшению системы составления баланса и работы бухгалтерской службы в целом.

Изучив постановку бухгалтерского учета на ГТРК «Кубань» при текущей деятельности организации, бухгалтерская служба сталкивается с большим объемом работы, которая связана с постоянным поступлением первичной документации, и ее обработкой. Из-за недостаточно проработанной компьютерной программы бухгалтерского учета БЭСТ-4, много операций приходится делать вручную, например формирование Книги покупок и Книги продаж, а также выделение НДС при вводе счетов-фактур, в то время как в программе «1-С:Бухгалтерия» данные операции не требуют вмешательства пользователя. Также большой недостаток программы заключается в том, что невозможно открыть несколько окон одновременно, для того чтобы просмотреть правильность проделанной операции или для сравнения, в БЭСТе необходимо выйти из раздела программы, в которой находишься, затем зайти в нужный вам раздел, тем самым, теряя мысль о том, что хотел посмотреть, что неприемлемо в работе бухгалтера. При своде закрытия месяца формируется огромные сводные ведомости, которые очень неудобны при анализе итогов периода.

Проанализировав недостатки работы бухгалтерской службы можно сказать, что необходимо перевести программу учета на БЭСТ-5, который разработан для работы в системе Windows, позволяет работать в оконном режиме, и имеет много преимуществ. На мой взгляд, самой приемлемой программой учета является «1-С: Бухгалтерия», она совмещает в себе все необходимые качества учета, является более удобной и понятной для пользователей. При переводе бухгалтерского учета на работу с другой программой, необходимо постепенно внедрять систему, не разрушая предыдущую систему учета, иначе может произойти сбой в работе бухгалтерской службы, например может потеряться множество данных.

 

Заключение.

 

На основании материала изложенного в моей курсовой работе, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает организация в ходе своей деятельности.

Современное содержание актива и пассива баланса ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятия выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, находящимися в распоряжении у организации, а также стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить в условиях современной экономики.

Судя по данным бухгалтерских балансов ГТРК «Кубань», можно сказать, что, предприятие находится в стабильном финансовом положении, об это говорит отсутствие резких скачков в структуре оборотных и внеоборотных активов в 2005 году. А также можно предположить что, Краснодарская ГТРК «Кубань», благополучно продолжала бы свое существование, если бы не реорганизация в филиал ФГУП ВГТРК «ГТРК «Кубань». В данный момент организация находится на последней стадии реорганизации – передает все имеющееся имущество образованному филиалу. После чего, и будет закрыто.

 

 

Список литературы:

  1. Налоговый кодекс РФ.
  2. Гражданский кодекс РФ.
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
  4. Положение по бухгалтерскому учету 4/99.
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
  7. Положение по бухгалтерскому учету 18/02.
  8. Положение по бухгалтерскому учету 19/02.
  9. Положение по бухгалтерскому учету 5/01.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
  11. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
  12. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
  13. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
  14. План счетов.
  15. Практическая энциклопедия бухгалтера 2002 — 2003 г.г.
  16. Селиванов А.Н., Оганесова А.Р. Годовой отчет 2005, Москва 2005г.
  17. Брызгалин А.В. Комментарий к бухгалтерской отчетности организаций, Москва 2000г.
  18. Власова «Бухгалтерские документы: как их заполнять»
  19. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий, 2001 г.
  20. Бухгалтерский учет в России в XXI веке : Учебное пособие / Под общ. ред. Н.Л. Маренкова — М.: Эдиториал УРСС, 2002.
  21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2002.
  22. «Бюллетень бухгалтера» за 2000-2001 г.г.
  23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2001.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.24MB/0.00298 sec

WordPress: 22.57MB | MySQL:118 | 5,021sec