Учет и совершенствование организации учета амортизации основных средств

<

112913 0456 1 Учет и совершенствование организации учета амортизации основных средств

1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ

 

  1. 1.1. Современное состояние и тенденции развития бухгалтерского учета в РФ

     

    Основной целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Это вызвано происходящими изменениями общественных отношений, а также гражданско–правовой среды и процессами мировой гармонизации в области бухгалтерского учета, которые предопределяют необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.

    Намечено несколько направлений проведения реформирования бухгалтерского учета, которые можно объединить в три составные части Программы:

  2. совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
  3. становление бухгалтерской профессии;
  4. подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

    Каждая из этих частей важна сама по себе и обязательна для успешного выполнения Программы в целом [14, с. 12].

    Первая часть –– нормативное обеспечение. В первую очередь это касается законодательной базы. Появилась необходимость внесения изменений и дополнений в действующий федеральный закон «О бухгалтерском учете». Намечается подготовить предложения о внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации.

    Известно, что многие виды договоров, которые описаны в ГК РФ, нарушают логику бухгалтерского учета. Этот недостаток признают не только бухгалтера, но и юристы.

    В области перехода на международные стандарты финансовой отчетности главная задача –– разработка около 21 новых национальных стандартов (положений по бухгалтерскому учету) и обновление ранее утвержденных.

    В соответствии с Программой предстоит переработка главного технического документа в области бухгалтерского учета –– Плана счетов. Определенным тормозом в разработке нового Плана счетов является отсутствие цивилизованной практики применения рыночных инструментов и соответствующих стандартов.

    Параллельно должна осуществляться работа над регистрами бухгалтерского учета.

    Также многое предстоит сделать в области методических указаний. Почти для каждого стандарта будет подготовлен документ методического характера, раскрывающий технику учета. В будущем планируется издавать одновременно и стандарты, и методические указания.

    Вторая составная часть Программы –– становление профессии бухгалтера. В первую очередь это означает проявление в методической и организационной работе инициативы самих бухгалтеров, а не органов исполнительной власти.

    Существенную роль в повышении статуса профессионального бухгалтера играет проводимая в настоящее время работа по аттестации. Главной целью аттестации является повышение квалификационного уровня специалистов, от которых зависит принятие решений.

    Следует также остановиться на проблемах, мешающих выполнению программы реформирования:

    1) неблагоприятная экономическая обстановка в стране: стагнация производства, инфляция, кризис неплатежей и т.д. На фоне негативных явлений приходиться создавать и применять нормы и правила, разработанные на основе требований международных стандартов, рассчитанных на функционирование нормальной экономической среды.

    2) отставание в разработке законодательной базы по многим направлениям.

    3) дополнительной трудностью в работе над проектом положений по бухгалтерскому учету стал процесс постоянного обновления МСФО. Комитет по международным стандартами финансовой отчетности проводит мероприятия, оказывающие положительное влияние на уровень качества стандартов. В то же время новая редакция отдельных стандартов меняет ранее принятую точку зрения на бухгалтерский учет описываемых в них объектов;

    4) практика применения положений показала, что новые правила ведения бухгалтерского учета трактуются не с экономических позиций и даже не с бухгалтерских, а с налоговых, что является главным тормозом в деле перехода российских организаций на новые правила бухгалтерского учета. Ни интересы управления организаций, ни экономическая сущность хозяйственных операций, а лишь налоговые последствия являются превалирующими для руководителей и менеджеров при принятии решений;

    5) отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учета. Организация, работающая в какой–либо сфере деятельности, не в состоянии отслеживать все изменения в нормативной документации по многим отраслям экономических и юридических знаний [17, с.4].

    Наряду с вышеперечисленным следует отметить выполнение не в полном объеме мероприятий, предусмотренных Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.97 г. №1373.

    Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.

    Данная концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно–признанным стандартам финансовой отчетности [16, с. 4].

    Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основными ее задачами являются:

    –– быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

    –– быть основой принятия решений по вопросам еще не урегулированным нормативными актами;

    –– помогать потребителям информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;

    –– обеспечить специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

    Данная концепция определяет цели бухгалтерского учета, рассматривает информацию, формируемую для внутренних и внешних пользователей. Определяет круг лиц, относящихся к заинтересованным пользователям. В 4 разделе описываются основы организации бухгалтерского учета, рассматриваются общие положения формирования имущества организации, учетной политики, основные принципы бухгалтерского учета и т.д.

    Далее в концепции для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменением в ее финансовом положении. Основное требование, предъявляемое к информации — информация должна быть полезной пользователям, полной, своевременной и т.д. Также в концепции определяется состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей, элементы информации: имущество, кредиторская задолженность, капитал, доходы и расходы.

    В 8 разделе концепции рассматриваются критерии признания имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов. Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.

    Затем предлагаются варианты оценки имущества, кредиторской задолжности, доходов и расходов:

    –– по фактической стоимости, то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченной или начисленной при производстве или приобретении объекта;

    –– по текущей стоимости, то есть сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого–либо объекта;

    –– по текущей рыночной стоимости, то есть сумме денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или наступлении срока его ликвидации

     

  5. 1.2. Роль и назначение амортизации

     

    Организация должна располагать определенным набором экономических ресурсов (или факторов производства) –– элементов, используемых для производства экономических благ. Обычно в экономической литературе все, что предприятие имеет и использует в производственной деятельности, называется имуществом предприятия.

    Состав применяемых предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.

    Капитал в материально–вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал. К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п., а также на оплату труда). Основной капитал служит в течение ряда лет, оборотный –– полностью потребляется в течение одного цикла производства.

    Значительную часть основного капитала, кроме незавершенного строительства и долгосрочных инвестиций, составляют основные фонды предприятия.

    Согласно Приказу Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» основными средствами считаются активы предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям:

    –– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    –– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    –– организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

    –– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.

    Износ основных средств –– частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

    Физический износ выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

    Моральный износ основных средств –– снижение стоимости действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.

    Из исследований закономерностей физического и морального износа определяется период экономического изнашивания данного вида средств труда, по которому составляются централизованно утверждаемые нормативные сроки службы основных средств и устанавливаемые предприятиями сроки их полезного использования.

    Срок полезного использования –– период, в течение которого использование объектов основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

    Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

    Амортизация –– процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

    Действующая в настоящее время в России система амортизации, которая может быть представлена в виде следующих элементов:

    1) Начисление амортизации:

    –– критерии отнесения объектов к основным средствам;

    –– базовая стоимость для начисления амортизации;

    –– нормы амортизации, определяемые исходя из срока службы;

    –– альтернативные методы амортизации.

    2) Накопление сумм амортизационных отчислений – формирование амортизационного фонда.

    3) Использование амортизации:

    –– инструменты планирования использования амортизации;

    –– инструменты контроля за ее использованием.

    При переходе к рыночной экономике значительные изменения коснулись накопления и использования амортизации. В настоящее время не производится формирование амортизационного фонда на специальном счёте, как это было при командно-административной системе, когда средства амортизационного фонда подлежали централизованному изъятию.

    Определяются следующие факторы, влияющие на начисления амортизации и определяющие ее величину:

    –– базовая стоимость основных средств, которая в свою очередь зависит: от формирования инвентарного объекта основных средств; от способа его поступления и от установленного учетной политикой организации порядка переоценки основных средств;

    –– срок полезного использования основных средств;

    –– применяемый способ начисления амортизации.

    Инвентарный объект как единица бухгалтерского учета основных средств является базой для оценки и определения нормы амортизации объекта. В настоящее время в связи с увеличением числа сложных инвентарных объектов особенно актуален вопрос об определении инвентарного объекта в виде комплекса простых объектов. Признание группы объектов комплексом или же отдельными объектами производится техническими службами организации после выяснения:

    –– являются ли рассматриваемые объекты конструктивно-сочлененными; являются ли они составными частями единого целого по роду выполняемых задач;

    –– имеют ли они общие вспомогательные элементы, относящиеся ко всему комплексу в целом;

    –– имеют ли объекты разный или одинаковый срок полезного использования;

    –– обладают ли объекты значительной удельной стоимостью в составе комплекса.

    Основная функция амортизации –– обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция –– учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

     

  6. 1.3. Способы начисления амортизации

     

    Амортизация в бухгалтерском учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль.

    Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта:

    –– линейный способ;

    –– способ уменьшаемого остатка;

    –– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    –– способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

    Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:

    –– линейный способ;

    –– нелинейный способ.

    Компания (налогоплательщик) может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

    В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования организацией самостоятельно, с учётом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.

    Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация. Амортизационные отчисления производятся по определённым нормам относительно балансовой стоимости объекта основных фондов. Чтобы найти амортизационный период надо 100 делить на норму амортизации. Норму амортизации можно найти в интернете.

    Норма амортизации — это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов.

    Амортизируемым имуществом в целях 25–ой главы НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

    Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном 25 НК РФ. Также, статья 256 НК РФ признает амортизируемым имуществом капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией–ссудополучателем с согласия организации–ссудодателя.

    Порядок определения стоимости амортизируемого имущества определяется ст. 257 НК РФ, которая в первой части под основными средствами понимает часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 р. В свою очередь, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, –– как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

    При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях 25 НК РФ учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года и которая принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

    При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

    Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено главой 25 НК РФ, определяется по формуле:

     

    Sn = S ∙(1 – 0,01k)n, (1)

     

    где Sn –– остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

    S –– первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

    n –– число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

    k –– норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

    Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

    Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

    К нематериальным активам не относятся:

    1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы;

    2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

    Амортизационные группы (подгруппы) определены в ст. 258 НК РФ, которая также вводит особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп). Так, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

    Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. В свою очередь, определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

    Частью 3 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

    –– первая группа –– все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

    ––– вторая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

    –– третья группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

    –– четвертая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

    –– пятая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

    –– шестая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

    –– седьмая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

    –– восьмая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

    –– девятая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

    –– десятая группа –– имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

    Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 ст. 258 НК РФ.

    Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

    В целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной главой 25 НК РФ..

    Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30% –– в отношении основных средств, относящихся к третьей –– седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% –– в отношении основных средств, относящихся к третьей –– седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

    В том случае, если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента. Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

    Методы и порядок расчета сумм амортизации определены статьей 259 НК РФ, которая устанавливает, что налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей главы 25 НК РФ:

    1) линейный метод;

    2) нелинейный метод.

    Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

    Указанные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

    Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

    Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую –– десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

    В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

    Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

    Федеральным законом от 22.07.2008 №158–-ФЗ в НК РФ введена статья 259.1 НК РФ, которая определяет порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации. Данная статья определяет, что при установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ применяется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

    Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

     

    112913 0456 2 Учет и совершенствование организации учета амортизации основных средств (2)

     

    где K –– норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

    n –– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ).

    <

    Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора –– с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

    Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации–ссудополучателя –– с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

    Начисление амортизации прекращается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ, прекращается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

    При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

    Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации в ст. 259.2 НК РФ. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный указанной статьей.

    На 1–е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ с учетом положений 259.2 НК РФ.

    В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1–е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном статьей 295.2 НК РФ.

    Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ.

    По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

    Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

    Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных статьей 295.2 НК РФ, по следующей формуле:

     

    112913 0456 3 Учет и совершенствование организации учета амортизации основных средств (3)

     

    где A –– сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

    B –– суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

    k –– норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

    В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (табл. 1.1).

    Таблица 1.1

    Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода

    начисления амортизации

    Амортизационная группа

    Норма амортизации (месячная)

    Первая

    14,3 

    Вторая

    8,8 

    Третья

    5,6 

    Четвертая

    3,8 

    Пятая

    2,7

    Шестая

    1,8 

    Седьмая

    1,3 

    Восьмая

    1,0 

    Девятая

    0,8 

    Десятая

    0,7 

     

     

     

    Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с главой 25 НК РФ подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ, начинается у арендодателя с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора –– с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

    Согласно ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

    1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

    2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков –– сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

    3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков –– организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско–рекреационной особой экономической зоны;

    4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

    Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

    1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

    Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой –– третьей амортизационным группам;

    2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно–технической деятельности.

    Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

    Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации–налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

    При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

    Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением.

    По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

    По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 п. 17 ПБУ 6/01.

    По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    В то же ПБУ 6/01 устанавливает, что не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

    Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

    –– при линейном способе –– исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

    –– при способе уменьшаемого остатка –– исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

    –– при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования –– исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого –– число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе –– сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, а его определение производится исходя из:

    –– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    –– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    –– нормативно–правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Пункт 22 ПБУ 6/01 устанавливает, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

    Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

    Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    Порядку амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете посвящено ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

    Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено указанным Положением. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

    При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования, которым является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). В то же время, для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

    Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

    В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

    –– срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

    –– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

    Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

    Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

    В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

    Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

    –– линейный способ;

    –– способ уменьшаемого остатка;

    –– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

    а) при линейном способе –– исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

    б) при способе уменьшаемого остатка –– исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой –– установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе –– оставшийся срок полезного использования в месяцах;

    в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

    Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

    В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ И АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

        

  7. 2.1. Синтетический учет амортизационных отчислений

     

    В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Учет начисленной амортизации по объектам основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

    На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05
    «Амортизация нематериальных активов». Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08«Вложения во внеоборотные активы» [18, c. 210].

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

    1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

    2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

    При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Таблица 1.2

    Счет 02 «Амортизация основных средств»

    Уменьшение амортизации 

    Корреспондирующий счет 

    Увеличение амортизации 

    Корреспондирующий счет 

    Дебет

       

    Кредит

     

     

     

     

     

    Продажа и прочее выбытие основных средств 

     

     

     

     

     

    01

    Сальдо –– сумма начисленной амортизации основных средств на начало периода

    Начисление амортизации по основным средствам:

    малого предприятия

    вспомогательного производства 

    –––

     

     

     

     

     

     

     

     

    20

    23 

     

     

     

     

     

    Продажа и прочее выбытие основных средств 

     

     

     

     

     

    01 

    Начисление амортизации по основным средствам:

    основного производства

    общехозяйственного назначения

    непроизводственного назначения

    процесса обращения

    сданным в текущую аренду (если сдача в аренду не является предметом деятельности)

    Сальдо –– сумма начисленной амортизации основных средств на конец периода

     

     

     

     

    25

     

    26

     

    29

    44

     

     

     

     

    91

     

     

     

     

    –– 

     

    При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

    Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

    При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
    В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов [27, c. 227].

    Рассмотрим особенности бухгалтерского учета амортизации основных средств предприятия.

    Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость объектов, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

    Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

    Амортизация не начисляется по:

    –– жилищному фонду;

    –– объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

    –– продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

    –– многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

    –– приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

    –– объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

    –– мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

    В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Избранный организацией способ начисления амортизации по группе объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и не подлежит изменению в течение всего срока его использования.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

    Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

    Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

    Срок полезного использования объекта основных средств, устанавливаемый организацией при принятии его к бухгалтерскому учету, может быть равен сроку службы объекта, в течение которого он обеспечивает выполнение целей организации, прямо или косвенно приносит ей доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования указанных основных средств.

    Например, согласно, учетной политики ЗАО им. Мичурина использует линейный способ начисления амортизации. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Стоимость объекта основных средств 260000 р. В соответствии с Постановлением № 1 объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 20% (100% ÷ 5 лет). Ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 р. (260000 р. × 20% ÷ 100%).

    Исходя из этого ежемесячная норма амортизации по данному объекту основного средства составляет 1, 676% (20% ÷ 12), а ежемесячная сумма амортизации –– 4333,33 р. (260000 р.× 1,676% ÷ 100%).

    Изменение срока полезного использования основного средства допускается в случаях: модернизации; реконструкции; технического перевооружения.

    Модернизация и реконструкция выступают способами восстановления основных средств, при которых происходит изменение первоначальной стоимости основных средств и может быть пересмотрен срок полезного использования.

    Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств после проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

    ЗАО им. Мичурина приобретено основное средство первоначальной стоимостью 210000 р. (без НДС), относящееся к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно (свыше 120 до 180 мес.) Установлен максимальный срок полезного использования этого основного средства –– 180 мес. Через 130 мес. эксплуатации основное средство было модернизировано, в результате чего увеличились его стоимость на 40000 р. и срок полезного использования на 3 года (36 мес.).

    Модернизация была произведена в течение 20 дней. Поэтому начисление амортизации не приостанавливалось.

    Первоначальная стоимость основного средства после модернизации увеличилась на сумму произведенных расходов и составляет 250000 р. (210000 р. + 40000 р.). Так как первоначально установлен максимальный срок полезного использования, то он не может быть изменен.

    Норма амортизационных отчислений (в условиях, если организация изначально установила срок 180 мес.):

    1 ÷ 50 мес. × 100% = 2%.

    Остаточная стоимость объекта основных средств на 1–е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации:

    250000 р. – 152880 р. = 97120 р.

    Сумма амортизации за 1 мес.:

    97120 р. × 2% = 1942,40 р.

    Сумма амортизационных отчислений за 50 мес.:

    1942,40 р. × 50 мес. = 97120 р.

    Общая сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации:

    152880 р. + 97120 р. = 250000 р.

    Рассмотрим особенности бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов предприятия на примере ЗАО им. Мичурина». С 1 января 2008 г. амортизация нематериальных активов на ЗАО им. Мичурина рассчитывается отдельно за каждый месяц способом уменьшаемого остатка. Ежемесячная величина амортизации при использовании рассчитывается по формуле:

    А = Ост x k : Осрок, (4)

     

    где Ост –– остаточная стоимость НМА на начало месяца;

    k –– коэффициент (равен 3);

    Осрок –– оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.

    27 сентября 2009 г. ЗАО им. Мичурина приобрело НМА (программное обеспечение) первоначальной стоимостью 20 000 р. Срок полезного использования –– 48 месяцев. Актив принят к бухгалтерскому учету в сентябре 2009 года.

    Величина амортизации составляет:

    –– за октябрь –– 1250 руб. (20 000 р. х 3 : 48);

    –– за ноябрь –– 1171,88 руб. [(20 000 р. — 1250 руб.) х 3 : 47];

    –– за декабрь ––

    1146,40 руб. [(20 000 р. – 1250 р. – 1171,88 руб.) х 3 : 46].

    Таким образом, остаточная стоимость нематериального актива составит

    16431,72 р. (20000 – 1250 – 1171,88 – 1146,40).

    В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

    В сентябре 2009 г.: принят к учету объект нематериальных активов:

    Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

    Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и

    подрядчиками» 200000 р.

    В октябре 2009 г. начислена сумма амортизации:

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» 1250 р.

    В ноябре 2009 г. начислена сумма амортизации:

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» 1171,88 р.

    В декабре 2009 г. начислена сумма амортизации:

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» 1146,40 р.

  8. 2.2. Амортизационная политика предприятия

     

    Амортизацию можно представить как фактор, влияющий на финансовый результат и сохранность собственного капитала, как источник финансирования капитальных вложений. С точки зрения влияния амортизации на финансовый результат, выбор способа зависит от принятых организацией в рамках экономической стратегии целей при определении прибыли:

    –– достижение максимальной величины суммы чистой прибыли и амортизации:

     

    Пч + А —> max, (4)

     

    где Пч –– величина чистой прибыли организации за соответствующий период, тыс. р.;

    А –– величина начисленной амортизации за соответствующий период, тыс. р.

    Совокупность собственных источников для воспроизводства основных средств в этом случае будет максимальной;

    –– достижение максимальной величины прибыли. Подход подразумевает минимизацию амортизационных отчислений в бухгалтерском учете (что сокращает издержки, улучшает финансовые показатели);

    –– достижение минимальной величины прибыли и максимальной –амортизации. Данный подход призван увеличивать амортизационные отчисления и уменьшить прибыль, подлежащую распределению в целях поддержания сохранности физического капитала организации.

    Традиционно при определении цели амортизации рассматривается только первая модель, так как для организации важно, чтобы научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины (Пч + А). Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. На малых и средних предприятиях, к которым в большинстве своем относятся, например, организации торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства организации. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство –– больше средств в обороте. При наличии опасений, что часть прибыли, необходимая для воспроизводства основных средств, будет распределена, следует применять третью модель.

    Амортизационная политика предприятия –– это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость.

    Одной из целей оптимизации амортизационной политики организации является минимизация налоговых платежей. Увеличение амортизационных отчислений снижает как саму прибыль, так и налог на прибыль. В свою очередь, снижение налога на прибыль приводит к увеличению собственных средств организации, за счет эффекта «налогового щита», что возможно при применении нелинейного метода амортизации для целей налогообложения.     

    Расчет разницы в налоге на прибыль, возникающей при применении нелинейного метода по сравнению с линейным, определяется по формуле:

    112913 0456 4 Учет и совершенствование организации учета амортизации основных средств

    где ∆НП ––– разница в налоге на прибыль, полученная за период использования актива;

    С –– ставка налога на прибыль, в долях единицы;

    Анn –– амортизационные отчисления, начисленные нелинейным методом за период;

    Алn –– амортизационные отчисления, начисленные линейным методом в соответствующем периоде;

    Е –– дисконтная ставка (выраженная в долях единицы);

    n –– период, за который производится начисление;

    Т –– срок полезного использования объекта основных средств, в годах.

    Правила бухгалтерского учета начисления амортизации регулируются рядом законодательных актов, которыми установлены цели и принципы ведения учета основных средств и их амортизации, определен состав первичных документов по учету, состав бухгалтерской отчетности и др. В отличие от бухгалтерского учета, система ведения учета в целях налогообложения организуется налогоплательщиком самостоятельно, согласно главе 25 НК РФ на базе учетных регистров, где систематизируются данные бухгалтерского учета и первичных документов. Однако заложенные системой бухгалтерского учета принципы амортизации (определение стоимости, срока полезного использования и способов амортизации), можно применять и в целях исчисления налога на прибыль.

    Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

    В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.

    Амортизационная политика как составная часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность [20].

    Таким образом, каждый раз содержание амортизационной политики в этих вариантах раскрывается или через интенсивность обновления внеоборотных активов, или управление амортизационными отчислениями.

    Задачами амортизационной политики организации являются:

    1) Оценка и переоценка амортизируемого имущества. Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.

    2) Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов.

    3) Выбор и обоснование методов начисления амортизации. Зарубежная практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

    Среди известных в промышленно развитых странах методов начисления амортизации можно выделить такие, как:

    –– линейная амортизация с первоначальной стоимости;

    –– линейная амортизация с рыночной стоимости;

    –– амортизация в соответствии с уровнем использования объекта;

    –– амортизация после вычета определенной базовой величины;

    –– амортизация после вычета остаточной стоимости;

    –– чрезвычайная амортизация;

    –– метод амортизации, основанный на использовании сложных процентов;

    –– метод функциональной амортизации;

    –– метод пропорциональной рентабельности и т.д.

    Такой широкий перечень методов начисления амортизации позволяет учесть не только национальные особенности отдельных стран, но и индивидуальные условия функционирования того или другого предприятия.

    Российское законодательство существенно ограничивает спектр используемых методов амортизации. Вместе с тем даже разрешенные законодательством способы начисления амортизационных отчислений используются не в полной мере.

    4) Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособленны в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут быть использованы организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотных средств. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств. В результате организация не может обеспечить даже простого воспроизводства основных фондов и другого амортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использования амортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, является то, что это собственный источник и, как считается очень часто, он является бесплатным. В связи с этим при возникновении соответствующей потребности в финансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь. На самом деле ситуация выглядит несколько иначе.

    5) Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества. Физический износ основных фондов –– это материальное снашивание основных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

    6) Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов.

    Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

    Количественная характеристика воспроизводства основных фондов отражается в балансе основных фондов по полной первоначальной стоимости. Это можно представить следующим образом:

     

    Фк = Фн + Фв – Фл, (6)

     

    где Фк –– стоимость основных фондов на конец года;

    Фн –– стоимость основных фондов на начало года;

    Фв –– стоимость вводимых в течение года основных фондов;

    Фл –– стоимость ликвидируемых в течение года основных фондов.

    В условиях простого воспроизводства стоимость вводимых основных фондов включает стоимость фондов, направляемых на замену выбывших по причине как физического, так и морального износа. Тем самым обеспечивается доведение их стоимости до первоначальной. Таким образом, в этих условиях стоимость вводимых основных фондов соответствует сумме начисленных амортизационных отчислений за соответствующий период.

    Соответственно сумма ликвидируемых основных фондов включает стоимость объектов, выбывающих по причине физического и морального износа.

    При расширенном воспроизводстве, наряду с амортизационными отчислениями, для финансирования приобретения основных фондов могут использоваться и другие источники: чистая прибыль, кредитные ресурсы, займы и прочие. Поэтому в составе вводимых основных фондов, кроме той их части, которая идет на возмещение выбывших по причине физического и морального износа, будут включены и основные фонды, предназначенные для расширения производства продукции.

    Потребность в основных фондах в условиях простого воспроизводства можно определить следующим образом:

     

    Фвп = Фф + Фм , (7)

     

    где Фвп –– общая потребность в обновлении основных фондов в условиях их простого воспроизводства;

    Фф –– первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа;

    Фм –– первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.

    В условиях расширенного воспроизводства потребность в основных фондах можно рассчитать на основе следующей формулы:

     

    Фвр = Фф + Фм + Фув , (8)

     

    где Фвр –– общая потребность в обновлении основных фондов в условиях расширенного воспроизводства;

    Фув –– первоначальная стоимость дополнительно вводимых основных фондов с целью обеспечения расширенного производства продукции.

    Аналогичным образом можно рассчитать потребность организации в нематериальных активах. Вместе с тем сумма ввода и выбытия основных фондов, рассчитанных для условий простого воспроизводства, может не совпадать с аналогичными показателями в балансе основных фондов. Это объясняется характером операций, совершаемых в каких-либо особых условиях (например, выбытие основных фондов по причине чрезвычайной ситуации) или, например, при реализации излишнего и поэтому используемого с низкой эффективностью оборудования, а также в результате обменных операций (во всех случаях выбытия основных фондов, кроме их выбытия по причине морального и физического износа.

    7) Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств. Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

    Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

    8) Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов. Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.

    Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

    –– сокращение длительности общего цикла капитального строительства;

    –– снижение удельных капитальных вложений;

    –– досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпуска продукции и прибыли.

    9) Оптимизация налоговых платежей предприятия. Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

    Таким образом, амортизационная политика организации, в основном, заключается в выборе скорости переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции и одновременно скорости накопления фондов для их замены. Иными словами, это выбор оптимального соотношения между ростом затрат на производство, сопровождающегося снижением его рентабельности и инвестиционной привлекательности, и возможностью быстрее сформировать источник средств, а значит, быстрее обновить эксплуатируемые объекты. Необходимость увеличить прибыль путем снижения себестоимости заставляет применять замедленную амортизацию — метод, позволяющий отклониться от средних параметров воспроизводства основных средств путем уменьшения величины амортизационных отчислений и адекватного увеличения сроков службы, что означает замедление процесса их обновления. Практически замедленная амортизация реализуется путем применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации. Если есть необходимость в ускоренном обновлении основных средств (чаще всего это имеет место в новых, высокотехнологичных отраслях — связь и телекоммуникации, точное машиностроение и приборостроение, компьютерные технологии и т.п.) без учета динамики показателей рентабельности, на предприятии выбирается ускоренная амортизация, которая начисляется исходя из условия, что в начале срока службы объекта размер его амортизации больше, чем этот же показатель в конце срока службы.

     

     

  9. 2.3. Сущность и назначение амортизационных фондов

     

    Выручка –– это еще не прибыль, но источник возмещения затраченных на производство продукции ресурсов и формирования денежных фондов и финансовых резервов предприятия» В результате использования выручки с ее выделяются качественно разные составные части созданной стоимости.

    Прежде всего, это связано с формированием амортизационного фонда, который образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров потребителю и поступление выручки.

    Поскольку материальную основу создаваемого товара составляют сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, их стоимость наряду с другом материальными затратами: износом основных производственных фондов, заработной платой рабочих составляют расходы предприятия по производству продукции, принимающие форму себестоимости. До поступления выручки эти расходы финансируются за счет оборотных русерсов предприятия, не расходуются, а авансируются в производство. После поступления выручки от реализации товаров оборотные ресурсы восстанавливаются, а понесенные предприятием издержки по производству продукции возмещаются.

    Обособление издержек в виде себестоимости дает возможность сопоставить полученную от реализации продукции выручку и произведенные расходы. Содержание инвестирования ресурсов в производство продукции отражается в получении чистой прибыли, и если выручка превышает себестоимость, то предприятие получает его в виде прибыли.

    Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия –– это многоцелевое источник финансирования его потребностей, но основные направления ее использования можно определить как накопление и потребление. Пропорции распределения прибыли на накопление и потребление определяют перспективы развития предприятия.

    Прибыль и амортизационные отчисления являются результатом кругооборота ресурсов, вложенных в производство, и относятся к собственным финансовым ресурсам предприятия, которыми они распоряжаются самостоятельно.

    Оптимальное использование амортизационных отчислений и прибыли по целевому назначению позволяет возобновить производство продукции на расширенной основе.

    Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) –– это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

    –– величина основных фондов и ее динамика;

    –– степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;

    –– оптимальность структуры;

    –– своевременность замены;

    –– эффективность использования;

    –– другие коэффициенты движения, состояния, структуры и пр.

    Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основным средств. В процессе воспроизводства основных средств моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер.

    Назначение амортизационных отчислений –– обеспечивать воспроизводство основных производственных фондов и нематериальных активов. В отличие от амортизационных отчислений прибыль не остается полностью в распоряжении предприятия, ее значительная часть в виде налогов поступает в бюджет, который определяет еще одну сферу финансовых отношений, возникающих между предприятием и государством по поводу распределения созданного чистого дохода.

    Амортизационные отчисления и часть прибыли, направляемых на накопление, составляют денежные ресурсы предприятия, используемые на его производственное и научно–техническое развитие, формирование финансовых активов –– приобретение ценных бумаг, вклады в уставный капитал других предприятий и т.п. Другая часть прибыли, используемая на накопление, направляется на социальное развитие предприятия. Часть прибыли используется на потребление, в результате чего возникают финансовые отношения между предприятием и лицами, как занятыми, так и не занятыми на предприятии.

    В современных условиях хозяйствования распределение и использование амортизационных отчислений и прибыли на предприятиях не всегда сопровождается созданием обособленных денежных фондов. Амортизационный фонд как таковой не формируется, а решение вопроса о распределении прибыли в фонды специального назначения оставлено в компетенции предприятия, но это не меняет сущности распределительных процессов, отражающих использование финансовых ресурсов предприятия.

    В настоящее время, решение об использовании амортизационных отчислений теперь принимает сама организация. В действующей системе амортизации отсутствуют инструменты контроля за целевым использованием амортизационных отчислений со стороны государства. В рыночных условиях такой контроль невозможен, однако, если бы были установлены инвестиционные льготы, то контроль за использованием амортизации в налоговых целях одновременно обеспечивал бы и контроль за воспроизводством основных средств.

    По экономическому назначению амортизационный фонд должен аккумулировать финансовые ресурсы простого воспроизводства основных фондов, т. е. обеспечивать замену выбывающих средств труда.

    Поскольку финансы предприятия как отношения являются частью экономических отношений, возникающих в процессе хозяйственной деятельности, принципы их организации определяются основами хозяйственной деятельности предприятий. Исходя их этого, принципы организации финансов можно сформулировать следующим образом: самостоятельность в области финансовой деятельности, самофинансирование, заинтересованность в результатах финансово–хозяйственной деятельности, ответственность за ее результаты, контроль за финансово–хозяйственной деятельностью предприятия.

    Список использованной литературы

     

  10. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7–ФКЗ) // Российская газета. – 25 декабря 1993 г.
  11. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. (с изменениями в ред. ФЗ от 24.07.2009 № 213-ФЗ, ФЗ от 25.11.2009 № 281-ФЗ, ФЗ от от 19.05.2010 № 86-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  12. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. (с изменениям в ред. ФЗ от 25.11.2009 № 275-ФЗ и № 276-ФЗ, ФЗ от 28.11.2009 № 282-ФЗ, № 283-ФЗ, № 284-ФЗ, № 287-ФЗ, ФЗ от от 19.05.2010 № 86-ФЗ) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  13. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
  14. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
  15. Приказ Минфина РФ от 12 декабря 2007г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
  16. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.
  17. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина России от 1 июля 2004г. № 180.
  18. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учёт и документооборот в оптовой и розничной торговле. –– М.: Гроссмедиа, 2008.
  19. Бабаев Ю.А., Петрова А.М. Бухгалтерский учет и контроль. –– М.: ТК Велби, 2006.
  20. Баканов М.И. Бухгалтерский учёт в торговле. –– М.: Финансы и статистика, 2005.
  21. Брунгильд С. Бухгалтерский учет. –– М.: АСТ, 2007.
  22. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учёт товаров, расчётов и финансовых результатов в торговых организациях. –– М.: ЭКЗАМЕН, 2009.
  23. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. –– М.: Проспект, 2007.
  24. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет. –– М.: АБАК, 2009.
  25. Касьянова Г.Ю. Торговля: бухгалтерский и налоговый учёт. –– М.: Аргумент, 2008.
  26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. –– М.: Финансы и статистика, 2005.
  27. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Методы и процедуры. –– М.: Финансы и статистика, 2006.
  28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –– М.: Инфра – М, 2009.
  29. Крылов Э.И., Власова В.М. Бухгалтерский учёт и анализ деятельности торговой организации. –– М.: Кнорус, 2008.
  30. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –– М.: ЮНИТИ, 2006.
  31. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчётности. –– М.: ЭКЗАМЕН, 2009.
  32. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. –– М.: Бухгалтерский учёт, 2006.
  33. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учёт в оптовой торговле. –– М.: ПРИОР, 2008.
  34. Николаева С.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта. –– М.: Аналитика–пресс, 2005.
  35. Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. –– М.: ИНФРА–М, 2007.
  36. Патров В.В. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. –– СПб.: ПИТЕР, 2008.
  37. Покудов А. В. Бухгалтерский учет. –– М. : Эксмо, 2009.
  38. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтер торгового предприятия. –– СПб.: Издательский дом Герда, 2006.
  39. Сотникова Л.В. Бухгалтерский и налоговый учет. –– М.: НОРМА, 2009.

  40. Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 8.0. –– СПб.: ЭЛБИ-СПБ, 2009.
  41. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. –– М.: ИНФРА–М, 2005.
  42. Фельдман А.Б. Бухгалтерский учет. –– М.: РИО МАОК, 2009.

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.11MB/0.00214 sec

WordPress: 25.04MB | MySQL:122 | 2,442sec