Учет нестраховых резервов

<

121713 2131 1 Учет нестраховых резервов

1. УЧЕТ НЕСТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

 

Страховые организации могут создавать нестраховые резервы на своих предприятих: резервы под снижение стоимости материальных ценностей; резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; резервы по сомнительным долгам; резервы предстоящих расходов

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

91 Прочие доходы и расходы

91 Прочие доходы и расходы

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.

Такая ситуация возможна, например, если:

материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физически или морально устарели (пришли в негодность);

рыночные цены на эти материальные ценности снизились.

Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового).

Сумма созданного резерва включается в состав прочих расходов организации. Это отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14 – создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, так как Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях -по группам однородных материальных ценностей следующим образом:

 

Учетная стоимость

– Текущая рыночная стоимость

 

х 

Количество материальных ценностей

 

= 

 

Величина резерва 

 

 

Данные о текущей рыночной стоимости вы можете взять из наиболее надежного, источника информации (например, официальная информация о биржевых котировках: информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях, и т.п.).

Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение материальных расходов организации.

В учете это отражается так:

Дебет 14 Кредит 20 (23, 25, 44, …) – — списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (субсчет 91-1 «Прочие доходы и расходы»).

Проводка будет такой:

Дебет 14 Кредит 91-1

— списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» корреспондирует со счетами:

По дебету 

По кредиту 

91 Прочие доходы и расходы 

91 Прочие доходы и расходы 

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов организации (в бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов).

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и котировки которых регулярно публикуются.

Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги включается в состав прочих расходов организации.

В учете это отражается проводкой:

Дебет 01-2 Кредит 59

— создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Организация должна создать резерв, если по состоянию на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость ценньрс бумаг оказалась ниже их балансовой стоимости.

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг следующим образом:

 

Учетная стоимость

–Рыночная стоимость 

 

х 

Количество ценных бумаг 

 

= 

 

Величина резерва 

Если ценные бумаги выбывают с баланса организации, сумма созданного под них резерва должна быть списана на финансовые результаты.

Если на конец отчетного периода (месяца, квартала, года) рыночная стоимость ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, повысилась, сумма резерва должна быть уменьшена.

В обоих случаях надо сделать проводку:

Дебет 59 Кредит 91-1

— уменьшена (списана) сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Если резерв не был использован до конца года, следующего за годом его создания, всю сумму резерва нужно списать на финансовые результаты:

Дебет 59 Кредит 91-1

— списана сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. При этом, если ценные бумаги по-прежнему обращаются на фондовой бирже, их котировки регулярно публикуются, а рыночная цена меньше их учетной стоимости, нужно создать новый резерв.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

<

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует со счетами:

По дебету 

По кредиту 

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

91 Прочие доходы и расходы 

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 

 

91 Прочие доходы и расходы 

 

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются 3 условия:

задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

срок погашения задолженности по договору истек;

гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.

1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; .

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции ее счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами:

По дебету


 

По кредиту

23 Вспомогательные производства

 

08 Вложения во внеоборотные активы

28 Брак в производстве

 

20 Основное производство

29 Обслуживающие производства и хозяйства

 

23 Вспомогательные производства

51 Расчетные счета

 

25 Общепроизводственные расходы

52 Валютные счета

 

26 Общехозяйственные расходы

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

 

29 Обслуживающие производства и хозяйства

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

 

44 Расходы на продажу

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

 

97 Расходы будущих периодов

91 Прочие доходы и расходы

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка.

Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу и создаются резервы предстоящих расходов.

Например, ваша организация может зарезервировать средства на:

дорогостоящий ремонт основных средств;

выплату отпускных работникам.

Создавать резервы или нет, организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.

Величину резервируемых на те или иные цели сумм рассчитывается самостоятельно.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

При резервировании средств на предстоящие расходы сделайте запись по кредиту счета 96:

Дебет 20 (23, 25, 44, …) Кредит 96 – сформирован резерв предстоящих расходов.

Использование резервов предстоящих расходов – если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, сделайте запись в дебет счета 96:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, …) – отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

Корректировка резерва – в конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В КОМПАНИЯХ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

 

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в Отчете о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а — страховщик) приводит данные о наличии (движении) денежных средств только по операциям обязательного медицинского страхования. Данные о наличии (движении) денежных средств по операциям добровольного медицинского страхования и по прочим операциям приводятся в Отчете о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик).

Страховая медицинская организация, осуществляющая только обязательное медицинское страхование, сначала составляет отчет о движении денежных средств по операциям обязательного медицинского страхования, затем по прочим операциям. Полученные данные суммируются при заполнении соответствующих строк отчета.

При заполнении показателей отчета о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию необходимо пользоваться указаниями по заполнению аналогичных показателей Ответа о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик) с учетом особенностей, связанных с обязательным медицинским страхованием.

По статье «страховые платежи и субвенции» отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года от территориального фонда обязательного медицинского страхования как страховые платежи в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами обязательного медицинского страхования работающих и неработающих граждан, а также как субвенции.

По статье «на оплату медицинских услуг» отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного или иных счетов страховой медицинской организации медицинским учреждениям в оплату медицинских услуг, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

По статье «на финансирование предупредительных мероприятий» отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов страховой медицинской организации на финансирование предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию.

155. Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в Отчете о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик) не заполняет статьи (не приводит в форме, разработанной самостоятельно) о поступлениях а отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу страховой организации).

 

В отчете о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию, разработанном страховой организацией самостоятельно, выделяются и раздельно раскрываются как минимум страховые платежи, доходы по инвестициям, предназначенные на пополнение резервов, расходы на оплату медицинских услуг, изменение резерва оплаты медицинских услуг, изменение запасного резерва, отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий, расходы на ведение дела, прочие доходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию, прочие расходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию, доходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию и доходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, в виде процентов к получению, доходов от участия в других организациях, дооценки финансовых вложений, прочих доходов по инвестициям; операционные доходы, кроме связанных с инвестициями, в виде процентов к получению, прочих операционных доходов; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы; финансовый результат от операций по обязательному медицинскому страхованию; превышение прочих доходов, связанных с операциями по обязательному медицинскому страхованию, над прочими расходами, связанными с операциями по обязательному медицинскому страхованию, направленное на пополнение страховых резервов.

В разделе I «Обязательное медицинское страхование» определяется финансовый результат проведения обязательного медицинского страхования.

По статье «Страховые платежи» показывается сумма причитающихся к получению страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию от территориального фонда обязательного медицинского страхования, в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами обязательного медицинского страхования работающих и неработающих граждан.

109. По статье «Доходы по инвестициям, направленные на пополнение резервов по обязательному медицинскому страхованию» показываются суммы доходов от размещения резервов по обязательному медицинскому страхованию, предназначенные на пополнение резерва оплаты медицинских услуг, запасного резерва и резерва финансирования предупредительных мероприятий по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования (переносятся из статьи «Доходы по инвестициям, предназначенные на пополнение резервов по обязательному медицинскому страхованию» отчета).

По статье «Расходы на оплату медицинских услуг» показывается сумма фактически оплаченных медицинских услуг, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

По статьям «Изменение резерва оплаты медицинских услуг» и «Изменение запасного резерва» отражаются суммы дохода, связанные с уменьшением этих резервов, или суммы расхода, связанные с увеличением этих резервов (определяемые на основании специального расчета с учетом сумм доходов от размещения резервов и превышения прочих доходов над расходами по операциям обязательного медицинского страхования, предназначенных на пополнение соответствующих резервов).

По статье «Отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий» показывается сумма отчислений в резерв финансирования предупредительных мероприятий (определяемая на основании специального расчета с учетом сумм доходов от размещения резервов, предназначенных на пополнение резервов).

По статье «Расходы на ведение дела» отражаются фактически произведенные расходы на ведение дела по операциям обязательного медицинского страхования (но не выше сумм, исчисленных исходя из утвержденных нормативов).

По статье «Прочие доходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию» отражаются:

присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций за невыполнение условий договоров, предусмотренных Законом Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» и другими

нормативными документами по обязательному медицинскому страхованию;

суммы, поступившие в оплату дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;

поступившие суммы, присужденные судом в пользу страховой медицинской организации в возмещение расходов на оплату

медицинских услуг по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный вред здоровью гражданина, или признанные этими лицами,

суммы доходов от размещения резервов по обязательному медицинскому страхованию, предназначенные на пополнение

резерва оплаты медицинских услуг, запасного резерва и резерва финансирования предупредительных мероприятий по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

По статье «Прочие расходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию» отражаются штрафы, пени и другие виды санкций, уплаченные за невыполнение условий договоров, предусмотренных Законом Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» и другими нормативными документами по обязательному медицинскому страхованию.

При заполнении показателей статей «Доходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию». «Расходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию». «Доходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по обязательному медицинскому страхованию», «Расходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по обязательному медицинскому страхованию». «Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями». «Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями», «Внереализационные доходы, кроме дооценки финансовых вложений». «Внереализационные расходы, кроме уценки финансовых вложений». «Чрезвычайные доходы», «Чрезвычайные расходы». «Дивиденды, приходящиеся на одну акцию». «Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию» необходимо пользоваться указаниями по заполнению

аналогичных показателей Отчета о прибылях и убытках страховой организации – форма N 2-страховщик, с учетом особенностей, связанных с обязательным медицинским страхованием.

По статье «Экономия средств на ведение дела» справочно показывается экономия средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию (положительный результат). Если результат расчета экономии средств на ведение дела получается отрицательным, то по статье «Экономия средств на ведение дела» формы N 2а-страховщик он не отражается, но включается в состав данных статьи «прочие операционные расходы» статьи «Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями» формы N 2-страховщик, если страховая медицинская организация осуществляет одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование.

Страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, строки с 150 по 260 и с 291 по 370 формы N 2а страховщик не заполняют.

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях. М. 2004.
  2. Пилипейко М.М. Бухгалтерский учет в страховых организациях М., 2003.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.37MB | MySQL:123 | 1,650sec