Учет операций по договорам купли-продажи » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Учет операций по договорам купли-продажи

<

121313 1624 1 Учет операций по договорам купли продажи «Купля-продажа» – это гражданско-правовое понятие, объединяющее целую группу договоров, предполагающих возмездную передачу в собственность вещного имущества. Хозяйственные операции в рамках этих договоров по определению статьи 39 Налогового кодекса РФ являются реализацией товаров. К этой группе относятся договоры розничной купли-продажи, договор поставки (в том числе поставки товаров для государственных нужд), договор контрактации, договор энергоснабжения, договор продажи недвижимости и договор продажи предприятия.

Относительно каждого из названных видов договоров ГК РФ содержит специальные предписания. При этом параграф 1 главы 30 ГК РФ содержит так называемые «общие положения о купле-продаже», содержащие единые правила для данной группы договоров, которые, прежде всего, влияют на порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций купли-продажи.

Гражданский кодекс РФ определяет договор купли продажи как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принятьэтот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст. 454 ГК

РФ). Таким образом, целью исполнения договора купли-продажи является возмездная передача права собственности на служащие предметом договора вещи.

С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения купля-продажа – реализация товаров продавцом покупателю. Это следует из определения понятия «реализация», данного в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, согласно которой реализацией товаров организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.

Таким образом, само законодательное определение договора купли-продажи как реализации товаров очерчивает ряд вопросов бухгалтерского учета и налогообложения операций по его исполнению.

Прежде всего, необходимо отразить приобретение товара организацией-покупателем, то есть:

– определить момент оприходования товара на баланс;

– оценить приобретенный товар;

– отразить возникновение права собственности на приобретаемый товар и обязательства (кредиторской задолженности) перед поставщиком;

– зафиксировать факт погашения задолженности по договору.

Что же касается вопросов налогообложения данных операций у организации-покупателя, то здесь следует своевременно:

– включить приобретаемые товары в базу обложения налогом на имущество и

– определить возможность и момент предъявления бюджету налога на добавленную стоимость, уплачиваемого поставщику товаров.

Вторым субъектом учета и налогообложения операций по сделкам купли-продажи,соответственно, выступает организация-продавец. Здесь необходимо:

– определить момент списания реализуемых покупателю товаров с баланса;

– оценить доход, то есть выручку от реализации этих товаров,

– своевременно и в соответствии законодательством исчислить налоги с оборота по реализации;

– счислить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации имущества.

Ключевым моментом для целей бухгалтерского учета по всем перечисленным пунктам является вопрос списания товара с баланса организации-продавца и постановки на баланс организации-покупателя. И здесь следует исходить из устанавливаемого Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» правила, согласно которому имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (п. 2 ст. 8 закона). При этом согласно пункту 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98 № 34н, отражение в учете продажи имущества должно производиться в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. По этому требованию факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами («Учетная политика организации» ПБУ 1/2008).

Сочетание этих двух норм выражается в правиле, в соответствии с которым, факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю и возникновения его задолженности по оплате товаров.

Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. Однако, согласно ГК РФ, эта норма является диспозитивной, то есть применяется только «если иное не предусмотрено законом или договором». Таким образом, стороны договора купли-продажи могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемый товар — оплату товара, передачу его в производство и т.д.

В этом случае могут иметь место ситуации, когда товар передан покупателю, но остается в собственности продавца или, наоборот, хранится на складе продавца, но при этом право собственности на него уже перешло к покупателю. Во всех этих случаях при отражении реализации товаров в бухгалтерском учете необходимо исходить не из права владения товаром, но только из права собственности на него.

Следовательно, необходимо приходовать товары на баланс с момента приобретения права собственности на них и списывать товары с баланса — в момент утраты права собственности на это имущество.

Итак, определили момент, когда организация покупатель должна отразить в учете приобретение товара (поставить его на баланс), а организация-продавец списать отгруженный товар с баланса. Вернемся теперь к общим положениям ГК о договоре купли-продажи, влияющим на порядок бухгалтерского учета и налогообложения соответствующих операций.

В соответствии со статьей 485 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. Договор купли-продажи – это возмездный договор, и условие о цене – является обязательной его составляющей. Статей 486 ГК РФ устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью.

Предварительная оплата товара (аванс) в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, отражается в учете записью:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным»

Кредит 51 «Расчетный счет» — на сумму перечисленных средств с налогом на добавленную стоимость.

Такая запись делает необходимым последующий (после получения товаров) зачет задолженности по авансу, что неоправданно утяжеляет учет. Поэтому, на практике, учитывая активно-пассивный характер счетов расчетов, как правило, составляется запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму перечисленных средств с НДС.

Учет операций по договорам купли-продажи с обычными условиями перехода права собственности.

Если условие о моменте перехода права собственности специально не оговаривается, то есть сторонами по умолчанию принимается общее правило (переход права собственности в момент передачи товаров), при получении товара от продавца (поставщика), составляется проводка:

Дебет счета учета приобретенного имущества (10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму цены приобретения товаров за минусом налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость выделяется на специальном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

На НДС, относящийся к приобретенным товарам, при их оприходовании составляется запись:

<

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму налога по оплаченным поставщику товарам, составляется проводка:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20 Учет поступления основных средств

 

Основными способами поступления основных средств на предприятие являются:

1. Осуществление долгосрочных инвестиций при приобретении основных средств;

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации;

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал;

4. Поступление безвозмездно от третьих лиц;

5. Поступление для осуществления совместной деятельности;

6. Поступление при получении имущества в доверительное управление;

7. Поступление по договору лизинга.

1. Приобретение основных средств. Основные средства могут приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение Основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 

 

Таблица 1 -Типовые бухгалтерские операции по приобретению основных средств у покупателя

№ п/п 

Содержание хозяйственной операции 

Дебет 

Кредит 

При приобретении у юридического лица 

1 

Отражена стоимость приобретенных основных средств 

08 

60 

2 

Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику

19 

60 

 

Продолжение таблицы 1

№ п/п 

Содержание хозяйственной операции 

Дебет 

Кредит 

При приобретении у юридического лица 

3 

Отражена сумма расходов, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС)

08

60

4 

Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику при оплате услуг, связанных с приобретением основных средств и до ведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию 

19

60

5 

Оприходование основных средств

01 

08 

6 

Оплачены приобретенные основные средства и расходы, связанные с их приобретением я доведением до состояния, в котором они при годны к использованию (в том числе НДС) 

60 

51,50 

7 

Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретения основных средств

68 

19 

 

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации

При создании основных средств в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

– Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

и Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации;

– Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

дебет 08 Кредит 02, 10,70,69 и др. — отражены капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственным способом;

Дебет 01 Кредит 08 — оприходованы основные средства.

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов. Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Дебет 08 Кредит 75.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Основные средства в этом случае приходуются по оценке согласованной с учредителями: Дебет 01 Кредит 08.

4 Получение безвозмездно от третьих лиц. Основные средства могут поступать на предприятие безвозмездно. Безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими структурами запрещено статьей 575 гк РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Передача основных средств безвозмездно может осуществляться на основе договора дарения, в котором отсутствует условие о возмездном характере передачи того или иного объекта. Основные средства могут поступать на предприятие, как от юридических, так и от физических лиц. Отражение операций по безвозмездному получению активов с 01.01.2000г. регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

дебет 08 Кредит 98-2 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

дебет 01 Кредит 08 — введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

дебет 20, 23, 25, 26, 44… Кредит 02 — начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

дебет 98-2 Кредит 91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов .

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись:

дебет 01 Кредит 80 — отражен взнос участников в совместную деятельность в виде основных средств.

6. Поступление при получении имущества в доверительное управление доверительный управляющий отражает проводкой на отдельном балансе:

дебет 01 Кредит 79.

Основанием служит договор доверительного управления и первичные документы с пометкой «Д У.»

7. Поступление основных средств по договору лизинга.

Имущество, полученное по договору лизинга в зависимости от условий договора, может учитываться на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингодателя, то предприятие, получившее имущество (лизингополучатель) по акту приемки-передачи ОС (ф. I ОС-1) учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При прекращении действия договора, если имущество по условию договора подлежит возврату лизингодателю, в учете производится запись: Кредит 001 «Арендованные основные средства».

Если право собственности переходит к лизингополучателю без доплаты, то в учете возникает запись:

Дебет 01 Кредит 02 — на стоимость выплаченных лизинговых платежей.

Если предмет переходит к лизингополучателю с доплатой, то на сумму доплаты делают следующие учетные записи:

Дебет 08 кредит 60 — отражена сумма, подлежащая доплате лизингодателю;

Дебет 01 кредит 08 увеличена первоначальная стоимость объекта на эту сумму.

Если по условию договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то при поступлении основного средства выполняются следующие учетные записи:

дебет 08 Кредит 60 — на общую договорную стоимость лизингового имущества;

дебет 19 Кредит 60— на сумму НДС;

Дебет 01 субсчет «Арендованные ОС Кредит 08 — оприходование объекта по договорной стоимости.

По окончании срока действия договора лизингополучатель, если право собственности на объект лизинга переходит к нему, выполняет записи:

Дебет 01 субсчет «Собственные ОС» Кредит 01 субсчет «Арендованные ОС».

дебет 02 субсчет «Амортизация по арендованным ОС» Кредит 02 «Амортизация по собственным ОС».


Список литературы

 

 

  1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, ред. ФЗ от 23 ноября 2009 № 261-ФЗ) // КонсультантПлюс.
  2. Астахов В.П. Бухгалтерский [финансовый] учет. М., 2009. –748 с.
  3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. -М.: Проспект, 2010. –640 с.
  4. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 684 с.
  5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2010. –551 с.
  6. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. – М.: Финансы, 2005. – 495 с.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.94MB/0.00119 sec

WordPress: 23.1MB | MySQL:119 | 1,329sec