Учет операций по расчетному счету

<

121613 1320 1 Учет операций по расчетному счетуКаждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом Российской Федерации.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно — расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

В настоящее время организация может открыть несколько расчетных счетов, поэтому к счету 51 инструкцией рекомендуется вести аналитический учет по каждому расчетному счету.

Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому счету 51 «Расчетные счета» и по аналитическим счетам, открытым к нему, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии, как с мировой практикой, так и требованиями п. 7 ПБУ 1/98 — требование приоритета содержания перед формой, которое предполагает «отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования».

Из этого следует, что бухгалтер должен делать записи на основе первичных платежных документов.

При расчетах используются следующие первичные документы: платежные поручения; платежные требования-поручения; объявления на взнос наличными; чековые книжки; реестры чеков; аккредитивы; кредитные договоры; выписки банка.

<

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В соот-. ветствии с главой 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает такие распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по авторскому договору; в третью очередь — по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту); в четвертую очередь — по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь — по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета, банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.

При расчетах используются следующие первичные документы: платежные поручения; платежные требования-поручения; объявления на взнос наличными; чековые книжки; реестры чеков; аккредитивы; кредитные договоры; выписки банка.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по форме № 1, приложение к балансу по форме № 5, отчет о движении денежных средств по форме № 4).

 

2. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ПУТИ

 

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то учетная стоимость материальных запасов не меняется; величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; уточняются расчеты с поставщиком.

При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом: уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доход и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году); увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со склада поставщиком и находящиеся в пути, учитывают в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторскую задолженность.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению «все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета». Это означает, что на сч.60 отражаются операции и по акцептованным платежным документам, и по векселям выданным, и по неотфактурованным поставкам, и по приобретению товаров по предварительной оплате.

Поэтому нет необходимости отражать по дебету сч.61 «Расчеты по авансам выданным» предварительно перечисленные с расчетного и других счетов денежные средства поставщикам в порядке предоплаты, и только после поступления товарно-материальных ценностей дебетовать сч.60 и кредитовать сч.61 на уплаченные суммы.

Другое дело, если договорами с поставщиками (чаще всего с подрядчиками) оговаривается выдача аванса. Обычно этот вариант применяется по договорам с научно-исследовательскими, проектно-технологическими, опытно-конструкторскими, строительно-монтажными, ремонтными и некоторыми другими организациями, работы и услуги которых выполняются длительное время. Такие авансы не считаются предоплатой. Они составляют только часть стоимости по договору и подлежат отражению по дебету сч.61. При оплате за законченные работы и выполненные услуги, ранее выданные авансы подлежат зачету по дебету сч.60 и кредиту сч.61. Сумма оплаты сверх аванса отражается по дебету сч.60 и кредиту сч.сч.51 (52, 55). Экономическая природа аванса состоит в том, что на период выполнения работ подрядчику необходимы дополнительные оборотные средства, временный недостаток которых он и выполняет.

При поступлении на предприятие материально-производственных запасов, на которые не получены расчетные документы от поставщиков или подрядчиков, бухгалтерия обязана, в первую очередь, проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные ранее, но находящиеся в пути, не вывезенные со складов поставщиков, а также не числится ли их стоимость как дебиторская задолженность на сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Для отражения в учете неотфактурованных поставок сч.60 кредитуется на стоимость поступивших материально-производственных запасов по ценам, предусмотренным в договорах, спецификациях к ним, протоколах согласования цен. Обычно поступления без контракта товарно-материальных ценностей предприятию-покупателю следует рассматривать как ошибочно поступившие в его адрес и подлежащие принятию на ответственное хранение. Принимать их на баланс и расходовать в производстве не рекомендуется, поскольку предприятие не является собственником таких материальных ценностей до их оплаты или оформления договорных отношений с поставщиком. В этом случае стоимость материальных ценностей учитывается за балансом, по дебету сч.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, без отражения их стоимости по кредиту сч.60.

Особо следует рассмотреть случаи, когда по отфактурованным и оплаченным товарно-материальным ценностям груз на предприятие до конца месяца не поступил.

Так, Инструкцией по применению Плана счетов рекомендуется в конце месяца отражать по дебету сч.10 или сч.15 и кредиту сч.60 стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования их на склад). Если предприятие не использует сч.15, то в начале следующего месяца суммы, отраженные по дебету сч.10 и кредиту сч.60 как материалы в пути, сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по сч.60.

При использовании сч.15 на стоимость материалов в пути или не вывезенных со складов поставщиков в конце месяца делаются две записи: первая — д-т сч.15 — к-т сч.60, вторая — д-т сч.10 — к-т сч.15 (без оприходования товарно-материальных ценностей на склад). Последняя проводка в начале следующего месяца подлежит сторнированию, а в текущем учете материалы в пути продолжают числиться по дебету сч.15 и кредиту сч.60. Предприятию это выгодно, поскольку в балансе уменьшается дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков. Обычно на сч.15 в конце месяца сальдо отсутствует, поскольку сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со сч.15 на сч.16 «Отклонение в стоимости материалов». Между тем разрешено не производить вторую запись в конце месяца на стоимость материалов в пути. Тогда ее не надо будет сторнировать в начале следующего месяца. После списания отклонений в стоимости материалов на сч.16 оставшееся сальдо на сч.15 будет характеризовать остаток материалов в пути и не вывезенных со складов поставщиков.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: части первая, вторая и третья. – М.: Юрайт-М, 2002.
  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ // Российская газета. 1996. 28 нояб. № 228.
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ( в ред. Приказа Министерства финансово РФ от 24 марта 2000 г. № 31н) // Нормативные акты для бухгалтера. 2000. № 3. С. 92 – 103
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99) // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 17. С. 82 – 97.
  5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких М, 2006.
  6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2006.
  7. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2008.
  8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2006.
  9. Куттер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2007.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.49MB | MySQL:123 | 1,309sec