Учет операций по созданию и по расходованию резерва на возможные потери по ссудам

<

121713 1901 1 Учет операций по созданию и по расходованию резерва на возможные потери по ссудам1.1. Назначение резерва на возможные потери по ссудам

 

Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков.

Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

Ориентируясь на специфику деятельности коммерческих банков, направленную на обеспечение требований клиентов в выдаче кредитов с единовременным получением от этих операций основной массы дохода.. Центральный банк Российской Федерации разработал инструкцию «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» в целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы РФ, т.е. первичным является создание резервов.

Зная, что наибольшую сумму активов банка в части размещения средств составляют ссуды, инструкция предусматривает оценку кредитных рисков и создание резервов банком по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, как в российских рублях, так и в иностранной валюте, в частности:

по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);

по векселям, приобретенным банком;

по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;

по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

При формировании и выдаче ссуд большое внимание уделяется анализу и оценке финансового состояния клиента и формам обеспечения ссуды. Под обеспечением понимается залог. Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога на момент оценки риска по конкретной ссуде. При определении рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактические и перспективные цены рынка на имущество, предоставленное в виде залога, включая справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен.

 

1.2. Классификация ссуд

 

Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно или аудиторской организацией (на основании договора) в процессе анализа качества активов банков. Конкретные критерии, используемые банками при анализе активов, а также процедуры принятия и исполнения решений по формированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам должны содержаться в соответствующих документах банка, определяющих его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации, документов Банка России, а также других нормативных документов, регламентирующих деятельность банков и имеющих отношение к вопросам кредитной и учетной политики.

Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится на комплексной основе: в зависимости от финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике, возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей, а также в зависимости от других критериев.

Оценка финансового состояния заемщика должна проводиться банком на постоянной основе и содержаться в кредитных досье банка, особенно в отношении крупных кредитов, кредитов связанным с банком заемщикам, инсайдерам, а также в отношении всех проблемных (не отнесенных к стандартным) кредитов.

Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:

1 группа — стандартные (практически безрисковые ссуды),

2 группа — нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата),

3 группа — сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата),

4 группа — безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).

Исходя из формализованных критериев:

К «стандартным ссудам» могут быть отнесены:

а) текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии просроченной выплаты процентов по ним, кроме льготных текущих ссуд и ссуд инсайдерам;
б) следующие обеспеченные ссуды:

— текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;

— с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;

— переоформленные один раз без изменения условий договора.

К «нестандартным ссудам» могут быть отнесены:

а) следующие обеспеченные ссуды:

— текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;

— с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно;

— переоформленные два раза без изменения условий договора;

— переоформленные один раз с изменениями условий договора;

б) недостаточно обеспеченные ссуды:

— текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;

— с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;

— переоформленные один раз без изменений условий договора;

в) льготные текущие ссуды и ссуды инсайдерам.

К «сомнительным ссудам» могут быть отнесены:

а) следующие обеспеченные ссуды:

— текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 31 до 180 дней включительно;

— с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно;

— переоформленные два раза с изменением условий договора;

— переоформленные более двух раз независимо от наличия изменений условий договора;

б) недостаточно обеспеченные ссуды:

— текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;

— с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно;

— переоформленные два раза без изменений условий договора;

— переоформленные один раз с изменениями условий договора;

в) необеспеченные ссуды:

— текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;

— с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;

— переоформленные один раз без изменений условий договора;

г) льготные ссуды и ссуды инсайдерам (см. п. 2.8.2 «в») с просроченной выплатой по основному долгу либо по процентам до 5 дней включительно.

Все прочие ссуды, по своим признакам не попадающие в число указанных выше, следует относить к «безнадежным».

Поддающиеся обобщению формализованные критерии оценки кредитных рисков представлены в таблице классификации выданных ссуд и оценок кредитных рисков (табл. N 1).

Таблица N 1

Классификация ссуд исходя из формализованных критериев оценки кредитных рисков

 

Обеспе-чен-ная 

Недостаточно обеспе-ченная 

Необеспе-ченная

текущая ссудная задолженность при отсутствии просроченных процентов по ней  

1 

1 

1 

-ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно  

1 

2 

3 

— текущая задолженность с просроченной выплатой процентов до 5 дней включительно  

     

— переоформленная один раз без каких-либо изменений условий договора 

     

— ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу от 6 дней до 30 включительно 

2 

3 

4 

— текущая задолженность с просроченной выплатой процентов от 6 до 30 дней включительно  

     

-переоформленная один раз с изменениями условий договора по сравнению с перво-начальным, либо переоформленная два раза без изменений условий договора  

     

— ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно  

3 

4 

4 

— текущая задолженность с просроченной выплатой процентов от 31 до 180 дней включительно  

     

— переоформленная два раза с изменением условий договора или более двух раз незави-симо от наличия таких изменений ссуды  

     

ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу свыше 180 дней или текущая задолженность с просроченной выплатой процентов свыше 180 дней

4 

4 

4 

 

При наличии по данному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко 2, 3 или 4 группе риска, каждая вновь выданная данному ссудозаемщику ссуда сразу же должна быть отнесена к той же группе кредитного риска (ко 2, 3 или 4 группе риска соответственно).

При регулировании величины созданного резерва на возможные потери по ссудам в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким кредитным договорам, всю числящуюся за данным заемщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из предоставленных кредитов.

<

При возврате заемщиком ссуды, отнесенной ранее к максимальной группе риска по данному заемщику, оставшаяся за заемщиком непогашенная ссудная задолженность классифицируется вновь и определяется соответствующая величина резерва на возможные потери по ссудам.

 

II.

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам

 

2.1. Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам

 

Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам, по нормативам, приведенным в табл. 2.

Таблица N 2

Размер отчислений в резерв по классифицированным ссудам

Группа риска 

1 

2 

3 

4 

Размер отчислений (в %) от суммы основного долга  

1 

20 

50 

100 

 

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах N N 20321, 32010, 32110, 32211, 32311, 32403, 44210, 44310, 44410, 44509, 44609, 44709, 44809, 44909, 45009, 45109, 45209, 45309, 45409, 45508, 45607, 45707, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324.

При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов.

Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям», отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 60324 «Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами».

Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам».

Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации. Синтетический и аналитический учет операций по счетам по учету резерва на возможные потери по ссудам ведется в российских рублях.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в т.ч. с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам, а также цены на драгоценные металлы на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда (учтенный банком вексель) на отчетную дату.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т Балансовый счет N 70209 «Другие расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость»;

либо:

по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»);

К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (в отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.

При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т Балансовый счет N 70209 «Другие расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость»;

либо:

по статье «Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»);

К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

В случае, если ссуда при выдаче была отнесена к 1 группе риска и резерв на возможные потери по ней был создан без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, при изменении группы риска по указанной ссуде на отчетную дату (отнесении ссуды к более высокой группе риска) и уточнении (регулировании) величины резерва в балансе банка делаются следующие проводки, если отчисления в резерв на возможные потери по указанной ссуде уменьшают налогооблагаемую базу.

1) Д-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности):

К-т Балансовый счет 70107 «Другие доходы» (по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам (ранее не отнесенных на себестоимость)»);

2) Д-т Балансовый счет 70209 «Другие расходы» по статье «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость»;

К-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:

Если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка:

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т Балансовый счет N 70107 «Другие доходы» (по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)»);

или:

(по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)»);

либо если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»:

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)

К-т Балансовый счет N 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам».

2.2. Порядок использования резерва на возможные потери по ссудам

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия не погашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу, а в части не оплаченных в срок векселей на покрытие суммы, отраженной на балансовых счетах 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908 и 51909 за вычетом просроченных процентов и дисконта, учитываемых на балансовом счете 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» по отдельным лицевым счетам.

Ссудная задолженность безнадежная или признанная нереальной для взыскания по решению Совета директоров или Наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года — с отнесением на балансовый счет N 70209 «Другие расходы».

Основаниями для списания банком ссудной задолженности за счет уменьшения резерва на возможные потери по ссудам также могут являться:

а) решения арбитражного суда о принудительной ликвидации юридического лица.

б) решения суда о признании гражданина — должника безвестно отсутствующим.

в) решения суда об объявлении гражданина умершим.

г) другие документы, подтверждающие невозможность погашения должником просроченных ссуд, предусмотренные действующим законно-дательством;

д) в случае отсутствия юридического лица — должника по месту юридического адреса основанием для списания ссудной задолженности является постановление судебного пристава — исполнителя, утвержденное старшим судебным приставом.

Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим, признания банкротства предприятия фиктивным и т.д.

Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету N 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» — в сумме основного долга и внебалансовых счетах N 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» и N 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам:

Д-т Балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401 — 408

К-т Просроченная задолженность по процентам (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов NN 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов NN 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);

б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д-т Доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам за кредит, по ценным бумагам (дисконт, процент по векселям):

(балансовые счета NN 61301, 61302, 61303, 61304 отдельные лицевые счета «Доходы по процентам (дисконтам) к получению с нарушением сроков»)

К-т Балансовый счет N70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты;

Балансовый счет N 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами;

в) уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке:

Д-т Расчетный (текущий, корреспондентский) счет клиента (балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401 — 408, или если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке

Д-т Корреспондентские счета банка (балансовые счета NN 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, 30118, 30119)

К-т Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (балансовые счета NN 20311, 20312, 20315, 20316, 320 (кроме 32010), 321 (кроме 32110), 322 (кроме 32211), 323 (кроме 32311), 441, 442 (кроме 44210), 443 (кроме 44310), 444 (кроме 44410), 445 (кроме 44509), 446 (кроме 44609), 447 (кроме 44709), 448 (кроме 44809), 449 (кроме 44909), 450 (кроме 45009), 451 (кроме 45109), 452 (кроме 45209), 453 (кроме 45309), 454 (кроме 45409), 455 (кроме 45508), 456 (кроме 45607), 457 (кроме 45707), 460 (кроме 46008), 461 (кроме 46108), 462 (кроме 46208), 463 (кроме 46308), 464 (кроме 46408), 465 (кроме 46508), 466 (кроме 46608), 467 (кроме 46708), 468 (кроме 46808), 469 (кроме 46908), 470 (кроме 47008), 471 (кроме 47108), 472 (кроме 47208), 473 (кроме 47308), часть 47402, 512 (кроме 51210); 513 (кроме 51310); 514 (кроме 51410), 515 (кроме 51510), 516 (кроме 51610), 517 (кроме 51710), 518 (кроме 51810), 519 (кроме 51910), 60315);

или:

К-т Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 20317, 20318; 32401, 32402, 458; часть счетов (47402, 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909));

г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.

Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»:

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)

К-т Балансовый счет N61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам (отдельные лицевые счета).

На оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные потери по ссудам:

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)

К-т Балансовый счет N 70107 «Другие доходы» по ст. «Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)»;

или: по ст. «Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)»;

либо:

если ранее созданный резерв был полностью отнесен на расходы банка:

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т Балансовый счет N 70107 «Другие доходы».

Если ссудная (вексельная) задолженности клиента в установленном порядке признается или нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

1. Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам:

Д-т Доходы будущих периодов по начисленным процентам (дисконтам) (балансовые счета NN 61301, 61302, 61303, 61304, отдельные лицевые счета «Доходы по процентам (дисконтам) к получению с нарушением сроков»)

К-т Просроченная задолженность по процентам (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов NN 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов NN 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909).

Д-т N 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» или N 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»

К-т N 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» или

N91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».

2. При списании безнадежной или нереальной для взыскания задолженности по не погашенным в срок векселям, находящимся в портфеле банка, закрываются отдельные лицевые счета соответствующих балансовых счетов NN 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909.

Одновременно производится списание не полученного в срок дисконта и процентов, учитываемых на отдельных лицевых счетах балансового счета N 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам».

Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам и дисконту по векселям:

Д-т Балансовый счет 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам»

К-т Сумма дисконта, а также процентов, включенная в вексельную сумму (часть балансовых счетов NN 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909).

Одновременно производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде:

Д-т N 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»; N91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»

К-т 99999.

3. Списание с баланса основного долга по ссуде:

а) при списании с баланса банка безнадежной или нереальной для взыскания ссудной (вексельной) задолженности, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или частичным его отнесением на балансовый счет N 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам» закрывается отдельный лицевой счет резерва по данной ссуде:

— методом обратной проводки «списывается» сформированный на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам резерв:

Д-т Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам

К-т Балансовый счет N61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам»;

— производится списание задолженности с отнесением на убытки банка: если сумма резерва полностью отнесена на балансовый счет N61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам»:

Д-т Балансовый счет N 70209 «Другие расходы»

К-т Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 20317, 20318; 32401, 32402, 458 (кроме 45818); часть счетов (51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909));

б) при величине созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточной для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решения судебных органов), разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),

Д-т Балансовый счет N 70209 «Другие расходы» (на сумму задолженности, не перекрытой резервом)

К-т Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 20317, 20318; 32401, 32402, 458 (кроме 45818); часть счетов (51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909));

либо:

К-т Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной;

в) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности:

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 20317, 20318; 32401, 32402, 458 (кроме 45818); часть счетов (51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909));

К-т Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной.

Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов — в сумме основного долга по ссуде:

Д-т N 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; N 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; N 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета)

К-т 99999;

г) в случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:

Д-т 99999

К-т N91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; N 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; N 91803 «Долги, списанные в убыток»

и Д-т 99999

К-т N 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»; N 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».

Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т Балансовые счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401 — 408 (если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, 30118, 30119

К-т Балансовый счет N 70107 «Другие доходы»;

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Ф.З. «О Центральном банке Российской Федерации» от 2.12.19990, № 394-112.
  2. ФЗ «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации» от 3.02.1996, № 17–ФЗ.
  3. Инструкция от 30 июня 1997 г. № 62 «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам»
  4. Козлова Е.П., Галошина Е.Н. Бухгалтерских учет в коммерческих банках.–М.: Финансы и статистика, 2000.
  5. Колесников В.И. Банковское дело–М.: Финансы и статистика, 2002.
  6. Банковский учет операционной техники в банке.–М.: Перспектива, 2000.– 635 с.
  7. Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника в коммерческом банке.–М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень 2001», 2001.– 304с.

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.98MB/0.00047 sec

WordPress: 22.36MB | MySQL:122 | 1,835sec